PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE SO PAULO PUC/SP

LUCIANO DE ALMEIDA PEREIRA

PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA NO DIREITO TRIBUTRIO. UMA

CONSTRUO AXIOLGICA

MESTRADO EM DIREITO

SO PAULO

2009

H pessoas em nossas vidas cujo as palavras,

simplesmente, no so capazes de exprimir seu
significado.

Dedico, portanto, este trabalho a

meu pai, Jos Luiz de Almeida Pereira;

minha me, Snia Maria de Oliveira Pereira;

meus avs, Rubens dias de Oliveira e Maria Tereza de

Oliveira;

minha av Maria de Lourdes de Almeida Pereira in

memorian;

meus tios Beto, Snia, Maria, Cristina e Marcos;

minha irm e primos Juliana, Bianca, Thais, Letcia,

Karina, Vincius e Nick.

Agradeo, primeiramente, a Deus, grande Arquiteto do Universo,

nica fonte verdadeiramente segura de justia.

Externo, por oportuno, minha profunda gratido aos Professores

Fabiana Del Padre Tom, insigne orientadora deste trabalho, Paulo de Barros Carvalho,
Roque Antnio Carrazza, Marcelo Neves, Mrcio Pugliese, Maria Rita Ferragut, Tcio
Lacerda Gama, Robson Maia Lins, Sandra Ferreira, Ccero Germano da Costa, Paulo Csar
Conrado e Clarice Von Oertzen Arajo, pela oportunidade de ouvi-los e pela dedicao nas
aulas ministradas.

Agradeo, de igual sorte, s pessoas que direta ou indiretamente

fizeram parte de minha vida profissional ao longo destes anos, em especial aos advogados
Cyro Purificao Filho, Silene Bueno de Godoy Purificao por terem me inserido na
advocacia, aos advogados Luiz Flvio Prado de Lima e Lucineide Faria por tudo que
fizeram por mim enquanto estagirio e advogado.

Aos amigos de trabalho Juliana Teixeira Kiill e Edinei Francisco

Alves pela cumplicidade e ajuda.

Aos amigos, da saudosa So Francisco, Rogrio Neres de Sousa,

Cllia Tomomi Oitate, Cristhiano Renato Varges Frana, Ricardo Ehrl, Alessandro Perico
Bueno e Andr George Abduch, simplesmente pela amizade.

Aos amigos, de todas as horas, Andr Felix Ricotta de Oliveira,

Roselaine Gimenes Cedran Porto, Eduardo Pugliese Pincelli, Neiva Baylon, Ceclia Priscila
de Souza e Priscila Bittencourt da Silva Braga, nomes que se misturam prpria etimologia
da palavra amizade.

Aos amigos que estiveram, sempre, ao meu lago ao longo de minha

jornada docente, em especial Dona Zlia Isola, Humberto Isola, Carlos Manoel Honorato
Ribeiro, Vivian Noguti, Elaine Takara, Ricardo Nacle e Rosiele Valejo Assueiro.

Aos meus estimados alunos da Universidade Ibirapuera, pelos

momentos nicos e sublimes que me proporcionaram.

Por derradeiro, agradeo PUC/SP e ao CAPES pela oportunidade

de desenvolver este trabalho.

PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA NO DIREITO

TRIBUTRIO. UMA CONSTRUO AXIOLGICA
LUCIANO DE ALMEIDA PEREIRA

RESUMO: O presente trabalho tem o escopo de demonstrar, atravs do que denominamos

meta interdisciplinaridade, a construo do magno princpio da Segurana Jurdico, a partir
de um mnimo de significado semntico, completado com impresses nsitas, e por isso
nicas, de cada ser cognoscente. Para isso, trazemos baila cincias como a Teoria dos
Valores, Semitica, Semntica dentre outras, que corroboram para a formao de um
conceito individual de tal primado. Isso, todavia, traz inegveis problemas. Buscamos, pois,
identific-los e discutir tal problemtica.
PALAVRAS-CHAVES: Princpio Segurana Jurdica Construo.

ABSTRACT: This work has the scope to demonstrate, through an interdisciplinary

approach we call goal, the construction of the big principles of legal certainty, from a
minimum of semantic meaning, complete with impressions Insite, so unique, each be
cognoscente. For this, moot sciences as the Theory of Values, Semiotics, Semantics and
others that support for the formation of such a concept of individual primacy. This,
however, brings undeniable problems. We therefore identify them and discuss this issue.
KEY-WORDS: Principle - Security Legal - Construction

ndice

CAPTULO I

1. Introduo (Estabelecendo premissas)

pg. 01

CAPTULO II

2. Obteno do conhecimento

pg. 09

2.1. Noo primria de conhecimento

pg. 10

2.1.1 Conhecimento vulgar

pg. 14

2.1.2 Conhecimento cientfico

pg. 16

2.2. Posicionamento conclusivo

pg. 18

2.3. Teoria da Linguagem (Breve relato)

pg. 21

2.3.1. Funes da linguagem

pg. 23

2.3.2. Formas e tipos de linguagem

pg. 24

2.3.3 A linguagem no direito: prescritiva e descritiva

pg. 25

2.3.4. Posicionamento conclusivo

pg. 31

CAPTULO III

3. A interdisciplinaridade

pg. 36

3.1 A Semitica

pg. 39

3.1.1 O tringulo semitico

3.2 A Semntica

pg. 42

pg. 46

3.2.1 A sinonmia

pg. 47

3.2.2 A antonmia

pg. 49

3.2.3 A homonmia

pg. 54

3.2.4 A polissemia

pg. 55

3.2.4 consideraes finais acerca da Semntica

pg. 61

3.3 A Teoria dos Valores

pg. 63

3.3.1 Breve histrico

pg. 63

3.3.2 A atuao da Teoria dos Valores na formao do pensamento

pg. 66

3.3.3 Elementos internos e externos que corroboram para a formao do valor pg. 67

3.3.3.1 Atmosfera semntica

pg. 67

3.3.3.2 Carga emprica

pg. 69

3.3.3.3 Contextos histrico e social

pg. 71

3.3.3.4 Formao humanstica

pg. 77

3.3.4 Caractersticas prprias do valor. Breves apontamentos

pg.78

CAPTULO IV

4. Os princpios

4.1 Princpio jurdico

pg. 82

pg. 83

II

4.2 Princpio constitucionais

pg. 87

4.2.1 Breve noo de sistema

pg. 87

4.2.2 Breves apontamentos sobre princpios constitucionais

pg. 89

4.3 Princpio constitucionais tributrios

pg. 99

CAPTULO V

5. O princpio da Segurana Jurdica

pg. 109

5.1 Princpio da segurana jurdica: uma construo axiolgica

pg. 112

5.2 Posicionamento doutrinrio. Breves apontamentos

pg. 114

5.2.1 A norma e a segurana

pg. 118

5.2.2 As manifestaes da administrao tributria

pg. 120

5.2.3 Segurana jurdica e a criao do tributo

pg. 121

CAPTULO VI

6. Anlise de decises e o princpio da segurana jurdica

pg. 123

CAPTULO VII

7. Concluso

pg. 137

BIBLIOGRAFIA

pg.

III

1. Introduo
(Estabelecendo premissas)

Todo

trabalho

de

ndole

cientfica

reclama

premissas;

pressupostos que do o devido prtico empreitada cientfica em que o ser cognoscente

submete-se a investigar.

Aps o estabelecimento desses supedneos, o exegeta tem

subsdios suficientes para lhe dar a mister segurana na eleio do mtodo de
aproximao ao objeto cognoscvel, no direcionamento da pesquisa e, sobretudo, na
concretizao de uma concluso que, ressaltemos, obedecendo estes critrios, h de ser
robusta.

Somos

adeptos

do

que

denominamos

de

meta-

interdisciplinaridade. Como oportunamente alhures frisamos , isto no macula a pureza

do direito que fora, incansavelmente, perseguida por Hans Kelsen.

Quando o saudoso mestre austraco demonstrava-se temeroso com

a miscigenao ou at mesmo com uma eventual concatenao de matrias, referia-se,
de certo, a cincias epistemolgicas.

Desta sorte, no havemos de trazer baila conceitos de cincias

estranhas

Cincia

do

Direito.

Utilizar-se

desses

expedientes

redundar,

inexoravelmente, no rudo comunicacional trazido pela ambigidade por polissemia,

vaguidades, conceitos inadequados que macularo todo o labor cientfico.

E o mais temvel que, assim procedendo, incorremos num

iminente risco de se estabelecer premissas inadequadas ou at mesmo falsas sob a ptica

Trata-se de uma nomenclatura por ns proposta com o fito de demonstrar as bases cientficas que
elegemos para o presente trabalho.
2
PEREIRA, Luciano de Almeida A Segurana jurdica no Direito Tributrio. Aspectos Caticos, in
Revista de Direito Tributrio RDT Volume 99, Editora Malheiros, pgina 195.

cientfica o que, de forma escalonada ou catica3, trar reflexos no resultado da

investigao cientfica. Nesse passo, o resultado certamente no ser o esperado.

Com efeito, conceitos que encontram seu nascedouro em cincias

como Marketing, Cincias Econmicas, Cincias Contbeis dentre tantas outras,
havero de ser postas de lado num trabalho cientfico.

Tm

sustentculos

diferentes,

objetivos

diferentes,

logo

concluses diversas. Da porque em um trabalho de quilate cientfico no havemos de

importar conceitos de uma cincia para outra.

Isto contudo, no se aplica quando a interdisciplinaridade se d

entre cincias de sobrenvel. Ao contrrio, estas se mostram presentes; colocam-se
como disciplinas que estudam e explicam os meandros que nossa mente percorre na
absoro do contedo resultante da experincia cientfica.

Por bvio, diversos so os caminhos, vrias so as cincias que

do sustento este conhecimento consciente, ou como dizia Hegel conscincia
consciente. Cabe, pois, ao exegeta eleger o caminho a ser percorrido, as cincias a
serem utilizadas.

Explicam-se, ento, os motivos da formao de tantas escolas

filosficas. Atendo-se ao tema verifica-se a existncia da escola hegeliana, husserliana,
pierciana e tantas outras que se espraiam pela Filosofia.

Cada uma dessas escolas prope um mtodo investigativo,

maneiras pelas quais o ser cognoscente se aproxima do objeto, observa-o, estuda-o e tira
suas concluses.

exatamente o que propomos no presente trabalho. Elegemos o

que, como outrora dissemos, denominamos de meta-interdisciplinaridade. Trata-se de
3

Em tpico especialmente designado para o estudo da Teoria do Caos, um dos principais arcabouos
deste trabalho ou, qui, o principal, teremos condies de melhor mensurar esse resultado catico a qual
nos referimos neste timo. Somente guisa de esclarecimento, num breve e apertado resumo, caos, nessa
acepo utilizado como um resultado imprevisto ou fora dos padres previsveis e aceitveis.

uma srie de meta-cincias concatenadas que trazem base filosfica ao nosso objeto de
estudo: o direito.

Essas cincias de sobrenvel, ao nosso ver, explicam cada etapa

do raciocnio que, notemos, se d infalivelmente.
Referimo-nos, neste timo4, para o nosso trabalho, j que a
escolha das cincias que iro compor esta meta-interdisciplinaridade fica a critrio do
cientista, Semitica, Semntica, Teoria dos Valores, Teoria dos Conjuntos e Teoria do
Caos, alm das figuras inerentes ao estudo da Cincia Jurdica.

Com o auxlio dessas cincias de ordem maior, conseguimos

observar e explicar, como linhas acima ressaltamos, o processo de conhecimento; o
momento em que o exegeta trava contato com o objeto cognoscvel. Podemos
identificar e entender cada etapa deste raciocnio que se instala na mente do exegeta.

Como sabido e consabido, a investigao cientfica efetua um

corte metodolgico, resguarda seu objeto de estudo desconsiderando, pois, todo o seu
entorno. Isso, frisemos, h de ser feito ainda que permaneam, ao seu redor, objetos que
se mostrem teis (mas no essenciais) para a experincia cientfica.

Trata-se de um corte arbitrrio posto que, se assim no fizer, a

incorporao de elementos teis, possveis e que, por assim ser, corroboram ao estudo
cientfico prosseguir ad infinitum.

No trabalho em apreo, o objeto a ser, aps o recorte acima

referido, estudado o Direito Positivo, os textos legais.

Desta sorte, o cientista do direito separa a frao do texto legal

que pretende estudar e, feito isto, d incio ao seu estudo.

As cincias que, conjuntamente, formam a interdisciplinaridade, base deste trabalho.

Inicia-se, ento, a meta-interdisciplinariade a que aludimos. Neste

momento, o exegeta direciona suas atenes a um suporte fsico eleito como objeto de
estudo, in casu, o Direito Positivo.

Irrefragavelmente, se instala uma idia na mente do intrprete.

Aps isto, este emite proposies acerca daquele objeto.

Acabara de ser percorrido o tringulo semitico. Percebamos que

ao findar o tringulo semitico, e, assim sendo, emitir um significado ao objeto,
concomitantemente, o exegeta emite um valor. Como cedio, os objetos so vazios de
contedo, de valor. Em verdade os mencionados contedo e valor esto no intrprete, no
ser cognoscente.
Este valora os objetos considerando sua atmosfera semntica5, sua
carga emprica6, os contextos histricos7 e sociais8 em que est inserido e sua formao
humanstica9. Estes elementos formam o que Mrcio Pugliese10, citando Gadamer,
chama de universo do actor. Esse universo pessoal nico, mpar e irrepetvel. Atua
sobremaneira na valorao dos objetos.
5

Ao falarmos de atmosfera semntica, referimo-nos ao nvel de cultura, na acepo do termo, e cultura

erudita obtida cientificamente. Inegvel que conforme se d a variao destes elementos, dar-se-, de
igual sorte, a variao valorativa que os seres cognoscentes empregam ao objeto apreciado que,
repisemos, so vazios de contedo.
6
O empirismos se refere s experincias vividas pelo exegeta. Importa tanto quelas vividas no mundo
fenomnico, como aqueloutras advindas do eruditismo. Se o intrprete se vale de apenas um desses
elementos, sua amplitude valorativa ser uma. Apresentando os dois elementos, ter outra capacidade
valorativa. E, notemos, conforme estas se mostrem em maior ou menor escala, igualmente a capacidade
valorativa do exegeta variar. Da, ento, dizer que a carga emprica mostra-se, inexoravelmente, presente
na composio do valor.
7
O contexto histrico mostra-se, tambm, inerente ao emprego do valor. Imaginemos uma pena de uma
certa ave. Atualmente se tal objeto for apresentado uma criana, por exemplo, de sorte que a ela
indaguemos que tipo objeto observa, certamente dir que uma pena de um pssaro ou de uma ave. A
resposta variar de acordo com sua atmosfera semntica. Contudo, se a mesma situao fosse efetivada no
sculo XIX e a mesma pergunta fosse feita a uma criana daquela poca, no nos causaria estranheza se
esta se referisse quele objeto como um instrumento de escrita. Sabemos que naquele tempo histrico
penas de pssaros, de aves eram, tambm, utilizados para tal fim. Por isso afirmamos que o contexto
histrico compe a obteno do valor.
8
De igual sorte se mostra o contexto social em que o intrprete se encontra. Se um aparelho telefnico, a
ttulo de exemplo, nos for oferecido, providenciaremos sua instalao e, aps isto, o utilizaremo de acordo
com suas funes e caractersticas. Em contrrio senso, se oferecermos o mesmo aparelho e efetivarmos
os mesmos procedimentos numa aldeia indgena no civilizada, ante o espanto que tal aparelho possa
causar, os silvcolas podero o ter como um objeto de adorao. No tm a mesma linguagem de algum
civilizado.
9
Este elemento abarca vrios componentes. Entra em voga caractersticas psquicas, emocionais,
convico religiosa, poltica dentre tantas outras que compe a valorao de um objeto.
10
Citaes efetuadas nas aulas de Filosofia de Direito nos cursos de mestrado e doutorado da PUC/SP.

Desta feita, a impresso e a proposio exarada por cada

indivduo ser nica e irrepetvel.

Decerto esta valorao trar repercusses sistmicas. Rudos

comunicacionais, irritaes sistmicas apresentar-se-o na medida em que conceitos
que, se espera, havero de ter uma certa padronizao, um mnimo de contedo
semntico, mostraro uma variabilidade conceitual acima dos padres aceitveis em
decorrncia da valorao a que nos referimos.

Esta no retiliniedade conceitual; esta impreviso de conceitos

advindos desta amplitude que a interpretao traz , in suma, objeto de estudo da Teoria
do Caos.

Levando acontecimentos desta natureza ao sistema jurdico

positivo, os movimentos caticos ganham relevante importncia. A guisa de exemplo,
consideremos um litgio onde o magistrado, como natural, ao cabo deste emite sua
deciso. Inegvel, pois, o fato de que os autos do processo um objeto; um suporte
fsico a ser valorado.

Como vimos outrora, este valorar o mesmo conforme sua

atmosfera semntica, sua carga emprica, os contextos histricos e social em que est
inserto e, por derradeiro, sua composio humanstica. Como tambm vimos, haver
uma variao de valores empregados de intrprete para intrprete.

Nesse diapaso, as decises judiciais variaro tambm. E no caso

do magistrado, tal prtica recebe a chancela do princpio do livre convencimento.
Noutra fala, a variedade valorativa encontra amparo num princpio jurdico.

Isso explica como, por exemplo, no mesmo processo, mesmas

partes, mesmas provas produzidas dentre outras particularidades, podem ser proferidas
deciso num sentido em primeira instncia e noutro em segunda instncia.

o mesmo suporte fsico sendo objeto de anlise para pessoas

com formaes diversas; a variabilidade de valorao.
5

A problemtica, entretanto, se instala, e neste ponto surge a

relevncia da Teoria do Caos, no momento em que no se observa o mnimo de
contedo semntico que os objetos trazem.

Realmente os objetos so vazios de contedo; porm no

totalmente. De igual sorte, verdadeira a assertiva de que o ser cognoscente que
carrega contedo e o atribui ao objeto efetivando, assim, o processo de valorao. Mas,
tambm, isto no se d in totum.

O intrprete tem um limite valorativo a ser empregado. Conceitua,

enuncia, d significado, valora apenas nas provncias que sua atmosfera semntica, sua
carga emprica e sua formao humanstica permitem.

Os demais elementos que corroboram para a formao do valor

independem do intrprete. Os contextos histrico e social so uma realidade presente
que nsita atribuio do valor e, por isso, indispensveis para tanto.

Nesse compasso, uma caneta no nosso contexto histrico e social,

no pode ser valorado de forma diversa daquela que indica que um instrumento
empregado na prtica da escrita. Denomin-la de forma diferente, usando como fulcro a
ilao de que o exegeta valora de acordo com seus elementos prprios, neste caso, , em
verdade, inviabilizar a comunicao.

O mnimo de contedo, de carga semntica que este objeto traz

limita, tolhe quaisquer interpretaes, titulaes em contrrio.

Implica dizer, ento, que embora tenhamos nossa prpria

atmosfera semntica, nossa vivncia, nossa formao humanstica (elementos estes que
do individualidade ao intrprete e aos conceitos por ele emitidos), estamos limitados a
utiliz-los nos limites que os contextos social e histrico nos impem.

De geral sabena, o Direito Positivo pautado por princpios

vrios que so as pilastras, o sustentculo do nosso ordenamento.

Inicia-se, dentro de um sistema positivado, por princpios de

ordem constitucional e, logo aps, por princpios caractersticos de cada ramos do
direito.

Advogamos a idia de que no que tange ao nosso ordenamento

jurdico positivo, especificamente falando, dois supra princpios regem todos os demais:
o princpio da justia e o princpio da segurana jurdica, este ltimo um dos objetos de
estudo do presente trabalho.

Destes, decorrem todos os demais princpios e, por conseguinte,

os enunciados prescritivos de condutas.

Toda vez que o direito invocado o que se busca, em ltima

anlise, a justia ou o sentimento de justia.

O mesmo se diga do princpio da segurana jurdica. O prprio

sentimento de segurana algo incessantemente procurado pelo ser humano.

O homem a procura na religio, nos preceitos de ordem moral que

escolhe para pautar sua vida, na escolha do parceiro que o acompanhar pelo resto da
vida, no sucesso econmico que lhe trar estabilidade financeira, enfim, em todos os
seguimentos da vida.

Destarte, atentemos, ao buscar a tutela estatal, o utente busca no

s a justia mas, tambm e, qui, principalmente, a segurana, sentimento este que
encontrar quando entender que a justia se deu.

H situaes em que os prprios princpios jurdicos que, como j

dito, do sustentculo ao ordenamento jurdico positivo, j se incumbem de efetivar.

E tais princpios j tm sua mnima carga semntica na qual acima

aludimos; tm seus limites lingsticos devidamente definidos, delimitados no nossos
contextos social e histrico.

Com efeito, o magistrado que os inobserva inviabiliza a

comunicao necessria para a efetivao dos institutos jurdicos.

E, notemos, o mais grave no nosso entendimento o fato de que a

ofensa a qualquer um destes princpios redunda, irretorquivelmente, na frontal ofensa ao
supra princpio da segurana jurdica, que inevitavelmente, por ser um primado de
ordem maior, refletir efeitos nos mais variados ramos do direito, inclusive no Direito
Tributrio.

Isto, certo, trar efeitos no retilneos; conseqncias incertas e

imprevisveis que havero de se espraiar em todo o sistema jurdico, em toda a
sociedade em forma escalonada, dando ensejo, pois, aos movimentos caticos,
arcabouo de nosso estudo.

