Leccion 2.IRPF (IV) .2 Diapos

24/9/13
Leccin 2
IRPF (IV)
Derecho Financiero II
Mara Luisa Ruiz Baa
Rendimientos de actividades
econmicas
Son aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital,

conjuntamente o de uno solo de estos factores, supongan por
parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de
medios de produccin y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin y
distribucin de bienes y servicios.
En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de

las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o
prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas,
forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el
ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas.
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econmicas
Actividades empresariales
Actividades profesionales
Distincin atendiendo a clasificacin en tarifas IAE y en art. 95

RIRPF. Entre otros se consideran actividades profesionales:
Profesionales (seccin 2 tarifas IAE)
Artistas (seccin 3 tarifas IAE)

Autores y traductores de obras (que no las editen por s mismos)
Comisionistas (que no asuman riesgo en operaciones)

Profesores
econmicas
Se consideran obtenidos por quienes realicen de forma

habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia
de los medios de produccin y los recursos humanos afectos a
las actividades.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que tal requisito

concurre en quien figura como titular de la actividad
econmica.
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econmicas
Afectacin de bienes: se consideran afectos a la actividad,

con independencia de la titularidad comn en caso de
matrimonio (si es privativo del otro cnyuge se entiende
que hay cesin de bienes):
Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la
actividad.
Los bienes destinados a los servicios econmicos y
socioculturales del personal. No se consideran afectos los
bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso
particular del titular de la actividad econmica.
Cualquier otro elemento patrimonial necesario para la
obtencin de los rendimientos.
econmicas
No se consideran afectos en ningn caso:

Activos representativos de la participacin en fondos propios de
una entidad (acciones).
Activos representativos de la cesin de capitales a terceros
(obligaciones, etc)
Los destinados al uso particular del titular de la actividad.
Otras especialidades:
Las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de los
elementos afectos no se incluirn en el rendimiento neto de la
actividad (art. 28.2 LIRPF).
La contraprestacin obtenida como consecuencia del
aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones
realizadas en el desarrollo de la actividad econmica se considera
un ingreso ms de la actividad (no son rendimientos del capital
mobiliario. Art. 25.5 LIRPF).
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econmicas
Afectacin parcial
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan
slo parcialmente al objeto de la actividad econmica, la
afectacin se entender limitada a aquella parte de los
mismos que realmente se utilice en la actividad de que se
trate, es decir que sea susceptible de un aprovechamiento
separado e independiente del resto.
En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial
elementos patrimoniales indivisibles.
econmicas
No se entienden afectados:
Los bienes que se utilizan simultneamente para actividades
econmicas y para necesidades privadas, salvo que su
utilizacin para estas ltimas sea accesoria y notoriamente
irrelevante
Aquellos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales
de la actividad econmica que est obligado a llevar, salvo
prueba en contrario.
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Utilizacin de bienes afectos para

necesidades privadas
Utilizacin de bienes afectos para necesidades

privadas: es irrelevante si se destinan al uso
personal en das u horas inhbiles durante los
cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad.
No se aplicar a:
Automviles de turismo y sus remolques.
Motocicletas y ciclomotores.
Aeronaves o embarcaciones deportivas.
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econmicas
Vehculos,
excepciones, se permite uso particular

sin que pierdan la condicin de afectos:
Vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas.
Los destinados al transporte de viajeros mediante
contraprestacin.
Los destinados a la enseanza de conductores o pilotos
mediante contraprestacin.
Los destinados a desplazamientos profesionales de los
representantes o agentes comerciales.
Los destinados a ser objeto de cesin de uso con
habitualidad y onerosidad.
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Valor
de los bienes afectos (amortizaciones):
Adquisiciones a titulo oneroso: precio, ms inversiones y

mejoras, ms gastos y tributos inherentes a la adquisicin.
Adquisiciones a ttulo lucrativo: valor en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Desafectacin de bienes: se integran en el patrimonio

personal por su valor contable (deduciendo las
amortizaciones fiscalmente deducibles, en todo caso la
mnima).
Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial

