MAnual para Formadores Derecho Tributario

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Comprendiendo la Justicia
Tributaria en Nicaragua:
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Gua bsica de consulta

para formadores
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para formadores
Dar es Recibir
para formadores
N
336.2
B188

Balladares, Reynaldo
Dar es recibir: comprendiendo la justicia tributaria en Nicaragua:
gua bsica de consulta para formadores / Reynaldo Balladares
Adolfo Acevedo, Adelmo Sandino. -- 1a ed. -Managua: Ieepp, 2012
100 p.
ISBN 978-99964-22-41-6
1. IMPUESTOS-NICARAGUA
2. POLITICA FISCAL
3. INVERSIN PBLICA
4. EQUIDAD
5. MATERIALES DE ENSEANZA
Directora Ejecutiva
Claudia Pineda Gadea
Coordinadora de Programa Gobernanza e Inclusin Social
Claudia Garca Rocha
Coordinadora de Proyecto
Luvy Rocha
Elaborado por:
Reynaldo Balladeres
Adolfo Acevedo Vogl
Adelmo Sandino
Edicin
Ins Izquierdo Miller
Diseo
Crea Comunicaciones
Diagramacin
Christian Ali Rocha Eslaquit
Managua, Nicaragua
Octubre, 2012
Instituto de Estudios Estratgicos y Polticas Pblicas
Lomas de San Juan, casa No. 152
Apartado Postal: LM202
Telfonos: (505) 2278 6535
www.ieepp.org
Con el auspicio de la Unin Europea.
Ieepp es el nico responsable por el contenido y las opiniones expresadas en esta publicacin, las
cuales no necesariamente reflejan las opiniones y puntos de vista de quienes auspician este trabajo.
Contenido
1. Presentacin .........................................................................................................................8
2. Por qu transformar el sistema tributario? ......................................................................9
3. Orientaciones metodolgicas ............................................................................................12
4. Seccin 1: Introduccin a los impuestos .........................................................................15
4.1 Captulo 1: Principales conceptos sobre impuestos ......................................................15
4.2 Captulo 2: Por qu debo preocuparme por los impuestos? ...................................... 31
4.3 Captulo 3: Los Principios Universales de Justicia Tributaria ....................................... 35
5. Seccin 2: El sistema tributario nicaragense ................................................................43
5.1 Captulo 4: Comprendiendo el sistema tributario nicaragense ...................................43
6. Seccin 3: Fundamentos y ejes de la propuesta
Hacia la equidad y justicia tributaria ..............................................................................69
6.1 Captulo 5: Cambios en el diseo del impuesto sobre la renta y en el
diseo del impuesto al valor agregado ........................................................................ 69
7. Seccin 4: Herramientas y metodologa de incidencia poltica .....................................75
7.1 Captulo 6: Importancia de la ciudadana fiscal ............................................................75
7.2 Captulo 7: Los pasos para formular la estrategia de incidencia ..................................81
8. Bibliografa ..........................................................................................................................89
9. Anexos .................................................................................................................................90
Presentacin
La Coordinadora Civil y el
Instituto de Estudios Estratgicos
y Polticas Pblicas (Ieepp),
en coordinacin con Christian
AID y el apoyo de la Unin
Europea, ponen en manos de los
ciudadanos una gua bsica para
formadores, sobre el tema de
justicia tributaria, con diferentes
captulos que van explicando
paso a paso cmo entender y
transformar el actual sistema
tributario en Nicaragua.
En el ao de 2010, estas dos organizaciones de la sociedad civil,
con experiencia en incidencia
poltica y anlisis fiscal, decidieron conformar una alianza para
impulsar un debate propositivo
sobre la necesidad de transformar
el actual sistema tributario, cuyas
principales caractersticas pueden
sintetizarse en dos:
1.La carga tributaria recae en
mayor medida sobre los sectores sociales de menores

ingresos, y por tanto el sistema
es altamente regresivo.
2.La regresividad del sistema
reduce su potencial recaudatorio al dejar por fuera de

la tributacin a los sectores de
mayores ingresos.
Por ello, los integrantes de esta alianza estn

convencidos que para dar respuesta a las apremiantes demandas de inversin social, la opcin
ms factible y sostenible es darle un giro al
actual sistema tributario, con el propsito de
contar con ms recursos para ampliar y mejorar los servicios sociales en educacin y salud,
proteccin social, vivienda digna, entre otros.
Ello dara paso a un pleno aprovechamiento de
los beneficios que otorga por tiempo limitado el
bono demogrfico.
De ah, que les mueve el afn de transformar
el sistema tributario, en uno que favorezca la
distribucin equitativa de la carga tributaria.
Es decir, que la carga impositiva no recaiga en
mayor proporcin sobre los sectores sociales
de menores ingresos, en relacin con quienes
gozan de ingresos superiores. Quienes tienen
ms, deben aportar ms, para que en un futuro los que carecen tanto hoy, tambin puedan
aportar ms.
Los miembros de esta alianza entienden que
empujar un cambio profundo al sistema tributario no es tarea fcil y menos lograrlo de forma
inmediata. Adems de la voluntad poltica para
alcanzar genuinos consensos entre los sectores
de la sociedad, se debern ir creando, no slo
las condiciones para que la ciudadana reconozca la importancia de la fiscalidad como un
ejercicio de derechos y obligaciones, sino incluso una conciencia colectiva sobre la solidaridad
tributaria, lo que podra marcar la diferencia
entre las brechas sociales de hoy y el desarrollo
social de maana.
Gua bsica de consulta para formadores
Por qu transformar el sistema

tributario?
La sociedad nicaragense enfrenta uno de los desafos ms importante de su historia: cmo financiar un desarrollo incluyente. En
la actualidad el pas transita por
una fase nica en la conformacin
de su estructura poblacional, que
podra marcar la diferencia entre
los altos niveles de pobreza y
exclusin de hoy y el desarrollo y
bienestar de maana. Este es el
momento del bono demogrfico.
De acuerdo con las proyecciones

del Instituto Nacional de Informacin de Desarrollo (INIDE), este
estado demogrfico se mantendr
por lo menos hasta el ao 2035,
momento en el cual la tasa de
dependencia registrar un mnimo histrico alcanzando un 59
por ciento de la poblacin total. A
partir de entonces, la poblacin
empezar gradualmente un proceso irreversible de envejecimiento.
Desde 1985 las estadsticas

reflejan una tendencia hacia el
aumento de la poblacin joven,
que ha pasado a conformar el 63
por ciento de la fuerza laboral; es
decir, 2 millones 192 mil personas
mayores de 14 aos y menores
de 35 aos. Consecuentemente,
la poblacin infante y dependiente ha venido disminuyendo en la
composicin de la poblacin total
y el nmero de personas mayores
de 60 aos se ha mantenido ms
o menos constante. Esto significa que al interior de los hogares
existen ms personas en edad
productiva y menos personas dependientes, lo que abre una oportunidad para mejorar el bienestar
de esos hogares y del pas en su
conjunto.
Lo preocupante es que en la
actualidad, estos cambios demogrficos se estn produciendo en
un contexto de severa desigualdad y exclusin de la poblacin en
condiciones de pobreza. Si bien,
el bono demogrfico representa
una oportunidad nica para erradicar la pobreza y lograr niveles
superiores de crecimiento econmico, y alcanzar un nivel digno de
bienestar social para las futuras
generaciones, en la actualidad
un porcentaje significativo de la
poblacin no recibe por parte del
Estado servicios sociales suficientes y de calidad, para que los
individuos de hoy, en proceso de
formacin, sean individuos altamente productivos en las prximas tres dcadas. Reflejo de ello
son los altos niveles de pobreza

que vive una gran parte de la poblacin1, con un ingreso per cpita
anual que dista mucho del promedio centroamericano2, as como
una serie de indicadores sociales
que muestran los grandes retos
en materia de educacin, salud,
vivienda, proteccin social, entre
otros, y que afectan principalmente a los nios, nias, adolescentes, mujeres, poblacin indgena y
afro descendientes, ancianos, etc.
Hacer frente a estos desafos no
es tarea fcil y requiere un mayor
impulso en el concurso de una
serie de polticas pblicas con
mayor alcance de parte del Estado y otros actores, dirigidas a
garantizar los derechos econmicos y sociales de todos y todas las
nicaragenses.
Una de esas polticas, y quiz
la ms importante, es el gasto
pblico a partir del cual se debern proveer servicios pblicos de
mayor calidad a toda la poblacin:
Acceso al cuidado y la atencin
integral la primera infancia.
1 2
1 La pobreza afecta al 46.2% de la poblacin, aproximadamente 2 millones 500 mil ciudadanos y ciudadanas que tienen un consumen al da equivalente a US$ 2 dlares.
2 De acuerdo con estadsticas del FMI, el PIB per cpita en Nicaragua en 2012 alcanzar los US$1,312.7, mientras que en el resto
de pases de Centroamrica, ronda en promedio los US$4,800.0
Acceso a una educacin de

calidad para todos los nios y
adolescentes y jvenes.
Acceso a una atencin en salud
de calidad para todos y todas
las personas.
Acceso a agua potable y saneamiento y a la infraestructura
bsica de calidad para todos.
Acceso a una pensin bsica
para todos los adultos mayores, aun cuando no hayan
contribuido al seguro social.
Cmo obtener los recursos para
financiar estos derechos, es el
tema central de este documento.
10
Introduccin
La gua Dar es Recibir: Comprendiendo la Justicia Tributaria en Nicaragua no es un libro

de texto, sino un instrumento de
lectura y consulta sobre la justicia
tributaria aplicado a la realidad
nicaragense. Su propsito es
facilitar los talleres de formacin
en el marco del Proyecto Hacia
la Equidad y la Justicia Tributaria en Nicaragua, que estarn
impartindose en gran parte del
territorio nacional durante 2012 y
2013, brindando el material bsico para desarrollar metodologas
de enseanza-aprendizaje que
permitan a los ciudadanos y ciudadanas participantes entender el
sistema tributario nicaragense e
impulsar cambios profundos para
su transformacin.
La gua ofrece, tanto contenidos tericos como de aplicacin
general, que brindarn conocimientos significativos para que los
ciudadanos y ciudadanas pongan
bajo el lente de la lupa analtica
al sistema tributario nicaragense, su poltica fiscal, estudiando
conceptos bsicos de tributacin
para determinar el efectivo uso
de estos instrumentos como
mecanismos de redistribucin de
la riqueza, aprovechamiento del
bono demogrfico y acceso a los
servicios pblicos en pro de la
consecucin de una mayor igualdad y justicia social.
En la gua se analiza, ms que

la gestin pblica, los criterios
tcnicos de justicia tributaria que
definen la poltica tributaria, as
como la participacin ciudadana
que sirve de instrumento de control de la administracin pblica, a
efectos de apuntalar los argumentos que respalden la necesidad de
una transformacin del sistema
tributario nicaragense. Se estudia tambin la incidencia poltica,
junto con sus pasos para la formulacin de una estrategia efectiva,
que permita a la ciudadana influir
en el accionar del Estado.
de su contenido. Asimismo, se facilitan al final de cada captulo una

serie de preguntas de reflexin,
para medir el grado de asimilacin
de los contenidos de la gua.
En ese sentido, el documento est
compuesto de cuatro secciones.
En la primera seccin se introducen los conceptos principales
sobre los impuestos y la justicia
tributaria, atendiendo tres captulos especficos: 1. Principales
conceptos sobre impuestos; 2.
Importancia de los impuestos; 3.
Principios universales de justicia
tributaria.
En esa misma medida, se abordan a manera de repaso, los

rasgos principales de la propuesta
de reforma fiscal que respalda la
Alianza por la Justicia Tributaria
en Nicaragua, como una opcin
viable para hacer frente a las
necesidades que urgen a nuestra
realidad socio-econmica y que
contribuye a la consecucin de un
sistema tributario ms justo.
La segunda seccin est dedicada

a comprender el sistema tributario
nicaragense, incluyendo su marco jurdico, la estructura tributaria
y su recaudacin, los privilegios
fiscales, la elusin y evasin
tributaria y un recorrido por las
reformas tributarias de los ltimos
15 aos.
En tal medida, la presente gua

dota a los facilitadores o formadores de los talleres, los conceptos bsicos y las explicaciones
y ejemplificaciones que le permitirn, basados en sus propias
metodologas ir introduciendo los
diversos temas de estudio, bajo
un orden lgico que d paso a una
mayor comprensin y asimilacin
En la tercera seccin se exponen

los fundamentos y ejes de la propuesta Hacia la equidad y la Justicia Tributaria. Los captulos que
conforman esta seccin tambin
son tres: 1. Por qu transformar
el sistema tributario?; 2. Cambios
en el impuesto sobre la renta y
sobre el impuesto al valor agregado; 3. Qu tipo de administracin
tributaria requiere Nicaragua?
11
Finalmente, en una cuarta y

ltima seccin se brindan herramientas de incidencia en materia
tributaria dirigida a aquellos ciudadanos que deseen ejercer sus derechos. Lo anterior se acompaa
de una serie de recomendaciones
o pasos para realizar e implementar una efectiva estrategia de
incidencia en materia tributaria.
Orientaciones
metodolgicas
Uso y alcance de esta

gua
Dar es recibir: Comprendiendo la
Justicia Tributaria en Nicaragua
se concibe como un material de
consulta para facilitar un proceso de enseanza aprendizaje,
donde interactan dos actores: El
formador, la persona debidamente
capacitada y orientada al logro de
los objetivos de 400 talleres de
formacin previstos; y los formados, ciudadanos y ciudadanas
organizados y no organizados que
sern los usuarios intermedios
del conocimiento adquirido y cuya
labor, desde sus espacios cotidianos, estar fortalecida para el
logro de una sociedad ms justa y
equitativa en materia tributaria.
Es as que la gua se concibi
para contribuir a:
12
Apoyar y guiar a los formadores en la comprensin de los temas de la justicia fiscal y su

realidad en Nicaragua.
Facilitar la apropiacin y reflexin de los
temas sobre justicia tributaria utilizando un
lenguaje sencillo.
Potenciar el rol del facilitador en el proceso
enseanzaaprendizaje durante los talleres
de formacin sobre justicia tributaria.
El lenguaje y el alcance de los contenidos no
estn pensados para ser trabajados con personas con un nivel inferior al de la escuela secundaria. Estn dirigidos a personas con un nivel
de estudio medio o superior. No obstante, quedar a criterio del formador ajustar el lenguaje
tcnico a conveniencia durante los procesos de
formacin.
Sin embargo, en el marco del proyecto Hacia la
equidad y la justicia tributaria, y anterior a este,
se han desarrollado materiales populares bsicos dirigidos a aquellas personas con un nivel
bsico de educacin y al que el

formador podr acceder; de forma
tal que se ha tratado de adaptar el
mensaje a todo pblico3.
Si bien, la gua se inspira en la
propuesta del economista Adolfo
Acevedo Vogl Hacia un sistema
tributario con mayor justicia y
equidad, se diferencia de esta
en el sentido que brinda, adems
de los elementos bsicos para
comprender el significado e implicancias de un sistema tributario
justo y equitativo, herramientas de
incidencia poltica para impulsar
desde la sociedad civil un cambio
de sistema.
En tal sentido, se espera que
la gua contribuya a la labor de
crear conciencia colectiva sobre
la importancia de la tributacin,
impactando en la cultura tributaria
de la gente e incitando al ejercicio ciudadano de la fiscalidad y
los deberes y derechos que esta
condicin conlleva.
Finalmente, cabe destacar que
una primitiva versin de esta gua
fue objeto de recomendaciones
durante un intercambio centroamericano efectuado en julio de
2012, para conocer las experiencias de incidencia de otras organizaciones que pertenecen a la
Red Centroamericana de Justicia
Fiscal. En dicho encuentro, representantes de distintas organizaciones de la sociedad civil aportaron
con sus recomendaciones de
fondo, forma y metodolgicas, a
la construccin de una versin
mejorada.
De los talleres de
formacin
Al igual que sucede con el uso del
lenguaje, quedar a criterio del
formador el tipo de estrategia de
enseanza a utilizar. Sin embargo, se recomienda la aplicacin
de una metodologa de dinmica
participativa y conferencias ofrecidas por el formador, de forma tal
que se logre estimular el intercambio de vivencias (experiencias) y
el desarrollo de un pensamiento
crtico para una mejor comprensin del problema y sus posibles
abordajes.
Si bien es cierto, que el taller est
concebido para reservar un espacio de tiempo para exponer la propuesta de la Alianza por la Justicia
Tributaria, esta hay que plantearla
como ideas abiertas al dilogo y
propensas a mejoras, por lo cual
no hay que limitar las opiniones,
recomendaciones y propuestas
de los participantes; ya que de ah
podrn surgir cuestiones innovadoras y ms ajustadas a las
realidades de los territorios.
Para lograr un efectivo proceso de
enseanzaaprendizaje, tambin
es recomendable preparar una
variedad de material complementario, para facilitar no slo
la comprensin de la temtica,
sino la participacin activa de los
formados.
Si se har uso de presentaciones
audiovisuales (videos, presentaciones power point, etc.), se
recomienda que no sean carga-
das de texto, pues en muchos

casos distrae la atencin del
participante. En este particular, es
especialmente recomendable la
elaboracin de material colorido y
fresco, a fin de llamar la atencin
de los participantes e impactar en
su estado anmico, incluyendo dinmicas tipo juegos para manejar
el estrs, el cansancio o incitar la
participacin y la confianza.
Asimismo, es recomendable la
aplicacin de alguna forma sencilla de evaluacin (preguntas de
control, ejercicios, etc.) a fin de
contar con informacin del grado
de asimilacin de los formados y
realizar reforzamientos en aquellos puntos dbiles que surjan a lo
largo del taller.
Cmo se desarrolla
cada captulo?
De manera general, cada seccin
contiene claramente definido un
objetivo general y unos objetivos
especficos que precisan el tema
o temas a desarrollar atendiendo
la pregunta qu se quiere lograr
con el tema? Se agrega tambin
una lista corta de temas a desarrollar y una sopa de letras con los
trminos tcnicos ms importantes de cada captulo, los cuales
podrn ser replicados a juicio de
los formadores en los talleres.
Debido a que cada seccin cuenta
con un nmero de captulos, al
finalizar cada uno de estos, se incluye una reflexin final, a manera
de resumen sobre los aspectos
ms importantes abordados por
3 Al respecto puede consultarse la versin resumida y popular del documento de Adolfo Acevedo (2011): Hacia un sistema tributario
con mayor justicia y equidad. Disponible en el sitio de descargas del Ieepp: http://www.ieepp.org/index.php/descargas/?did=142.
Tambin pueden consultarse las cpsulas informativas derivadas de este documento: http://www.ieepp.org/index.php/
descargas/?did=204
13
el captulo. Adicionalmente se
incorporan unas preguntas para la
reflexin con el objetivo de afianzar la comprensin de los temas,
y permitirle al formador ideas
concretas para su abordaje en el
taller de formacin.
Como material de autoestudio,
esta gua debe leerse atendiendo
su secuencia lgica. Es decir, es
recomendable antes de introducirse a los principios de justicia tributaria u otro captulo ms complejo,
como los que demuestran las
caractersticas del sistema tributario nicaragense, y ms an la
propuesta para su transformacin,
leer obligatoriamente los captulos
introductorios (1 y 2).
14
Sin embargo, para formadores debidamente

capacitados y con experiencia, la aplicacin de
esta gua depender de su forma de abordaje
en el taller de formacin, considerando las necesidades de informacin de los participantes.
Por otro lado, a lo largo de la gua se presentan
una serie de recuadros con el ttulo OJO a
fin de advertir sobre ciertas temticas en las
cuales, o bien no hay un consenso pleno sobre
su componente terico y aplicabilidad o para
efectos de aclaracin.
Al final de la obra se incluye una serie de trminos con su debida conceptualizacin o definicin, en lo que correspondera a un glosario de
trminos, que podr ser usado como consulta
inmediata por parte del formador durante el
taller de formacin.
Seccin 1: Introduccin a los

impuestos
En la presente seccin, el lector
dar un breve recorrido por diversos conceptos econmicos y de
derecho financiero que le introducirn al mundo de los impuestos.
Estudiar la importancia, justificacin y propsito del pago de los
impuestos as como los principios
de justicia tributaria.
Al finalizar la seccin, el lector

deber dominar un lenguaje ms
tcnico al momento de referirse a
la materia fiscal y presupuestaria,
deber conocer la funcin del Estado, en qu consiste la actividad
financiera y diferenciar los tipos de
tributos y su funcin dentro de los
sistemas tributarios.
Captulo 1: Principales conceptos sobre impuestos
PRINCIPALES TEMAS QUE SE ABORDARN EN ESTE CAPTULO:
Actividad financiera del Estado.

Definicin y taxonoma de los tributos.
Clasificacin de los tributos.
Definicin de personas jurdicas y personas naturales.
Concepto sobre capacidad contributiva.
Sistema tributario regresivo versus progresivo.
Sistemas de imposicin de la renta.
OBJETIVO GENERAL:
Facilitar los principales conceptos y herramientas de anlisis para comprender
la tributacin, haciendo especial nfasis en los criterios de progresividad o
regresividad de un sistema tributario.
OBJETIVOS ESPECFICOS:
Diferenciar personas jurdicas de personas naturales.

Mostrar la clasificacin de los tributos.
Comprender la diferencia entre impuestos directos e impuestos indirectos.
15
SOPA DE LETRAS
Encuentre los 9 trminos tributarios contenidos en la siguiente sopa de letras. La
solucin se encuentra al final del captulo.
16
U
K
En la idea de apuntalar los criterios tcnicos para proceder a

la transformacin del sistema
tributario es necesario hacer una
referencia, aunque sea breve, a
los principales conceptos inherentes a la actividad financiera del
Estado. En este sentido, debemos estar claros que frente a una
realidad que propugna urgentes
cambios para concretar la justicia
en el mbito tributario y del gasto
pblico, es necesario dominar los
principales conceptos sobre estos
dos aspectos de la fiscalidad.
A continuacin aparece una lista de definiciones, cuyo manejo permitir comprender las
implicancias de someter a revisin y/o introducir
cambios al sistema tributario:
Ya una vez que se haya procedido a interiorizar cada uno de

estos importantes conceptos, estaremos en condiciones de comprender los necesarios cambios a
los que hemos hecho referencia.
Actividad Financiera: Consiste en la ordenacin y gestin de los ingresos y gastos pblicos.

El ciclo inicia en el momento en que el Estado
se apropia de las riquezas o bienes producidos
por los contribuyentes y las convierte en ingreso
para atender las necesidades pblicas, termi-
Estado social de Derecho: El Estado social de

Derecho es un modelo de Estado que se propone fortalecer servicios y garantizar derechos,
considerados esenciales para mantener el nivel
de vida necesario para participar como miembro pleno en la sociedad. Es la subordinacin o
limitacin del poder pblico y las actividades privadas a la ley, y donde el desarrollo del Estado
tiende a corregir las contradicciones econmicas de la sociedad.
nando cuando el ingreso pblico

se ha convertido en servicio pblico o medio de satisfacer necesidades de la poblacin.
Ingreso Pblico: Consiste en
el conjunto de recursos monetarios que el sector pblico obtiene
del sistema econmico para dar
cobertura financiera a sus intervenciones en el mismo. Est
conformado por los ingresos
provenientes de la tutela y gestin
del patrimonio pblico que haga
el gobierno de turno, los ingresos
provenientes en conceptos de donaciones externas y compromisos
financieros contrados con otros
sectores (prstamos), y finalmente
los ingresos tributarios conformados por los ingresos provenientes
del pago de nuestros impuestos
y el resto de nuestras obligaciones fiscales. En Nicaragua, este
ltimo representa la mayor fuente
de ingresos (cerca del 80%) para
financiar los presupuestos de las
entidades pblicas, en relacin
con el resto de ingresos pblicos.
Gasto Pblico: Respecto al
Ingreso Pblico, el Gasto Pblico
representa la otra cara de la moneda. Define el mbito de la actividad financiera donde se plasman
las decisiones tomadas por los
creadores de las polticas pblicas, decisiones que deben plasmarse en el plan anual de gasto
establecido mediante ley, que
viene a determinar los lmites de
realizacin de gastos dentro del
ejercicio presupuestario. As pues,
el gasto pblico es una institucin
financiera pblica que comprende tres perspectivas: 1) es una
institucin que debe entenderse
como manifestacin de necesidades pblicas, 2) el gasto pblico
se entiende, tambin como con-
junto de potestades atribuidas al

ente pblico en materia de gastos,
cuyo ejercicio le es necesario por
mandato de la ley y, 3) el gasto
pblico se presenta, finalmente,
como una salida de fondos del
tesoro pblico. Desde esta triple
perspectiva de entendimiento del
gasto pblico se llega a la necesaria consecuencia de que deben
ser estudiados: 1) los rganos
competentes en materia de gasto
pblico, 2) el procedimiento a seguir para disponer de los fondos y,
3) el plan de disposicin de fondos
del Tesoro pblico.
Obligacin Tributaria o Fiscal:
Consiste en la obligacin que
nace de la ley tributaria al momento de producirse el hecho
imponible, obligando a un sujeto
(contribuyente) al pago de una
prestacin generalmente pecuniaria a favor del Estado, quien est
facultado y obligado, mediante ley,
a exigir su cumplimiento.
Capacidad Contributiva: Consiste en el nivel de riqueza apta o
idnea para sufragar los gastos
pblicos. La idoneidad de la riqueza se define una vez que se han
cubierto las necesidades bsicas
del contribuyente y su familia (el
llamado mnimo vital de existencia). Por esta razn, no toda manifestacin de riqueza es capacidad
contributiva, sino que nicamente
cuando se han cubierto tales
necesidades es posible hablar, en
relacin con la riqueza restante,
de capacidad contributiva. En todo
caso, la riqueza se manifiesta mediante la renta, patrimonio o gasto.
La renta se entiende como la
riqueza que nace producto de una
actividad econmica (utilidades)
o del ejercicio de la fuerza laboral (salarios, honorarios, etc.), lo
que da origen a la consideracin

de rentas de capital en el primer
lugar, y rentas de trabajo en el segundo. El patrimonio se entiende
como la riqueza que ya se posee,
y que per se tiene un valor determinado, hecho que denota su
aptitud como riqueza idnea para
cubrir gasto pblico, o bien el incremento del valor del patrimonio
con el paso del tiempo, tal y como
usualmente sucede con el caso
de los bienes inmuebles. Ya por
ltimo, el gasto se entiende como
la riqueza que se consume. Estas
tres manifestaciones de riqueza
se entienden como ndices o magnitudes de capacidad contributiva,
conforme a las cuales es posible
que el Estado cree tributos que
graven estas manifestaciones a
travs de los correspondientes impuestos. La renta y el patrimonio
son ndices directos de capacidad
contributiva, porque permiten vincular la manifestacin de riqueza
con las circunstancias personales
del contribuyente, mientras que
el gasto es un ndice indirecto de
capacidad contributiva, dado que
el vnculo antes sealado no es
tan evidente.
Tributo: Son prestaciones que el
Estado exige mediante Ley con el
objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Estos
se clasifican en: Impuestos, Tasas
y Contribuciones Especiales.
Impuestos: Son tributos que
gravan manifestaciones de capacidad contributiva obligando
al contribuyente, al pago de una
prestacin tributaria a favor del
Estado. Lo que es lo mismo en
palabras ms simples, los impuestos, se diferencian del resto
de tributos en el sentido que la
obligacin no nace en funcin de
17
una actividad particularizada por

parte del Estado que beneficie
directamente al contribuyente o
grupo de contribuyentes, sino que
los recursos recaudados en razn
de los impuestos, se destinan a la
cobertura de los gastos pblicos,
la cual debe entenderse globalmente y no caso por caso.
Tasas: Son los tributos cuya
obligacin nace de la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
usuario del servicio. A diferencia
de los impuestos, por los cuales
los contribuyentes no reciben a
cambio una contraprestacin, en
el caso de las tasas los contribuyentes si reciben en contrapartida,
como contraprestacin, un servicio personalizado o individualizado en su persona.
Contribuciones especiales: son
un tributo que se originan en el
beneficio directo que perciben
los pobladores debido a la realizacin de determinadas obras
pblicas (tales como, pavimentacin, adoquinado, instalacin de
cunetas en las calles, instalacin
del servicio de agua potable y
alcantarillado, etc.), teniendo su
mbito de aplicacin mayormente en el ordenamiento tributario
municipal4.
Sujeto Activo: Es el acreedor del
tributo. El acreedor del tributo es
el Estado a travs del Gobierno
General que comprende al Go-
bierno Central, a los Gobiernos Locales y a los