2. Obteno do conhecimento

Palmilhando exemplares semnticos de nosso vernculo11,

percebemos que o conceito primrio de conhecimento encerra a idia de faculdade de
conhecer, discernimento...Acto ou effeito de conhecer; Ter conhecimento do facto;
Conscincia de sua prpria existncia e de objectos exteriores; Direito de
julgar...Relaes entre pessoas...Instruco, saber, possuir muito conhecimento
(Grifos postos)

Numa abordagem inaugural de cunho filosfico, nota-se que a

Teoria do Conhecimento guarda ntima relao com a Filosofia, justamente na exata
frao que estuda o mecanismo da aquisio, conservao e elaborao do
conhecimento.12

Convencemo-nos mais e mais do quo prudente buscar a

acepo primeira dos termos; que partir das exordiais acepes semnticas que
envolvem um dado signo um ato de sapincia.

Isto

porque

invariavelmente

deparamo-nos

com

escritos,

pesquisas, estudos de objetos que, ao longo do trabalho, notamos que o exegeta partira
de valores pr-concebidos e que, no desenvolver deste, se contradiz com o marco inicial
que este prprio elegera.

No queremos incorrer no mesmo erro. Por isto, ento, buscamos

as primeiras significaes do vocbulo conhecimento. Partindo deste ponto, podemos
estudar, compreender e, qui, elaborar conceitos e teorias diversas que, percebamos,
nasceram do mesmo smbolo: conhecimento.

11

GRAVE, Joo e NETTO, Coelho - Dicionrio Lello Universal em 4 volumes Novo Diccionrio
Encyclopdico Luso-Brasileiro (Academia das Scincias de Lisboa e Academia Brasileira de Lettras),
Porto Portugal, Lello & Irmo Editores, 1.915, pgina 626.
12
Idem nota acima.

Destarte, cuidemos do tema buscando trata-lo com o zelo e o

cuidado que se faz mister.

Procuremos, pois, manusear, estudar o tema que, repisemos,

mostra-se deveras nobre, de forma escalonada, de forma gradativa. o que faremos
doravante, na forma e da maneira que julgamos adequadas para o trabalho em tela.

2.1. Noo primria de conhecimento

A Filosofia ocupara-se por um largo perodo do estudo do

conhecimento; fora durante muito tempo o ponto central desta cincia de ordem maior.

Naqueles idos muitos entraves e questes que tinham como cerne

o conhecimento (assim como outros temas e problemas que interessavam Filosofia)
eram resolvidos de forma dogmtica13.

Robusta e presente, ento, era a adoo do dogmatismo como

posicionamento cientfico. No que se tange Filosofia, o dogmatismo uma crena ou
cincia imposta, que, por assim ser, no admite contestao. Condiz ideologia, ou
conjunto de princpios que servem de base um sistema religioso, poltico, filosfico,
dentre outros, inclusive o cientfico.

Para seus adeptos, seus dogmas so verdades absolutas e

incontestes que no comportam qualquer modalidade de discusso. Perfazem um
conjunto sitemtico de representaes, normas e regras que prescrevem aos membros de
uma dada sociedade o que e como pensar, o que havero de valorizar, efim, como
devem se comportar.
13

De se notar, dogmtica advm de dogma. Este, por seu turno, consoante os dicionrios de lngua
portuguesa, encontra sua origem no latim. Palavra polissmica que , tem como acepes possveis
deciso, decreto, ponto fundamental e indiscutvel de uma crena religiosa; proposio apresentada e
aceite como incontestvel e indiscutvel. No campo da filosofia, o dogma uma doutrina imposta que, por
assim ser, no admite ser indagada ou contestada.

10

Neste contexto, busca dar aos membros da sociedade uma

explicao racional para as diferenas sociais, polticas e culturais.

Isso, de certa forma, engessava a obteno do conhecimento, haja

vista que, como hoje sabemos, uma srie de elementos se mostram presentes para a
construo desta espcie de racionalidade.
Assim, como bem ressalta Miguel Reale14, com o avanar nos
estudos sobre o tema, que de certo redundara em novas correntes filosficas, os dados
at ento colhidos com o labor cientfico mostravam-se insuficientes.

Surgiram, ento, estudos que propulsionaram sobremaneira a

questo da obteno do conhecimento.

Teorias contemporneas foram emergindo, entretanto, inversas s

j existentes e amplamente usadas, posto que traziam colao bases das escolas
francesa e inglesa. Tinham o escopo de elaborar mtodos que tivessem subsdios para
identificar cada etapa da obteno do conhecimento.

E assim, os referidos mtodos surgiam dia a dia e com eles as

novas teorias que tinham como propsito estudar o conhecimento. Em meio a esta
revoluo filosfica Descartes, na notvel obra Discurso sobre o mtodo dedicarase a um desses novis caminhos de se estudar a obteno do conhecimento.

Bacon, por seu turno, com sua obra Novum Organum, ativera-se
ao estudo do empirismo.

O que importa dizer que, apesar de filiados a escolas diversas,

ambos tinham preocupao com a base do conhecimento.

14

REALE, Miguel Introduo Filosofia Editora Saraiva, So Paulo, pgina 35.

11

De toda sorte, tanto o racionalismo de Descartes quanto o

empirismo de Bacon, perfazem um inegvel compromisso com as opes
metodolgicas por estes adotadas.
Esse mecanismo reflexivo15, essa maneira de se obter o
conhecimento mostra-se de pujante importncia para o direito, sobretudo para o Direito
Tributrio. A correta apreenso dos institutos, dos elementos est refm desse
conhecimento.

Quanto maior o universo do sujeito cognoscente, quanto mais

elementos possuir para captar seu mundo circundante, mais possibilidades de obteno
do conhecimento e, consequentemente, valorao ter.

Trata-se da denominada cultura a priori ou como preferimos

dizer, conhecimento a priori. Essa modalidade de conhecimento, ou obteno do
mesmo, aparece na primeira idade; especialmente falando no mundo circundante do ser
cognoscente.

De forma amplamente elucidativa, Lenidas Hegenberg traz uma

tripartio da formao deste conhecimento a priori. Por outros contornos, demonstra a
construo do conhecimento a prior de forma tri-fsica.

Denominara, para isto, como saber de, sabre como e saber

que.

Numa rpida viso, saber de implica dizer que o ser

cognoscente transforma seus arredores, em mundo, dando sentido s coisas que o
cercam. Trata-se de um saber rudimentar advindo da apreenso dos objetos inseridos no
mundo circundante.

No diapaso do saber de, comeamos a classificar, a valorar as

coisas dentro de um espao e tempo que nos rodeiam. Trata-se do perfalado sistema de
15

Ao escolher o signo reflexivo, referimo-nos maneira de raciocnio. Destarte, no guarda quaisquer

relaes com nomenclaturas tcnicas ou filosficas utilizadas por outras cincias.

12

referncia. Com isso, ganha atributos; predicados. Temo-lo como um evidente trabalho
axiolgico tratado com primor pela Teoria dos Valores como oportunamente veremos.

Com a noo dos atributos auferidos no momento de se saber

de, notamos que temos a exata noo de como agir; trata-se, qui, de uma robusta
sapincia, de uma racional compreenso da causa e efeito. Neste momento, numa
definio grosseira, estamos nas provncias do saber como.

A partir disso, teramos uma idia consciente de causa e efeito.

Trata-se, em nossa viso, de uma clara forma do saber que.

Cremos fortalecer a assertiva de que conhecer, dentre diversas

definies possveis que, lembremos, se diferiro de acordo com as premissas eleitas
pelo exegeta, trazer algo externo para o seu esprito. Da porque, como bem ressaltara
Miguel Reale16, conhecer trazer para nossa conscincia algo que sabemos ou
supomos fora de ns. (Grifos postos).

trazer para si, trazer para seus domnios aspectos parciais de

algo que nos submetemos a estudar; um elemento que fica gravado em nosso esprito.
Isso confirma a informao que obtemos conhecimento parcial dos objetos. Nunca seu
todo. No se mostra possvel conhecer qualquer objeto em sua inteireza.

Por isso, o conhecimento se mostra como um objeto que apresenta

dois plos, duas facetas. algo que nos cientificamos, quando incorporado na nossa
conscincia, no nosso esprito, ou algo sobre o qual se pretende ter cincia. Destarte, um
elemento

qualquer

ainda

passvel

de

conhecimento

denominado

objeto.

Etimologicamente, noticia-se que deriva de ob e jectum que traduz a idia de algo que
se pe diante de ns.

Com tal assertiva, sentimo-nos confortveis para afirmar que o

conhecimento um objeto na medida que se trata de algo que se encontra fora de ns,
fora do nosso esprito.

16

REALE, Miguel Introduo Filosofia Editora Saraiva, So Paulo, pgina 45.

13

Conhecimento, neste cenrio, a apreenso de predicados

atinentes a um determinado suporte fsico que, como acima asseveramos, mostrar-se-
parcialmente. Captando-os se toma cincia de dados que, para o exegeta, representa sua
viso acerca daquela frao do elemento analisado consoante permitido por suas
limitaes analticas.

Por assim ser, ao efetuar um ato de conhecimento, cada ser

cognoscente dar nfase aos seus objetivos cientficos. Com efeito, encontramos mais
de uma acepo, mais de uma abordagem sobre tal tema.

Consideramos importante destacar dois destes que se mostram de

maior importncia para o trabalho em apreo. Falamos do conhecimento vulgar e do
conhecimento cientfico. Tratemo-los, ento, com vagar e parcimnia.

2.1.1 Conhecimento vulgar

O termo vulgar, numa anlise apressada e, com isso, deturpada,

levada a erro, nos d impresso de algo pejorativo.

Buscando a origem do vocbulo, entretanto, notamos que suas

significaes abarcam a idia de comum; freqente; usual; trivial; ordinrio dentre
outras.

Indica, ainda, que vulgar que algo conhecido de todos; que se

tornara conhecido.

Trazendo para o campo do conhecimento, notamos que h uma

abissal diferena entre o conhecimento vulgar (igualmente chamado de conhecimento
comum) daqueloutro conhecimento advindo das investigaes cientficas, denominado,
portanto, de conhecimento cientfico.

14

Conhecimento vulgar um conjunto de apreenses advindas do

cotidiano e, conseqentemente, aplicadas no mesmo. Detm, por isso, grande carga
pragmtica.

Encontra-se

com

pulsante

presena,

nesta

frao

do

conhecimento, as vrias experincias vividas pelo indivduo. E notemos, no apenas no

que se refere a um especfico campo de conhecimento pragmtico, mas, sim, de todo um
contexto experimental.

A formao religiosa, os princpios morais, o ambiente familiar, o

ambiente de trabalho, a profisso desempenhada dentre outros fatores de
particularizao do indivduo compem a caracterizao de tal espcie de
conhecimento.

As relaes interpessoais mostram-se como um presente,

infalvel, automtico e inatacvel elemento de composio do conhecimento vulgar.
Trata-se de uma carga emprica pragmtica.

Isso no implica dizer se tratar de um conhecimento ilegtimo,

inidneo ou no autntico. So apenas elementos que no se submeteram ao rigoroso
crivo da cincia.

Todavia, isso no lhe tira sua autenticidade; sua genuinidade. Ao

contrrio, o mais puro conceito de cultura.
Cultura no seu significado mais puro, ato de cultivar17, de
apreender. Da, ento, se dizer que cultura o ato de desenvolvimento de certas
faculdades por intermdio da aquisio de conhecimentos.

Havemos de aludir que a obteno do conhecimento, e com isso a

apario da cultura, no se opera apenas e to somente no campo cientifico. Se d,

17

Neste sentido GRAVE, Joo e NETTO, Coelho in Lello Universal em 4 Volumes Novo Diccionrio
Encyclopdico Luso-brasileiro, Volume primeiro, Porto Lello & Irmos editores, pgina 693.

15

tambm, na esfera pragmtica onde, qui, encontra seu campo mais rico em
diversidade e poder de comunicao, de propagao de idias.

Diferencia-se do conhecimento cientfico, repisemos, na medida

em que no se submete a processos de verificao emprica.

algo nsito prpria noo de sociedade, de civilidade. Cada

ncleo social observa uma cultura de traos particulares.

Os conceitos, a maneira de proceder, as crendices dentre tantos

outros dados de uma tribo indgena, por exemplo, denota a significao mais pura e
abrangente de cultura daquele povo.

E isso se espraia por toda e qualquer fatia social, tnica, religiosa

e assim avante. Numa mesma sociedade, numa mesma delimitao geogrfica, pessoas,
vivendo no mesmo tempo histrico, demonstram uma notvel diversificao cultural.

Atribumos isto ao meio social em que o indivduo est inserto,

classe financeira, opo religiosa, enfim, vrios so os fatores capazes de compor a
cultura vulgar que, repitamos, perfaz a primeira e mais genuna noo da mesma.

2.1.2 Conhecimento cientfico

O conhecimento cientfico, por seu turno, no se atm ao

conhecimento adquirido por intermdio de experincia advinda de vivencia no mundo
fenomnico. exatamente o plo adverso do conhecimento vulgar.

Ocupa-se da absoro de dados coletados em um nvel superior;

num sistema de supina hierarquia no que se refere obteno do conhecimento.

16

Esta forma de se obter o conhecimento adquirida no campo da

cincia. So dados de cunho erudito que, por meio de uma forma de aproximao, de
um mtodo eleito pelo cientista, se incorpora no esprito do exegeta.

Se posta acima do patamar do empirismo social de sorte que, por

assim ser, busca uma uniformidade18.

De se destacar, ainda que partam de nascedouros diversos, com o

decorrer do tempo, bem como com o desenvolvimento destas (a partir da escolha do
exegeta que, para tanto, haver de apontar para este sentido) tendem a se encontrar num
posterior momento fundindo-se.

Alis, quando se chega a este ponto, verifica-se, com hialina

clareza, a influncia que uma exerce sobre a outra concomitantemente e de forma
harmnica.

O conhecimento cientfico no a apreenso particular do

indivduo que a adquirira empiricamente. generalizado; individual, apenas enquanto
cincia autnoma.

adquirido por intermdio de um mtodo que o exegeta elegera,

como alhures frisamos.

Mtodo, neste diapaso, o caminho de aproximao entre o

exegeta e o objeto que, frisemos, fora por ele prprio escolhido.

E a ilao ganha retumbncia nas prdicas palavras de Paulo de

Barros Carvalho19. Diz o nclito professor: Muito se tem encarecido a presena do
mtodo na composio do trabalho cientfico. Em princpio, seria o meio escolhido pelo
sujeito do conhecimento aproximar-se do objeto, por ele mesmo constitudo, no prprio
processo de cognio (Grifos postos). Da dizer que um conhecimento metdico.

18

Neste sentido o magistrio de Miguel Reale.

CARVALHO, Paulo de Barros Apostila do Curso de Teoria Geral do Direito promovido pelo
IBET/SP, pgina 02.

19

17

No contexto apresentado, ento, por mera opo metodolgica

valemo-nos da Teoria da Linguagem como mtodo cognitivo. Com os aparatos
cientficos oferecidos por esta cincia delimitamos o objeto a ser investigado, in casu, o
magno princpio da Segurana Jurdica no Direito Tributrio.

De qualquer sorte, o que pretendemos com tal afirmao dizer

que, independentemente da rea investigada, do objeto estudado h de se estabelecer
uma estratgia de abordagem, uma forma de aproximao. Por outros contornos, um
mtodo cientfico haver de ser adotado.

Assim, de se observar que todo conhecimento implica uma

tipologia ou, noutro dizer, numa categorizao.

A cincia, com sua inerente metodologia, no pode se isentar de

efetuar a devida tipificao, classificao, definio de seus objetos.

Vale como regra para todas as cincias, inclusive para o direito e,

por bvio, para o Direito Tributrio especificamente falando.

Diante disso, havemos de cuidar com o cuidado que a Teoria da

Linguagem reclama. Para isso ento, dediquemos tpico exclusivo para a mesma.

2.2. Posicionamento conclusivo

Com prtico no estudo acima exarado, havemos de concluir que

conhecimento a relao que se instala entre o homem e o mundo, cujo ser cognoscente
apreende fenmenos de sua realidade circundante, processando-as, interpretando-as e,
com isso, emitindo proposies20 referentes ao mesmo. Assim sendo, o resultado desse
processo a compreenso.

20

Neste timo havemos de lembrar que proposio a verbalizao de um juzo.

18

O conhecimento, desta feita, apreendido com a conscincia.

Notemos, entretanto, que no h conscincia pura; a conscincia, pois, sempre
conscincia de algo.

O que temos o ato de conscincia, a percepo dos sentidos.

Desta forma, o conhecimento passa, necessariamente, pela conscincia.

Mister se faz ressaltar que h, de igual feita, uma transmisso do

saber estritamente cultural. Temos conscincia das coisas, mas, notemos, estamos ao
talante da interpretao de uma poca e de um contexto social, o que nos leva,
novamente problemtica da linguagem.

Surge, ento, a idia do giro lingstico que em resumo assevera

no haver fatos, apenas interpretaes. Deveras, como saberei o que o direito? Haverei
de recorrer aos livros; no ao ordenamento, para chegar a tal resposta. O conceito de
direito dado por outras palavras que, por seu turno, se remetem a outras. No haveria,
nessa ptica, uma conexo direta entre as palavras e as coisas.

Temos, porm, de reconhecer que a lngua, como a prpria

cultura, dinmica, razo pela qual busca, incansavelmente, a origem das palavras que,
talvez, no seja sempre satisfatria.

Destarte, tudo pode ser objeto do conhecimento. O limite nico

para tanto a linguagem, ou seja, os limites da nossa prpria linguagem, consoante as
palavras de Ludwig Wittgenstein.

O conhecimento composto por uma srie de elementos; o

mundo , por excelncia, comunicativo. De tudo que pudermos extrair mensagem,
linguagem, portanto, texto.

Assim sendo, o mesmo conhecimento pode ser abordado pelo

senso comum, ou pela cincia: as diferenas surgiro na forma de emprego da
linguagem que os constitui.

19

E isso notemos adentra nas provncias do conhecimento cientfico

que crtico e rigoroso. Busca bases slidas e justificativas profundas, no se atendo ao
imediatismo de nosso pragmatismo.

Tais

elementos

trafegam

livremente

em

qualquer

nvel

cognoscvel. Do mais alto nvel intelectual ao mais baixo; nas mais altas castas sociais
s classes menos favorecidas economicamente.

Guardadas as propores e as circunstncias que impiedosamente

delimitam nosso poder comunicativo, o caminho de obteno do conhecimento o
mesmo.

Quando o conhecimento percorre o caminho do direito, contudo,

ganha notvel particularidade.

No que tange cincia, sabemos que h de obedecer, esta, um

sistema referencial; h, com isso, de eleger premissas e com essas trabalhar em perfeita
harmonia.

Da o rigor cientfico do qual tanto se fala. Havemos de sermos

coerentes com nossos pontos de partida afinal, ns os elegemos.

Desta sorte, nossas concluses havero de ser, irrefragavelmente,

compassadas com os critrios exordiais estabelecidos.

Temos que a problemtica ganha potncia quando o objeto

cognoscvel o Direito Positivo.

Como analisaremos com mais vagar e com o zelo que o assunto

reclama, os objetos so parcialmente vazios de contedo.

So elementos a espera de um preenchimento axiolgico que,

notemos, fica a cargo do ser cognoscente. Desta forma, em plena conformidade com sua
atmosfera semntica, sua carga emprica, seus contextos histrico e social, sua formao
20

humanstica, seu estado emocional dentre outros elementos passveis de serem inseridos
neste conglomerado de elementos que, ao nosso juzo, perfazem a conhecimento a
priori, o sujeito, vido por conhecer determinado elemento, o conceitua conforme as
impresses advindas destes elementos que compem seu prprio mundo; um mundo
todo particular.

E isso se opera por intermdio da linguagem, nosso prximo

elemento de anlise.

2.3. Teoria da Linguagem

(Breve relato)

Havemos de atentar, de incio, que qualquer investigao

cientfica reclama delimitaes investigativas. H de se estabelecer um corte
epistemolgico estabelecendo ponto de partida, limites a serem trabalhados,
instrumentos utilizados, assim como, objetivo o qual se persegue.

Por conta disto, partiremos de um ponto que, para nossa eleio

de premissa, mostra-se de fundamental importncia. Trata-se, pois, das acepes bsicas
dos vocbulos.

No significado primeiro do termo em foco, notamos que

linguagem qualquer e todo sistema de signos que serve de meio de comunicao de
idias ou sentimentos atravs de signos convencionais, sonoros, grficos, gestuais etc.,
podendo ser percebida pelos diversos rgos dos sentidos, o que leva a distinguirem-se
vrias espcies de linguagem: visual, auditiva, ttil, etc., ou, ainda, outras mais
complexas, constitudas, ao mesmo tempo, de elementos diversos.21 (Grifos postos)

Logo percebemos que toda e qualquer forma de comunicao ,

em verdade, linguagem. Quando me deparo com uma pessoa de indumentria tanto
21

ALMEIDA, Napoleo Mendes de. Gramtica metdica da lngua portuguesa. So Paulo (SP, Brasil):
Saraiva, 2005.

21

quanto formal, tenho a impresso de que a mesma est trabalhando ou se dirigindo a um

evento que clama por sobriedade e discrio. Notemos que se instala uma idia em
nossa mente e, esta, advm pelo potencial comunicativo que aquela vestimenta nos traz.

Neste sentido, ento, houvera comunicao.

De igual forma, imaginemos pessoas que ao se encontrarem no

trocam uma palavra; no h qualquer verbalizao oral. Todavia, gesticulam uma para
outra de tal sorte que se entendam e, a partir da, resolvam fazer algo.

Assim como no outro caso, a comunicao efetivamente se

instalara. Importa salientar que vrias so as formas de comunicao e ao falar sobre
esta, somos remetidos, automtica e infalivelmente, ao conceito de texto.

Texto numa conceituao rudimentar todo objeto de onde se

pode abstrair manifestaes lingsticas; por outros torneios manifestaes emitidas em
forma de linguagem. Sero, porm, interpretadas pelo exegeta em conformidade com
seu conhecimento a priori.

Por assim ser, tudo que trouxer elementos vrios passveis de

interpretao e que, de igual feita, comportem que uma comunicao seja instalada
texto.

