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Contabilidad: Nmina

Definicin de nmina
En una empresa, la nmina es la suma de todos los registros financieros de los sueldos de un empleado, los salarios, las
bonificaciones y deducciones. En la contabilidad, la nmina se refiere a la cantidad pagada a los empleados por
los servicios que prest durante un cierto perodo de tiempo. Nmina juega un papel importante en una sociedad por varias
razones. Desde un punto de vista contable, nmina es crucial porque los impuestos sobre la nmina y la nmina afectan
considerablemente el ingreso neto de la mayora de las empresas y estn sujetos a las leyes y reglamentos.
Clasificacin de nmina
As mismo las nminas se pueden clasificar de acuerdo a:
Segn su Presentacin:
Nmina Manual: Se elabora por clculos enteramente manuales, usadas en empresas pequeas o de mediana capacidad.
Existen en el mercado, formularios diseados, por ejemplo: LEC y el sistema Mc-Be. Las cuales consta de: Formularios de
entrada y codificacin, Reportes del sistema, Operacin del sistema, Archivos del sistema, Programas del sistema, Diseos de
perforacin o tabulacin.
Segn la Forma de Pago:
Semanal: Para obreros o personal de nmina diaria, cuyo lapso de pago est establecido en ese tiempo.
Quincenal: Para empleados cuyo lapso de pago est establecido en ese tiempo.
Nmina Computarizada: Se elabora a travs de un computador, el cual permite, generalmente por medio de
codificaciones, calcular automticamente, tanto los aportes como los descuentos efectuados en el perodo a pagar. Para
operar este tipo de nmina se debe crear el siguiente tipo de informacin:
Segn el Tipo de Personal:
Nmina Ejecutiva o Mayor: Para directivos y alta gerencia. (nmina confidencial).
Nmina de Empleados: Para el resto del personal empleado.
Nmina de Obreros: Para personal operativo; a su vez puede ser dividida, para efectos de costo, en personal de produccin y
personal de mantenimiento.
Partes de una nmina
Por otra parte, una nmina, es una consulta muy repetitiva por partes de personas que apenas se inician en estos temas, as
que trataremos de desglosar de una forma muy general, las partes que componen una nmina.
De otra forma, La nmina est conformada por tres partes a saber. El devengado, las deducciones y las apropiaciones.
El devengado, es el valor total de ingresos que obtiene un empleado en el mes o en la quincena. Este valor est compuesto
por el salario bsico, horas extras, recargos diurnos y nocturnos, dominicales, festivos, comisiones, auxilio de transporte, etc.
Las deducciones son los valores que se le descuenta de la nmina al trabajador. Entre estos valor se tienen los aportes
a salud y pensin que el corresponden al empleado. Las libranzas, los embargos judiciales, fondo de solidaridad pensional
cuando fuere el caso, la retencin en la fuente si hubiere lugar a ello, y cualquier otro descuento autorizado por el empleado.
Las apropiaciones son los valores que la empresa deba pagar, como es la salud y pensin en el porcentaje que el
corresponde, riesgos profesionales, los aportes parafiscales (Sena, Cajas de compensacin y el Instituto de bienestar
familiar), las prestaciones sociales (Prima de servicios, cesantas, intereses sobre cesantas, dotacin, vacaciones).
Se llama apropiaciones porque a diferencia del devengado que debe pagarse al finalizar el mes, las apropiaciones se pagan
en los primeros das del siguiente mes o un ao despus dependiendo del concepto, por lo que se deben apropiar
(provisionar) para poder contar con los recursos suficientes a la hora de tener que pagar esos valores.

Retencin a cuenta del IRPF. Se aplica un porcentaje de retencin sobre el salario bruto fijado anualmente por el
Estado conforme a las circunstancias personales de la persona trabajadora.
Otras deducciones: deducciones por cuota sindical, canon de negociacin, formacin profesional, desempleo.
Cotizacin a la Seguridad Social: la cuota o importe a pagar es un porcentaje establecido por la normativa que se aplica a la
base de cotizacin.
De otro modo, las asignaciones consta de los siguientes aspectos las cuales nombrare: Sueldo o salario, Bono por asistencia,
Horas extraordinarias, Suplencias, Vacaciones, Comisiones, Retroactivo, Da de descanso, Bono nocturno, Sobretiempo en
feriados, Permiso remunerado, Prima por matrimonio, Prima por hijos.
*BENEFICIOS LABORALES DEL EMPLEADO:
El presente aspecto resume los beneficios laborales que disfrutan los empleados de la empresa.
As mismo, de acuerdo a la ley orgnica del trabajo del ao en curso en su articulo 177 determina lo siguiente: La
determinacin definitiva de los beneficios de una empresa se har atendiendo al concepto de unidad econmica de la misma,
aun en los casos en que sta aparezca dividida en diferentes explotaciones o con personeras jurdicas distintas u organizada
en diferentes departamentos, agencias o sucursales, para los cuales se lleve contabilidad separada.
*VACACIONES:
El personal de la empresa disfrutar de 15 das hbiles de vacaciones anuales durante el primer ao, Incrementndose dicha
cantidad en un da por cada ao adicional a partir del segundo ao, hasta un tope de 30 das hbiles.
As mismo, el salario a pagar en dicho perodo de vacaciones ser el correspondiente al salario base diario vigente para el
momento del disfrute. Por otra parte, el empleado disfrutar de un bono vacacional de 8 das de salario el primer ao,
incrementndose dicha cantidad en un da por cada ao a partir del segundo ao, hasta un tope de 30 das. El salario a pagar
corresponder al salario diario promedio del ltimo mes de Nmina cerrado.
*UTILIDADES:
La empresa tiene la obligacin de distribuir entre sus empleados el 15% de sus utilidades anuales. Este monto nunca ser
inferior a 15 das de salario promedio anual.
PRESTACIONES SOCIALES:
El empleado tendr derecho a los aportes a sus Prestaciones Sociales en base a la normativa legal vigente: Cinco das de
salario mensual. El sueldo a tomar para el clculo ser el Salario base del mes incluyendo las cuota partes de Utilidades y
vacaciones. A partir del segundo ao de antigedad el empleado tiene derecho a dos das adicionales por cada ao de
antigedad.
Procedimiento para la elaboracin de la nmina: quincenal-semanal
El proceso de elaboracin de la nmina comienza cada vez que se inicia un perodo de pago. Estos perodos estn claramente
definidos por la Ley Orgnica del Trabajo en el Artculo 150 donde se expresa:
"El trabajador y el patrono fijarn el lapso para el pago del salario que no podr ser mayor de una quincena, pero podr ser
hasta de un mes cuando el trabajador reciba del patrono alimentacin y vivienda".
A los obreros, su salario se les paga semanal, mientras que tratndose de empleados, el pago se realiza quincenalmente.
El diseo del formato en el cual se elabora la nmina vara de acuerdo con la magnitud y otras caractersticas de la empresa,
como si su elaboracin se realiza de forma manual o computarizada. En cuanto al fondo, no existe ninguna diferencia entre
una tcnica y otra.
CONTABILIZACION DE LA NOMINA:
As mismo, la nomina se debe contabilizar cada uno de los conceptos determinados. En este ejemplo, se supone que el
empleado pertenece a la parte administrativa, por lo que se utilizara la cuenta 51. Por otra parte, para la contabilizacin de la
nmina, utilizaremos los valores determinados en la liquidacin de la nmina que suponemos arroja los datos abajo
consignados.

De otra forma, En el proceso de contabilizacin se utilizaran los siguientes grupos de cuentas.


1105 (Bancos).
2370 (Retenciones y aportes de nmina).
2610 (Provisiones para obligaciones laborales).
5105 (Gastos de personal).
Contabilizacin.

