Fiscal

Tratamiento fiscal de los

viticos y gastos de viaje
Requisitos aplicables para su deduccin

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

l artculo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

(LISR) establece los gastos que se consideran no deducibles, para efectos fiscales. No obstante, en el referido
numeral tambin se sealan algunas particularidades de
los gastos que se enlistan los cuales, bajo ciertos requisitos, pueden ser deducibles.
Ejemplo de esa situacin, son los conceptos de viticos y gastos de viaje. Por tratarse de un relevante
y constante gasto que realizan los contribuyentes, en
esta oportunidad se muestran los requisitos para su
deduccin, la documentacin que ampara su eroga-

cin, as como las dems disposiciones aplicables que

deben cumplirse, para efectos de realizar su correcta
aplicacin.
VITICOS Y GASTOS DE VIAJE
La LISR establece en la fraccin V de su artculo 28, que
no sern deducibles los viticos o gastos de viaje, en el
pas1 o en el extranjero, cuando:
1. No se destinen a los conceptos siguientes, de la persona beneficiada por el vitico:
a) Hospedaje.

1
El artculo 8 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) indica que para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional, lo
que conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) integra el territorio nacional y la Zona Econmica Exclusiva,
situada fuera del mar territorial
De esa manera, el artculo 42 de la CPEUM establece que el territorio nacional comprende:
a) El de las partes integrantes de la Federacin
b) El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes
c) El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el Ocano Pacfico
d) La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes
e) Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que fija el Derecho Internacional y las martimas interiores
f) El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que establezca el propio Derecho Internacional

Puntos Prcticos

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b) Alimentacin.

personal subordinado del Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR.

c) Transporte.
d) Uso o goce temporal de automviles.

e) Pago de kilometraje.

2. Deben estar prestando servicios profesionales.

2. Se apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros

que circunde al establecimiento2, 3 del contribuyente.
Requisitos para considerarse viticos y gastos de
viaje
La referida disposicin establece como requisitos para
que proceda la deduccin de viticos y gastos de viaje,
los siguientes:
1. Que las personas a favor de las cuales se realice la
erogacin, deben tener relacin de trabajo4 con el contribuyente en los trminos del Captulo I De los ingresos
por salarios y en general por la prestacin de un servicio
Consideraciones

3. Que los gastos se encuentren amparados con un

comprobante fiscal cuando stos se realicen en territorio
nacional o la documentacin comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se efecten en el extranjero.
CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE LOS GASTOS
DE VIAJE
Consideraciones aplicables a los gastos de viaje
destinados a la alimentacin
El segundo prrafo de la fraccin V del artculo 28 de la
LISR, seala los aspectos siguientes a considerar para la deduccin de gastos de viaje destinados a la alimentacin:

En territorio nacional

Lmite de la deduccin

$750 diarios por cada beneficiario

Requisitos indispensables

1. El contribuyente deber acompaar

el comprobante fiscal o la documentacin comprobatoria que ampare el
hospedaje o transporte
2. Cuando nicamente se acompae
la documentacin relativa al transporte, la deduccin proceder si el
pago se efecta mediante tarjeta de
crdito de la persona que realiza el
viaje

En el extranjero

$1,500 diarios por cada beneficiario

De conformidad con el artculo 49, primer prrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR), se entender por establecimiento del contribuyente aqul en el que presta normalmente sus servicios la persona a favor de la cual se realice la erogacin
3
El artculo noveno, fraccin II del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (DOF 11-XII2013) indica que el RISR de fecha 17 de octubre de 2013, continuar aplicndose en lo que no se oponga a la LISR 2014, y hasta en tanto no
se expida un nuevo Reglamento
4
El artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) establece lo siguiente:
Se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que sea el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona,
mediante el pago de un salario.
Contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su forma o denominacin, es aqul por virtud del cual una persona se obliga a prestar a otra un
trabajo personal subordinado, mediante el pago de un salario.
La prestacin de un trabajo a que se refiere el prrafo primero y el contrato celebrado producen los mismos efectos.
Por su parte, el artculo 21 de la referida disposicin indica que:
Se presumen la existencia del contrato y de la relacin de trabajo entre el que presta un trabajo personal y el que lo recibe.
2