Seguindo no esteio da investigao acerca da linguagem,

percebamos a importncia desta na medida em que fora, ao longo dos anos, objeto de
estudo de cientistas do mais alto quilate dos mais diversos ramos cientficos.
Tratando do assunto, Roland Barthes22, de forma diversa, enuncia
que linguagem lngua mais fala, o que nos faz crer que lngua linguagem e fala, ao
cabo de tudo, so elementos indissociveis.

22

BARTHES, Roland Elementos de Semiologia, Editora Cultrix, 16 Edio, pgina 17.

22

2.3.1. Funes da linguagem

De geral sabena, a linguagem, assim como todo e qualquer

objeto, apresenta vrias facetas.

Dessarte, a linguagem se mostra em diversos formatos e, de

mesma feita, com vrias funes.
Na esteira do magistrio de Paulo de Barros Carvalho23,
cientificamo-nos de que a linguagem, no que se refere s suas funes, pode ser
descritiva de condutas24 que, de forma resumida, informa, descreve, o receptor da
mensagem, acerca de algo; linguagem expressiva de situaes subjetivas25 onde o
emissor da mensagem denota seus sentimentos (por exemplo: epa!; meu Deus!);
linguagem prescritiva de condutas26, trata-se de uma linguagem imperativa que tem
como caracterstica imprimir um comando, dizer como algo deve ser feito; linguagem
interrogativa27, tipo de linguagem onde se pretende obter informaes acerca de um
dado objeto, dentre tantas outras modalidades de linguagem possveis.

Cada camada comunicativa, como alhures frisamos, ter seu

particular modo de se comunicar, de expandir suas mensagens. Assim, exemplificando,
a poesia valer-se- da linguagem potica, os escritores, ao confeccionar seus contos,
suas estrias, utilizam-se da linguagem fabuladora e doravante.

Enfim, cada tipo de comunicao, cada espcie de texto utilizar

sua nsita modalidade de linguagem com sua inerente funo, que, percebemos, poder
se apresentar num formato, todavia, com funo diversa da maneira com a qual fora
aparentemente externada. , pois, do que brevemente cuidaremos a seguir.

23

CARVALHO, Paulo de Barros Direito Tributrio Linguagem e Mtodo, Editora Noeses, pgina 37.
Obra acima citada, pgina 39.
25
Idem acima, pgina 40.
26
Idem acima, pgina 41.
27
CARVALHO, Paulo de Barros Direito Tributrio Linguagem e Mtodo, Editora Noeses, pgina 42.
24

23

2.3.2. Formas e tipos de linguagem

linguagem,

no

fenmeno

comunicacional,

se

coloca

gramaticalmente de acordo com o tipo de mensagem que pretende efetuar.

A poesia, como modalidade de comunicao, por exemplo, postase de uma maneira toda particular. O poeta seleciona todas as proposies que pretende
exprimir e, com a consabida licena potica, com um formato inerente a essa espcie
comunicacional, passa a externar sentimentos comunicando, pois, o, at ento,
subjetivismo de seu ser, seno vejamos:

(...)
Tua voz a cavatina dos palcios do Sorrento.
Quando a praia beija a vaga,
quando a vaga beija o vento.
E como em noites de Itlia, ama um canto o pescador,
Bebe a harmonia em teus cantos o Gondoleiro do Amor.

(...)

Trecho do poema: O Gondoleiro do Amor Castro Alves.

De igual sorte quando se pretende obter informaes, investigar

alguma situao objetiva ou subjetiva, usamos a denominada linguagem interrogativa
ou linguagem das perguntas. Utilizamo-la para indagarmos sobre algo, para ns,
desconhecido, para nos situarmos sobre alguma coisa ou situao, enfim, diante de
situaes novas.

24

Valemo-nos desta para obter os primeiros contatos com a situao

ou objeto a ser conhecido. Quando conhecemos uma pessoa, por exemplo, de pronto
fazemos perguntas como: Qual seu nome Quantos anos voc tem

E assim seguimos investigando. E, notemos, conhecendo o objeto,

formando conceitos. Se comprarmos um objeto, perguntamos sobre sua procedncia,
modelo, caractersticas, preo, enfim, tudo que entorna o mesmo.

Ao iniciar estudos acerca de uma dada cincia, o procedimento

o mesmo. Questes bsicas e elementares so, de pronto, efetivadas. Sem estas, o
entendimentos dos institutos supervenientes tornam-se de maior dificuldade.

Por isso, ao iniciar estudos sobre as Cincias Jurdicas, por

exemplo, cabe, de pronto, perguntas como: O que direito O que norma jurdica e
tantas outras que evoluem conforme se adquire conhecimentos sobre os objetos
analisados.

De se notar, vrias so as possibilidades de formas de linguagem.

Investigando melhor o tema, Paulo de Barros Carvalho nos d noticia da linguagem
afsica28, fabuladora29 dentre tantas outras.

Todavia, para o estudo do direito havemos de nos ater a duas

modalidades de linguagem inerentes ao mesmo: linguagem prescritiva de condutas e
linguagem descritiva de condutas.

2.3.3 A linguagem no direito: prescritiva e descritiva

Como outrora dito, toda forma de comunicao, de per se,

reclama uma fatia particular de linguagem. No direito no haveria de ser diferente.
28
29

CARVALHO, Paulo de Barros Direito Tributrio Linguagem e Mtodo, Editora Noeses, pgina 49.
CARVALHO, Paulo de Barros Direito Tributrio Linguagem e Mtodo, Editora Noeses, pgina 50.

25

Contudo, uma questo bsica h de ser observada: As diferenas existentes entre a

linguagem utilizada pelo Direito positivo e a linguagem utilizada pela Cincia do
Direito.

Comecemos pelo Direito Positivo ou igualmente denominado

Direito Posto. Como se sabe, o Direito Positivo tem por objetivo regrar as relaes de
intersubjetividade que se instala entre os utentes. Por outros contornos, d as diretrizes
aos indivduos inseridos numa determinada sociedade, propalando proposies
comunicacionais que determinam como tais condutas havero de serem efetuadas.

Nota-se nesta linguagem, uma forte tonalidade de comando.

Fazemos ou deixamos de fazer algo em conformidade com os ditames legais. Evidente
se torna, pois, a prescritividade que tal modalidade de linguagem traz consigo.

Buscando a acepo de base do vocbulo prescrever, nota-se que,

do latim praescribere, significa determinar com antecipao; ordenar de antemo;
determinar; estabelecer; preceituar.

justamente o que encontramos nos textos legais. Trata-se de

uma espcie de texto que traz comandos que permite, probe ou nos obriga a fazer ou
deixar de fazer algo30.

A linguagem prescritiva , em verdade, como um manual; tal qual

manuais que acompanham determinado eletrodomstico.

Imaginemos que compramos uma mquina fotogrfica, por

exemplo. De certo, nesta h de vir um manual de instrues que conter indicaes de
como devemos proceder para aumentar a imagem, para dar configuraes diferentes
dentre outras prescries.

Inobservar tais comandos, implica, necessariamente no obter o

resultado esperado. E a no obteno deste resultado, de certa forma, funciona como
30

O tom de proibitividade, permissibilidade e obrigatoriedade trazido nas normas jurdicas, advm de um

ente axiolgico inserto no ncleo destas denominado modal dentico ou functor dentico.

26

uma punio; uma conseqncia advinda de uma conduta inadequada. Conduta que no
obedecera as orientaes arroladas em tal manual.

De mesma forma, atentemos prescrio de uma receita mdica.

Dado um determinado sintoma (ou srie de sintomas), o mdico indicar um
medicamento especfico que dever ser tomado na quantidade e de forma adequada.

Destarte, tom-lo em uma dosagem menor, por exemplo, implica

na ineficincia do mesmo; em contranota, o excesso de medicamento trar danos em
virtude do excesso de medicamento.

De qualquer sorte, percebemos que o resultado no fora o

desejado, justamente pela desobedincia do prescrito na receita mdica.

O resultado no direito idntico. O legislador traz uma srie de

comandos; uma gama de prescries nos textos legais, apontando s condutas as quais
devemos seguir.

A ttulo de exemplo, atentemos ao artigo 9 do Cdigo Tributrio

Nacional:

(...)
Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
I - instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabelea,
ressalvado, quanto majorao, o disposto nos artigos 21, 26
e 65;
II - cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em
lei posterior data inicial do exerccio financeiro a que
corresponda;

27

III - estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional,

de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos interestaduais
ou intermunicipais;
IV - cobrar imposto sobre:
a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados na
Seo II deste Captulo;
d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais,
peridicos e livros.
1 O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por lei, s
entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos
tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da
prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do
cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.
2 O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se,
exclusivamente, aos servios prprios das pessoas jurdicas de
direito pblico a que se refere este artigo, e inerentes aos seus
objetivos.
(...)

No temos e tom de proibitividade que o modal dentico emprega

esta norma. H uma prescrio proibindo que a Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios tributem entre si. O descumprimento destas implica,
necessariamente, numa sano.
28

Com uma anlise pouco mais vagarosa, percebemos que a

linguagem do direito , em verdade, a linguagem do dever-ser. Dada determinada
situao, deve ter, o comandado, uma especfica conduta sob pena de, agindo em
contrrio, arcar com as imposies que o Direito Positivo com sua linguagem
prescritiva, impe.

Esse

tipo

de

linguagem

(prescritiva

de

condutas)

diametralmente contrria utilizada pela Cincia do Direito.

Ao falarmos da Cincia Jurdica, havemos, de incio, de atentar a

particularidade de sua linguagem.

Trata-se de uma metalinguagem; de uma linguagem de

sobrenvel. Por outros contornos, falamos de uma linguagem que se posta em um nvel
superior e que, por isso, tem o escopo de analisar seu objeto, in casu, o Direito Positivo
com, sua inerente linguagem prescritiva.

O cientista do direito recorta a frao do Direito Posto que

pretende investigar, estuda-o e, aps isto, emite suas proposies, suas impresses
acerca daquele objeto estudado.

Percebamos que ao externar suas impresses, o cientista

descreve aquilo que v.

Tomemos como exemplo as seguintes ilaes preferidas por

Paulo Cesar Conrado31:

(...)
Por fora de sua raiz constitucional (art. 5, inciso XXXV), o
dever jurisdicional e o direito de ao so tomados de feio
eminentemente abstrata, no se efetivando no plano da
31

CONRADO, Paulo Cesar Processo Tributrio, Editora Quartier Latin, 1 Edio, 2004, pginas
35/63.

29

concretude, seno quando um dos sujeitos de direito

envolvidos no conflito que se quer compor provoca o Estadojuiz-titular, como dito, do dever de prestar jurisdio.
(...)

Percebe-se, com limpidez, que o professor supra aludido, aps

investigar o preceito legal a que aludira, emite suas impresses acerca do mesmo. Tratase, pois, de uma descrio de um enunciado prescritivo.

Da a afirmao de se tratar de uma linguagem que se coloca num

nvel superior, que descreve seu objeto e que, portanto, tem foros de metalinguagem.

Ao manusear o direito, o indivduo, inexoravelmente, lidar com

uma dessas linguagens ou, em certas situaes, com as duas, entretanto, cada uma em
seu campo de atuao.

Conhecer tais caractersticas se mostra de vitanda importncia

para que possamos abstrair o que o legislador pretendera, deveras, colocar. Ou, ao
menos, o mais prximo disso possvel.

O estudo da linguagem, com seus tipos, formas, funes e outros

predicados, mostra-se, ento, indispensvel.

Exemplo disto o artigo 3 do Codex Tributrio Nacional.

Vejamo-lo:

(...)
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua

30

sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante

atividade administrativa plenamente vinculada.
(...)

Num primeiro olhar, temos a impresso de que o artigo de lei

acima destacado define o que tributo. Todavia, como visto anteriormente, no esta a
funo do legislador, tampouco caracterstica da linguagem que utiliza.

O que fizera o legislador foi delimitar o que o tributo. Assim,

sabemos que uma obrigao de ndole pecuniria, que no advenha de prtica de
ilcito (no h de se falar em sano ou punio como tributo, portanto), institudo em
lei (em obedincia ao princpio da legalidade) e cobrado mediante ato administrativo
vinculado.

Ou seja, todo elemento que no guardar tais caractersticas no

tributo. Notemos que o legislador, em verdade, no descreve o elemento tributo mas,
sim, determina o que este.

O que temos a mensagem legislativa posta na forma de

linguagem descritiva, porm, na funo prescritiva.

Neste exato ponto, podemos ver com exatido a importncia de se

estudar a linguagem, com seus vrios aspectos, para que, desta feita, possamos
minimizar problemas interpretativos, vaguidades, ambigidades que dificultam, por
vezes, a aplicao do Direito Posto.

2.3.4. Posicionamento conclusivo

31

Ficara demonstrada a importncia do estudo da linguagem para o

direito.

Toda e qualquer manifestao, seja no mundo fenomncico, seja

na prescrio das condutas ou descrevendo estas, emergir por intermdio da
linguagem. necessrio para a prpria obteno do conhecimento. E mais, somente
com esta podemos externar o conhecimento outrora obtido.
A par disto lembra Fabiana Del Padre Tom32 que a Teoria do
Conhecimento, aprioristicamente, ocupava-se em estudar as relaes estabelecidas entre
sujeito e o objeto cognoscvel.

Nesta seara, pois, tnhamos o objeto como um ente ontolgico, o

sujeito como um ente gnosiolgico e a relao estabelecida entre este como
fenomenologia.

Desta feita, segundo a Filosofia, a Teoria da Linguagem a

cincia que viabiliza a ligao entre o sujeito e o objeto.33

Nota-se que no que se refere s regras lgicas do discurso

cientfico havemos, in limine, de estabelecer tais diferenas vitais entre o discurso da
cincia do direito e discurso do direito posto (direito positivo).

Cedio o fato de que o direito posto um feixe de linguagem

prescritiva, que como bem ressalta Riccardo Guastini34, tem forma imperativa, por isso,
determina; rege como devero ser as condutas; as relaes de intersubjetividades entre
os utentes. E por assim ser, sua lgica (Lgica Dentica) submete suas proposies
prova de validade e no validade. Como tal se manifesta em um determinado local e
tempo. o direito hic et nunc.

32

TOM, Fabiana Del Padre A Prova no Direito Tributrio, Editora Noeses, pgina 01.
Idem acima.
34
GUASTINI, Riccarod Distinguendo Estdios de teoria y metateoria del derecho., Barcelona,
Editora Guedisa, 1999, pgina 93.
33

32

Pois bem, o direito posto, com suas especificaes, o objeto da

Cincia do Direito e, por conseqncia, de seu discurso cientfico.

Tomemos, doravante, o discurso cientfico como discurso de

linguagem descritiva que, por sinal, prpria das cincias. Esta tem o objetivo de
debruar suas atenes ao seu objeto, que in casu o direito posto como alhures
frisamos, e descrev-lo com suas caractersticas, examinar seus sistemas dentre outras
caractersticas. Por isso, sua linguagem descritiva de condutas.

Importante salientar que a linguagem descritiva uma

metalinguagem com relao linguagem prescritiva justamente por estar em um
sobrenvel, num patamar acima de sorte que, s assim, poderia efetuar tal labor
investigativo.

Outra caracterstica a ser trazida baila, a necessidade de

ausncia de falha em seu discurso. Submetida Lgica Apofntica, no comporta, esta,
rudos em suas mensagens. Por outro giro, o discurso descritivo no comporta lacunas,
vaguidades ou contradies, diferentemente do que se v na linguagem prescritiva. Esta,
repleta de mculas como as que citamos, vale-se de sua metalinguagem (linguagem
descritiva) para solucionar problemticas deste jaez.

Para isto, dever o cientista, como nas palavras de Paulo de

Barros Carvalho, debruar-se sobre sua prpria cincia no objetivo de abstrair suas
caractersticas fundantes, aplicando-os num desenvolvimento cientfico, submetendo
suas concluses, sempre, prova de verdade ou falsidade como outrora dito.

Esta, pois, a confirmao de que o direito posto seu objeto e,

por assim ser sua linguagem (linguagem descritiva) linguagem de sobrenvel; meta
linguagem da linguagem prescritiva que acompanha os textos de lei.

Destarte, em observncias s caractersticas suso citadas, cremos

serem estas as principias regras lgicas que o discurso cientfico (com sua Lgica
Apofntica) deve obedecer.

33

Tratemos, agora, da metodologia do discurso cientfico. Como

vimos, o cientista do direito observa o ordenamento e reflete sobre as unidades bsicas
que compem o sistema (as normas jurdicas) buscando empreender; absorver as
relaes de subordinao e coordenao que delas emergem. Concomitantemente,
empreende um esforo semntico, para definir os sentidos dos enunciados prescritivos
e, a partir de ento, explanar o direito de forma sistematizada, evitando incorrer em
vcios, observando s leis da no contradio, do terceiro excludo e da identidade pelos
motivos acima suscitados.

Para tanto, dever, o cientista, construir uma metodologia robusta

e eficaz que possibilite a confeco de iniciativas cientficas que alcancem o resultado
pretendido, obedecendo todas as regras que a lgica o impe.

Para isso, aproxima-se de seu objeto num necessrio processo de

cognio35. Iniciasse, ento, a metodologia adentrando, o cientista, em seu prprio
objeto de pesquisa; de trabalho, na finalidade de abstrair suas caractersticas
fundamentais aplicando-as em mtodos de estudo.

Buscando conhecer pouco mais da introduo da linguagem no

estudo cientfico, em especial na cincia jurdica, percebemos que ganhara fora e
notoriedade a partir do surgimento do Neopositivismo Lgico ou Empirismo
Lgico que se remetem ao movimento filosfico que tivera incio na pulsante Viena do
incio do sculo XX, tendo sido encabeado por importantes pensadores como Schilick,
Carnap, Hans Han, Otto Neurath, dentre outros de igual quilate. O ponto temtico que
impulsionava os trabalhos era uma anlise crtica do conhecimento cientfico em geral36.

Pregava-se, entre as idias consagradas pelo Neo-Empirismo, a

necessidade do abandono a toda forma de investigao metafsica. Da porque
aplaudiam o vis da reduo do objeto do conhecimento aos dados da percepo
sensvel37
35

Neste sentido, Paulo de Barros Carvalho in A Cincia do direito e o direito positivo, pgina 02.
CARVALHO, Paulo de Barros - Apostila de Lgica Jurdica Curso de Mestrado da PUC/SP.
37
Dunia Pepe, Um grupo de discusso aberta sobre a linguagem e a cincia O CRCULO
FILOSFICO DE VIENA In Da emoo e a regra Os grupos criativos na Europa de 1850 a 1950,
organizado por Domenico de Mais, 7 ed. Ed. Unb.
36

34

Houvera uma importante reflexo semitica aplicada s cincias.

A linguagem fora tomada como centro; pilastra mestra de interesses, sendo entendida
como instrumento, por excelncia, para a apreenso; entendimento do conhecimento
cientfico, bem como para o controle da adequao de uma determinada cincia38, o que
refletido no aforismo de Wittgenstein cuja obra Tractatus Logico-Philosophicus39
fora a principal fonte de inspirao do grupo.

Neste sentido, partindo do princpio de que mtodo o caminho

para se chegar verdade; a uma concluso, e mais, que o mtodo cientfico
constitudo por uma srie de passos codificados que se tm de tomar, de forma mais ou
menos sistemtica para atingir um determinado objetivo cientfico, entendemos que a
linguagem o instrumento metodologicamente adequado para que se torne possvel a
correta interpretao, bem como manuseio do direito, por conta do fenmeno
comunicacional que , ao passo que sua ltima manifestao, por um prisma ou outro,
vertido em linguagem.

Do nosso ponto de vista, a importncia dos conceitos trazidos

pelas cincias da linguagem se d de forma significativa na medida em que, como
vimos, os estudos antes efetuados se davam em bases metafsicas, prevalecendo, ento,
o princpio da causalidade.

Com a insero do uso da semitica; da semntica tornara-se

possvel uma investigao de maior rigor (com um empirismo lgico), uma vez que
com acesso amplitude significativa dos signos, problemas de ordem da impreciso,
vaguidade, ambigidade dentre outros foram se diluindo na medida em que o exegeta se
debruava sobre estes.

Minimizando tal problemtica, pensamos ser esta a maior

contribuio trazida pela linguagem no que toca ao manuseio das cincias.
38

Paulo de Barros Carvalho, O Neo positivismo Lgico e o Crculo de Viena.

por intermdio da linguagem que o conhecimento adquirido e fixado. Sem linguagem, no h
conhecimento, seja ele vulgar ou cientfico. Se pensarmos que, para o conhecimento de algo,
necessitamos interpretar certos dados que a realidade nos oferece, teremos de lembrar que a interpretao
no prescinde de uma leitura dos suportes fsicos que captamos com os sentidos. Mas, s possvel ler
quando se familiarizado com o cdigo em que expressa a mensagem. Alis, quanto mais amplo for tal
domnio, tanto mais profundo ser o conhecimento adquirido.
39

35

3. A interdisciplinaridade

H tempos vimos defendendo a interdisciplinaridade no direito.

Atentemos, todavia, que quando falamos nesta modalidade de estudo, referimo-nos s
cincias de sobrenvel.

A ttulo de exrdio, destaquemos que as cincias se do,

naturalmente, em patamares; postam-se em diferentes nveis hierrquicos que, por assim
ser, vo dando fundamentos a outras cincias ou que dessas derivam ou que se mostram
abaixo desta.

Vale ressaltar, pois, que sobrenvel indica nvel superior. Assim,

partimos da Filosofia e seus sub-captulos, como a lgica, por exemplo, passamos pelas
cincias de nvel superior que vm imediatamente Filosofia buscando sustentculo na
mesma e, destarte, encontramos as cincias direcionadas a ramos especficos, ocupadas
de seus inerentes objetos de estudo.

Nesse compasso, temos a seguinte representao grfica:

Filosofia e seus sub

captulos

Cincias de
sobrenvel

Cincias
direcionadas

36

De se notar, vrias so as cincias que compem a faixa

intermediria; local onde reside as cincias de sobrenvel. Estas, pois, so as
modalidades cientficas que formam a meta interdisciplinaridade.

