Leccin 1:

El sistema impositivo espaol

Impuestos estatales. Impuestos

Municipales e impuestos autonmicos
aragoneses
1

Leccin 1
El sistema impositivo en Espaa
Los impuestos estatales:
La imposicin directa.
La imposicin indirecta.
Los impuestos municipales.
Los impuestos autonmicos: en particular, Aragn
2

La imposicin directa

Est integrada por los siguientes impuestos:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)
Impuesto sobre Sociedades (IS)
Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR)
Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISyD)
Impuestos ambientales sobre la energa
Impuesto sobre los Depsitos de las Entidades de Crdito
3

IRPF

Normativa:
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de
las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes y
Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004,
de 20 de febrero.
4

IRPF

Hecho imponible:
la obtencin de renta
Sujetos pasivos:
las personas fsicas que tengan su residencia
habitual en territorio espaol.

IRPF

Cesin a las CCAA

Rendimiento cedido-territorializado: bsicamente la cuota lquida

autonmica de los residentes en el territorio de la CA. Art. 26.2.a) L.
22/2009.
Competencias normativas (art. 46 L. 22/2009):
El mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen
autonmico (lmite 10%).
La escala autonmica aplicable a la base liquidable general. Deber
ser progresiva.
Deducciones por circunstancias personales y familiares, por
inversiones no empresariales y por aplicacin de renta.
Aumentos o disminuciones en los porcentajes de deduccin por
inversin en vivienda habitual.
Aragn ha aprobado deducciones en la cuota.
6

Impuesto sobre Sociedades

Normativa:
RDLeg 4/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
RD 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba
el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

Impuesto sobre Sociedades

Hecho imponible:
La obtencin de renta, cualquiera que fuese su
origen.
Sujeto pasivo:
Las personas jurdicas residentes en territorio
espaol.
No cedido a las CCAA

Impuesto sobre la Renta de No

Residentes

Normativa:
RDLeg 5/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de los No Residentes.
Real Decreto 1776/2004, de 20 de julio, por el que
se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de los No Residentes.
9

Impuesto sobre la Renta de No

Residentes

Hecho imponible:
La obtencin de renta en territorio espaol por
personas y entidades no residentes en ste.
Sujeto pasivo:
Personas fsicas y jurdicas no residentes.
No cedido a las CCAA

10

Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones

Normativa:
Ley 29/1987, de 18 de diciembre, reguladora del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
RD 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.

11

Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones

Hechos imponibles:
La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o
cualquier otro titulo sucesorio.
La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier
otro negocio jurdico a titulo gratuito e inter vivos.
La percepcin de cantidades por los beneficiarios de
contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea
persona distinta del beneficiario.
12

Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones

Sujetos pasivos:
Por obligacin personal: las personas fsicas adquirentes y
los beneficiarios de los contratos de seguro residentes en
Espaa por la totalidad de los bienes y derechos que
adquieran, con independencia de dnde se encuentren
situados o del domicilio o residencia de la entidad pagadora.
Por obligacin real: las personas fsicas adquirentes y los
beneficiarios de los contratos de seguro no residentes por la
adquisicin de bienes que estuvieran situados, derechos que
pudieran cumplirse en territorio espaol y seguros celebrados
con Entidades aseguradoras espaolas.
13

Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones

Cedido a las CCAA: 100% del rendimiento del Impuesto

producido en su territorio (art. 32 L. 22/2009):
Residentes en Espaa:
Adquisiciones mortis causa: residencia habitual del
causante a la fecha del devengo.
Donaciones de bienes inmuebles: lugar donde radique el
inmueble.
Donaciones de dems bienes y derechos: territorio donde
el donatario tenga su residencia habitual en la fecha del
devengo.
14

Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones

Cedido a las CCAA:

Competencias normativas sobre (art. 48.1 L. 22/2009):

Reducciones de la base imponible (tanto inter vivos
como mortis causa).
Tarifa del impuesto
Cuantas y coeficientes del patrimonio preexistente
Deducciones y bonificaciones de la cuota.
Aragn ha aprobado normas modificadoras de la Ley
estatal.
15

Impuesto sobre el Patrimonio

Normativa:
Ley 19/1991, de 6 de junio, reguladora del
Impuesto sobre el Patrimonio.

