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Leccin 2
IRPF (II)
Mara Luisa Ruiz Baa
Derecho Financiero y Tributario II

Los rendimientos del trabajo

Rendimientos ntegros:
Definicin general.
Enumeracin:
Sueldos y salarios.
Prestaciones (desempleo, pensiones, etc.)
Otras rentas calificadas con rentas del trabajo (pensiones
compensatorias, cursos, propiedad intelectual, prestaciones
recibidas de planes de pensiones y asimilados, etc.)
Valoracin de las retribuciones en especie.
Reducciones porcentuales de los ingresos.

Gastos deducibles.

Reducciones del rendimiento neto.

Definicin general

Art. 17.1 LIRPF:

Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo

todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera
que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o
en especie, que deriven, directa o indirectamente, del
trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y
no tengan el carcter de rendimientos de actividades
econmicas.

Enumeracin

Los sueldos y salarios.

Las prestaciones por desempleo.
Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.
Las pensiones y haberes pasivos percibidos de la SS y clases pasivas
Prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones,
mutualidades, colegios de hurfanos, planes de previsin social
empresarial, planes de previsin asegurados, seguros de
dependencia, etc.
Lo percibido por diputados, senadores, etc.
Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias,
seminarios y similares.
Los rendimientos de las propiedad intelectual cuando se ceda el
derecho a la explotacin.

Enumeracin

Las

retribuciones de los administradores y miembros de

los consejos de administracin.
Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las
anualidades por alimentos (las recibidas de los padres,
exentas).
Las becas.
Las retribuciones percibidas por quienes colabores en
actividades humanitarias o de asistencia social.
Las aportaciones al patrimonio protegido de personas con
discapacidad.

Enumeracin

Las

contribuciones o aportaciones satisfechas por los

promotores de planes de pensiones y asimiladas. Art.
17.1.e) LIRPF.

No obstante, dichas contribuciones integrarn una de las

reducciones de la base imponible (art. 51 LIRPF).

Las

contribuciones y aportaciones satisfechas por los

empresarios para hacer frente a los compromisos por
pensiones cuando sean imputadas a las personas a
quienes se vinculen las prestaciones. Art. 17.1.f) LIRPF.
No

obstante, en algunos casos la imputacin es voluntaria.

Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios

Las

dietas y asignaciones para gastos de viaje. No obstante

se exceptan de gravamen los:
Gastos de locomocin
Gastos de manutencin y estancia en establecimientos de
hostelera
Si cumplen con los requisitos legales y estn dentro de los
lmites establecidos reglamentariamente. Art. 17.d) LIRPF.

Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios

Las

dietas y asignaciones para gastos de viaje no estarn sujetas

cuando compensen gastos de:
Locomocin: cuando el empleado o trabajador que se desplace
fuera de la fbrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su
trabajo en lugar distinto.
Manutencin y estancia en restaurantes, hoteles, etc.: Cuando se
realicen en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del
perceptor y del que constituya su residencia.
Estarn sujetas cuando se trate de desplazamiento y permanencia
por un perodo continuado superior a nueve meses.
A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones,
enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin
del destino.

Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios

Gastos de locomocin. Cantidades exceptuadas de gravamen.

Art. 9 RIRPF:
Si utiliza medios de transporte pblico: el importe del gasto
que se justifique mediante factura o documento equivalente.
Si utiliza medio de transporte privado:
La cantidad que resulte de computar 0,19 por kilmetro
recorrido.
Los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.

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Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios
Gastos de estancia. Cantidades exceptuadas de gravamen.
Art. 9 RIRPF.
Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar
de trabajo habitual y del que constituya la residencia del
perceptor, las siguientes:
Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.
Regla especial: En el caso de conductores de vehculos
dedicados al transporte de mercancas por carretera, no
precisar justificacin en cuanto a su importe los gastos de
estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen
por desplazamiento dentro del territorio espaol, o de 25
euros diarios, si corresponden a desplazamientos a
territorio extranjero

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Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios
Gastos de manutencin. Cantidades exceptuadas de
gravamen. Art. 9 RIRPF.
Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar
de trabajo habitual y del que constituya la residencia del
perceptor, las asignaciones para gastos de manutencin que
no excedan de:
53,34 diarios si se trata de desplazamiento dentro del
territorio espaol.
91,35 diarios si se trata de desplazamientos en
extranjero.

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Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios

Gastos de manutencin. Cantidades exceptuadas de

gravamen. Art. 9 RIRPF.
Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del
lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia
del perceptor, las asignaciones para gastos de manutencin
que no excedan de:
26,67 si se trata de desplazamiento dentro del territorio
espaol.
48,08 diarios si se trata de desplazamientos en
extranjero.