Cincias de alto quilate que se aglutinam e formam um arsenal de

investigao cientfica.

Portanto, ao falar sobre interdisciplinaridade, estamos, em

verdade, falando de meta-interdisciplinaridade. Implica dizer na concatenao de uma
srie de cincias postas num nvel superior, e por isso so meta-cincias, que tm o fito
de auxiliar o estudo e manuseio tanto do Direito Posto quanto da Cincia Jurdica.

Valemo-nos deste arsenal de instrumentos cientficos para que,

assim, possamos ter o mximo possvel de coerncia e exatido nas proposies que
emitimos, nas concluses efetuadas; maior rigor na operao do direito, em quaisquer
de seus nveis, para que possamos minimizar as vaguidades e ambigidades presentes
nos textos legais.

Isso, atentemos, no ofende a pureza do direito cautelosamente

construda por Hans Kelsen.

Ao confeccion-la o mestre austraco buscara dar autonomia

Cincia do Direito que, at ento, era tratada como um captulo das Cincias Sociais.

Para tanto, buscara delimitar seu objeto despojando-o de todo e

qualquer elemento pertencente a outras cincias, de igual sorte, autnomas.
Atentemos ao magistrio de Kelsen40:
(...)
Quando a si prpria se denomina como pura teoria do
Direito, isto significa que ela se prope garantir um
40

KELSEN, Hans Teoria Pura do Direito, Editora Martins Fontes, pgina 01.

37

conhecimento apenas dirigido ao Direito e excluir deste

conhecimento, tudo quanto no se possa, rigorosamente,
determinar como Direito.
(...) (Grifos postos)

Desta forma, o que a Teoria Pura do Direito busca ter conceitos

e institutos prprios. Afastar concepes oriundas das Cincias Sociais, das Cincias
Polticas, das Cincias Econmicas, das Cincias Contbeis, dentre tantas outras que,
como dito e redito, deslustra a Cincia Jurdica e sua perseguida pureza.

Notemos, entretanto, que as cincias suso destacadas que

ofenderiam a autonomia do direito no so e no tm o mesmo quilate das que,
conjuntamente,

perfazem

que

denominamos

meta-interdisciplinaridade

ou

interdisciplinaridade.

Como j expusemos, estas se colocam em um nvel acima,

auxiliando o operador do direito. No obstam, pois, a independncia cientfica do
direito; ao contrrio, auxiliam esta empreitada.

Ao tratar da interdisciplinaridade, falamos da Semitica, da

Teoria da Linguagem, da Teoria dos Valores, da Teoria dos Sistemas, da Teoria do
Caos, da Lgica dentre tantas outras que podem corroborar na manipulao do Direito
Positivo e da Cincia do Direito.

Notemos que falar em interdisciplinaridade , em verdade, falar

em um mtodo hermenutico, haja vista se tratar da escolha de um caminho cognitivo
tanto para operar, como para estudar o direito.

Por isso, ento, as cincias que formam este conjunto chamado de

interdisciplinaridade dever, necessariamente, variar de indivduo para indivduo que,

38

de acordo com sua particular formao, escolher os caminhos e mtodos que melhor
lhe aprouver.

Insta salientar que alguns autores trabalham em sentido

semelhante sem, contudo, denomin-lo. Por tal motivo, ento, nenhum nome fora
trazido colao no que tange a meta-interdisciplinaridade.

Com prtico nessa assertiva, delimitamos nosso objeto de estudo,

e

escolhemos

nossos

instrumentos

de

estudo,

formando,

assim,

nossa

interdisciplinaridade. Ei-la:

3.1 A Semitica

Propedeuticamente, insta ressaltar que o trabalho em tela no tem

o objetivo tampouco a inteno de tratar destas supra-cincias de forma pormenorizada.

Havemos de utilizar apenas a frao mnima e necessria para

nosso processo investigativo, buscando, assim, impedir um esforo aprofundado que,
por uma questo de objetivo cientfico, poder cair na inocuidade.

Por isso, repisemos, buscaremos tratar destas, na frao ideal para

nosso trabalho. Prossigamos.

A Semitica se mostra como um potente auxiliar no estudo do

direito, bem como no manuseio deste. Atentando aos mtodos empregados pelos
operadores do direito (seja no campo legal, seja no campo cientfico), percebemos que
estes percorrem, ainda que inconscientemente, o tringulo semitico.

Por isso, conclumos ser, como dito em linhas anteriores, de

vitanda importncia ou at mesmo indispensvel para o direito.

39

Mas, neste timo, cabe a indagao: O que Semitica Oriunda

do vocbulo grego semeion, (signo) a cincia dos signos. Portanto, sentimo-nos
confortveis para afirmar que a cincia de toda e qualquer forma de linguagem.
Neste diapaso, a professora Clarice Von Oertzen de Arajo41
preleciona que A semitica a cincia dos signos, a cincia que estuda os fenmenos
da representao (Grifos postos)

Pois bem, a Semitica , deveras, a cincia dos signos. Mas, o que

signo

Ainda na seara dos ensinamentos de Clarice Von Oertzen de

Arajo42, O signo a unidade e o objeto da semitica... (Grifos postos)
E segue dizendo43:

Um signo ou representmen aquilo que, sob certo aspecto

ou modo, representa algo para algum. Dirige-se a algum,
isto , cria, na mente dessa pessoa, um signo equivalente, ou
talvez um signo mais desenvolvido (Grifos postos)

Desta feita, ao atentarmos a um objeto, de pronto uma idia se

instala em nossa mente. Trata-se do signo, objeto de estudo da semitica.

Contudo, no s a idia formada em nossa mente signo. O

objeto que permite que a mencionada idia seja formada , tambm, um signo.

41

ARAJO, Clarice Von Oertzen Fato e Evento Tributrio Uma anlise semitica in Curso de
Especializao em Direito Tributrio Estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho,
Editora Forense, 1 Edio, 2005, pgina 335.
42
Idem acima, pgina 335.
43
Idem acima, pgina 336.

40

Buscando exemplos, em consonncia com o contexto histrico e

social em que vivemos, ao olharmos para um garfo automaticamente uma idia se
instala em nossa mente. Trata-se, pois, o objeto garfo, de um signo semitico.

Se atentarmos, porm, para o desenho de um ventilador, por

exemplo, no se trata do objeto propriamente dito, mas de uma figura que o representa.
De se notar, todavia, que da mesma sorte uma idia formar-se- em nossa mente. E esta
impresso que se instala, a mesma que surgiria caso tivssemos travado contato com o
objeto ventilador ao invs de sua representao.

Assim sendo, a representao de um dado objeto , tambm, um

signo. E as possibilidades no se esgotam a.

Ao observarmos vocbulos quaisquer que se referem a um objeto,

temos, de igual feita, um signo. Sim porque se depararmo-nos com a palavra cadeira,
por exemplo, irrefragavelmente, uma idia surge em nossa mente. Destarte, temos um
signo semitico.

Nota-se, ento, uma diversidade sgnica. Noutros dizeres, temos

mais de uma espcie de signo, a saber:

a) cones: signos que possuem alguma similaridade com o

objeto que representam. Exemplos: fotografias, esttuas,
esculturas.

b) ndices: signos que mantm alguma relao existencial com

o objeto que representam. Exemplos: fumaa indicando fogo,
cho molhado denotando chuva; febre denunciando uma
infeco.

41

c) smbolos: signos que possuem relaes convencionais com

os objetos que denotam. O exemplo mais comum e
esclarecedor a palavra. (Grifos postos)44

Locupletando-se

dos

eloqentes

ensinamentos

de

Lcia

Santaella45, damos conta de que Charles Sanders Pierce (precursor da semitica)

considerava toda e qualquer produo humana uma questo semitica. E ao
percebermos as modalidades de signos supra destacados, a assertiva ganha inescusveis
foros de veracidade.

Toda e qualquer modalidade lingstica que nos defrontamos, ou

que possivelmente possamos nos deparar, uma expresso sgnica; seja, esta, uma
modalidade de cone, ndice ou smbolo. Alis, havendo linguagem, temos que no h
como fugir de tal realidade.

3.1.1 O tringulo semitico

Exordialmente, cumpre destacar que para Pierce, o homem

significa o que o rodeia atravs de uma concepo tridica (firstness, secondness e
thirdness)46.

Desta sorte, os elementos do tringulo semitico so:

Primeiro elemento: suporte fsico;

44

ARAJO, Clarice Von Oertzen Fato e Evento Tributrio Uma anlise semitica in Curso de
Especializao em Direito Tributrio Estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho,
Editora Forense, 1 Edio, 2005, pgina 336.
45
SANTAELLA, Lcia O que semitica, Editora brasiliense, pgina 23.
46
Sabemos que ness, no idioma ingls, d um reforo na palavra utilizada. Assim, temos as expresses
como primeiro elemento, segundo elemento e terceiro elemento.

42

Segundo elemento: significao;

Terceiro elemento: significado.

Vejamos o grfico abaixo:

Significao

Suporte fsico

Significado

Assim, podemos dizer que a leitura do tringulo semitico pode

ser traduzida como a significao que o interprete tem a partir da abstrao significativa
de um dado signo, externando suas impresses. Noutras palavras, temos um suporte
fsico (objeto) onde o ser cognoscente dirigir suas atenes. Automaticamente, um
juzo; uma interpretao sgnica formar-se- na mente do intrprete (significao). Num
terceiro momento, externar seu juzo (significado).

Partindo, neste timo, para uma conceituao mais refinada do

termo, aponta-se que o tringulo semitico formado pelo interpretante imediato que
a impresso mais rstica ou primeira que se detm do signo; interpretante dinmico que
uma resposta ativa da representao do objeto na mente do interprete e, por fim,
interpretante final que o momento de articulaes dos sentidos considerando
convenes e hbitos47

Destarte, o grfico se mostra desta forma:

47

Neste sentido, Clarice Von Oertzen de Arajo em Fato e Evento Tributrio Uma anlise Semitica
Curso de Especializao em Direito Tributrio: Estudos Analticos em Homenagem a Paulo de Barros
Carvalho, Editora Forense, pgina 338.

43

Interpretante dinmico

Interpretante imediato

Interpretante final

Obtemperado o grfico em destaque, partamos da premissa de que

vocbulo, ou palavra, uma unidade da linguagem falada ou escrita. So combinadas
para criar frases; sentenas. Ora, linhas acima pregamos que a semitica a cincia que
estuda as significaes dos signos; o modus operandi que o homem utiliza para
significar o que lhe rodeia.

Deste modo, no que concerne a vocbulo, por bvio, a semitica

utilizada na interpretao da linguagem idiomtica (seja escrita ou falada). Isto adquire
grande importncia na cincia jurdica na medida em que esta recai sobre o direito posto
que, como sabemos tem linguagem prescritiva, que, por sinal, mescla a linguagem
ordinria com a tcnica, dando ensejo a lacunas, ambigidades dentre outros problemas
de mesma ordem.

A utilizao da semitica, neste sentido, ajuda a aproximar o

objeto de anlise mais adequada das interpretaes que se busca para a devida soluo
de problemticas instaladas por conta dos males acima descritos.

Por isso, consideramos a semitica como uma cincia

indispensvel a qualquer modalidade de interpretao cientfica que o exegeta se
submeta a fazer.

Quanto a conceituao de signo, atentemos ao magistrio de

Ferdinand de Saussure48 que, em suma, descreve-o como uma combinao de um
conceito com uma imagem sonora. Neste passo, define, o autor, imagem sonora como

48

SAUSSURE, Ferdinand De Curso de Lingstica Geral, Editora Cultrix, 20 Edio, 1.997.

44

algo mental, posto que possvel um indivduo conversar consigo prprio sem mover os
lbios.

Todavia, em termos gerais as imagens sonoras so utilizadas para

produzir uma elocuo.

Por outro giro, temos signo como:

um conceito - ou seja, o significado (signifi);

uma imagem sonora - ou seja, o significante (signifiant).

Falar de Saussere e Pierce, entretanto, exige parcimnia.

Conquanto escolas que fundamentalmente se ocupam do estudo da linguagem, se do
em momentos histricos distintos, tm premissas diferentes e, por bvio, concluses
naturalmente diversas.

A comear que a Semiologia de Saussere opera, como h de se

notar, de uma forma bipolar: significado (signifi) e o significante (signifiant).

Pierce e sua Semitica por seu turno, trabalha numa relao

tridica (tringulo semitico) que, dentre vrias possibilidades de denominao,
nominaremos de suporte fsico, significao e significado.

Destarte, ao aplicar a metadisciplina em apreo ao direito, ganha,

esta, foros de particularidade. Dentre os smbolos estudados pela Semitica, o direito,
seja Direito Posto ou Cincia do Direito, manifesta-se por intermdio dos smbolos
(palavras ou vocbulos) haja vista que utilizam-se nica e exclusivamente da linguagem
idiomtica.

Percebamos que a cincia que tem o escopo de estudar as

amplitudes, as vrias possibilidades de significao dos vocbulos a Semntica. Por
conta disto, ento, passaremos a estud-la com mais vagar.

45

3.2 A Semntica

Como linhas acima vociferamos, dentre os signos utilizados pela

Semitica49, os smbolos so os que utilizamos no direito, seja este positivo ou
cientfico. Isto porque nada mais so que os vocbulos e, portanto, indispensveis para a
espcie de linguagem por ns, operadores do direito, utilizada, qual seja linguagem
idiomtica.

Nessa toada, ao estudar amplitudes significativas, a maneira como

o contexto recepciona determinado vocbulo deixa de importar Semitica
propriamente dita e direciona-se, pois, Semntica que, atentemos, um sub-captulo
daqueloutra; o plano da Semitica que tem como cerne investigativo a relao que se
instala entre os signos e seus significados.

Pois bem, resta-nos, ento, trazer uma conceituao, ainda que

prefacial, de Semntica para que, ento, tenhamos um ponto de partida.

Balfejados em livros de gramtica atinentes ao nosso idioma,

notamos que O estudo do sentido das palavras de uma lngua denominado
semntica50 (Grifos postos)

Noutro falar, trata-se de um smbolo advindo da palavra grega

sema designando, pois, para definir o estudo atinente ao significado ou sentido dos
termos.

Ao estudar o significado dos smbolos; das palavras, notemos que

a Semntica atm-se amplitude sgnica dos vocbulos. E isto de excelsa importncia
para evitar ou minimizar ao mximo eventuais rudos que possam eivar a comunicao,
especialmente quando falamos de comunicao efetivada por linguagem idiomtica.

49

cones, ndices e smbolos, como oportunamente destacado.

MESQUITA, Roberto Melo e MARTOS, Cloder Rivas Gramtica Pedaggica, Editora Saraiva, 19
Edio, 1.992, pgina 279.
50

46

Por isso, ento, para ns operadores do direito, a Semntica se

revela como um conveniente estudo, aplicado a uma gama infindvel de casos
concretos: a Semntica aplicada ao estudo e manuseio do nosso idioma, a Semntica
como estudo e efetiva aplicao no direito, a Semntica, de igual feita, utilizada como
estudo e aplicao no processo.

Por oportuno, havemos de sublinhar, tambm, a existncia da

filosofia da Semntica. Tal espcie abordagem investiga os pressupostos e as
condies para que o intrprete possa identificar os significados, em todo e qualquer
patamar da linguagem.

Na filosofia da Semntica, pois, levantam-se problemticas que

perpassam a anlise dos casos concretos.

Lembremos que a Semntica, como incansavelmente afirmamos

cuida dos smbolos cujos significados so convencionais, ou, por outros contornos,
convencionalmente dados.

Nesse contexto, um determinado nome dado a um objeto nada diz

deste, apenas como chamado por uma dada comunidade.

No h, pois, uma essencialidade, tal como previa Plato e os que

defendem a essncia das coisas. Alis, tal tica tambm tratada por Trcio Sampaio
Ferraz Jnior, na obra Introduo ao Estudo do Direito51, lembrando que a
linguagem um dado convencional.

Atentando com mais vagar cincia em apreo, nota-se que, para

que esta trate seu objeto de estudo com o desvelo que se faz mister, se subdivide em
captulos nominados de sinonmia, antonmia, homonmia e polissemia.

3.2.1 A sinonmia
51

FERRAZ JNIOR, Trcio Sampaio Introduo ao Estudo do Direito Tcnica, Deciso,

Dominao, Editora Atlas, 2 Edio.

47

Rudimentarmente, a sinonmia a relao que se estabelece

entre as palavras que apresentam sentido igual ou semelhante52 (Grifos postos)

Exerce, pois, um estudo acerca dos significados que as palavras

possuem, bem como dos sentidos semelhantes das mesmas.

Quando falamos, por exemplo, em zelo e cuidado, embora

utilizemos palavras diferentes, queremos empregar a estes smbolos significaes em
comum.

O mesmo podemos dizer aos vocbulos boca e lbio. Embora

grfica e foneticamente diversas, nota-se que, num dado contexto, se referem ao mesmo
objeto ou representao deste.

Mas h aplicabilidade ao direito Certamente. Contudo, temos

que tanto a anlise quanto a aplicabilidade dar-se- de forma diferenciada, de maneira
mais complexa, haja vista que ao direcionar este instrumento cientfico a cada ramo de
cincia autnoma, ganha foros de particularidade.

Com efeito, a aplicabilidade da sinonmia ao direito no h de

ficar restrita anlise individual das palavras. H de se observar o contexto na sua
inteireza significativa.

Noutra fala, no s a observao dos signos individualmente

dados deve ser procedida. Muita vez mostrar-se- de capital importncia atentarmos
imbricao destes para que se possa abstrair, com o precioso auxlio da sinonmia, a
significao mais adequada ou, de igual sorte, diminuir dos problemas redundantes da
vagueza, ambigidade dentre outras dificuldades que a amplitude significativa dos
termos, por ventura, possa trazer.

Inclinando as atenes ao estudo do direito,

52

MESQUITA, Roberto Melo e MARTOS, Cloder Rivas Gramtica Pedaggica, Editora Saraiva, 19
Edio, 1.992, pgina 280.

48

3.2.2 A antonmia

Parafraseando Luiz Antonio Sacconi53, certificamos que a

antonmia a propriedade de duas ou mais palavras terem significados opostos
(Grifos postos)

Assim, os exemplos que nossos lingistas nos trazem, do conta

de que ilaes como belo encontra seu antnimo (antonmia) com o valor feio; o
vocbulo economizar encontra seu contraponto na palavra gastar, e assim segue.

Entretanto, havemos de tratar o tema com a devida parcimnia.

Isto porque, ao nosso ver, temos, aqui, um embarao conceitual quando aplicado ao
direito.

Ao manuse-lo, antes de nos referirmos antonmia e

efetivamente aplic-la ao direito, havemos de considerar os efeitos gerados e estudados
pela tautologia, contradio, contigncia e contrariedade.
A

par

de

trazer

breves

explicaes,

tratemos

destas

separadamente:

Tautologia: numa rpida sntese, se d quando num enunciado

todos seus valores de verdade so verdadeiros. Por outro giro, corresponde a uma
proposio molecular funcional, onde o valor-verdade verdadeiro sejam quais forem
os valores-verdades das proposies atmicas (variveis proposicionais) que a compe.

Contradio: Entendemos por contradio o enunciado em que

todos os seus exemplos de substituio so falsos.
Nota-se que em razo da aplicao da tbua da verdade da
negao, toda tautologia negada se converte em uma contradio e toda contradio
negada se corresponde a uma tautologia.

53

SACCONI, Luiz Antonio, Nossa Gramtica Teoria e Prtica, Atual Editora, 6 edio, pgina 352.

49

Contingncia: So contingentes as formas de enunciado que

observam enunciados verdadeiros e falsos entre os seus exemplos de substituio. De se
perceber, a proposio obtida em razo da interpretao de uma frmula contingente,
no formalmente falsa nem formalmente verdadeira, o que implica dizer que tratam de
informaes da realidade. Isto por descreverem um estado de coisas.

Contrariedade: Temos que dentre as categorias supra, a

contrariedade a que alberga o maior grau de afinidade e aplicabilidade no direito. Isto,
todavia, no encerra a idia de que as demais figuras mantm uma larga distncia no
que tange aplicabilidade das mesmas; no asseveramos, tampouco pensamos serem
elementos que, aplicados esfera jurdica, no extrapassam foros de uma cincia v. Ao
contrrio, seu uso de ingente importncia e utilidade.

De toda maneira, a contrariedade que permite cuidar com mais

proximidade dos elementos axiolgicos insertos no ncleo normativo; encontra maior
grau de harmonia com os modais denticos.54

Observamos sua presena na medida em que uma dada norma

jurdica, com seu(s) inerente(s) modal(ais) dentico(s) ao proibir uma conduta, por
exemplo, no pode concomitantemente, permitir a mesma conduta.

Neste sentido, inclusive, so as palavras de Delia Teresa Echave,

Maria Eugenia Urquijo e Ricardo A. Guibourg55. Ouamo-los:

Hemos obtenido como teorema La ley de contrariedad

dentica, que afirma que um mismo acto no puede ser a La vez
obligatorio y proibido. (Grifos postos)

54

De se lembrar, modais denticos, ou funtores denticos, na nossa definio, so entes axiolgios

insertos no ncleo da norma que lhe do tonalidade de obrigatoriedade, permissibilidade ou
proibitividade.
55
ECHAVE, Delia Teresa, URQUIJO, Maria eugenia e GUIBOURG, Ricardo A. Lgica, proposicin y
norma, Editorial strea, 6 reimpresin, pgina 130.

50

De se notar, as normas jurdicas podem observar, de fato, dois

modais denticos.

Tomemos como exemplo a norma de competncia tributria.