Real Decreto-Ley 13/2011, de 16 de septiembre,

por el que se restablece el Impuesto sobre el
Patrimonio, con carcter temporal

16

Impuesto sobre el Patrimonio

Hecho imponible:
La titularidad por el sujeto pasivo en el momento del
devengo, del patrimonio neto: conjunto de bienes y
derechos de contenido econmico de que sea
titular, con deduccin de las cargas y gravmenes
que disminuyan su valor, as como de las deudas y
obligaciones personales de las que deba responder.
17

Impuesto sobre el Patrimonio

Sujetos pasivos:
Por obligacin personal: las personas fsicas que
tengan su residencia habitual en territorio espaol,
exigindose por la totalidad de su patrimonio neto con
independencia del lugar donde se encuentren
situados los bienes o puedan ejercitarse los
derechos.
Por obligacin real: cualquier personas fsica por los
bienes y derechos de que sea titular cuando los
mismos estuviesen situados, pudieran ejercitarse o
hubieran de cumplirse en el territorio espaol.
18

Impuesto sobre el Patrimonio

Cedido a las CCAA:
El 100% del rendimiento del Impuesto producido en su
territorio, es decir el que corresponda aquellos sujetos
pasivos que tengan su residencia habitual en l (art. 31 L.
22/2009).
Competencias normativas sobre (art. 47 L. 22/2009):
Mnimo exento.
Tipo de gravamen.
Deducciones y bonificaciones de la cuota.
Aragn no ha hecho uso de sus competencias
normativas.

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Impuesto sobre el valor de la produccin

de la energa elctrica

Creado por la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas

fiscales para la sostenibilidad energtica.
Grava la capacidad econmica de los productores de energa
elctrica cuyas instalaciones originan importantes inversiones
en las redes de transporte y distribucin de energa elctrica
para poder evacuar la energa que vierten a las mismas y
comportan por s o como resultas de la propia existencia y
desarrollo de las tales redes, indudables efectos
medioambientales, as como la generacin de muy relevantes
costes necesarios para el mantenimiento de la garanta de
suministro. El impuesto se aplicar a la produccin de todas las
instalaciones de generacin.
20

Impuesto sobre el valor de la produccin

de la energa elctrica

Hecho imponible: la produccin e incorporacin al sistema

elctrico de energa elctrica medida en barras de central,
incluidos el sistema elctrico peninsular y los territorios insulares
y extrapeninsulares, en cualquiera de las instalaciones a las que
se refiere el Ttulo IV de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del
Sector Elctrico.
Base imponible: el importe total que corresponda percibir al
contribuyente por la produccin e incorporacin al sistema
elctrico de energa elctrica, medida en barras de central, por
cada instalacin, en el perodo impositivo.
Tipo de gravamen: 7%
21

Impuesto sobre la produccin de combustible

nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes
de la generacin de energa nucleoelctrica

Creado por la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas

fiscales para la sostenibilidad energtica.
Hecho imponible: la produccin de combustible nuclear
gastado y residuos radiactivos resultantes de la generacin de
energa nucleoelctrica.

22

Impuesto sobre la actividad de almacenamiento de

combustible nuclear gastado y residuos radiactivos
en instalaciones centralizadas

Creado por la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas

fiscales para la sostenibilidad energtica.
Hecho imponible: la actividad de almacenamiento de
combustible nuclear gastado y de residuos radiactivos en una
instalacin centralizada.