Departamentales o Regionales.
Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurdica
obligada por Ley al pago del impuesto, en consecuencia es el deudor del gravamen.
Incidencia Formal, Incidencia Efectiva y
Traslacin: El Impacto o Incidencia Formal,
est relacionado con el sujeto pasivo o deudor
del tributo, que de acuerdo a Ley debe soportar
la carga del tributo. Sin embargo, la carga del
tributo no siempre es soportada por el sujeto pasivo, puesto que mediante el mecanismo de la
traslacin, este puede hacer incidir efectivamente en otro agente econmico, quien es el que
soporta la carga del impuesto, en consecuencia
la Incidencia Efectiva, recae sobre este ltimo
(vase en ese apartado: Sistema Tributario Progresivo o Regresivo).
Objeto o Materia Imponible (base tributaria):
Define sobre qu elemento de la realidad social
que represente capacidad contributiva va a configurar al mismo, es decir, se trata de responder
a la pregunta de cul va ser la manifestacin de
capacidad econmica que va a servir de excusa para establecerlo, sabindose en sentido
que son manifestaciones o ndices expresivos
de capacidad econmica, y por ello categoras
susceptibles de convertirse en objetos imponibles; es decir, la renta, la riqueza o patrimonio, y
el consumo.
Por ejemplo, la base o materia imponible del IVA
es el gasto de las personas en la adquisicin de
bienes y servicios destinados al consumo, ya
sean de origen domstico o importado. La base
o materia imponible del Impuesto sobre la Renta
es la renta percibida o devengada, en dinero o
en especie.
4 Algunos expertos consideran que la seguridad social y el aporte a INATEC forman partes de las contribuciones especiales. Ver
Octava Edicin de Todo sobre impuestos en Nicaragua.
18
Hecho generador: es el criterio

establecido en la ley para determinar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. Enuncia las
distintas circunstancias en las que
la capacidad econmica elegida
como objeto imponible se vincula
con una persona, dando lugar al
nacimiento de una obligacin tributaria correspondiente, cosa que
se hace a travs de una seleccin
de actos que, de ser protagonizados por esta, ponen claramente
de manifiesto en ella tal capacidad.
El hecho generador en el caso
del IVA las circunstancias cuya
realizacin origina el nacimiento
de la obligacin tributaria es: 1.
La enajenacin o venta de bienes, 2. la prestacin de servicios
y 3. La importacin e internacin
de bienes. Cuando un agente
econmico efecta cualquiera de
estos tres actos, est obligado a
establecer y cobrar el impuesto
sobre el valor de la transaccin.
El hecho generador en el caso
del IR es la percepcin o devengo de una renta segn se define
esta. Cuando una persona natural
o jurdica incurre en este hecho,
adquiere la obligacin de pagar el
tributo.
Base imponible: La base imponible es la manera especfica en
que se cuantifica el hecho sometido a imposicin y est expresada
en valores o en unidades fsicas.
Por ejemplo, la base imponible
del IVA en el caso de la enajenacin de bienes, ser el valor de
la transaccin establecido en la
factura o documento, ms toda
cantidad adicional por cualquier
otro concepto. En la prestacin de
servicios, la base imponible del

IVA ser el valor de la contraprestacin, ms toda cantidad adicional por cualquier otro concepto,
excepto la propina en su caso. En
las importaciones e internaciones
de bienes, la base imponible del
IVA ser el valor en Aduana, ms
toda cantidad adicional por otros
impuestos, sean arancelarios, de
consumo o no arancelarios que se
recauden al momento de la importacin o internacin, y los dems
gastos que figuren en la documentacin aduanera correspondiente.
Tarifa y alcuota: La tarifa o
alcuota son los montos fijos
por unidad o porcentaje que se
aplican sobre la base imponible,
para obtener la cuota lquida
del impuesto. La tarifa se aplica
sobre la base imponible cuando
es fijada en unidades fsicas; por
ejemplo, US$0.69 por galn de
gasolina regular, denominndose
a estos, impuestos especficos. En
cambio la tasa o alcuota es un
porcentaje que se aplica sobre un
valor por ejemplo, la alcuota de
15% del IVA, que se aplica sobre
el precio de venta dando lugar a
los impuestos ad-valorem, puesto
que se perciben con arreglo al
valor de la base imponible.
La tarifa o alcuota, multiplicadas
por la base imponible, permiten
cuantificar el monto o cuota de los
impuestos.
Clasificacin de los Impuestos:
la clasificacin de los impuestos
se realiza de acuerdo a varios
criterios.
Segn el sujeto pasivo:
Impuestos personales: son los
que consideran la situacin o
circunstancias personales o
econmicas del contribuyente.
El caso tpico es el impuesto
sobre la renta de las personas
naturales, que toma en consideracin las diferencias de
renta entre las personas, y puede ser diseado tambin para
tener en cuenta las diferencias
en el nmero de hijos u otras
circunstancias personales del
contribuyente.
Impuestos reales: son aquellos
que se aplican sin tener en
cuenta la situacin personal o
econmica del sujeto responsable del pago del impuesto: El
IVA se aplica por igual a todos
los contribuyentes, independientemente de cul sea su
renta o sus dems circunstancias personales.
Segn la tasa impositiva o
tarifa:
Impuestos ad-valorem. Cuando se aplican como un porcentaje sobre el valor de la base
imponible, como en el caso del
IVA.
Impuestos unitarios. Cuando
se aplican como un monto fijo
por unidad del bien o producto
vendido.
Segn la progresividad o no de
la tasa impositiva o tarifa:
Un gravamen proporcional, es
aquel donde el tipo impositivo
es fijo o constante, resultando
entonces una cuota que decrece o crece proporcionalmente
con el decrecimiento o crecimiento de la base sobre la que
se gira.
19
Un gravamen progresivo, es
aquel donde el tipo de gravamen aumenta a medida que
crece la base sobre la que se
gira y disminuye a medida que
decrece, lo que se consigue estableciendo una escala de tipos
en lugar de un nico tipo fijo.
Un gravamen fijo, es aquel
donde se cobra una tarifa o
monto fijo por unidad del bien
que es objeto de la transaccin.
La clasificacin ms conocida es
la de impuestos directos e indirectos. Esta forma de calificar a los
tributos goza de una considerable
antigedad, pudindose establecer la misma a partir de dos
criterios distintos:
Atendiendo al criterio administrativo de la proximidad
recaudatoria, es decir, si el
impuesto es exaccionado
directamente del sujeto pasivo,
dndose as la identidad entre
l y el contribuyente, o, por el
contrario, si ello se produce a
travs de una persona interpuesta entre el contribuyente y
la administracin tributaria.
Atendiendo a si la manifestacin de la capacidad de pago
que justifica el establecimiento
del impuesto (objeto imponible) est apreciada de forma
directa a travs de lo que el
sujeto ingresa o posee o, por el
contrario, a travs de manifestaciones sintomticas o indirectas, tales como el consumo
o la transmisin de bienes o
derechos.
Los impuestos directos son
aquellos que se aplican sobre las
manifestaciones directas de la ca20
pacidad contributiva, como los impuestos sobre

la renta o el patrimonio, y en que el contribuyente, o quien paga el impuesto, coincide con el
sujeto pasivo, que es el responsable por ley de
enterarlo al fisco.
Algunos ejemplos de ellos son el Impuesto
sobre la Renta (IR) y el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). Debido a la posibilidad de
gravar directamente las manifestaciones de
capacidad contributiva, identificando la riqueza
segn las circunstancias del contribuyente, los
impuestos directos son idneos para estructurar
tipos impositivos apegados a la justicia tributaria, estableciendo una mayor carga fiscal segn
sean mayores los ndices de capacidad contributiva, no solo porcentualmente, sino tambin
en sentido gradual, es decir, progresivo, tal y
como sucede en el caso del impuesto sobre la
renta sobre las personas naturales, donde las
personas fsicas tributan bajo un esquema en
el cual en razn del incremento de la renta neta
anual, se incrementa el porcentaje a aplicar en
cada estrato. As, se inicia con 0% y de ah se
avanza al 10%, 15%, 20%, 25% y 30% que es
el tipo de gravamen mximo para las personas
que obtienen de C$ 500 mil a ms en rentas
o utilidades durante un ao. De esta forma se
trata de asegurar que tanto para los estratos
sociales de escasos recursos econmicos como
aquellos ms adinerados, el sacrificio fiscal sea
equitativo. Al tener en cuenta las diferencias en
la capacidad contributiva de las personas, se
clasifican tambin como impuestos personales.
Los impuestos indirectos son aquellos que
gravan manifestaciones indirectas de capacidad
contributiva como el gasto de consumo, y en los
que quien paga el impuesto (el comprador del
bien o servicio) no coincide con el sujeto pasivo, que es el vendedor, quien lo retiene y es el
responsable legar de enterarlo al fisco. Algunos
ejemplos de ellos son el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), los cuales gravan el gasto con el mismo
porcentaje o tarifa independientemente de la
capacidad contributiva que tenga el sujeto que
consume los bienes gravados. Por ello, son
tambin impuestos reales.
Sistema Tributario Progresivo o

Regresivo:
Para determinar si un sistema
tributario es progresivo o no, es
necesario diferenciar entre incidencia legal o formal y la incidencia econmica o efectiva
de los impuestos. La distincin
surge del hecho de que los agentes obligados por la ley a pagar el
impuesto en determinadas circunstancias pueden trasladrselo
a terceros. Por eso la cuestin de
qu tan equitativa es la distribucin de la carga tributaria necesita
abordarse desde el punto de vista
de la incidencia econmica.
En el caso de la incidencia legal,
el contribuyente es el agente
obligado por la ley a pagar el
impuesto, independientemente de
quin lo soporta en ltima instancia. Pero es la incidencia econmica del impuesto la que afecta
la distribucin del ingreso (y por
consiguiente su carcter de progresivo o regresivo, en trminos
de si contribuye o no a mejorar la
distribucin del ingreso despus
impuestos).
En segundo lugar, una vez determinada la incidencia econmica
efectiva de cada impuesto (quin
lo paga en ltima instancia?) se
busca responder a la pregunta:
Es ms equitativa la redistribucin del ingreso provocada por
un impuesto o, si se quiere, por
el rgimen tributario considerado
como un todo? Para responder
esta interrogante, los indicado-
res de equidad tributaria que se

empleen deberan, idealmente,
ser capaces de reflejar los efectos
de un impuesto o del rgimen
tributario sobre la distribucin
del ingreso, en trminos de si la
misma mejora o empeora o sencillamente no cambia, despus del
pago de impuestos.
El anlisis de incidencia permite,
en primer lugar determinar cmo
se distribuye la carga tributaria
entre las unidades familiares del
pas, ordenadas segn su nivel de
ingreso. Nos proporciona al mismo tiempo una medida de la distribucin del ingreso despus de
deducir del ingreso de los hogares
la carga impositiva que les corresponde. Es decir, permite comparar
el ingreso de los diferentes grupos
de hogares, antes y despus del
pago de impuestos, y determinar
si la distribucin del ingreso es
ms desigual o menos desigual
despus del pago de impuestos.
Para asignar los diferentes tipos
de impuesto a unos u otros grupos
de hogares, se utilizan diferentes
criterios de percusin o incidencia
para cada impuesto. En el caso
de los impuestos llamados directos, la percusin y la incidencia
pueden recaer sobre la misma
persona, operando la traslacin
slo en algunos casos. Para los
llamados indirectos, la traslacin
es la norma, estando determinada
su extensin por la estructura del
mercado y la forma de insercin
de productores y consumidores
dentro del mismo. Esquemtica-
mente el procedimiento convencional es:

1.Calcular el ingreso correspon-
diente a cada hogar (convencionalmente a travs de encuestas oficiales de hogares).
2.Ordenar el total de hogares
segn nivel creciente de esta

variable.
3.Formar cinco o diez grupos (o
quintiles o deciles5,) con igual

nmero de hogares (cada
quintil abarca un 20% de los
hogares y cada decil un 10%)
ordenndolos segn estratos
crecientes de ingreso, comenzando con el Quintil 1 (Decil
1), que representa los hogares
ubicados en el menor tramo de
ingreso, o al 20% de los hogares de menores ingresos, hasta
llegar al Quintil 5 (Decil 10),
que corresponde a los hogares
situados en el 20% de mayores
ingresos.
4.A continuacin se determina el
porcentaje del ingreso global

que corresponde a cada Quintil, para tener un cuadro de la
distribucin del ingreso entre
hogares y su grado de desigualdad.
5.Despus se determina, sobre
la base de ciertos supuestos de

traslacin de los diversos tipos
de impuestos, cul es la carga
tributaria relativa (relacin impuestos pagados/ingreso) que
corresponde a cada Quintil.
5 Quintil: el quintil es parte de un conjunto de medidas que incluyen la mediana, los cuartiles, los quintiles, los deciles y los centiles que indican la proporcin de casos de una determinada distribucin que se encuentran bajo o sobre cierto valor. Los quintiles son los valores que dividen el conjunto de casos (en este caso los hogares) en cinco partes iguales o quintos, de manera tal
que cada quinta parte contiene exactamente el mismo nmero de casos (correspondiendo a cada quintil el 20% de los hogares).
21
6.La determinacin del perfil de
la carga tributaria relativa por

Quintiles desemboca en
ltima instancia en la comparacin de la distribucin de los
ingresos antes y despus de
considerar los impuestos y sus
efectos.
Teniendo en cuenta que la carga tributaria relativa se mide por la relacin impuestos/ingreso
para cada quintil, el sistema tributario (y cada
tipo de impuesto) ser progresivo si la carga o
presin tributaria se eleva de manera progresiva
a medida que el estrato de ingreso es mayor, y
decrece a medida que el estrato de ingreso es
menor. Bajo un sistema tributario progresivo,
la carga tributaria es distribuida de acuerdo al
principio de equidad vertical.6
Grfico#1
Carga tributaria relativa por quintiles ordenados
por tramos de ingresos
Sistema tributario progresivo
40%
30%
30%
25%
20%
20%
10%
15%
10%
0%
Fuente: Elaboracin propia

6
6 En este caso, referido a los tipos o tasas impositivas, se entiende por progresividad impositiva a la caracterstica o cualidad
especifica que distingue al impuesto sobre la renta de las personas naturales, en virtud de la cual, el ritmo al que aumentan o
disminuyen las tasas o tipos impositivos a aplicar, y por consiguiente sus cuotas respectivas, es superior al ritmo con el que crecen o decrecen las bases sobre las que estos giran. En otras palabras, los impuestos progresivos gravan un mayor porcentaje
del ingreso a medida que este aumenta, lo que se consigue estableciendo una escala de tasas en lugar de una tasa uniforme.
22
Un sistema tributario progresivo

mejora el patrn de distribucin
del ingreso, porque los estratos
de mayores ingresos vern reducido su ingreso disponible por la
incidencia de los impuestos, en
mayor proporcin que los estratos de menores ingresos. Como
resultado la distancia entre los
ingresos pos-impuestos de los
tramos superiores de ingreso y los
inferiores, se reducir (Ver grfico
No. 1).
Por el contrario, el sistema tributario ser regresivo si la carga

tributaria relativa es progresivamente mayor para los quintiles de
menores ingresos y menor para
los quintiles de mayores ingresos. Bajo un sistema regresivo, la
carga tributaria relativa tiene un
patrn distributivo que resulta inequitativa, desde el punto de vista
del principio de equidad vertical.
Grfico#2
Carga tributaria relativa por quintiles ordenados por
tramos de ingresos
Sistema tributario regresivo
40%
30%
30%
20%
10%
25%
20%
15%
10%
0%
23
Un sistema regresivo empeora el

patrn de distribucin del ingreso
pre-impuestos. Es decir, que el
patrn de distribucin del ingreso pos-impuestos ser an ms
desigual que el patrn distributivo
antes de impuestos. La regresividad tributaria, en vez de contribuir
a moderar, empeora la desigualdad distributiva. (Ver grfico
No.2). Este es el caso particular
de Nicaragua, como veremos ms
adelante en el captulo 4.
Finalmente el sistema tributario ser proporcional si la carga o presin relativa recae ms

o menos proporcionalmente sobre los diversos
estratos de ingreso, esto es, si la carga tributaria absorbe aproximadamente el mismo porcentaje del ingreso de cada quintil.
(Ver grfico No. 3).
Grfico#3
Carga tributaria relativa por quintiles ordenados
por tramos de ingresos
Sistema tributario proporcional
20%
15%
15%
15%
10%
5%
0%
24
15%
15%
15%
Un sistema tributario proporcional

tampoco satisface el principio de
equidad vertical, porque, para las
familias que sobreviven con un
ingreso muy bajo, digamos US$
100 al mes, pagar el 15% de su
ingreso en impuestos (esto es perder US$ 15 de su ingreso por la
incidencia del sistema impositivo)
tiene un impacto mayor para sus
condiciones de existencia, que
para las familias de ingresos mucho ms elevados (con ingresos
de digamos US$ 10,000 al mes).
Pero, al menos, un sistema proporcional no empeora el patrn

de distribucin del ingreso preimpuestos.
Recuadro # 1. OJO: ADVERTENCIA

Los impuestos directos usualmente se consideran progresivos porque recaen directo sobre la
riqueza o el ingreso de los individuos. Esto obedece a dos tipos de circunstancias:
Porque en el caso del impuesto sobre la renta de las personas fsicas suele eximirse del
pago de la renta un monto que se considera el mnimo bsico indispensable para la subsistencia, lo cual libra del impuesto a las personas de menores ingresos, y al mismo tiempo,
para las personas cuya capacidad contributiva supera el mnimo exento, el impuesto aplica
una estructura de tasas progresivas /, que aumentan con el ingreso del contribuyente, de
manera que los que ganan ms pagan proporcionalmente ms.
Porque en el caso del impuesto sobre la renta de las empresas o sociedades, la propiedad
de estas suele estar altamente concentrada en manos de los estratos sociales de mayores
ingresos, de modo que al gravar las ganancias de las empresas se considera que la carga
del impuesto recaer sobre los ms pudientes.
Sin embargo, este no es necesariamente el caso:
En primer lugar, en el caso del impuesto sobre la renta de las empresas, dependiendo de
la elasticidad de la oferta de capital y de la estructura del mercado es posible que parte del
tributo pueda trasladarse hacia adelante (hacia los consumidores), o hacia atrs (hacia
los asalariados o los proveedores). Por esta razn, la incidencia de este impuesto (es decir,
quien termina asumiendo la carga del mismo) es siempre objeto de controversia.
En segundo lugar, el impuesto sobre la renta de las personas fsicas o naturales en nuestra regin ha recado casi exclusivamente sobre los asalariados, y parte del aumento en la
recaudacin de este gravamen obedece a que tanto el monto mnimo exento del pago del
mismo como los tramos de ingreso de la escala progresiva se mantienen congelados en
trminos nominales. Esto hace que, con el transcurso de los aos, al ajustarse los salarios
nominales conforme a la inflacin, cada vez ms asalariados vean su ingreso nominal
superar el monto mnimo exento y pasaban a los tramos superiores de la escala progresiva,
aunque su ingreso real no haya aumentado.
25
Por el contrario, los impuestos indirectos suelen considerarse regresivos, porque el gasto de
consumo absorbe una mayor fraccin del ingreso de los segmentos poblacionales de menor
capacidad econmica, que de los de mayor capacidad econmica. Por esta razn, tienden a
gravar proporcionalmente ms a las personas de menores ingresos.
Sin embargo, los impuestos indirectos no son necesariamente regresivos en todos los casos.
En primer lugar, porque pueden eximirse los bienes de consumo bsico con mayor ponderacin en el consumo de los sectores de menores ingresos, y al mismo tiempo, pueden gravarse
con tasas ms altas los bienes que tengan mayor ponderacin en el consumo de los estratos
de mayor ingreso.
Fuente: Elaborado por Adolfo Acevedo en Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y
Equidad.
Impuestos sobre la renta: son

aquellos tributos cuyo objeto
imponible7 es todo ingreso o renta
neta, en efectivo o especie, que
se recibe o devenga producto del
ejercicio de la fuerza laboral en
calidad de trabajador en relacin
de dependencia o asalariado
(rentas de trabajo) o los ingresos
o rentas que se perciben como
resultado del ejercicio de una
actividad econmica empresarial
o en concepto de rendimientos de
una inversin (rentas del capital),
o como resultado de la actividad
econmica independiente (rentas
mixtas).
Sistemas de imposicin global
e imposicin cedular sobre la
renta: Existen dos sistemas bsicos de imposicin sobre la renta,
segn los contribuyentes sean gravados por la

totalidad de su renta, con independencia de las
fuentes de esta, o se grave por separado cada
fuente o tipo de renta:
Sistema de imposicin sobre la renta de
carcter global: Bajo este sistema los contribuyentes deben incluir en su renta gravable
la suma total de sus diferentes fuentes de
renta, ya sea rentas del trabajo o del capital
o rentas mixtas, para reflejar su verdadera capacidad econmica global. Despus
de deducir un mnimo exento, a esta renta
gravable global o total, se le aplica la escala
de tasas marginales progresivas, de manera
que aquellos contribuyentes de igual renta
son gravados a la misma tasa y los de mayor
renta global son gravados a tasas marginales ms altas, de manera que deben aportar
relativamente ms.
7 La base u objeto imponible determina cul es la expresin de capacidad econmica que se pretende someter a gravamen con el
impuesto en cuestin. Define sobre qu elemento de la realidad social que represente capacidad contributiva va a configurar el
mismo, es decir, se trata de responder a la pregunta de cul va ser la manifestacin de capacidad econmica que va a servir de
fundamento para establecerlo, sabindose que son manifestaciones o ndices expresivos de capacidad econmica, y por ello
categoras susceptibles de convertirse en objetos imponibles, la renta, la riqueza o patrimonio y el consumo.
26
Sistema de imposicin sobre

la renta de carcter cedular8:
Bajo este sistema no se grava a
los contribuyentes por el monto
total o sumatoria global de su
ingreso o renta, es
decir por su capacidad econmica total, sino se gravan de
manera separada y diferente
las distintas fuentes o cdulas
de renta que perciben.
Principio jurisdiccional del
impuesto sobre la renta: para
poder implementar este impuesto,
se debe delimitar espacialmente
su alcance, determinando el punto
de conexin entre la jurisdiccin
tributaria del pas y el concepto
de renta adoptado. Ese punto
de conexin puede ser objetivo,
como lo sera el territorio en que
se ubique la fuente de la renta, o
subjetivo, cuando se establezca
como referencia el domicilio o
residencia de las personas beneficiarias de la renta (doble aspecto
de la soberana).
Esos criterios para establecer los
puntos de conexin corresponden
a los principios jurisdiccionales
conocidos como: Principio de la
territorialidad de la fuente y Principio de la residencia o domicilio de las personas.
Principio de fuente o territorial: El Principio de Fuente
o de Territorio, indica que el
Impuesto a la Renta y al Patrimonio, debe ser pagado en
el territorio donde los ingresos
han sido generados o donde el
bien se encuentra ubicado, sin
considerar la nacionalidad ni el
domicilio de los perceptores de
la renta o de los propietarios
de bienes. En este principio,
para determinar el aporte de
los contribuyentes al Estado se
utiliza el criterio de beneficio:
tributan todas aquellas personas, cuales quiera que sea su
nacionalidad o residencia, que,
por realizar una renta en el
territorio nacional, se benefician
de la proteccin y los servicios
prestados por el Estado. Los
contribuyentes no tributan por
la totalidad de su capacidad
contributiva, sino solo por la
renta generada o realizada en
el territorio del pas.
Principio de residencia o
renta mundial: De acuerdo con
este criterio, los contribuyentes
domiciliados en un pas pagan
impuestos sobre las rentas
obtenidas en cualquier lugar del
mundo. Lo cual significa que
los residentes tributan sobre la
totalidad de su renta, sea que
esta se obtiene por operaciones dentro del territorio, o en
el exterior, es decir, que este
criterio permite gravar la verdadera capacidad econmica
total de los contribuyentes. La
introduccin del principio de la
residencia o de renta mundial
en los impuestos sobre la renta
ha ido estrechamente vinculada
con la adopcin del principio
de capacidad econmica como
criterio bsico de justicia tributaria material. Si se considera
que las personas deben pagar
impuestos de acuerdo con su
capacidad econmica global,

de modo que los de mayor
capacidad econmica paguen
ms por solidaridad con los de
menor capacidad econmica,
habr que decir que el criterio
de residencia es el correcto.
Para poder reflejar la verdadera capacidad econmica de
los contribuyentes, esta debe
reflejar no solo la renta de las
personas residentes derivada
de operaciones efectuadas
dentro del pas, sino tambin la
derivada de operaciones efectuadas por estas en el exterior.
Impuestos al Patrimonio: son
aquellos que gravan la riqueza
que ya se posee o que adquiere mayor valor con el paso del
tiempo. Estos tributos se suelen
referir fundamentalmente a bienes inmuebles, tal y como sucede con nuestro impuesto sobre
bienes inmuebles, cuyo producto
de recaudacin se destina a los
municipios.
Impuestos al Consumo: son
aquellos que gravan el gasto
realizado en la obtencin de determinados bienes o servicios. Se
suelen dividir en dos grandes categoras: generales y especficos.
Los impuestos generales al consumo gravan bienes o servicios
de uso cotidiano, tales como el
IVA9, mientras que los especficos,
gravan el gasto que se realiza por
la obtencin de bienes o servicios
8 9
8 Tambin llamado sistema dual de imposicin sobre la renta.

9 Ms adelante se retoma el funcionamiento del IVA a efectos de su comprensin. Vase el Mdulo 6 del presente Manual.
27
que se consideran suntuarios o

bien de demanda inelstica10, tal y
como sucede en el caso del ISC,
donde se gravan con una tasa
mucho ms alta que el IVA (15%)
los rones, cervezas, cigarrillos,
automviles de lujo, etc.
Principio del pas de destino
del IVA: significa que los bienes
o servicios exportados fuera del
pas salen con una tasa del 0%,
de modo que pagan el IVA segn
como se vea gravado en el pas
de destino. Por esta razn el IVA
grava las importaciones y enajenaciones de bienes y servicios,
puesto que se asume que han salido de las fronteras desde donde
se importan sin gravamen alguno.
La razn por la cual las exportaciones se gravan con tasa 0% es
asegurar el control del volumen y
destino de las exportaciones ya
que, aunque no se pague el IVA,
se deben cumplir con una serie
de requisitos administrativos, tales
como la declaracin del impuesto
aunque no se pague. Adems,
este sistema permite la devolucin del IVA que el exportador no
se ha logrado acreditar, ante la
salida del pas del bien para su
exportacin.
Devolucin de IVA: es el mecanismo que compensa la imposibilidad de que el exportador se
acredite el IVA que ha soportado
en la cadena de creacin del valor
agregado. As por ejemplo, un
agente econmico que se dedique
a la exportacin de calzado no podr trasladar

el impuesto al consumidor final, por causa del
principio del pas de destino, por ello, el sistema permite la devolucin del IVA que podra
haberse acreditado, pero que no realiz debido
a su exportacin con tasa 0%.
Tributacin internacional: actividad tributaria
por la cual la actividad econmica de un mismo
contribuyente (sea persona natural o jurdica)
puede tener relevancia fiscal en diversos Estados o pases, dando origen a problemas de
doble tributacin internacional o precios de
transferencia.
Precios de transferencia: es el valor de un
bien que pactan dos empresas relacionadas
entre s por formar parte de un mismo grupo
empresarial o pertenecer a una misma persona
(natural o jurdica), de forma tal que es posible
la creacin de utilidades entre las empresas, o
la deduccin de costos entre ellas pactados sin
que ello sea, necesariamente, que el bien o el
servicio posea valor de mercado. Por tal razn,
los precios de transferencia se ven regulados
a nivel legal, de forma tal que se asegure el
respeto a las reglas del libre mercado, y una tributacin acorde a la realidad econmica de las
empresas sin que se creen prdidas o deducciones de forma pactada o artificial.
Capitalizacin delgada (Thin capitalization):
mecanismo financiero que permite la deduccin
en el impuesto sobre la renta de los intereses
producidos por prstamos realizados con partes
relacionadas. Tal mecanismo es regulado en el
marco de los precios de transferencia a efectos
de que no se disfracen las utilidades como intereses deducibles en el impuesto sobre la renta
por prstamos con partes relacionadas, fundamentalmente en el extranjero.
10
10 La elasticidad es un concepto econmico. En este caso, la elasticidad precio de la demanda (e) es un coeficiente que mide
el cambio porcentual de la cantidad demandada de un bien por unidad de tiempo, que resulta de un cambio porcentual dado
en el precio de ese bien. Se dice que la demanda de un bien es elstica cuando e > 1; es decir, cuando cambios en el precio
ocasionan cambios proporcionalmente mayores en la cantidad demandada. Es inelstica si e < 1; es decir, cuando cambios en
el precio ocasionan cambios proporcionalmente menores en la cantidad demandada. Y es unitaria si e = 1; es decir, cambios
proporcionalmente iguales en el precio y la cantidad demandada.
28
Parasos Fiscales: Estados o jurisdicciones donde un inversionista extranjero se ve sometido a un

rgimen en el cual, prcticamente,
no paga impuestos, a cambio de
mantener cuentas bancarias o sociedades en tal territorio, mientras
que los residentes en el mismo s
se ven obligados al pago de los
correspondientes impuestos.
Presupuesto Pblico: consiste
en el plan anual de gasto del Estado establecido mediante ley, que
viene a determinar los lmites de
realizacin de gastos dentro del
ejercicio presupuestario.
Bienes Pblicos: el concepto
utilizado en la teora econmica
refiere a bienes que no son susceptibles de comprar ni vender
en ningn mercado, puesto que
tienen la caracterstica de ser
colectivos y cuyo uso y disfrute
puede llevarse a cabo por cualquier ciudadano sin distincin, sin
posibilidades de exclusin, sin
perjudicar o impedir su uso por
parte de las dems. La Defensa
Nacional es el ejemplo de bien
pblico por antonomasia. Por otra
parte, desde la perspectiva legal
los bienes pblicos son aquellos
provedos por cualquier ente que
forme parte del sector pblico,
cuyo uso y disfrute es propio de
todos los ciudadanos, tales como
los hospitales o escuelas pblicas.
Bienes de Valor Social: aquellos
bienes y servicios que la sociedad
considera que deben recibir todos
sus miembros en tanto ciudadanos. Estos bienes y servicios
pueden entenderse, por lo tanto,
como una expresin concreta de
los derechos econmicos y sociales y manifiestan autnticas

preferencias de la sociedad.
Reflexin final
carga tributaria. De ah la importancia de los anlisis de incidencia

formal para dictaminar el tipo de
sistema tributario con que cuenta
un pas11.
En este captulo aprendimos el

concepto de impuesto, su diferencia con otros tipos de tributos y
qu hechos pueden generar una
obligacin tributaria con respecto
al fisco. Adems se logr diferenciar a las personas jurdicas de las
personas naturales y su relacin
con la tributacin.
Sin embargo, los anlisis de

incidencia efectiva van ms all,
dado que la carga tributo no siempre puede recaer sobre el sujeto
pasivo, puesto que mediante el
mecanismo de traslacin, este
puede hacer incidir efectivamente
en otro agente econmico, quien
es el que al final soporta la carga
del impuesto.
Seguidamente conocimos qu
criterios principales existen para
clasificar los impuestos; los cuales
puede ser impuestos: 1. Personales y reales, segn el sujeto pasivo; 2. Impuestos ad valorem e
impuestos unitarios, segn la tasa
impositiva; 3. Gravamen proporcional, progresivo o fijo, segn el
grado de progresividad de la tasa
impositiva y; 4. Impuestos directos
(como la renta y el patrimonio) e
indirectos (como el consumo).
Adems, en un contexto en el
cual los sectores ms pudientes
pueden hacer uso de una serie
de medidas legales para evitar la
tributacin, como la elusin tributaria, el impuesto sobre la renta
finalmente termina castigando
ms a los asalariados, puesto que
la renta que estos devengan en
concepto de salario se retiene en
la fuente, sin posibilidad de ningn
tipo de elusin.
Hasta este punto es importante

recordar siempre las caractersticas que definirn si un sistema
es progresivo o regresivo, ya
que, no basta con observar las
estadsticas de recaudacin y ver
el peso en ella de los impuestos
directos; debido a que, si bien las
estadsticas nos pueden dar una
primera impresin sobre el grado
de progresividad de un sistema,
es importante conocer y analizar
cmo se distribuye la riqueza de
un pas, antes y despus del pago
de impuestos a fin de dar respuesta categrica a la pregunta: sobre
quin o qu sectores recae la
Preguntas de reflexin:
1.Qu se entiende por ndice o
magnitudes de riqueza?
2.En qu se diferencian los
impuestos de los tributos?