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Puntos Prcticos

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Consumos en restaurantes y bares
Hablando del tema de alimentos, es importante considerar que el artculo 28 de la LISR en su fraccin XX establece que no ser deducible el 91.5% de los consumos en
restaurantes, y que para que proceda la deduccin de la
diferencia (8.5%), el pago deber hacerse invariablemente mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios,5
o a travs de los monederos electrnicos que al efecto
autorice el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Para tales efectos, se aclara que los pagos de consumos
en restaurantes sern deducibles al 100%, cuando stos
Consideraciones

renan los requisitos de la fraccin V del referido artculo

28 de la LISR, sin que se excedan los lmites establecidos
en la misma.
En ningn caso los consumos en bares sern deducibles.
Requisitos para deducir gastos de viaje destinados al
uso o goce temporal de automviles
Para efectos de deducir los gastos de viaje destinados al
uso o goce temporal de automviles y gastos relacionados,6 el tercer prrafo del artculo 28 de la LISR establece
lo siguiente:
En territorio nacional y en el extranjero

Lmite de la deduccin

Hasta por un monto que no exceda de $850 diarios

Requisito indispensable

Se deber acompaar del comprobante fiscal o la documentacin comprobatoria

que ampare el hospedaje o transporte

Requisitos para deducir gastos de viaje destinados al hospedaje

Este concepto se regula en el cuarto prrafo del artculo 28 de la LISR, el cual indica los aspectos siguientes:
Consideraciones

En territorio nacional

En el extranjero

Lmite de la deduccin

Debido a que la LISR no establece un $3,850 diarios

monto en caso de que la erogacin se
efecte en territorio nacional, se entiende
que no hay una cantidad lmite al respecto

Requisito indispensable

El contribuyente deber acompaar a la documentacin que los ampare, la relativa

al transporte

Requisitos para deducir viticos o gastos de viaje por seminarios o convenciones

De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 28 de la LISR, los gastos de viaje por seminarios o convenciones,
aplicarn de la siguiente manera:
Supuesto
Que el total o una parte de los viticos o gastos de viaje con
motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el pas o
en el extranjero, formen parte de la cuota de recuperacin que
se establezca para tal efecto, y en el comprobante fiscal o la
documentacin comprobatoria que los ampare, no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones

Monto que ser deducible de

la cuota de recuperacin
En territorio nacional7

En el extranjero7

$750 diarios por cada beneficiario

$1,500 diarios por cada beneficiario

Para tales efectos, se aclara que la diferencia que resulte no ser

deducible

La regla 2.7.1.32. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2015 (DOF 30-XII-2014) indica que las tarjetas de servicio son aqullas emitidas
por empresas comerciales no bancarias en trminos de las disposiciones que al efecto expida el Banco de Mxico (Banxico)
6
Las disposiciones fiscales no precisan lo que debe considerarse, para estos efectos, como gastos relacionados. Sin embargo, en mi opinin,
podran ser los siguientes: gasolina, aceite, servicio, reparaciones, refacciones, etctera
7
El monto deducible ser una cantidad que no exceda el lmite de gastos de viaje por da destinado a la alimentacin, a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 28 de la LISR
5

Puntos Prcticos

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REQUISITOS DE LOS VITICOS Y GASTOS
DE VIAJE DE PERSONAS QUE PRESTEN
SERVICIOS PERSONALES SUBORDINADOS O
PROFESIONALES
Conforme al artculo 49 del RISR, tratndose del pago
de viticos o gastos de viaje que beneficien a personas que
presten al contribuyente servicios personales subordinados o servicios profesionales por encargo de aqul, sern
deducibles cuando dicha persona se desplace fuera de una
faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento de
dicho contribuyente.
Requisitos
1. Quien presta el servicio deber proporcionar al contribuyente una relacin de los gastos, anexando los
comprobantes respectivos, los cuales debern reunir
los requisitos que seala el CFF:
a) Cuando los viticos y gastos referidos beneficien a
personas que presten al contribuyente servicios profesionales, los comprobantes debern ser expedidos a nombre
del propio contribuyente.
b) Si se beneficia a personas que le prestan servicios
personales subordinados al contribuyente, los comprobantes podrn ser expedidos a nombre de esas personas, en cuyo caso y para los efectos de la fraccin VIII
del artculo 18 de la LISR,3, 8 se tendr por cumplido el
requisito de respaldar dichos gastos con documentacin
comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quin
se efectu el gasto.
De esa manera, es importante mencionar los requisitos
que deben contener los Comprobantes Fiscales Digitales

