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IV
Contenido
aplicacin prctica
IV-1
IV-5
IV-8
Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos
- NIC 18 (Parte I)
IV-12
Ficha Tcnica
Caso N 3
Registro contable de los costos estndares en forma combinada
La empresa Manufacturera S.A. fabrica un producto de 200
unidades. Con los datos que a continuacin se dan prepare un
estado de costo de ventas.
El presupuesto para los seis meses prximos considera una produccin de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en
el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades).
Costo estndar de 200 unidades:
Materia prima
60 galones a S/.6.00
Materia prima
40 kilos a S/.1.50
60.00
Mano de obra
50 horas a S/.3.60
180.00
Costos indirectos
200 unidades
N 275
100.00
S/.700.00
Operaciones
S/.360.00
S/.13,200.00
18,000.00
17,640.00
5,760.00
3,564.00
S/.58,164.00
S/.4,900.00
3,800.00
1,296.00
S/.9,996.00
Informe Especial
InformE especial
Clculos
S/.1,200.00 (d)
S/. 0
S/.840.00 (d)
S/.2,040.00 (d)
S/.240.00 (f)
S/.264.00 (d)
S/.24.00 (d)
S/.660.00 (f)
S/.180.00 (d)
S/.480.00 (f)
S/.140.00 (f)
S/.200.00 (d)
S/.0.00
S/.60.00 (d)
S/.864.00 (f)
S/.864.00 (f)
s/.48.00 (F)
S/.900.00 (d)
S/.480.00 (d)
S/.1,332.00
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Planilla de remuneraciones al costo real.
Costo estndar:
Costo de materia prima directa (60 lotes x S/.360+ S/.60)
Costo de mano de obra directa (60 lotes x S/.180)
Costo indirecto de fabricacin (60 lotes x S/.100)
Total (60 lotes x S/.700)
Menos: Existencia final (12,000 -10,800) x S/.3.50
Costo de venta estndar
Ms: Variaciones sobre el estndar:
Precio de la materia prima
Costo de mano de obra directa
Presupuesto
Capacidad
Sub total
Menos: Variaciones bajo el estndar
Cantidad de materia prima
Eficiencia de la mano de obra
Eficiencia del costo indirecto
Subtotal
Costo de venta real
S/.25,200
10,800
6,000
S/.42,000
4,200
S/.37,800
2,064
60
900
480
S/.3,504
480
864
480
(1,824)
S/.39,480
Registro contable
Compra de materia prima al costo real
x
DEBE HABER
60 Compras
58,164.00
602 Materia prima
40 Tributos, contraprestac. y aportes al
sist. de pens. y de salud por pagar
10,469.52
401 Gobierno central
4011 Impuesto general de las ventas
42 Cuentas por pagar comerciales -Terc.
68,633.52
421 Facturas por pagar
X/x: Nuestra compra al costo real.
DEBE HABER
DEBE HABER
61 Variacin de existencias
25,528.80
612 Materia prima
24 Materia prima 25,528.80
241 Materia prima
X/x: Por el costo real de la materia prima:
2,000 galones a 6.60 = 13,200
1,450 galones a 6.00 = 8,700 21,900.00
2,520 kilo a S/.1.44
3,628.80
25,528.80
DEBE HABER
IV-2
Instituto Pacfico
DEBE HABER
2,018.00
7,978.00
DEBE HABER
864.00
9,996.00
DEBE HABER
60 COMPRAS
6,900.00
603 Materiales auxiliares, sum. y repuestos
40 Tributos, contraprestac. y aportes al
sist. de pens. y de salud por pagar 1,242.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 8,142.00
421 Facturas por pagar
X/x: Compra de material auxiliar y suministros.
DEBE HABER
DEBE HABER
6,900.00
DEBE HABER
N 275
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
42,000.00
71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 42,000.00
711 Variacin de productos terminados
X/X: Produccin terminada al costo estndar.