Cdigo

Nombre de la cuenta

Debito

Crdito

237010

Aportes parafiscales

37005

Aportes E.P.S

106,25

237006

A.R.P

4,437

237010

Aportes parafiscales

76,5

238030

Fondos de pensin

131,751

261005

Cesantas

75,037

261010

Intereses sobre las cesantas

9,004

261015

Vacaciones

29,19

261020

Prima de servicios

75,037

510506

Sueldos

700

510515

Horas extras

50

510518

Comisiones

100

510520

Auxilio de transporte

63,6

510530

Cesantas

75,037

510533

Intereses sobre las cesantas

9,004

510536

Prima de servicios

75,037

510539

Vacaciones

29,19

510568

A.R.P

4,437

510569

Aportes E.P.S

72,25

En otro sentido, en el caso que haya lugar a practicarle retencin por salarios a un empleado, el valor de la retencin se
deduce del total devengado y se contabiliza con un crdito a la cuenta 236505.
Por otra parte, No hay que olvidar, que la empresa solo puede retener o deducir del sueldo del empleado aquellos conceptos
o valores autorizados expresamente por el mismo empleado u ordenados por una autoridad judicial.
Por otra parte, en este segmento se describen cada uno de los conceptos definidos para la ejecucin de nminas: semanal,
quincenal y mensual
1. A001 Salario Semanal: Slo aplica a trabajadores asociados para la nmina Semanal, calcula cinco (5) das de salario
multiplicado por el salario diario para obtener el salario semanal. Los cinco (5) das los obtiene de la funcin DIAS_TRAB(5)
que evala la fecha de ingreso, egreso y vacaciones. Si el trabajador empez el da martes y la nmina cierra el da viernes,
el resultado ser dos das. El da sbado es calculado y pagado por el concepto A004 y el da domingo a travs del concepto
A010.
2. A002 Salario Quincenal: Calcula quince (15) das de salario multiplicado por el salario diario obteniendo el salario
Quincenal.
ASIGNACIONES A LOS TABAJADORES:
Plan de salario: es el ms usado. Se basa en la cantidad de tiempo trabajado y se puede aplicar a obreros y empleados. La
empresa paga un salario por un perodo de tiempo que puede ser semanal o quincenal. Este plan no necesita de clculos
especiales para calcular el monto a pagar, porque ste aparece en la tabla de salarios de la empresa o en
el contrato colectivo, si lo hay. El salario base es la cantidad que recibe el trabajador por suservicio durante una jornada de
trabajo.
DEDUCCIONES A LOS EMPLEADOS:
Las deducciones legales se hacen tanto al trabajador como a la empresa y entre ellas estn:
La deduccin legal por concepto de seguro social al trabajador es de 4% segn el Reglamento
General de la Ley del Seguro Social Obligatorio (art. 67). Para la empresa va del 9% al 11% segn el tipo de riesgo. Este
porcentaje se aplica al sueldo mensual del trabajador segn la siguiente frmula:
SBM x 12 x 4 x NL
52
Donde:

SBM: Salario Bsico Mensual


12: Total meses del ao
52: Total semanas del ao
4%: Porcentaje segn el reglamento del Seguro Social
NL: Nmero de lunes del mes del periodo calculado, es decir, s las deducciones se hacen al del mes se toma en
consideracin todos los lunes de ese mes, pero si estas retenciones se hacen quincenalmente, slo se asumirn los lunes
correspondientes a esa quincena.
Ejemplos:
Ahora veamos un ejemplo prctico para un trabajador con un sueldo quincenal de 474.898.50, segn la deduccin
correspondiente al mes de noviembre del ao 2005.
949.797 x 12/52= 11.397.564/52= 219.183,92 x 4% = 8.767,36 x 2 (N de lunes) = 17.534,71
Diseo un sistema contable que comprenda las cuentas relacionadas con la nmina y presentacin de los estados financieros
Dentro de un sistema de informacin contable, fue diseada tomando en consideracin la siguiente metodologa de trabajo
de tesis elaborada por la autora hernandez Lisbeth en su diseo de un sistema contable para la empresa fundicin
metalrgica Lemos, C.A. :

1. Identificacin de los departamentos productivos y de servicios que va a reconocer el sistema departamentalizado


de contabilidad de costos. En tal sentido los departamentos.

2. Determinacin de la estructura genrica del Reporte del Estado de Costo de Produccin y Venta que va a generar el
sistema, con la finalidad de determinar los grupos de cuentas que va a contener el sistema y definir el formato
del cdigo contable.

3. Elaboracin del listado de cuentas que van a ser agrupadas por cada elemento de costo, las cuales constituyen la
unidad bsica del sistema propuesto.

4. Clasificacin de las cuentas relativas a los costos de produccin, tanto en cuentas reales
de inventarios (Inventario de Materiales, Inventario de Productos en Proceso, Inventario de Productos Terminados), como en
cuentas nominales a efectos de presentacin del estado de costo de produccin y venta. En este sentido y considerando que
el catlogo de cuentas se ha estructurado de manera tal que incluya tanto de la contabilidad decostos como la contabilidad
general, a continuacin se presenta la estructura general del cdigo de cuentas.
CDIGO GRUPO
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 CAPITAL
4 INGRESOS
5 COSTOS
6 GASTOS DE OPERACIN.
As mismo, es preciso mencionar que a los efectos del presente trabajo de solo se desarrollan los grupos 1 y 5 relativos
al grupo de los activos (por contener los inventarios de produccin) y al grupo de costos de produccin respectivamente.
De otra forma, tomaremos como ejemplo el grupo de cuentas tomados por la tesis antes mencionada para saber la
produccin costo de la misma, la cual se especificara de la siguiente forma.
Grupo de cuentas que permiten determinar la sobre o su aplicacin de la carga fabril de la empresa metalrgica Lemos, C.A.

5 1 1. Sobre o Subaplicacin de la Carga Fabril


5 1 1 1. Carga Fabril Real
5 1 1 1 01. Carga Fabril Real por Departamento
5 1 1 1 01 01 Carga Fabril Real por Elemento (Material Indirecto)
5 1 1 1 01 02 Carga Fabril Real por Elemento (Mano de Obra
Indirecta)
113
5 1 1 1 01 03 Carga Fabril Real por Elemento (Otros Costos
Indirectos)
5 1 1 1 01 01 001 Indica una primera clasificacin de cada uno de los
elementos que contienen las tres cuentas del nivel
anterior. Por ejemplo Suministros de Produccin
5 1 1 1 01 01 001 001 Indica una clasificacin del nivel anterior. Por ejemplo
dentro de los Suministros de Produccin, representa
los Aglomerantes y Aglutinantes
5 1 1 1 01 01 001 001 001 Representa este nivel las cuentas de movimiento en el catalogo, es decir la cuenta cargable.
Indica esta cuenta una clasificacin del nivel anterior. Por ejemplo de los Aglomerantes y Aglutinantes sta representa las
Arenas (Cuenta de Movimiento)
5 1 1 1 01 04 Indica los Costo Recibidos de los Departamentos de
Servicios (Cuenta de Movimiento)
5 1 1 1 17 04 Indica los Costo Transferidos a los Departamentos
Productivos (Cuenta de Movimiento)
5 1 1 2 Carga Fabril Aplicada
5 1 1 2 01 Carga Fabril Aplicada
5 1 1 2 01 01 Carga Fabril Aplicada
5 1 1 2 01 01 001 Carga Fabril Aplicada
5 1 1 2 01 01 001 001 Carga Fabril Aplicada por Departamento
5 1 1 2 01 01 001 001 001 Carga Fabril Aplicada por Orden de Produccin
(Cuenta de Movimiento)
5 1 1 3 Sobre o Subaplicacin de la Carga Fabril
5 1 1 3 01 Sobre o Subaplicacin de la Carga Fabril
5 1 1 3 01 01 Sobre o Subaplicacin de la Carga Fabril