23

Impuesto sobre los Depsitos de Entidades

de Crdito

Creado por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, de medidas

tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y
al impulso de la actividad econmica. No cedido
Hecho imponible: Constituye el hecho imponible el
mantenimiento de fondos de terceros, cualquiera que sea su
naturaleza jurdica, por los contribuyentes sealados en la ley de
creacin, y que comporten la obligacin de restitucin, a
excepcin de los fondos mantenidos en sucursales fuera del
territorio espaol.
Sujetos pasivos: Entidades de crdito y sucursales extranjeras
en Espaa
Tipo de gravamen: 0 por ciento.
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La imposicin indirecta

Est integrada por los siguientes impuestos:

El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados (ITPyAJD)
Los Impuestos Especiales de fabricacin (IIEE)
El Impuesto sobre las Primas de Seguro
Los tributos sobre el Juego
25

El Impuesto sobre el Valor Aadido

Normativa:
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
RD 1624/1992, de 29 diciembre, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido.

26

El Impuesto sobre el Valor Aadido

Hecho imponible: grava 3 hechos imponibles

diferenciados:
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas en el territorio de aplicacin del
Impuesto (operaciones interiores).
Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Importaciones.
27

El Impuesto sobre el Valor Aadido

Cedido a las CCAA (art. 35 L. 22/2009):

Se cede a la Comunidad Autnoma el 50% del
rendimiento del Impuesto producido en su territorio.

Se considerar producido en el territorio de una

Comunidad Autnoma el rendimiento que corresponda al
consumo en el territorio de dicha Comunidad Autnoma,
segn el ndice de consumo territorial certificado por el
Instituto Nacional de Estadstica y elaborado a efectos
de la asignacin del Impuesto sobre el Valor Aadido por
Comunidades Autnomas.

No hay cesin de competencias normativas.

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Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados

Normativa:
RDLeg 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados.
RD 828/1995, de 29 de mayo, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados.
29

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados

En el mismo texto legislativo se recogen 3

modalidades del Impuesto completamente
diferenciadas:
Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO)
Operaciones Societarias (OS)
Actos Jurdicos Documentados (AJD)

30

10

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados

Transmisiones patrimoniales onerosas

Hecho imponible:
Las trasmisiones onerosas por actos inter vivos de
toda clase de bienes y derechos que integren el
patrimonio de las personas fsicas o jurdicas.
La constitucin de derechos reales, prstamos,
fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones
administrativas.

31

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados

Transmisiones patrimoniales onerosas

Cedido a las CCAA (art. 33 L. 22/2009):
El 100% del rendimiento del Impuesto producido en
su territorio.
Competencias normativas sobre (art. 49 L. 22/2009):
El tipo de gravamen en concesiones
administrativas; transmisin de bienes muebles e
inmuebles; constitucin y cesin de derechos reales
que recaigan sobre muebles e inmuebles, excepto
los derechos reales de garanta; arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles.
Aragn ha ejercido competencias normativas sobre
este Impuesto.

32

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados

Operaciones societarias

Hecho imponible: (art. 19 LITPAJD en conexin con

DLey 3/2010 de 3 de diciembre) queda reducido a:

La disminucin de capital social

La disolucin de sociedades
Cedido a las CCAA (art. 33 L. 22/2009):
El 100% del rendimiento del Impuesto,
actualmente, relacionado con el hecho
imponible vigente
Sin competencias normativas

33

11

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados

Actos jurdicos documentados

Hecho imponible: se sujetan a gravamen:
Los documentos notariales: escrituras, actas y
testimonios notariales
Los documentos mercantiles: letras de cambio,
documentos que realicen funcin de giro, etc.
Los documentos administrativos: la rehabilitacin
y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios. Las
anotaciones preventivas de embargo que no
vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial.
34

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados

Actos jurdicos documentados:

Cedido a las CCAA (art. 33 L. 22/2009):
El 100% del rendimiento del Impuesto producido en
su territorio, con excepcin del relativo a las
grandezas y ttulos nobiliarios.
Competencias normativas sobre:
El tipo de gravamen de los documentos notariales.
Aragn ha ejercido competencias normativas sobre
este Impuesto.
35

Impuestos especiales

Normativa:
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, reguladora de los
Impuestos Especiales
Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales.

