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Leccin 2
IRPF (III)
Derecho Financiero II
Mara Luisa Ruiz Baa

Rendimientos del capital

Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del
capital la totalidad de las utilidades o
contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin
o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan,
directa o indirectamente, de elementos patrimoniales,
bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al
contribuyente y no se hallen afectos a actividades
econmicas realizadas por ste.

Rendimientos procedentes de bienes inmuebles (rsticos y

urbanos) o de derechos reales que recaigan sobre los mismos.
Rendimientos procedentes del capital mobiliario

Rendimientos procedentes del otros bienes y derechos

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Rendimientos del capital

inmobiliario

Los procedentes de la titularidad de bienes inmuebles

rsticos y urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre
ellos, no afectos a actividad econmica.

Rendimientos procedentes del:

arrendamiento (si se trata de un subarrendador:
rendimientos del capital mobiliario. Art. 25.4.c) LIRPF).

la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso

o disfrute sobre bienes inmuebles rsticos y urbanos o de
derechos reales que recaigan sobre ellos.

Si

un inmueble no est arrendado ni cedido a un tercero

ni afecto a una actividad econmica: imputacin de
rentas inmobiliarias.

Rendimientos del capital

inmobiliario

El

arrendamiento de inmuebles como actividad

econmica (art. 27.2 LIRPF):
Que se cuente, al menos, con un local exclusivamente
destinado a la gestin de los inmuebles arrendados.
Que exista, al menos, una persona empleada con contrato
laboral y a jornada completa, para el desempeo de dicha
gestin.

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Rendimientos del capital

inmobiliario

Rendimiento neto:
rendimientos ntegros (- reducciones porcentuales)
gastos deducibles
--------------------------------------------------Rendimiento neto previo
reducciones del rendimiento neto previo
-------------------------------------------------Rendimiento neto

Rendimientos del capital

inmobiliario
Rendimientos

ntegros:

El importe que por todos los conceptos deba satisfacer el

adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario.
Incluido el importe correspondiente a los bienes muebles
cedidos con el inmueble.
Excluido el IVA.

Gastos

deducibles:

Todos los necesarios para la obtencin de los ingresos

Enumeracin en el artculo 23 de la LIRPF no excluyente de
otros posibles gastos deducibles.

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Rendimientos del capital

inmobiliario

Gastos deducibles (cont.):

Gastos que tienen como limitacin el importe de los ingresos
obtenidos (exceso deducible en los 4 aos siguientes):
Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin o
mejora
Gastos de reparacin y conservacin:
Los efectuados para mantener el uso normal de los bienes
(pintado, revoco o arreglo instalaciones).
Sustitucin de elementos como instalaciones de calefaccin,
ascensor, puertas de seguridad, etc.
Otros gastos deducibles:
Tributos y recargos no estatales (IBI, etc.)
Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de
servicios personales (administracin, vigilancia, portera, etc).
Gastos jurdicos, seguros, suministros, etc.

Rendimientos del capital

inmobiliario

Otros gastos deducibles:

Amortizacin del inmuebles y dems bienes cedidos con el
mismo:
Inmuebles: 3% del coste de adquisicin satisfecho o valor
catastral (el mayor), excluido el valor del suelo.
Prorrateo del valor del suelo atendiendo a proporcin en
valor catastral.
Muebles: aplicacin de la tabla de amortizacin especial
prevista en la estimacin directa simplificada.
Saldos dudoso cobro:
Deudor en situacin de concurso.
Cuando entre primera gestin de cobro y la finalizacin
del perodo impositivo hubieran transcurrido ms de 6
meses y no hubiera renovacin del crdito.

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Rendimientos del capital

inmobiliario

Rendimientos irregulares (Reduccin del 40%):

Traspaso: importe obtenido por el traspaso o cesin del
contrato de arrendamiento de locales de negocio (por el
propietario o titular de un derecho real de uso o disfrute. El
arrendatario percibe una ganancia patrimonial).
Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el
inmueble.
Importes obtenidos por la constitucin o cesin de
derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio.
Todos aquellos que tengan un perodo de generacin
superior a dos aos.

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Rendimientos del capital

inmobiliario

Reducciones del rendimiento neto:

Arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda:
Reduccin general del 60% (tanto rendimientos negativos
como positivos, en el caso de rendimientos positivos slo
si han sido declarados por el contribuyente).
Reduccin incrementada (100%) cuando:
Arrendatario entre 18 y 30 aos y obtenga rendimientos
del trabajo o de actividades econmicas superior al
indicador pblico de renta de efectos mltiples (hasta
35 aos si contrato antes de 1.1.2011). Reduccin
proporcional si varios arrendatarios.
Comunicacin del arrendatario: art. 16 RIRPF.
No aplicable cuando rendimiento neto fuera negativo.

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Rendimientos del capital

inmobiliario

Rendimiento neto en caso de parentesco:

Aplicable cuando adquirente, cesionario, arrendatario o
subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que
recaiga sobre el mismo sea:
Cnyuge, pariente (incluidos afines) hasta el tercer grado
inclusive.
El rendimiento neto total no podr ser inferior del que
resulte de las normas sobre imputacin de rentas
inmobiliarias.
No cabe prueba en contrario.

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Imputacin de rentas
inmobiliarias (art. 85 LIRPF)
Supuestos:

inmuebles urbanos excluida la vivienda

habitual, suelo no edificado e inmuebles en construccin.

Cuanta

de la renta imputar:

2% sobre el valor catastral

1,1% sobre el valor catastral si ha sido revisado despus de
1.1.1994.
1,1% sobre el 50% del valor en Impuesto sobre el Patrimonio (mayor
entre precio de adquisicin o valor comprobado)
Los porcentajes anteriores se aplican sobre el valor catastral total
(incluido el suelo).