5 1 1 3 01 01 001 Subaplicacin de la Carga Fabril (Cuenta de


Movimiento)
5 1 1 3 01 01 002 Sobreaplicacin de la Carga Fabril (Cuenta de
Movimiento)
Es preciso mencionar que para la mayor compresin del funcionamiento del sistema se va a partir de la premisa que la
empresa va a iniciar un primer ejercicio econmico o en su defecto no presentar saldos iniciales en ninguna de las cuentas
de inventarios relativas a los costos.
Finalmente es preciso mencionar que en el funcionamiento del sistema propuesto mediante los asientos no se presenta la
apertura del cdigo de las cuentas distintas al grupo
5 y a las cuentas reales de inventario, como por ejemplo las otras cuentas de activos
(Banco) y cuentas de gastos (Sueldos, Contribuciones, etc.) y de pasivos.
Normas de control interno para la nmina
Las normas de control interno que se citarn a continuacin, representan la garanta para la empresa, que los recursos
monetarios destinados a la administracin de personal, estn siendo adecuadamente distribuidos.
Deben ser aprobadas por personas autorizadas:
La contratacin de personal.
El salario a pagar.
Las deducciones que se realizarn en nmina.
El expediente de cada trabajador debe permanecer inaccesible para las personas que:
Horas extraordinarias y otros pagos especiales.
Preparen la nmina.
Aprueban nmina.
Pagan la nmina.
Deben ser utilizados relojes marcadores u otros medios que permitan controlar el tiempo de trabajo.
En caso de trabajo a destajo, deben ser establecidos controles, de forma que la produccin del trabajador pueda ser
determinada.
Debe existir separacin de funciones:
Entre el personal que controla el tiempo trabajado, elabora la nmina y paga la nmina.
Entre el personal que contrata o despide y el que elabora la nmina.
Las contrataciones o despidos deben ser inmediatamente notificados al departamento de nmina.
El tiempo a pagar a cada trabajador debe ser aprobado por el jefe del departamento respectivo.
Los clculos hechos en la nmina deben ser revisados antes de pagar a los trabajadores.
El pago de la nmina debe ser aprobado por un funcionario responsable.
Cuando la nmina sea pagada con cheque:

Debe existir una cuenta bancaria que se utilice slo con ese objetivo.
La cuenta bancaria de nmina debe ser conciliada mensualmente por una persona diferente de la que prepara la nmina y de
la que paga.
La persona que realiza la conciliacin, debe recibir directamente el estado de cuenta bancario.
Cuando la nmina se paga en efectivo:
Debe hacerse un retiro del banco exactamente por el neto a pagar.
Deben ser tomadas las medidas necesarias para evitar el robo por parte de empleados o extraos.
Cada trabajador, al recibir su remuneracin debe firmar un recibo en el que aparezcan detallados los diferentes conceptos
que han intervenido en el clculo.
El pago de la nmina debe ser peridicamente supervisado por un funcionario independiente del departamento de nmina.
Los sueldos no reclamados, deben ser custodiados por una persona diferente a la que elabora la nmina o hecho los pagos, y
debe enviar una relacin de los mismos al departamento de contabilidad.
Los sueldos no reclamados, deben ser depositados en el banco despus de un tiempo prudencial, registrado el
correspondiente pasivo por ese concepto.
El pago posterior de sueldos no reclamados, debe ser aprobado por un funcionario diferente al que prepara la nmina.
Los funcionarios que pagan la nmina deben ser rotados peridicamente.
La distribucin contable de la nmina debe ser revisada por una persona que no pertenezca al departamento de nmina.
DEDUCCIONES LEGALES POR NOMINA.:
SSO: El objetivo de la seguridad social es la de ofrecer proteccin a las personas que estn en la imposibilidad (temporal o
permanente) de obtener un ingreso, o que deben asumir responsabilidades financieras excepcionales, puedan seguir
satisfaciendo sus principales necesidades, proporcionndoles, A tal efecto: l trmino puede usarse para hacer referencia a,
entidad que administra los fondos y otorga los diferentes beneficios que contempla la Seguridad Social en funcin al
reconocimiento a contribuciones hechas a un esquema de seguro. Estos servicios o beneficios incluyen tpica mente la
provisin de pensiones de jubilacin, seguro de incapacidad, pensiones de viudez y orfandad, cuidados mdicos y seguro de
desempleo.
Por otra parte, estn sujetas al Seguro Social Obligatorio las personas que prestan sus servicios en virtud de un contrato o
relacin de trabajo, cualquiera que sea el monto de su salario y tiempo de duracin. No obstante, los trabajadores
domsticos, los temporeros y quienes ejecuten trabajos ocasionales extraos a la empresa y actividad del patrn, no
quedarn sometidos al rgimen del Seguro Social Obligatorio, mientras el Ejecutivo Nacional no haya establecido las medidas
y condiciones bajo las cuales estarn asegurados (ART. 3, ley del S.S.O.).
Calculo del S.S.O: se le descuenta al trabajador el 4% o el 2% de su salario si es parcial calculado en base al nmero de
lunes que tiene un mes, hasta un lmite de 5 salarios mnimos
Ley del Rgimen Prestacional de Empleo:
La presente Ley desarrolla el Rgimen Prestacional de Empleo establecido en la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social
y tiene por objeto:
1. Regular la atencin integral a las personas integrantes de la fuerza de trabajo en situacin de desempleo, a travs de
la Red de Servicios de Atencin Integral a la Persona en Situacin de Desempleo.
2. Asegurar al trabajador y a la trabajadora dependiente y cotizante al Rgimen Prestacional de Empleo una prestacin
dineraria, en caso de prdida involuntaria del empleo o de finalizacin del contrato de trabajo por tiempo u obra determinado,
en los trminos que prev esta Ley.
3. Asegurar al trabajador y a la trabajadora por cuenta propia en forma individual o asociativa cotizarte al Rgimen
Prestacional de Empleo, una prestacin dineraria en caso de prdida de la ocupacin productiva, en los trminos que prev
esta Ley.

4. Establecer la organizacin y funcionamiento del Instituto Nacional de Empleo, y los mecanismos de adopcin e
implementacin de sus polticas, programas y medidas especiales.
5. Favorecer la empleabilidad de la fuerza de trabajo, para lograr su acceso a empleos y ocupaciones productivas de calidad.
6. Contribuir para fomentar el empleo y la ocupacin productiva y promover el desarrollo local en correspondencia con los
planes de desarrollo nacional.
7. Regular el funcionamiento de la Red de Servicios de Atencin Integral a la Persona en Situacin de Desempleo en torno a lo
cual se articulan rganos y entes de la administracin pblica nacional, regional y local y organizaciones de carcter privado,
que participan en la implementacin de polticas y programas de estmulo al empleo y la ocupacin productiva formulados
por el Poder Ejecutivo Nacional.
I.S.L.R:
Son aquellas personas naturales: asalariados con ingreso anual superior a 1.000 UT (Bs. 90.000) y no asalariados con
ingresos brutos mayores a 1.500 UT (Bs. 135.000)
Todas las personas jurdicas
La Ley establece que sea hasta el 31 de marzo, pero como este ao es domingo se extiende hasta el lunes 01 de abril
Por otra parte, Las personas naturales pueden cancelarlo hasta en tres partes. La primera debe ser al momento de la
declaracin, es decir, hasta el 01 de abril. Las otras dos seran el 22 de abril y el 10 de mayo. Para cancelarlo en partes debe
indicarlo al sistema al momento de su declaracin.
Para declarar el islr por La va electrnica (a travs de la pgina del Seniat) es obligatoria para aquellos cuya declaracin no
arroje monto a pagar, funcionarios pblicos y contribuyentes especiales. Las personas naturales tiene la opcin de hacerlo
manual o electrnica.
Ley de Regimen de Vivienda y Habitat.
EL REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT garantiza el derecho a las personas dentro del territorio
nacional, a acceder a las polticas, planes, programas, proyectos y acciones que el Ejecutivo Nacional desarrolle
en materia de vivienda y hbitat, dando prioridad a las familias de escasos recursos y otros sujetos de atencin
especial definidos en este Decreto CON Rango Valor y Fuerza de Ley y los que al efecto sean considerados como
tales por el Ministro del Poder Popular con competencia en materia de vivienda y hbitat mediante Resolucin
Inces:
Es un organismo autnomo con personalidad jurdica y patrimonio propio, adscrito al Ministerio del Poder Popular para
la Economa Comunal, creado por Ley el 22 de Agosto de 1959 y reglamentado por Decreto el 11 de Marzo de 1960 bajo la
denominacin de Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE). En el 2003 de acuerdo con Decreto publicado en la
Gaceta Oficial N 37.809 de fecha 03 de Noviembre, se reforma el reglamento de la Ley del INCE, con la finalidad de
reorganizarlo y adecuarlo a los intereses del pas y al proceso de reconversin industrial, proceso que enmarca
posteriormente su concepcin y visin, dentro del mbito de un socialismo abierto y participativo.
Algunos objetivos los cuales son:
Incrementar los niveles de efectividad de la gestin en la asignacin y uso de los recursos institucionales.
Coordinar lineamientos, acciones y recursos, a travs de acuerdos interinstitucionales para el desarrollo de la formacin
y capacitacin productiva.
Vincular las acciones de formacin y capacitacin integral a travs de nuevos diseos curriculares adaptados al Plan
Estratgico de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin.
Consolidar alianzas estratgicas nacionales e internacionales para el intercambio de conocimientos, experiencias y
tecnologas que aseguren la actualizacin y perfeccionamiento de los programas de educacin, formacin y capacitacin
DEDUCCIONES CONTRAACTUALES:
SINDICATOS