36

12

Impuestos especiales

Son los siguientes:

Impuesto especiales de fabricacin. Incluye:
Impuesto sobre la Cerveza.
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
Impuesto sobre Productos Intermedios.
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
Impuesto sobre Hidrocarburos.
Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
Impuesto sobre la Electricidad.
Impuesto sobre determinados medios de transporte.
Impuesto especial sobre el carbn.
37

Impuestos especiales

Los Impuestos especiales de fabricacin:

Hecho imponible: La fabricacin e importacin de los
productos objeto de dichos impuestos.
Cerveza, grado alcohol superior a 0,5%
Vino y Bebidas fermentadas,
Productos intermedios: grado alcohlico superior a
1,2% e igual o inferior a 22%
Alcohol y Bebidas Derivadas: otros productos
alcohlicos diferentes a los anteriores con grado
superior a 1,2%. Y productos con grado superior a
22%
Hidrocarburos, tabaco, electricidad
38

Impuestos especiales

Impuesto sobre determinados medios de transporte.

Hecho imponible:
La primera matriculacin definitiva en Espaa de
determinado vehculos, aeronaves y embarcaciones
accionados a motor, ya sean nuevos o usados.
Impuesto Especial sobre el Carbn:
Hecho imponible:
La primera venta o entrega de carbn realizada en el
mbito de aplicacin del Impuesto tras su produccin o
extraccin, importacin o adquisicin intracomunitaria con
destino a un uso industrial y otros usos que impliquen la
combustin del producto.
39

13

Impuesto especiales
Cesin a las CCAA
Impuestos Especiales de Fabricacin (arts. 36 a 42 L.
22/2009):
Impuesto sobre la Electricidad: cedido el 100% de la
recaudacin lquida.
Los impuestos de fabricacin sobre la Cerveza,
Alcohol, Bebidas Alcohlicas, bebidas fermentadas y
tabaco tienen cedido el 58% del rendimiento del
Impuesto producido en su territorio.
El impuesto sobre hidrocarburos tiene un tipo estatal
(cesin 58%) y un tipo autonmico creado por cada CA
(propio).
40

Impuesto especiales

Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte

(art. 43 L. 22/2009):
Cedido el 100% del rendimiento producido en su
territorio.
(art. 51 L. 22/2009): Podrn incrementar los tipos de
gravamen aplicables a los epgrafes del apartado 1 del
artculo 70 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
Impuestos Especiales, en un 15 por 100 como mximo.
Aragn no las ha ejercido.
Impuesto Especial sobre el Carbn:
No cedido a las CCAA
41

Impuesto sobre las Primas de Seguros

Normativa
Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales,
Administrativas y del Orden Social (art. 12).
Hecho imponible:
Las operaciones de seguro y capitalizacin.
No cedido a las CCAA

42

14

Tributos sobre el Juego

Normativa:
Ley 13/2011, de 27 de mayo, de regulacin del Juego.
(Impuesto sobre el Juego).
Real Decreto Ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se
regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales del
juego. (Apuestas y combinaciones aleatorias)
Real Decreto 2221/1984, de 12 de diciembre, de desarrollo
del RDL 16/1977.
Decreto 3059/1966, de 1 de diciembre, Texto refundido de
Tasas Fiscales (Tasa rifa)
43

Tributos sobre el Juego

Impuesto sobre las Actividades de Juego:

Hecho imponible:
La autorizacin, celebracin u organizacin de juegos,
rifas, concursos, apuestas actividades de mbito estatal,
as como las combinaciones aleatorias con fines
publicitarios o promocionales, asimismo, de mbito
estatal.
Tasas sobre juegos de suerte, envite o azar:
Hecho imponible:
La autorizacin, celebracin u organizacin de juegos de
suerte, envite o azar, salvo que estuvieran sujetas al
Impuesto sobre Actividades de Juego.
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Tributos sobre el Juego

Cesin a las Comunidades Autnomas:
(Art. 26.1Ad) L 22/2009) Se cede el importe de la recaudacin
lquida derivada de las deudas tributarias correspondientes a
los tributos sobre el Juego.
Impuesto sobre Actividades de Juego:
Competencias normativas: Podrn elevar el tipo de
gravamen en algunos supuestos.
Tasas sobre juegos de suerte, envite o azar:
Competencias normativas sobre: exenciones; base
imponible; tipos de gravamen y cuotas fijas; bonificaciones,
devengo y aplicacin de los tributos.
45

15

Los impuestos de los ayuntamientos

Obligatorios:
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
El Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)
El Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica
Potestativos:
El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y
Obras (ICIO)
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos
de Naturaleza Urbana (IIVTNU)
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Los impuestos de los ayuntamientos

RDLeg. 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba

el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales (arts. 59 a 110).
Ordenanzas municipales.