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
37,800.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 37,800.00
X/x: Por el costo de los productos terminados.
Monto
ejecutado
Monto
presupuestado
Variacin
S/.900,000
S/.1,200,000
S/.(300,000)
Zona 2
500,000
600,000
(100,000)
Zona 3
800,000
700,000
100,000
S/.2,200,000
S/.2,500,000
S/.(300,000)
A
B
N 275
Ejecucin
Monto presupuestado
presupuestal
Unidad
Importe
Unidad
Importe
70,000 S/.400,000 90,000 S/.500,000
100,000
500,000 110,000
700,000
S/.900,000
S/1.200,000
Caso N 4
La empresa de inversiones Los Brillantes S.A.C. ha establecido
los siguientes datos a efectos de analizar las variaciones presupuestales de la materia prima de su planta.
Materia prima directa 2 kilos a S/.3.00 kilo
Mano de obra directa 1 hora a S/.5 por hora
Costos indirectos variables 1 hora a S/.3.00 por hora.
Durante el presente mes se compraron 25,000 kilos de materia prima por S/.74,750 y se consumieron 20,750 kilos para
producir 10,000 productos terminados. Los costos de mano de
obra incurridos fueron S/.49,896 equivalente a 10,080 horas de
mano de obra directa, y los costos indirectos variables incurridos
fueron S/.34,776.
Se solicita
Analizar las variaciones de la materia prima comprada y utilizada
por la fbrica.
Solucin
Cuadro N 03
Cantidad real
comprada del factor
de produccin al
precio real
25,000 kilos x S/.2.99 =
S/.74,750
Cantidad real
consumida del factor
de produccin, a
precio estndar
2,5000 kilos x S/.3 =
S/.75,000
Cantidad estndar
permitida para
produccin, al precio
estndar
20,000* kilos x S/.3 =
S/.60,000
Zona 1
Produc.
IV
Variacin
Unidad Importe
20,000 (100,000)
10,000 (200,000)
(300,000)
IV-3
IV
Informe Especial
= S/.3.45
Caso N 5
Caso N 7
Utilizando los mismos datos del caso N 04, analizar las variaciones de la mano de obra directa.
Cuadro N 04
Variacin de mano obra directa
Horas reales
de factores de
produccin, a la tasa
real
Horas reales
de factores de
produccin, a la tasa
estndar
Horas estndares
permitidas para
produccin, a la tasa
estndar
10,080 h X S/.5 =
S/. 50,400
10,000 h x S/.5 =
S/.50,000
Los cuadros que se indican a continuacin muestran presupuestos parciales a distintos niveles de capacidad de operacin,
los que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios
estndares debidamente estudiados por las empresas lderes
en el pas1.
Los costos estndares constituyen un marco referencial para formular los presupuestos de las empresas, sean estas industriales,
comerciales, servicios u otro giro empresarial.
A continuacin presentamos modelos de reportes de costos que
permiten hacer un anlisis de las variaciones presupuestales:
Cuadro N 06
Presupuesto flexible de ventas mensuales
a distintas capacidades de operacin
Productos
El cuadro anterior indica que 10,000 unidades realmente producidas x 1 hora permitida por unidad = 10,000 horas. Tambin
se puede calcular las variaciones en la forma siguiente:
a.
Caso N 6
Utilizando los mismos datos del caso N 04, calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricacin.