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Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios

Dietas:
Las normas anteriores sern tambin aplicable a las
asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y
estancia que perciban los trabajadores contratados
especficamente para prestar sus servicios en empresas
con centros de trabajo mviles o itinerantes, siempre
que aquellas asignaciones correspondan a
desplazamientos a municipio distinto del que constituya
la residencia habitual del trabajador.

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Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios
Dietas. Regla especial:
Cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean
resarcidos especficamente por las empresas a quienes
presten sus servicios podrn minorar sus ingresos en las
siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad
de sus desplazamientos:
Por gastos de locomocin: las reglas antes examinadas.
Por gastos de manutencin: los importes de 26,67 48,08
euros diarios, segn se trate de desplazamiento dentro del
territorio espaol o al extranjero.
Los gastos de estancia debern estar en todo caso resarcidos
por la empresa.

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Exenciones y supuestos de no sujecin

sueldos y salarios

Tienen la consideracin de dieta exceptuada de gravamen el exceso que

perciban sobre lo que obtendran en el supuesto de hallarse destinados
en Espaa los:
Funcionarios pblicos espaoles con destino en el extranjero.
Personal al servicio de la Administracin del Estado con destino en el
extranjero.
Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones pblicas
en el extranjero.
Empleados de empresas con destino en el extranjero.
Incompatible con la exencin por rendimientos percibidos en el
extranjero.

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Valoracin

Retribuciones

dinerarias: por su importe ntegro

(antes de retenciones).

Retribuciones

en especie: aplicando las normas de

valoracin recogidas en los artculos 42 y 43 LIRPF.

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Retribuciones en especie

Concepto (art. 42.1 LIRPF):

Constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u
obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o
servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal
de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para
quien las conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente
importes en metlico para que ste adquiera los bienes,
derechos o servicios, la renta tendr la consideracin de
dineraria.

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Retribuciones en especie:
exclusiones
La

entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por

precio inferior al normal de mercado, de acciones o
participaciones de la propia empresa o de otras empresas del
grupo de sociedades,
No puede exceder, para el conjunto de las entregadas a cada
trabajador, de 12.000 euros anuales.
La oferta tiene que realizarse dentro poltica retributiva
empresa.
No puede suponer una participacin superior al 5% junto con
cnyuges y familiares.
Mantenimiento ttulos durante 3 aos.

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Retribuciones en especie:
exclusiones

Las

cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o

reciclaje del personal empleado cuando:
vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las
caractersticas de los puestos de trabajo.
se trate de estudios dispuestos por Instituciones, empresas o
empleadores y financiados directamente por ellos incluso
cuando su prestacin efectiva se efecte por otras personas o
entidades especializadas.
Si se percibieran compensaciones por los gastos de locomocin,
manutencin y estancia para asistir a los cursos recibirn el
tratamiento ya estudiado para las dietas.

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Retribuciones en especie:
exclusiones
Las

entregas a empleados de productos a precios rebajados

que se realicen en cantinas o comedores de empresa y
vales comida (art. 45 reglamento).
La utilizacin de los bienes destinados a los servicios
sociales y culturales del personal empleado.
espacios y locales destinados por las empresas o
empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de
educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como
la contratacin de este servicio con terceros debidamente
autorizados.

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21

Retribuciones en especie:
exclusiones

Las primas o cuotas satisfechas por la empresa por contratos de seguro

de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la
cobertura de enfermedad, cuando :
la cobertura de enfermedad alcance al trabajador y a su cnyuge y
descendientes
las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por
cada una de las personas sealadas anteriormente. El exceso sobre
dicha cuanta constituir retribucin en especie.

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Retribuciones en especie:
exclusiones
La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil,

primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin

profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de
los empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al
del mercado.
Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de
prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros
con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los
empleados entre su lugar de residencia y el centro de
trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada
trabajador. Tambin tendrn la consideracin de cantidades
satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado
servicio pblico, las frmulas indirectas de pago que cumplan
las condiciones del art. 46 bis RIRPF (si se entrega el dinero
directamente al trabajador estar sujeto).

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Valoracin de las retribuciones en

especie: regla general

Valor normal de mercado de los bienes entregados.