Mencione tres ejemplos de
impuestos.
3.Explique con sus propias pala-
bras en qu consiste el mecanismo de traslacin y cite un

ejemplo.
11
11 Los estudios de incidencia de los impuestos requieren de cierto tipo de complejidad tcnica y sobre todo informacin que muchas veces no est disponible para el pblico en tiempo y forma, de ah su principal limitante de disponibilidad.
29
4.Elabore un cuadro sinptico
6.Elabore una matriz sntesis donde se mues-
de las diferentes clasificaciones de los impuestos (pgs.

1516).
tre la diferencia entre un sistema de renta

global versus sistema de renta cedular,
sistema de renta mundial versus sistema de
renta cedular y reflexione qu sistemas son
los ms indicados para avanzar en materia
de justicia tributaria.
5.Por qu se dice que los im-
puestos directos son idneos

para estructurar tipos impositivos apegados a la justicia
tributaria?
Solucin sopa de letras
30
Captulo 2: Por qu debo preocuparme por los impuestos?
Los seres humanos al estar

organizados en sociedad hemos
decidido crear al Estado como
estructura organizativa para la
realizacin del bien comn, y procurar as, hacer frente a algunas
de nuestras necesidades. Una de
las formas ms importantes, mediante las cuales el Estado realiza
esta labor, es por la operatividad
de las finanzas pblicas, entendida como el conjunto de polticas
financieras que determina cmo
se obtienen ingresos pblicos y
se realizan los gastos pblicos
destinados a la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
En tal medida, el Estado se articula mediante sus distintos poderes

(Ejecutivo, Legislativo, Judicial y
Electoral), auxiliado de una serie
de entes pblicos, que pretenden
cumplir con sus variadas funciones los designios que se les han
sido encomendados para hacer
posible la vida en sociedad.
cial nfasis en la realidad nicaragense, a fin de ir avanzando en

los objetivos primordiales de esta
gua.
En este captulo la atencin se

concentra en comprender la importancia de la tributacin como
mecanismo para lograr las aspiraciones colectivas de una sociedad
y de cmo el Estado interviene en
ese proceso. En l se har espe-

Vnculo entre desarrollo y tributacin.
Impuestos y Financiamiento de servicios bsicos y gasto social.
Redistribucin de la riqueza y la poltica tributaria.
OBJETIVO GENERAL:
Reflexionar sobre la importancia de la tributacin y su relacin con los bienes y servicios que presta el
Estado a la sociedad.
Brindar los elementos que vinculan el desarrollo con la tributacin y su aplicabilidad en Nicaragua.
Destacar la importancia de la provisin de bienes pblicos de calidad en un pas como Nicaragua.
Discutir sobre la desigualdad de la riqueza y de cmo la poltica tributaria puede impactar en su reduccin a partir de la experiencia nicaragense.
SOPA DE LETRAS
Encuentre los 8 trminos tributarios contenidos en la siguiente sopa de letras. La solucin se encuentra al
final del captulo.
31
Vnculo entre el
desarrollo social y
tributacin
Como se dijo en la introduccin
a este captulo, el Estado est
conformado mediante una organizacin compleja, compuesta
de mltiples instituciones que en
principio se encuentran al servicio
pblico. Para dar marcha a tal
cumplimiento, estas instituciones
requieren de recursos econmicos. En tal sentido, como toda
organizacin, el Estado incurre en
gastos de infraestructura (escuelas, hospitales, caminos, puentes,
etc.) de operaciones (papelera,
informtica, transporte, etc.), e incluso las propias remuneraciones
salariales de los empleados y funcionarios pblicos que ponen en
marcha todo el aparato pblico.
Es aqu donde todo ciudadano
como miembro de la sociedad a
32
la que pertenece (llmese Repblica de Nicaragua) debe aportar a la cobertura de estos gastos pblicos, despojndose de parte del dinero
que ha producido como fruto de su trabajo, en
dependencia de su capacidad contributiva, para
entregarlo al erario pblico. Todo lo cual es posible mediante el pago de nuestros tributos.
El tributo se configura como un deber
cvico del contribuyente, de solidaridad en el sufragio de los gastos pblicos en razn de su capacidad contributiva, a efectos de que el Estado
cumpla con los deberes inderogables
de solidaridad poltica, econmica
y social, en el marco del respeto al
deber ciudadano, de desarrollar segn
las propias posibilidades y segn su
opcin, una actividad o funcin que
concurra al progreso material o espiritual de la sociedad. Andrea Amatucci.
Resulta importante subrayar que las obligaciones tributarias debern ser establecidas mediante ley, el Estado no puede exigir ninguna
obligacin tributaria que no sea

previamente aprobada, por el congreso o la Asamblea Nacional.
Los tributos, como contribuciones econmicas que aportan los
ciudadanos al pas, segn los
ingresos y utilidades que obtengan, constituyen un instrumento
indispensable para cubrir el gasto
pblico. No obstante, dentro de
los diversos tipos de tributos, los
impuestos son la categora tributaria de mayor relevancia a nivel
cuantitativo, por ocupar casi la totalidad de los ingresos tributarios,
adems de permitir una mayor
justicia tributaria al contemplar las
reales circunstancias del contribuyente y una mejor medicin de su
capacidad contributiva.
Estas contribuciones tienen como
finalidad sufragar los gastos
pblicos en trminos generales,
gravando, a como expone Calvo
Ortega, una capacidad contributiva no causalizada es decir, no
vinculada a una actividad administrativa concreta. De tal forma,
que lo que nosotros aportamos
como ciudadanos es administrado
por el Estado para devolvrnoslo mediante la prestacin de los
servicios pblicos que recibimos:
salud, educacin, transporte, seguridad ciudadana, etc.
Y todos estos servicios pblicos
que presta el Estado a los ciudadanos se tornan an ms importantes cuando nos encontramos
ante un Estado que se define
como Estado social de Derecho,
segn lo seala la Constitucin
Poltica de la Repblica de Nicaragua en su artculo 130.
Como tal, el Estado de Nicaragua

se propone promover la integracin de las clases sociales menos
favorecidas, evitando la exclusin
y la marginacin, a travs de la
compensacin de las desigualdades y de la redistribucin de la
riqueza por medio de la poltica
fiscal y el gasto pblico. En este
sentido, el Estado se propone garantizar los derechos fundamentales como salud, educacin, trabajo
y vivienda digna, proteccin y
preservacin del medio ambiente,
seguridad social, seguridad ciudadana y defensa nacional, entre
otros.
Sin embargo, todo esto ser posible en la medida que el Estado
cuente con los recursos econmicos necesarios para poder
implementar una poltica de gasto
pblico consecuente con el Estado social de Derecho. Y para tal
fin, precisa del pago responsable
de nuestros impuestos como contribuciones econmicas a nuestra
sociedad, siendo un deber cvico
como ciudadanos pertenecientes
a la nacin.
Reflexiones finales
Como vimos en este captulo,
los gobiernos para hacer frente a
sus polticas pblicas necesitan
recaudar impuestos. Si esa recaudacin se produce en un contexto
de crecimiento econmico, es de
esperarse una ampliacin de la
base tributaria y si se recauda de
manera progresiva, entonces se
generan las condiciones propicias
para entrar en un crculo virtuoso
entre crecimiento, gasto pblico,
nivel de impuestos y progresividad

del sistema (CEPAL, 2012)12.
De ah que el pago de los impuestos (o el cumplimiento tributario)
es importante, puesto que son el
medio a travs del cual el Estado
puede hacer realidad los derechos
fundamentales de sus ciudadanos, creando para tales efectos
las condiciones para brindar el
servicio pblico correspondiente. As por ejemplo, para hacer
realidad el derecho a la salud, el
Estado crea el Ministerio de Salud, construye hospitales y centros
de salud, contrata a mdicos y
enfermeras, compra instrumentos
de reposicin para diagnosticar
y tratar a los pacientes, provee
de medicamentos gratuitos a los
mismos etc., con el fin de mejorar
el estado de salud de la poblacin.
Y todas esas acciones provienen
principalmente del pago de nuestros impuestos.
Preguntas de
reflexin
1.Son los tributos contribucio-
nes econmicas que deben

pagar los ricos por el hecho de
ser ricos? Justifique su respuesta.
2.Quin puede crear tributos?

3.Cul es el destino de los
recursos recaudados en razn

del pago de nuestros impuestos?
12
12 CEPAL (2012): Panorama para la gestin pblica en Amrica Latina. En la hora la hora de la igualdad. ILPES.
33

L
34
Captulo 3: Los Principios Universales de Justicia Tributaria
La justicia fiscal es el respeto a

todos y cada uno de los principios
de justicia tributaria, que debern
hacerse patente en la estructuracin de cada uno de los tributos
que sean aprobados, reformados
y derogados por la Asamblea Nacional, o aplicados por las administraciones tributarias.
En este sentido, podemos entender los principios como los ingredientes de un plato final llamado
tributo. Si uno solo de ellos hace
falta, entonces el resultado final
en nuestras manos ser cualquier
cosa menos un tributo, o para
decirlo en otras palabras, ser
contrario a la Constitucin.
Significado e importancia del principio de legalidad.

Significado e importancia del principio de neutralidad.
Significado e importancia del principio de generalidad.
Significado e importancia del principio de capacidad contributiva.
Significado e importancia del principio de suficiencia.
OBJETIVO GENERAL:
Comprender la importancia de los principios de justicia tributaria para alcanzar un estado
de justicia y equidad tributaria.
Resaltar la importancia de la aplicacin de los principios de justicia tributaria

para alcanzar un sistema progresivo.
Establecer los vnculos entre los principios de justicia tributaria.
Explicar en qu consiste el principio de equidad vertical y de equidad horizontal.
SOPA DE LETRAS
Encuentre los 5 trminos tributarios contenidos en la siguiente sopa de letras. La solucin
se encuentra al final del captulo.
35
Los principios de justicia tributaria

se clasifican en dos categoras:
materiales y formales. Los materiales son aquellos que definen el
contenido del tributo sobre el cual
deben crearse los tributos, idea
que nos remite, fundamentalmente, a la capacidad contributiva,
o lo que es lo mismo, nuestra
riqueza apta o idnea para cubrir
los gastos pblicos. Los formales
definen el modo en el cual deben
nacer a la vida jurdica los tributos, lo cual nos lleva a la idea
principal siguiente: la ley.
Los principios de justicia tributaria
material son: generalidad, capacidad contributiva y equidad, y principio de suficiencia. Los principios
de justicia tributaria formal son los
siguientes: legalidad, seguridad
jurdica y reserva de ley.
El Principio de Generalidad significa que todos los ciudadanos
36
y residentes del pas que estn en capacidad

econmica de hacerlo, deben contribuir por
parejo y sin excepciones al financiamiento de
los bienes y servicios pblicos que presta el
Estado: la nica excepcin permisible ser la
falta de capacidad contributiva. Este principio
se relaciona con el principio de igualdad ante
la ley, ya que indica que todas las personas se
hallan en las condiciones que marcan, segn
la ley, la aparicin del deber de contribuir, este
deber debe ser cumplido, cualquiera que sea
el carcter del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad, edad, religin o creencias polticas. El otorgamiento de mltiples exenciones,
inmunidades y privilegios tributarios significa la
ruptura de este principio.
El Principio de Capacidad Contributiva, indica
que cada individuo debe contribuir a las cargas colectivas de acuerdo con su capacidad
econmica para hacerles frente. Este principio
significa, en primer lugar, que estn obligadas
a contribuir al financiamiento del gasto pblico
todas aquellas personas que tengan capacidad contributiva. Sin embargo, la capacidad
contributiva solo est representada por la parte
de la capacidad econmica de
las personas, que supera cierto
monto mnimo indispensable para
satisfacer las necesidades bsicas
de sobrevivencia.
El mnimo vital o existencial se ha
conceptualizado como aquel conjunto de recursos econmicos que
en una unidad de tiempo permite
atender las necesidades elementales personales y familiares; o
como la cantidad que no puede
ser objeto de gravamen, por cuanto la misma se encuentra afectada
a la satisfaccin de las mnimas
necesidades vitales de su titular.
Esto implica que aquellas personas cuya capacidad econmica
se encuentra por debajo de dicho
mnimo deben quedar exentas de
la obligacin de tributar, y que solo
se debe tributar por la fraccin
de la capacidad econmica que
supera ese mnimo.
En segundo lugar, este principio
indica que la intensidad de la
carga tributaria debe distribuirse
en funcin de la capacidad contributiva de cada quien, de manera
que quienes tengan la misma capacidad contributiva soporten una
carga similar y aquellos con mayor
capacidad econmica, soporten
una mayor carga que aquellos con
menores capacidades. Este es el
origen de los criterios bsicos de
equidad tributaria, el de equidad

vertical y el de equidad horizontal.
El criterio de equidad horizontal
significa que aquellos individuos
con similar capacidad contributiva deban pagar una magnitud
similar del impuesto, o soportar
una carga tributaria similar (es
decir, que contribuyentes similares
sean objeto de tratamiento similar). Desde este punto de vista se
considera injusto que, teniendo diversas personas similar capacidad
contributiva, algunas tengan un
tratamiento privilegiado, en el sentido de que se les establezca una
carga menor que a los dems, o
que sencillamente se les libere de
la obligacin de tributar.
El criterio de equidad vertical, entretanto, determina que exista un
tratamiento distinto para contribuyentes que se encuentran en una
situacin distinta, de manera que
los individuos de mayor capacidad
contributiva deban soportar una
carga tributaria relativa mayor que
los de menores recursos. Esto
supone que el sistema tributario
debe ser progresivo. La progresividad significa que los impuestos
deben gravar un mayor porcentaje
del ingreso de los contribuyentes
a medida que el ingreso de estos
aumenta, de tal manera que contribuyentes de mayores recursos
debern aportar una parte mayor

de su ingreso que los de menores
ingresos.
La progresividad obedece a la
lgica del principio de igualdad y
capacidad contributiva. A ver: el
principio de igualdad nos seala
que los casos iguales deben tratarse de forma igual y los desiguales de forma desigual, para hacer
efectiva esta regla es necesario
usar un trmino de comparacin,
que en el caso del mbito tributario, es la capacidad contributiva.
Con esta en la mano es posible
determinar la justicia en la creacin y aplicacin de los impuestos,
en casos en concreto, es decir,
creando y aplicando los tributos
sobre manifestaciones de riqueza, a ttulo de renta, patrimonio o
gasto. Ahora bien, cabe preguntarse, si se debe gravar la riqueza
Cmo se debe gravar? La respuesta es, de la misma forma que
crece. Y cmo crece la riqueza?
De forma progresiva, no proporcional. He aqu un ejemplo que tal
vez aclare el punto. Supongamos
que la riqueza de Ramn es de
C$100. Supongamos ahora que
esta crece anualmente un 5%. Lo
que sucedera, si proyectamos
esto a lo largo de cinco aos, se
ejemplificara as:
Tabla #1
5%/ao
C$ 100
Ao 1
C$ 105
Ao 2
Ao 3
C$ 110.25
C$ 115.76
Ao 4
C$ 121.55
Ao 5
C$ 127.63
37
Como puede verse, si la secuencia lgica fuese proporcional, la

riqueza de Ramn crecera C$ 5
al ao, es decir, en lnea recta,
es decir, 105 el primer ao, 110
el segundo, 115 el tercero, 120 el
cuarto, 125 el quinto, y as sucesivamente. Sin embargo, esto no
es as. En el ejemplo que citamos
podemos ver que la riqueza va
creciendo ms que proporcionalmente, es decir, de forma progresiva, no en lnea recta, sino en
curva ascendente, puesto que
hay decimales que evidencian
la diferencia entre la secuencia
progresiva y la proporcional para
cada ao.
As pues, como hemos visto, la
riqueza, que es el fundamento de
la capacidad contributiva, crece
de forma progresiva. Por esta
razn, debe gravarse en sentido
progresivo, es decir, segn como
aumenta el monto de la riqueza,
debe aumentar el porcentaje a
aplicar.
Esta es la razn tcnica por la
cual los impuestos sobre la renta
deben crearse aplicando escalas
progresivas. Lo que para el caso
nicaragense no es una excepcin, puesto que como hemos
visto el artculo 21 de la Ley de
Equidad Fiscal grava de forma
progresiva la renta de los sujetos. Lamentablemente, lo hace
desoyendo las exigencias de la
capacidad contributiva y la igualdad, tal y como hemos dicho anteriormente. En esta misma lnea,
cabe aadir que la progresividad
se exige en relacin con todo el
sistema tributario, y no con cada
impuesto en particular.
El principio de equidad tributaria
o de igualdad nos dice, en pocas
palabras, que los casos igua38
les deben tratarse de forma igual, y los casos

desiguales de forma desigual. Este principio,
sin embargo, es sumamente escurridizo, puesto que para definir si dos casos son iguales o
desiguales entre s, es necesario un parmetro
objetivo que nos sirva para medir la igualdad
o desigualdad de tales casos entre s. As por
ejemplo, ante la pregunta de si Juan o Mara
son iguales, las respuestas pueden ser varias:
son iguales ante la ley, pero desiguales por el
gnero que tienen: el primero varn, la segunda
mujer. De esta forma podemos ver que en cada
caso estamos usando parmetros objetivos distintos, en el primer caso, la posicin ante la ley,
en el segundo el gnero de cada persona.
Por esta razn, para hacer efectivo el principio
de igualdad es necesario un parmetro objetivo que, tcnicamente, se denomina trmino
de comparacin, o tertium comparationis. Este
nos servir como si fuera un metro, para medir
si dos casos son iguales, y por ende deban ser
tratados jurdicamente igual, o si son desiguales, y deban ser tratados de forma jurdicamente
desigual.
Qu tiene que ver todo esto con el mbito
tributario? Todo.
El trmino de comparacin de la igualdad, en
el caso de los tributos es la capacidad contributiva, es decir, el nivel de riqueza apto o idneo
para cubrir los gastos pblicos. Pongamos un
ejemplo para explicarnos mejor: si Pedro tiene
una riqueza de C$100 y paga C$10 de impuesto
sobre la renta, y a la vez Luis posee tambin
C$100 de ingresos, lo lgico es que pague tambin C$10 de impuesto sobre la renta. En este
caso estamos viendo que se cumple el principio
de igualdad, pues en dos casos iguales (ambos
poseen C$100 de riqueza) el sistema tributario
los est tratando de forma igual (ambos pagan
C$10 de impuesto sobre la renta).
Supongamos ahora que Hctor posee una
riqueza de C$200 Cunto impuesto sobre la
renta debera pagar? La respuesta es ms de
C$20 Por qu? Porque recordemos que el
impuesto sobre la renta es progresivo, es decir,
grava con un porcentaje ms alto segn va
subiendo el nivel de renta. En todo

caso, vemos que Hctor es un
caso desigual (puesto que posee
C$200 de riqueza y paga ms de
C$20 de impuesto sobre la renta)
y es tratado de forma desigual que
Luis y Pedro (que poseen C$100
de riqueza y pagan C$10 de impuesto sobre la renta).
Aqu podemos ver la unin existente entre el principio de igualdad
y el de capacidad contributiva: el
uno no funciona sin el otro, y viceversa. Con todo lo dicho anteriormente queda la duda Qu es la
capacidad contributiva?
Es una cualidad subjetiva de cada
contribuyente que se evidencia en
el nivel de riqueza de cada sujeto.
La riqueza, en este sentido, se
suele manifestar mediante tres
tipos de ndices o magnitudes de
capacidad contributiva: la renta, el
patrimonio y el gasto.
La renta se suele entender como
la riqueza que se crea producto
de una actividad econmica o de
la fuerza laboral, lo que da origen,
a su vez, a la renta de capital y
renta de trabajo, respectivamente.
Por esta razn existen impuestos
que gravan la renta, tales como
nuestro IR, o el impuesto municipal sobre ingresos.
El patrimonio, por su parte, se
suele entender como la riqueza
que ya se posee, y que per se
tiene un valor determinado, o bien
adquiere mayor valor con el paso
del tiempo. Este valor ya definido, o adquirido con el paso del
tiempo, es el que se considera
una manifestacin de riqueza con
base en la cual crear un tributo.
Este es el caso, por ejemplo, del
impuesto sobre bienes inmuebles,
o el impuesto de rodamiento.
El primero grava el patrimonio
inmueble, y el segundo el patrimonio mueble.
Estos dos ndices o magnitudes
de capacidad contributiva, renta y
patrimonio, se consideran ndices
directos de capacidad contributiva,
y consecuentemente, los impuestos que los graven sern tributos
directos, por las razones anteriormente aludidas. La razn por la
cual se les valora como directos
se debe a que la magnitud de
riqueza puede ser gravada en funcin de las circunstancias personales del contribuyente, es decir,
en funcin de sus necesidades
personales y familiares, siguiendo
en esta lnea la lgica de la capacidad contributiva entendida como
cualidad subjetiva del contribuyente.
El gasto, por otra parte, es un
ndice indirecto de capacidad
contributiva, y se entiende como
una magnitud de riqueza en tanto
que es riqueza que se consume.
Ejemplo de impuestos que gravan
el gasto son el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) o el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC). En
estos casos, bien podemos valorar que el ndice de capacidad
contributiva es indirecto, puesto
que se grava sin realizar o valorar
en el caso concreto las circunstancias personales del contribuyente,
sino que se valora que el gasto
sirve como ndice de riqueza, en
tanto que grava un consumo que
indirectamente evidencia la riqueza del contribuyente.
As esto, estas tres manifestaciones de riqueza, o capacidad contributiva, deben cumplir con tres
grandes caractersticas: deben
ser reales, efectivas y actuales.

Es decir, por ejemplo, el legislador no puede crear un impuesto
sobre la proyeccin de utilidades
de las empresas, porque lo que
las empresas proyecten ganar en
un ao no existe, es decir, es una
renta potencial, algo que puede
ser, pero que no es real, ni efectivo, ni actual.
Con todo lo dicho hasta ac, es
FUNDAMENTAL recordar que la
capacidad contributiva, evidenciada a travs de los tres ndices
antes dichos, es una cualidad subjetiva, es decir, si bien es riqueza,
no es cualquier tipo de riqueza:
debe ser riqueza idnea o apta
para cubrir los gastos pblicos.
Tal riqueza ser entendida como
capacidad contributiva nicamente
cuando el contribuyente ha cubierto sus necesidades personales
y familiares, es decir, cuando ha
cubierto su mnimo vital de existencia.
El mnimo vital de existencia es un
trmino tcnico que hace referencia a la cantidad de riqueza producida por el sujeto que el Estado no
puede gravar con los impuestos,
en tanto que el sujeto la necesita
para cubrir sus gastos fundamentales. En este concepto tienen cabida gastos tales como educacin,
salud, vivienda, transporte, vestimenta, vveres, etc. Una vez que
se han cubierto estos gastos con
la riqueza generada, tal riqueza
pasa a ser capacidad contributiva,
es decir, riqueza idnea o apta
para cubrir los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos.
El mnimo vital de existencia suele
hacerse patente en los impuestos sobre la renta, para ser ms
39
claros, en la parte de las tablas

progresivas que no gravan con IR
la riqueza. En nuestro caso, la ley
de equidad fiscal establece en su
artculo 21 que el mnimo vital de
existencia para los asalariados es
de C$75,000.00 al ao, y para las
personas naturales C$50,000.00,
es decir, C$6,250.00/mes y
C$4,166.67/mes respectivamente.
Dicho esto, habra que valorar el
criterio a seguir para determinar la
riqueza necesaria para vivir una
vida digna en Nicaragua, para
poder as determinar si dicho mnimo vital de existencia se respeta
en el pas.
As pues, por todo lo anteriormente dicho, la capacidad contributiva
es el fundamento, lmite y medida
de la imposicin.
La razn final por la cual pagamos nuestros tributos es porque
poseemos capacidad contributiva.
Es decir, porque poseemos tal capacidad contributiva, dentro de los
lmites de nuestra capacidad contributiva y en la medida de nuestra
capacidad contributiva es que
debemos concurrir a la cobertura
de los gastos pblicos mediante el
pago de nuestros impuestos, mismos que, a su vez, deben crearse
respetando las exigencias de este
principio.
Para completar la enumeracin de
principios tributarios fundamentales, debe mencionarse el Principio
de Suficiencia. Es el que constituye la primera justificacin de
cualquier reforma tributaria. Hacen falta recursos para financiar
los bienes y servicios que deben
ser provistos por el sector pblico
y para que el gasto social tenga
la capacidad para jugar el papel
redistributivo que le corresponde,
40
y por tanto el sistema fiscal debe ser capaz de

canalizar dichos recursos adecuadamente.
Pero no solo se trata de recaudar recursos: se
trata de que el sistema tributario recaude recursos suficientes para financiar servicios de
calidad. Esto significa que el Estado debe contar con recursos suficientes, y sostenibles en el
tiempo, para atender a la necesidad de proveer
servicios de calidad para todos. El principio de
suficiencia debe interpretarse entonces, como
un criterio de bsqueda de fuentes para poder
asegurar servicios pblicos con estndares
bsicos de calidad para todos. La nica justificacin legtima para una transformacin profunda
del sistema tributario es precisamente lograr
que el sistema tributario sea capaz de generar los recursos indispensables para asegurar
una serie de prestaciones sociales bsicas de
calidad que deben hacerse extensivas a toda la
poblacin.
Ello requiere una estructura tributaria de bases
amplias, es decir con muy limitados privilegios
fiscales y tratamientos especiales (es decir
donde se aplique el principio de generalidad), y
cuya carga se distribuya conforme al principio
de capacidad contributiva, de manera que quienes ganen ms aporten proporcionalmente ms
(lo cual implica que el sistema tributario debe
ser progresivo).
Dicho esto hasta aqu, cabe hablar ahora de los
principios de justicia tributaria formal. El primero
de ellos es el principio de legalidad. Este implica
que todos los sacrificios patrimoniales destinados a cubrir el gasto pblico, es decir, tributos,
deben ser creados mediante una norma jurdica
con rango de ley, es decir, por parte de la Asamblea Nacional.
La razn por la cual nuestra Constitucin exige
en su artculo 114 que los tributos sean creados,
modificados o derogados de forma exclusiva e
indelegable por la Asamblea Nacional, tiene que
ver con el origen del principio de legalidad.
La mayora de las Constituciones, por no decir
que todas, establecen que es el rgano legislativo el que mediante ley debe crear los tributos.
Esto nace por influencia de la ms

