El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha publicado

un Proyecto de Norma integral (Borrador o ED), el cual contiene por cada

tema propuestas para revisin o modificacin del marco conceptual
existente. Dentro de las propuestas de revisin tenemos las definiciones de
un activo y un pasivo, introducir orientacin sobre la medicin y la baja en
cuentas, y establecer un marco para la presentacin y revelacin. El
Borrador o ED principal va acompaado de un Borrador que contiene
propuestas sobre las referencias al Marco Conceptual en otros
pronunciamientos del IASB. Se esperan comentarios sobre ambos
borradores antes del 26 de octubre 2015.
Antecedentes
El actual marco conceptual se ha dejado prcticamente sin cambios desde
su creacin en 1989. En 2004, el IASB y el FASB decidieron examinar y
revisar el marco conceptual, sin embargo, cambi las prioridades y el lento
progreso en el proyecto dio lugar a que el proyecto se abandon en 2010
despus de slo la Fase A del proyecto conjunto original, se haba finalizado
y se introdujo en el marco existente como los captulos 1 y 3 de septiembre
2010. Fase D vio la publicacin de un documento de trabajo y un proyecto
de norma, pero nunca se termin. Las Juntas discutieron las fases B y C
extensamente sin ningn documento de consulta cada vez que se emiti, y
Fases E a H permaneci en gran parte intacta.
Durante el 2011 en la consulta la agenda muchos participantes pidieron que
el IASB para reactivar y concluir el proyecto marco conceptual dada la
multitud de cuestiones conceptuales abiertos que se enfrenta en muchos de
sus proyectos actuales. Como resultado, el IASB ha aadido oficialmente el
proyecto a su agenda de nuevo en septiembre de 2012, esta vez como IASB
nico proyecto ya no se dirige a una revisin sustancial del marco, pero
se centr en los temas que no estn an cubiertos (por ejemplo, la
presentacin y revelacin) o que muestran deficiencias obvias que deben
ser tratados. Como primer paso, un documento de debate que cubre todos
los aspectos del proyecto de marco se public en julio 2013 , seguido ahora
por dos Directores Ejecutivos - uno que abarca el propio marco conceptual,
una mencin de cubierta al Marco Conceptual en otros pronunciamientos del
IASB.
Resumen de las principales propuestas
ED / 2015/3 Marco Conceptual para la Informacin Financiera establece el
Marco Conceptual revisado estructurado en una introduccin, ocho captulos
y dos apndices:
Captulo

Tema
Introduccin

El objetivo de la informacin financiera de propsito

general

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Estados financieros y la entidad que informa

Los elementos de los estados financieros

Reconocimiento y baja en cuentas

Medicin

Presentacin y divulgacin

Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Apndice A

Tcnicas de medicin de flujo de efectivo basado-

Apndice B

Glosario

Las propuestas clave en cada captulo se resumen a continuacin:

Introduccin. La primera seccin ofrece informacin de fondo. Tambin
describe el propsito del marco conceptual y su estatus dentro de la
jerarqua de los pronunciamientos del IASB. El ED explica que el propsito
principal del Marco Conceptual es ayudar al IASB en el desarrollo y la
revisin de las NIIF (a pesar de que puede ser til a personas distintas del
IASB) y que el marco no anula ninguna NIIF especfica. Si el IASB decide
emitir una nueva o revisada pronunciamiento que est en conflicto con el
marco, el IASB destacar el hecho y explicar las razones de la salida de cara
al futuro.

Captulo 1 -. El objetivo de la informacin financiera de propsito

general Este es el primero de los dos captulos que fueron finalizados en el
marco del proyecto conjunto con el FASB en 2010, por lo que slo hay
cambios limitados. En esencia, las propuestas del IASB en este captulo
tienen como objetivo dar realce a la importancia de proporcionar
informacin necesaria para evaluar la administracin de la gestin de los
recursos de la entidad.

Captulo 2 -. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til Este

es el segundo de los dos captulos que fueron finalizados en el marco del

proyecto conjunto con el FASB en 2010 (publicado como captulo 3 en el

2010 Marco Conceptual). Una vez ms, los cambios propuestos son
limitadas. Sin embargo, el IASB propone reintroducir una referencia explcita
a la nocin de prudencia y establece que el ejercicio de la prudencia apoya
la neutralidad. La prudencia se define como el ejercicio de la precaucin al
hacer juicios en condiciones de incertidumbre. El captulo tambin contiene
una adicin propuesta que aclarar que la representacin fiel significa
representacin de la esencia de un fenmeno econmico en lugar de
representacin de slo su forma jurdica.

Captulo 3 -. Estados Financieros y la entidad que informa El ED establece el

objetivo de los estados financieros (para proporcionar informacin acerca de
una entidad los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, que sea til
para los usuarios de los estados financieros en la evaluacin de las
perspectivas de las futuras entradas netas de efectivo a la entidad y en la
evaluacin de la administracin de la gestin de los recursos de la entidad)
y establece la hiptesis de continuidad. Curiosamente, el ED slo menciona
dos declaraciones explcitamente: el estado de situacin financiera y el
estado (s) de rendimiento financiero (siendo este ltimo el ex estado del
resultado integral); el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en
el patrimonio neto dejar de mencionarse. El captulo tambin discute la
definicin de una entidad que informa y el lmite de la entidad que
informa. Tambin afirma la conviccin del IASB que, en general, los estados
financieros consolidados son ms propensos a proporcionar informacin til
a los usuarios de los estados financieros que los estados contables
individuales.