Numa definio rasa, porm, com o intuito de, apenas, introduzir o raciocnio,
admitamos ser uma delimitao constitucional aos poderes da Unio Federal, Estados
Membros e Distrito Federal e Municpios de legislarem em matria tributria.
No magistrio do conspcuo professor Roque Antonio Carrazza56
Competncia tributria a aptido para criar, in abstracto, tributos (Grifos postos)
Luciano Amaro57, por seu turno, define competncia tributria
como ...aptido para criar tributos. Aliomar Baleeiro58, traz a definio que melhor
ilustra nossa assertiva. Vejamo-la:

A competncia tributria, no sistema rgido do Brasil, que

discriminou as receitas dos trs nveis de governos do Estado
federal, retirando qualquer possibilidade de acumulao ou
concorrncia dum com o outro, regida pela Constituio
Federal. Mas o art. 6 do CTN esclarece que a Pessoa de
Direito Pblico Interno competente para decretar um tributo
tambm competente para legislao plena sobre o mesmo,
desde que qualquer delas no contrarie a Constituio
Federal (Grifos postos)

O trecho do ilustre mestre em que destacamos, elucida a presena

de dois modais denticos na norma de competncia tributria. Isto porque ao passo que
permite que determinado ente pblicos legisle em matria tributria, dentro de certos
limites, simultaneamente probe que os demais o faa tambm.
56

CARRAZZA, Roque Antonio Curso de Direito Constitucional Tributrio, Editora Malheiros, 20

Edio, pgina 449.
57
AMARO, Luciano Direito Tributrio Brasileiro, Editora Saraiva, 3 Edio, pgina 91.
58
BALEEIRO, Aliomar Direito Tributrio Brasileiro, Editora Forense, Rio de Janeiro, 1.976, pgina
71.

51

Na medida em que o estado de So Paulo tem competncia para

legislar sobre ICMS dentro de suas limitaes, automaticamente a Unio Federal, os
demais Estados Membros, o Distrito Federal e os Municpios no podem, sobre tal
imposto, intervir.

Desta sorte, percebamos, temos nesta norma jurdica (a norma

jurdica de competncia tributria) a presena de um modal dentico permissivo que age
direta e imediatamente ao dar ao Estado de So Paulo liberdade legislativa no que tange
ao ICMS e um modal dentico de proibitividade agindo de forma indireta e mediata ao
passo que probe todos os demais entes pblicos de legislar sobre ICMS no mencionado
estado.

Temos, pois, duas modalidade de modal dentico na mesma

norma e agindo simultaneamente. No h maiores problemas, tampouco similitude com
a contrariedade, na medida em que no h, in casu, coliso normativa.

No h, de igual sorte, contrariedade normativa em casos em que

uma norma de estrutura opera em uma norma de conduta, modificando, pois, seu
direcionamento final; alterando a incidncia desta nos utentes.

o caso, por exemplo, de normas penais que sofrem alterao em

decorrncia da excludente de ilicitude. Consoante a Teoria Clssica do crime, este se d
caso determinada conduta praticada no mundo fenomnico, encontre tipificao
(conduta representada por um verbo pessoal que esteja, na lei previsto como crime),
antijuridicidade (ato que atente licitude) e culpabilidade (capacidade que o agente
observa de lhe ser imputada conduta criminosa).

Caso o agente e o evento hospede tais caractersticas, teremos um

crime. Crime resultado de uma prtica ilcita, proibida, portanto, tem um modal
dentico de proibitividade. Contudo, pode, sobre este, recair a denominada excludente
de ilicitude.

52

Neste caso, quela prtica que, exordialmente, era antijurdica

deixara de ser, posto que uma norma de estrutura (norma de excluso da ilicitude) agira
naqueloutra retirando-lhe, pois, a proibitividade.

Esta segunda norma de estrutura (norma de excluso de ilicitude)

observa o modal dentico de permissibilidade.

Percebamos que no temos no caso em voga uma contrariedade

normativa. O que temos uma norma jurdica de estrutura agindo sobre uma norma
jurdica de comportamento que, ao cabo disto, altera o resultado final que operar na
esfera do mundo social.

O mesmo h de se dizer nas provncias do Direito Tributrio

quando nos deparamos com a norma de iseno tributria. Somos partidrios da
corrente que assevera ser a iseno uma norma jurdica de estrutura que ataca a RegraMatriz de Incidncia Tributria, que uma norma jurdica de conduta, em qualquer um
de seus critrios, mutilando-a parcialmente.

Sendo esta o resultado de uma reduo fenomenolgica, qualquer

interveno deste jaez tira-lhe a fora normativa, que, por ter chegado ao seu eidus59,
no suporta retaliaes.

Tambm no temos choque normativos, antagonismos denticos.

Temos, sim, norma jurdica de estrutura agindo noutra norma jurdica de conduta que,
tal qual no exemplo atinente ao Direito Penal, modificara a interveno desta no mundo
fenomnico.

Cremos que a contrariedade ou antonmia normativa, se assim

podemos nos referir, poderia emergir, e existir, se duas normas jurdicas diversas se
encontram vlidas no mesmo sistema jurdico, e, notemos, contemporaneamente. Se
regrassem ao mesmo tempo o mesmo assunto, entretanto, de forma diversa.

59

Eidus o resultado de uma reduo fenomenolgica ou reduo eidtica. Da, ento, a nomenclatura
eiudus. Implica dizer que o objeto de tal reduo chegara ao seu limite reducional. Nada mais pode, deste,
ser despojado sob pena de descaracteriz-lo e, com isso, retirar-lhe sua essncia.

53

Todavia, se aparecessem nesses moldes, uma revogaria a outra

total ou parcialmente, ainda que de forma tcita.

Destarte, no h possibilidades de se trabalhar a antonmia no

direito brasileiro.

3.2.3 A homonmia

Sem maiores rigores cientficos, a homonmia a relao

estabelecida entre vocbulos que guardam mesma estrutura fonolgicas60.

Malgrado, havemos de atentar s subdivises que esta abarca,

posto que nesta, ao nosso ver, reside elementos de interesse ao direito. Ei-las:

homgrafas heterofnicas vocbulos iguais na escrita,

contudo, diferentes na pronncia e, por bvio, no significado. Exemplo disto, colher
(substantivo) e colher (verbo);

homgrafas heterogrficas palavras iguais na pronncia e

diferentes na escrita. A guisa de exemplo, temos conserto e concerto;

homgrafas hemogrficas palavras iguais na escrita e na

proncia. Exemplo disto o signo seqestro para o Direito Penal (crime) e seqestro no
Direito Processual Civil (busca de um bem).

No entanto, em que pese a importncia destas categorias para o

direito, cremos que a que se mostra mais relevante a polissemia.

60

Neste sentido, Roberto Melo Mesquita e Cloder Rivas Martos, obra acima citada, pgina 280.

54

3.2.4 A polissemia

Oportunamente asseveramos que a maior parte, seno todas, as

palavras tm vrios significados. Embora grfica e foneticamente idnticas, possuem
significados diversos que, notemos, s so percebidos no contexto comunicacional.

Destarte,

instituto

fortemente

presente

em

qualquer

comunicao idiomtica (escrita ou falada) e em qualquer nvel.

Isto, fato, traz infindveis problemas de ordem comunicacional.

Tomemos como exemplo o signo carteira. Temos uma enorme gama de definies
atinentes ao vocbulo em debate. Pode significar bolsa de couro com vrias divises
utilizadas para guardar documentos, papis, dinheiro, mala de mo utilizada por
senhoras; livro de lembranas; mesa de escrever; escrivaninha; conjunto de ttulos
comercializveis, na posse de um banco, empresa ou comerciante de seguros, totalidade
dos contratos dentre outros.

A multiplicidade de termos cabveis no vocbulo em destaque

confirma o linhas acima sublinhado. Diante de tantas significaes possveis, s o
contexto capaz de dar o devido significado ao mesmo.

Tantos outros smbolos poderiam ser trazidos apreciao. Os

exemplos so infindveis.

Na linguagem ordinria, porm, os problemas derivados da

ambigidade por polissemia so de menor impacto e menor prejuzo comunicacional.
Por isso, de mais fcil soluo.

A problemtica ganha dimenso quando tais ambigidades

aparecem no bojo dos textos legais. Isto porque a possibilidade de se empregar a um
mesmo vocbulo (ao menos graficamente dado) vrias acepes, traz possibilidades
vrias na escolha interpretativa, o que redunda num indesejvel desencontro valorativo e
comunicacional.
55

Vezes nos deparamos com ambigidades polissmicas facilmente

dirimidas, ante a clareza dos contextos em que so empregados. Tais palavras quando
ditas separadamente trazem dvidas com relao a qu o emissor da mensagem est se
referindo. Em seguida quando d continuidade ao contexto, percebemos o exato encaixe
da palavra neste, ficando, pois, a dvida, bem como a insegurana que a ambigidade
por polissemia causa, para traz.

o que ocorre com o signo seqestro que denomina institutos

jurdicos em dois ramos diferentes do Direito Positivo, como nos referimos pginas
anteriores.

Num primeiro momento, se propalarmos, em alto e bom som, a

palavra seqestro, para um leigo certamente vir mente a idia de tal signo tomado
como modalidade de crime61.

Para um sujeito versado em cincias jurdicas, todavia, vir

pairar a dvida: o interlocutor fala de crime ou de medida cautelar62

Entretanto, o problema ganha dimenses superlativas quando se

debate a amplitude semntica dos termos no direito utilizados. Neste ponto a
ambigidade trazida pela polissemia merece especial ateno.

61 Art. 159 - Seqestrar pessoa com o fim de obter, para si ou para outrem, qualquer vantagem, como
condio ou preo do resgate: Pena - recluso, de 8 (oito) a 15 (quinze) anos. 1 - Se o seqestro dura
mais de 24 (vinte e quatro) horas, se o seqestrado menor de 18 (dezoito) anos, ou se o crime
cometido por bando ou quadrilha: Pena - recluso, de 12 (doze) a 20 (vinte) anos. 2 - Se do fato resulta
leso corporal de natureza grave: Pena - recluso, de 16 (dezesseis) a 24 (vinte e quatro) anos. 3 - Se
resulta a morte: Pena - recluso, de 24 (vinte e quatro) a 30 (trinta) anos.
62 Art. 822. O juiz, a requerimento da parte, pode decretar o seqestro: I - de bens mveis, semoventes ou
imveis, quando lhes for disputada a propriedade ou a posse, havendo fundado receio de rixas ou
danificaes; II - dos frutos e rendimentos do imvel reivindicando, se o ru, depois de condenado por
sentena ainda sujeita a recurso, os dissipar; III - dos bens do casal, nas aes de separao judicial e de
anulao de casamento, se o cnjuge os estiver dilapidando; IV - nos demais casos expressos em lei. Art.
823. Aplica-se ao seqestro, no que couber, o que este Cdigo estatui acerca do arresto. Art. 824.
Incumbe ao juiz nomear o depositrio dos bens seqestrados. A escolha poder, todavia, recair: I - em
pessoa indicada, de comum acordo, pelas partes; II - em uma das partes, desde que oferea maiores
garantias e preste cauo idnea. Art. 825. A entrega dos bens ao depositrio far-se- logo depois que este
assinar o compromisso. Pargrafo nico. Se houver resistncia, o depositrio solicitar ao juiz a
requisio de fora policial.

56

Notemos que uma padronizao, ainda que malevel, se faz vital

para que se chegue o mais perto possvel da aplicao do direito. Alis, dessa dependem
uma srie outra de conceitos que decidiro a sorte de uma determinada discusso
jurdica, por exemplo.

Tomemos como parmetro os regramentos atinentes ao Imposto

de Renda e Proventos de Qualquer Natureza.

A matria disciplinada pela Carta Magna em seu artigo 153,

inciso III e artigos 29 a 31 do Codex Tributrio ptrio. Ei-los:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

(...)
III - renda e proventos de qualquer natureza;
(...)

(...)
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a
propriedade territorial rural tem como fato gerador a
propriedade, o domiclio til ou a posse de imvel por
natureza, como definido na lei civil, localizao fora da zona
urbana do Municpio.
Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio.

57

Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o

titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer
ttulo.
(...)

A modalidade de imposto em destaque, como se v, regrada

pela Constituio Federal, traando-lhe a competncia tributria, assim como pelo
Cdigo Tributrio Nacional.

Tambm de fcil percepo a hiptese de incidncia que, uma

vez concretizada, resultar, ao cabo de um procedimento legal, no dever de pagar
tributo.

Como os diplomas legais suso transcritos determinam, tendo o

sujeito percebido o ganho de rendas ou proventos de qualquer natureza durante o
exerccio financeiro, concretizara a hiptese de incidncia tributria, tornando-se, pois,
contribuinte de tal modalidade de imposto, desde que no perfaa a faixa de iseno
deste.

A problemtica surge quando buscamos qual a acepo do

smbolo renda. Qual seu conceito constitucional Quantas possibilidades de definio
o vocbulo abarca Trata-se, pois, de uma questo polissmica que h de ser dirimida
para que, ento, saibamos o que deve, ou no, ser tributado por tal imposto.

O conceito de renda, alis, deve ser construdo a partir da

Constituio Federal ou do Cdigo Tributrio Nacional Sim porque a diferena
abissal.

Ante o fato de termos a Constituio Federal no pncaro do nosso

sistema jurdico positivo, entendemos que, in casu, havemos de partir desta para a
confeco de tal conceito.

58

E, de se notar, ao adotar tal postura, estamos apoiados em fortes

ombros. Nesta seara, so os ensinamentos de Jos Artur Lima Gonalves63. Vejamos:

"...est sedimentado que o conceito de renda no pode ficar e

no fica disposio do legislador infraconstitucional e que,
por outro lado, o conceito de renda no est explicitado no
texto constitucional, impe-se deduzir um conceito de renda
pressuposto pela constituio." (Grifos postos)

Resta-nos, ento, perseguir o perquirido conceito constitucional

de renda. Ainda na esteira do magistrio de Jos Artur Lima Gonalves64, notamos que,
o professor paulista, define renda como:

"Renda haver, portanto, quando houver sido detectado um

acrscimo, um plus; tenha ele, ou no, sido consumido; seja
ele, ou no, representado por instrumentos monetrios,
direitos, ou por bens, imateriais ou fsicos, mveis ou imveis,
agora no importa
(...)
Para que haja renda, deve haver um acrscimo patrimonial
aqui entendido como incremento (material ou imaterial,
representado por qualquer espcie de direitos ou bens, de
qualquer natureza o que importa o valor em moeda do
objeto desses direitos) ao conjunto lquido de direitos de um
dado sujeito". (Grifos postos)
63 GONALVES, Jos Artur Lima - Imposto Sobre a Renda pressupostos constitucionais. Editora
Malheiros, 1997. pginas 170 e 171.
64
Idem acima, pgina 180.

59

Neste sentido preleciona, tambm, Roberto Quiroga65:

O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza

incide sobre o elemento patrimonial que se constitui numa
majorao de patrimnio, isto , incide sobre a riqueza nova,
renda e proventos de qualquer natureza so elementos
patrimoniais que no existiam antes no conjunto de direitos
pr-existentes das pessoas e que no representam uma mera
reposio de elementos patrimoniais ou permuta. Acrscimo,
incremento ou majorao de elementos patrimoniais (riqueza
nova) no se confunde com ingresso, entrada ou reposio de
direitos patrimoniais (riqueza velha)". (Grifos postos)

Notemos a dimenso semntica do termo renda. Para alguns o

conceito se limita aos termos acima ressaltados, outros, por seu turno, indicam que
qualquer incremento patrimonial perfaz tal conceito, devendo, portanto, ser tributado.

Ressaltemos

desde

logo

que

no

compactuamos

com

posicionamentos deste naipe.

Indenizaes, gratificaes e recompensas de qualquer sorte no

havero de serem tributados pelo Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza.

Alis, at mesmo o conceito de proventos polissmico, o que

abre azo para as mais sortidas indagaes.

A palavra provento advm do vocbulo latino proventu que

agasalha as acepes de ser o que vem para diante, proveito, lucro, ganho, rendimentos.
65 QUIROGA, Roberto - Renda e Proventos de Qualquer Natureza O imposto e o conceito
constitucional, Editora Dialtica 1996, pgina 118.

60

Mas para efeitos de tributao de Imposto sobre a Renda, este

deve incidir se trouxer um amento patrimonial. Este, contudo, o nosso
posicionamento.

Outros, certamente, havero de entender de forma diversa. E o

que lhes confere foros de coerncia , justamente, a ambigidade trazida pela polissemia
que possibilita tantas diferenas interpretativas.

Escolhemos o assunto referente a renda para ilustrar o quo amplo

um signo idiomtico; quantas possibilidades de definio tm e os problemas que isto
gera.

3.2.4 consideraes finais acerca da Semntica

No havemos de esquecer que a Semntica parte integrante da

Semitica. Esta, como dito e redito, cuida das repercusses sgnicas; trata-se de algo
inerente a qualquer comunicao.

Com efeito, quando a comunicao instalada por intermdio da

linguagem idiomtica, os signos utilizados so os denominados smbolos.

Desta feita, para efetuar investigaes sgnicas havidas entre os

smbolos, submetemos, estes, Semntica. E por assim ser, h de se guardar as mesmas
propores e mtodos utilizados na Semitica propriamente dita.

Assim, a Semntica tambm observa duas correntes. Uma

trabalha com esta de forma bi-polar; outra, por sua vez, com trs vrtices.

Percebemos que o exegeta que trabalha com a Semiologia de

Saussere trabalha a Semntica dividindo-a em significante e significado.

61

Nesse compasso, significante a parte fsica da palavra.

Constitui-se por intermdio da fala, da escrita, letras dentre outras possibilidades.

Em contranota, o significado o sentido, a significao, a idia

que se instala na mente do intrprete.

Para tal corrente, ento, teramos uma palavra como um objeto a

ser interpretado (significante) e a interpretao que fazemos desta (significado).

Somos partidrios, entretanto, da teoria que utiliza trs vrtices na

anlise semntica. E a faz com o auxlio do tringulo semntico, tal qual se faz com a
Semitica.

Dessa forma, temos:

Primeiro elemento: suporte fsico;

Segundo elemento: significao;

Terceiro elemento: significado.

O grfico abaixo ilustra a ilao:

Significao

Suporte fsico

Significado

62

Aplicando Semntica, temos:

Significao (idia formada)

Suporte fsico (palavra)

Significado (propalao do juzo formado)

Se leio o vocbulo manga (suporte fsico), a ttulo ilustrativo,

pode, em minha mente, vir a idia de uma fruta ou de uma parte da camisa, por
exemplo. (significao)

Quando emitimos uma proposio acerca do suporte fsico, temos

o significado completando, pois, o tringulo semntico.

3.3 A Teoria dos Valores

3.3.1 Breve histrico

De agora avante, passaremos a dedicar parte de nossas atenes

ao estudo da Teoria dos Valores.

Trata-se de uma fatia da Filosofia de fundamental importncia

para a formao da estrutura de nossos posicionamentos. Consoante assevera Marina

63

Ramos Themudo66, a Teoria dos Valores uma vertente de pensamento filosfico que
surgira aproximadamente entre a segunda metade do sculo XIX e a primeira metade do
sculo XX.

Sustenta-se que fora fortemente presente e de grande influncia

nas elites europias no perodo entre as duas grandes guerras. Exemplo disso a adeso
de filsofos de grande gabarito como Ludwig Wittgenstein e Martin Heidegger.

A nomenclatura Teoria dos Valores ou igualmente utilizada

Filosofia dos Valores relativamente nova. Todavia, a essncia de tal ramo do pensar
humano, o objeto tratado nesta mostra-se deveras antigo; h tempos tem sido foco de
ateno dos filsofos.
Johannes Hessen67 afirma que, indubitavelmente, Scrates fora o
primeiro a, de certa forma, demonstrar um manuseio da Teoria dos Valores posto que
demonstrava um claro ideal de combater o relativismo e o subjetivismo dos sofistas.
Buscava, incessantemente, a objetividade e absoluteidade dos valores ticos.

Segundo o autor acima sublinhado, Plato, de outra maneira,

tambm aderira ao estudo da Teoria dos Valores. Este, contudo, inclinara seus estudos
metafsica. O ncleo de sua teoria, entretanto, se dedicava Teoria das Idias.

Defende-se isto ao se propalar que o estudo da Teoria das Idias,

em verdade, se preocupava com os valores contidos na idia; valores morais, ticos
dentre tantos outros.

Posteriormente, na chamada Filosofia moderna, Immanuel Kant

fora, certamente, quem trouxera a maior contribuio. Opunha-se, frontalmente, teoria
de Aristteles, posto que ... a idia de valor finalmente deslocada de Cosmos para o
domnio pessoal da conscincia.68 (Grifos postos)

66

Marina Ramos Themudo in HESSEN, Johannes Filosofia dos Valores, Editora Almedina, pgina 19.
HESSEN, Johannes Filosofia dos Valores, Editora Almedina, pgina 34.
68
Neste sentido, Johannes Hessen, obra citada, pgina 35.
67

64

Outro pensador que podemos trazer colao o filsofo alemo

Franz Clemens Honoratus Hermann Brentano Franz Brentano tambm se rendera
potncia de raciocnio advinda da Teoria dos Valores.

Sua linha filosfica inclinara-se ao aristotelismo moderno, que se

apresenta como emprico em seus mtodos e princpios. Seus principais trabalhos se
deram na psicologia, definida, por ele, como cincia dos fenmenos psquicos que
demonstraram uma forte influncia da Teoria em destaque.

Por conta do sustentculo que a Teoria dos Valores oferece, seja

como premissa, seja como construo de raciocnio, fora adotada, ao longo do tempo,
por uma vasta gama de pensadores dos mais variados ramos do conhecimento.

No direito, especificamente no Brasil, j vem sendo largamente

utilizada. Seus precursores, contudo, ou, ao menos, os doutrinadores de grande calibre
que passaram a aplicar com mais veemncia foram Miguel Reale e Paulo de Barros
Carvalho.

Com efeito, ao se unir com outras cincias, caractersticas

particulares vo surgindo, justamente fruto dessa concatenao de cincias. Sabemos
que cada exegeta escolhe as ferramentas que considera adequadas para seu labor
cientfico.