Son asociaciones formadas para la defensa de intereses econmicos y polticos comunes a todos los asociados. Se aplica esta
denominacin fundamentalmente a las asociaciones profesionales, patronales y obreras.
POLIZAS HCM
Es un contrato, entre la persona que se denomina Asegurado y una Compaa de Seguros, que le permite al Asegurado
disfrutar de cobertura de los gastos en que incurra por concepto de hospitalizacin, ciruga, tratamientos mdicos y
medicinas producto de accidentes sufridos, enfermedades o maternidad.
CAJA DE AHORROS
Se entiende por caja de ahorro a las asociaciones civiles sin fines de lucro, creadas, promovidas, y dirigidas por sus asociados,
destinadas a fomentar el ahorro, quienes reciben, administran e invierten, los aportes acordados.
En origen, establecimiento, casi siempre benfico, destinado a recibir cantidades pequeas que vayan formando un capital a
sus dueos, devengando crditos a favor de los mismos. Es un intermediario Financiero, similar a un Banco, que nace con la
premisa de cumplir una funcin social en una regin determinada donde tiene influencia fsica.

Autor:
Jos A. Rivas
Valencia, julio de 2013.
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos98/contabilidad-nomina/contabilidad-nomina.shtml#ixzz3h0yJyD7C
Pasivo Por Nomina
Enviado por abifany 9 de Noviembre de 2013 1.623 Palabras (7 Pginas) 1.534 Visitas
Pasivo por Nomina
Es cuando una empresa o persona por diversas razones le deben dinero a un trabajador por concepto de su nomina, es
decir, que hace referencia a los conceptos por deducciones aportes al sistema de seguridad social, sueldos y otros como las
prestaciones sociales.
El primer registro de contabilidad que opera en el pago de nomina es el de llevar todos los gastos de nmina de los
empleados identificados con la direccin, control y organizacin de la empresa al grupo de cuentas Operacionales de
administracin y despus a las cuentas de gastos de personal con sus respectivas subcuentas como son: Salario integral,
Sueldos, Jornales, entre otros.
Cuando la nmina de empleados esta relacionada con la actividad operativa de ventas o distribucin de las mercancas,
se registra en el Grupo Operacionales de ventas, con sus respectivas cuentas tales como: las cuentas de gastos de personal y
subcuentas de Salario integral, Sueldos, entre otros.
NOMINA
Es el comprobante individual que forma parte de un listado general donde se relacionan todas las asignaciones
salariales y deducciones legales que la empresa hace a cada miembro de su personal en un perodo de tiempo, este puede
ser semanal o quincenal.
Tambin se puede definir como un documento que recoge las retribuciones fijas y peridicas, pactadas por la empresa
con el trabajador por la realizacin del trabajo que se le tiene encomendado y cuyo importe se hace efectivo en la fecha
acordada.
La nomina est constituida en dos partes, estas son:
1) Asignaciones: sueldo o salario, bono por asistencia, horas extraordinarias, suplencias, vacaciones, comisiones,
retroactivo, da de descanso, bono nocturno, sobre tiempo en feriados, permiso remunerado, prima por matrimonio, prima por
hijos.
2) Deducciones: seguro social, impuesto sobre la renta, sindicato, caja de ahorro, seguro de hospitalizacin, poltica

habitacional, INCE, comedor, prstamo compaa, crdito comercial, INAVI, entre otros.
NOMINA SEGN EL TIPO DE PERSONAL
Nmina Ejecutiva o Mayor: Para directivos y alta gerencia, es decir que es un tipo de nmina confidencial.
Nmina de Empleados: Se utiliza para el resto del personal empleado.
Nmina de Obreros: Se utiliza para el personal operativo y a su vez puede ser dividida, para efectos de costo, en
personal de produccin y personal de mantenimiento.
ELABORACIN DE UNA NOMINA DE PAGO
El proceso de elaboracin de la nomina se inicia durante un perodo de pago. Como por ejemplo, a los obreros a los
cuales su salario se les paga semanal, mientras que a los empleados su pago se les realiza quincenalmente.
El diseo del formato de la nomina de pago, vara de acuerdo con la magnitud y otras caractersticas de la empresa, y
puede elaborarse de forma manual o computarizada.
Debe destacarse que para elaborar una nomina de pago se debe tomar en cuenta las percepciones salariales y no
salariales de cada trabajador para calcular lo devengado y que luego se le resten las deducciones de la nomina.
CARACTERSTICAS
Ayuda a proporcionar informacin contable y estadstica, tanto para la empresa como para el encargado de regular las
relaciones laborables.
Refleja de manera ordenada los importes monetarios del pago de sueldo o salario a los trabajadores.
Se fundamenta en parte del contenido del contrato de trabajo, en relacin al servicio que deba prestar el trabajador y
a la remuneracin acordada.
La parte legal de la nomina se fundamenta en: la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Ley Orgnica
del Trabajo, la Ley de S.S.O, la Ley de INCE, la Ley de ISRL, entre otros.
NORMAS DEL CONTROL INTERNO PARA LA NMINA
Las normas de control interno, representan una garanta para la empresa, ya que los recursos monetarios que estn
destinados a la administracin de personal, estn siendo adecuadamente distribuidos.
Deben ser aprobadas por las personas autorizadas las contrataciones de personal, el salario a pagar y las deducciones
que se realizarn en nmina.
El expediente de cada trabajador debe permanecer inaccesible para las personas que realicen horas extraordinarias y
otros pagos especiales, que preparen, aprueben y paguen la nomina.
Deben ser utilizados relojes marcadores u otros medios que permitan controlar el tiempo de trabajo.
En caso de trabajo a destajo, deben ser establecidos controles, de forma que la produccin del trabajador pueda ser
determinada.
Debe existir separacin de funciones entre el personal que controla el tiempo trabajado, elabora la nmina y paga la
nmina y el personal que contrata o despide y el que elabora la nmina.
Las contrataciones o despidos deben ser inmediatamente notificados al departamento de nmina.
El tiempo a pagar a cada trabajador debe ser aprobado por el jefe del departamento respectivo.
Los clculos hechos en la nmina deben ser revisados antes de pagar a los trabajadores.
Cuando la nmina sea pagada con cheque debe existir una cuenta bancaria que se utilice slo con ese objetivo,

adems la cuenta bancaria de nmina debe ser conciliada mensualmente por una persona diferente de la que prepara la
nmina y de la que la paga y cabe destacar que la persona que realiza la conciliacin, debe recibir directamente el estado de
cuenta bancario.
Cuando la nmina se paga en efectivo debe hacerse un retiro del banco exactamente por el neto a pagar.
Cada trabajador, al recibir su remuneracin debe firmar un recibo en el que aparezcan detallados los diferentes
conceptos que han intervenido en el clculo.