Cuadro N 05
Variaciones de los costos indirectos de fabricacin variables
Horas reales del factor Horas reales del factor
de produccin, a la
de produccin a la
tasa real
tasa estndar
10,080 h x S/.3.45 =
S/.34,776
10,080 h x S/.3 =
S/. 30,240
Horas estndares
permitidas para la
produccin, a la tasa
estndar
10,000 h x S/.3 =
S/.30,000
IV-4
Instituto Pacfico
40 %
60 %
80 %
100 %
120 %
140 %
S/.11,000
S/.16,500
S/.22,000
S/.27,500
S/.33,000
S/.38,500
11,000
16,500
22,000
27,500
33,000
38,500
4,666
7,000
9,334
11,668
14,000
16,333
S/.26,666
S/.40,000
S/.53,334
S/.66,667
S/.80,000
S/.93,333
11,20000
Mensual
Anual
Material
Lmina acero
S/.1.00
Corte
S/.3.00
S/.3.00
S/.0.00
Lmina acero
0.90
Corte
0.00
0.10
0.90
12
Remaches
0.10
Acabado
0.10
0.10
0.10
Esmalte
0.10
Acabado
0.10
0.40
0.00
0.40
Acabado
0.00
0.00
0.20
0.20
acabado
0.00
0.00
0.00
S/.3.20
S/.3.60
S/.1.20
El cuadro N 07 indica la recopilacin de la informacin presupuestaria del costo estndar de la materia prima directa para
los diferentes centros de costos que puede tener la empresa. En
el cuadro N 08 se detalla el costo de la mano de obra directa.
Cuadro N08
Presupuesto de costo estndar de la mano obra directa
Horas
estndares
Detalle
Tasa
Centro
costo
Mq. corte
2.50 Corte
Mq. corte
2.40 Corte
Maq. estampar
2.50 Estampado
Mq. estampar
2.40 Estampado
2.45 Acabado
2.40 Acabado
Producto
B
S/.5.00
S/.5.00
Producto
C
S/.
9.60
1
4
Producto
A
2.50
2.50
4.90
4.90
S/.12.40
S/.12.40
2.40
4.80
S/.16.80
N 275
IV
Revisando las NIIF:
NIC 33 Ganancias por accin
5. Definiciones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por accin
Fuente : Actualidad Empresarial N 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013
1. Objetivos
Establecer reglas de clculo y presentacin
de utilidades por accin (UPA)
2. Aplicacin
Aplicacin Prctica
Empresas
con:
Acciones
comunes
potenciales
3. Alcance
- Comprende a las empresas en proceso de emitir acciones
que van a cotizar en la bolsa de valores.
- Incluye a las empresas cuyas acciones no se negocian en la
bolsa de valores, que sin embargo revelan la utilidad por
accin en el estado de resultados.
- Alcanza a las acciones comunes potenciales de subsidiarias,
negocios conjuntos o asociadas.
UBA =
N de acciones comu- +
nes en circulacin al
inicio del periodo
-
Acciones ordinarias
readquiridas o emiti- x
das en el periodo
Factor
tiempo
Caso N 1
(*)
N 275
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
F. T*
S/.
6,000
Ms
Aumento por acciones preferentes convertidas en comunes el 01.05.200 X (3,000 x 8/12)
0.666
2,000
8,000
Menos
Disminucin por acciones compradas y mantenidas en
tesorera el 01.08.200 X (1,000 x 5/12)
0.416
(417)
Ms
Aumento por dividendos en acciones el 01.11.200X
(1,400 x 2/12)
0.166
Promedio ponderado de acc. en circulacin (PPA):
el excedente de revaluacin, lo que origina una puesta en circulacin de 3,000 acciones adicionales, a razn de 3 acciones
adicionales por cada accin comn en circulacin al 30 de
junio del Ao 2.
233
7,816
* F. T: Factor tiempo
1. Acciones en circulacin
Unidades
Acciones en circulacin
al 30 junio Ao 2
Acciones adicionales liberadas
Caso N 2
3 X 1,000 acciones
3,000
4,000
a) UPA Ao 1 =
a) UPA Ao 2 =
S/.7,500
= 1.875 p/Accin
4,000
S/.25,000
= 6.25 p/Accin
4,000
Comentario
El excedente de revaluacin, segn la NIC 16 Propiedad,
planta y equipo, no es posible su capitalizacin; podr ser
aplicado a resultados acumulados cuando sea vendido el bien
que lo origin.
