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Antecedentes
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la
verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no
es su nico objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya
en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci a
finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales,
que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacndose entre ellas los consejos Londineses
(Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas
direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades
creadas por la aparicin de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente
obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el
"Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los
auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de
auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de
1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942
y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy
grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de
la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se
realizan.
Definiciones
E. F. Norbeck: "Es una tcnica de control que proporciona a la gerencia un mtodo de valuacin de la
efectividad de los procedimientos operativos y controles internos."
La revisin estructural de la empresa se puede llevar por reas o en forma total. El informe es el resultado
del examen de la empresa en donde se darn las recomendaciones que ameriten, de acuerdo con los
elementos de juicio que tenga el auditor.
J. Rodrguez Valencia: Expresa que Es un examen detallado, metdico y completo practicado por un
profesional de la administracin sobre la gestin de un organismo social. Consiste en la aplicacin de
diversos procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados en la relacin con las
metas fijadas; sus recursos humanos, financieros y materiales empleados; la organizacin, utilizacin
y coordinacin de dichos recursos; los mtodos y controles establecidos y su forma de operar".
De las definiciones anteriores sobre auditoria administrativa deducimos que esta proporciona una
evaluacin cuantificada de la eficiencia con la que cada funcin de la empresa desarrolla las diferentes etapas
del proceso administrativo. En otras palabras, nos proporciona un panorama administrativo general de la
empresa que auditamos, sealando el grado de efectividad con el que operan cada una de las unidades
administrativas que la integran. Por consecuencia, seala aquellas reas cuyos problemas exigen mayor
atencin por parte de la direccin general y que son necesarias mantener un cuidado constante en el
desarrollo de la actividad, por cuanto puede degenerarse en un problema que ocasione mayores costos y al
mismo tiempo ineficiencia hasta el grado de ser motivo de cierre, paro y mala calidad en toda la operacin de
la empresa.
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientes:
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo
con la dinmica administrativa instituida por la organizacin.
De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia, funciones y
procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa en un
proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos sus
Contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la organizacin.
Auditor.
Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente de una
funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea
de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar qu
condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones:
Tambin es llamada auditoria administrativa y se define como el examen integral o parcial de una
organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora.
Auditoria Contable (de estados financieros): Consiste en el examen de la informacin contenida
en stos por parte de un auditor independiente al ente emisor. El propsito de este examen es determinar si
los mismos fueron preparados de acuerdo a las normas contables vigentes en cada pas o regin.
Auditoria administrativa: Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la
empresa, institucin o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control,
medios
de operacin
y
empleo
que
de a
sus recursos
humanos y
materiales.
Auditoria integral: Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del
grado y forma de cumplimientos de los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno, as como
de sus operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el
mejor aprovechamiento de sus recursos.
Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el
logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal.
Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o
entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean
aplicables
(leyes,
reglamentos,
decretos,
circulares,
etc.)
producir un resultado que sea comprensible y til para las diversas categoras del pblico
interesado.
Dictamen del auditor administrativo: Burton estima que es prematuro aun sugerir un
modelo de dictamen, pero considera que este debera incluir tres secciones bsicas: Alcance,
evaluacin de la actuacin gerencial pasada y evaluacin de la actuacin gerencial actual.
Enfoque del Anlisis Factorial (1962): Este enfoque trata el anlisis de los factores que influyen en
la administracin de un organismo social, y son los siguientes:
a. Medio Ambiente.
b. Poltica y Direccin.
c. Productos y Procesos.
d. Financiamiento.
e. Medios de Produccin.
f. Fuerza de Trabajo.
g. Suministros.
h. Actividad productora.
i. Mercado.
j. Contabilidad y estadstica.
Enfoque de Norbeck (1970): Norbeck asienta algunos lineamientos generales sobre la actuacin del auditor
einterno, en su funcin de consultor de empresas. En sntesis recomienda el siguiente esquema para una
Auditora Administrativa
1. Estudio preliminar.
2. Anlisis de los resultados del estudio inicial.
3. Auditora a fondo.
Enfoque de Fernndez Arena (1972): La propuesta de este autor combina un anlisis de los
objetivos, recursos y del proceso administrativo, y el esquema de estudio comprende:
A. Los objetivos de la empresa.
a. De servicio.
b. Social
c. Econmico.
A. La Direccin (en sus niveles existentes)
B. Los recursos.
d. Humanos
e. Materiales
f. Tcnicos.
C. El proceso administrativo.
a. Planeacin.
b. Implementacin.
c. Control.
Enfoque Cervantes Abreu S. (1977): La Auditora administrativa surgi de la necesidad por parte de
la direccin superior de tener un control administrativo y no slo el contable y financiero, como
tradicionalmente vena ocurriendo.
Este autor sugiere que la realizacin de la auditora administrativa debe llevarla a cabo un equipo de
especialistas profesionales en coordinados por un licenciado en administracin, auxiliados por el personal de
la empresa. Para Cervantes Abreu el desarrollo de la auditora administrativa comprende cuatro pasos:
Diferencia
Entre
Auditoria
Financiera
Administrativa
Una Auditoria administrativa es el examen integral o parcial de una organizacin con el propsito
de
precisar
su
nivel
de
desempeo
y
oportunidades
de
mejora.
Por sus caractersticas, la Auditoria Administrativa permite que se revele en qu reas se requiere de un
estudio ms profundo, qu acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias, cmo superar obstculos,
cmo imprimir mayor cohesin al funcionamiento de las mismas y, sobre todo, un anlisis causa-efecto que
concilie
en
forma
congruente
los
hechos
con
las
ideas.
Auditoria Financiera busca evaluar y verificar las operaciones que han dado lugar a los
mencionados estados financieros con el fin de emitir una opinin o dictamen sobre si presentan
razonablemente la situacin financiera de las empresas, los resultados de sus operaciones y los cambios que
sta haya sufrido, todo ello en concordancia con principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas
o con las disposiciones legales vigentes aplicables para cada caso, y asegurndose de que dichos estados
financieros hayan sido preparados en forma consistente de un perodo a otro.
Permanente. Va de acuerdo con los tipos de factores para decidir el tipo de estructura adecuada.
Relaciones
Independientes. La estructura depende del criterio que adopte.
Recursos humanos
Recursos financieros
Estructura programtica. Es mas alto el costo, por el tipo de personal mas calificado; pero a mediano y largo
plazo resultara mas barato, porque se trabaja a base de programas, lo que requiere de un solo supervisor.
Lineal funcional. Es menor el costo, por el tipo de personal no calificado; pero con forme crece el numero de
personal se requerir de mas supervisores, lo que provocara un aumento en los costos.
Recursos materiales
Distribucin de oficinas. Influye en el tipo de estructura, sobre todo cuando crece el personal y este no se
puede colocar en la oficina, lo cual provocar llevar a otra oficina parte del personal.