Pasivos por nomina

Enviado por johanclinmbp

18/02/2015
Pasivos Por Nmina
Es cuando una empresa o persona por diversas razones le deben dinero a un trabajador por concepto de su nomina, es decir,
que hace referencia a los conceptos por deducciones aportes al sistema de seguridad social, sueldos y otros como las
prestaciones sociales.
El primer registro de contabilidad que opera en el pago de nomina es el de llevar todos los gastos de nmina de los
empleados identificados con la direccin, control y organizacin de la empresa al grupo de cuentas Operacionales de
administracin y despus a las cuentas de gastos de personal con sus respectivas subcuentas como son: Salario integral,
Sueldos, Jornales, entre otros.
Cuando la nmina de empleados est relacionada con la actividad operativa de ventas o distribucin de las mercancas, se
registra en el Grupo Operacionales de ventas, con sus respectivas cuentas tales como: las cuentas de gastos de personal y
subcuentas de Salario integral, Sueldos, entre otros.

Remuneraciones de los trabajadores


Se llama Remuneraciones de los trabajadores a los pagos en dinero que el empleador hace al trabajador a cambio de sus
servicios. Se paga por el trabajo efectivamente efectuado, y se paga an cuando no presta servicios, dado q el trabajador
coloca su fuerza de trabajo a disposicin del empleador. Es por esto que tambin son considerados conceptos remuneratorios
las vacaciones, los feriados, las enfermedades, y determinadas licencias.
Remuneracin por tiempo: El salario se calcula en relacin con el factor tiempo, el trabajador tiene derecho a percibirlo si
presta la tarea en el tiempo convenido. Hay dos tipos diferentes de remuneraciones por tiempo:
A.- Jornal: Se utiliza como unidad de cmputo la hora o el da. Se paga en relacin con el da u hora de trabajo; se impone
habitualmente en la actividad industrial.
B.-Sueldo: Es la remuneracin que se paga por mes (o quincena) calendario y consiste en una suma fija. Es decir que no vara
por la mayor o menor cantidad de das laborables que tenga el mes.
Remuneracin por resultado: En esta clasificacin no se toma en cuenta el tiempo trabajado, sino que se tiene en cuenta
el resultado obtenido. Esta forma de retribuir al trabajador apunta a lograr mayor productividad, y para ello se lo estimula
para aumentar su rendimiento individual. A destajo por unidad de obra: se asigna un valor econmico determinado a cada
unidad de producto elaborado.
Comisin: Retribucin que se establece en relacin a un porcentaje sobre las ventas realizadas por el trabajador
*Comisin individual: Se tiene en cuenta la actuacin de un trabajador determinado, que es el titular del derecho. Puede ser
directa o indirecta.
Comisin Directa: Es la que se devenga por cada negocio derecho. Puede ser directa o indirecta.
Comisin Directa: Es la que se devenga por cada negocio concertado por intermedio del trabajador en su zona o con un
cliente de su lista.
Comisin Indirecta: Surge cuando la empresa por s, o mediante un tercero, realiza un negocio con un cliente correspondiente
a la zona o cartera reservada del trabajador, pero sin su intermediacin.

*Comisin Colectiva: Se pactan porcentajes colectivos sobre ventas, para ser distribuidos entre la totalidad del personal, esa
distribucin deber hacerse de modo tal que aquellas beneficien a todos los trabajadores, segn el criterio que se fije para
medir su contribucin al resultado econmico obtenido
Primas: Es un incentivo econmico otorgado al trabajador que tiene por objeto incrementar la produccin. Lo que se
retribuye por medio de la prima es el rendimiento del trabajador por encima de lo normal, es decir, una produccin mayor a la
media. Se trata de una remuneracin complementaria, ya que el salario principal, por lo general, lo constituye el bsico
asegurado por rendimiento normal.
Remuneracin en dinero: El Art. 105 de la LCT establece que "el salario deber ser satisfecho en dinero, especie, habitacin
alimentos o mediante la oportunidad de obtener beneficios o ganancias". Las prestaciones complementarias sean en dinero o
en especie integran la remuneracin del trabajador." en dinero o en especie integran la remuneracin del trabajador."
Remuneracin en especie: Consiste en el pago efectuado en cualquier forma que no sea dinero; no puede sustituir al pago
en efectivo, sino complementarlo.
Sueldos y Salarios
Los sueldos y salarios son ingresos econmicos que se reciben por una actividad realizada. Se denomina salario a la
retribucin que, por lo comn, son percibida por obreros (trabajadores manuales) todos los pagos que reciben los
trabajadores por el tiempo y el esfuerzo dedicado a la produccin de bienes y servicios. Se paga por hora o por da y casi
siempre el total se paga al finalizar la semana, se aplica a trabajos manuales, talleres o fbricas, se llama sueldo a la que se
abona a los empleados, todos los pagos de forma peridica realizados a los trabajadores sobre una base por hora. Se paga
por quincena o mes y se aplica a trabajos intelectuales, administrativos, contables, supervisin o trabajos de oficina.
Hora de produccin
Todo trabajador tiene pautadas unas series de horas para realizar su labor, para este existen dos turnos, la jornada diurna
comprenda entre las 5:00 a.m y las 7:00 p.m el cual un trabajador no se puede exceder ms de 8 horas diarias y la jornada
nocturna comprenda entre las 7:00 p.m y las 5:00 a.m el cual no se puede exceder de 7 horas diarias. El tiempo en que el
trabajador labora en su rea se considera horas de exceder de 7 horas diarias. El tiempo en que el trabajador labora en su
rea se considera horas de produccin.
Bono Nocturno
Es el recargo que el trabajador recibe sobre el Salario Normal cuando ejecuta labores correspondientes a la Jornada Nocturna.
Horas Extras
Hora extra es aquella hora que se trabaja adicional a las 8 horas diarias o a la jornada pactada entre la partes. Si en un da se
trabajan 10 horas, y se ha pactado la jornada mxima legal (8 horas), entonces tendremos 2 horas extras, que son la que han
superado el lmite de las 8 diarias. Si la jornada pactada es de medio tiempo, es decir 4 horas diarias y se trabajan 6 horas, se
tienen dos horas extra.
Hora extra diurna
La hora extra diurna es la que se labora entre las 6 de la maana y las 10 de la noche y tiene un recargo del 25% sobre el
valor ordinario.
Hora extra nocturna
Si la hora extra es nocturna, es decir entre la 10 de la noche y las 6 de la maana, el recargo ser del 75% sobre la hora
ordinaria. Ejemplo: si la hora ordinaria cuesta 100,00 la hora extra nocturna costar 175,00 (100,00 x1.75)
Bono de alimentacin
Los Bonos o Ticket de Alimentacin son beneficios otorgados por la ley de alimentacin a todos los trabajadores en empresas
del sector pblico o privado, calculados en base al valor de la Unidad Tributaria.
El beneficio de alimentacin es un derecho otorgado a los trabajadores con el que reciben una comida balanceada por
jornada de trabajo, o en su defecto, el pago de una suma dineraria que no se considera parte integral del salario.
Originalmente, la ley de Alimentacin estipulaba que el beneficio de alimentacin se otorgaba en aquellas empresas o
instituciones pblicas o privadas con veinte (20) o ms trabajadores, pero desde el 1 de mayo de 2011 esta limitacin fue
eliminada y ahora se otorga a todos los trabajadores, indiferentemente del nmero de personas que laboren en la empresa o
institucin.
El bono de alimentacin puede ser otorgado a travs de una comida balanceada al da en caso de emplearse comedores o
servicios de terceros, o tambin a travs de tickets, cupones o tarjetas electrnicas con la condicin (en estos particulares)
que los trabajadores no lleguen a devengar un salario que exceda de tres salarios mnimos urbanos decretados por el
gobierno nacional (pargrafo segundo, artculo 2, Ley de Alimentacin).