Caso N 4
7,816 Acciones
S/.19,540
7,816 Acciones
1,000
Caso N 3
Capitalizacin del excedente de revaluacin
Enunciado
S/. 12,000
S/. 30,000
6,000
4,000
S/.12
S/.15
Solucin
IV-6
Instituto Pacfico
N 275
IV
Solucin
6,000 + 4,000
90,000 + 48,000
Comercial Alexandra
10,000
UPA = S/.13.80
S/.15,000
12,000
UBA =
S/.13.80
S/.15,000
12,000 acciones
2.00
1.84
S/.30,000
S/.30,000
S/.30,000
UPA =
6,000 + 3,000
9,000 acciones
S/.3.33
Utilidad o prdida
neta del periodo
Promedio ponderado
de acciones comunes
+
-
Intereses y dividendos
de acciones diluyentes
Caso N 5
UDA
S/.15,000
12,000
500
= S/.1.232
Comercial Alexandra
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1
(en nuevos soles )
S/.
15,032
Utilidad neta
1.250
1.232
Comentarios:
a) La participacin de trabajadores es considerada como gasto
de personal segn la NIC 19 Beneficios a los empleados.
b) No solamente hay que tener en cuenta los efectos
comparativos, sino tambin lo relacionado con la reduccin
de gastos, tales como la participacin de los trabajadores
calculada conforme a ley.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
Siendo este mes de regularizacin del impuesto a la renta, con la
presentacin de la declaracin jurada anual, muchas empresas
identifican sus reparos tributarios para obtener la renta neta imponible; sin embargo, su contabilizacin an resulta complicada
para muchos colegas.
Los reparos tributarios son las Adiciones y Deducciones
tributarias que una empresa informa en su DJ Anual, las que
podrn ser de dos clases: permanentes o temporales. La finalidad
de este informe es repasar la NIC 12 Impuesto a las ganancias;
y su representacin e incidencia de los Reparos Tributarios identificados al cierre del ejercicio.
2. Aspectos generales
2.1. Definiciones a tener en cuenta
A efectos de una adecuada comprensin respecto de la incidencia contable de los reparos tributarios al cierre del ejercicio, es
necesario que tengamos en cuenta las siguientes definiciones
desarrolladas por NIC 12 Impuesto a las ganancias:
Resultado contable:
La NIC 12 desarrolla de manera amplia el reconocimiento, medicin y revelacin de los activos tributarios diferidos y pasivos
tributarios diferidos, por ende es necesario tambin considerar
su definicin con mucha atencin:
Activos por impues- Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
tos diferidos
a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deducibles;
- compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto
de deduccin fiscal; y
- compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Pasivos por impues- Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
tos diferidos
a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
IV-8
Instituto Pacfico
N 275
IV
Base contable
Importe en libros
Costo directamente atribuible a la adquisicin,
transformacin o construccin del activo.
Costo computable
Costo de adquisicin, =
transformacin o construccin
Ejemplo 1:
La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el
ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del
10 % anual, se requiere identificar la base contable y fiscal al
cierre del ejercicio 2012.
Base fiscal
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.3,200)
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Valor neto S/.16,000
Base contable
Base contable
Importe en libros
del pasivo (-)
Ingresos no imponibles =
en ejercicios futuros
relacionados al pasivo.
Importe en libros
Anticipo menos amortizacin del mismo por
reconocimiento de INGRESOS.
Base contable
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(0)
Anticipos recibidos S/.15,000
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.8,000)
Valor neto S/.12,000
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.3,200)
Base contable
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Base contable
Ejemplo 2:
La empresa Slido S.A. ha recibido de su cliente AzuL S.A. un
anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre de 2012, por
la venta de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en
diciembre 2012 por S/.10,000 y en enero 2013 por S/.5,000.