por Internet o Facturas Electrnicas (CFDIs), conforme al

artculo 29-A del CFF:
1. La clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
de quien los expida y el rgimen fiscal en que tributen
conforme a la LISR.9
Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un
local o establecimiento, se deber sealar el domicilio
del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
2. El nmero de folio y el sello digital del SAT, referidos
en la fraccin IV, incisos b) y c) del artculo 29 del CFF,
as como el sello digital del contribuyente que lo expide.
3. El lugar y fecha de expedicin.
4. La clave del RFC de la persona a favor de quien se
expida.
Cuando no se cuente con la clave del RFC referido en
este numeral, se sealar la clave genrica que establezca
el SAT, mediante reglas de carcter general.
Tratndose de comprobantes fiscales que se utilicen
para solicitar la devolucin del impuesto al valor agregado (IVA) a turistas extranjeros o que amparen ventas
efectuadas a pasajeros internacionales que salgan del
pas va area, terrestre o martima, as como ventas en
establecimientos autorizados para la exposicin y ventas
de mercancas extranjeras o nacionales a pasajeros que
arriben al pas en puertos areos internacionales, conjuntamente con la clave genrica que para tales efectos
establezca el SAT mediante reglas de carcter general,
debern contener los datos de identificacin del turista
o pasajero y del medio de transporte en que ste salga o
arribe al pas, segn sea el caso, adems de cumplir con

Esta disposicin establece que se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados en otros artculos de la LISR, los siguientes:

VIII. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes
fiscales a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.

9
La regla 2.7.1.31. Cumplimiento de requisitos en la expedicin de comprobantes fiscales de la RM para 2015, establece que para los efectos
del artculo 29-A, fracciones I y VII, inciso c) del CFF, los contribuyentes podrn incorporar en los CFDI que expidan, la expresin NA o cualquier
otra anloga, en lugar de los siguientes requisitos:
a) Rgimen fiscal en que tributen conforme a la LISR
b) Forma en que se realiz el pago
Los contribuyentes tambin podrn sealar en los apartados designados para incorporar los requisitos previstos en las citadas fracciones, la
informacin con la que cuenten al momento de expedir los comprobantes respectivos
8

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Puntos Prcticos

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los requisitos que seale el SAT mediante reglas de carcter general.
5. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes
o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce
que amparen.
Cuando los bienes o las mercancas no puedan ser
identificados individualmente, se har el sealamiento
expreso de tal situacin.
6. El valor unitario consignado en nmero.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que
a continuacin se indican, debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica.
7. El importe total consignado en nmero o letra, conforme a lo siguiente:
a) Cuando la contraprestacin se pague en una sola
exhibicin, en el momento en que se expida el CFDI correspondiente a la operacin de que se trate, se sealar
expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe total de la misma, y cuando as proceda, el monto
de los impuestos trasladados desglosados con cada una
de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso,
el monto de los gravmenes retenidos.
Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se
refieren los artculos 2-A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA); 19, fraccin II de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPYS), y 11, tercer
prrafo de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles
Nuevos (LISAN), no trasladarn el impuesto en forma expresa y por separado, salvo tratndose de la enajenacin
de los bienes a que se refiere el artculo 2, fraccin I, incisos
A), F), G), I) y J) de la LIESPYS, cuando el adquirente sea, a
su vez, contribuyente de este impuesto por dichos bienes
y as lo solicite.
Tratndose de contribuyentes que presten servicios
personales, cada pago que perciban por la prestacin
de servicios se considerar como una sola exhibicin y
no como una parcialidad.
b) Cuando la contraprestacin no se pague en una
sola exhibicin, se emitir un CFDI por el valor total de
la operacin en el momento en que sta se realice, y se
expedir un comprobante de ese tipo por cada uno de los