REMUNERACIN DE LOS DAS FERIADOS


Art. 119 LOTTT. El trabajador tiene derecho a que se le pague el salario correspondiente a los das feriados o de
descanso cuando haya prestado servicios durante los das hbiles de la jornada semanal de trabajo
***

DEVENGADOS
Tener derecho a una cantidad de dinero como pago por un trabajo o servicio.
En esta unidad aclararemos los conceptos y clases de devengados, igualmente se analizar lo concerniente a la jornada
laboral ordinaria en Colombia.
Entre otros temas relacionados con los devengados, se vern: Sueldo, auxilio de transporte, concepto y clculo de horas
extras, Salario integral.
DEDUCCIONES
Son los gastos que la ley autoriza para ser disminuidos del ingreso que recibe el trabajador, los cuales deben ser
indispensables para llevar a cabo su actividad, dependiendo del rgimen fiscal en que se encuentre.
Entre las deducciones se analizarn y aplicaran las concernientes a seguridad social y Retencin en la fuente por salarios.
APORTES PARAFISCALES
Toda empresa o unidad productiva que tenga trabajadores vinculados mediante Contrato de trabajo debe hacer un aporte
equivalente al 9% de su Nmina por concepto de los llamados aportes parafiscales, los cuales se distribuirn de la siguiente
forma: 4% para el subsidio familiar (Cajas de Compensacin Familiar), 3% para el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
(ICBF) y 2% para el Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA).
PRESTACIONES SOCIALES
Las prestaciones sociales son los dineros adicionales al Salario que el empleador debe reconocer al trabajador vinculado
mediante Contrato de trabajo por sus servicios prestados. Es el reconociendo a su aporte en la generacin de ingresos y
utilidad en la empresa o unidad econmica. Existen las legales que la ley ha establecido en el C.S.T. en favor de los
trabajadores y extralegales las que los empleadores conceden libremente, por convencin o pacto colectivo y que sobrepasan
las prestaciones legales. El sistema de Seguridad Social Integral ha asumido el reconocimiento y pago de la mayora de ellas;
pero es el empleador el que debe responder por sus aportes y las que no cubre el sistema.
1.) Seguridad social:
La seguridad social, a veces tambin llamado seguro social o previsin social, se refiere principalmente a un campo de
bienestar social relacionado con la proteccin social o cobertura de las necesidades socialmente reconocidas, como salud,
pobreza, vejez, discapacidades, vivienda, desempleo, familias con nios, familias numerosas, familias en situacin de riesgo,
y otras.
El objetivo de la seguridad social es la de ofrecer proteccin a las personas que estn en la imposibilidad (temporal o
permanente) de obtener un ingreso, o que deben asumir responsabilidades financieras excepcionales, puedan seguir
satisfaciendo sus principales necesidades.
2.) Seguro social:
Entidad que administra los fondos y otorga los diferentes beneficios que contempla la Seguridad Social en funcin al
reconocimiento a contribuciones hechas a un esquema de seguro. Estos servicios o beneficios incluyen tpicamente la
provisin de pensiones de jubilacin, seguro de incapacidad, pensiones de viudez y orfandad, cuidados mdicos y seguro de
desempleo.
3.) Asistencia social:
La asistencia social tiene como objetivos la ayuda a individuos, familias, comunidades y grupos de personas socialmente en
desventaja, as como la contribucin al establecimiento de condiciones que mejoren el funcionamiento social y que

prevengan el desastre. Se asigna pues, a quienes se dedican a labores de asistencia social, la misin de modificar o reformar
determinados aspectos del sistema social y de contribuir a que las personas consigan adaptarse al mismo, en consonancia
con sus aptitudes y con las normas y valores de dicho sistema. Corresponde a su especialidad tareas tales como el
proporcionar ayuda material a individuos necesitados y minusvlidos; asistir a cualquiera que tenga dificultad en ajustarse a
su entorno econmico y social debido a su pobreza, enfermedades, deficiencias o desorganizacin social, personal o familiar;
asimismo, participar en la formulacin de bienestar social y de programas preventivos.
4. Previsin social:
La Previsin Social es el sistema de seguro que el Estado impone obligatoriamente a todos los trabajadores con la finalidad de
protegerlos, tambin a sus dependientes, contra eventualidades como la prdida de sus condiciones de trabajo por
accidentes, enfermedades, muerte o vejez. Podemos pensar que el Estado, por medio de la Previsin Social, ofrece un seguro
al trabajador, financiado por este con base en un descuento obligatorio que recae en su salario, ms un porcentaje de ese
mismo salario que es cobrado a su empleador.
Para acceder a los beneficios de la Previsin Social es obligatorio acumular un nmero mnimo de cotizaciones pagas
ejerciendo trabajo remunerado salvo en algunos sistemas que aceptan el contribuyente independiente, sin patrn. La
Previsin Social no es un servicio gratuito que se ofrece al trabajador. Este es obligado a aceptar todas las reglas que el
Estado estimar necesarias. En contrapartida el Estado debera tambin cumplirlas, sin introducir en el camino modificaciones
que perjudiquen los derechos prometidos al trabajador.
El bien asegurado por el trabajador con la Previsin Social es bsicamente el monto de su salario base cotizado, valor que
recibir de forma integral o parcial, conforme sea la causal que origine la concesin del beneficio.
5.) Seguridad social en el mbito internacional:
La Seguridad Social es entendida y aceptada como un derecho que le asiste a toda persona de acceder, por lo menos a una
proteccin bsica para satisfacer estados de necesidad.
Es as como la concepcin universal respecto del tema ha llevado a cada nacin a organizarse con el objeto de configurar
variados modelos al servicio de este objetivo. En este contexto siempre se concibi al Estado como el principal, si no el nico
promotor de esta rama de la poltica socioeconmica puesto que los programas de seguridad social estn incorporados en la
planificacin general de este. Sin embargo, no siempre se logr a travs de tales polticas desarrollar e implementar un
sistema de seguridad social justo y equitativo, en el cual la persona tuviera la gravitacin que amerita. Se suma a ello el
vertiginoso avance de la economa mundial. En otras palabras, no hubo un desarrollo paralelo de ambas reas, condicin vital
para lograr un crecimiento equilibrado.

El Estado debe ejecutar determinadas polticas sociales que garanticen y aseguren el bienestar de los ciudadanos en
determinados marcos como el de la sanidad, la educacin y en general todo el espectro posible de seguridad social. Estos
programas gubernamentales, financiados con los presupuestos estatales, deben tener carcter gratuito, en tanto son posibles
gracias a fondos procedentes del erario pblico, sufragado a partir de las imposiciones fiscales con que el Estado grava a los
propios ciudadanos. En este sentido, el Estado de bienestar no hace sino generar un proceso de redistribucin de la riqueza,
pues en principio, las clases inferiores de una sociedad son las ms beneficiadas por una cobertura social que no podran
alcanzar con sus propios ingresos.