Cuando la empresa tenga como actividad habitual la realizacin de las

actividades que dan lugar a la retribucin en especie, la valoracin no
podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o
servicio de que se trate, deduciendo los descuentos:
Los que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a
los trabajadores de la empresa.
Los promocionales que se encuentren en vigor en el momento de
satisfacer la retribucin en especie.
Cualquier otro que no exceda del 15% ni de 1.000 euros anuales.

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Valoracin de las retribuciones en

especie: vivienda (desde 2013)
Regla de valoracin aplicable cuando la vivienda sea propiedad del
pagador:

10 por 100 del valor catastral si no ha sido revisado despus de 1994.

5 por 100 del valor catastral si ha sido revisado despus de 1994
Si los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado,
se tomar como base el 50 por 100 del valor por el que deban computarse en el
Impuesto sobre el Patrimonio, es decir el mayor de los siguientes:
El declarado en la compraventa.
El comprobado por la Administracin.
En estos casos, el porcentaje ser del 5 por 100.
Lmite: la valoracin resultante no podr exceder del 10 por 100 de las
restantes contraprestaciones del trabajo.

Cuando la vivienda no sea propiedad del pagador:

El coste para el pagador (IVA incluido).

La valoracin no podr ser inferior a lo que resulta de la regla anterior.

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Valoracin de las retribuciones en

especie: vivienda (desde 2013)

Ejemplo:
Un trabajador dispone de una vivienda que le facilita la empresa por
el que paga un alquiler de 7.200 euros anuales. El valor catastral de la
vivienda es de 100.000 euros. El valor catastral ha sido revisado
despus del ao 1994.
Valoracin. El mayor de:
100.000 x 5% = 5.000 euros
7.200 euros
En este caso prevalece el importe pagado por el arrendamiento
A este importe habr que sumarle, en su caso, el ingreso a cuenta
correspondiente.

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Valoracin de las retribuciones en

especie: automviles

Entrega:

el coste de adquisicin para el pagador, incluidos

los tributos que graven la operacin.
Uso: el 20% anual del coste de adquisicin si fuera
propiedad de la empresa o del valor de mercado de
vehculo nuevo en otro caso.
Uso y posterior entrega: en la valoracin de la entrega se
efectuar teniendo en cuenta el uso anterior.

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Valoracin de las retribuciones en

especie: automviles

Ejemplo:

Vehculo con un valor de mercado (nuevo) de 30.000 euros, que

se cede al trabajador para su uso laboral y privado. La empresa
dispone del mismo por haber concertado un contrato de
renting.
Valoracin: 30.000 x 20% = 6.000
A este importe habra que sumarle, en su caso, el ingreso a
cuenta correspondiente.

28

Valoracin de las retribuciones en

especie
Prstamos:

si el tipo de inters es inferior al legal del

dinero se valorar por la diferencia entre el inters pagado
y el inters legal del dinero.
Las prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje,
viajes y similares, por el coste para el pagador, incluidos
los tributos que graven la operacin.
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de
seguro u otro similar, por el coste para el pagador, incluidos
los tributos que graven la operacin, por el coste para el
pagador, incluidos los tributos que graven la operacin.

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29

Valoracin de las retribuciones en

especie
Los

gastos de estudios y manutencin del contribuyente

o de otras personas ligadas al mismo por vnculo de
parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado
inclusive, por el coste para el pagador, incluidos los tributos
que graven la operacin, salvo que estn destinadas a la
actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal
empleado
Las contribuciones satisfechas por los promotores de
planes de pensiones, por el coste para el pagador.

30

Valoracin de las retribuciones en

especie

Una

vez realizada la valoracin segn las reglas

anteriores habr que sumar el importe del ingreso a
cuenta.
nicamente no se adicionar el ingreso a cuenta
cuando su cuanta haya sido repercutida al trabajador
(deducida de sus retribuciones dinerarias).

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31

Valoracin de las retribuciones en

especie
Ejemplo: la valoracin final de las las retribuciones en especie
antes examinadas sera la siguiente si el sujeto pasivo hubiera
soportado un tipo de retencin del 22%:
Vivienda:
Clculo del ingreso a cuenta:
5.000 x 22% = 1.100
Valoracin si el ingreso a cuenta no se repercute al trabajador:
5.000 + 1.100 = 6.600
Si el ingreso a cuenta (1.100) ha sido deducido del resto de sus
retribuciones dinerarias la valoracin sera 5.000.

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Valoracin de las retribuciones en

especie

Ejemplo:
Automvil:
Clculo del ingreso a cuenta:
6.000 x 22% = 1.320
Valoracin si el ingreso a cuenta no se repercute al trabajador:
6.000 + 1.320 = 7.320
Si el ingreso a cuenta (1.320) ha sido deducido del resto de sus
retribuciones dinerarias la valoracin sera 6.000.