47

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Hecho imponible:
La titularidad de los siguientes derechos sobre bienes
inmuebles rsticos y urbanos:
Concesiones administrativas
Derecho real de superficie
Derecho real de usufructo
Derecho de propiedad
Se grava realizacin del hecho imponible en el orden
anterior, excluyendo (no sujecin) a los posteriores.
48

16

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Sujetos pasivos:
Las personas naturales o jurdicas y las entidades del artculo
35.4 LGT que ostenten la titularidad del derecho que sea
constitutivo del hecho imponible.
Base imponible:
Valor catastral
Base liquidable:
Supuestos previstos en art. 67 LHHLL. Bsicamente aumento
valor catastral por nueva ponencia valores.
49

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Tipo de gravamen:
Inmuebles urbanos: un mnimo de 0,4% y un mximo del
1,1%.
Inmuebles rsticos: un mnimo de un 0,3% y un mximo de un
0,9%.
Los ayuntamientos pueden incrementar el tipo cuando
concurran determinadas circunstancias (capital de provincia,
prestacin de servicio de transporte pblico, etc.)
Perodo impositivo y devengo:
El perodo impositivo coincide con el ao natural.
El devengo se produce el primer da del perodo impositivo.
50

Impuesto sobre Actividades Econmicas

Hecho imponible:
El mero ejercicio de actividades empresariales, profesionales
y artsticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen
o no especificadas en las tarifas del Impuesto.
Sujetos pasivos:
Las personas naturales o jurdicas y las entidades del artculo
35.4 LGT que realicen la actividad.
Exenciones subjetivas (entre otras):

Las persona fsicas.

Los SP del IS, sociedades civiles y entidades del 35.4 LGT con
importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 euros.
51

17

Impuesto sobre Actividades Econmicas

Cuota tributaria:
Resultante de aplicar las tarifas del Impuesto. En ellas se
delimita el contenido de la actividad gravada, divididos en
epgrafes y rbricas. Aprobadas por RDLeg. 1175/1990.
Prorrateable por trimestres en caso de alta o cese.
Perodo impositivo:
Coincide con el ao natural salvo cuando se trate de
declaraciones de alta.
Devengo:
Primer da del perodo impositivo.
52

Impuesto sobre Vehculos de Traccin

Mecnica

Hecho imponible:
La titularidad de los vehculos de traccin mecnica aptos
para circular por vas pblicas cualesquiera que sea su clase
y categora
Sujetos pasivos:
Las personas fsicas o jurdicas y las entidades del artculo
35.4 LGT a cuyo nombre conste el permiso de circulacin.
Cuota:
Aplicacin de la tarifa contenida en el art. 95 LHHLL la cual
podr ser incrementada por los ayuntamientos por aplicacin
del coeficiente no superior a 2.
53

Impuesto sobre Vehculos de Traccin

Mecnica

Bonificaciones. Pueden establecerse por:

La clase del carburante que consuma el vehculo.
Caractersticas de los motores e incidencia en el medio
ambiente.
Vehculos histricos o con una antigedad mnima de 25
aos.
Perodo impositivo: coincide con el ao natural salvo en el
caso de primera adquisicin. La cuota se prorratea por
trimestres naturales en los casos de primera adquisicin o baja
definitiva.
Devengo: primer da del perodo impositivo.
54

18

Impuesto sobre Construcciones,

Instalaciones y Obras

Hecho imponible:
La realizacin, dentro del trmino municipal, de cualquier
construccin, instalacin u obra para la que se exija la
obtencin de la correspondiente licencia.
Sujetos pasivos:
Contribuyente: las personas fsicas o jurdicas y las entidades
del artculo 35.4 LGT que sean dueos de la construccin,
instalacin u obra, sean o no propietarios de inmueble sobre
la que se realice aquella.
Sustituto: quien solicite la licencia o realice la construccin u
obra.
55

Impuesto sobre Construcciones,

Instalaciones y Obras

Base imponible:
Coste real y efectivo de la construccin, instalacin u obra.
Tipo de gravamen:
Fijado por el ayuntamiento sin que pueda exceder del 4%.