Se requiere identificar la base fiscal y contable:
Base fiscal
Base contable
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(10,000) =
Anticipos recibidos S/.5,000
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(10,000)
Anticipos recibidos
S/.5,000
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
En ambos ejemplos la base fiscal y la base contable son iguales, esto debido a que los anticipos no representan ingresos ya
que no cumplen con los requisitos establecidos en el prrafo
14 de la NIC 18 Ingresos. De la misma manera los artculos
1 al 3 de la Ley del IR, no contemplan al anticipo recibido
de clientes como ingreso gravable; en ese sentido no hay
diferencia alguna.
c. Medicin de gastos
Los reparos tributarios tambin se debern identificar respecto
de las cantidades registradas contablemente bajo el postulado
del Devengado, que hubieran afectado el resultado del ejercicio
y que no figuren en el estado de situacin financiera, este es
el caso de gastos e ingresos que hubieran sido ya cobrados o
cancelados.
Por lo mencionado en la NIC 12, el requisito fundamental
para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios diferidos es la recuperacin o el pago del importe
en libros de los activos o pasivos en periodos futuros, pero
que en el ejercicio en que deveng produce pagos fiscales
mayores o menores.
2.3. Incidencia de los reparos tributarios
Durante el proceso de cierre contable, la entidad deber de
elaborar dos hojas de trabajo, la primera denominada Balance
de Comprobacin, la que nos permitir identificar el resultado
contable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determinacin del impuesto a la renta, y la segunda denominada DJ
Anual y los Reparos Tributarios, la que contiene al detalle las
diferencias de tipo permanente y temporales identificadas por
la empresa, y la determinacin de la renta neta imponible.
Ambos reportes recaen en la elaboracin de los estados financieros de la empresa, segn detalle:
Estado de
Resultado Integral
Ingresos por actividades ordinarias
(Costo de venta)
_________________
Utilidad Bruta
- (Gastos operativos)
Utilidad Operativa
- Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR
- Gasto de impuesto a la renta
Resultado del ejercicio
IV-10
Instituto Pacfico
Estado de
Situacin Financiera
Activos
- Efectivo y equiv. de efectivo
- Existencias
- Activos tributarios diferidos
- Activos inmovilizados
Pasivos
- Tributos
- Cuentas por pagar comerciales
- Obligaciones financieras
- Pasivos tributarios diferidos
Patrimonio
- Capital social
- Resultados acumulados
Aplicacin prctica
La empresa Marcial S.A., al 31.12.12, tiene la siguiente
informacin:
Resultado del ejercicio antes del IR
S/.63,580
Adiciones Tributarias
Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 2012
S/.18,000
S/.9,000
S/.3,000
S/.2,600
Deducciones Tributarias
Gasto de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012
S/12,000
S/.10,800
S/.3,850
Base
contable
63,580.00
Base
NIC 12
tributaria (Diferencias)
63,580.00
0
Resultado Contable
Adiciones Tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario
2,600.00
2,600.00
Gastos de ejercicios anteriores
3,000.00
3,000.00
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa
9,000.00
Gastos de vacaciones deven18,000.00
gadas no pagadas
Deducciones Tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos (3,800.00) (3,800.00)
bancarios)
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
(10,800.00)
destruidas en el 2011
Vacaciones devengadas 2010,
(12,000.00)
pagadas 2011
Compensacin de prdidas
0
0
de ejercicios anteriores
Renta neta imponible
65,380.00 69,580.00
Impuesto a la renta (30 %)
19,614.00
20,874.00
Cta. 88 Gasto Cta. 40 (4017)
por IR
IR anual por
pagar
0.00
0.00
9,000.00
18,000.00
0.00
(10,800.00)
(12,000.00)
0
4,200.00
1,260.00
Cta. 37 49
(371/ 491) IR