antigua de las Constituciones hoy
vigentes, la Constitucin de los
Estados Unidos de Amrica. En
esta se defini el llamado principio
de autoimposicin que, redactado
como no taxation without representation, significa que no pueden
crearse tributos, sino por medio de
los representantes.
Pero incluso esto tiene su origen en un principio de mucho
sentido comn acogido por los
romanos, que dice que lo que a
todos afecta, por todos debe ser
aprobado. Como a todos afectan los impuestos, de ah que por
todos deban ser aprobados, y en
este caso por los representantes
del pueblo (senadores, congresistas, diputados, o como se les
denomine, segn el pas del que
se trate).
En segundo lugar, entre los principios de justicia tributaria formal
encontramos el principio de seguridad jurdica. Este se resume en la
idea de que el contribuyente debe
saber a qu atenerse, es decir,
tener reglas del juego claras en la
aplicacin de los tributos.
La seguridad jurdica puede lograrse cuando la norma que crea el
tributo nos da certeza acerca de
su contenido, es estable a lo largo
del tiempo, y es objetiva en cuanto
a lo que regula y cmo se aplica
en cada caso en concreto. Asimismo, es posible decir que existe
seguridad jurdica cuando las
administraciones pblicas, entre
las que incluimos las administraciones tributarias, actan dentro
de las competencias que la ley les
seala, sin extralimitarse, desviarse u omitiendo aquello que estn
llamadas a cumplir.
El ltimo de los principios de justicia tributaria formal es el de reserva de ley. Este significa que todos
los elementos de cuantificacin del
tributo deben estar contenidos en
la norma con rango de ley que los
crea. Esto significa que la carga
tributaria final que debemos entregar al Estado debe ser el resultado
de la aplicacin de la ley. Tales
elementos de cuantificacin nos
lo aclara el artculo 3 del Cdigo
tributario, el cual seala:
Slo mediante ley se podr:
1.Crear, aprobar, modificar o de-
rogar tributos;
2.Otorgar, modificar, ampliar o
eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones y dems

beneficios tributarios;
3.Definir el hecho generador de la
obligacin tributaria; establecer

el sujeto pasivo del tributo como
contribuyente o responsable; la
responsabilidad solidaria; as
como fijar la base imponible y
de la alcuota aplicable;
4.Establecer y modificar las pre-
ferencias y garantas para las

obligaciones tributarias y derechos del Contribuyente; y
5.Definir las infracciones, los deli-
tos y las respectivas sanciones.
Reflexin final
Como podemos ver hasta ac, los
principios de justicia tributaria nos
dicen, en resumen, que los tributos
deben ser creados sobre manifestaciones de capacidad contributiva, con base en una norma con
rango de ley.
Un sistema tributario justo y

equitativo cumple siempre con el
principio de generalidad de los
tributos (tanto en la ley como en la
aplicacin de la norma), el cual trata de evitar al mximo privilegios
fiscales y tratamientos tributarios
especiales (exenciones y exoneraciones), los cuales erosionan la
base de los impuestos y por tanto,
generando prdidas recaudatorias.
En el de existir estos tratamientos
(como sucede ampliamente en Nicaragua), estos debern reducirse
al mnimo. Esto permitir al Estado contar con ms recursos para
atender las necesidades sociales y
mejorar en materia de equidad, en
la medida que la carga tributaria
se distribuye ms equitativamente.
De igual manera, los principios
de equidad vertical y horizontal
complementan al principio de
generalidad para dar paso a un
sistema tributario justo y equitativo. En el caso del primero, implica
las personas con mayor capacidad
contributiva deben hacer un aporte
relativo mayor que las personas de
menores recursos. Y en el segundo caso, significa que las personas
con una capacidad econmica similar deben ser tratadas de manera similar por el sistema tributario y
no de manera diferente.
Preguntas de
reflexin
1.Qu son los principios de
justicia tributaria y cules son

sus tipos?
2.En qu consiste el principio de
igualdad y cul es su relacin

con la capacidad contributiva?
41
3.Explique con sus propias pala-
6.Por qu se encarga a los rganos legislati-
bras los tipos de manifestaciones de capacidad contributiva.
vos la creacin de tributos?
7.Cules son los elementos del tributo que
4.Qu es el mnimo vital de
slo pueden ser creados mediante ley, segn

el Cdigo Tributario?
existencia y qu relacin guarda con la capacidad contributiva?
5.Qu es la progresividad?
42
Seccin 2: El sistema tributario

nicaragense
En esta segunda parte de la gua,
el centro de atencin ser el
sistema tributario nicaragense.
Iniciaremos con una descripcin
del mismo, pasando por su marco
jurdico, la estructura de la recaudacin, el tema de los privilegios
fiscales y finalizaremos con el
anlisis aplicado de incidencia de
los impuestos para reconocer el
grado de regresividad del sistema.
Esta seccin ser fundamental

para que el formador comprenda cabalmente la razn de ser
de esta gua, y del esfuerzo que
realiza la Alianza por la Justicia
Tributaria en el pas para incidir
en la transformacin del sistema.
Adems, su asimilacin seccin
terminar de afianzar los conceptos aprendidos en la seccin
anterior y dar la pauta para
encontrar los justificantes detrs
de la propuesta de reforma que se
plantea a continuacin.
Captulo 4: Comprendiendo el sistema tributario

nicaragense

Marco jurdico de la tributacin nicaragense.
Estructura tributaria nacional y la recaudacin.
Los privilegios fiscales, la elusin y la evasin de impuestos.
Anlisis de incidencia del sistema tributario nacional.
OBJETIVO GENERAL:
Caracterizar la estructura del sistema tributario nicaragense, brindando argumentos, anlisis y evidencias sobre la
necesidad de su transformacin hacia uno ms justo y equitativo.
Mostrar el marco jurdico de la tributacin nicaragense, concentrndose en las reformas ms recientes.
Describir la estructura tributaria nacional y su recaudacin.
Conocer el tamao de los privilegios fiscales y su repercusin para la poltica de gasto del Gobierno.
Analizar sobre qu sectores recae en realidad la carga tributaria.
43
SOPA DE LETRAS
Encuentre los 17 trminos tributarios contenidos en la siguiente sopa de letras. Las soluciones
se encuentran al final del captulo.
Marco Jurdico de la
Tributacin
La Constitucin Poltica de Nicaragua establece las bases del
sistema tributario nicaragense
en sus artculos 114, 115 y 138.27
definiendo expresamente que
ste debe tomar en consideracin
la distribucin de la riqueza y de
las rentas.
En este sentido, de la lectura del
artculo 114 Cn. podemos percibir
rasgos propios del Estado social de Derecho arraigados en el
sistema tributario nicaragense al
disponer que se prohben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. Estarn exentas
del pago de toda clase de impuesto los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano,
rtesis y prtesis; lo mismo que los insumos y
materia prima necesarios para la elaboracin de
esos productos, de conformidad con la clasificacin y procedimientos que se establezcan.
Sobre esta base, Nicaragua dio un paso importante en la justicia tributaria al aprobar, el 29 de
abril del 2003, la Ley No. 453, Ley de Equidad
Fiscal13. Esta ley junto con su reglamento14 vino
a reformar sustancialmente el sistema tributario
nicaragense derogando la anterior Ley de Justicia Tributaria y Comercial15, y otras normativas
como la Ley del Impuesto sobre la Renta16, el
Decreto de Creacin al Impuesto General al
13 14 15 16
13
14
15
16
44
Ley No. 257, publicada en La Gaceta No. 82 del 6 de mayo del 2003.
Decreto No. 46-2003, publicado en La Gaceta No. 109 y 110 del 12 y 13 de junio del 2003.
Publicada en La Gaceta No. 106 del 06 de junio de 1997.
Ley No. 662, Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en La Gaceta No. 270 de 26 de noviembre de 1974
Valor17 y el Decreto del Impuesto

Especfico de Consumo18, entre otras. Dicha Ley de Equidad
Fiscal y su Reglamento, se ven
complementados por el Cdigo
Tributario de la Repblica de Nicaragua19.
El Cdigo tributario establece los
principios y conceptos bsicos del
sistema tributario nicaragense,
adems de regular las obligaciones y deberes que como ciudadanos tenemos en el sostenimiento
de los gastos pblicos, constituyendo a su vez un sistema jurdico
de defensa de los contribuyentes
ante los posibles excesos del
Estado en el establecimiento de
los tributos, ofreciendo una serie de mecanismos, recursos y
procedimientos a disposicin del
contribuyente para hacer valer sus
derechos. De tal forma que a l
deberemos acudir cuando consideremos que nuestros derechos
se han visto violentados.
Debemos advertir, sin embargo,
que el Cdigo tributario slo aplica
para los impuestos nacionales, o
del nivel central, creados por la
ley de equidad fiscal. Esto es as,
porque el artculo 1 as lo define
expresamente, dejando fuera de
su consideracin los tributos municipales, aduaneros y las cotizaciones de seguridad social. Esto
evidencia que el sistema tributario
nicaragense tiene dos grandes
mbitos: el central, creado por la

ley de equidad fiscal y regido por
el Cdigo tributario, y el municipal.
La normativa tributaria que crea el
conjunto de tributos de los municipios est conformada por el
Decreto No. 3-95, Impuesto sobre
Bienes Inmuebles20 que, como su
nombre indica, crea el Impuesto
sobre Bienes Inmuebles (IBI).
El Plan de Arbitrio Municipal21 y
Plan de Arbitrios de Managua22.
El Plan de Arbitrios Municipal rige
para todos los municipios del pas
excepto Managua, mientras que el
segundo, como su nombre lo indica, slo rige para la ciudad capital.
Los Planes de Arbitrios consisten
en decretos presidenciales que
establecen tributos locales en favor de las administraciones municipales con rango de ley.
OJO: ADVERTENCIA
Los Recursos, en este caso
Administrativos,
consisten
en remedios a actuaciones
de la administracin pblica
que pueden considerarse arbitrarias o contrarias a la ley.
De tal forma que se traducen
en medios legales que el ordenamiento jurdico pone a
disposicin de los particulares para defender sus derechos y lograr, a travs de la
impugnacin del acto, que la
Administracin rectifique su
proceder.
Hay que sealar que ello no va en

detrimento del principio de reserva
de ley y legalidad, pues su creacin se realiz antes de las reformas constitucionales de 1995,
cuando el Presidente poda crear
tributos, y no como ahora cuando
el nico facultado por los artculos
114 y 138.27 de nuestra Constitucin poltica para la creacin de
tributos es la Asamblea Nacional,
mediante ley.
Para el mbito local, sin embargo,
no existe al da de hoy un Cdigo
tributario, aunque exista a la fecha
un proyecto de ley que an no ha
sido aprobado por la Asamblea
Nacional.
(Ver ilustracin No. 1)
En el plano nacional, el marco
legal del sistema tributario nicaragense, es el siguiente:
Constitucin Poltica de Nicaragua.
Ley No. 453, Ley de Equidad
Fiscal.
Decreto No. 46-2003, Reglamento a Ley de Equidad Fiscal.
Ley No. 562, Cdigo Tributario
de la Repblica de Nicaragua.
Decreto No. 10-91 Plan de Arbitrios del Municipio de Managua.
Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal.
17 18 19 20 21 22
17
18
19
20
21
22
Decreto No. 1531, de Creacin al Impuesto General al Valor, publicada en La Gaceta No. 248 del 26 de diciembre de 1984.
Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico de Consumo, publicado en La Gaceta No. 113 del 17 de junio de 1994.
Ley No. 562, Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua, publicada en La Gaceta No. 227 del 23 de noviembre del 2005.
Publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 21 del 31 de enero de 1995.
Decreto No. 455 de 1989, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 144 del 31 de julio de 1989.
Decreto No. 10-91, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 30 del 12 de febrero de 1991.
45
Bajo este esquema, la Ley de

Equidad Fiscal establece y configura los principales tributos nacionales, es decir, el Impuesto sobre
la Renta (IR), Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)23 e Impuesto
de Timbres Fiscales (ITF)24 estableciendo su estructura, cuantificacin y modo de pago.
Sin obviar por ello, otros tributos
municipales de gran importancia
que se crean por medio de los
planes arbitrio y dems leyes
especiales. Estos constituyen
obligaciones tributarias a favor de la municipalidad que deben pagar los ciudadanos de una
circunscripcin especfica para el sufragio de los
gastos pblicos locales.
Estructura tributaria nacional y

los principales impuestos
nacionales
En el grfico No. 1 se muestra la estructura de
recaudacin de los impuestos nacionales, esto
es, aquellos que se encuentran definidos fundamentalmente en la ley de equidad fiscal y cuyo
producto se destina a la cobertura de gastos del
gobierno central:
Grfico # 4. Estructura de la recaudacin de

impuestos nacionales (en porcentaje)
100.0
6.0
5.8
5.4
4.4
4.7
4.8
80.0
22.7
21.6
20.8
19.8
21.7
19.1
41.9
42.3
41.4
40.2
40.5
40.5
29.4
30.3
32.2
35.3
32.6
35.0
2006
2007
2008
2009
2010
2011
60.0
40.0
20.0
IR
IVA
ISC
DAI
Otros
Fuente: BCN
23 24
23 El Impuesto Selectivo al Consumo consiste en un impuesto que afecta el valor de las enajenaciones, importaciones e internaciones de los bienes comprendidos en el anexo a la Ley de equidad fiscal al que hace alusin el artculo 82 de la misma ley y los
bienes comprendidos en el artculo 83 de esta, es decir, derivados del petrleo.
24 El Impuesto de Timbres Fiscales es aquel que grava una serie de documentos indicados en el artculo 98 de la No. 453, que
sean expedidos en Nicaragua, o en el extranjero cuando tales documentos deban surtir efecto en el pas.
46
El recuadro evidencia que la

estructura tributaria del gobierno
central la de mayor envergadura
en trminos recaudatorios en el
universo total de todos los niveles
de gobierno se basa fundamentalmente en la imposicin indirecta
(66% del total recaudado) que
grava el consumo ordinario, as
como el selectivo, destinado a
bienes suntuarios.
Ello no obstante, para una comprensin ms integral de los
tipos de tributos, a continuacin
detallaremos las obligaciones
tributarias nacionales enfatizando en los impuestos segn sean
directos o indirectos para proceder al estudio particularizado de
aquellos impuestos nacionales de
mayor trascendencia y sobre los
cuales la Alianza por la Justicia
Tributaria propone cambios en su
regulacin, los cuales a su vez,
abordaremos al tratar la reforma
tributaria.
El Impuesto Sobre la
Renta (IR)
El Impuesto sobre la Renta es
un impuesto anual directo, creado por el artculo 3 de la Ley de
Equidad Fiscal, sobre toda renta
neta (ingresos netos) de fuente
nicaragense obtenida por personas, cualquiera que sea su nacionalidad, domicilio o residencia,
inclusive si el bien o el servicio
se paga fuera de Nicaragua. As,
se entiende como renta de fuente
nicaragense la que se deriva de
25 26 27
bienes o activos existentes en el

pas; de servicios prestados a personas en el territorio nacional, an
cuando el que brinde el servicio
no haya tenido presencia fsica; o
de negocios llevados a cabo o que
surtan efectos en la Repblica de
Nicaragua, sea cual fuere el lugar
donde se percibe dicha renta.
Aqu debemos diferenciar el
concepto de renta bruta del de
renta neta, donde el primero de
ellos comprende la totalidad de los
ingresos percibidos por el contribuyente durante el ao gravable,
mientras que la renta neta consiste en la renta bruta menos los
gastos en los que el contribuyente
incurre para la obtencin de dicha
renta y que la ley nos permite
deducir.
Debido a su naturaleza directa y
estructura impositiva, el IR es uno
de los tributos ms idneos para
la consecucin de la redistribucin
de riqueza y equidad social, al
gravar directo la fuente de ingreso
pudiendo tomar en consideracin
las caractersticas particulares del
contribuyente, adems de tener un
elevado potencial de recaudacin.
No obstante, mientras en los pases de la regin representa alrededor del 30% de la recaudacin
total (en Nicaragua representa el
33.2%) en los pases desarrollados este porcentaje es por encima de un 70%25, y en el caso de
Nicaragua, entre los sujetos sobre
los que recae este tipo impositivo
(personas naturales, jurdicas y no
residentes), dicha funcin redistri-
butiva solo es aprovechada para

las personas naturales, y an con
ciertas deficiencias.
En este sentido, el artculo 21 de
la Ley No. 453, segn la ltima
reforma del 2009 (Ley No. 712),
establece cuantificacin diferenciada para asalariados y resto de
personas naturales que generan
renta. Dichas tablas toman en
consideracin la renta neta del
contribuyente para fijar gravmenes de IR progresivos que aumentan o disminuyen segn riqueza
que manifiesta el contribuyente,
dejando a salvo una cantidad mnima de ingreso, tambin conocida como el mnimo no imponible o
mnimo vital de existencia que no
se ve afectado por el impuesto al
constituir los ingresos bsicos de
subsistencia a criterio del legislador, el cual, tal y como adelantamos, resulta insuficiente para una
vida digna al nicaragense.
Por otro lado, tal y como seala
Acevedo Vogl26, debido a los bajos
salarios prevalecientes en Nicaragua ms del 80% de los asalariados del sector formal de la economa quedan fuera del alcance del
gravamen por encontrarse bajo el
mnimo exento, mientras que otro
gran porcentaje de asalariados
no tributa por pertenecer al sector
informal.
Para las personas naturales27, el
impuesto a pagar se calcular de
conformidad con la tarifa progresiva siguiente: (Ver tabla #2)
25 Acevedo Vogl, Adolfo; Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad, Managua, 2011, pg. 23.
26 Vid, Acevedo Vogl, Adolfo; Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad, Managua, 2011, pg. 25.
27 En esta categora caben los trabajadores independientes o trabajador por cuenta propia, aquel cuyo trabajo no depende de un
empleador, quienes podrn llevar una contabilidad simple de los ingresos y egresos resultantes del ejercicio de su profesin
(Disposicin Administrativa de la DGI No. 013-2005. Ver en anexo de esta disposicin los porcentajes de costos y gastos para
diferentes servicios profesionales: http://www.dgi.gob.ni/documentos/D.A.%20013-2005%20PARAMETROS%20PARA%20LIQUIDAR%20IMP.%20SOBRE%20LA%20RENTA.pdf
47
48
Derecho
Arancelario a la
Importacin (DAI)
Impuesto de
Timbres Fiscales
(ITF)
Impuestos
Selectivo al
Consumo (ISC)
Directos
Otros Impuestos
Impuesto de
Matrculas
Impuesto sobre
Ingresos
Impuesto sobre
Bienes Inmuebles
(IBI)
Tasas
Ilustracin No. 1: Ingresos Tributarios por tipos de impuestos nacionales y municipales.
Explotacin de Mquinas
Tragamonedas y Mesas de Juego
Pago Mnimo Denitivo
Contribuciones
Especiales
Indirectos
Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
Impuestos
Impuesto sobre la Renta Neta
Impuesto Sobre la
Renta (IR)
Directos
Tasas
Ingresos Tributarios
Nacionales
Indirectos
Contribuciones
Especiales
Impuesto por Obra Nueva o Mejora
Impuesto sobre Juegos de Azar
Destazado de ganado mayor o menor.
Venta de Bienes, Industrias, o Prestaciones

de Servicios, sean estos Profesionales o no.
Apertura de nueva actividad, negocio o

establecimiento, la adquisicin de un nuevo
ttulo, negocio o establecimiento,
modicacin del nombre comercial o razn
social de dicho negocio o establecimiento
Servicios Bancarios
Actividades de Esparcimiento
Enajenacin de Productos Agrcolas
Venta de Bienes, o a la Actividad Industrial o

Profesional, o a la Prestacin de otros
servicios sean o no profesionales.
Impuestos
Municipales
Tabla #2
Renta gravable (Estratos)
De C$
Hasta C$
Impuesto base
Porcentaje
aplicable
Sobre exceso
de
1.00
50,000.00
0%
50,000.01
100,000.00
10%
50,000.00
100,000.01
200,000.00
5,000.00
15%
100,000.00
200,000.01
300,000.00
20,000.00
20%
200,000.00
300,000.01
500,000.00
40,000.00
25%
300,000.00
500,000.01
a ms
90,000.00
30%
500,000.00
Fuente: Ley de Equidad Fiscal (Reforma 2009)

Para las personas asalariadas en particular, el impuesto a pagar se calcular de conformidad con la tarifa
progresiva siguiente:
Tabla #3
Renta gravable (Estratos)
De C$
Hasta C$
Impuesto base
Porcentaje
aplicable
Sobre exceso
1.00
75,000.00
0%
0.00
75,000.01
100,000.00
10%
75,000.00
100,000.01
200,000.00
2,500.00
15%
100,000.00
200,000.01
300,000.00
17,500.00
20%
200,000.00
300,000.01
500,000.00
37,500.00
25%
300,000.00
500,000.01
a ms
87,500.00
30%
500,000.00
Fuente: Ley de Equidad Fiscal (Reforma 2009)

No obstante los comentarios ya
realizados en la parte correspondiente a los principios de igualdad
y capacidad contributiva, a los
cuales nos remitimos en estos
instantes, consideramos importante hacer referencia al modo en el
cual se aplica y liquida el impuesto
sobre renta.
As pues, estas tablas deben ser
ledas de la siguiente manera: si
se suma el ingreso mensual perci-
bido durante los 12 meses del ao

fiscal, ello nos arrojar el ingreso
anual bruto, al cual aplicaremos
las deducciones, siendo deducibles las cotizaciones del 6.25% al
INSS bajo el Rgimen Integral de
Enfermedad, Maternidad, Invalidez, Vejez, Muerte y Riesgos
Profesionales para el caso de las
personas naturales asalariadas
basados en el artculo 12.12 de la
Ley No. 453.
Por otro lado, para el caso de las

personas naturales no asalariadas
la seguridad social es igualmente
deducible, ya que estas personas
son trabajadores independientes
que dependen de su salud y seguridad social para poder generar
renta. Por lo cual, las cotizaciones
hechas bajo un rgimen facultativo al INSS, por ejemplo, sern
deducibles en base al artculo
12.1 de la Ley No. 45328.
28
28 El cual establece: Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al
impuesto y que se conceptuasen necesarios para la existencia o mantenimiento de toda fuente generadora de renta gravable.
De acuerdo con el INSS, el porcentaje a cotizar es de 18.25 % del ingreso declarado por el asegurado, en caso de estar inscrito
bajo el seguro facultativo integral y de 10% del ingreso declarado en el caso de los inscritos bajo el seguro facultativo IVM (invalidez, vejez y muerte).
49
No obstante, habr que subrayar

la importancia de llevar debidamente los libros contables donde
se contabilice y soporte dicha
cotizacin al INSS como un gasto,
para efectos de realizar su debida
declaracin de impuestos (segn
el artculo 22 de la Ley No. 453)29.
Aplicadas estas, y de ser el caso,
otras deducciones aplicables de
acuerdo a la Ley, nos arrojar el
ingreso neto anual o renta gravable que nos ubicar en uno de los
estratos que establece la primera
columna de las tablas.
Una vez ubicados en el estrato
que nos competa, restaremos
a nuestro ingreso neto anual o
renta gravable, la cantidad que
corresponda a dicho estrato de la
columna titulada sobre el exceso de. Finalmente, deberemos
calcular el porcentaje aplicable
del resultado de dicha resta que
corresponda al mismo estrato
en cuestin, sumndole a dicho
porcentaje el impuesto base
correspondiente. El resultado de
todo ello, nos indicar el Impuesto
sobre la Renta que deberemos
pagar al ao.
Para una mejor comprensin nos
auxiliaremos de un caso hipottico de dos sujetos, personas
naturales, que devenguen un ingreso bruto anual de C$84,000.00
(equivalentes a C$7,000.00 mensuales) siendo una de ellas asalariada y la otra no. Aplicaremos
para ambos casos nicamente las
deducciones del INSS suponiendo
que para nuestro caso hipottico
no sean aplicables el resto de deducciones que

establece la Ley.
En este sentido, le deduciremos el 6.25% al
ingreso bruto anual de la persona natural asalariada (C$84,000.00), resultando un ingreso
neto anual de C$78,750.00, cantidad que se
obtuvo de restar C$84,000.00 menos C$5,250
(correspondientes al 6.25% del ingreso bruto
anual). Mientras que para el caso de la persona natural no asalariada, deduciremos el
10% de seguro facultativo a los C$84,000.00
de ingreso bruto anual, resultando un ingreso
neto anual de C$75,600.00, lo cual se obtiene
de restar C$8,400.00 (correspondientes al 10%
del ingreso bruto anual) a los C$84,000.00. Con
ello procederemos al clculo del IR para ambos
sujetos basados en su tabla correspondiente.
Persona Asalariada (arto. 21.3 Ley de Equidad Fiscal): Con un ingreso neto anual de
C$78,750.00 la persona asalariada deber
ubicarse en el segundo estrato (de 75,000.01
hasta 100,000.00) de la tabla del artculo
21.3 de la Ley No. 453. De tal forma que, a
los C$78,750.00 de renta gravable le restaremos los C$75,000.01 que establece para
dicho estrato la columna titulada sobre exceso de dejndonos como resultado un total
de C$3,750.00. Posteriormente calcularemos
el 10% de los C$3,750.00 que seala para el
estrato en cuestin, la columna titulada porcentaje aplicable, teniendo como resultado
C$375.00.
Finalmente a estos C$350.00 le sumaremos el
impuesto base que indique dicha columna para
nuestro estrato, el cual, en nuestro caso corresponde a C$0.00, resultando un IR anual de
C$375.00 el que dividido entre 12 meses deja
como resultado una retencin mensual en el
salario de C$31.25 para una persona asalariada
con un ingreso bruto anual de C$84,000.00.
29
29 En realidad toda persona natural cuya renta bruta exceda los cincuenta mil crdobas (C$50,000), durante el ao gravable,
siempre y cuando sus ingresos provengan de varias fuentes de renta. Sin embargo, el lector debe estar claro que un trabajador independiente puede inscribirse al INSS bajo la modalidad de seguro facultativo, el cual es un tipo de seguro no obligatorio
u opcional; de manera que un contribuyente puede o no solicitar la respectiva deduccin (a su favor) a la hora de declarar su
impuesto sobre la renta.
50
Sigamos este ejercicio con la siguiente tabla:

Clculo del IR para Personas Asalariadas
Tabla #. 4
Salario Bruto Mensual
C$7,000.00
Deduccin INSS 6.25%
C$437.50
Base imponible
C$6,562.50
x 12 meses
C$78,750.00
Sobre exceso de C$75,000.00 (segn tabla)

x 10%
C$3,750.00
C$375.00
Impuesto base C$0.00 (segn tabla)

Impuesto sobre la Renta anual
C$0.00
C$375.00
/12 meses
C$31.25
Pago mensual de IR asalariados

mediante retenciones en la fuente

Persona Natural (arto. 21.2 Ley
de Equidad Fiscal): Por otro lado,
en el caso de una persona natural
no asalariada (trabajador independiente o por cuenta propia),
con un ingreso neto anual de
C$75,600.00, deberemos ubicarnos en el segundo estrato del
artculo 21.2 de la Ley No. 453,
por constituir una renta gravable que se encuentra entre los
C$50,000.01 y C$100,000.00.
Siguiendo con el procedimiento

antes descrito, restaremos los
C$50,000.00 que seala para
dicho estrato la columna sobre el
exceso de a los C$75,600.00 de
ingreso neto anual. Con ello obtendremos un total de C$25,600.00
sobre el cual calcularemos el 10%
que indica para el estrato en cuestin la columna titulada porcentaje
aplicable30, resultando la cantidad
de C$2,560.00.
Finalmente sumaremos a dicha

cantidad el impuesto base de
C$0.00 que seala la tabla para
nuestro estrato, resultando un IR
anual de C$2,560.00 para las personas naturales, lo cual equivale
a C$213.33 de impuesto sobre la
renta mensual.
Veamos la tabla explicativa a continuacin:

Clculo del IR para Personas Naturales
Tabla #. 5
Ingreso Bruto Mensual
Deduccin INSS 10%
Base imponible
C$7,000.00
C$700.00
C$6,300.00
x 12 meses
C$75,600.00
Sobre exceso de C$50,000.00 (segn tabla)
C$25,600.00
x 10%
Impuesto base C$0.00 (segn tabla)
Impuesto sobre la Renta anual
/12 meses
C$2,560.00
C$0.00
C$2,560.00
C$ 213.33
IR mensual, resultado de dividir el IR

anual entre 12

30
30 Tmese en cuenta que para efectos de este ejercicio se ha tomado como referente una tasa del 10%, correspondiente a la tasa
para acceder al seguro facultativo IVM (tasa mnima para gozar de sus beneficios).
51
Con todo ello podemos apreciar

como la reforma fiscal de diciembre del 2009 grava en mayor
medida a una persona natural no
asalariada de una que s lo es,
an y cuando ambas devengan el
mismo ingreso anual. Ello evidencia una vez ms la ruptura de las
exigencias de los principios de
igualdad y capacidad contributiva.
Por otro lado, al analizar la base
imponible del impuesto en el caso
de las personas naturales asalariadas y no asalariadas puede
apreciarse que esta es muy reducida, porque el 87% de los asalariados del sector formal devengan
una renta gravable que se coloca
en promedio por debajo de los C$ 75,000 (un

promedio mensual de C$ 6,250 o US$ 266), y
por tanto son gravados a una tasa del 0%, y un
porcentaje similar de ocupados en las microunidades del sector informal devenga ingresos por
debajo de C$ 50,000 (un promedio mensual de
C$ 4,166.67 o US$ 177.3), por lo que tampoco
serian gravados.
Dado que la mayor parte de los asalariados formales y de los trabajadores informales estaran
dentro del tramo exento, la escala de tasas marginales progresivas que va del 10% al 30%, que
se traduce en una incidencia altamente progresiva sobre el ingreso, recae fundamentalmente
sobre los tcnicos y profesionales, que constituyen la mayora de las personas cuyos ingresos
estn por encima del mnimo exento.
Grfico # 5.
Progresividad: Tasa media aumenta a medida que
aumenta el ingreso
22.9%
25.0%
20.0%
17.7%
13.0%
15.0%
10.0%
7.1%
9.4%
3.6%
5.0%
0.4%
0.0%
C$ 7,000
C$ 10,000
C$ 15,000
Fuente: Elaborado por Adolfo Acevedo
52
C$ 20,000
C$ 30,000
C$ 50,000
C$100,000
Mantenindonos todava en el
caso del impuesto sobre la renta de las personas naturales,
la violacin a los principios de
equidad tributaria resulta todava
ms evidente cuando se analiza
el tratamiento separado, es decir
cedular, que se otorga a las rentas
pasivas del capital (dividendos e
intereses).
La reforma a este impuesto aprobada en diciembre de 2009 estuvo
centrada en la introduccin de un
sistema de imposicin que grava
en forma separada, o cedular, las
denominadas rentas o rendimientos pasivos del capital (dividendos
e intereses), a una tasa lineal
o uniforme del 10%. En efecto,
dicha reforma estableci retenciones definitivas del 10% para:
Los intereses devengados, percibidos o acreditados por depsitos
colocados en instituciones financieras legalmente establecidas en
el pas;
Los intereses percibidos de

fuente nicaragense por personas residentes o no en Nicaragua. Se excepta de esta
retencin a las instituciones
financieras legalmente establecidas en el pas;
Los dividendos o participaciones de utilidades pagadas por
las sociedades que tributen o
no el IR, a sus accionistas o
socios; y
Los premios de juegos, tales
como rifas, sorteos y similares,
y las ganancias de las apuestas, en dinero o en especie.
El resultado ha sido separar el
tratamiento de diversas fuentes de
renta, segn su fuente, dndole
al impuesto un carcter cedular.
Mientras las rentas del trabajo o
salariales estarn sujetas a una
tabla progresiva de tasas marginales con una tasa marginal
mxima del 30% igual a la del IR
para actividades econmicas, las
rentas pasivas del capital sern

sujetas a un tratamiento separado,
y preferencial, con una tasa lineal
o uniforme baja, equivalente a la
tasa marginal mnima del IR para
rentas del trabajo, que actualmente es del 10%.
Esta marcada diferenciacin en el
tratamiento que se otorga segn
las fuentes de renta introduce un
factor de elevada desigualdad en
la tributacin. Para ilustrar esta
afirmacin, el siguiente grafico
ilustra las tasas medias la relacin entre el impuesto pagado y
el ingreso que resulta de aplicar
a diferentes ingresos la escala
progresiva que recae sobre los
asalariados, por un lado, y la tasa
lineal o uniforme del 10% que
recae sobre las rentas pasivas del
capital.
Grfico # 6.
Tasas medias sobre las rentas de asalariados y rentas
pasivas del capital para diversos niveles de renta
30.0%
22.9%
27.1%
17.7%
20.0%
10.0%
26.4%
9.4% 10%
13.0%
10%
10%
10%
10%
10%
$851.10
$1,276.60
$2,127.70
$4,255.30
$12,766.00
$21,276.60
0.0%
Asalariados
Rentas Capital

53
Por una parte esto significa que

se grava rentas de cuanta muy
alta a tasas mucho ms reducidas
que la que se aplica a rentas de
monto ms pequeo, segn el
tipo de rentas de que se trate, lo
cual violenta el principio de equidad vertical. Por ejemplo, mientras una renta mensual proveniente de la distribucin de dividendos
por un monto de US$ 21,700 seria
gravada al 10%, una renta salarial
de US$ 4,200 sera gravada a una
tasa media del 23%.
Por otra parte, rentas de igual cuanta resultan

gravadas en forma distinta, segn el tipo de
renta de que se trate, rompiendo con el principio de equidad horizontal. As, por ejemplo, una
renta de US$ 4,200 obtenida por una persona
fsica residente en Nicaragua: si proviene del
salario, es gravada con la tasa media del 23% al
aplicarle la escala progresiva, previo reconocimiento de un mnimo exento, pero si se trata de
rentas pasivas del capital es gravada a una tasa
de solo 10%.
Recuadro # 2. OJO: RECORDATORIO

LOS SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA GLOBAL Y CEDULAR Y LOS PRINCIPIOS
DE JUSTICIA TRIBUTARIA.
El paso al sistema de imposicin global significa que cada contribuyente debera integrar o sumar
en su base imponible la totalidad de sus fuentes de renta, independientemente del origen de estas.
Despus de efectuar las deducciones permitidas por la ley, a esta renta global se le aplicara una
misma escala de tasas marginales progresivas. Esto asegura que las rentas de la misma cuanta
tengan el mismo tratamiento, y que las rentas ms elevadas hagan un aporte relativo ms alto.
En el sistema de imposicin sobre la renta de carcter global los contribuyentes deben incluir en
su renta gravable la suma total de sus diferentes fuentes de renta, ya sea que se trate de rentas
del trabajo o del capital (o rentas mixtas), para reflejar su verdadera capacidad econmica global.
Despus de deducir un mnimo exento, y otras deducciones permitidas, a esta renta neta gravable
global o total de los contribuyentes se le aplica una escala nica de tasas marginales progresivas,
de manera que aquellos contribuyentes de mayor renta global debern aportar relativamente ms,
soportando una mayor carga tributaria.
Al gravar a los contribuyentes con una escala progresiva de tasas marginales, segn su mayor o
menor capacidad contributiva, este sistema cumple con el principio de equidad vertical. Al mismo
tiempo, al gravar a aquellos contribuyentes con la misma cuanta de renta global a la misma tasa
marginal, segn el tramo que ocupen en la escala progresiva, satisface el criterio de equidad horizontal.
Bajo el sistema cedular no se grava a todos los contribuyentes por el monto total o sumatoria global
de su ingreso o renta, sino se gravan de manera separada y diferente las distintos fuentes o cdulas de renta que perciben. Por lo general, bajo el sistema cedular son las rentas o ganancias del
capital las que son tratadas como cedulas de ingreso separadas, y son gravadas a tasas diferentes,
mucho ms reducidas que las que correspondera si el contribuyente totalizara todas sus fuentes de
ingreso, y su renta total se gravara de acuerdo a la escala de tasas marginales progresivas.
Dado que las rentas del capital son gravadas a tasas ms bajas, los contribuyentes con mayor peso
de estas rentas en su renta total que suelen ser las de mayor riqueza total son gravados de
manera comparativamente ms liviana. Con esto, se rompe el principio de equidad vertical. Al mismo tiempo, rentas de igual cuanta (segn se trate de rentas salariales o del capital) son gravadas a
tasas distintas, segn cul sea su origen, rompiendo con el principio de equidad horizontal.
Fuente: Elaborado por Adolfo Acevedo en Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad.
54
Respecto a las personas jurdicas,

la ley establece un tipo impositivo proporcional del 30% sobre la
renta neta. Sin embargo, ante el
abuso en la aplicacin de deducciones por parte de las personas
naturales no asalariadas y las
personas jurdicas, llegando incluso a evidenciarse en el 2003, que
el 60% de empresas sujetas al
IR tenan por lo menos 8 aos de
declarar prdidas de manera consecutiva31, se estableci entonces
un Pago Mnimo Definitivo del IR
como mecanismo para aliviar el
problema de la evasin generado
por la declaracin fraudulenta de
prdidas por parte de las empresas.
Este Pago Mnimo Definitivo sobre

los Ingresos Brutos representa
una especie de impuesto suigeneris sobre las ventas con un
efecto en cascada, puesto que,
al contrario del IVA, no permite
acreditar el impuesto pagado por
las compras de los insumos. Su
base gravable es la misma que
la del Impuesto Municipal sobre
Ingresos (IMI) que grava con el
1% los Ingresos Brutos de las
actividades econmicas. Debe
recordarse que la tasa de este
impuesto (IMI) fue reducida del
2% al 1%, precisamente porque
el mismo equivala a un impuesto
sobre las ventas con efectos en
cascada.
Dicho Pago Mnimo Definitivo consiste en un IR anual del 1% sobre

la renta bruta (anual) que pagarn
todas las personas jurdicas en
general y las naturales que realicen actividades empresariales o
de negocios, sujetas al pago del
IR. Con la salvedad de los ingresos sobre los que ya se hubiesen
efectuado retenciones definitivas,
los cuales no sern nuevamente
gravados.
Los estudios efectuados demuestran que la carga del impuesto la

sobre renta de las personas jurdicas recae con fuerza ms que
proporcional sobre las pequeas
empresas, las que tienen menor
capacidad de elusin y en el caso
del impuesto pago mnimo, las
que por su menor liquidez y mrgenes de beneficio ms reducidos
se ven ms afectadas por este
gravamen.
As, para el caso de los contribuyentes que se ven afectados por

el Pago Mnimo Definitivo, el pago
del IR ser igual al monto mayor
que resulte de comparar el pago
mnimo definitivo, aplicado de
acuerdo al clculo al que se refiere el artculo 28 de Ley No. 453,
con el Impuesto sobre la Renta
Neta anual determinado conforme
al artculo 21 de dicha ley.
En lo que se refiere a la amplitud

de la base gravable del impuesto
sobre la renta de las personas
jurdicas que deben tributar bajo
el rgimen general del 30%, las
deducciones permitidas son tan
amplias que la renta neta la
renta bruta menos deducciones
representan en promedio el 94%
de la renta bruta de las empresas,
de manera que la base gravable o
renta neta se reduce a solo el 6%
de la renta bruta anual.
31 32
La base gravable del impuesto

se reduce an ms porque el
mismo est sujeto a numerosos
regmenes especiales que otorgan un conjunto de exenciones
subjetivas32 y tratamientos especiales en el caso de las empresas
instaladas en zonas francas, y a
sectores protegidos y/o promovidos, especialmente agricultura, las
cooperativas, la minera, el sector
forestal, la inversin hospitalaria,
la energa y el turismo.
Las exenciones tributarias consisten en normas
jurdicas que derogan
la eficacia jurdica de la
obligacin tributaria de
pago del tributo.
La exencin tributaria es una
situacin especial constituida
por ley, por medio de la cual se
dispensa del pago de un tributo
a una persona natural o jurdica.
La exencin tributaria no exime
sin embargo, al contribuyente o
responsable de los deberes de
presentar declaraciones, retener
tributos, declarar su domicilio y
dems obligaciones.
El Rgimen de Zona Franca en
Nicaragua contempla una serie
de exenciones como al pago del
IR, el IVA y el total de Impuestos
Municipales, exenciones al pago
de impuestos sobre ganancias
de capital, sobre enajenacin
de bienes inmuebles, impuestos
por maquinaria, equipo y materia
prima, y transporte y servicios de
soporte para las Zonas Francas.
31 Acevedo Vogl, Adolfo; Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad, Managua, 2011, pg. 29.
32 La exencin tributaria es una situacin especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa del pago de un tributo a
una persona natural o jurdica. La exencin tributaria no exime sin embargo, al contribuyente o responsable de los deberes de
presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y dems obligaciones
55
En el sector agrcola existe un

sistema de retenciones definitivas
que se aplica a los productos transados en la bolsa agropecuaria,
lo cual implica que el impuesto
establece un tratamiento especial
a los rubros all transados segn el canal de comercializacin
utilizado, lo cual no tiene ninguna
justificacin.
Algunos de los incentivos que
otorga nuestra legislacin a la
industria turstica son exoneracin
de derechos e impuestos de importacin y del IVA en la compra
local de los materiales de construccin y de accesorios fijos de
la edificacin; en la compra local
de enseres, muebles, equipos,
naves, vehculos automotores de
doce pasajeros o ms, de carga, que sean declarados por el
INTUR necesarios para establecer y operar la actividad turstica,
y en la compra de equipos que
contribuyan al ahorro de agua y
energa, y de aquellos necesarios
para la seguridad del proyecto,
por el trmino de diez aos; exoneracin del IBI, por el trmino de
diez aos a partir de la entrada en
operacin, entre otros.
Estos regmenes facilitan todo tipo
de operaciones de desgravacin
y elusin por parte de empresas
relacionadas, integrantes de un
mismo grupo econmico. La existencia de empresas exoneradas
de impuestos siempre permite
que se traspasen utilidades hacia
ellas de otras empresas del mismo grupo econmico o se creen
derechos a devolucin de crditos
fiscales de IVA por operaciones
ficticias. Todo ello conlleva a que la carga tributaria recaiga con mayor fuerza relativa sobre el
resto de sectores y agentes econmicos que
no reciben estos beneficios (los asalariados, la
industria manufacturera, el comercio formal, los
consumidores, y los sectores de menores ingresos, entre otros), para compensar la enorme
prdida de recaudacin ocasionada por estos
regmenes33.
Por otra parte, al igual que ocurre en el resto
de Amrica Latina, la tasa de evasin de este
impuesto es muy elevada, hasta el punto que en
2010 la misma alcanzo a representar el 46.4%
de la recaudacin potencial estimada de este
impuesto. La prdida de recaudacin estimada
ascendi a C$7,190.2 millones, equivalentes a
US$ 337 millones.
La evasin lesiona la equidad horizontal, puesto que los evasores terminan pagando menos
impuestos que aquellos contribuyentes que, con
igual capacidad de pago, deciden cumplir sus
obligaciones tributarias. Pero la evasin tambin
puede reducir la equidad vertical, sobre todo en
los impuestos progresivos a la renta, pues los
estmulos a evadir sern mayores mientras ms
altas sean las tasas impositivas soportadas, a lo
cual se agrega que los contribuyentes de mayores recursos pueden acceder a asesoras profesionales que les facilitan la elusin tributaria.
Por otra parte el IR sigue teniendo como principio jurisdiccional el criterio territorial o de fuente,
en lugar del principio de renta mundial. En el
sistema tributario nicaragense la renta se define sobre una base territorial de manera tal que
los ingresos de los residentes generados fuera
de las fronteras nacionales no pagan impuestos,
Bajo este esquema, a las personas residentes
de mayor capacidad econmica les basta con
colocar sus fuentes de renta en el extranjero lo cual es facilitado por parasos fiscales
o jurisdicciones que no gravan rentas de no
residentes para justificar su no tributacin en
Nicaragua.
33
33 Acevedo, Vogl, Adolfo; Hacia un Sistema Tributario con Justicia y Equidad, EDISA, Managua, 2011, pg. 59.
56
Quien no pueda ubicar sus fuentes fuera, como los trabajadores,

seran los que soporten la mayor
carga relativa del impuesto. El
resultado neto ha sido una baja
recaudacin del impuesto sobre la
renta personal y la baja progresividad de los sistemas fiscales.
Por otra parte, se observa la
ausencia de principios en materia
de precios de transferencia entre
empresas relacionadas, criterios
para la deduccin de intereses
pagados o capitalizacin dbil,
transferencia de utilidades desde y hacia parasos fiscales, y
otros mecanismos comnmente
utilizados por las empresas transnacionales y grupos econmicos
domsticos para reducir su carga
tributaria.
Finalmente, cabe destacar aqu
el Rgimen de Cuota Fija34 el
cual comprende tanto el Impuesto sobre la Renta (IR), como el

Impuesto al Valor Agregado (IVA)
y consiste en un rgimen para pequeos contribuyentes que ofrece
ciertas facilidades en cuanto a
obligaciones formales, cuantificacin de la obligacin y forma
de pago del impuesto. Con dicho
rgimen se pretende reducir los
gastos de fiscalizacin a la Administracin Tributaria estableciendo
una cuota fija anual progresiva
en base al valor de inventario del
contribuyente.
El Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado es
impuesto nacional indirecto que
grava los actos realizados en el
territorio nacional sobre la enajenacin de bienes, prestacin de
servicios, importacin e interna-
cin de bienes. No ser considerado ingreso a los efectos del

Impuesto sobre la Renta o tributos
de carcter municipal.
El IVA es un impuesto general al
consumo sobre los bienes y servicios que se aplica siguiendo los
supuestos clsicos de un impuesto al valor agregado tipo consumo (se permite la deduccin
inmediata de los crditos fiscales
correspondientes a la compra de
bienes de capital o activos fijos en
el mismo mes en que se realice la
compra o importacin de dichos
bienes). El IVA es, por diseo, un
impuesto al consumo final; aunque el consumidor nunca tiene
que llenar ningn formulario ni
traspasar nada de dinero directamente al Fisco, es l quien termina pagando el impuesto.
Ilustracin #2
Impuesto al valor agregado
INSUMOS
VA
VBP
15% IVA
PV IVA
DEBITO
CREDITO
PAGO
FISCO
0.0
30.0
30.0
4.5
34.5
4.5
0.0
4.5
II
30.0
40.0
70.0
10.5
80.5
10.5
4.5
6.0
III
70.0
30.0
100.0
15.0
115.0
15.0
10.5
4.5
TOTAL
15
Multifasico en cascada
INSUMOS
VA
VBP
15%
CASCADA
PV
CASCADA
DEBITO
CREDITO
PAGO
FISCO
0.0
30.0
30.0
4.5
34.5
4.5
0.0
4.5
II
34.5
40.0
74.5
10.5
85.0
10.5
0.0
10.5
III
85.0
30.0
115.0
15.0
130.0
15.0
0.0
15.0
TOTAL
30
34
34 Acuerdo Ministerial No. 022-2003, dado en la ciudad de Managua a los veinticinco das del mes de julio del ao 2003.
57
Este impuesto como su nombre

lo indica grava el valor agregado en la cadena insumo-producto
de cualquier bien o servicio, a lo
largo de la cadena completa de
produccin, elaboracin, distribucin y venta final. Los agentes
econmicos que pagan el IVA
cobrado sobre los insumos necesarios para producir determinado
producto, acreditan a su favor el
mismo, sin trasladarlo, mientras
cobran el IVA sobre el precio de
su producto al siguiente eslabn,
debiendo enterar al fisco el saldo
neto entre sus crditos (IVA pagado por insumos) y sus dbitos
(IVA cobrado por su producto).
El cuadro ilustra para un producto
hipottico los diferentes casos
posibles. El producto se fabrica en
tres etapas cuyo valor agregado
se muestra en la columna VA. La
cuarta columna muestra el precio de venta (PV) en cada etapa
incluyendo el 15% del IVA. Las
siguientes columnas muestran el
dbito y el crdito fiscal que deber calcular cada etapa y lo que le
ingresan al fisco.
Por ejemplo, la etapa II tiene un
dbito fiscal de 10.50 que es el
15% de su precio de venta de 70
y un crdito fiscal de 4.50 que le
facturara la etapa 1, la diferencia
de 6 crdobas es lo que debe
ingresarle a la DGI (que resulta
equivalente al 15% de su valor
agregado). Como puede verse
en la columna de Pago al fisco lo
pagado por cada etapa suma 15
crdobas, equivalente al precio
con impuestos que surge de agre-
gar el 15% del IVA al valor agregado total de 100

crdobas.
El IVA genera un flujo de recaudaciones a lo largo
de la cadena de produccin, distribucin y venta de
los bienes, lo que facilita el manejo del flujo de caja
para el Fisco. Adems, el hecho de que se paga el
impuesto en los pasos intermedios, y que dichos
pagos son recuperables como crdito fiscal, nicamente si el interesado declara tanto sus dbitos
como sus crditos, ayuda al control del impuesto,
ya que la administracin tributaria acumula ms
informacin sobre las ventas y compras en toda la
economa y puede controlar el pago del impuesto
en cada etapa.
En el IVA, adems de la tasa normal del impuesto existe el rgimen de tasa cero. El rgimen de
tasa cero se aplica a las exportaciones, lo cual
se refiere a la aplicacin de una tasa del 0% para
todas las etapas de importacin, produccin y distribucin de un bien, de manera que los productos
sujetos a tasa cero estn sujetos a la devolucin
plena de los saldos pagados en concepto de IVA
sobre los insumos adquiridos, presentando las
facturas correspondientes al fisco. El IVA aplica,
en este caso, el principio jurisdiccional de destino35
que permite la exportacin de bienes y servicios
sin impuestos, es decir gravados a tasa cero,
mediante la devolucin del impuesto incluido en las
compras de insumos afectados a la produccin de
los mismos.
Conforme a este principio, los bienes y servicios
destinados al consumo final dentro del pas son
gravados a la tasa vigente del IVA, independientemente si son de origen domstico o importado. Las
importaciones, al no estar gravadas en el origen,
no generan crdito fiscal alguno. Por el contrario,
los bienes destinados a ser consumidos en otras
jurisdicciones (exportaciones) son gravadas a tasa
cero y el IVA incorporado a las facturas de compra de insumos intermedios dentro de la propia
jurisdiccin donde residen las firmas est sujeto a
devolucin.
35
35 Un impuesto por destino es un impuesto indirecto que grava bienes y servicios que sern utilizados en el pas. El origen de los
bienes y servicios no es relevante: los productos importados y los producidos domsticamente son tratados de manera idntica.
Las exportaciones, destinadas para el uso de no residentes o extranjeros son gravadas a tasa cero. Un impuesto por origen
se establece sobre los productos domsticos, con independencia de su destino ya sea que se destinen a ser utilizados en el
propio pas o a la exportacin. Por tanto, las exportaciones son gravadas.
58
Sin embargo, en Nicaragua,

adems de aplicarse el rgimen
de tasa cero a los exportadores
en presencia de regmenes que
no solo aplican la tasa cero a los
exportadores, sino tambin, en el
caso de los regmenes de zonas
francas y perfeccionamiento activo
de las exportaciones, adems
de contemplar la devolucin del
IVA pagado por los exportadores,
existen regmenes que contemplan tambin la devolucin del IVA
pagado por quienes les suministran bienes y servicios a los exportadores, y no solo se contempla
la devolucin del IVA pagado por
los exonerados, sino tambin a
la devolucin del IVA pagado por
quienes les venden a los exonerados. .

El control de las devoluciones
complica la administracin del
IVA, Cuando el volumen de las devoluciones es muy alto ello puede
crear problemas para el flujo de
recaudacin tributaria, mientras
que los retrasos en la entrega
devoluciones para proteger el flujo
de recaudacin origina costos
financieros para las empresas que
solicitan las mismas, dando origen
a fuertes presiones y reclamos de
su parte. Estos problemas suelen adquirir tal envergadura que
algunos afirman que las devoluciones han pasado a ser el taln
de Aquiles de todo el sistema del
IVA36
Pero cuando existen regmenes

que amplan la devolucin del IVA
pagado por quienes les suministran bienes y servicios a los exportadores, y la devolucin del IVA
pagado por quienes les venden
a los exonerados, los problemas
mencionados se ven agravados
al extremo. Las devoluciones se
multiplican en cadena, su volumen
se puede volver inmanejable, el
nmero de transacciones que
deben administrarse se vuelve
excesivamente grande, de manera
que el control de las devoluciones
se hace ms difcil y complicado,
y el costo fiscal en trminos de
prdida de recaudacin puede ser
demasiado alto.
Pero esto no solo causa una perdida fiscal definitiva sino que tambin implica abrir una brecha de
evasin de difcil control al tener
que hacer frente a la necesidad
de administrar la devolucin de
impuestos correspondientes a un
nmero no conocido de contribuyentes, que venden a los miles de
exportadores que se encuentran
bajo estos regmenes.
Al respecto debe enfatizarse que
el control riguroso de las devoluciones es necesario, porque el
IVA es particularmente susceptible
al fraude, en tanto la factura de los
proveedores o un certificado de
exportacin son en verdad un cheque contra el gobierno e, inherentemente, un objetivo tentador para
quienes desean estafar al fisco
(Bird, 1993).
Finalmente, en adicin del rgimen del 15% y de tasa cero, existe el rgimen de bienes y servicios
exentos. Cuando un producto est
exento, esto significa que el contribuyente esta eximido nicamente
de aplicar la tasa del impuesto
al precio del producto final, pero,
a diferencia del rgimen de tasa
cero, no existe devolucin del
impuesto pagado por los insumos,
ni tampoco puede acreditar el IVA
pagado por los insumos contra
el IVA cobrado en el precio, de
manera que el impuesto pagado
por los insumos se incorpora a los
costos del producto y se traslada
al comprador.
Los privilegios fiscales,

la elusin y evasin
tributaria
En la legislacin nicaragense
este impuesto refleja un listado
bastante extenso de bienes y
servicios exentos, entre ellos los
productos de la canasta bsica.
Aparte de las numerosas excepciones universales aplicables a
todos los sujetos pasivos (exenciones objetivas), tambin hay
exenciones particulares para
categoras especiales de agentes (exenciones subjetivas), lo
cual con frecuencia incluye a los
mismos sectores econmicos que
estn exentos del impuesto sobre
la renta.
36
36 Los problemas que de por s surgen en relacin a los intentos de acelerar las devoluciones del IVA son los siguientes: a) Lograr
estas devoluciones conlleva costos de transaccin elevados (pago de gestores y muy frecuentemente de consultores). b) Por
ello pueden ser fuente de prcticas corruptas, tal como lo reconoce el propio FMI al mencionar que en muchos pases en desarrollo es prctica comn pedir el 10 % o ms para otorgar devoluciones (FMI, 2000 Departamento de Asuntos Fiscales, Recent
Experience with the Value-Added Tax. An Overview). c) Las autoridades fiscales se ven tentadas frecuentemente a usar las devoluciones como una variable de ajuste de las necesidades de la Tesorera, a veces en consonancia con la necesidad de cumplir
metas trimestrales de programas con el FMI.
59
En el extenso listado de bienes y

servicios exentos existen algunos
que pueden tener una elevada
ponderacin en el consumo de la
poblacin de menores ingresos,
y otros que tienen una mayor
ponderacin en el consumo de
estratos de mayores ingresos. Al
mismo tiempo, dentro del rgimen
de productos exentos, existen algunos que gozan de exencin, lo
mismo que los insumos y bienes
intermedios necesarios para su
produccin, lo cual equivale a un
rgimen de tasa cero de facto.
Como resultado de las exenciones y exoneraciones, y la aplicacin de la tasa cero, la base

gravable del impuesto queda reducida al 42%
de los ingresos por ventas, de manera que el
58% de las ventas no son alcanzadas por el
mismo.
Grfico # 7.
Declaracin del IVA: Estructura de las ventas
(en porcentaje del total)
60
48.4
45
40
20
1
0
2006
7.4
13.2
0.8
2007
12.6
0.7
7.6
14.2
Fuente: MHCP
7.9
2009
Exentas
34.8
16.2
15.8
6.9
0.9
2008
Bienes Tasa 0%
42
33.5
31.3
Bienes y servicios gravados
60
43.6
37.1
34
30.7
12.5
45.8
42
2010
Ventas Cemento
Exoneradas
6.8
2011
Con respecto al costo fiscal que

representan las exoneraciones
y exenciones del IVA, Cardoza
Izaguirre (2010) ha estimado que
la recaudacin que hubiese sido
posible obtener en 2010 si se hubiesen derogado las disposiciones
legales que dan origen al Gasto
Tributario del IVA (recaudacin
potencial), hubiese ascendido a
C$ 6,204.1 Millones. Eso es equivalente al todo el presupuesto de
salud en el ao 2012.
Ciertamente, el IVA tiende a ser
un impuesto regresivo dado que
grava el consumo, y dado que
los hogares de menores ingresos
consumen la totalidad de su ingreso, la carga del IVA como porcentaje de su ingreso es mucho ms
alta, mientras que los hogares
de menores ingresos consumen
un porcentaje significativamente
menor de su ingreso, por lo cual
experimentan una menor carga
del IVA en relacin con su ingreso.