56

Impuesto sobre Incremento de Valor de

los Terrenos de Naturaleza Urbana

Hecho imponible:
El incremento de valor que experimentan los terrenos de
naturaleza urbana y que se pongan de manifiesto como
consecuencia de la transmisin de la propiedad de los
terrenos por cualquier titulo o de la constitucin o transmisin
del cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos.

57

19

Impuesto sobre Incremento de Valor de

los Terrenos de Naturaleza Urbana

Sujetos pasivos:
Transmisiones de terrenos o constitucin de derechos reales
de goce o disfrute a titulo lucrativo: el adquirente o la
persona a cuyo favor se constituya el derecho real.
Transmisiones de terrenos o constitucin de derechos reales
de goce o disfrute a titulo oneroso: el transmitente o la
persona que constituya el derecho real.
Sustituto del contribuyente: en transmisiones onerosas
cuando el transmitente sea un no residente en Espaa.
58

Impuesto sobre Incremento de Valor de

los Terrenos de Naturaleza Urbana

Base imponible:
El incremento de valor puesto de manifiesto en un perodo mximo de 20
aos
Se tiene en cuenta el valor del terreno en el momento del devengo a
efectos del IBI (valor catastral).
Sobre el valor del terreno se aplica un % anual determinado por cada
ayuntamiento sin que pueda exceder de los lmites siguientes:
Perodo de 1 a 5 aos: 3,7
Perodo de hasta 10 aos: 3,5
Perodo de hasta 15 aos: 3,2
Perodo de hasta 10 aos: 3
El porcentaje a aplicar sobre el valor del terreno ser el resultante de
multiplicar el porcentaje anual por el nmero de aos completos a lo largo
de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor.
59

Impuesto sobre Incremento de Valor de

los Terrenos de Naturaleza Urbana

Tipo de gravamen:
El fijado por cada ayuntamiento sin que pueda exceder del
30%.
Bonificaciones de la cuota:
Se podrn establecer bonificaciones de hasta el 95% en las
transmisiones por titulo lucrativo por causa de muerte a favor
de los descendientes, adoptados, cnyuges, ascendientes o
adoptantes.
60

20

Impuestos propios de la CA de Aragn

Impuesto sobre el Dao Medioambiental causado por

la Emisin de Contaminantes a la Atmsfera
Impuesto sobre el Dao Medioambiental causado por
las Grandes reas de Venta.
Regulados en el Decreto Legislativo 1/2007, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Legislacin sobre los
impuestos medioambientales de la Comunidad Autnoma
de Aragn.
Canon de saneamiento. Ley 6/2001, de 17 de mayo, de
Ordenacin y Participacin en la Gestin del Agua en
Aragn (BOA nm. 64, de 1 de junio de 2001).
61

Impuesto sobre el Dao Medioambiental causado

por la Emisin de Contaminantes a la Atmsfera

Objeto del impuesto: gravar la concreta capacidad econmica

que se manifiesta en la realizacin de determinadas actividades
que emiten grandes cantidades de sustancias contaminantes a
la atmsfera, como consecuencia de su incidencia negativa en
el entorno natural de la Comunidad Autnoma de Aragn.
Hecho imponible: la emisin a la atmsfera de las siguientes
sustancias contaminantes:
xidos de azufre (SOx).
xidos de nitrgeno (NOx).
Dixido de carbono (CO2).
62