derivada de elementos afectos: el valor de adquisicin ser
igualmente el valor neto contable.
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Regmenes
de estimacin:
Estimacin
directa normal.
Estimacin directa simplificada.
Estimacin objetiva.
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Estimacin directa
Remisin a la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Especialidades:
No deducibilidad como gasto de determinadas donaciones
(Art. 14.3 LIS).
No deducibilidad de las aportaciones a mutualidades de
previsin social del propio empresario o profesional, salvo
que:
Se trate de profesionales no integrados en el rgimen de
autnomos de la SS.
La mutualidad acte como alternativa a dicho rgimen y
tengan por objeto la cobertura de contingencias atendidas
por la SS.
No supere el lmite de 4.500 euros anuales.
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econmicas
Cnyuge e hijos menores que conviven y
trabajan con el titular: deducibilidad de

gastos
Contrato laboral.
Afiliacin al rgimen correspondiente de la
SS.
Retribuciones acordes a las del mercado en
relacin a su cualificacin profesional y
trabajo desempeado (sern rendimientos del
trabajo para los perceptores).
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econmicas
Cesiones de bienes y derechos que sirvan al objeto de la
actividad econmica. Ej: local propiedad del cnyuge

Realizadas por el cnyuge y los hijos menores que convivan
con el titular.
Contraprestacin estipulada ser deducible si no supera el
valor de mercado (ser un rendimiento del capital para los
perceptores).
No se aplica cuando los bienes sean comunes a ambos
cnyuges (independientemente del rgimen econmico
matrimonial).
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Primas de seguro de enfermedad. Deducibles si:

Corresponden al titular, cnyuge e hijos menores de 25 aos
que convivan con l.
No supera el lmite de 500 euros por cada una de las
personas sealadas.
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Estimacin
directa simplificada. mbito de
aplicacin:
El importe neto de la cifra de negocios para todas las
actividades no puede haber superado los 600.000 euros en
el ao inmediato anterior.
No renuncien a su aplicacin. Si renuncia:
Deber efectuarse durante el mes de diciembre anterior al
inicio del ao natural en que deba surtir efecto.
La renuncia tendr efecto durante un perodo mnimo de 3
aos (prrroga tcita anual).
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econmicas
Exclusin:
Cuando
se haya superado el lmite de operaciones.

Cuando se haya renunciado a la aplicacin de la
estimacin directa simplificada para cualquier otra
actividad.
Producir efectos para el ao inmediato posterior
(al menos 3 aos en estimacin directa normal).
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Especialidades de la estimacin directa simplificada:
Inmovilizado material:
Las amortizaciones se practicarn de forma lineal

(coeficientes) aplicando las tablas especficas establecidas al
efecto. Orden de 27 de marzo de 1998. Sobre estos coeficientes
se aplican los incentivos previstos para las empresas de reducida
dimensin en el IS.
Provisiones y gastos de difcil justificacin:

Se deduce exclusivamente un 5 por 100 del rendimiento
neto excluido este concepto.
No se deducen el resto de las provisiones previstas en la LIS.
Incompatible con la reduccin general del rendimiento neto
regulada en los artculos 32.2 LIRPF y 26 RIRPF.
Tabla de amortizaciones en EDS

Grupo
Elementos patrimoniales
Coef.mx. Per. Mx.

Aos
Porcentaje
3
68
Edificios y otras construcciones
Instalaciones, mobiliario, enseres y

resto del inmovilizado material
10
20
Maquinaria
12
18
Elementos de transporte
16
14
Equipos para el tratamiento de la

informacin y programas
informticos
26
10
tiles y herramientas
30
Ganado vacuno, porcino, ovino y

caprino
16
14
Ganado equino y frutales no

ctricos
25
Frutales ctricos y viedos
50
Olivar
100
10
20
10
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Reducciones del rendimiento neto en estimacin directa:

Artculo 32 LIRPF; 25 y 26 RIRPF.
Son 2:
Reduccin por obtencin de rendimientos irregulares
Reduccin equiparable a la existente en el mbito de los
rendimientos del trabajo (incompatible en estimacin
directa simplificada con la deduccin del 5% en concepto
de provisiones y gastos de difcil justificacin).
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Reducciones por obtencin de rendimientos irregulares:

Requisito: perodo de generacin superior a 2 aos.
No se considera irregular cuando procedan del ejercicio de
una actividad econmica que de forma regular obtenga este
tipo de rendimientos (no procede reduccin).
Se consideran siempre irregulares:
Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos
del inmovilizado no amortizables.
Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades
econmicas.
Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de
exencin (salvo que se trate de cesiones de derechos de
propiedad intelectual o industrial que lo sustituya).
Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos
econmicos de duracin indefinida.
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Art. 32.2 LIRPF. Requisitos:

La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de
servicios deben efectuarse a nica persona, fsica o jurdica, no
vinculada en los trminos del artculo 16 LIS.
Alternativamente a lo anterior, que tenga la consideracin de
trabajador autnomo econmicamente dependiente y el
cliente del que dependa no sea una entidad vinculada.
El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus
actividades econmicas no puede exceder del 30 por ciento de
sus rendimientos ntegros declarados.
Debern cumplirse durante el perodo impositivo una serie de
obligaciones formales y de informacin (art. 68 RIRPF).
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econmicas
Art. 32.2 LIRPF. Requisitos (cont.):

Que no perciban rendimientos del trabajo en el perodo
impositivo (salvo que se trate de prestaciones por desempleo u
otras prestaciones que no superen los 4.000 euros anuales).
Que al menos el 70% de los ingresos del perodo impositivo estn
sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
Que no se realice ninguna actividad a travs de entidades en
atribucin de rentas.
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Art. 32.2 LIRPF: Importe de la reduccin:

Contribuyentes con rendimientos netos de actividades
econmicas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros
anuales.
econmicas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080
euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia
entre el rendimiento neto de actividades econmicas y 9.180
euros anuales.
econmicas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas
las exentas, distintas de las de actividades econmicas
superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
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econmicas
Art. 32.2 LIRPF. Importe de la reduccin:

Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan
rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades
econmicas podrn minorar el rendimiento neto de las mismas
en 3.264 euros anuales.
Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales, para las personas
con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad
econmica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al
65 por ciento.
Incompatibilidades: reduccin incompatible, en estimacin
directa simplificada con la reduccin del 5% del rendimiento
neto.
Como consecuencia de la reduccin el rendimiento neto no
puede ser negativo.
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Art. 32.3 LIRPF. Reduccin por inicio de actividad econmica:

Para contribuyentes que inicien su actividad econmica a partir
del 1.1.2013.
En estimacin directa.
Reduccin del 20% del rendimiento neto positivo declarado
(minorado en las reducciones anteriores si fueran aplicables)
aplicable en el primer perodo impositivo en que sea positivo y en
el siguiente.
Lmite: la cuanta sobre la que se aplicar la reduccin no puede
superar los 100.000 euros anuales.
Exclusin: si ms del 50% de los ingresos proceden de una
persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido
rendimientos del trabajo en el ao anterior.
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Reduccin por mantenimiento o creacin de

empleo. DA 27 LIRPF:
Importe: 20% del rendimiento neto resultante despus de
realizar las minoraciones anteriores.
Aplicable en los perodos impositivos 2009, 2010, 2011, 2012 y
2013.
La cifra de negocios tiene que ser inferior a 5 millones de
euros.
La plantilla media inferior a 25 empleados.
Condicionado al mantenimiento o creacin del empleo.
Adicional a las reducciones previstas en el artculo 32 LIRPF.
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Se entiende que hay mantenimiento o creacin de
empleo cuando:
La plantilla media utilizada en el conjunto de las actividades

econmicas no sea inferior a la unidad y a la plantilla media
del perodo impositivo 2008.
Para
calcular la plantilla media se tomarn las

personas empleadas, teniendo en cuenta:
La jornada contratada en relacin a la jornada completa;

La duracin de la relacin laboral respecto del nmero total de
das del perodo impositivo.
30
econmicas

Normas especficas para calcular el mantenimiento
del empleo cuando la actividad se haya iniciado
despus del ao 2008.
El importe de la reduccin no puede superar el 50%
del importe de las retribuciones satisfechas en el
ejercicio al conjunto de sus trabajadores.
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Normas especficas para calcular el mantenimiento
del empleo cuando la actividad se haya iniciado
despus del ao 2008.
El importe de la reduccin no puede superar el 50%
del importe de las retribuciones satisfechas en el
ejercicio al conjunto de sus trabajadores.
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Estimacin objetiva: mbito de aplicacin:

A las actividades ejercidas por personas fsicas o entidades en
rgimen de atribucin incluidas en la enumeracin contenida en la
Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre (para el ao 2013).
Que el volumen de ingresos del conjunto de las actividades econmicas
no supere la cifra de 450.000 anuales (300.000 para las
actividades agrarias).
Que el volumen de compras en bienes y servicios no supere la
cantidad de 300.000 , excluidas las adquisiciones de inmovilizado.
Que la facturacin a personas obligadas a retener (otros empresarios o
profesionales o sociedades) no supere:
50.000 euros anuales, siempre que represente ms del 50% del
volumen total de los rendimientos ntegros.
225.000 euros anuales.
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Estimacin
(cont.):
objetiva: mbito de aplicacin
Que no se supere el lmite de personal empleado contemplado

para algunas actividades.
Para el clculo de los lmites cuantitativos se computan
tambin las actividades similares ejercidas por el cnyuge,
descendientes y ascendientes que sean similares si existe una
direccin comn de las actividades, compartindose medios
personales o materiales.
34
econmicas
Estimacin objetiva: mbito de aplicacin
Que no se haya renunciado al rgimen de estimacin objetiva.
Que no haya renunciado o estn excluidos del rgimen

simplificado del IVA o que no hayan renunciado al rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca en el IVA.
Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se

encuentre en estimacin directa.
La superacin de alguno de los lmites anteriores supone que al

ao siguiente debern determinar el rendimiento neto por el
mtodo de estimacin directa (simplificada).
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Renuncia
al rgimen de estimacin objetiva:
En el mes de diciembre del ao anterior.

En la declaracin censal si se inicia actividad
Presentando el primer pago fraccionado en estimacin directa
Efectos
de la renuncia:
Aplicacin de la estimacin directa.

Efecto durante al menos 3 aos (prrroga anual tcita)
36
econmicas
Clculo
del rendimiento neto:
Aplicacin de los ndices o mdulos recogidos en la

Orden ministerial reguladora.
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Son aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital,

En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de

Distincin atendiendo a clasificacin en tarifas IAE y en art. 95

Profesionales (seccin 2 tarifas IAE)

Artistas (seccin 3 tarifas IAE)

Comisionistas (que no asuman riesgo en operaciones)

Se consideran obtenidos por quienes realicen de forma

Se presumir, salvo prueba en contrario, que tal requisito

Afectacin de bienes: se consideran afectos a la actividad,

No se consideran afectos en ningn caso:

Utilizacin de bienes afectos para

Utilizacin de bienes afectos para necesidades

excepciones, se permite uso particular

de los bienes afectos (amortizaciones):

Adquisiciones a titulo oneroso: precio, ms inversiones y

Desafectacin de bienes: se integran en el patrimonio

Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial

trabajan con el titular: deducibilidad de

actividad econmica. Ej: local propiedad del cnyuge

Primas de seguro de enfermedad. Deducibles si:

directa simplificada. mbito de

se haya superado el lmite de operaciones.

Las amortizaciones se practicarn de forma lineal

Provisiones y gastos de difcil justificacin:

Tabla de amortizaciones en EDS

Coef.mx. Per. Mx.

Edificios y otras construcciones

Instalaciones, mobiliario, enseres y

Equipos para el tratamiento de la

Ganado vacuno, porcino, ovino y

Ganado equino y frutales no

Frutales ctricos y viedos

Reducciones del rendimiento neto en estimacin directa:

Reducciones por obtencin de rendimientos irregulares:

Art. 32.2 LIRPF. Requisitos:

Art. 32.2 LIRPF. Requisitos (cont.):

Art. 32.2 LIRPF: Importe de la reduccin:

Art. 32.2 LIRPF. Importe de la reduccin:

Art. 32.3 LIRPF. Reduccin por inicio de actividad econmica:

Reduccin por mantenimiento o creacin de

Reduccin por mantenimiento o creacin de

La plantilla media utilizada en el conjunto de las actividades

calcular la plantilla media se tomarn las

La jornada contratada en relacin a la jornada completa;

Reduccin por mantenimiento o creacin de

Reduccin por mantenimiento o creacin de

Estimacin objetiva: mbito de aplicacin:

objetiva: mbito de aplicacin

Que no se supere el lmite de personal empleado contemplado

Que no se haya renunciado al rgimen de estimacin objetiva.

Que no haya renunciado o estn excluidos del rgimen

Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se

La superacin de alguno de los lmites anteriores supone que al

al rgimen de estimacin objetiva:

En el mes de diciembre del ao anterior.

Aplicacin de la estimacin directa.

del rendimiento neto:

Aplicacin de los ndices o mdulos recogidos en la

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