Dessarte, a Teoria utilizada por Miguel Reale, por exemplo, tem

outro enfoque, outra conotao daqueloutra manuseada por Paulo de Barros Carvalho.
Isso nos parece claro e, diramos, essencial para quem pretende dar autonomia ao seu
modus pensante.

Assim, justificamos particularidades em algumas posturas que a

seguir tomaremos.

65

3.3.2 A atuao da Teoria dos Valores na formao do pensamento

De patente percepo, no temos um consenso doutrinrio acerca

da definio de valores. Ficamos, porm, com quela que assevera que valores so
ncleos de preferibilidade acerca do objeto sob anlise.

Noutra fala, implica dizer que todo objeto passvel de anlise, ou

seja, quaisquer elementos que possam ser alcanados pela nossa linguagem, apresentam
uma srie de caractersticas. Numa singela explicao, cabe-nos efetuar um corte
epistemolgico sobre o objeto em anlise e, com isso, destacar as caractersticas que
despertam em nosso esprito impresses suficientes para o conceituar.

Da, ento, porque se diz que so ncleos de preferibilidade.

Nesse compasso, os objetos, as idias, os sentimentos so mpares. Cada um de ns
temos conceitos, impresses, certezas, dentre outras sensaes, autnomas, nicas e
irrepetveis j que, de igual sorte, somos seres singulares.

A noo de belo, de bom, de bem estar, de amor e assim por

diante, so absolutamente individuais. Por mais que, aparentemente, cheguemos a um
consenso quanto beleza ou sublimidade de uma arte, a guisa de exemplo, tais
sensaes exaradas de nosso eu so, como j dito, nicas e mpares. Irrepetveis porque
vm tona uma nica vez a um nico ser.

Talvez da surja a famigerada frase popular: a primeira

impresso a que fica. Deveras, se atentar a um quadro em tinta leo pintado por
Tarcila do Amaral, por exemplo, posso ter, e de certo terei, uma sensao que nunca
mais se repetir, por mais que volte a olhar tal obra.

E notemos, tais sensaes no havero de serem necessariamente

agradveis. Ao me deparar com um objeto, pode, este, me despertar asco, indiferena,
alegria, melancolia e um infinito nmero de sensaes que, provavelmente, sero
diferentes das sensaes despertadas, pelo mesmo objeto, em outras pessoas.

66

Essas impresses, sensaes, emoes nada mais so que fruto de

um resultado de valorao. So elementos, dentre tantos outros inerentes ao objeto em
que jogamos nossas atenes, que, consciente ou inconscientemente, escolhemos para
construir uma conceituao acerca do memo.

Repitamos, trata-se do alardeado ncleo de preferibilidade que faz

com que valoremos algo.

3.3.3 Elementos internos e externos que corroboram para a formao

do valor

Pois bem, atentando valorao que determinado ser cognoscente

faz sobre um dado objeto, notamos que vrias questes internas e externas influenciam
sobremaneira esta atribuio de valores e, por muitas vezes, tomadas de deciso que,
por sua prpria natureza, buscam fundamento nos valores.

Alhures dissemos que o exegeta, ao valorar algo, ainda que de

forma absolutamente inconsciente, leva em considerao sua atmosfera semntica, sua
carga emprica, os contextos histricos e sociais em que est inserido e sua formao
humanstica. claro que consoante a individualidade do ser cognoscente, esta gama de
elementos de influncia sobre o valor pode aumentar.

Entretanto, temos que estas caractersticas acima apontadas so

mnimas e obrigatoriamente presente em qualquer ato de valorao efetuado por
qualquer pessoa, repitamos, ainda que inconscientemente. Com o fito de melhor
entend-las, partamos, pois, da atmosfera semntica.

3.3.3.1 Atmosfera semntica

67

O que pretendemos dizer com tal assertiva, que todos ns temos

nossa atmosfera semntica; temos, por outros contornos, nosso nvel vocabular.

Como cedio, o vocabulrio de uma pessoa pode ser esttico ou

dinmico.

Conhecemos, de certo, um rol de vocbulos atinentes ao nosso

vernculo e, por vezes, de outros idiomas tambm.

Nesse passo, ao ouvirmos determinada palavra no nosso idioma

ou no, identificamo-la dando-lhe seu significado corrente e, qui, at suas variaes
semnticas ou ambigidades polissmicas.

Estamos, in casu, diante do referido vocbulo esttico. Torna-se,

este, dinmico na medida em que tais vocbulos, em que estes smbolos se mostram
presentes e fluentes na nossa comunicao idiomtica ordinria; quando tm presena
marcante e efetiva no nosso cotidiano.

De qualquer sorte, este nmero de vocbulos que possumos, seja

de forma esttica, seja de forma dinmica, formam nossa atmosfera semntica.

Isso se mostra de fundamental importncia na Teoria dos Valores.

Alis, facilmente perceptvel.

De conhecimento macio, todos temos um vocabulrio prprio,

como insistentemente vimos alardeando.

Este vocabulrio, unio das formas esttica e dinmica, por

pertencer a um indivduo, que como tambm j dito, nico, ser, de igual feita, mpar.
Logo, cada um de ns temos um nico e irrepetvel vocabulrio.

Por assim ser, este variar de acordo com o indivduo. Ser maior
ou menor, mais preciso ou incorreto, vulgar ou erudito, e assim por diante, conforme
este.
68

Neste timo surge o primeiro grande elemento de marcante

influncia na valorao dos objetos. Sim porque se temos um vocabulrio vasto ou mais
conciso, teremos, por conseqncia lgica, mais ou menos elementos para valorarmos o
mesmo.

Se nosso cabedal de conhecimento vernacular vulgar ou erudito,

as possibilidades de valorao, de se notar, seguem a sorte deste. Se em contra ponto,
nosso conhecimento vocabular mais correto e preciso, tambm amplia nossa
possibilidade de valorao e assim segue.

De se notar, tudo o que envolve e se acopla ao nosso nvel

vocabular, ou de outra forma em nossa atmosfera semntica, amplia os limites de
nossa linguagem. E como aprendemos com Ludwig Joseph Johann Wittgenstein, ou
simplesmente Wittgenstein, quanto mais linguagem tivermos, maior nosso trfego no
mundo, maior nossa potncia comunicacional e, como no haveria de ser diferente,
maior nossa capacidade de valorao.

Da o motivo da inegvel importncia da atmosfera semntica

como elemento formador da ato de valorao do ser cognoscente.

3.3.3.2 Carga emprica

Esta caracterstica que acompanha o ato de valorao nos remete,

forosamente, a uma reflexo mais apurada acerca do prprio empirismo. Tragamos,
portanto, uma sucinta explanao deste.

Sem maiores rodeios retricos, destaquemos que empirismo, em

verdade, um movimento calcado nas experincias como principal, ou qui nico,
instrumento apto logicamente a formar idias, posicionamentos, concluses, e
doravante, contrapondo-se, pois, noo de idias inatas.

69

Alis, buscando a etimologia do signo emprico, notamos que

este, oriundo do latim empiricu, bem como do grego empiriks, implica em algo
experimental; relativo ao empirismo; que se guia, se fundamenta apenas na experincia;
que dado pela experincia, excluindo qualquer teoria prpria para ligar os resultados
das experincias.

Justifica-se plenamente, ento, a assertiva acima exarada, bem

como o esteio filosfico de quem o adota. Contudo, advertamos que o empirismo
modalidade de cognoo enciclopdica.

Por outros rodeios, significa asseverar que encontra prtico

noutros ramos do conhecimento consagradamente notvies que, por assim ser, pode
colidir com novos mtodos cientficos.

A partir do surgimento do Crculo Filosfico de Viena, crescera

de forma galpante aidia de que toda cincia, e, por consequncia, os frutos colhidos por
intermdio desta h de ser emprica.

Desta sorte, notemos, fica, quem adota esse caminho cientfico, ao

talante de comprovaes resultantes das investigaes cientficas efetuadas pelo
cientista.

Campo rico e vasto, poderamos no dedicar parte de nossa

dissertao, mas, sim, produzir pesquisas cientficas de infindveis tomos. O tema , de
fato, belo, complexo e instigante.

Quando falamos de carga emprica, todavia, referimo-nos a algo

que acompanha o intrprete e, com isso, influencia na formao do valor, no nos
referimos ao empirismo enquanto ramo cientfico.

Trata-se de algo mais raso e, portanto, realidade cotidiana de

qualquer pessoa. Ao nos referirmos carga emprica, pretendemos, em verdade,
chamar ateno ao fato de que nossas vivncias, nossas experincias de vida so, dentre

70

outros elementos que formam o que vulgarmente se chama de vivncia, determinantes

no momento de se valorar qualquer objeto.

Desta feita, no apenas nossa atmosfera semntica se mostra

influente na obteno do valor mas, tambm, a carga emprica; a histria de vida do ser
cognoscente.

Outros elementos parte, tal qual a atmosfera semntica, diante

de uma dada situao ftica, um sujeito mais favorecido economicamente, por exemplo,
ter uma concluso ou uma opinio diversa, ou at mesmo radicalmente adversa
daqueloutro que percebe um salrio mnimo como rendimento mximo para sua
subsistncia.

Noutras situaes, com efeito, uma mulher demonstram um

pensamento diferente e, por isso, tem tomadas de decises, igualmente diversas da de
um homem. E isso segue presente em qualquer ato de valorao.

O que ocorre, in casu, a carga emprica que se unindo

atmosfera semntica, bem como com outros elementos que, na seqncia, veremos
determinam o processo de valorao dos objetos.

3.3.3.3 Contextos histrico e social

Falemos, agora, dos contextos histrico e social em que o ser

cognoscente est inserido e, por isso, traz grande influncia no momento da valorao
dos objetos.

De se notar, esta caracterstica que cinge o processo de obteno

do valor se divide em dois campos independentes entre si, mas que, certo, so de
fundamental importncia para que a valorao obtida acerca de um dado objeto de
anlise aponte para uma vertente ou outra.
71

Como se percebe, subttulo em tela pertine ao tempo histrico em

que o exegeta est inserido, assim como faixa social que este pertence e, notemos, de
maneira ampla.

Ao falarmos de contexto histrico, referimo-nos, imediatamente,

questo tempo. De forma resumida, a idia ordinria de tempo apontada por lapsos
de tempo, perodo de durao.

Cada

um

desses

perodos

ou

lapsos

temporais

abarca

caractersticas que influenciam todo o seu redor.

Destarte, um determinado objeto tem caractersticas mnimas que

so ressaltadas de uma forma naquele contexto histrico especfico. Se transportado
para outro tempo histrico, entretanto, suas caractersticas de certo se modificaro.

Podero sofrer alteraes, perceber acrscimos ou decrscimos no

que tange aos seus predicados e assim segue.

Tomemos uma caneta como exemplo. Por um largo perodo, as

penas de ganso foram as principais formas de se escrever; era o que se tinha como
caneta.

Assim sendo, se pudssemos nos transportar para a poca em

questo e conversar com um indivduo da poca acerca de tal objeto, esta seria sua
descrio, ou seja, uma pena de ganso que, uma vez molhada em tinta nanquim,
possibilitava a prtica da escrita.

No final do sculo XVIII, por seu turno, surgira a idia de

substituir esse instrumento por um objeto manufaturado. Com isso, surgiram, ento, as
penas de metal, que forma bem aceitas, embora as penas de ganso continuassem a ser
usadas.

Percebamos que nessa poca, a aluso ao objeto caneta j

comportava a possibilidade de outro objeto fsico que a representasse. No vinha
72

mente do ser apenas a pena de ganso; agora surgia, tambm, a denominada pena de
metal.

Continuemos. Nos idos do sculo XIX, emergira a idia da

utilizao de uma caneta com tinta dentro. Com isso, vrios estudiosos dedicaram-se a
desenvolver o que chamamos, nos dias atuais, conhecemos como caneta tinteiro. Por
derradeiro, no ano de 1.937, por intermdio do hngaro Ladislao Bir surgira o que,
hoje, conhecemos como caneta esferogrfica.

Em rpida meno, a idia se calcava numa caneta que no

borrasse e que a tinta, de igual sorte, no secasse no depsito, como fazia a velha
caneta-tinteiro.

Pois bem, notemos que o valor atribudo ao vocbulo caneta

depende radicalmente do contexto histrico a qual nos referimos. Num desses, a idia
que brota mente do ser cognoscente uma pena de ganso que deve ser embevecida em
tinta nanquim. Noutro tempo histrico, j possvel pensarmos em um objeto de metal
que imita a referida pena de pssaro. Trata-se, como acima vimos, da pena de metal.
Lembremos que falamos, ainda, sobre o objeto caneta.

Mais adiante, o smbolo caneta comportava a idia de um

objeto relativamente cilndrico que comportava tinta no seu interior e, com isso, tinha o
escopo de viabilizar a escrita.

No nosso contexto histrico, a palavra caneta permite-nos

conhecer todos os demais exemplos, contudo, fazendo emergir nossa psique objeto
que, hoje, conhecemos como caneta esferogrfica.

Notemos como o contexto histrico fora determinante para

imaginarmos o objeto trazido colao.

Pensemos,

agora,

com

um

raciocnio

adverso

ao

que

apresentamos. Continuando na ficta idia de que fosse possvel nos transportamos

73

impunemente pelo tempo. De conhecimento unnime o advento do telefone mvel ou,

como cotidianamente nos referimos, telefone celular.

Para o nosso contexto histrico, nenhum espanto ou estranheza

nos causa, haja vista que acompanhamos toda a tecnologia que o possibilita e, por
bvio, por conta deste integrar nosso mundo circundante.

Todavia, se pudssemos voltar ao Brasil colonial e apresentar tal

objeto a um indivduo daquela poca, perceberamos o desencadeamento de diversas
reaes.

Exordialmente, ficaria, de certo, intrigado com o formato do

aparelho. O manuseio seria incontestavelmente inadequado. Talvez o chacoalharia, ou
torceria. Poderia apert-lo com o fito de o fazer funcionar. Um incontvel nmero de
possibilidades poderiam ser ressaltadas.

Contudo, o espanto definitivamente viria quando o sujeito,

mediante indicao, levasse o fone ao ouvido e pudesse se comunicar com outra
palavra.

O que importa observar que, para o nosso contexto histrico

falamos de uma aparelho que conhecemos por telefone celular. No h novidades, no
h espanto.

Noutro contexto histrico, porm, aquele aparelho pode ser

valorado como quelquar coisa menos como aparelho celular, at porque no possuam
linguagem para assim o conceituar.

Notamos com limpidez a importncia do contexto histrico na

Teoria dos Valores.

A questo ganha relevncia ao falarmos de questes morais ou de

conduta. Hbitos que se tinha na poca medieval, por exemplo, so diferentes dos que
temos hoje. Por assim ser, o nvel de tolerncia tambm se mostra varivel.
74

Seguindo nesse diapaso, a lei tambm h de se adaptar novel

conduta, posto que o direito h de se prestar para regrar relaes de intersubjetividade
estabelecida entre os utentes.

Prova disto a prtica de adultrio. Por um considervel perodo,

o Direito Penal considerara tal prtica como delito. Por isso crime e apenvel como tal.

Na atual legislao penal, todavia, a referida prtica deixara de ser

considerado crime. Qui houvera uma modificao de valores. Talvez tal conduta no
seja considerada imoral ou, ento, se considere no ofensiva o suficiente para ser
apenada com as sanes penais, se comparado com outras prticas delituosas.

Mais uma vez temos o tempo agindo e influenciando a valorao

das coisas. Temos, por mais uma vez, o contexto histrico se mostrando determinante
na prtica valorativa.

Feitas tais observaes sobre o contexto histrico, direcionemos,

agora, nossas atenes para o contexto social. E este se mostra deveras amplo. Talvez
seu raio de ao extrapasse, inclusive, o alcance do contexto histrico.

O contexto social a qual nos referimos, guarda ntima relao com

o conceito primeiro de cultura, bem como com sua obteno.

De acordo com o contexto social, muda a base cultural do

indivduo e, por conseqncia, o meio, tipo e qualidade da obteno do conhecimento e,
notemos, com isso, varia, de igual feita, o ato de valorao.

Se olharmos para um recipiente aparentemente de barro de

formatos e curvas particulares, oco dentre outras caractersticas, de acordo com o nosso
contexto social, podemos valorar tal objeto como um vaso. Num povoado da Amrica
Central, por exemplo, podem t-lo como uma urna para depositar restos mortais de seus
componentes.

75

A valorao do objeto em questo muda conforme a sociedade em

que o apresentamos.

O mesmo objeto assimilado de formas diversas. E assim como

ocorre no contexto histrico, um objeto comum para ns, pode ser objeto de espanto ou
desconhecimento para outra civilizao.

Ainda nos valendo dos exemplos dos silvcolas, imaginemos que

levssemos a uma aldeia absolutamente no civilizada. Um povoado que no tem
contato algum com o mundo exterior.

Se levarmos, por exemplo, um televisor. Para ns, trata-se de um

eletrodomstico comum. Para os silvcolas em destaque, a reao absolutamente
imprevisvel. Podem demonstrar medo pelo desconhecido, ou em total contraponto, tlo como um objeto de adorao posto que este, para eles, os conectam diretamente com
seus Deuses ou ancestrais.

De igual feita ocorre com questes cotidianas. Para ns ocidentais

a vaca um animal que, inclusive, utilizamos para nos alimentarmos. No oriente mdio,
pois, tido como um animal sagrado e, por isso, inclume.

Desta sorte, questes atinentes aos contextos histrico e social so

inegavelmente indispensvel para a analise da obteno dos valores.

De qualquer sorte, notemos que a influncia dos contextos

histrico e social, do um mnimo de contedo significativo aos objetos.

Isso se potencializa quando o objeto so palavras. Tm um

mnimo de carga axiolgica que nsita aos vernculos. No bastasse isso, no que se
refere aos textos legais, ho de observar um indicativo valorativo mnimo concernente
ao idioma e ao contexto do prprio sistema jurdico positivo.

76

Por isso, as decises no podem ser fulcradas e decididas de uma

forma hoje, e de outra em posterior momento, se demonstram mesmo sustentculo e
fundamento de validade.

Todavia, no prtica inabitual como veremos oportunamente.

3.3.3.4 Formao humanstica

Ao tratarmos da formao humanstica, talvez estejamos diante da

mais hibrida questo que entorna a obteno dos valores.

Isto porque vrias so as influncias. A questo da religio, por

exemplo. Um catlico praticante, por exemplo, tende a pautar suas condutas em um
determinado sentido e, muitas vezes, sempre olhando para os ensinamentos que seu
credo reclama. D base para suas condutas.

Um umbandista, todavia, ter, em alguns pontos, atitudes e

hbitos diferentes daqueloutro, justamente porque sua formao religiosa diversa.

Um evanglico, por seu turno, ter outro comportamento e assim

segue. Notemos, a religio, de certa forma, contribui para a formao humanstica.
Tanto verdade que, adentrando em uma questo complexa e delicada, para uma pessoa
fortemente ligada religio, no precisaria, sequer, haver previso de crime de
homicdio no Cdigo Penal.

A prpria idia de pecado, de transgresso religiosa j se mostra

suficiente para que seja uma prtica repudivel pelo mesmo.

O acesso educao, pois, tambm um exemplo de elemento

que compe a formao humanstica da pessoa. Certamente o nvel, qualidade e, se

77

assim podemos dizer, a quantidade de informaes cientficas que obtemos vai, ao

longo da vida, formando nossa personalidade.

No pra por a. A cultura, na acepo ampla de seu significado,

tal qual o conhecimento cientfico agregam tais valores. Prtica de esportes,
participao de grupos voluntrios dentre outras infinitas atividades se concatenam a
tudo que nossa linguagem permita que alcancemos e, com isso, se forma nossa carga
humanstica. Alis, exagero nenhum seria se dissssemos que neste instante se forma
nossa prpria linguagem.

Ressaltemos, por oportuno que at mesmo a ausncia total de

todas essas caractersticas e a insero de tantas outras formam a referida carga
humansticas.

Alis, toda nossa carga emprica, toda nossa atmosfera semntica,

os contextos histrico e social compem, tambm, a carga em questo.

Destarte, havemos de concluir no que tange s caractersticas

pessoais que fundamentalmente corrobora para a formao dos valores, para o processo
valorativo, nasce e desemboca na denominada carga humanstica.

Lembremos que, ao nosso juzo, a atmosfera semntica, a carga

emprica, os contextos histrico e social, bem como a carga humanstica so
caractersticas que o ser cognoscente carrega consigo e, por assim ser, so mnimos e
indispensveis para o caminho de mensurao ou, noutra dizer, de valorao.

Nada obsta, pois, que o cientista agregue outros componentes se

julgar necessrio. Com efeito, entendemos inadequado retirarmos quaisquer um desses
que elencamos; trata-se, ao nosso turno, de um processo eidtico. Da, ento,
asseverarmos a impossibilidade de diminuio de tais caractersticas.

3.3.4 Caractersticas prprias do valor. Breves apontamentos

78

No esteio do magistrio do professor Paulo de Barros Carvalho69,

percebemos que so dez as caractersticas dos valores: bipolaridade; implicao
recproca; referibilidade; preferibilidade; incomensurabilidade; tendncia graduao
hierrquica; objetividade; historicidade; inexauribilidade e atributividade. Vejamo-las:

a) bipolaridade: caracterstica que os valores, obrigatoriamente,

tm que observar. a presena do contra-ponto valorativo. Um objeto, a guisa de
exemplo pode ser belo ou no belo, bom ou ruim e assim segue.

b) implicao recproca:

c) referibilidade: implica dizer que h necessidade de sempre

haver uma tomada de deciso do ser cognoscente em relao ao processo valorativo.

d) preferibilidade: temo-la como o resultado da tomada de deciso

valorativa. O ser cognoscente opta por um ncleo valorativo. Valora o objeto em til ou
intil, belo ou no belo, agradvel ou desagradvel dentre uma infindvel gama de
opes.

e) incomensurabilidade: os valores no se mostram possveis de

serem medidos. No h de ser confundido com preos que, em verdade, so referncias
comerciais ou mercadolgicas.

f) tendncia graduao hierrquica: tende a obedecer uma ordem

natural valorativa.

g) objetividade: em resumo, so entes internos advindos, qui, da

carga emprica do ser cognoscente. Da dizer que mais emocional que racional.

h) historicidade: guar ntima relao com o contexto histrico.