Captulo 4 -. Los elementos de los estados financieros El objetivo principal

de este captulo es sobre las definiciones de los activos, pasivos y
patrimonio neto, as como los ingresos y gastos. Las definiciones se citan a
continuacin: . Activos Un activo es un recurso econmico actual controlado
por la entidad como resultado de sucesos pasados. Un recurso econmico
es un derecho que tiene el potencial para producir beneficios
econmicos. Responsabilidad. Un pasivo es una obligacin presente de la
entidad transfiera un recurso econmico como resultado de eventos
pasados. Patrimonio. El Patrimonio es la parte residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Resultados. Ingresos son los
incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que dan como
resultado aumentos en el patrimonio neto, distintos de los relativos a las
contribuciones
de
los
acreedores
de
obligaciones
de
renta
variable. Gastos. Los gastos son disminuciones de los activos o incrementos
en los pasivos que resultan en una disminucin en el patrimonio neto, con
excepcin de los relativos a las distribuciones a los acreedores de
obligaciones de renta variable. Tenga en cuenta que, salvo en el DP, el IASB
ha retractado de los cambios en las definiciones pasivos y patrimonio que
abordaran los problemas que surgen en la clasificacin de los instrumentos
con caractersticas tanto de pasivo y patrimonio. Explorando esos problemas
ha sido trasladado a proyecto de investigacin del IASB sobre instrumentos
financieros con las caractersticas del patrimonio.

Captulo 5 - Reconocimiento y baja en cuentas. El ED seala que slo los

elementos que cumplen con la definicin de un activo, un pasivo o
patrimonio neto se reconocen en el estado de situacin financiera y slo los
elementos que cumplen con la definicin de los ingresos o los gastos han de
ser reconocidos en la declaracin (s) de rendimiento financiero. Sin
embargo, su reconocimiento depende de tres criterios: su reconocimiento
proporciona a los usuarios de los estados financieros (1) la informacin
pertinente sobre el activo o el pasivo y sobre los ingresos, los gastos o los
cambios en el patrimonio neto, (2) una representacin fiel del activo o del
responsabilidad y de cualquier ingresos, gastos o cambios en el patrimonio
neto, y (3) la informacin que se traduce en beneficios exceden el costo de
proporcionar esa informacin. Sin embargo, la disfuncin erctil tambin
sostiene que si la informacin proporcionada es til para los usuarios
depende del producto y los hechos y circunstancias especficas y requiere
juicio y posiblemente variando requerimientos de reconocimiento entre las
normas. Requerimientos de baja en cuentas que se presentan en los
servicios de urgencias son impulsados por dos objetivos: los activos y
pasivos acumulados despus de la transaccin u otro suceso que llev a la
baja en cuentas deben ser presentadas con fidelidad y la variacin de los
activos y pasivos de la entidad como resultado de esa transaccin u otro
evento Tambin se debe presentar fielmente. El ED tambin describe las
alternativas cuando no es posible alcanzar ambos objetivos.

Captulo 6 -. Medida Este captulo est dedicado a la descripcin de las

diferentes bases de medicin (costo histrico y el valor actual (valor
razonable y el valor en uso / valor de cumplimiento), la informacin que
proporcionan y sus ventajas y desventajas Una tabla ofrece una visin
general. de la informacin proporcionada por diversos criterios de
valoracin. El ED tambin establece los factores a considerar cuando se
selecciona una base de medicin (relevancia, representacin fiel, la mejora
de las caractersticas cualitativas y factores especficos de medicin inicial),
y seala que el examen del objetivo de la informacin financiera , las
caractersticas cualitativas de la informacin financiera til y la restriccin
de costos es probable que resulte en la seleccin de las diferentes bases de
medicin para diferentes activos, pasivos y partidas de ingresos y gastos.
Apndice A de la ED complementa el captulo 6 y describe basado cashflow- no se pueden observar las tcnicas de medicin para los casos cuando
una medida determin usando una base de medicin.

Captulo 7 -. Presentacin y divulgacin En este captulo, el ED discute

conceptos que determinan qu informacin se incluye en los estados
financieros y la forma en que la informacin debe ser presentada y
revelada. La declaracin del estado de resultados integrales est recin
descrito como "estado de rendimiento financiero", sin embargo, el ED no
especifica si esta declaracin debe constar de una sola declaracin o dos
declaraciones, que slo requiere que un total o subtotal de la utilidad o
prdida debe ser proporcionada. Cabe destacar que el ED no define el

resultado del ejercicio, por lo que la cuestin de lo que sucede en resultados

o en otro resultado global sigue sin respuesta.

Captulo 8 -. Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital Las

propuestas en este captulo se tomaron el relevo de la Marco conceptual
existente con cambios menores para la coherencia de la terminologa. El
IASB establece que considerara la revisin de la descripcin y discusin de
mantenimiento del capital si se tratara de llevar a cabo un proyecto de
futuro para la contabilizacin de alta inflacin. Sin embargo, tambin
establece que ningn tipo de trabajo est planeado.