pagos que se reciban posteriormente, en los trminos que

establezca el SAT mediante reglas de carcter general,
los cuales debern sealar el folio del CFDI emitido por
el total de la operacin, sealando adems, el valor total
de la operacin, y el monto de los impuestos retenidos,
as como de los impuestos trasladados, desglosando cada
una de las tasas del impuesto correspondiente, con las
excepciones precisadas en el inciso anterior.
c) Sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en
efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las
denominadas monederos electrnicos que autorice el SAT.9
8. Tratndose de mercancas de importacin:10
a) El nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera mano.
b) En importaciones efectuadas a favor de un tercero, el
nmero y fecha del documento aduanero, los conceptos
y montos pagados por el contribuyente directamente al
proveedor extranjero y los importes de las contribuciones
pagadas con motivo de la importacin.
9. Los contenidos en las disposiciones fiscales, que sean
requeridos y d a conocer el SAT, mediante reglas de carcter general.
Los CFDI que se generen para efectos de amparar la
retencin de contribuciones debern contener los requisitos que determine el SAT, mediante reglas de carcter
general.
Se aclara que las cantidades que estn amparadas en
los comprobantes fiscales que no renan algn requisito
de los establecidos en esta disposicin o en el artculo 29
del CFF, segn sea el caso, o cuando los datos contenidos
en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o
acreditarse fiscalmente.
Cabe sealar que la representacin impresa de los CFDI
deber contar con los requisitos siguientes:
Para los efectos del artculo 29, fraccin V del CFF, la
regla 2.7.1.7. de la RM para 2015 establece que las representaciones impresas de los CFDI debern cumplir con
los requisitos sealados en el numeral 29-A del CFF, y
contener lo siguiente:

La regla 2.7.1.33. de la RM para 2015 establece que los contribuyentes que importen o exporten mercancas por medio de tuberas o cables
quedarn relevados de sealar en los CFDI que expidan, el nmero y la fecha del documento aduanero a que hace referencia la fraccin citada

10

Puntos Prcticos

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1. Cdigo de barras generado conforme a la especificacin tcnica que se establece en el rubro I.E del anexo
20 Medios electrnicos de la RM.
2. Nmero de serie del certificado de sello digital del
emisor y del SAT, que establece el rubro I.D del anexo 20
Medios electrnicos de la RM.
3. La leyenda: Este documento es una representacin
impresa de un CFDI.
4. Fecha y hora de emisin y de certificacin del CFDI
en adicin a lo sealado en el artculo 29-A, fraccin III
del CFF (lugar y fecha de expedicin).
5. Cadena original del complemento de certificacin
digital del SAT.
6. Tratndose de las representaciones impresas de
un CFDI emitidas conforme a lo dispuesto en la regla
2.7.2.14. Requisitos para ser PSECFDI a travs del adquirente de bienes o servicios, y la Seccin 2.7.3. De
la expedicin de CFDI por las ventas realizadas y servicios prestados por personas fsicas del sector primario,
arrendadores, mineros, enajenantes de vehculos usados
y recicladores por los adquirentes de sus bienes o servicios, se deber estar a lo siguiente:
a) Espacio para registrar la firma autgrafa de la persona que emite el CFDI.
b) Respecto a lo sealado en el numeral 2 de esta regla, se
incluir el nmero de serie de certificado especial de sello
digital del proveedor de certificacin de CFDI o del SAT,
segn corresponda, en sustitucin del nmero de certificado de sello digital del emisor.

del patrn, podrn no comprobar con documentacin

de terceros hasta un 10%11 del total de viticos recibidos
en cada ocasin, sin que en ningn caso el monto que
no se compruebe exceda de $15,000 en el ejercicio fiscal
de que se trate.
El monto de los viticos deber depositarse por el empleador a la cuenta del trabajador en la que perciba su
nmina o en una cuenta asociada a un monedero electrnico, con el objetivo de depositar los viticos.
Las cantidades no comprobadas se considerarn ingresos exentos para los efectos del impuesto sobre
la renta (ISR), siempre que adems se cumpla con los
requisitos establecidos en el artculo 28, fraccin V de
la LISR.
Asimismo, se aclara que esta facilidad no es aplicable, tratndose de gastos de hospedaje y de pasajes
de avin.
DEDUCCIN DE GASTOS DE AUTOS PROPIEDAD
DE SUBORDINADOS
El artculo 50 del RISR3 estipula que para los efectos del
artculo 28, fraccin V de la LISR, los contribuyentes podrn deducir los gastos erogados por los conceptos que a
continuacin se mencionan, cuando se efecten con motivo del uso del automvil propiedad de una persona
que preste servicios personales subordinados al contribuyente y sean consecuencia de un viaje realizado para
desempear actividades propias del contribuyente:
1. Gasolina.