Para contrarrestar esta regresividad es que se eximen del pago
del impuesto los bienes de consumo bsico.
Sin embargo, aunque el consumo
de los pobres representa la totalidad de su ingreso, en trminos
absolutos dicho consumo es sumamente reducido, sencillamente
porque su ingreso es tambin muy
reducido. As, en nuestro pas los
dos quintiles de los hogares de
menores ingresos, correspondientes al 40% del total de hogares,
apenas dan cuenta del 18% del
consumo per cpita. Por el contrario, solo el quintil de hogares de
mayores ingresos concentra por
s solo el 44.5% del consumo per
cpita, y si agregamos al quintil
anterior, ambos dan cuenta del
66.4% del consumo total.
Recuadro # 3.
OJO: RECORDATORIO
Los impuestos indirectos suelen
considerarse regresivos, porque
el gasto de consumo absorbe
una mayor fraccin del ingreso
de los segmentos poblacionales
de menor capacidad econmica
que de los de mayor capacidad
econmica. Por esta razn, tienden a gravar proporcionalmente
ms a las personas de menores
ingresos.
Sin embargo, los impuestos
indirectos no son necesariamente
regresivos en todos los casos.
En primer lugar, porque pueden
eximirse los bienes de consumo
bsico con mayor ponderacin
en el consumo de los sectores
de menores ingresos, y al mismo
tiempo, pueden gravarse con
tasas ms altas los bienes que
tengan mayor ponderacin en
el consumo de los estratos de
mayor ingreso.
Grfico # 8.
Gasto de consumo por quintiles de hogares
(en porcentaje del total)
50
44.5
40
30
21.9
20
10
6.8
11.2
15.6
Fuente: EMNV 2009

61
El resultado es que, en trminos

absolutos, los pobres reciben el
menor beneficio de las amplias
exenciones del IVA. Por el contrario, las exenciones generalizadas
del IVA benefician mucho ms a
los hogares de mayores ingresos,
los cuales, aunque destinan al
consumo un porcentaje mucho
menor de su ingreso, en trminos
absolutos son los que ms consumen, y por tanto reciben la mayor
parte del subsidio representado
por la desgravacin del IVA.
En concreto, Roca (2007) afirma
que: Estando concentrado el consumo en los deciles ms altos es
esperable que un alto porcentaje
de las exenciones generalizadas
tambin favorezca a los ms
ricos.
El Impuesto Selectivo
al Consumo
El conjunto de bienes sujetos al
Impuesto Selectivo de Consumo
(ISC) comprende tres tipos de bienes bien diferenciados. Por una
parte el tributo afecta a unos 950
bienes o productos identificados a
travs de la nomenclatura arancelaria centroamericana, los cuales
en su gran mayora son de origen
exclusivamente importado al no
haber produccin local de los mismos, los cuales quedan sujetos a
distintas alcuotas. Este impuesto
se estableci con el propsito de
62
gravar bienes de consumo con mayor ponderacin en el consumo de los estratos de mayor ingreso relativo y con una alta elasticidad-ingreso.
La necesidad de una imposicin progresiva al
consumo de los sectores ubicados en los tramos superiores de ingreso, adems de la desgravacin o exencin de los bienes de consumo
bsico, es una de las vas ms frecuentemente
utilizadas para compensar en alguna medida la
regresividad de un sistema tributario que descansa en demasa en la tributacin indirecta.
Por otra parte, este impuesto grava a un reducido nmero de bienes de consumo difundido
las bebidas alcohlicas (incluyendo cervezas),
las bebidas gaseosas y los tabacos, cuya
demanda ha mostrado ser altamente inelstica
a cambios en los precios como resultado de la
imposicin de elevados tributos, los cuales solan ser producidos por un nmero muy reducido
de empresas y que generan una importante
recaudacin, razn por la cual se los denomin
bienes de la industria fiscal.
El hecho de que estos bienes se encuentren sujetos a los aranceles a la importacin (DAI) as
como tambin al IVA y a la imposicin selectiva
al consumo contribuyo tambin a que fuesen
llamados la industria fiscal, debido al peso del
conjunto de esos impuestos.
El Impuesto Selectivo al Consumo grava tambin a los derivados del petrleo y el azcar,
aunque a diferencia de los bienes de la industria
fiscal, estos estn sujetos a un solo impuesto
conglobado, y por tanto, estn exentos del pago
del IVA. Las tarifas del ISC sobre derivados del
petrleo son las siguientes:
Tabla # 6.
PRODUCTO
POSICIN
ARANCELARIA (SAC)
US / GALN
Pacfico/
Centro
Atlntico
TURBO
2710.11.20.10
0.5486
0.5486
AV GAS
2710.11.20.20
0.9027
0.9027
GASOLINA PREMIUM
2710.11.30.10
0.6985
0.6985
GASOLINA REGULAR
2710.11.30.20
0.6955
0.4283
VARSOL
2710.11.40.10
0.1726
0.1726
KEROSENE
2710.19.11.00
0.4224
0.2195
DIESEL
2710.19.21.00
0.5415
0.4092
FUEL OIL ENERGIA
2716.00.00.00
0.0000
0.0000
FUEL OIL OTROS
2710.19.23.00
0.1888
0.1888
ASFALTO
2715.00.00.00
0.4658
0.4658
Fuente: Ley de equidad fiscal

El carcter de bienes exentos en
el IVA que tienen el petrleo y
derivados, excluye la posibilidad
de utilizar los crditos por el IVA
pagado por los insumos durante
el proceso de produccin de estos
bienes y por tanto se produce el
encarecimiento de los costos de
produccin.
El ISC al igual que el IVA est
sujeto a la acreditacin del impuesto pagado por los insumos
adquiridos, con la excepcin
de los bienes sujetos a un solo
impuesto conglobado (derivados
del petrleo y azcar). Al mismo
tiempo, quienes utilizan estos
bienes como insumos no pueden
acreditar sus compras de estos
bienes, por lo cual se encarecen
los costos de produccin de toda
la economa.
El objeto imponible de este tipo
de
impuestos es el consumo de
37 38
cierto tipo especfico de bienes

en el pas, lo cual implica que se
aplican tanto a la produccin domstica como a las importaciones,
otorgndose su reembolso en la
exportacin.
Quin soporta la carga

tributaria
Hecha esta introduccin normativa, y retomando los conceptos
de impuestos directos e indirectos
antes estudiados, cabe destacar que los Sistemas Tributarios
pueden ser catalogados como
progresivos o regresivos, segn la
igualdad y las justicia fiscal con la
cual es soportada la carga tributaria por sus contribuyentes.
La medicin de la progresividad o
regresividad del sistema se puede
realizar tomando como base el
total de los ingresos tributarios de
un ao fiscal y reflejar as el porcentaje de impuestos progresivos

y regresivos que fueron recaudados en dicho ao. Otro parmetro
de medicin lo constituye el Producto Interno Bruto37 (PIB) el cual
puede servir de base para reflejar
el porcentaje de recaudacin de
los diversos tipos de tributos.
En realidad, los sistemas tributarios de los pases latinoamericanos suelen ser regresivos, por
cuanto tienden a tener particulares
niveles bajos de recaudacin de
impuestos a los ingresos y excesiva dependencia de los impuestos
al consumo. Tanto as que podemos afirmar, a grandes rasgos,
que en Latinoamrica los impuestos a los ingresos individuales
contribuye solo al cuatro por
ciento del total de la recaudacin
de impuestos38.
37 Valor de todos los bienes y servicios obtenidos en la economa de un pas en un periodo de tiempo dado, Real Academia Espaola, 22 ed., Colombia, 2001.
38 Christian Aid and SOMO, Tax Justice Advocacy: A toolkit for Civil Society, 2011, pg. 4.
63
Un sistema tributario regresivo

puede hacer mucho dao y puede
incluso contribuir directamente a
incrementar la concentracin de
riqueza en manos de unos pocos
como sucede en el caso de nuestros pases latinoamericanos, donde la inequidad es mayor despus
del pago de impuestos que antes
del pago.
En este sentido, el impuesto al
valor agregado aplicado a los ms
pobres puede ser muy injusto
para estos. La mayora de los
pases centroamericanos tienen
un extenso sector informal y
poblacin rural, con lo cual resulta
difcil para los gobiernos con una
administracin tributaria dbil,
recaudar los impuestos al ingreso,
conocido en Nicaragua como IR u
otros a nivel local como el Impuesto sobre Ingresos39.
Incluso, en el caso hipottico que
los gobiernos tuviesen a disposicin una administracin tributaria
eficiente, los ingresos fiscales son
a menudo aportados en mayor
medida por los ciudadanos con
menor capacidad para pagar
impuestos.
En respuesta a este problema, as
como a las presiones de instituciones financieras internacionales
y donadores, muchos pases latinoamericanos han recurrido cada
vez ms a una expansin del Impuesto al Valor Agregado para sus
recaudaciones fiscales. Mientras
que en los pases desarrollados
las economas tienden a confiar el
30% de los ingresos fiscales a los
impuestos al consumo como el IVA, en Latinoamrica los impuestos al consumo alcanzan

casi 2/3 de los ingresos fiscales, siendo el IVA el
ms importante de estos40.
Sin embargo, el manejo de la poltica fiscal no
es un asunto sencillo por ser sta objeto de presiones desde distintas direcciones como la economa mundial, el sector privado, la inversin
extranjera y la sociedad civil. Mientras las economas menos afortunadas se han visto alentados a minimizar el gravamen a inversionistas
extranjeros (bajo al argumento que esto atrae
inversiones), as como a reducir los impuestos
a la enajenacin que solan ser importantes
fuentes de ingresos para gastos sociales, conjuntamente se han visto obligadas a incrementar
los gravmenes al consumo (generalmente conocido como Impuesto al Valor Agregado IVA
o impuestos al consumo). Toda esta poltica se
basa en la premisa que los impuestos deben ser
econmicamente neutrales y deben centrarse
en aumentar el ingreso por recaudacin, ignorando el potencial de los impuestos para atacar
la inequidad41.
Lo cierto es que en el caso de Nicaragua, nos
vemos marcados por una larga historia de prevalencia de los ingresos tributarios provenientes
de impuestos indirectos, ms del doble de los
provenientes de impuestos directos. Esto constituye a Nicaragua en un Estado con un Sistema
tributario regresivo que depende en gran medida de impuestos al consumo como el IVA.
A pesar de todo ello, cabe destacar que en los
ltimos aos el porcentaje de recaudacin fiscal
en relacin al impuesto sobre la renta (IR) ha incrementado, pasando de un 20.9% para el ao
2002 a un 33.2% de la recaudacin tributaria
global en el ao 2010. Mientras que el peso de
la recaudacin del impuesto al valor agregado
(IVA) ha disminuido dentro del total de recaudaciones fiscales, pasando del 43.5% de la
recaudacin total de impuestos en el 2002
39 40 41
39 Vid, artculo 3 - 8 del Decreto No. 10-91, Plan de Arbitrios del Municipio de Managua
40 Chistian Aid and SOMO, Tax Justice Advocacy: A toolkit for Civil Society, 2011, pg. 4.
41dem.
64
al 39.2% en 2010. No obstante, el

IVA an contina representando
el impuesto ms importante del
sistema tributario en trmino de
capacidad recaudatoria, lo cual
sumado al resto de impuestos que
gravan el gasto hace del sistema
tributario nicaragense un sistema
regresivo42.
He aqu los datos manejados por
el Banco Central de Nicaragua y
el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico respecto a los ingresos

tributarios provenientes de los
Impuestos del gobierno central
(Ver Tabla No 7).
Como podemos ver en la tabla,
la suma de los impuestos que
gravan el gasto es mucho mayor
de la suma de los impuestos que
gravan ndices directos de riqueza. Y aunque los gravmenes
tributarios directos han venido

tomando mayor representacin
en los ltimos aos dentro de los
ingresos tributarios, estos siguen
estando por debajo de aquellos
gravmenes indirectos, situacin
que hacen del sistema, un sistema
regresivo.
Tabla # 7.
Impuestos del gobierno central (En millones de crdobas)
Ao y
mes
Sobre la
renta (IR)
Al valor
agregado
(IVA)
Selectivo al
consumo
(ISC)
Otros
impuestos
Impuestos sobre comercio y transacciones

internacionales
Total
2002
1.609,8
3.355,9
2.117,1
14,2
641,9
7.738,9
2003
2.447,9
3.812,9
2.520,1
13,2
628,2
9.422,4
2004
3.176,0
4.575,1
2.801,7
15,3
684,4
11.252,5
2005
3.902,3
5.598,7
3.227,2
18,8
898,5
13.645,5
2006
4.780,2
6.806,3
3.684,7
18,9
972,2
16.262,2
2007
5.746,0
8.025,3
4.098,9
20,7
1.093,3
18.984,2
2008
7.001,9
9.005,6
4.518,0
21,6
1.183,2
21.730,3
2009
7.817,7
8.924,3
4.391,5
71,5
970,2
22.175,2
2010
8.350,7
10.352,5
5.541,3
150,4
1.190,8
25.585,7
2011
11.143,7
12.876,0
6.069,9
213,2
1.521,8
31.824,6
Fuente: BCN
Concepto
Tabla # 8.
Ingresos Fiscales 2010-2012
2010
2011
2012
25,530.0
31,751.7
34,815.3
Impuestos Directos
8,480.9
11,334.9
11,824.2
17,049.1
20,416.7
22,991.2
Ingresos No Tributarios
2,121.8
3,095.9
2,704.3
Rentas de la Propiedad
34.0
27.6
31.3
Transferencias Corrientes
50.3
60.1
60.0
3.5
27,736.1
34,946.2
37,610.9
Impuestos Indirectos
Ingresos de Capital
Total Ingresos Fiscales
Fuente: Ministerio de Hacienda

42
42 Acevedo, Vogl, Adolfo; Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad, EDISA, Managua 2011, pgs. 39 y 43.
65
Qu significa esto? Tal y como

estudibamos lneas arriba, un
sistema tributario regresivo puede
hacer mucho dao a la sociedad,
contribuyendo directamente a un
incremento progresivo de la desigualdad social y concentracin
de la riqueza en manos de los
estratos sociales ms adinerados.
De tal forma que, independientemente de la poltica social que se
pretenda emplear, contando con
altos niveles comparativos a nivel
centroamericano de gasto social,
estos no son suficientes para perseguir la justicia social e igualdad
cuando se opera bajo un marcado
sistema tributario regresivo.
En definitiva los impuestos indirectos al gasto como el IVA contribuyen usualmente a sistemas
tributarios regresivos, a menos
que se establezcan unas exenciones comprensivas aplicadas a los
bienes y servicios bsicos consumidos por el sector de escasos
recursos, este sector gastar un
porcentaje mucho mayor de sus
ingresos mnimos en los bienes y
servicios que sean gravados con
estos impuestos que aquellos que
tenga mayores ingresos disponibles. El que un Estado dependa demasiado del IVA para sus
ingresos fiscales puede llegar a
profundizar la desigualdad econmica en un pas.
Sumado a esto, los estudios de incidencia del

sistema tributario realizado por Gmez Sabani
(2003) citados en la propuesta de Acevedo Vogl
demuestran que la carga tributaria recae en mayor medida sobre los estratos de poblacin de
menores ingresos, lo cual es muy importante de
mencionar porque, desde la perspectiva econmica, la prevalencia de impuestos indirectos en
la estructura de la recaudacin es insuficiente
para explicar si un sistema tributario es regresivo43, ya que la existencia de extensos y generosos privilegios fiscales erosiona la base gravable de los impuestos (IVA e IR) y por tanto estn
recayendo en mayor medida sobre los estratos
de menores o medianos ingresos (salvo aquellas que benefician el consumo bsico, aunque
no todas)44.
As, los estudios antes sealados determinan
que el quintil (el 20%) de los hogares de menores ingresos (quintil 1) sufre una presin tributaria relativa que se coloca, segn el supuesto de
traslacin que se haga con respecto al impuesto
sobre la renta a las personas jurdicas, entre
un 95.9% y 115% por encima del promedio de
los quintiles, mientras el quintil que se ubica en
el tramo superior de ingresos experimente una
presin tributara que resulta ser entre un 20.4%
y un 26.7% inferior que el promedio. La regresividad es an mayor en el caso de los impuestos
sobre el consumo de bienes y servicios (indirectos). En este caso, en ambas hiptesis, la
presin tributaria que recae sobre el quintil ms
pobre de las familias se eleva 161.6% (ms de
dos veces y media) por encima del promedio,
mientras que la presin tributaria sobre el quintil
de las familias de mayores ingresos resulta un
35% inferior al promedio.
43 44
43 Argumento en buena medida demostrado por Gmez-Sabaini: Los clculos evidencian un sistema impositivo completamente
regresivo. Esto es confirmado por la estimacin de los ndices de desigualdad. La condicin de proporcionalidad no es deseable
desde el punto de vista de la equidad, pues se espera que un sistema impositivo bien estructurado cumpla con el requisito de
equidad vertical, segn el cual los que reciben mayores ingresos tienen una presin tributaria mayor que los grupos de menores
ingresos. Es decir, que ante determinada relacin promedio impuestos /ingresos, dicho cociente debera ser inferior al promedio en los sectores de menores recursos y superior al promedio en los grupos de mayores ingresos. Gmez-Sabaini, Juan
Carlos. Nicaragua: Desafos para la Reforma Tributaria. Washington, 2003, pgina 23.
44 Acevedo Vogl, Adolfo; Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad, EDISA, Managua 2011, pg. 92.
66
Grafico # 9.
Distribucin de los impuestos por niveles de ingreso en el ao 2000
Relacin porcentual entre la presin tributaria de cada quintil
respecto a la presin tributaria promedio del impuesto
(Media = 100%)
Presin Tributaria Global
Bienes y Servicios
Consumo promedio
300.0%
250.0%
200.0%
150.0%
100.0%
261.6%
195.9%
193.3%
154.7%
113.3%
50.0%
158.4%
133.4%
107.0%
101.7%
112.4%
112.4%
96.5%
0.0%
97.9%
79.6%
64.7%
Fuente: Gmez-Sabaini, 2003

As pues, los estudios de incidencia econmica de los tributos en
la poblacin demuestran la regresividad del sistema y la injusta
forma en la cual el Estado somete
a tributacin a los contribuyentes,
obligando a pagar ms impuestos
a los contribuyentes de menores
ingresos, lo cual contradice la
lgica de la tributacin que exige
totalmente lo contrario: quien tenga ms, que pague ms.
En esta lnea de anlisis, en el
captulo que siguiente complementaremos el anlisis presente
sobre la base de las principales
caractersticas, debilidades y
puntos de reforma del Impuesto
sobre la Renta, tanto sobre la
renta de las empresas como sobre
las personas naturales, y tambin
en relacin con el IVA, propues-
tos por la Alianza por la Justicia

Tributaria.
Dicho esto, no obstante nos
encontremos frente a un sistema
tributario progresivo o regresivo,
es fundamental subrayar que por
mandato constitucional, corresponde de manera exclusiva e indelegable a la Asamblea Nacional
la potestad para establecer dicho
sistema mediante la creacin,
aprobacin, modificacin o supresin de tributos, tal y como lo disponen los artculos 114 y 138.27
Cn. De tal manera que estar
en manos del legislador, a quien
hemos elegido mediante votacin
directa como representante del
pueblo, el determinar una reforma
tributaria acorde a las exigencias
de la justicia.
Reflexin final
El sistema tributario nicaragense
es fuente primaria de desigualdad,
ya que es altamente regresivo.
La prevalencia de los impuestos
indirectos en la recaudacin y una
serie de privilegios fiscales son
dos caractersticas evidentes de la
regresividad del sistema y que representan un enorme costo social.
En el caso del IR el tratamiento
diferenciado de las distintas fuentes de renta, provoca una severa
desigualdad en el ingreso, ya que
se le brinda un trato separado a la
renta del trabajo respecto la renta
del capital. Mientras la primera se
ve sometida a una escala progresiva con una tasa mxima del
30%, la primera se ve favorecida
con un impuesto definitivo del
67
Preguntas de reflexin
10%. Slo un tratamiento igualitario bajo un marco de imposicin

de renta global, podr mejorar la
equidad en la recaudacin del IR
y aportar importantes recursos.
1.Explique el marco legal del sistema tributa-
En el caso del IVA, el punto medular son los tratamientos especiales que se traducen en una
serie de exoneraciones y exenciones que erosiona la base gravable
de este impuesto y que al pas le
generan un costo promedio en
los ltimos 5 aos de C$8,900
millones de crdobas. Reducir su
amplitud y temporalidad ser fundamental para obtener mayores
recursos para el gasto en programas sociales.
rio nicaragense y enumere los impuestos

nacionales.
2.Juan Prez es un asalariado que percibe un
ingreso mensual de C$37,600.00. Calcule el
IR anual que debe pagar de acuerdo al artculo 21 de la Ley de Equidad Fiscal una vez
hecha las respectivas cotizaciones al INSS.
3.Por qu se dice que el IVA es un impuesto
regresivo?
4.Qu hace del sistema tributario nicaragense un sistema tributario regresivo?
Solucin de la sopa de letras
68
Seccin 3: Fundamentos y ejes de

la propuesta Hacia la equidad y
justicia tributaria
En esta seccin el formador tendr a su disposicin un resumen
de las principales propuestas de la
Alianza por la Justicia Fiscal que
apuntan hacia un sistema tributario ms justo y equitativo. Para
ahondar en la propuesta el forma-
dor tambin contar con el material complementario ya previamente desarrollado.
rio; es decir, qu justica la magnitud de los cambios que proponemos y cmo hacerlo.
Para iniciar, es importante responder de manera ms concreta por

qu transformar el sistema tributa-
Captulo 5: Cambios en el diseo del impuesto sobre la

renta y en el diseo del impuesto al valor agregado45
Sistema de renta global versus renta cedular.

Sistema de renta mundial versus renta territorial.
Reduccin del sistema de exenciones y exoneraciones.
OBJETIVO GENERAL:
Demostrar las razones de fondo que justifican la transformacin del sistema tributario en Nicaragua.
Ilustrar las principales necesidades sociales en materia de educacin y salud que requieren
financiamiento.
Reflexionar sobre la importancia de aprovechar el bono demogrfico.

SOPA DE LETRAS
Encuentre los 7 trminos tributarios contenidos en la siguiente sopa de letras. La solucin se
encuentra al final del captulo.
45
45 El contenido de este captulo fue tomado de un escrito resumen de la propuesta de la Alianza por la Justicia Fiscal y elaborado
por Adolfo Acevedo.
69
S
A
Cambios en el diseo
del impuesto sobre la
renta:
En el caso del Impuesto sobre
la Renta (IR) su transformacin
debera apuntar al trnsito hacia
un sistema de imposicin global
sobre la renta, en sustitucin del
actual sistema cedular. Esto significa que, en principio, cada contribuyente debera integrar o sumar
en su base imponible la totalidad
de sus fuentes de renta, independientemente del origen de estas, y
a esta renta global se le aplicara
la escala de tasas marginales progresivas, despus de efectuar las
deducciones permitidas por la ley.
El actual sistema de imposicin
sobre la renta de carcter cedular
est sustentado en un tratamien70
to separado y preferencial a las rentas pasivas

del capital (dividendos y rentas financieras), el
cual resulta altamente discriminatorio en contra
de las rentas salariales, que son las nicas que
quedan sometidas a la escala de tasas marginales progresivas.
Dado que las rentas pasivas del capital ms
significativas, los dividendos y los rendimientos
financieros, actualmente quedan fuera de la
tabla progresiva del impuesto, y sometidas a un
tratamiento separado y preferencial, la escala
progresiva del impuesto sigue recayendo sobre
los asalariados y sobre los estamentos de los
sectores medios que perciben ingresos mixtos.
La diferenciacin de las rentas del capital
respecto a las rentas del trabajo, introduce un
factor de desigualdad en el pago de las rentas
de las personas naturales asalariadas respecto
a aquellas que lo obtienen por otros medios. En
una sociedad como la nuestra, en la cual existe
una gran la concentracin de la capacidad de
inversin en activos financieros y de capital en
los estratos de mayor ingreso, el

tratamiento preferencial a los rendimientos de estos activos estara
introduciendo mayores factores de
desigualdad en la tributacin.
Por el contrario, la incorporacin
de las rentas de capital sin excepciones al sistema de imposicin
global, y el sometimiento de la
renta global de quienes las perciben a la escala progresiva de este
gravamen, permitira un potencial
recaudatorio mucho mayor que
el que puede obtenerse bajo el
sistema cedular, y un aumento
significativo de la equidad en la
tributacin.
En segundo lugar, esta transformacin implicara el trnsito
al sistema de renta mundial, en
sustitucin del actual principio
territorial. Esto significa que los
contribuyentes residentes deben
integrar a su base imponible todas
sus fuentes de renta, ya sean
obtenidas en el territorio, como
en el exterior. Para evitar la doble
imposicin internacional, se deducirn de los impuestos a pagar en
Nicaragua los impuestos pagados
en el extranjero, con el lmite de lo
que se pagara en Nicaragua.
Bajo el actual esquema, a las
personas residentes de mayor capacidad econmica les basta con
colocar sus fuentes de renta en
el extranjero para justificar su no
tributacin en Nicaragua. Sin este
criterio, el contribuyente de alta
capacidad econmica que quiera ubicar sus fuentes de riqueza
fuera del pas para no tributar lo
puede hacer con apoyo de la Ley.
Quien no pueda ubicar sus fuentes fuera, como los trabajadores,
seran los que soporten la mayor
carga relativa del impuesto.
A pesar de los bajos o nulos

impuestos establecidos por los
pases de Amrica Latina sobre
los ingresos procedentes del capital la economa norteamericana
ejerce una especie de atraccin
fatal para los contribuyentes de
Amrica Latina que han transferido cientos de miles de millones
de dlares hacia esa economa y
hacia los parasos fiscales. Al ser
clasificados como extranjeros no
residentes por autoridades fiscales norteamericanas han gozado
de un estatus libre de impuestos
en los Estados Unidos.
Debido a la naturaleza territorial
(por oposicin a global) de muchos sistemas de imposicin sobre la renta de Amrica Latina, los
contribuyentes tampoco necesitan
informar de estos ingresos obtenidos en los Estados Unidos a las
autoridades fiscales de los propios
pases. El resultado neto ha sido
una baja recaudacin del impuesto sobre la renta personal y la
baja progresividad de los sistemas
fiscales (Tanzi, 2008).
Estos cambios el trnsito a un
sistema de imposicin sobre la
renta de carcter global y basado
en la renta mundial permitirn
que la tributacin sobre la renta
aplique plenamente el principio de
capacidad contributiva, lo cual no
solo tendra un rendimiento recaudatorio mucho mayor que la que
se obtiene bajo el actual sistema,
incrementando con ello la capacidad redistributiva de este impuesto, sino que permitira lograr una
mayor equidad, tanto horizontal
como vertical.
En caso de las rentas de no
residentes, el tratamiento se
correspondera con la tendencia
internacional de utilizar el fundamento en el principio del beneficio

para justificar la imposicin en la
fuente de los no residentes y el
principio de capacidad contributiva
el de la tributacin en la residencia. Se trata de distribuir el poder
tributario entre ambos principios,
como subyace en el contexto de
los Convenios para Evitar la Doble
Imposicin Internacional.
Se propone incorporar adems
normas que estn acordes con
la apertura financiera y comercial
operada durante la dcada pasada, tales como regulaciones sobre
precios de transferencia entre
partes relacionadas, capitalizacin delgada y transacciones con
parasos fiscales. La falta de este
tipo de regulaciones deja abiertos
enormes agujeros para la evasin
y la elusin masiva a travs del
uso de estos mecanismos.
Se propone asimismo un rgimen
simplificado y preferencial del IR
para las pequeas empresas,
cuya participacin en el pago del
mismo actualmente es superior
a la que le correspondera por su
volumen de ingresos. Esto permitira a la administracin tributaria
concentrar sus esfuerzos de fiscalizacin y control en los grandes
contribuyentes, y hara el sistema
ms equitativo, al reducir el sesgo
en contra de las pequeas y medianas empresas.
Un punto fundamental estara
dado por la ampliacin de la base
gravable del impuesto, a travs de
la revisin del extenso y oneroso
sistema de exenciones y exoneraciones otorgado a los sectores
ms poderosos de la economa.
71
Tabla # 9.
GASTO TRIBUTARIO (Exenciones y Exoneraciones)
CONCEPTO
2006
2007
2009
2010
IVA
6,157.30
8,693.50
11,986.40
8,678.90
9,469.80
IR
1,311.90
1,617.00
1,825t.00
1,904.50
579
DAI
294.3
367.1
432.7
433.6
347.4
ISC
122.6
155
142.2
203
148.7
7,886.10
10,832.60
14,386.30
11,220.00
10,544.90
IVA/PIB (%)
5.9
7.3
8.8
5.7
IR/PIB (%)
1.4
1.5
1.5
1.5
0.4
DAI/PIB (%)
0.3
0.4
0.4
0.3
0.2
ISC/PIB (%)
0.1
0.1
0.1
0.2
0.1
TOTAL/PIB (%)
7.7
9.3
10.8
6.4
TOTAL
2008
Fuente: OPT/MHCP
Estos regmenes preferenciales

no solo implican una prdida de
ingresos de gran envergadura
sino que facilitan todo tipo de operaciones de evasin y elusin por
parte de empresas relacionadas.
La existencia de empresas exoneradas de impuestos siempre permite que se traspasen utilidades
hacia ellas de otras empresas del
mismo grupo econmico, a travs
de mecanismos como los precios
de transferencia o la capitalizacin delgada, o se creen derechos
a devolucin de crditos fiscales
de IVA por operaciones ficticias.
Este sistema tan extenso de
exenciones y exoneraciones tiene
otras implicaciones. Para compensar la significativa prdida de
recaudacin ocasionada por estos
regmenes preferenciales estimada en alrededor de un 6% del
PIB la carga tributaria tiene que
recaer con mayor fuerza relativa
sobre el resto de sectores y agentes econmicos que no reciben
estos beneficios.
72
Paradjicamente, dado que los sectores y

agentes econmicos beneficiarios de estos regmenes excepcionales suelen ser los ms dinmicos y redituables, en los cuales predominan
las empresas ms grandes, esto significa que
la presin tributaria recaer con mayor fuerza
relativa sobre los sectores menos dinmicos
y menos capacitados para soportarla, o sobre
aquellos que no puedan evadirla
Existen mecanismos ms eficaces para incentivar la inversin que sencillamente dejar fuera
del sistema tributario a sectores enteros, por
un tiempo indefinido. Los beneficios tributarios
ms efectivos para incentivar la inversin seran
aquellos que directamente reducen el costo de
invertir deducciones por inversin, crditos
fiscales por inversin y depreciacin acelerada los cuales predominan en los pases
desarrollados, y que resultaran superiores a la
simple exoneracin del impuesto sobre la renta,
que constituye el tipo de incentivo predominante
en Amrica Latina[4]/.
Por su parte, esta ampliacin de la base gravable del impuesto, a travs de la revisin del
sistema de exenciones y exoneraciones, hara
posible plantearse la reduccin de las tasas del
mismo.
El cambio del diseo

del IVA:
En el caso del IVA, la transformacin apuntara tambin a ampliar
la base gravable, revisando las
exenciones que benefician, de
manera desproporcionada, a los
sectores que concentran ms del
60% del consumo, y en especial
aquellas exoneraciones subjetivas
que benefician a los mismos sectores que gozan de la exencin
del pago del impuesto sobre la
renta, manteniendo aquellas que
afectan los bienes y servicios con
mayor ponderacin en el consumo
de los hogares menores ingresos.
Asimismo, se propone limitar las
devoluciones estrictamente a los
exportadores directos y a los sujetos que gozan directamente de
exoneraciones.
Reflexin final
Los cambios a producirse en el IR
y el IVA sern vitales para avanzar
en materia de equidad tributaria.
Es en la configuracin actual de
estos dos impuestos en donde
subyace las fuentes de la desigualdad tributaria.
En ese sentido, el nuevo esquema de tributacin del IR deber

enfocarse a un tratamiento parejo
tanto para las rentas del trabajo
como para las rentas pasivas del
capital, aplicndoles a ambas una
escala progresiva. Slo as se
podr cumplir con el principio de
equidad vertical, en donde el que
tiene ms ingresos paga proporcionalmente ms que los que
tienen menso ingresos.
En el caso del IVA, la discusin
central se encuentra en reducir el
oneroso sistema de exenciones y
exoneraciones, privilegios fiscales amplios que otorga el Estado
de Nicaragua y que reducen el
potencial recaudatorio. El dbil
argumento pro empresarial imperante, que este tipo de subsidio
estatal permite a las empresas de
los sectores beneficiados sostener
sus niveles de competitividad, no
se corresponde con que el hecho
de que el IVA es un impuesto al
consumo, que no afecta a las empresas, ni a los distintos sectores
de la economa, y por tanto sus
niveles de competitividad.
bien, deber disearse un sistema

tributario de bases amplias; es
decir, con muy limitados privilegios
fiscales bajo la forma de exenciones y exoneraciones, y los que
existan lo hagan principalmente
para proteger a la poblacin de
menores ingresos.
1.Cul es la reforma ms impor-
tante que ha sufrido a la fecha

la Ley de Equidad Fiscal desde
su entrada en vigencia?
2.Qu problema existe en torno
al concepto de renta de fuente
nicaragense que grava nuestra Ley de Equidad Fiscal?
3.Qu reforma propone Adolfo
Acevedo respecto al IR de las
Personas Jurdicas y qu opinas al respecto?
4.Es recomendable otorgar
exenciones a todos los sectores de produccin agrcola e
industrial del pas? Explique su
respuesta.
Es decir, no deber justificarse

la prdida de recaudacin por el
hecho que el Gobierno subsidie a
sectores o empresas bajo el argumento de que si no lo hace estas
sern menos competitivas. Ms
73

G
74
Seccin 4: Herramientas y
metodologa de incidencia poltica
Teniendo conocimiento de la
actividad financiera del Estado, el
sistema tributario nicaragense,
los tributos, su importancia y debilidades, y la importancia del gasto
pblico, sobre dicha base, en la
presente seccin le dotaremos
de las herramientas necesarias

para desarrollar una estrategia de
incidencia efectiva que le permita
abogar por sus derechos como
ciudadano dentro del Estado social de Derecho que constituye la
Repblica de Nicaragua.
Captulo 6: Importancia de la ciudadana fiscal

En el presente captulo haremos
referencia a la importancia de la
participacin ciudadana como
medio de lograr el mayor grado de
transparencia de la gestin pblica. La participacin activa y continua de la ciudadana es un factor
clave para la gestin de la cosa
pblica, y de todo aquello que le
afecte. En el caso que nos ocupa,

el fiscal, debemos entender este
factor como clave a la hora de definir las polticas pblicas en este
mbito, puesto que, aparte de
un derecho, es un deber de todo
ciudadano participar en la gestin
pblica de sus intereses46.