PASIVO
El pasivo esta constituido por las obligaciones de pagar sumas de dinero, de entregar otros activos que no sean dinero o de
prestar servicios. Estas obligaciones resultan de actuaciones y transacciones pasadas y requieren liquidacin en el futuro.
Algunas de las actuaciones y transacciones comunes que dan lugar al pasivo incluyen la compra de mercancas y
servicios a crdito, el recibir dinero en prstamo, el gravamen o recaudacin de Impuestos por las autoridades fiscales, las
garantas de productos, la declaracin de dividendos, el recibo de pago antes de entregar bienes y servicios, etc.
PASIVO CIRCULANTE
El trmino de pasivo circulante o corto plazo se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidacin se espera
razonablemente en el trmino de un ao o menos (al final del ciclo de operaciones) y que requiera del uso de recursos
existentes clasificados como Activos Circulantes, o mediante la creacin de otros pasivos, bien sean a corto, mediano o largo
plazo por su refinanciamiento.
SOBREGIRO BANCARIO
Existen contratos previamente establecidos con la Banca, mediante la cual a una empresa u organismo, sobre la base de su
solvencia econmica y/o garantas reales consignadas (Hipotecas, Bonos, etc.), se extiende una lnea de crdito que le

permite al cliente del banco utilizar los recursos que necesite, por demanda, sin necesidad de poseer en ese momento,
disponibilidades de efectivo en sus cuentas corrientes, de ahorro, etc. A este tipo movimiento se le denomina sobregiro
bancario, ya que aparece reflejado en los estados de cuenta emitidos por la entidad financiera con saldos contrarios o
deudores (Rojo). Estos saldos devengarn intereses mensuales a las ratas o tasas de inters convenidas previamente en el
contrato suscrito. Usualmente, este tipo de crdito rpido deber estar solventado a finales de cada trimestre, a los efectos
de presentacin y rendicin de cuentas por parte de la entidad financiera.
A los efectos de presentacin en los estados financieros, los saldos acreedores respectivos, debern ser reclasificados a
Pasivo Corto Plazo.
CUENTAS POR PAGAR
Las Cuentas por Pagar incluyen cuentas con proveedores que resultan de la compra de mercancas o servicios y todas las dems remisiones
sin pagar de cualquier naturaleza, as como pasivos vencidos. En la prctica se subdividen en varias partidas de pasivos, entre las cuales
resalta las cuentas con los proveedores que comnmente se denominan Cuentas por Pagar Proveedores
DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
Generalmente se registran a su valor nominal ya sea que el inters se incluya en el valor nominal del documento o que sea pagadero
adicionalmente al importe nominal. Cuando no se incluye el inters en el valor nominal, el monto del inters acumulado a la fecha del
balance se lleva como una partida de pasivo, generalmente en una cuenta por separado de intereses por pagar.

Cuando los documentos que incluyen inters en su valor nominal hayan sido descontados, la diferencia entre el valor de vencimiento y el
producto del documento se registra normalmente en una cuenta de intereses pagados por anticipado, la que se amortiza a travs de la
vida del documento, aunque no haya habido ninguna derogacin adelantada por eses intereses.
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
Se registran tomando en cuenta, o bien la cantidad en efectivo o su equivalente que se necesita para honrar las obligaciones o bien el precio
bruto de la factura, incluyendo el total de descuento en efectivo obtenible.
Normalmente no se declara sobre el criterio de la eleccin, pero a veces se puede inferir por otras cuentas.
Algunas partidas del pasivo para las cuales normalmente no se han recibido facturas del acreedor se consideran vencidas, pero deben
computarse peridicamente con base en otros documentos de origen. Se hace referencia a estas obligaciones como pasivo acumulado o
Gastos acumulados por pagar.
Otras de ellas se acumulan sobre la base recurrente regular y son pagaderas a intervalos regulares, ejemplo: nminas, intereses; y otras se
acumulan con base en polticas debidamente establecidas, ejemplo: garantas de productos que puedan resultar en una obligacin para
prestar un servicio o entrega de materiales adems de, o en lugar de, pagos de dinero.
INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR
Tal y como se explico en el punto de Documentos por Pagar a Corto Plazo, cuando dentro del valor nominal del documento no se incluye
el inters, el monto del inters acumulado a la fecha del balance se lleva como una partida separada del pasivo denominada intereses por
pagar.
SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR
La nmina acumulada incluye salarios, sueldos, gratificaciones, comisiones y otras compensaciones a empleados que han sido devengadas
pero no pagadas al cierre del ejercicio, calculadas al ltimo da del perodo contable. Las cantidades que en forma definida se pueden
determinar se registran por el monto del efectivo, o su equivalente, que deber pagarse para satisfacer la obligacin. Las cantidades que no
sean definibles se estiman con base tanto en la informacin disponible como en las experiencias pasadas.
RETENCIONES DE NOMINA POR PAGAR
Hay partidas de pasivo relacionadas con las nminas canceladas y con las acumuladas por pagar que representan pasivos circulantes (no
pagados) que deben ser registrados, sino peridicamente, al cierre del ejercicio, a saber:

Impuesto sobre la renta retenido

Seguro Social por pagar

Ince por Pagar

Ley Poltica Habitacional por pagar

Otras Retenciones de Nomina y Aportes por pagar

Presentacin del Pasivo a Corto Plazo


Es de suma importancia el cuidar que todas las partidas del Pasivo a Corto Plazo se incluyan en el balance de Situacin Financiera a las
fechas de cierre.
Algunas de las partidas del pasivo que se omiten con no poca frecuencia, son las siguientes:
1.

Cuentas por pagar por compras. (Normalmente existe cierto retraso entre la recepcin de las mercancas y el registro de las
compras).

2.

Las obligaciones por miscelneos relacionadas con servicios suministrados al negocio antes del cierre del ejercicio, pero que no han
sido facturadas a esa fecha sino que sern facturadas al siguiente perodo.

3.

Pasivo acumulado por sueldos, intereses, impuestos, gratificaciones a los empleados, etc.

4.

Dividendos que hayan sido decretados y que, por lo tanto, representan un pasivo, pero que no han sido registrados.

5.

Ingresos no devengados.

PARTE REGISTRO CONTABLE DE PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE


Sobregiro Bancario
Los sobregiros bancarios autorizados mediante contrato y debidamente conciliados al final de cada mes y en especial al cierre del ejercicio
contable; debern ser reclasificados de las cuentas de Efectivo en Bancos mediante un asiento de reclasificacin; a saber:

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/200
7

Banco XXXX

Ref.

DEBE

HABER

x.xxx.xxx,xx

Sobregiro Bancario por Pagar

x.xxx.xxx,xx

Para reclasificar el monto del Sobregiro Bancario del Banco XX al cierre del mes, segn conciliacin bancaria anexa.

Cuentas por Pagar


Registro del Pasivo por Compras:
Mtodo de registro del Pasivo Bruto:
Bajo ste mtodo de registro las compras y los pasivos correspondientes se registran por su importe bruto, y cualquier descuento obtenido se
acredita a Descuentos sobre Compras al momento del pago.

Ejemplo:
Empresa Ejemplo, C.A.
Libro Diario General
Mes xx de 2007

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/2007

Compras

Ref.

DEBE

HABER

1.000.000,00

Cuentas por Pagar

1.000.000,00

Para registrar la Compra de Mercancas para la Venta al Proveedor XX,


xx/xx/xxxx, con condiciones de pago 2/10, n/30.

segn Factura N 001 de fecha

Si la factura se cancelara dentro del perodo de descuento, la operacin se registrara de la siguiente manera:
Empresa Ejemplo, C.A.
Libro Diario General
Mes xx de 2007

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/20
07

Cuentas por Pagar

Ref.

DEBE

HABER

1.000.000,00

Descuento sobre Compras

20.000,00

Efectivo en Caja o Bancos

980.000,00

Para registrar la cancelacin de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx por


al Proveedor XX, con condiciones de
pago 2/10, n/30.

Compra de Mercancas para la Venta

Este procedimiento da a conocer el importe del descuento obtenido, pero las cuentas no muestran el importe del descuento no aprovechado
por falta de pago de las facturas dentro del perodo de descuento.

Mtodo de registro del Pasivo Neto:

Bajo ste mtodo de registro las compras y los pasivos correspondientes se registran por su importe neto, y cualquier descuento no
aprovechado se debita a Descuentos sobre Compras no Aprovechados al momento del pago. Este procedimiento tambin se conoce con el
nombre de Precio Neto.
Ejemplo:

Empresa Ejemplo, C.A.


Libro Diario General
Mes xx de 2007

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/20
07

Compras

Ref.

DEBE

HABER

980.000,00

Cuentas por Pagar

980.000,00

Para registrar la Compra de Mercancas para la Venta al Proveedor XX, segn Factura N 001
de fecha xx/xx/xxxx, con condiciones de pago 2/10, n/30.