Se aclara que lo establecido en esta regla no ser aplicable a la representacin impresa del CFDI que se expida
a travs de la herramienta Mis cuentas.

2. Aceite.

Viticos que podrn no comprobarse

5. Refacciones.

De acuerdo con el artculo 128-A del RISR, las personas

fsicas que reciban viticos y sean erogados en servicio

3. Servicios.
4. Reparaciones.
La deduccin referida no podr exceder de los siguientes lmites:

Es importante mencionar que conforme a la regla 3.11.5. Ampliacin del porcentaje de viticos sin documentacin comprobatoria de la
RM para 2015, se ampla el porcentaje mencionado a las personas fsicas que reciban viticos y efectivamente los eroguen en servicio del patrn,
para poder no comprobar con CFDIs, hasta un 20% del total de viticos erogados en cada ocasin, sin que en ningn caso el monto que no se
compruebe exceda de $15,000 en el ejercicio fiscal de que se trate, siempre que el monto restante de los viticos se erogue mediante tarjeta
de crdito, de dbito o de servicio del patrn
Para tales efectos, se aclara que la parte que en su caso no se erogue deber ser reintegrada por la persona fsica que reciba los viticos o, en
caso contrario, no le ser aplicable lo sealado en la referida regla
11

agosto 2015

Puntos Prcticos

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Consideraciones

Lmite aplicable solo en territorio nacional

Conceptos deducibles

Gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones

Importe mximo de deduccin

93 centavos M.N., por kilmetro recorrido por el automvil, sin que dicho kilometraje pueda ser superior a 25,000 kilmetros recorridos en el ejercicio

Requisitos

1. Que se renan los dems requisitos que para las deducciones establecen las
disposiciones fiscales
2. Que los conceptos erogados se encuentren comprobados con documentacin
expedida a nombre del contribuyente, siempre que ste distinga dichos comprobantes de los que amparen los gastos efectuados en los vehculos de su propiedad
3. Los gastos referidos debern erogarse en territorio nacional
4. Se deber acompaar a la documentacin que ampare los gastos, la relativa al
hospedaje de la persona que conduzca el vehculo

VITICOS EROGADOS POR SERVIDORES

PBLICOS

Los viticos que el empleador entrega al trabajador,

forman parte de su salario?

Conforme al artculo 128-B del RISR,3 los viticos erogados por servidores pblicos de la Administracin Pblica
Federal en comisiones oficiales en el extranjero, cuyo monto se fije con base en criterios presupuestales relativos al
pas donde se efectuar la comisin o por nivel de puesto
del servidor pblico, se comprobarn como efectivamente
erogados en servicio del patrn, nicamente con la documentacin relativa a los gastos de hospedaje, pasaje
de avin y un informe de los dems gastos efectuados
durante dicha comisin.

Del anlisis a los artculos 74 y 132, fraccin III de la LFT,

se concluye que los viticos que el empleador entrega al
trabajador no forman parte de su salario, debido a que
el salario se integra con los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera
otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador
por su labor.