Implica dizer que a carga valorativa varia, necessariamente, de acordo com o contexto
histrico em que est inserido, como outrora asseveramos.
69

CARVALHO, Paulo de Barros Direito Tributrio Linguagem e Mtodo, Editora Noeses, pginas 177
e 178.

79

i) inexauribilidade: num apertado resumo, um valor no

exclusividade de um nico objeto. O belo, por exemplo pode ser atribudo
irrestritamente vrios objetos.

j) atributividade: enaltece e confirma que valores so resultados

de uma escolha por ncleos de preferibilidade. Di, ento, o atribumos.

Como podemos notar, trata-se de assunto inesgotvel. Para

encerrar, ento, faamos breve reflexo do apresentado.

Tratamos, alhures, do que chamamos intedisciplinaridade. Tratase da conexo de cincias vrias com um mesmo objetivo. Demonstram, no nosso caso,
a construo detalhada de um raciocnio.

Falamos rudimentarmente sobre Semitica. A grosso modo,

conclumos o seguinte:

Temos um objeto qualquer que denominamos de suporte fsico.

Direcionando nossas atenes este, uma idia se forma em nossa mente.

A esta idia chamamos de significao. Prossigamos.

Aps, externamos essa proposio, esse juzo que se formara em

nossa psique. Trata-se do significado. Este, por seu turno, muda de intrprete para
intrprete.

A compreenso de um texto que traga um significado subjetivo,

por exemplo. Percebamos que conforme atmosfera semntica, sua carga emprica, os
contextos histricos e sociais em que est inserido e sua formao humanstica so
determinantes para que cada um dos sujeitos colham suas impresses j que,
lembremos, falamos de um texto subjetivo.

80

Neste caso, pois, o significado variar conforme o ser

cognoscente. Notemos: Tanto os critrios que influenciam a formao do tringulo
semitico quanto o resultado deste se misturam com a obteno do valor.

Podemos concluir, ento, que o tringulo semitico um dos

caminhos para a obteno dos valores, como, tambm, o significado resultante deste o
prprio valor.

Vejamos o grfico.

Significao

Suporte fsico

Significado (valor)

No grfico supra, verificamos claramente a interdisciplinaridade

agindo. O desfecho de uma cincia (Semitica) redunda imediatamente noutra (Teoria
dos Valores).

Desta feita, o grfico acima bi-facetrio. concomitantemente

um tringulo semitico e um caminho para obteno de um valor. Ou simplesmente um
instrumento interdisciplinar.

81

4. Os princpios

Havemos de ser obedientes s nossas premissas e s nossas

convices. Por isso, embora parea redundante ou repetitivo, lembremos que o smbolo
princpio tambm polissmico.

Talvez nem tanto na acepo pura de sua significao, mas nos

variados campos do conhecimento em que podemos encontr-lo.

A conceituao primeira do vocbulo princpio momento em

que alguma coisa tem origem; incio; comeo; origem; causa primria; matria
constitutiva; agente natural; razo; base; regra que se funda num juzo de valor e que
constitui um modelo para a aco; regra; lei fundamental; preceito moral; mxima.

Como no haveria de ser diferente, a possibilidade significativa

larga.

Vezes princpio designao de origem; o comeo propriamente

dito. O ponto de partida para uma jornada cientfica, para o desenvolvimento de um
trabalho, para condutas pessoais inerente a qualquer indivduo, enfim, para um
infindvel nmero de possibilidades.

Em algumas ocasies, tido como a prpria essncia; o arqutipo

prprio do objeto ou coisa a qual nos apresentada.

Ter-se-ia, ainda, como uma regra, como uma norma e, muitas

vezes, do mais excelso gabarito.

Em nossa concepo, princpio tudo isso. So todas estas

caractersticas reunidas num nico elemento.

82

 um elemento de ndole propedutica; um fundamento, uma

fonte e uma essncia de onde as coisas procedem. Dele emerge tudo que, por assim ser,
no haver de ser contradito.

Por isso podemos dizer que so regras, so normas. Inobastante a

isto, d origem a outras regras, normas e, at mesmo, outros princpios. , pois, um
elemento de magna importncia encontrado em qualquer segmento da vida, inclusive no
direito. o que observaremos de agora em diante.

4.1 Princpio jurdico

Como acima dissemos princpio, dentre outras caractersticas e

funes d incio, e, por isso, supedneo a algo.

o que ocorre no direito. Por conta disto, e, de igual sorte, diante

da importncia do tema, tem sido objeto de exemplares pesquisas e de acalorados
debates cientficos.

Por conta de todas os elementos que influenciam os valores, j

que a concluso cientfica um valor, as definies de nossos doutrinadores so
diversas. E notemos, nem sempre harmnicas entre si.
Roque Antonio Carrazza70, em linhas iniciais, ressalta a idia de
princpio afirmando que Etimologicamente, o termo princpio (do latim pium,
principii) encerra a idia de comeo, origem, base. Em linguagem leiga , de fato, o
ponto de partida e o fundamento (causa) de um processo qualquer (Grifos postos)

As palavras do ilustre professor reforam nossa assertiva de que,

independentemente do segmento a qual nos referimos, princpio , tambm, ponto de
70

CARRAZZA, Roque Antonio Curso de Direito Constitucional Tributrio, Editora Malheiros, 20

Edio, pgina 32.

83

partido. E havemos de admitir que se assim , d, simultaneamente, sustentculo ao

seguimento que deste se origina.

Outra definio que consideramos importante ressaltarmos de

Paulo Cesar Conrado71. Elucida o insigne magistrado que De maneira geral, o termo
princpio utilizado, no campo da Cincia do Direito, para denotar as diretrizes que
iluminam a compreenso de setores normativos (mais ou menos abrangentes, segundo
o caso), imprimindo-lhes carter de unidade e servindo, em virtude dessa mesma
unidade, de fator de agregao das normas integrantes dos apontados setores. (Grifos
postos)

De fato. Se tomamos a idia de princpio com elemento liminar e

que, por isso, d prtico determinada coisa, este deve, de igual feita, ter carter de
unicidade. Se elemento inicial e fundamental dando, como vimos insistindo,
fundamento ao seu elemento originrio, dever se espraiar pelo mesmo o que, deveras,
lhe d foros de unicidade.

Autores dos mais diversos segmentos poderiam ser trazidos

colao com suas definies de princpio. No que tange aos princpios jurdicos, as
formas de se expressar se diversificam, contudo, numa anlise pormenorizada notamos
que, em verdade, passam mensagens muito similares.
Com efeito, Paulo de Barros Carvalho72 foge a tal regra no que
toca definio de princpio jurdico. Assevera que ... princpios so normas jurdicas
carregadas de forte conotao axiolgica. o nome que se d a regras do direito
positivo que introduzem valores relevantes para o sistema, influindo rigorosamente
sobre a orientao de setores da ordem jurdica. (Grifos postos)

Concordamos, in totum, com tal assertiva. Os princpios so, de

per se, abstratos. Isso vale para a acepo que a estes quisermos empregar. Seja marco
inicial, base de algo, norma ou todos estes elementos num nico elemento.
71

CONRADO, Paulo Cesar Introduo Teoria Geral do Processo Civil, Editora Max Limonad, 2
Edio, pgina 53.
72
CARVALHO, Paulo de Barros Sobre os princpios constitucionais tributrios, RDT Volume 55,
pgina 143.

84

Inegvel que trazem carga axiolgica em seu mago. Princpios

podem denotar norte de ndole moral, religiosa, cientfica dentre tantas outras
possibilidades.

E por assim ser, so, realmente, valores. Demonstram todos os

elementos oportunamente elencados para que assim os consideremos. Num singelo
exemplo, lembremos do magno princpio da justia. Todos tm direito a esta. Mas o que
justia

Seria um elemento Uma sensao Talvez os dois e muitos

outros componentes aglutinados.

Se assim a concebemos, varia de pessoa para pessoa. Basta, para

tanto, destacar um simples litgio jurdico. O vencedor (se assim podemos denominar
quele que percebe sua pretenso procedente) sente-se justiado; experimenta a
sensao de justia que acima aludimos.

A parte contrria, em contra nota, vocifera justamente o contrrio.

Observa ua sensao de injustia de tal arte que, para esta, o excelso princpio da
justia fora inobservado.

Destarte, no temos dvidas quanto ao carter axiolgico do

princpio, confirmando que, alm de todos os outros elementos que sublinhamos,
tambm valor.

Concernente questo dos princpios, inarredvel a necessidade

de trazer baila importante apontamento de Paulo de Barros Carvalho. Fala, o jurista,
em princpios em sentido estrito e em princpios em sentido lato ou limites objetivos.

Os princpios objetivos, num breve falar, so tnues, sutis e, por

isso, de percepo mais trabalhosa. No os identificamos com a mesma facilidade com a
qual se faz com os denominados princpios em sentido lato ou limites objetivos. Estes,
por seu turno, so presentes e facilmente verificveis.

85

Tal demonstrao principiolgica explicada com maestria por

Paulo Cesar Conrado73. Vejamos:

No obstante o conceito que produzimos, ressalte-se que a

palavra princpio empregada, na Cincia do Direito, para designar, ainda, uma certa
categoria de normas: as que, em vez de servirem de diretriz para a compreenso de
outras prescries do direito positivo, influenciando no processo de formao dos seus
contedos normativos, cuidam de fixar os critrios objetivos.

Dentro dessa perspectiva, o que temos so, de um lado,

enunciados prescritivos carregados de valor, cujo estudo nos obriga a adentrar no
especfico campo da axiologia falamos dos princpios em sentido estrito - e, de outro
enunciados prescritivos desprovidos de vis valorativo preponderantemente, que se
revelam, nesse sentido, normas meramente fixadoras de mveis objetivos,e cujo estudo,
por independer de qualquer investigao axiolgica, queda, em contraponto,
notavelmente mais simples, de verificao pronta e imediata falamos, agora, dos
limites objetivos ou princpios em sentido lato (Grifos postos)

E segue dizendo:

Ainda a ttulo de exemplificar, podemos mencionar, agora, num

segundo momento, o princpio da bilateralidade de audincia, que impe ao rgo
julgador a ouvida de autor e ru, no processo, em medidas paritrias. Note-se que,
diferentemente do princpio em sentido estrito, o comando que agora falamos, o dito
princpio da paridade de audincia, s pode ser legitimamente tomado como um limite
objetivo (ou princpio em sentido lato), pois que a sua concreta aplicao, antes de
reclamar a deduo de juzos valorativos, afigura-se perfeitamente possvel pelo s
exame da circunstncia de o juiz condutor de um lado do processo ter dado parte r
oportunidade de falar sobre o que foi trazido pela parte autora, e vice-versa, na exata
proporo que competia a cada uma delas. (Grifos postos)74

73

CONRADO, Paulo Cesar Introduo Teoria Geral do Processo Civil, Editora Max Limonad, 2
Edio, pginas 54, 55 e 56.
74
Idem acima.

86

De hialina clareza ficaram tais preceitos a partir das lies do

ilustre mestre em destaque. Desta sorte, sentimo-nos confortveis para dar o devido
seguimento s investigaes principiolgicas.

4.2 Princpio constitucionais

Partindo da inexorvel premissa de que princpio marco inicial,

norma, regra e valor, havemos, de igual sorte, admitir que no que pertine ao sistema
jurdico constitucional, Direito Positivo, do, os princpios, os devidos contornos; so
responsveis pelas diretrizes a serem seguidas, responsveis por dar concretude e
segurana ao referido sistema.

Desta forma, h de se curvar diante da assertiva de que todo

sistema jurdico positivo , fundamentalmente, construdo sobre os alicerces
principiolgicos.

Para que possamos ter uma idia mais apurada sobre o tema,
tragamos breve noo sobre sistema.

4.2.1 Breve noo de sistema

Em linhas gerais, sistema so partes interagentes e autonomas

que, de forma concatenada, forma um todo unitrio. Poderia, de igual sorte, ser definido
como um conjunto de elementos, interdependentes, que se comunicam com objetivos
em comum.

87

Alis, ressaltemos, a possibilidade de definio infinita j que,

como vimos asseverando, a conceituao resultado de um ato de valorao que, como
sabemos, varia de intrprete para intrprete.

Por isso, toda unio de elementos que se der de forma organizada

formar um sistema. Da porque se falar em sistema jurdico positivo e, in casu, sistema
de princpios constitucionais.

Clarificando a idia, tragamos os sempre eloqentes ensinamentos

de Fabiana Del Padre Tom75 que preleciona:

Tomado em seu significado de base, podemos definir sistema

como conjunto de elementos coordenados entre si, aglutinados perante uma referncia
determinada (Grifos postos)

Nesse compasso, ento, falarmos sobre sistema de princpios

jurdicos constitucionais, implica dizer numa srie de princpios aglutinados e
organizados que, neste contexto, do incio e sustentculo ao nosso direito positivo.

Entretanto, havemos de notar que entre estes h uma hierarquia a

ser observada. Referimo-nos aos supra princpios ou meta-princpios; princpios
alocados em um patamar superior.

Falamos dos princpios da justia e da segurana jurdica.

Completam-se mutuamente. Por isso no observam hierarquia entre si.

Porm, do validade e origem a todos os demais princpios

jurdicos, no s constitucionais, mas infraconstitucionais tambm.

Quando se busca, por exemplo, isonomia, imediatamente

clamamos por uma equidade de tratamento. Isso observado, nos d uma sensao de
justo e de segurana.

75

TOM, Fabiana Del Padre A prova no Direito Tributrio, Editora Noeses, pginas 37 e 38.

88

Ento, mediatamente, ao observar o princpio da isonomia,

observamos, mediatamente, os princpios da justia e da segurana jurdica.

Contudo, havemos de observar um outro vis. Se verdade que a

observncia de qualquer princpio constitucional redunda na irretorquvel obedincias
aos magnos princpios acima destacados, verdade, tambm, que o desprezo de
qualquer um destes acarreta a desobedincia dos princpios da justia e da segurana
jurdica.

Em matria tributria, por exemplo, o desrespeito ao princpio da

legalidade, por exemplo, apresenta, em verdade, mcula a este princpio e,
conseqentemente, aos princpios da justia e da segurana jurdica.

Por assim ser, agredir ou inobservar qualquer princpio jurdico, ,

necessariamente, agredir e inobservar, tambm os princpios da justia e da segurana
jurdica.

Isso refora a afirmao que so supra-princpios e, por isso, do

origem e prtico para todos os demais.

4.2.2 Breves apontamentos sobre princpios constitucionais

Propedeuticamente, urge alvitrar que os princpios so:

a) Princpios omnivalentes: quando so vlidos para todas as formas de

saber, como o caso dos princpios de identidade e de razo suficiente;

b) Princpios plurivalentes: quando aplicveis a vrios campos de

conhecimento, como se d com o princpio de causalidade, essencial s cincias
naturais, mas no extensivo a todos os campos do conhecimento;
89

c) Princpios monovalentes: quando s valem como mbito de

determinada cincia. De se notar, os princpios jurdicos encontram guarida justamente
nesta ltima modalidade. Sim porque condizem especificamente a um ramo do saber.

Seguindo uma ordem hierrquica, temos os princpios da justia e

o da segurana jurdica num posto superior dando origem e base a todos os demais.
Logo aps, temos os princpios constitucionais. Da em diante, cada campo especfico
do direito observa seus primados prprios.

Por uma questo de construo de premissas, tragamos anlise

alguns dos princpios constitucionais. Ei-los:

Princpio da Justia: unvoca a doutrina em asseverar que o

princpio da justia um primado excelso supremo, suporte de todo o Ordenamento
Jurdico, prprio dos sistemas jurdicos dos povos civilizados, em que pese, pelo seu
prprio contedo eminentemente abstrato, e claro, composto de forte carga ideolgica,
ser muitas vezes aplicado com fundamentos dos mais diversos.

A respeito desse assunto, inclusive, preceitua Paulo de Barros

Carvalho:

"Realiza-se o primado da justia quando implementamos outros

princpios, o que equivale a eleg-lo como sobreprincpio. E na plataforma privilegiada
dos sobreprincpios ocupa o lugar preeminente. Nenhum outro o sobrepuja, ainda
porque para ele trabalham.Querem alguns, por isso mesmo, que esse valor apresentese como o sobreprincpio fundamental, construdo pela conjuno eficaz dos demais
sobreprincpios." (Grifos postos)76

Princpio da certeza do direito: Tal qual o princpio da justia,

est, o princpio da certeza do direito, implcito; todavia, cumpre salientar que, para
alguns doutrinadores, se trata, tambm, de um sobreprincpio, haja vista que, ao efetuar

76

CARVALHO, Paulo de Barros Curso de Direito Tributrio, Editora Saraiva, 13 Edio, pgina 144.

90

um juzo de valores que dar-se- em forma de deciso judicial, no caber ao

magistrado deixar a relao jurdica objeto da lide sem a devida certeza estabelecida;
trata-se de uma exigncia do ordenamento jurdico. Neste timo, pedimos a devida
vnia para discordar. No temo-lo como um sobreprincpio, mas, sim, de um derivante
do princpio da segurana jurdica, este sim, um sobreprincpio conforme alhures
asseveramos.

Princpio da Segurana Jurdica: Tal princpio jurdico denota a

necessidade do sistema jurdico disponibilizar a sensao mnima de segurana aos seus
jurisdicionados na busca da tutela jurisdicional. Tradicionalmente, a doutrina assevera
que o princpio da segurana jurdica encontra prtico em dois aspectos: na vitanda
necessidade de garantir a incolumidade de eventos passados por intermdio da
irretroatividade, e, de igual sorte, de se estabelecer segurana no futuro, por intermdio
da aplicao dos princpios e regras adequadas soluo das problemticas
eventualmente instalados nas relaes jurdicas. Assim como o princpio da justia um
sobreprincpio, que, notemos, de igual feita encontra-se implcito no sistema jurdico
positivo.

Paulo de Barros Carvalho ensina, sobre o princpio da segurana

jurdica, que ... decorrncia de fatores sistmicos que utilizam o primeiro de modo
racional e objetivo, mas dirigido implantao de um valor especfico, qual seja o de
coordenar o fluxo das interaes inter-humanas, no sentido de propagar no seio da
comunidade social o sentimento de previsibilidade quanto aos efeitos jurdicos da
regulao da conduta." (Grifos postos)77

Princpio da igualdade ou princpio da isonomia: O princpio

ora trazido colao, como de geral sabena, encontra-se esculpido no artigo5 caput da
Carta Excelsa, seno vejamos:

"(...)

77

CARVALHO, Paulo de Barros Curso de Direito Tributrio, Editora Saraiva, 13 Edio, pgina 146.

91

Art. 5. Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer

natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes
no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade,
segurana e propriedade, nos termos seguintes:
(...)"

Entendemo-lo como a pilastra mestra do Estado Democrtico de

Direito instalado em nosso pas, dando, a todos, ou ao menos pretendendo dar, equidade
de tratamento. Trata-se do grande supedneo da nossa Constituio federal posto que,
como dissemos linhas acima, no h de se falar em uma real compreenso de
democracia, sem a exata conscincia de seu alcance.

A ausncia de igualdade implica na inviabilidade da idia de

repblica, Federao, democracia, justia e, por conseguinte, em segurana jurdica.

Havemos de atentar, contudo, uma particularidade que a

igualdade ou isonomia abriga. Para que se tenha, de fato, a to aclamada igualdade
social, mister se faz que tratemos os iguais de forma igual e os desiguais de forma
desigual.

S assim podemos falar em igualdade. Com o fito de exemplificar

nossa assertiva, tomemos como exemplo o crime de homicdio.

Como sabemos, a prtica de homicdio apenada como crime

consoante o artigo 121 do Codex Penal ptrio.

Todavia, em certo grau, a maioria das pessoas so homicidas em

potencial. Basta, para tanto, ver algo de extrema violncia ou crueldade contra um ente
seu. No dificilmente falaramos que no sabemos a reao que teramos.

Poderia, inclusive, chegar ao extremo de uma prtica deste naipe.

Imaginemos, pois, que determinado indivduo, de carter ilibado e conduta inconteste

92

ao chegar em seu lar aps pesado dia de labor se depare com um outro indivduo
praticando violncia contra uma filha sua.

Tomado de uma clera incontrolvel, comete crime de homicdio

contra aquele agente.

Ao ser encaminhado autoridade competente, depara-se com uma

pessoa que, de igual sorte, cometera crime de homicdio. Este, entretanto, um
traficante que assim agira cobrando uma dvida.

Notemos que temos a mesma prtica, contudo, efetivada por

pessoas radicalmente diferentes e por motivos, tambm, diferentes.

O primeiro agira motivado por um sentimento que poderia levar

qualquer pessoa prtica similar; ou no. S no ato que se pode valorar haja vista que
o estado emocional , tambm, um elemento que pode influir na formao de valores.

O outro, por seu turno, agira por motivos fteis alm de

demonstrar fazer isto com habitualidade.

Se o princpio da isonomia pregasse por tratar todos de forma

igual indiscriminadamente, estaramos, ao nosso ver, diante de uma inconteste injustia,
posto que julgaramos de forma igual uma pessoa que cometera um ato isolado e,
notemos, outro que faz disso uma rotina.

Da porque tratarmos o igual de forma igual e o desigual de forma

desigual. Ho de serem julgados, sim, mas cada qual de acordo com suas circunstncias
e vida pregressa. Somente assim poderamos falar em equidade.