Impuesto sobre el Dao Medioambiental causado

por la Emisin de Contaminantes a la Atmsfera

Obligados tributarios:
Sujetos pasivos: quienes realicen las actividades que
causan el dao medioambiental o exploten las instalaciones
en las que se desarrollan aquellas actividades causantes de
las emisiones contaminantes a la atmsfera gravadas por el
impuesto.
Responsable solidario: el propietario de la instalacin
causante de la emisin contaminante cuando no coincida con
la persona que explota la misma.
63

21

Impuesto sobre dao medioambiental

causado por las grandes reas de venta

Objeto del impuesto: gravar la concreta capacidad

econmica manifestada en la actividad y el trfico
desarrollados en establecimientos comerciales que, por
su efecto de atraccin al consumo, provoca un
desplazamiento masivo de vehculos y, en consecuencia,
una incidencia negativa en el entorno natural y territorial
de la Comunidad Autnoma de Aragn.

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Impuesto sobre dao medioambiental

causado por las grandes reas de venta

Hecho imponible: el dao medioambiental causado por

la utilizacin de las instalaciones y elementos afectos a la
actividad y al trfico desarrollados en los establecimientos
comerciales que dispongan de una gran rea de venta
(cuando su superficie de venta al pblico sea superior a
500 m2) y de aparcamiento para sus clientes y se
encuentren ubicados en el territorio de la Comunidad
Autnoma de Aragn.

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Impuesto sobre dao medioambiental

causado por las grandes reas de venta

Sujetos pasivos: los titulares de la actividad y el trfico comercial que

propicien el dao en el medio ambiente gravado por el impuesto.
Exenciones: los establecimientos comerciales cuya actividad principal se
dedique a la venta exclusiva de los siguientes productos:
Maquinaria, vehculos, utillaje y suministros industriales.
Materiales para la construccin, saneamiento, puertas y ventanas, de venta
exclusiva a profesionales.
Viveros para jardinera y cultivos.
Mobiliario en establecimientos individuales, tradicionales y especializados.
Venta de vehculos automviles, en salas de exposicin de concesionarios
y talleres de reparacin.
Suministro de combustibles y carburantes de automocin.
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Impuesto sobre dao medioambiental

causado por las grandes reas de venta

Base imponible: la superficie total de cada establecimiento

comercial que disponga de una gran rea de venta. La superficie
total se obtiene de sumar las siguientes unidades contaminantes
de medida del dao medioambiental:
La superficie de venta.
La superficie destinada a otros usos (la destinada a servicios
comunes o auxiliares como almacenes, talleres, obradores,
espacios de produccin, cmaras frigorficas, oficinas, aseos,
servicios sanitarios, vestuarios, etc.) Lmite mximo 25% de la
superficie de venta.
La superficie de aparcamiento. Lmite mximo 25% de la
superficie de venta.
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Impuesto sobre dao medioambiental

causado por las grandes reas de venta

Tipo de gravamen: Escala desde 12 euros/m2 (a partir de 2.000

metros) hasta 19 euros/m2.
Coeficientes multiplicadores en funcin del suelo.

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Canon de Saneamiento

El canon de saneamiento es un impuesto de finalidad

ecolgica que tiene la naturaleza de recurso tributario de la
Comunidad Autnoma, cuyo producto se afectar a la
financiacin de las actividades de prevencin de la
contaminacin, saneamiento y depuracin a que se refiere
esta Ley.
Hecho imponible: es la produccin de aguas residuales que
se manifiesta a travs del consumo de agua de cualquier
procedencia o del propio vertido de las mismas.
El canon de saneamiento se devengar con el consumo de
agua.
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Canon de Saneamiento

Sujeto pasivo: contribuyentes las personas fsicas o

jurdicas, pblicas o privadas y las entidades que, aun
careciendo de personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o patrimonio separado usuarias de agua, sea a
travs de una entidad suministradora, con captacin mediante
instalaciones propias, en rgimen de concesin o de
cualquier otra forma jurdicamente posible
Sustituto: Las entidades suministradoras son obligadas
tributarias en sustitucin del contribuyente.
La base imponible se establece en funcin del uso:
domstico, industrial y el volumen consumido.
Tarifa: Se establece un tipo fijo y un tipo variable.
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