Si la factura se cancelara dentro del perodo de descuento, la operacin se registrara de la siguiente manera:

Empresa Ejemplo, C.A.


Libro Diario General
Mes xx de 2007

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/20
07

Cuentas por Pagar

Re
f.

DEBE

HABER

980.000,00

Efectivo en Caja o
Bancos

980.000,00

Para registrar la cancelacin de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx por Compra de


Mercancas para la Venta al Proveedor XX, con condiciones de pago 2/10, n/30.

Si la factura se cancela despus de haber expirado el perodo de descuento, debe registrarse de la siguiente manera:

Empresa Ejemplo, C.A.


Libro Diario General
Mes xx de 2007

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/20
07

Cuentas por Pagar

Descuento sobre Compras


Aprovechados

Ref.

DEBE

HABER

980.000,00

no
20.000,00

Efectivo en Caja o Bancos

1.000.000,00

Para registrar la cancelacin de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx por Compra de


Mercancas para la Venta al Proveedor XX, con condiciones de
descuento por pronto
pago 2/10, n/30, no aprovechado.

Nota: Al final de cada perodo en que se preparan estados financieros deber hacerse un asiento cargando a Descuentos
sobre Compras no Aprovechados con Crdito a Cuentas por Pagar, por el descuento sobre todas las facturas cuyo
plazo haya expirado pero que an no hayan sido canceladas.
Las razones por las cuales muchos contadores se inclinan por este procedimiento, son las siguientes:
1.

Permite conocer una informacin muy til: El importe del descuento no aprovechado.

2.

Registra las Compras al precio en que se adquieren los artculos, y

3.

Permite presentar el pasivo por las cantidades ms aproximadas a las que realmente van a erogarse al momento de su liquidacin;
Existen algunas divergencias de opinin en cuanto a la apropiada presentacin de la Cuenta de Descuentos sobre Compras no
aprovechados. Algunos profesionales consideran que los mismos deberan ser presentados como un gasto de Administracin, ya que los
administradores son responsables de ver que las obligaciones se cancelen en su debido momento o de obtener un menor costo del dinero en
las operaciones. Otros consideran que el costo debe ser el importe total que se paga por un artculo. Siguiendo sta teora, el saldo de la
Cuenta de Descuentos no Aprovechados debera sumarse a las Compras.
En todo caso, el mtodo que sea seleccionado como Poltica Contable de un ente, deber ser manifestado en las Notas a los Estados
Financieros para cumplir con el Principio de Revelacin Suficiente.
Registro del Pasivo por Efectos por pagar:

Efectos (Letras o Giros.) a pagar


En lugar de pedirle un pagar al deudor, el acreedor puede girar una letra a cargo del primero.
Las Partes que intervienen en una Letra de cambio son las siguientes:
1.

El girador o Librador, que es la persona que expide y firma la letra.

2.

El girado o librado, que es la persona a quien se ordena hacer el pago.

3.

El beneficiario o tomador, que es la persona a quien ha de hacerse el pago.

El girador y el beneficiario pudiesen ser la misma persona pero no necesariamente es as en todos los casos.
Asiento de comprador al momento de recibir la mercanca y aceptar la letra:

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/20
07

Compras

Ref.

DEBE

HABER

1.000.000,00

Cuentas por Pagar

1.000.000,00

Para registrar la aceptacin de la Factura N 001 de fecha xx/xx/xxx por Compra de Mercancas
para la Venta al Proveedor XX, con condiciones de descuento por pronto pago 2/10, n/30.

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/20
07

Cuentas por Pagar

Efectos o Documentos

Ref.

DEBE

HABER

1.000.000,00

por Pagar

1.000.000,00

Para registrar la aceptacin en esta fecha, de un Giro a 30 das, por el importe de la Factura N
001 de fecha xx/xx/xxx correspondiente a Compra de Mercancas para la Venta al Proveedor XX,
con condiciones de descuento por
pronto pago 2/10, n/30.

Descuentos de Documentos (Pagares)

Cuando se extiende un pagar a un banco, en virtud de un prstamo, generalmente el inters se deduce por adelantado.

Ejemplo:

Aceptamos un pagar por Bs. 1.000.000,00 a 60 das y el banco carga un descuento del 6% anual. El descuento importa Bs. 10.000,00 y nos
acredita Bs. 990.000,00

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/20
07

Efectivo en Bancos

Ref.

DEBE

HABER

990.000,00

Intereses pagados por


anticipado

10.000,00

Efectos o Documentos por


Pagar

1.000.000,00

Para registrar la aceptacin en esta fecha, de un Pagar a 60 das, descontado en el


banco X.

En vez de obtener dinero prestado del banco, mediante el descuento de nuestro propio pagar, tambin podemos obtener fondos de un
banco endosndole y transfirindole cualesquiera pagares o aceptaciones que tengamos
en nuestro poder y que sean aceptadas por el banco.

Retenciones
Las retenciones ms comunes son las retenciones efectuadas en Nmina a los empleados y Obreros, ellas se registran
automticamente al efectuarse el registro de las mismas, pero deber tomarse en cuenta aquellas que corresponden a dos
perodos consecutivos (En el caso de la Nmina de Obreros), para lo cual deber efectuarse una estimacin a prorrata de las
mismas a los efectos de su registro.
Ejemplo:
Semana

del 27/12 al 2/1

Salarios Brutos:

Bs. 1.000.000,00

Retencin S.S.O

Bs.

Retencin Paro Forzoso

40.000,00

Bs.

5.000,00

Retencin Poltica Habitacional Bs.

5.000,00

Retencin I.S.L.R.

Bs.

15.000,00

Neto a cancelar

Bs.

935.000,00

==============

Salarios Brutos:

Bs. 1.000.000,00 / 7 * 5 das = 714.285, 70

Retencin S.S.O

Bs.

Retencin Paro Forzoso

Bs.

40.000,00 / 7 * 5 das =

5.000,00 / 7 * 5 das =

28.571,40

3.571,40

Retencin Poltica Habitacional

Bs.

5.000,00 / 7 * 5 das =

3.571,40

Retencin I.S.L.R.

Bs.

15.000,00 / 7 * 5 das =

10.714,30

Neto a cancelar

Bs.

667.857,20

==============

Empresa Ejemplo, C.A.


Libro Diario General
Mes xx de 2007

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

XX/XX/20
07

Gastos por Salario Obreros

Ref.

DEBE

HABER

714.285,70

S.S.O. por Pagar


28.571,40

Paro Forzoso por Pagar


3.571,40

Poltica Habitacional p/ Pagar


3.571,40

I.S.L.R. por Pagar


10.714,30

Nominas Acumuladas
p/Pagar

667.857,20

Para registrar la Nmina de Obreros correspondiente a la semana del 27 de


diciembre al 31 de
Diciembre del ao xx, acumulada por pagar al cierre del ejercicio.

Aporte Patronal

Asociado a las retenciones de nmina, estn los gastos causados por el aporte patronal por diferentes conceptos, los cuales debern ser calculados sobre la
base del % establecido en la ley. Sobre esta premisa tendramos lo siguiente:

S.S.O

= Monto bruto de la nmina / 7 * 5 x % ley = x1

Paro Forzoso

= Monto bruto de la nmina / 7 * 5 x % ley = x2

Poltica Habitacional

= Monto bruto de la nmina / 7 * 5 x % ley = x3

FECHA

CUENTAS / CONCEPTOS

Ref.

DEBE

XX/XX/200
7

Gastos por S.S.O. Obreros

X1

Gastos por Paro Forzoso Obreros

X2

Gasto por Pol. Hab. Obreros

X3

HABER

S.S.O. por Pagar

X1

Paro Forzoso por Pagar

X2

Poltica Habitacional p/ Pagar

X3

Para registrar el Gasto Patronal sobre la Nmina de Obreros correspondiente a la semana del 27 de diciembre al 31
de Diciembre del ao xx, acumulada por pagar al cierre del ejercicio.