Lo mencionado podr ser aplicable a las personas fsicas

distintas a las sealadas en el prrafo anterior, siempre
que el monto de los viticos que reciban se establezca con
base en las reglas sobre viticos, pasajes y alimentos que
se fijen al personal de la Secretara de Relaciones Exteriores (SRE) que realice comisiones oficiales en el extranjero
y el nivel de sueldo de la persona fsica de que se trate
sea igual o inferior al que se establezca en el tabulador
de percepciones ordinarias que se emita, de conformidad
con las disposiciones presupuestarias.
Cuando el sueldo del contribuyente aplique para dos
o ms niveles jerrquicos del citado tabulador, el monto
de los viticos deber corresponder al establecido para
el de menor nivel.
TRATAMIENTO DE LOS VITICOS EN LOS
INGRESOS DE LOS TRABAJADORES
Cuando los trabajadores perciben ingresos por concepto
de viticos, es importante conocer los efectos que laboral
y fiscalmente implican:

Puntos Prcticos

Por otra parte, son obligaciones de los patrones, entre

otras, proporcionar oportunamente a los trabajadores
los tiles, instrumentos y materiales necesarios para la
ejecucin del trabajo.
Por tal motivo, el monto que el patrn entrega a los
trabajadores por concepto de gastos de viaje, constituyen una herramienta de trabajo; esto se confirma con la
siguiente tesis de jurisprudencia:
SALARIO, NO FORMAN PARTE DEL, VITICOS,
GASTOS Y AUTOMVIL. Es cierto que la Ley Federal del
Trabajo, en su artculo 84, dispone que dentro del salario quedan comprendidos no slo los pagos hechos por
cuotas, sino tambin las gratificaciones, percepciones,
habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie
y cualquier otra cantidad que sea entregada al trabajador
a cambio de su trabajo; empero, para que una prestacin pueda considerarse parte integrante del salario, es
indispensable que se entregue a cambio del trabajo, lo
que no ocurre con el automvil, viticos y gastos de representacin, pues lo que al empleado se le entregaba por
los conceptos anotados, se le proporcionaba slo para
que, con mayor eficacia, pudiera desempear sus labores
agosto 2015

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fuera de su oficina o inclusive de su residencia habitual,
no como una contraprestacin del servicio desempeado,
sino fundamentalmente, para resarcirlo de los gastos extraordinarios que tuvo que hacer por verse en la necesidad
imperiosa de realizar labores fuera del local de la empresa.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO
DEL TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 503/87. Espiridin Laura Flix. 5 de octubre de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Alfonsina
Berta Navarro Hidalgo. Secretaria: Esperanza Guadalupe
Faras Flores.
Amparo directo 279/89. Sergio Ren Rocha Reyes y Roberto Refugio Mora Armenta. 20 de septiembre de 1989.
Unanimidad de votos. Ponente: Jos de Jess Rodrguez
Martnez. Secretario: Antonio Valdivia Hernndez.
Amparo directo 179/90. Moiss Valerio Torres. 5 de septiembre de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Jos de
Jess Rodrguez Martnez. Secretario: Antonio Valdivia
Hernndez.
Amparo directo 301/93. Julin Gonzlez Martnez. 18 de
agosto de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Andrs
Cruz Martnez. Secretario: Constancio Carrasco Daza.
Amparo directo 599/97. Carlos Siliceo Chousal. 13 de
mayo de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Andrs
Cruz Martnez. Secretario: Miguel ngel Regalado Zamora.
Jurisprudencia TCC. SEJUFE, 9a. poca, Tomo VIII, Ago.
1998, p. 790.

Qu tratamiento fiscal tienen los viticos que el

trabajador recibe del empleador?
Conforme al artculo 93, fraccin XVII de la LISR, los
ingresos por concepto de viticos que el trabajador recibe
del empleador, se consideran ingresos exentos, siempre
que:
1. Sean efectivamente erogados en servicio del patrn, y
2. Se compruebe esa circunstancia con documentacin
de terceros que rena los requisitos fiscales.
Como se puede apreciar, esta disposicin viola los
derechos laborales, al pretender gravar con el impuesto
sobre la renta (ISR), un concepto que conforme a la
LFT no es salario.