Importancia de participar en los asuntos tributarios/presupuestarios.
Marco jurdico para la participacin ciudadana.
OBJETIVO GENERAL:
Brindar los mecanismos formales para una efectiva participacin ciudadana.
Destacar la importancia de la participacin ciudadana en los asuntos fiscales.
Mostrar el proceso para realizar una consulta ciudadana.
SOPA DE LETRAS
Encuentre los 7 trminos tributarios contenidos en la siguiente sopa de letras. La solucin se encuentra al final del captulo.
46
46 Al respecto Agosn y Machado (2005), mencionan que: En sociedades muy desiguales, el control del aparato pblico est en
manos (o responde a los intereses) de las clases de ms altos ingresos, las cuales tienen una elevada preferencia por impuestos bajos y, adems, no requieren servicios de educacin o salud pblicos porque son capaces de adquirirlos privadamente. A
medida que la sociedad se hace ms igualitaria, las clases medias tienen mayor acceso al poder poltico y demandan mayores
servicios pblicos, que deben ser financiados con mayores impuestos.
75
Antes de referirnos a la Participacin Ciudadana, debemos estar

claros de la importancia del ejercicio del sufragio como un medio de
participacin propio de la Democracia Representativa. Pues tanto
el sistema tributario nicaragense
como el ejercicio presupuestario nacional estn en manos de
los legisladores, mientras que el
ejercicio presupuestario municipal
necesitar de la aprobacin de los
concejales, todos ellos, funcionarios pblicos (a nivel nacional y
local) electos por el pueblo y quienes actan consecuentemente en
representacin de ste.
76
Democracia Representativa:
Es el ejercicio del poder poltico
del pueblo por medio de sus representantes y gobernantes libremente electos por medio del sufragio
universal, igual, directo y secreto, sin
que ninguna otra persona o reunin
de personas pueda arrogarse este
poder o representacin donde el
pueblo, la nacin y la sociedad son
los elementos fundamentales para
la eleccin de las personas que se
encargarn de la direccin y administracin del pas.
Artculo 4.3 Ley No. 475).
En este sentido, el Poder Legislativo lo ejerce la Asamblea Nacional por delegacin y mandato del
pueblo. As, la Asamblea Nacional
est integrada por noventa y dos
diputados con sus respectivos suplentes elegidos mediante el sistema de representacin proporcional, veinte diputados nacionales y
setenta diputados correspondientes a las circunscripciones departamentales y regiones autnomas,
el presidente o vice-presidente
del periodo anterior y el candidato
que gan el segundo lugar en las
elecciones presidenciales.
En este mismo sentido, el artculo
2 de nuestra Constitucin establece literalmente que la soberana
nacional reside en el pueblo y la
ejerce a travs de instrumentos
democrticos, decidiendo y participando libremente en la construccin y perfeccionamiento del sistema econmico, poltico y social
de la nacin. El poder poltico lo
ejerce el pueblo por medio de sus
representantes libremente electos por sufragio universal, igual,
directo y secreto, sin que ninguna
otra persona o reunin de personas pueda arrogarse este poder o
representacin.
A su vez, el artculo al 50 de
nuestro texto constitucional dispone que los ciudadanos tengan
derecho de participar en igualdad
de condiciones en los asuntos pblicos y en la gestin estatal. Por
medio de la ley se garantizar,
nacional y localmente, la participacin efectiva del pueblo.
Cules sern entonces estos
instrumentos de participacin
ciudadana? El artculo 2 de la Ley
No. 475, Ley de Participacin Ciudadana, publicada en La Gaceta
No. 241 del 19 de Diciembre del

2003, enumera dichos instrumentos como:
1.La iniciativa ciudadana en
general para el caso de las

normas de mbito nacional,
regional autnomo y local.
2.La consulta ciudadana de normas en la fase del dictamen,
en el mbito nacional, regional
autnomo, departamental y
local.
3.Las instancias consultivas para
la formulacin, seguimiento
y evaluacin de las polticas
pblicas en el mbito nacional,
regional autnomo, departamental y local.
4.Las asociaciones de pobladores y las organizaciones gremiales, sectoriales, sociales,
organizaciones de mujeres y
jvenes en el mbito local.
5.La consulta ciudadana en el
mbito local.
Participacin ciudadana:
Es el proceso de involucramiento de actores sociales
en forma individual o colectiva, con el objeto y finalidad
de incidir y participar en la
toma de decisiones, gestin
y diseo de las polticas
pblicas en los diferentes
niveles y modalidades de la
administracin del territorio
nacional y las instituciones
pblicas con el propsito de
lograr un desarrollo humano
sostenible, en corresponsabilidad con el Estado.
(Artculo 4.6 Ley No. 475).
Constituyendo a su vez los Cabildos Abiertos Municipales, los

Comits de Desarrollo Municipal
y Departamental; y Peticin y
denuncia ciudadana, como algunos medios a travs de los cuales
los ciudadanos podrn hacer valer
sus derechos de participacin
para incidir en la gestin pblica.
Procesos de Participacin Ciudadana

Aqu podemos retomar el proceso
de formacin de ley como medio
de participacin, donde la ciudadana juega un papel muy importante. La ciudadana est facultada para presentar iniciativas de
ley, de conformidad con el artculo
140, numeral 4) de la Constitucin
Poltica de la Repblica, aunque
no as en materia tributaria y presupuestaria, entre otras.
A su vez, toda ley debe ser sometida a consulta a fin de garantizar
una efectiva participacin de la
ciudadana. As, una vez que la
iniciativa de ley sea enviada a la
Comisin respectiva para su consulta y dictamen, para tal efecto
se podr citar a las instituciones
pblicas y privadas, asociaciones
civiles sin fines de lucro, sindicatos, cooperativas, organizaciones
de mujeres, juveniles y comunales, gobiernos regionales y municipales, instancias de consultas
municipales y departamentales y
personas particulares que representen intereses de un colectivo o
cualquier organizacin y especialistas, segn la materia de la Ley.
Los resultados obtenidos en el
proceso de consultas ilustrarn
el trabajo de la comisin, y sta
deber de hacer referencia expl77
cita de los aportes de las personas particulares y/o jurdicas

que hayan sido consultadas en el
dictamen. Si estas consultas no
fueren realizadas, su falta podr
ser considerada como causal para
declarar el dictamen como insuficiente en la fase de discusin en
Plenario si as lo solicitare cualquier diputado y fuese aprobado
por el Plenario.
Esta misma mecnica se seguir
para creacin de normas en los
distintos mbitos, nacional, regin
autnoma, departamental y local.
Interviniendo, segn sea el caso,
la Asamblea Nacional, Concejos
Regionales o Concejos Municipales, los cuales debern cumplir
con el proceso de consulta ciudadana antes de la discusin de una
nueva normativa.
En el caso de los municipios, el
artculo 35 de las Leyes No. 40 y
26147, establece que el Municipio,
en el ejercicio de su autonoma
puede crear rganos complementarios de administracin con el fin
de fortalecer la participacin de
la poblacin, mejorar la prestacin de servicios y dar una mayor
eficacia a la gestin municipal.
Dichos rganos complementarios
pueden ser, entre otros, las Delegaciones Territoriales, Delegados
y Auxiliares del Alcalde, cuya integracin y funciones se determinarn en el Manual de Organizacin
y Funciones de la Municipalidad.
De tal forma que el Alcalde nombrar Auxiliares, propuestos por
Asambleas de ciudadanos que
habiten en barrios, comarcas,
valles, caseros o comunidades a fin de mejorar los vnculos de comunicacin e impulsar la

gestin municipal.
Los Municipios debern promover y estimular
la participacin ciudadana en la gestin local,
mediante la relacin estrecha y permanente de
las autoridades y su ciudadana, y la definicin y
eficaz funcionamiento de mecanismos e instancias de participacin, entre los cuales destacan
los Cabildos Municipales y la participacin en
las sesiones de los Concejos Municipales, que
son de naturaleza pblica. En tal sentido, en
cada Municipio se convocarn los Cabildos Municipales, que constituyen asambleas presididas
por el Alcalde y el Concejo Municipal e integradas por los pobladores de cada Municipio,
quienes participarn en los mismos, sin impedimento alguno, de manera libre y voluntaria para
conocer, criticar constructivamente y contribuir
con la gestin municipal.
As pues, el artculo 36 de las Leyes No. 40 y
261 establecen que habr dos clases de Cabildos, Ordinarios y Extraordinarios. Los Cabildos
Ordinarios son de carcter obligatorio y se reunirn al menos dos veces al ao para tratar el
Proyecto de Presupuesto Municipal y su ejecucin, as como para conocer el Plan de Desarrollo Municipal. El primero de ellos se celebrar
antes de que el Concejo Municipal apruebe
definitivamente el Presupuesto, y el segundo,
en los meses de Enero o Febrero de cada ao,
para informar sobre la ejecucin del ejercicio
presupuestario inmediato anterior.
No obstante, dentro de los 60 das anteriores a
la celebracin del Cabildo Ordinario, los Miembros del Concejo Municipal debern realizar
consultas previas entre la poblacin sobre la
informacin presupuestaria a ser abordada en el
mismo, sin detrimento del derecho de los ciudadanos de consultar directamente la documentacin presupuestaria en la Alcalda.
47
47 Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40, Ley de Municipios.
78
Por otro lado, los Cabildos Extraordinarios sern convocados al

menos con 15 das de anticipacin
a su realizacin, por acuerdo del
Concejo Municipal o a iniciativa
de los ciudadanos y se reunirn
cuantas veces sean convocados
para considerar los asuntos que
los ciudadanos hayan solicitado
ser tratados pblicamente; los
problemas y necesidades de la
comunidad, con el fin de adecuar
la gestin municipal y la participacin de la poblacin en la solucin
de los mismos; entre otros.
Asimismo, de conformidad a lo
establecido en la Constitucin
Poltica y el artculo 38 de la Ley
de Participacin Ciudadana, la
ciudadana en general, podr participar en la formulacin de polticas pblicas sectoriales, a travs
del espacio de participacin que
se les otorgue en la formulacin
de polticas pblicas nacionales
desde el Consejo Nacional de
Planificacin Econmica y Social,
conocido como CONPES y en
cualquier otra instancia de carcter sectorial.
Concejos de esta misma naturaleza, para la formulacin de
polticas pblicas sectoriales como
apoyo al Poder Ejecutivo, se conformarn mediante Acuerdo Presidencial, las instancias consultivas
sectoriales como espacios de
convergencia sectorial entre el Estado de Nicaragua y la sociedad.
Estas instancias se denominarn
Consejos Nacionales Sectoriales,
segn sea el caso. Asimismo a
nivel de Regin Autnoma, podemos sealar al Consejo Regional
de Planificacin Econmica y
Social, que tambin ser conocido
como CORPES, el cual tendr
carcter consultivo, participativo y
podr servir de apoyo para la redaccin de propuestas, as como

evaluar las polticas econmicas y
sociales de las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica; a nivel
departamental nos encontramos
con los Consejos de Desarrollo
Departamental que debern ser
creados por Decreto Ejecutivo; y a
nivel municipal, en cada municipio
se deber integrar un Comit de
Desarrollo Municipal, para cooperar en la gestin y planificacin
del desarrollo econmico y social
de su respectivo territorio. Estos
podrn formular y presentar propuesta de poltica pblica segn
les competa.
Los pobladores de cada una de
las demarcaciones territoriales
tienen derecho a participar y a ser
escuchados y odos durante el
proceso de la toma de las decisiones de importancia que se adopten por las autoridades locales
sobre ternas que por su naturaleza resulten importantes para la
comunidad y sus pobladores (arto
68 Ley No. 475). De esta manera, la consulta popular constituye
un instrumento para conocer la
opinin del conjunto de habitantes
o pobladores del municipio sobre
aquellos aspectos que pudiesen
incidir en la gestin y el desarrollo
local.
La consulta ciudadana podr
realizarse, a iniciativa del Concejo
Municipal o de la poblacin, cada
vez que sea necesario para conocer la opinin de la comunidad
sobre aquellos asuntos que por
su naturaleza sean de importancia
para los moradores, algunos de
ellos segn el artculo 69 de la Ley
No. 475 son:
1.Prioridades del Plan de Desa-
rrollo Municipal.
2.Obras o servicios que puedan
atenderse o realizarse.
3.Presentar propuestas con
relacin a polticas pblicas

nacionales o regionales que
puedan incidir en el desarrollo
del municipio y sus moradores.
4.Aquellos otros temas que por
su importancia y por su naturaleza ameriten ser abordados

por los miembros de la comunidad.
Las convocatorias para la consulta

podrn ser efectuadas por el Concejo Municipal por medio de una
resolucin de ste, o por cualquier
otro medio de comunicacin que
a juicio de ste sea considerado
pertinente. Podrn participar en
la consulta todos los ciudadanos
residentes del municipio, para tal
fin debern identificarse con la
cdula de identidad del Consejo
Supremo Electoral, el pasaporte o
cdula de residente.
Reflexin final
Como ciudadanos responsables
del sostenimiento del gasto pblico mediante el pago de nuestros
impuestos, es nuestra obligacin
mantener un papel activo en
la gestin pblica, estando en
nuestro derecho el lograr una
gestin transparente de los fondos
pblicos, una mayor inversin en
el gasto social y una poltica fiscal
acorde a nuestra realidad econmico-social.
Debemos saber establecer una
estrategia de accin para una
79
efectiva incidencia poltica. En

esta medida, en calidad de ciudadanos, pertenecientes a un grupo
social, es nuestra obligacin participar en la poltica, manifestando
nuestras necesidades, preocupaciones e intereses. La participacin ciudadana constituye un
instrumento indispensable para la
consecucin del Estado social de
Derecho democrtico, participativo y representativo que proclama
nuestra Constitucin Poltica.
Para ello, es necesario mantener
una comunicacin sistemtica,
continua y sobre todo, respetuosa, con el gobierno de turno
mediante el uso de los medios de participacin

ciudadana que nos permita dar a conocer a la
gestin pblica nuestra opinin, los problemas
que aquejan a la sociedad, las necesidades
de la poblacin y sealar las deficiencias del
sistema.
1.Explique tres instrumentos de participacin
ciudadana.
2.En qu consisten los cabildos?

3.Qu relacin guarda el ejercicio presupues-
tario con una administracin pblica transparente?
80
Captulo 7: Los pasos para formular la estrategia de

incidencia
La incidencia poltica se podra
definir como el esfuerzo de la ciudadana organizada para influir en
la formulacin e implementacin
de las polticas y programas pblicos, a travs de la persuasin y la
presin ante autoridades estatales,
organismos financieros internacionales y otras instituciones de poder. Son las actividades dirigidas
a ganar acceso e influencia sobre
las personas que tienen poder de
decisin en asuntos de importancia para un grupo en particular o
para la sociedad en general.
En trminos simples, la incidencia
se basa en las causas que subyacen en un problema, buscando
cmo eliminar los obstculos para
llegar a la solucin e influir con xito en las agendas que permitan la
consecucin del cambio deseado.
Podemos afirmar entonces que la

incidencia poltica es una herramienta para la participacin real de
la ciudadana en los asuntos que
nos competen como ciudadanos
al momento de la toma de decisiones por parte del gobierno u otras
instancias de poder. Es una de las
vas, junto con el resto de medios
de participacin ciudadana como
procesos electorales, cabildos
abiertos, comisiones especiales,
entre otros, a travs de la cual
diferentes sectores de la sociedad
civil pueden avanzar en sus agendas y tener impacto en las polticas
pblicas, participando de forma democrtica y sistemtica en la toma
de decisiones sobre asuntos que
afectan su vida.
social, la construccin de alianzas,

formacin de personas lderes, y la
construccin de nuevas relaciones
a nivel nacional e internacional,
estimula el fortalecimiento y el
empoderamiento de la sociedad
civil en general. En este sentido,
planificar y llevar a cabo iniciativas de incidencia poltica, no slo
debe contribuir a solucionar problemas concretos, sino tambin a
fortalecer al grupo o coalicin, en
forma acumulativa, y prepararlo
para esfuerzos de mayor envergadura en el campo de las polticas
pblicas; fortalecer la participacin
de la ciudadana en la toma de
decisiones sobre polticas pblicas
y programas, promoviendo una
cultura poltica transparente.
La incidencia poltica, en la medida que promueve la organizacin
Estrategia de incidencia poltica.

Cmo realizar y ejecutar una estrategia de incidencia poltica.
Recomendaciones para monitorear un proceso de reforma tributaria.
OBJETIVO GENERAL:
Brindar los pasos bsicos para establecer una estrategia de incidencia poltica en
materia tributaria.
Destacar la incidencia poltica como una forma de participacin ciudadana.

Mostrar los pasos bsicos de una estrategia de incidencia en materia tributaria.
Brindar recomendaciones sobre cmo monitorear un proceso de reforma tributaria.
SOPA DE LETRAS
Encuentre los 5 trminos tributarios contenidos en la siguiente sopa de letras. La solucin se
encuentra al final del captulo.
81
La incidencia ya sea en la poltica fiscal o directamente en la

planificacin del gasto pblico
constituye un elemento importante
en el logro de cambios de gran
envergadura como la reduccin
de la pobreza, el desarrollo, la
justicia social y mejoramiento de
la calidad de vida y los servicios
pblicos. Sin embargo, para lograr
estos fines, es necesario desarrollar una estrategia clara que parta
de la planificacin y anlisis de
polticas; una estrategia sistemtica, consistente en investigar adecuadamente la problemtica, analizar el contexto poltico, identificar
objetivos, adversarios, aliados y
resultados deseados, y tener claridad en los mensajes clave que
se desea transmitir y los cambios
que se estn buscando.
No obstante, la estrategia nunca debe ser

formulada en trminos inamovibles, sino que
los planes de incidencia deben permanecer
flexibles para responder a un entorno poltico cambiante, nuevos aprendizajes y nuevas
oportunidades o amenazas polticas. Partiendo
de ello es posible establecer una estrategia de
incidencia siguiendo los siguientes pasos que
hemos sustrado del Manual para la Facilitacin
de Procesos de Incidencia Poltica48 y citamos a
continuacin:
Identificacin y anlisis del problema: Cul es el problema especfico que se quiere resolver?
El primer paso, parte de la misin de la organizacin o coalicin que impulsa la iniciativa
de incidencia poltica para darle prioridad a un
problema en particular que se quiere resolver.
Muchas veces el problema podr estar claro y
48
48 Tomado de: Oficina en Washington para Asuntos Latinoamericanos (WOLA) y Centro para el Desarrollo de Actividades de Poblacin (CEDPA), Manual para la Facilitacin de Procesos de Incidencia Poltica, Primera edicin, marzo 2005.
82
ser fcil de identificar, especialmente cuando se trata de una

situacin local. Sin embargo, es
muy comn que grupos de la sociedad civil tengan listas extensas
con los problemas que requieren
soluciones porque estn afectando, de forma negativa, la vida de
uno o ms sectores de la poblacin. En estos casos, es necesario establecer prioridades entre
varios problemas, que nos permita
decidirnos por una para dar inicio
a nuestro trabajo.
Las iniciativas para la resolucin
de cada problema se dirigen,
muchas veces, a diferentes instancias de gobierno y a diferentes
personas con poder de decisin
sobre la propuesta y requieren
de estrategias distintas. Una vez
identificado el problema que se
quiere resolver, se procede a
identificar sus causas y consecuencias, para lo cual nos podemos auxiliar de las siguientes
preguntas:
Por qu surge el problema?
Cules son los aspectos principales del problema?
Cules son los efectos que
genera?
Cul es la poblacin ms afectada por el problema?
Formulacin de la
propuesta:
Qu se quiere lograr?
Una propuesta consiste en una
proposicin, una recomendacin,
un proyecto que se expone para
lograr un fin. As, el segundo paso
consiste en plantear soluciones a
la causa que se le dio prioridad en
el paso anterior, articulando lo que
se espera lograr con la iniciativa
de incidencia poltica, tanto en

trminos de demandas frente al
Estado como los logros ms inmediatos. En este sentido, el objetivo
del segundo paso es formular una
propuesta precisa y detallada que
indique exactamente las metas a
alcanzar, quin tiene el poder de
decisin sobre ello y el tiempo en
el cual se espera lograr los objetivos.
La elaboracin de una buena
propuesta es de suma importancia
para cualquier esfuerzo de incidencia poltica. Debe ser tan precisa, clara y detallada que no deje
lugar a ambigedades y que sea
entendida por todos y todas de la
misma forma. Sin una propuesta
concreta y precisa, difcilmente se
podra comunicar y lograr lo que
se quiere. Para un mayor xito,
es aconsejable velar por que la
propuesta genere opinin pblica
favorable, contribuya a resolver
el problema, se logre a corto o
mediano plazo (3 a 18 meses),
sea posible identificar a las personas que toman la decisin sobre
la propuesta, sea polticamente
posible, sea tcnicamente (que
el Estado tenga la capacidad real
para ejecutarla, que sea legal y
que no genere otros problemas
ms grandes) y econmicamente
factible (que se cuente con los recursos estatales necesarios para
su implementacin), que permita
fijar un plazo de tiempo realista
segn el procedimiento establecido dentro del espacio de decisin,
sea motivadora y rena a la organizacin o coalicin, contribuya a
la formacin o fortalecimiento de
alianzas y coaliciones, y estimule
la movilizacin de personas afectadas por el problema.
Anlisis del espacio de

decisin: Quin, cmo
y cundo se toma la
decisin sobre la propuesta?
Aqu se tendr como propsito,
identificar quin tiene el poder de
decisin sobre la propuesta, cules son los procedimientos que se
utilizarn para la toma de decisin
y si existe un perodo de tiempo
especfico para la toma de decisin. En ocasiones, es difcil identificar a los decisores porque la
autoridad formal y el poder real se
encuentran en personas distintas.
En tal caso, se puede considerar a
las dos personas como personas
decisivas o identificar como tal,
a quien tenga la autoridad formal
para la toma de decisin, y como
actor o actriz clave a quin ejerce
el poder real.
Supongamos que nuestra propuesta consiste en una reforma
a una ley, la cual presentamos,
respaldada por ms de cinco mil
firmas, ante la Asamblea Nacional,
haciendo uso de nuestro derecho
Constitucional (arto 140.4 Cn.). En
este caso est claro que las personas decisivas o decisores sern
los y las diputadas del Poder
Legislativo, con los cuales deberemos establecer alianzas para la
aprobacin de nuestra propuesta,
pudiendo haber otros agentes
como Organizaciones Internacionales que promuevan la materia.
Anlisis de canales de
influencia: Quines
son las personas que
ejercen influencia sobre
la toma de decisiones?
83
Este paso tiene como propsito

identificar a las personas que
ejercen influencia (positiva o
negativa) sobre la persona decisiva y sirve como insumo para
la definicin de estrategias de
incidencia, conocer quines son
los actores claves en la toma de
decisiones sobre la propuesta y
analizar sus intereses personales,
sociales, econmicos y polticos le
proporcionar al grupo promotor
de la iniciativa los insumos para
la definicin de estrategias de
influencia.
Deberemos identificar entonces
a aquellas personas con algn
grado de inters en la propuesta
y con poder de influencia (positiva
o negativa) sobre los decisores,
consistiendo generalmente en
amigos y parientes de la persona decisiva; asesores de estas;
representantes de instituciones de
gobierno (a nivel local, regional
y/o nacional); personas lderes de
partidos polticos; representantes
de organizaciones gremiales y
de la empresa privada; directores
de Organizaciones No Gubernamentales (ONG); personas
lderes religiosas, acadmicas o
profesionales; personas claves
de los medios de comunicacin;
representantes de organismos de
cooperacin internacional; y funcionarios de gobiernos de otras
naciones.
Despus de identificar el universo
de actores con inters en la propuesta y poder de influencia sobre
la persona decisiva, corresponder proceder a su clasificacin
de acuerdo a su postura pblica
y sus intereses con respecto a la
propuesta. Aqu podemos hacer
uso de tres categoras: aliados
(aquellas que estn de acuerdo
84
con la propuesta, por algn inters o motivo y

que podran hacer pblico su apoyo en determinado momento), indecisos (no tienen una
posicin definida sobre la propuesta de incidencia y, por sus intereses, podran convertirse en
aliadas u oponentes) y oponentes (las personas
que estn en contra de la propuesta, por algn
inters o motivo. A estas difcilmente se les
puede convencer para que modifiquen su postura sin que ello implique hacer modificaciones
sustantivas a la propuesta misma).
Anlisis de fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas

(FODA):
Es importante hacer un ejercicio de anlisis de
los factores internos y externos que pueden
afectar las posibilidades de xito de la campaa. Este ejercicio se llama FODA porque analiza
las fortalezas (F), oportunidades (O), debilidades (D) y amenazas (A).
Con este autoanlisis, se pretende identificar
las fortalezas y las debilidades con las que se
cuenta para realizar la campaa de incidencia
poltica, plantendose acciones concretas para
aprovechar las fortalezas y superar las debilidades. Por otro lado, con el anlisis de oportunidades y amenazas, se pretende identificar los factores en el entorno poltico que pueden ayudar
u obstaculizar la iniciativa de incidencia poltica,
con lo cual, estos ejercicios tienen el propsito
de identificar tanto ventajas de oportunidades
como obstculos de la campaa de incidencia
poltica y plantear actividades concretas para
superar debilidades y amenazas y aprovechar
fortalezas y oportunidades.
Formulacin de estrategias de
influencia: Cmo se puede influir en la toma de decisiones
para lograr la aprobacin de la
propuesta?
El propsito de este sexto paso es tomar decisiones sobre las lneas estratgicas a travs de
las cuales el grupo impulsor de

la iniciativa de incidencia poltica
buscar ejercer influencia en la
persona decisiva y en las personas claves. Para esto, hay que
tomar en cuenta la naturaleza del
espacio de decisin, los intereses
de la persona que toma las decisiones, la correlacin de fuerzas
del entorno poltico y las capacidades del grupo mismo.
Para influir en el espacio de decisin y lograr la aprobacin de una
propuesta sobre polticas pblicas,
se deben realizar una gran variedad de actividades. Entre stas,
deben incluirse las visitas de cabildeo con la persona decisiva y con
las dems personas claves, trabajo dentro de la organizacin para
fortalecer las estructuras internas
del grupo o coalicin encargada
de la propuesta, e incorporar a la
poblacin afectada por el problema; educacin y sensibilizacin
para concientizar a una determinada poblacin sobre el problema
y la solucin propuesta, trabajo
con los medios de comunicacin
para generar corrientes de opinin
pblica favorable y de ser necesario, movilizacin social como
medio de presin.
Elaboracin del plan de

actividades: Qu hay
que hacer para ejecutar
las estrategias?
El sptimo paso consiste en la
elaboracin de un plan de actividades especficas para llevar a la
prctica las estrategias de influencia anteriormente definidas. Se
trata de concretar acciones dentro
de las posibilidades del grupo, afinando reas de trabajo, las metas
que se quieren alcanzar en cada
actividad, cronograma de actividades y las personas responsables.