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33

Determinacin de los ingresos

ntegros
Regla

general: los rendimientos ntegros se computarn en

su totalidad:
Dinerarias: importe devengado (antes de retenciones y de
descuentos por SS).
No dinerarias: valoracin realizada ms el ingreso a cuenta
correspondiente (si no ha sido repercutido).
En algunos casos se aplican reducciones porcentuales sobre
el importe ntegro.

34

Reducciones porcentuales

El

40 por 100 de reduccin, en el caso de rendimientos que:

Tengan un perodo de generacin superior a dos aos y que
no se obtengan de forma peridica o recurrente (no aplicable a
las prestaciones recogidas en el art. 17.2.a) de la Ley). Ej:
exceso sobre el importe exento de las indemnizaciones por
despido

Normas especficas para opciones sobre acciones.

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35

Reducciones porcentuales
El

importe sobre el que se practicar la reduccin no puede

exceder de 300.000 euros anuales.
Independientemente del lmite anterior (que hay que respetar en
todo caso) si se trata de rendimientos del trabajo cuya cuanta
est comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y
deriven de la extincin de la relacin laboral (comn o especial) o
de la relacin mercantil de los miembros de los Consejos de
Administracin, o de ambas, el importe sobre el que se aplica la
reduccin ser:
300.000 (rto. trabajo 700.000)
Si el importe de los rendimientos supera el 1.000.000 de euros la
cuanta sobre la que se aplica la reduccin ser 0.
La cuanta de los rendimientos ser la suma aritmtica de todos,
incluidos los procedentes de empresas del grupo.

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Reducciones porcentuales

El 40 por 100 de reduccin en el caso de las prestaciones

cuando se perciban en forma de capital derivadas de:
Pensiones de las SS por incapacidad, jubilacin, accidente,
enfermedad, viudedad y similares.
Prestaciones percibidas de mutualidades generales
obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y
entidades similares.
siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la
primera aportacin. El plazo de dos aos no resultar exigible
en el caso de prestaciones por invalidez.

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37

Reducciones porcentuales: obtencin

irregular

El Reglamento en su artculo 11 consideran rendimientos

del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, exclusivamente, una serie de rendimientos, cuando
se imputen en un nico perodo impositivo.
En estos supuestos no es necesario probar el perodo de
generacin.

38

Rendimiento neto del trabajo

Determinacin del rendimiento neto del trabajo

[Ingresos ntegros (dinerarios o en especie) - reducciones porcentuales]

- gastos fiscalmente deducibles
________________________________________________________

Rendimiento neto previo

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Gastos deducibles

Exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a
mutualidades generales obligatorias de
funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o
entidades similares.

40

Gastos deducibles

d)

e)

Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios

profesionales cuando la colegiacin tenga carcter
obligatorio para el desempeo del puesto de trabajo:
En la parte que corresponda a los fines esenciales de
estas instituciones.
Con el lmite 500 euros anuales. (art. 10 RIRPF)
Los gastos de defensa jurdica derivados directamente
de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con
la persona de la que percibe los rendimientos, con el lmite
de 300 euros anuales.

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41

Reducciones del rendimiento neto del

trabajo

El rendimiento neto del trabajo se minorar en las siguientes

cuantas:
Rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180
euros: 4.080 euros anuales.
Rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y
13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por
0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros.
Rendimientos netos del trabajo o con rentas, excluidas las
exentas, superiores a 13.260 euros: 2.652 euros anuales.

42

Reducciones del rendimiento neto del

trabajo
La reduccin anterior se incrementar en un 100% en los
siguientes supuestos:
Trabajadores activos mayores de 65 aos que continen
o prolonguen la actividad laboral (prestacin efectiva de
sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del
mbito de organizacin y direccin de otra persona, fsica
o jurdica).
Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de
empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el
traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio.
El incremento se aplicar en el perodo impositivo en el
que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

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43

Reducciones del rendimiento neto del

trabajo

Las personas con discapacidad (superior a un 33%) que

obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores
activos podrn practicar adicionalmente a las anteriores
las siguientes reducciones:
3.264 euros anuales con carcter general.
7.242 euros anuales cuando acrediten necesitar ayuda de
tercera persona o movilidad reducida o un grado de
minusvala igual o superior al 65%.

44

Reducciones del rendimiento neto del

trabajo

El rendimiento neto resultante por aplicacin

de las reducciones no podr ser negativo.

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