Diferido
IV
Base
contable
Gasto IR
-30 %
63,580.00
19,074.00
Fecha
2,600.00
3,000.00
900.00
(3,800.00)
(1,140.00)
Total
780.00
65,380.00
19,614.00
Glosa
Cuenta
Debe
19,614.00
88
31.12.12
Reconocimiento del
gasto de IR
IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - Corriente
882 Impuesto a la renta - Diferido
4017 IMPUESTO A LA RENTA
4017 Impuesto a la renta
Base
contable
Gasto IR
-30 %
Fecha
9,000.00
31.12.12
37
Gasto IR
-30 %
18,000.00
5,400.00
(10,800.00)
(3,240.00)
(12,000.00)
(3,600.00)
4,200.00
1,260.00
Debe
8,100.00
ACTIVO DIFERIDO
371
Cuenta
37
Aplicacin
de la NIC 12
- Reconocimiento
de activos
tributarios
diferidos
Base
contable
Denominacin
Total
2,700.00
Glosa
2,700.00
5,400.00
6,840.00
3,240.00
3,600.00
1,260.00
1,260.00
Base
contable
9,000.00
Base
fiscal
0.00
Diferencia
temporal
Adicin tributaria
Base
contable
Base fiscal
Diferencia
temporal
28,000.00
10,000.00
18,000.00
Base
contable
0
Base fiscal
Diferencia
temporal
12,000.00
12,000.00
9,000.00
N 275
Haber
ACTIVO DIFERIDO
317
Haber
19,614.00
Gasto IR
-30 %
Base
contable
Denominacin
Base
contable
0
Base fiscal
Diferencia
temporal
10,800.00
10,800.00
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
T/C
Soles
Valor FOB
Dlares
30,000
2.79
83,700
Ms Fletes
1,800
2.95
5,310
Ms seguros
1,500
2.90
4,350
33,300
NIC 2
Inventarios
Prrafo 10
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados
de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Prrafo 11
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio
de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
Caso prctico
La empresa la Prince S.A. es una compaa que se dedica a la importacin de juguetes, ubicada en la Av. Puno
N 13,540 Cercado - Lima, ha realizado una compra de
la ciudad Shanghi, de la China, habiendo efectuado las
siguientes operaciones:
1. Se compra 100 cajas de juguetes varios a control remoto por
$30,000 (Valor FOB); estando el tipo de cambio del dlar a
la fecha en S/.2.79 por cada dlar.
2. Se cancela la factura por la compra de las 100 cajas de juguetes mediante una carta de crdito del Banco de Crdito,
que nos cobra por gastos $600, que es el 2 % del monto
de la deuda; en la fecha el tipo de cambio estuvo en S/.2.88
por cada dlar.
3. A fin de asegurar la calidad de las mercaderas, la empresa
realiza un contrato con una empresa supervisora denominada Viscard, cuya constatacin se realiza en el puerto de
origen, pagando por estos servicios $1,500.00; el tipo de
cambio a la fecha es de S/.2.90 por cada dlar.
4. Se paga a la compaa de seguros Atlantic una pliza por
los riesgos que pueda ser ocasionado en el transporte de las
mercaderas, el precio pactado fue de $2,000.00; estando
el tipo de cambio a la fecha en S/.2.85 por cada dlar.
5. Se logr un acuerdo con la empresa de transporte martimo
Transmar, para que traslade las mercaderas, pagando por
flete martimo de $1,800.00; el tipo de cambio es de S/.2.95
por cada dlar.
IV-12
Instituto Pacfico
Tasa de arancel 12 %
3,996
93,360
3.00
11,988
DEBE HABER
60 COMPRAS
83,700.00
601 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 83,700.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas importadas a $30,000 a
S/.2.79 = S/.83,700.
2
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
83,700.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 83,700.00
611 Mercaderas
Asiento por destino por las mercaderas adquiridas en el
extranjero, en trnsito.
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIERAS
2,700.00
676 Diferencia de cambio
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprobantes por Pagar
2,700.00
N 275
DEBE HABER
60 COMPRAS
1,728.00
609 Costos vinculados con las compras
60919 Otros costos vinculados con las compras
de mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por los gastos relacionados con la carta de crdito.