Cuando se planifican estrategias
y actividades para una campaa
de incidencia poltica, es importante empezar con las tareas
necesarias para la preparacin
del terreno. Estas actividades
son importantes porque pueden
ser determinantes para el xito o
fracaso de la iniciativa e incluyen
las siguientes acciones:
Investigacin para llenar los
vacos de informacin: El manejo de informacin confiable y
acertada es una de las claves
esenciales durante el proceso
de planificacin de incidencia
poltica.
Elaboracin de la hoja de
propuesta: La elaboracin por
escrito de la hoja de propuesta
es esencial para presentar de
forma concisa y coherente la
propuesta a la persona decisiva, a las personas claves y al
pueblo en general.
Consulta institucional del plan
de incidencia: Todas las personas que participan de alguna
forma en la campaa tienen
que estar enteradas del proceso, con ello se garantiza que la
iniciativa sea consistente con
sus intereses, misin y prioridades y que las principales
decisiones de la planificacin
tengan el mayor respaldo institucional posible.
Gestin financiera: Muchos elementos claves en una campaa
de incidencia (tiempo del personal, estudios tcnicos, asesora,
fotocopias, movilizaciones y
equipo de oficina) se traducen
en gastos econmicos, por lo

cual es importante contar con
suficientes recursos.
Preparacin de la propuesta
tcnica: En el caso de campaas para lograr la aprobacin o
reforma de leyes, por ejemplo,
es importante incluir la versin
exacta de la ley o reforma que
se quiere aprobar.
Evaluacin continua:
Qu se ha logrado,
qu no se ha podido
lograr y por qu?
El ltimo paso consiste en un espacio de reflexin permanente en
el que el grupo evala cada uno
de los pasos anteriores. La evaluacin nos permite medir y verificar las actividades realizadas,
para reorientar el trabajo en caso
de ser necesario. Es un elemento clave de cualquier proceso de
cambio a travs de la incidencia
poltica. Es la forma de ir aprendiendo tanto de los xitos como
de los fracasos para fortalecer
la capacidad de incidir sobre las
polticas y los programas pblicos.
Por ello, es importante evaluar
continuamente, desde el inicio del
proceso de planificacin hasta la
finalizacin de la campaa.
Asimismo, es de vital importancia
evaluar y medir el impacto de la
incidencia poltica en tres niveles:
Resolucin de problemas especficos a travs de polticas pblicas,
evaluando los resultados obtenidos de la iniciativa de incidencia
poltica en trminos de la efectividad de las estrategias y actividades concretas para convencer a
85
la persona con poder de decisin

sobre la propuesta.
Fortalecimiento de la sociedad
civil, analizando los logros en trminos del fortalecimiento organizativo e institucional de las organizaciones miembros de la coalicin
y la capacidad que stas tendrn,
conjuntamente con otros actores, para defender

los cambios logrados y/o emprender iniciativas
de incidencia poltica ms transcendentales en
el futuro.
Finalmente, deben evaluarse los logros o fracasos en trminos de la democratizacin del
grupo.
Identificacin
y anlisis del
problema
Formulacin
de propuesta
Evaluacin
continua
Elaboracin
del plan de
actividades
Anlisis del
espacio de
decisin
Anlisis de
canales de
influencia
Formulacin de
estratgias de
influencia
Anlisis
FODA
Ilustracin No. 3: Pasos para formular una estrategia de incidencia poltica
86
En definitiva, este ltimo paso de

evaluacin continua nos obliga a
retomar todas las etapas por la que
hemos pasados para poder as
realizar una evaluacin sistemtica del proceso e implementar los
ajustes necesarios para el xito de
nuestra estrategia. En este sentido,
los pasos para formular una estrategia de incidencia poltica y todo el
proceso en s, vuelve un ciclo continuo que se explica de la siguiente
manera:
Recomendaciones para
monitorear las reformas
tributarias
A continuacin se brindan algunas recomendaciones a tener en
cuenta para evaluar avances o
retrocesos en materia de equidad
tributaria:
Lo primero es preguntarse: qu
objetivos persigue la reforma?
Como parte de la poltica tributaria del gobierno, la cual en principio debera estar compaginada
con otras polticas econmicas
y sociales, contenidas en unos
objetivos de alcance nacional,
como el Plan Nacional de Desarrollo. Al respecto, las reformas
tributarias generalmente pueden
perseguir dos objetivos principales49: 1. Objetivos Econmicos; 2. Objetivos Tributarios.
En el primero, una reforma tributaria puede perseguir favorecer
la produccin, el crecimiento
econmico y el empleo; mejorar
49 50 51
la equidad del sistema impositivo y; generalizar la aplicacin

de los tributos. En el segundo,
una reforma puede pretender
adoptar mejores tcnicas de
tributacin; ordenar el sistema
tributario y; modernizar y simplificar el pago de los tributos.
Cabe subrayar que a menudo en
la prctica se persiguen objetivos mixtos; es decir, una combinacin de ambos objetivos.
Lo segundo es informarse sobre los cambios propuestos,
y en ese sentido determinar los
verdaderos objetivos y alcances
de la reforma. Dado que normalmente el Gobierno apertura un
proceso de discusin y negociacin de su proyecto de reforma,
es importante conocer al menos
los aspectos generales de su
propuesta y poner atencin a los
cambios sugeridos en el IR y el
IVA, principalmente; ya que variaciones en las tasas o formas
y periodos de aplicacin de las
nuevas medidas, por ejemplo,
le dan el carcter progresivo o
regresivo a la reforma.
Lo anterior nos lleva a un tercer
elemento a considerar: la negociacin. Ante todo, en las reformas tributarias participan, formal
o informalmente diversos sectores (empresarios, sindicalistas,
Gobierno, ONG, etc.) que resguardan sus propios intereses.
Es este particular, es importante
valorar el grado de apertura participativa y de transparencia en
las negociaciones, ya que hist-
ricamente los sectores de mayores ingresos se oponen las

reformas tributarias progresivas y tienen un peso importante
las decisiones finales (proceso
de aprobacin legislativa)50. As
por ejemplo, el ICEFI (2012),
destaca que durante la presentacin de la propuesta preliminar
de concertacin tributaria 2009,
el sector privado se opuso a
una serie de medidas por considerar que estas cambiaban las
reglas del juego a la inversin.
Finalmente, expone el ICEFI: El
Gobierno acept reducir la reforma a un conjunto limitado de
medidas y, a cambio, el sector
privado acept la aprobacin de
la ampliacin de la cobertura del
ISR [Impuesto sobre la renta] a
las rentas de capital, en particular el tratamiento tributario de los
dividendos.
Y un cuarto aspecto es analizar la aprobacin de la reforma
tributaria. Algunas preguntas
guas pueden ser: De todas
las medidas propuestas originalmente por el Gobierno, cules
fueron finalmente aprobadas y
por qu? Cules fueron los argumentos a favor o en contra de
las medidas aprobadas por los
diferentes sectores? Qu cambios experiment la legislacin
en cuanto a la renta personal y
empresarial? Qu sucedi con
los impuestos indirectos (IVA,
ISC)? Guardan coherencia
estos cambios con los principios
de equidad tributaria?51
49 Para conocer los objetivos originales del Proyecto de Concertacin Tributaria del Gobierno (agosto, 2009) vase: http://www.enlaceacademico.org/uploads/media/Propuesta_Concertacion_Tributaria_18_agosto2009_01.pdf
50 Al respecto Agosn y Machado (2005), mencionan que: En sociedades muy desiguales, el control del aparato pblico est en
manos (o responde a los intereses) de las clases de ms altos ingresos, las cuales tienen una elevada preferencia por impuestos
bajos y, adems, no requieren servicios de educacin o salud pblicos porque son capaces de adquirirlos privadamente. A medida
que la sociedad se hace ms igualitaria, las clases medias tienen mayor acceso al poder poltico y demandan mayores servicios
pblicos, que deben ser financiados con mayores impuestos.
51 El actual proceso de negociacin y aprobacin de una nueva reforma tributaria, es el laboratorio por antonomasia para poner en
prctica estas recomendaciones.
87
Reflexin final
Visto los pasos para realizar una
estrategia efectiva de incidencia, slo cabe mencionar que
su implementacin requerir de
un compromiso expreso de sus
involucrados, ms la bsqueda
y fortalecimiento de alianzas con
otros ciudadanos o instituciones
que trabajen el tema de la justicia
tributaria o el tema de los derechos humanos a nivel nacional o
internacional.
En Nicaragua la experiencia
indica que resulta difcil la aprobacin de reformas tributarias progresivas y durante los procesos
de negociacin de las reformas
muy pocas veces se establece
un mecanismo de participacin
ciudadana.
tablecido con una participacin activa y consistente sobre los temas fiscales de mayor inters
para cada realidad en particular (en el territorio
por ejemplo) y que nos debera de importar a todos los ciudadanos, con propuestas estudiadas,
analizadas y consensuadas entre los grupos a
fin de presentar aportes a la discusin.
Por otro lado, uno de los aliados ms estratgicos en este proceso lo constituyen los medios
de comunicacin. De ah que sea importante
conquistar espacios para divulgar y debatir las
injusticias y las propuestas para abordarlas.
1.Explique con sus propias palabras en qu
consiste la incidencia poltica.
2.A qu hay que estar atentos al momento de
formular una propuesta?
3.Qu tipo de actores con inters en nuestras
propuestas pueden ser identificados y de

cules nos podemos servir para el xito de la
estrategia de incidencia?
En ese sentido, el reto sigue siendo romper ese esquema ya es-
88
Bibliografa
Acevedo Vogl, Adolfo; Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad, Managua, 2011.
Acevedo, I. (2011): Impacto de las reformas tributarias en Nicaragua. Banco Central de Nicaragua. DT04-2011.
Agosn, M., Barreix, A., y Machado, R (2005): Recaudar para crecer: bases para la reforma tributaria en
Centroamrica. Banco Interamericano de Desarrollo.
Gobierno de Nicaragua. Propuesta de concertacin tributaria, julio 2012.
ICEFI (2012): La poltica fiscal de Centroamrica en tiempos de crisis.
Chistian AID and SOMO. Tax Justice Advocay: a toolkit for civil society. 2011.
Gaitn Rodrguez, Roger; La Poltica de Descentralizacin Fiscal Viable, Managua, 2003.
Garca Palacios, O., Ulloa Morales, Ch., y Balladares Saballos, R. Comparativa de Sistemas de Contraloras y manejo de Fondos Pblicos. San Salvador, FUSADES-PNUD, 2008, disponible en http://www.observatoriolegislativo.org.sv/attachments/article/1304/estudio%20entes%20contralores,%20FUSADES%20
PNUD.pdf
Garca Palacios, O. La Contralora General de la Repblica y el Control Externo de los fondos pblicos en
el Estado democrtico nicaragense. Managua, Universidad Centroamericana, 2006.
Oficina en Washington para Asuntos Latinoamericanos (WOLA) y Centro para el Desarrollo de Actividades
de Poblacin (CEDPA), Manual para la Facilitacin de Procesos de Incidencia Poltica, Primera edicin,
marzo 2005.
89
90
En el caso del pago mnimo la base

imponible es la renta bruta de fuente
nicaragense.
Es renta neta de fuente nicaragense, la que se deriva de bienes

o activos existentes en el pas; de
servicios prestados a personas en
el territorio nacional, an cuando el
que brinde el servicio no haya tenido
presencia fsica; o de negocios
llevados a cabo o que surtan efectos
en la Repblica de Nicaragua, sea
cual fuere el lugar donde se percibe
dicha renta
Grava la renta neta de origen nicaragense.
OBJETO O MATERIA
IMPONIBLE
La renta neta, definida como la

renta bruta menos las deducciones
admitidas
Base imponible:
La renta bruta comprende todos los

ingresos recibidos y los devengados por el contribuyente durante el
ao gravable, en forma peridica,
eventual u ocasional, sean stos en
dinero efectivo, bienes y compensaciones provenientes de ventas,
rentas o utilidades, originados por
la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comprados en el pas, prestacin de
servicios, arriendos, subarriendos,
trabajos, salarios y dems pagos
que se hagan por razn del cargo,
actividades remuneradas de cualquier ndole, ganancias o beneficios
producidos por bienes muebles o
inmuebles, ganancias de capital y
los dems ingresos de cualquier
naturaleza que provengan de causas
que no estuviesen expresamente
exentas en esta ley
La percepcin o devengo de una

renta, segn se define esta.
Hecho generador:
HECHO GENERADOR Y
BASE IMPONIBLE
El pago mnimo definitivo se realizar mediante anticipos del uno

por ciento (1%) de la renta bruta
mensual. La industria fiscal y/o los
responsables recaudadores del ISC,
pagarn sus anticipos del IR en base
A sus utilidades mensuales multiplicada por la alcuota del IR establecida en el numeral 1 del artculo 21 de
esta Ley.
El IR se pagar mediante retenciones a cuenta y anticipos que sern

deducibles al momento de liquidar
anualmente la obligacin tributaria.
Es decir, que del IR anual determinado se deducirn los anticipos y las
retenciones en la fuente pagadas
durante el ao gravable a cuenta del
IR.
El pago del IR ser igual al monto

mayor que resulte de comparar el
pago mnimo definitivo, con el IR
anual.
El IR ser determinado y liquidado

anualmente en la declaracin del
contribuyente en el perodo fiscal
correspondiente.
FORMAS DE PAGO
TASAS O ALICUOTAS Y
TARIFAS.
Los intereses percibidos de

fuente nicaragense por personas
residentes o no en Nicaragua. Se
excepta de esta retencin a las
instituciones financieras legalmente establecidas en el pas;
Los intereses devengados, percibidos o acreditados por depsitos

colocados en instituciones financieras legalmente establecidas en
el pas;
Escala Progresiva para asalariados y dems personas naturales

no asalariadas, con tasas marginales del 10% al 30%. Diversas
tasas para retenciones definitivas
(carcter cedular). La reforma
de 2009 estableci retenciones
definitivas del 10% para:
30% sobre la renta neta de las personas jurdicas. Tasa del 1% sobre
la renta bruta en el caso del Pago
Mnimo Definitivo.
CUADRO # 1. SINOPSIS DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS NACIONALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR)
Anexos
91
En el caso de las personas naturales o jurdicas que obtengan, entre

otras, rentas gravables mensuales
en concepto de comisiones sobre
ventas o mrgenes de comercializacin de bienes y servicios, el anticipo
del uno por ciento (1%) de la renta
bruta mensual, para estas ltimas
rentas, se aplicar sobre la comisin
de venta o margen de comercializacin obtenidos, siempre que el proveedor anticipe como corresponde
el uno por ciento (1%) sobre el bien
o servicio provisto, caso contrario se
aplicar el (1%) sobre el valor total
de la renta bruta mensual.
En el caso de las retenciones definitivas, estas extinguirn la obligacin
tributaria Constituyen retenciones
definitivas, aquellas que con su pago
satisfacen la obligacin tributaria del
IR sin estar sujetas a devoluciones,
acreditaciones o compensaciones.
b. Para las transacciones que exceden de un monto anual de sesenta

millones de crdobas, las retenciones arriba especificadas sern
consideradas como pagos a cuenta
del IR anual. En caso que dichas
retenciones sean mayores que el
IR anual, sern consideradas como
retenciones definitivas.
a. Para las transacciones hasta un

monto anual de sesenta millones
de crdobas, las retenciones arriba
especificadas sern consideradas
como retenciones definitivas del Ir; y
En el caso de las bolsas agropecuarias, las transacciones estarn

sujetas a una retencin definitiva del
IR del uno punto cinco por ciento
(1.5%) para los bienes agrcolas
primarios y del dos por ciento (2%)
para los dems bienes del sector
agropecuario transados, conforme
las disposiciones siguientes:
Se estableci adems una retencin

definitiva del 20% para la renta de
fuente nicaragense que obtengan
personas naturales no residentes o
no domiciliadas en el pas.
Los premios de juegos, tales

como rifas, sorteos y similares, y
las ganancias de las apuestas, en
dinero o en especie.
Los dividendos o participaciones

de utilidades pagadas por las sociedades que tributen o no el IR, a
sus accionistas o socios; y
92
El monto del IVA que le hubiere sido

trasladado al contribuyente y el IVA
que hubiere pagado por la importacin o internacin de bienes y
servicios, y que constituye un crdito
fiscal a su favor, no podr considerarse para fines fiscales como costo,
salvo en los casos en que el IVA no
sea acreditable.
El IVA se aplicar de forma que

incida una sola vez sobre el valor
agregado de las varias operaciones
de que pueda ser objeto un bien o
servicio gravado, mediante la traslacin y acreditacin del mismo que
esta Ley regula.
Grava el consumo general de bienes

y servicios, por tratarse de un IVA
tipo consumo.
2. En la importacin o internacin
de bienes, el pago se har previo al
retiro del bien del recinto o depsito
aduanero;
1. En el caso de compra de bienes y

prestacin de servicios, por perodos
mensuales de conformidad al Reglamento de esta Ley;
El Impuesto al Valor Agregado se

pagar:
FORMAS DE PAGO
En las importaciones e internaciones

de bienes la base imponible del IVA
ser el valor en Aduana, ms toda
cantidad adicional por otros impuestos, sean arancelarios, de consumo
o no arancelarios que se recauden
al momento de la importacin o
internacin, y los dems gastos que
figuren en la documentacin aduanera correspondiente. La misma base
se aplicar cuando el importador o
internador del bien est exento de
impuestos arancelarios pero no del
IVA
3. En el caso de enajenaciones
posteriores a las importaciones o
En la prestacin de servicios, la base internaciones con franquicia aduanera, el pago se har de conformidad al
imponible del IVA ser el valor de la
Reglamento de esta Ley.
contraprestacin ms toda cantidad
adicional por cualquier otro concepto, excepto la propina en su caso,
En la enajenacin de bienes, la base

imponible del IVA ser el valor de la
transaccin establecido en la factura
o documento, ms toda cantidad adicional por cualquier otro concepto.
Base Imponible:
1. Enajenacin de bienes.
2. Prestacin de servicios.
3. Importacin e Internacin de
bienes.
Hecho generador:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

OBJETO O MATERIA
HECHO GENERADOR Y
IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
El IVA se liquidar aplicando a los
valores determinados, la tasa del 15
por ciento, salvo en el caso de las
exportaciones que se establece la
tasa cero por ciento.
TASAS O ALICUOTAS Y
TARIFAS.
93
Hecho generador:
FORMAS DE PAGO
Los responsables recaudadores

debern liquidar el ISC por perodos
El ISC afectar el valor de las enaje- mensuales cortados el ltimo da de
Por una parte el tributo afecta a unos naciones, importaciones e internacio- cada mes, o en menores plazos de950 bienes o productos identificados nes de los bienes comprendidos en
terminados administrativamente por
a travs de la nomenclatura arance- el artculo 83 y en el anexo de esta
la Direccin General de Ingresos.
Ley, con las tasas contempladas en
laria centroamericana, los cuales en los mismos.
su gran mayora son de origen exEl ISC se pagar de la siguiente
clusivamente importado al no haber
manera:
Los bienes gravados con el ISC, se
produccin local de los mismos, que describen e interpretan conforme a la
quedan sujetos a distintas alcuotas. nomenclatura del Sistema Arancela- 1. En la enajenacin de bienes, el
rio Centroamericano (SAC) vigente.
pago se har mensualmente a la DiPara los efectos del ISC se entiende reccin General de Ingresos dentro
Por otra parte, este impuesto grava
por:
a un reducido nmero de bienes de
de los quince das subsiguientes al
consumo difundido las bebidas
perodo gravado.
1. Enajenacin: todo acto o contrato
alcohlicas (incluyendo cervezas),
que conlleve la transferencia del do- 2. En la importacin o internacin
las bebidas gaseosas y los tabaminio o de la facultad para disponer
cos cuya demanda ha mostrado
de bienes, el pago se har previo al
de un bien como propietario, indeser altamente inelstica a cambios
pendientemente de la denominacin retiro del bien del recinto o depsito
en los precios como resultado de la
aduanero.
que le asignen las partes, exista o
imposicin de elevados tributos.
no un precio pactado. Tambin se
entender por enajenacin gravable: 3. En el caso de enajenaciones
El Impuesto Selectivo al Consumo
posteriores a las importaciones o
a. Las donaciones, excepto las de
grava tambin a los derivados del
internaciones con franquicia aduanepetrleo, aunque a diferencia de los las iglesias, denominaciones, confe- ra, el pago se har de conformidad al
siones y fundaciones religiosas que
bienes de la industria fiscal, estos
Reglamento de esta Ley.
estn est sujetos a un solo impues- tengan personalidad jurdica.
b. Las adjudicaciones a favor del
to conglobado.
acreedor;
c. El faltante de bienes en los invenEl ISC se aplicar de forma que
tarios, cuando stos no fueren deduincida una sola vez en las varias ne- cibles del Impuesto sobre la Renta;
gociaciones de que pueda ser objeto d. El autoconsumo cuando no sea
un bien gravado, mediante la trasla- deducible del Impuesto sobre la
cin y acreditacin del mismo.
Renta, en los trminos sealados en
el Reglamento de esta Ley
Se perfecciona el hecho generador
del ISC de las siguientes formas:
1. En la enajenacin de bienes, al
momento en que ocurra alguno de
los siguientes actos:
Grava de manera selectiva el consumo de determinados bienes.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

OBJETO O MATERIA
HECHO GENERADOR Y
IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
El ISC que grava los bienes de la

Industria Fiscal (bebidas gaseosas,
jugos enlatados, licores y cerveza,
cigarrillos) y los bienes importados
es, por el contrario, un impuesto
ad-valorem (el gravamen se calcula
como un porcentaje del valor del
bien).
Las tarifas del ISC que grava los derivados del petrleo (combustibles)
asumen la forma de un monto fijo en
dlares por galn.
TASAS O ALICUOTAS Y
TARIFAS.
94

a. Se expida la factura o el documento respectivo;
b. Se pague o abone al precio del
bien;
c. Se efecte su entrega;
d. El autoconsumo por la empresa y
sus funcionarios.
2. En la importacin o internacin de
bienes, al momento de aceptacin
de la declaracin de importacin o
formulario de internacin.
Base imponible:
1. En las importaciones o enajenaciones de bebidas alcohlicas,
bebidas espirituosas, vinos, rones,
cervezas, cigarros (puros), cigarritos (puritos), licores, aguardientes,
aguas gaseadas, aguas gaseadas
aromatizadas, jugos, bebidas y refrescos, se establece que la base de
aplicacin de ISC ser el precio de
venta al detallista, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de esta Ley;
2. En la enajenacin o importacin
de petrleo y sus derivados definidos en las partidas arancelarias
contenidas en el artculo 83 de esta
Ley, la base de aplicacin del ISC
ser el galn americano, equivalente
a 3.785 litros, unidad sobra la cual
recaer el impuesto establecidos en
la tarifa para combustible a granel.
3. En la enajenacin de produccin nacional o en la importacin o
internacin de cigarrillos definidos
en la partida arancelaria contenida
en el Artculo 83 de la presente Ley,
la base de aplicacin del ISC ser
el millar o fraccin de millar, unidad
sobre la cual recaer el impuesto
establecido por dicha unidad especfica.
En los casos del azcar y los bienes

derivados del petrleo contenidos
en el artculo 83 de la presente Ley,
stos estarn gravados con el ISC
como impuesto conglobado o nico
en el precio; en consecuencia, no
podrn gravarse en sus ventas o
enajenaciones con ningn tributo
municipal ni con el IVA.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

OBJETO O MATERIA
HECHO GENERADOR Y
IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
FORMAS DE PAGO
TASAS O ALICUOTAS Y
TARIFAS.
95
IR: Aument alcuota personas jurdicas de 25 a 30 por ciento, tasa

marginal mxima personas naturales permaneci en 25 por ciento.
Sustituy las leyes del IR, del IGV, del IEC, la LJTC y la LABT y
derog una serie de artculos de otras leyes. IR: Unificacin de la
tasa marginal mxima en 30 por ciento tanto para personas naturales como jurdicas; se generaliz la deduccin del IINSS a todos los
asalariados; IVA: tasa cero qued reservada para las exportaciones;
productos de la canasta bsica pasaron a ser exentos; y se cre un
ISC conglobado para el azcar y los bienes derivados del petrleo.
Ampliar la base tributaria y

adecuar el sistema impositivo
al principio de neutralidad y
equidad
Aumentar la recaudacin
mediante el control de las
exenciones y exoneraciones y
la ampliacin del universo de
contribuyentes
Adecuar el rgimen fiscal a

los principios de generalidad,
neutralidad y equidad de los
tributos; disminuir los sesgos
anti-exportadores; facilitar las
inversiones y fortalecer las
instituciones encargadas de
recaudar todos los tributos.
Realizar cambios y adiciones

a la Ley de Equidad Fiscal
Ampliar la base gravable del

IR y reducir exoneraciones y
tratamientos especiales
Ley de Justicia Tributaria y Comercial

(LJTC, 1997)
Ley de Ampliacin
de la Base Tributaria
(LABT, 2002)
Ley de Equidad Fiscal (LEF, 2003)
Reforma Ley de
Equidad Fiscal (LEF,
2005)
Reforma Ley de
Equidad Fiscal (LEF,
2009)
0.3 puntos porcentuales

del PIB.

del PIB.

del PIB.
Recaudacin
Fuente: Tomado de Acevedo, I. (2011) y Propuesta de Concertacin Tributaria, 2012.
IR: Aumento del techo mnimo exento para la renta de asalariados

(congelado desde 1997); el establecimiento de una retencin definitiva del 10 por ciento a las rentas provenientes del pago de dividendos y/o utilidades, intereses por todo tipo de depsitos, e intereses
por prstamos a residentes y no residentes; premios de la lotera
e incrementos en las tasas para los casinos y juegos de azar. IVA,
ISC: Eliminacin de exoneraciones a bienes de lujo, eliminacin del
crdito IS conglobado a la industria fiscal, entre otros.

del PIB.
IR: se elimin las deducciones proporcionales en el pago de los bancos y se cre un impuesto mensual acreditable anual a los casinos;
1.0 punto porcentual del
una retencin de los depsitos a cuenta de los bancos; inclusin de
PIB.
cedulas hipotecarias, bonos y otros ttulos valores emitidos por el
Estado dentro de ingresos no constitutivos de rentas.
IR: Reduccin de 30 a 25 por ciento de la alcuota a personas jurdicas y tasa marginal de personas naturales; aumento de la tasa de
retencin en la fuente por servicios profesionales y modificaciones
del pago mnimo a cuenta del IR; Implementacin del sistema de
depreciacin acelerada, tasa cero y creacin de diversos perodos
fiscales. IVA: Tasa cero para las exportaciones y ciertos productos
de la canasta bsica; se modific la alcuota del Impuesto General
al Valor (IGV), pasando del 10 al 15 por ciento y se elevaron sustancialmente las tasas del Impuesto Especfico al Consumo (IEC) a la
industria fiscal.
Objetivos
Ley / Reforma
Cuadro # 2. Sinopsis sobre las reformas tributarias 1997 - 2009

Alcances

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2.Ordenar el total de hogares

segn nivel creciente de esta

3.Formar cinco o diez grupos (o

quintiles o deciles5,) con igual

4.A continuacin se determina el

porcentaje del ingreso global

5.Despus se determina, sobre

la base de ciertos supuestos de

6.La determinacin del perfil de