agosto 2015

Por otra parte, relacionado con este tema, es importante tener en cuenta que conforme al artculo 99, fraccin VI de la LISR, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el Captulo de salarios, tendrn que
proporcionar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
a las personas a quienes les hubieran prestado servicios
personales subordinados, constancia y el comprobante
fiscal del monto total de los viticos pagados en el ao
de calendario de que se trate, por los que se les aplic
lo dispuesto en el artculo 93, fraccin XVII de la LISR.
COMENTARIO
Los viticos y gastos de viaje representan un fuerte gasto
para la mayora de los contribuyentes; por tanto, para que
proceda su deduccin, es importante conocer los requisitos aplicables en las diversas disposiciones fiscales, con
el objetivo de implementar polticas adecuadas para su
control y efectiva deduccin.
INFORMACIN ADICIONAL
Como ya se coment, resulta importante que los contribuyentes elaboren y hagan del conocimiento de sus beneficiados, las polticas para el reembolso de viticos y gastos
de viaje, en las cuales se establezcan: responsables, plazos de entrega, autorizacin y reembolso, en su caso, etc.,
de manera que se cumpla con todos los requisitos fiscales,
y se lleve un adecuado control interno.
Por ello, en esta ocasin, se muestra una propuesta del
formato que podra aplicar a la comprobacin de estos
conceptos.
Primeramente, se deben definir los aspectos siguientes, referentes a las polticas para comprobar viticos y
gastos de viaje:
1. Objetivo
En este campo se podra sealar cul es el fin por el que
se realizan estas polticas (el establecimiento de criterios y
lineamientos aplicables para la comprobacin de gastos
erogados por el personal, por ejemplo).
2. Alcance
Se plantean cules son, en especfico, las acciones que
regulan estos criterios y lineamientos.

Puntos Prcticos

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3. Responsables
Se debern especificar las personas que se encuentran
facultadas a otorgar autorizaciones dentro del circuito
para la comprobacin de viticos y gastos de viajes. (Empleado beneficiario, persona que autoriza el viaje, personas de tesorera y/o contabilidad que intervienen o autorizan, etctera, segn los controles y necesidades que
requiera el contribuyente).
4. Polticas
Este apartado podra conformarse de los aspectos siguientes:
a) Generalidades.
En este apartado se pueden describir los lineamientos
aplicables, entre otros a:
- Entrega de dinero, reembolsos, excedentes.
- Comprobacin de gastos.
- Tratamiento de los reembolsos o comprobaciones en
caso de moneda extranjera.
- Uso de la tarjeta corporativa.
- Integracin de los documentos que integran la comprobacin de gastos (liquidacin) (formato de desglose
de gastos).
- Quines estn facultados para realizar autorizaciones
y qu facultades tienen.
- Cul es la documentacin que se debe acompaar
a la liquidacin y los requisitos y caractersticas de la
misma.
- Se describe, en trminos generales y de principio a fin,
el procedimiento para realizar la comprobacin o reembolso de viticos y gastos de viaje.
b) Plazos de comprobacin.
Se establecen las fechas, das, periodos o lugares en los
cuales los beneficiados pueden presentar su formato de
desglose de gastos (liquidaciones).
Asimismo, se pueden indicar las consecuencias de presentar extemporneamente las liquidaciones.
c) Recepcin de liquidaciones.
En este apartado se pueden sealar las condiciones en
las cuales se reciben las liquidaciones correspondientes
(formato a utilizar, medio de presentacin, etc.).

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Puntos Prcticos

d) Revisin de comprobantes y autorizacin de las liquidaciones.

Se tendrn que describir las situaciones resultantes de
la revisin de las liquidaciones, cmo proceden, adems
se puede aclarar que el objetivo de la revisin es para validar que se cumpla con todos los criterios y lineamientos
aplicables (es decir, qu pasa si se autoriza, se rechaza, si
existen faltantes o sobrantes de dinero).
e) Hospedaje.
Se describe lo que se considera hospedaje, los
conceptos que lo integran, los montos mximos de deduccin, los comprobantes que deben acompaarse y
quines son los indicados para realizar su autorizacin.
Asimismo, se pueden incluir restricciones/particularidades para el pago de este concepto y/o polticas especficas.
f) Alimentacin.
Se describe lo que se considera alimentacin, los
conceptos que lo integran, los montos mximos de deduccin, los comprobantes que deben acompaarse y
quines son los indicados para realizar su autorizacin.
Asimismo, se pueden incluir restricciones/particularidades para el pago de este concepto y/o polticas especficas.
g) Transporte.
Se describe lo que se considera transporte, los conceptos que lo integran, los montos mximos de deduccin, los comprobantes que deben acompaarse y quines son los indicados para realizar su autorizacin.
Asimismo, se pueden incluir restricciones/particularidades para el pago de este concepto y/o polticas especficas.
h) Uso o goce temporal de automviles.
Se describe lo que se considera uso o goce temporal
de automviles, los conceptos que lo integran, los montos mximos de deduccin, los comprobantes que deben
acompaarse y quines son los indicados para realizar su
autorizacin.
Asimismo, se pueden incluir restricciones/particularidades para el pago de este concepto y/o polticas especficas.
i) Pago de kilometraje.
Se describe lo que se considera pago de kilometraje, los conceptos que lo integran, los montos mximos
de deduccin, los comprobantes que deben acompaarse
y quines son los indicados para realizar su autorizacin.