2 % de $30,000 = $600.00
$600.00 a S/.2.88 = 1,728.00
DEBE HABER
60 COMPRAS
5,310.00
609 Costos vinculados con las compras
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
5,310.00
10
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
1,728.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales.
1,728.00
1,728.00
IV
DEBE HABER
60 COMPRAS
4,350.00
609 Costos vinculados con las compras
60919 Otros costos vinculados con las compras
de mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4,350.00
15
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
5,310.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino al costo de los mercaderas.
16
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 5,310.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelacin de servicios de transporte martimo.
13
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,350.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelacin de la factura de servicios de la empresa
supervisora.
4,350.00
5,310.00
12
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
4,350.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales.
5,310.00
60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las compras
60913 Derechos aduaneros
DEBE HABER
11,988.00
11,988.00
11,988.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
11,988.00
DEBE HABER
60 COMPRAS
5,700.00
609 Gastos vinculados con las compras
609.12 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
5
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
5,700.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales, que se encuentran
en trnsito.
N 275
5,700.00
19
11,988.00
5,700.00
DEBE HABER
60 COMPRAS
12,500.00
609 Costos vinculados con las compras
60919 Otros costos vinculados con las
compras de mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,250.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,750.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
21
DEBE HABER
14,750.00
DEBE HABER
20 MERCADERAS
125,276.00
201 Mercaderas manufacturadas
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 125,276.00
281 Mercaderas
Por el ingreso de mercaderas a los almacenes valuados de
la siguiente manera:
Compra de mercadera valor FOB
Gasto por carta de crdito
Pago a empresa supervisora
Pago de los seguros
Gastos de transporte martimo
Derechos aduaneros valor CIF
Gastos de despacho y otros
83,700.00
1,728.00
4,350.00
5,700.00
5,310.00
11,988.00
12,500.00
125,276.00
Prrafo 8
Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente
las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por
recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades
recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las
ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no
constituyen entrada de beneficios econmicos para la entidad y
no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirn de los ingresos de actividades ordinarias. De la
misma forma, en una relacin de comisin, entre un principal
y un comisionista, las entradas brutas de beneficios econmicos
del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del
principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la
entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de
actividades ordinarias es el importe de la comisin.
Prrafo 9
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivada de los mismos.
Prrafo 10
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de
una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre
la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad puede otorgar.
IV-14
Instituto Pacfico
Caso prctico
La empresa Incoresa S.A. es una empresa comercial que se dedica
a la venta de artculos de ferretera al por mayor, ha realizado un
contrato con la empresa vila S.A. para que venda mercaderas
bajo la modalidad de consignacin, actuando como Comitente
la empresa Incoresa S.A. y Consignatario la empresa Comitente
S.A. En el contrato se estipul que la venta se realizar a nombre
del Comitente, cobrando el consignatario una comisin del 30
% del total de las ventas.
Empresa Incoresa
1. Se enva mercaderas a vila S.A. para ser vendido en consignacin valorado en S/.25,600.00.
2. Se enva nuevas mercaderas a vila S.A. para ser vendidas
en consignacin de acuerdo al contrato por S/.20,000.00.
3. Se ha recibido el informe del consignatario vila S.A. por
las mercaderas vendidas hasta la fecha, y contabilizando
el depsito recibido en bancos.
4. Se ha girado un cheque por el 30 % de la comisin de
ventas acordada a la empresa vila S.A ms IGV.
5. Se recibe el saldo de las mercaderas entregadas en consignacin a la empresa vila S.A. al culminarse el contrato de
Consignacin.
Incoresa S.A.
Diario
Operacin 1. Por el envo de la mercadera en consignacin.
1
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
Subtotal
IGV
Total
1.a venta
2.a venta
29,250.00
15,600.00
44,850.00
5,265.00
2,808.00
8,073.00
34,515.00
18,408.00
52,923.00
8,073.00
N 275