Persona a la que se le imputa: propietario o titular del derecho

de disfrute.

Imputacin proporcional en los supuestos en los que el

inmueble haya estado arrendado parte del perodo impositivo.

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Rendimientos del capital

mobiliario (enumeracin)
Definicin:

Se consideran rendimientos del capital mobiliario

todas las utilidades o contraprestaciones, cualquiera
que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o
en especie, que provengan, directa o
indirectamente, del capital mobiliario y, en general,
de bienes o derechos no clasificados como
inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente
y no se hallen afectos a actividades econmicas
realizadas por el mismo.

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Rendimientos del capital

mobiliario (enumeracin)

Renta del ahorro:

Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos
propios de cualquier tipo de entidad.
Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de
capitales propios [salvo excepcin art. 46.a) LIRPF en
relacin con entidades vinculadas].
Rendimientos procedentes de operaciones de
capitalizacin y de contratos de seguro de vida o
invalidez que no tributen como rentas del trabajo.
Los procedentes de rentas vitalicias o temporales derivadas
de la imposicin de capitales.

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Rendimientos del capital

mobiliario (enumeracin)

Renta general:
propiedad intelectual cuando contribuyente no sea
autor;
propiedad industrial no afecta a actividades
econmicas;
asistencia tcnica fuera actividad econmica;
arrendamiento de muebles, negocios o minas;
rendimientos procedentes del subarrendamiento por el
subarrendatario;
cesin del derecho a explotacin imagen fuera actividad
econmica.

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Rendimientos del capital

mobiliario

1) Rendimientos obtenidos por la participacin en los

fondos propios de cualquier tipo de entidad (acciones y
participaciones):
Dividendos, prima de asistencia a juntas y otras
participaciones en beneficios.
Otros rendimientos procedentes de activos que faculten a
participar en beneficios (excepto entrega acciones liberadas).
Rendimientos derivados de la constitucin o cesin de
derechos de uso o disfrute sobre valores o participaciones en
los fondos propios (ej. usufructo sobre acciones).

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Rendimientos del capital

mobiliario

1) Rendimientos obtenidos por la participacin en los

fondos propios de cualquier tipo de entidad (acciones y
participaciones):
Cualquier otra utilidad obtenida por la condicin de socio,
accionista o partcipe.
Distribucin de la prima de emisin y reduccin de
capital con devolucin de aportaciones cuyo importe supere el
valor de adquisicin de las acciones (exceso). Arts. 25.1.e) y
33.3.a) LIRPF.

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Rendimientos del capital

mobiliario

2) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de

capitales propios:

Contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o

naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y
cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin
por tal cesin, as como las derivadas de la transmisin,
reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier
clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de
recursos ajenos.

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Rendimientos del capital

mobiliario

2) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de

capitales propios (entre otros):
Intereses de cuentas y depsitos.
Intereses y otros rendimientos de ttulos de renta fija
(obligaciones, bonos).
Intereses de prstamos.
Rendimiento obtenido por la transmisin, amortizacin, canje
o reembolso de activos financieros (letras del Tesoro, Bonos,
etc.) o cesiones de crdito.
Rendimiento obtenido por participaciones preferentes.
Excepcin: la transmisin de participaciones en Instituciones
de Inversin Colectiva (fondos de inversin) generan
ganancias y prdidas patrimoniales.

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Rendimientos del capital

mobiliario

3) Rendimientos procedentes de operaciones de

capitalizacin, de contratos de seguro de vida o invalidez
siempre que:
No tributen como rendimientos del trabajo, no son RCM: planes
de pensiones, mutualidades de previsin social deducibles,
planes de previsin social empresarial, planes de previsin
asegurados, seguros de dependencia.
No estn sujetos al ISyD (cuando el beneficiario no coincida con
el tomador del seguro). IRPF: contratante y beneficiario son la
misma persona.
Son rentas derivadas de la imposicin de capitales:
Prestaciones por supervivencia, jubilacin o invalidez.
Rentas temporales o vitalicias por imposicin de capitales.

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Rendimientos del capital

mobiliario
3)

Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin,

de contratos de seguro de vida o invalidez (cont.)
Cuantificacin:
Percepcin de una capital diferido: diferencia entre el
capital percibido y las primas satisfechas.
Rentas inmediatas:
vitalicias: porcentaje de la renta percibida (depende de la
edad del rentista en el momento de constituir la renta y
permanece invariable)
temporales inmediatas: porcentaje sobre la renta en funcin
de los aos de duracin.
Rentas diferidas: mismas reglas incrementando la anualidad
en la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta.

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Rendimientos del capital

mobiliario

Gastos

deducibles:

Gastos de administracin y depsito de valores

negociables (no si suponen la contraprestacin de una
gestin discrecional e individualizada de carteras de
inversin).
Si asistencia tcnica, arrendamiento de bienes
muebles, negocios, minas: todos los necesarios para la
obtencin de los ingresos y deterioro sufrido por los bienes y
derechos de que los ingresos procedan.

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Rendimientos del capital

mobiliario
Rendimientos

del capital mobiliario en especie:

Valoracin: el resultado de sumar al valor de mercado del

bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a
cuenta, salvo en los supuestos en que dicho ingreso a
cuenta le hubiera sido repercutido (Art. 43.2 LIRPF).
El ingreso a cuenta deber determinarse por la persona o
entidad pagadora de este tipo de retribuciones aplicando el
porcentaje que corresponda al resultado de incrementar
en un 20 por 100 el valor de adquisicin o coste para el
pagador del bien, derecho o servicio entregado (Art. 103
RIRPF).

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