agosto 2015

Fiscal
Asimismo, se pueden incluir restricciones/particularidades para el pago de este concepto y/o polticas especficas.
j) Otros.
Se comentan los conceptos que podran incluirse en
este rubro, los comprobantes que deben acompaarse
y quines son los indicados para realizar su autorizacin.
Asimismo, se pueden incluir restricciones/particularidades para el pago de este concepto y/o polticas especficas.
k) Gastos sin comprobantes.
Se describen los conceptos por los cuales no se podra contar con comprobantes, los montos mximos de
deduccin y quines son los indicados para realizar su
autorizacin.
Asimismo, se pueden incluir restricciones/particularidades para el pago de este concepto y/o polticas especficas.
l) Autorizaciones especiales.

agosto 2015

Se comenta el proceder en caso de gastos diferentes a

los identificados en las polticas, los comprobantes que
deben acompaarse y quines son los indicados para
realizar su autorizacin.
Asimismo, se pueden incluir restricciones/particularidades para el pago de estos conceptos y/o polticas especficas.
m) Proceso para realizar el reembolso.
- Formato aplicable.
- Presentacin de la documentacin comprobatoria.
- Autorizacin correspondiente de la liquidacin para
iniciar su comprobacin y/o reembolso.
FORMATO DE LIQUIDACIN DE VITICOS Y
GASTOS DE VIAJE
Un formato que puede utilizarse para la comprobacin
de estos gastos, podra ser el siguiente:

Puntos Prcticos

11

Fiscal

REPORTE DE VITICOS Y GASTOS DE VIAJE

DATOS DEL SOLICITANTE
NOMBRE DEL EMPLEADO:

FECHA:

NMERO DE NMINA:

PUESTO:

EXTENSIN:

MAIL:

DEPARTAMENTO:
CUENTA DE CARGO:

INSTITUCIN:
DATOS DEL VIAJE

MOTIVOS DEL VIAJE:

ORIGEN:

DESTINO:

FECHA DEL VIAJE:

DAS DE DURACIN:

RESULTADO DEL VIAJE:

DESCRIPCIN DE LOS GASTOS
CONCEPTO

DAS
1

TOTAL

HOSPEDAJE
Hotel
Impuesto hospedaje
TOTAL HOSPEDAJE
ALIMENTACIN
Desayuno
Comida
Cena
Propinas
TOTAL DE ALIMENTACIN
TRANSPORTE
Boleto de autobs/avin
Taxi o alquiler de coche
Casetas
TOTAL TRANSPORTE
PAGO DE KILOMETRAJE
TOTAL KILOMETRAJE
OTROS
(Descripcin)
TOTAL OTROS
IVA
TOTAL VITICOS Y GASTOS DE VIAJE
ANTICIPOS:
PAGOS CON TARJETA
EMPRESARIAL:
MENOS CTA. DE
GASTOS:
FIRMA DEL EMPLEADO

SALDO POR PAGAR

(FAVOR):
EFECTIVO RECIBIDO
EN CAJA (POR
DEPOSITAR):
SALDO NETO

NOMBRE, PUESTO Y FIRMA DE

QUIEN AUTORIZA
FECHA DE
AUTORIZACIN:

REPORTE DEL AUTOMVIL

KILOMETRAJE FINAL
DEL AUTOMVIL:
KILOMETRAJE INICIAL
DEL AUTOMVIL:
TOTAL DISTANCIA:

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Puntos Prcticos

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