Princpio da universalidade da jurisdio: Estamos diante de

um princpio, de igual sorte, expresso no artigo 5 da nossa Lei Maior; alis encontra-se
alocada, especificamente, em seu inciso XXXV. Vejamo-lo:

93

"(...)
XXXV - A lei no excluir da apreciao do poder judicirio leso
ou ameaa de leso a direito.
(...)"

Neste enunciado prescritivo, o constituinte demonstra com a

limpidez que se faz mister, o princpio da universalidade da jurisdio, prescrevendo
que a funo jurisdicional no sistema jurdico brasileiro funo inarredvel do Poder
Judicirio.

Pensando em Direito Tributrio, se o contribuinte, por exemplo,

observar que est, diante do Fisco, em situao que veja agresso ao seu direito ou,
ainda, ameaa de leso, no poder, o Poder Legislativo, Por intermdio de edio de
qualquer instrumento legislativo infraconstitucional ou, de igual sorte, o Poder
Executivo, atravs de resoluo ou qualquer coisa que o valha, obstar o acesso deste
indivduo ao Poder Judicirio para, assim, valer-se da tutela estatal.

Princpio da ampla defesa e do devido processo legal: Nossa

Lei Excelsa confere, em seu artigo5, inciso LV, infra transcrito:

"(...)
LV - Aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos
acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa,
com os meios e recursos a ela inerentes
(...)".

No que pertine ao Direito Tributrio, bem como nos demais

campos do direito j que se trata, este, de um elemento nico e indissocivel, tal
princpio h de ser aplicado como elementos que viabilizam a garantias dos
denominados direito fundamentais dos cidados, haja vista que o referido postulado da

94

ampla defesa e do contraditrio de vitanda importncia toda e qualquer sociedade

que prime pela democracia e igualdade de tratamento aos seus utentes.

Princpio da isonomia das pessoas polticas constitucionais: ,

este, mais um princpio implcito, advindo de dois postulados constitucionais: a
Federao e a autonomia dos municpios.

Como sabemos, a Federao prevista no artigo 1 da

Constituio Federal, in verbis:

Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio

indissolvel dos Estados e Municpios e do Distrito Federal,
constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como
fundamentos.
(...)

A dignidade de entes constitucionais imputada aos municpios,

por seu turno, encontra-se substanciado nos artigos 18, 29 e 30 da Lei Magna que
preceitua:

enquanto a dignidade de entes constitucionais imputada aos municpios vem regulada

nos artigos 18, 29 e 30 da Constituio.

(...)
Art. 18. A organizao poltico-administrativa da Repblica
Federativa do Brasil compreende a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios, todos autnomos, nos termos desta
Constituio.
1 - Braslia a Capital Federal.

95

 2 - Os Territrios Federais integram a Unio, e sua criao,

transformao em Estado ou reintegrao ao Estado de origem
sero reguladas em lei complementar.
3 - Os Estados podem incorporar-se entre si, subdividir-se ou
desmembrar-se para se anexarem a outros, ou formarem novos
Estados ou Territrios Federais, mediante aprovao da populao
diretamente interessada, atravs de plebiscito, e do Congresso
Nacional, por lei complementar.
4 A criao, a incorporao, a fuso e o desmembramento de
Municpios, far-se-o por lei estadual, dentro do perodo
determinado por Lei Complementar Federal, e dependero de
consulta prvia, mediante plebiscito, s populaes dos Municpios
envolvidos, aps divulgao dos Estudos de Viabilidade Municipal,
apresentados e publicados na forma da lei.
(...)

(...)
Art. 29. O Municpio reger-se- por lei orgnica, votada em dois
turnos, com o interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois
teros dos membros da Cmara Municipal, que a promulgar,
atendidos os princpios estabelecidos nesta Constituio, na
Constituio do respectivo Estado e os seguintes preceitos:
I - eleio do Prefeito, do Vice-Prefeito e dos Vereadores, para
mandato de quatro anos, mediante pleito direto e simultneo
realizado em todo o Pas;
II - eleio do Prefeito e do Vice-Prefeito realizada no primeiro
domingo de outubro do ano anterior ao trmino do mandato dos que
devam suceder, aplicadas as regras do art. 77, no caso de
Municpios com mais de duzentos mil eleitores;
III - posse do Prefeito e do Vice-Prefeito no dia 1 de janeiro do ano
subseqente ao da eleio;
IV - nmero de Vereadores proporcional populao do Municpio,
observados os seguintes limites:
96

a) mnimo de nove e mximo de vinte e um nos Municpios de at um

milho de habitantes;
b) mnimo de trinta e trs e mximo de quarenta e um nos
Municpios de mais de um milho e menos de cinco milhes de
habitantes;
c) mnimo de quarenta e dois e mximo de cinqenta e cinco nos
Municpios de mais de cinco milhes de habitantes;
V - subsdios do Prefeito, do Vice-Prefeito e dos Secretrios
Municipais fixados por lei de iniciativa da Cmara Municipal,
observado o que dispem os arts. 37, XI, 39, 4, 150, II, 153, III, e
153, 2, I;
VI - o subsdio dos Vereadores ser fixado pelas respectivas
Cmaras Municipais em cada legislatura para a subseqente,
observado o que dispe esta Constituio, observados os critrios
estabelecidos na respectiva Lei Orgnica e os seguintes limites
mximos:
a) em Municpios de at dez mil habitantes, o subsdio mximo dos
Vereadores corresponder a vinte por cento do subsdio dos
Deputados Estaduais;
b) em Municpios de dez mil e um a cinqenta mil habitantes, o
subsdio mximo dos Vereadores corresponder a trinta por cento
do subsdio dos Deputados Estaduais;
c) em Municpios de cinqenta mil e um a cem mil habitantes, o
subsdio mximo dos Vereadores corresponder a quarenta por
cento do subsdio dos Deputados Estaduais;
d) em Municpios de cem mil e um a trezentos mil habitantes, o
subsdio mximo dos Vereadores corresponder a cinqenta por
cento do subsdio dos Deputados Estaduais;
e) em Municpios de trezentos mil e um a quinhentos mil habitantes,
o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a sessenta por
cento do subsdio dos Deputados Estaduais;
f) em Municpios de mais de quinhentos mil habitantes, o subsdio
mximo dos Vereadores corresponder a setenta e cinco por cento
do subsdio dos Deputados Estaduais;
97

VII - o total da despesa com a remunerao dos Vereadores no

poder ultrapassar o montante de cinco por cento da receita do
Municpio;
VIII - inviolabilidade dos Vereadores por suas opinies, palavras e
votos no exerccio do mandato e na circunscrio do Municpio;
IX - proibies e incompatibilidades, no exerccio da vereana,
similares, no que couber, ao disposto nesta Constituio para os
membros do Congresso Nacional e na Constituio do respectivo
Estado para os membros da Assemblia Legislativa;
X - julgamento do Prefeito perante o Tribunal de Justia;
XI - organizao das funes legislativas e fiscalizadoras da
Cmara Municipal;
XII - cooperao das associaes representativas no planejamento
municipal;
XIII - iniciativa popular de projetos de lei de interesse especfico do
Municpio, da cidade ou de bairros, atravs de manifestao de,
pelo menos, cinco por cento do eleitorado;
XIV - perda do mandato do Prefeito, nos termos do art. 28,
pargrafo nico
(...)

(...)
Art. 30. Compete aos Municpios:
I - legislar sobre assuntos de interesse local;
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;
III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como
aplicar suas rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar
contas e publicar balancetes nos prazos fixados em lei;
IV - criar, organizar e suprimir distritos, observada a legislao
estadual;
V - organizar e prestar, diretamente ou sob regime de concesso ou
permisso, os servios pblicos de interesse local, includo o de
transporte coletivo, que tem carter essencial;
98

VI - manter, com a cooperao tcnica e financeira da Unio e do

Estado, programas de educao infantil e de ensino fundamental;
VII - prestar, com a cooperao tcnica e financeira da Unio e do
Estado, servios de atendimento sade da populao;
VIII - promover, no que couber, adequado ordenamento territorial,
mediante planejamento e controle do uso, do parcelamento e da
ocupao do solo urbano;
IX - promover a proteo do patrimnio histrico-cultural local,
observada a legislao e a ao fiscalizadora federal e estadual.
(...)

O arqutipo federativo desenhado em nossa Lei Constitucional

consagrara que a Unio Federal e os Estados Membros so membros integrantes da
mesma, concedendo, contudo, como sabido e consabido, autonomia aos Municpios,
apesar de no integr-los Federao

Desta sorte, estes percebem, de igual feita, a mencionada

dignidade constitucional conferida Unio Federal e os Estados Membros.

Princpio da supremacia do interesse pblico ao do

particular: Primado da mais supina importncia.

Elemento fundamental que destaca a superioridade dos interesses

da coletividade em detrimento de ambies ou desejos particulares. Por assim ser,
cremos, de fundamental relevncia na prtica do Direito Tributrio.

4.3 Princpio constitucionais tributrios

99

Princpio da legalidade tributria: O princpio ora em destaque

preconiza que nenhum tributo pode ser majorado ou institudo sem que isto se d por
intermdio de lei.

Por outro giro, s lcito e possvel criar novel texto positivo de

ndole tributria, tampouco majorar a base de clculo ou a alquota, o consoante os
critrios da Regra Matriz de Incidncia Tributria - RMIT implicaria num notvel
aumento da carga tributria de determinado tributo, por intermdio de lei regularmente
instituda.

Por isso, ento, o princpio da legalidade tributria

possivelmente visto sob os aspectos que da legalidade formal e material.

No que toca legalidade formal, a regra tributria h de ser

inserta no ordenamento jurdico positivo, atentando aos trmites institudos, e por isso
necessrios, para sua ponncia no sistema.

Concernente legalidade, no que diz respeito ao seu aspecto

material, que, notemos, a concretizao do princpio da tipicidade tributria, percebese que h uma imposio apontando po o sentido em que a lei tributria deve trazer
especificado todos os elementos que descrevem o fato jurdico, bem como os elementos
que prescrevam o contedo da relao obrigacional.
neste sentido, inclusive, que Mizabel Derzi78, leciona quando da
atualizao que efetuara na obra de Aliomar Baleeiro:

"Ora, os arts. 150,I e 5, II, da Constituio vigente, referem-se

legalidade, como princpio necessrio instituio e majorao de
tributos, tanto do ponto de vista formal ato prprio, emanado do
poder legislativo como do ponto de vista material, determinao

78 BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao poder de tributar. Editora Forense, 7 Edio

revista e atua.por DERZI, Mizabel, Rio de Janeiro, pgina 34.

100

conceitual especfica, dada pela lei aos aspectos substanciais dos

tributos, como hiptese material, espacial e temporal, conseqncias
obrigacionais, como sujeio passiva e quantificao do dever
tributria, alquotas e base de clculo), alm das sanes pecunirias,
dos deveres acessrios, da suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio." (Grifos postos)

Com efeito, mister se faz destacar que h excees no que toca a

observncia do princpio em debate. Em casos especficos, em detrimento de um carter
urgencial, este primado deixa de ser uma exigncia constitucional e, por isso, retirado
posto que, se assim no fosse, mostrar-se-ia como um bice resoluo da alardeada
situao de urgncia.

A guisa de exemplo, tragamos a colao o emprstimo

compulsrio.

Como se sabe, a referida modalidade de tributo h de ser

institudo, apenas e to somente, em caso de guerra externa em que o Brasil configure
como participante desta e em casos de evidente calamidade pblica.

Nestes casos o Poder Executivo tem a prerrogativa de, dentro dos

limites constitucionais que lhe so impostos, alterar as alquotas dos impostos de
importao e exportao, por exemplo.

Percebamos que estamos, in casu, diante de uma exceo ao

princpio em tela que, entretanto, no se opera acriteriosamente. No. Observa,
sobretudo uma real necessidade advinda de situao que exige tomada de iniciativas
urgentes e extremas.

Afora questes deste porte, a observncia deste primado

constitucional mostra-se de absoluta obrigatoriedade.

101

O princpio da irretroatividade tributria: Nossa Lei Maior em

seu artigo 150, inciso III, alnea a, enunciaque:

(...)
Art. 150.Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos municpios:

(...)

III- cobrar tributos:

a)em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia

da lei que os houver institudo ou aumentado;

(...)"

Princpio da capacidade contributiva: Trata-se de um primado

que se encontra alocado no artigo 145, 1 da Constituio Federal:

"(...)
Art.145.(...)

1.Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero

graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais me nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
(...)"

102

De inconteste percepo, o princpio em destaque tem o fito de

impor uma carga tributria eficiente a ponto de permitir que o Estado garanta suas
necessidades de ndole econmica, e, em contraponto, que possibilite aos contribuintes
arcar com o nus tributrio sem que percebam seus recursos bsicos exauridos alm do
devido.

Inclusive, se buscarmos as acepes semnticas do vocbulo

capacidade, notaremos que, dentre vrias possibilidades, percebe a significao de
qualidade de satisfazer a certo fim; qualidade de satisfazer a certo fim.

De se notar, o princpio da capacidade contributiva uma

extenso do princpio da isonomia preteritamente ressaltado, todavia, operando,
doravante, no Direito Tributrio.

Princpio da pessoalidade dos impostos: Disposto, de igual

sorte, no artigo 145, 1 da Constituio Federal, ao lado do princpio da capacidade
contributiva, determina que:

"(...)
Art.145.(...)

(...)
1.Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais me nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
(...)"

103

No enunciado prescritivo acima transcrito, o constituinte

procurara salientar a necessidade de se tributar determinado indivduo consoante suas
caractersticas pessoais, no se transferindo, pois, este encargo a terceiros.

Princpio da isonomia tributria: O presente princpio mostrase esculpido no artigo 150, inciso II, da nossa Lei Maior, nos seguintes termos:

"(...)
Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos municpios:

(...)

II Instituir tratamento desigual entre contribuintes que se

encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos.
(...)"

Assim como o princpio da capacidade contributiva, , tambm,

uma extenso do princpio da isonomia, porm, inclinado especificamente para o
Direito Tributrio.

Urge alvitrar, neste momento, que parte de doutrinadores e

articulistas so claros em criticar o constituinte alegando que, por conta da repetio do
princpio em voga, o texto tornara-se redundante, e, por conta disso, incua tal
repetio.

104

De certa parte, as referidas crticas procedem. Realmente h uma

repetio principiolgica neste sentido.

Todavia, dizer que chegam ao nvel da inocuidade, ao nosso ver,

extrapassa os limites da coerncia.

Se admitimos que h uma hierarquia entre princpios e, por assim

ser, se espraiam por todo sistema, partindo do pncaro do sistema at suas bases, nada
mais lgico que os princpios atinentes e exclusivos de cada segmento do Direito
Positivo, de certa forma, tragam repeties ou reedies daqueloutros.

uma justa obedincia aos primados de maior grau de relevncia.

Princpio do no-confisco: Nossa Lei Magna determina,

conforme artigo 150, inciso IV, o denominado princpio do no-confisco. Vejamo-lo:

(...)
"Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos municpios:

(...)

IV vedado utilizar tributo com efeito de confisco.

(...)"

Conquanto parea evidente, havemos de, exordialmente, chamar

ateno para o fato de que o impedimento trazido pelo artigo acima sublinhado
genrico. Destarte, aplicvel no s a impostos e sim a todos os tipos de tributos.

105

Princpio da generalidade, progressividade e uniformidade

sobre a renda: Alocado no artigo artigo153, 2 da Constituio Federal, preconiza
que:

"(...)
Art.153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
2.O imposto previsto no inciso III:
I

ser

informado

pelos

critrios

da

generalidade,

da

universalidade e da progressividade.
(...)"

Concussando nossa Carta Magna, notamos que a progressividade

est posta no fato de que quando h a elevao do valor do objeto a ser tributado, a sua
alquota cresce.

Se atentarmos ao outrora destacado princpio da isonomia, que

determina que, para que se haja igualdade, devemos tratar os iguais de forma igual e os
desiguais de forma desigual, perceberemos que a progressividade dos tributos da qual
agora falamos, a nica frmula que possibilita a concretizao da pessoalidade dos
impostos, que, notemos, traduz-se na observncia da capacidade contributiva dos
sujeitos passivos da relao tributria e, por via lgica, na obedincia do princpio da
isonomia.

Princpio da progressividade sobre a propriedade territorial

urbana ou rural: Encontra-se gravado nos artigos153, 4 e 156, 1, da Lei Maior da
seguinte maneira:

"(...)

Art.153. Compete Unio instituir impostos sobre:

106

(...)

4 O imposto previsto no item VI ter suas alquotas fixadas em lei

de

forma

desestimular

manuteno

de

propriedades

improdutivas e no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas

em lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que
no possua outro imvel.
(...)

(...)

Art.156.Compete aos municpios instituir imposto sobre:

1.O imposto previsto no inciso I poder ser progressivo, nos

termos da lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento da
funo social da propriedade.
(...)"

Trata-se dos mesmos conceitos atinentes ao princpio predecessor,

advertindo-se, contudo, que o princpio em tela traz de forma clara uma funo extrafisca.

Princpio da vedao de criao de impostos federais novos

cumulativos ou que tenham a mesma base de clculo ou fato gerador daqueles
previstos na Constituio: Nosso Texto Supremo Constituio obsta a cobrana de
tributos que se cumulem ou que observem a mesma base de clculo ou hiptese de
incidncia de imposto com previso constitucional.

107

Uma srie infindvel de princpios poderia ser trazida tona. O

que importa destacar, todavia, verificar a funo basilar que desempenham. Do
fundamento de validade para normas que formam nosso Direito Posto.

Nota-se, tambm, que se postam como uma colcha de retalhos.

So concatenados e, por isso, se completam. Nesse diapaso, a ofensa direta de um
desses, implica, necessariamente, a agresso indireta de outros.

Desta forma, inobservar um dos princpios jurdicos, resulta na

desobedincia de todo um sistema principiolgico. E isso se d em qualquer escala de
hierarquia.

108

5. O princpio da Segurana Jurdica

Como explicitamos no captulo pretrito, os princpios postam-se

e obedecem a uma ordem hierrquica.

Buscam inspiraes, num primeiro momento, em princpios que

se encontram fora do direito, mas que, porm, tenham notvel relevncia social; e
diferente no haveria de ser, posto que o direito tem por objetivo regrar relaes de
intersubjetividade efetivadas numa dada sociedade.

Desta feita, princpios de ordem moral, de ordem religiosa que ao

longo do tempo vm formando uma idia de sociedade perfeita, influem sobremaneira
para o surgimento dos princpios jurdicos de alta hierarquia.

Estes, de certa forma, influenciam o legislador. Num simples e

breve exemplo, lembremos do mandamento divino que prega o fato de que todos somos
irmos.

Perante tal mxima, no h de se ter diferena entre as pessoas,

independentemente de cor, credo, condio social, sexo e doravante. Notemos que tem o
mesmo sentido empregado pelo princpio da isonomia consubstanciado no artigo 5
caput da nossa Constituio Federal.

O mesmo h de se dizer no que tange a princpios morais. Apesar

dos indivduos terem formaes diversas, o que, como vimos, determinante para
formao de valores, estes agem em conformidade com seus parmetros morais (ao lado
de outras questes como indicaes religiosas ou jurdicas, por exemplo).

Cada indivduo constri sua prpria delimitao moral; e caminha

dentro desta. O que h de se reparar o fato de que cada sociedade politicamente
organizada, por mais heterogenia que seja, por mais miscigenaes que apresente,
apontam um ideal, uma forma de pensar e um comportamento para o mesmo sentido.

109

Assim, tm as mesmas necessidades o que, de certa forma, fica

estampado nas caractersticas desta.

E esses ideais, forma de pensar, comportamento, dentre outros

fatores, surgem, em princpio, justamente de questes de ndole religiosa, moral e
outras. Como dito e redito, o direito serve, justamente, para regrar e direcionar as
condutas sociais para que, destarte, haja a to almejada harmonia e paz social.

Contudo, o direito, por mais que tenhamos functores denticos

que permitam condutas, , por excelncia, um instrumento impositivo.

Todavia, com uma perspiccia que, in casu, se faz mister, o

legislador, atento ao clamor e s necessidades sociais, constri textos legais com base
em tais princpios79, sem prejuzo, por bvio, dos princpios jurdicos que, como vimos,
ajudam a compor esse ideal de sociedade que est gravado em cada um dos utentes.

Isso porque o texto legal deve, realmente, delimitar as condutas

com base nos interesses e necessidades sociais.

E a questo de maior relevncia, ao nosso ver, que na medida

em que a sociedade busca ideais, paz, harmonia, clama, em verdade, por segurana.

De fundamental importncia tal observao. Neste ponto se

encontra a justificativa do fato de o princpio da Segurana Jurdica ser de magna
importncia.

Da o motivo de ser, ao lado do princpio da justia,

sobreprincpio implcito de hierarquia mxima que d validade a todo o sistema jurdico
positivo que se espraia por todo nosso Texto Constitucional.

Nesse contexto, pois, uma observao h de ser feita:

notadamente, as normas constitucionais no tm o mesmo valor.

79

Princpios morais e religiosos.

110

Obedecem certo grau de hierarquia; e indubitavelmente, os

princpios constitucionais postam-se como as normas de maior valor jurdico. Dentro
disto, ainda, lembremos que os princpios de maior hierarquia so os da justia e o da
segurana jurdica ora em debate. So superiores as regras postas como enunciado
prescritivo, sugerindo interpretao.

Desta feita, as normas de maior grau valorativo no nosso sistema

jurdico positivo so os princpios suso destacados.

Temos, ento:

Norma

hipottica

fundamental

que

validade

ao

sistema.Encontra-se alocada fora da pirmide sistmica de Direito Positivo;

2 Supraprincpoios da justia e da segurana jurdica. Pem-se no

pice da pirmide sistmica de Direito Positivo, dando validade a toda esta;

3 Princpios constitucionais;

4 Princpios constitucionais especficos a cada seguimento do

Direito Positivo como princpios constitucionais tributrios, por exemplo;

5 Enunciados prescritivos.

Com efeito, havemos de salientar que a doutrina ptria no

unnime no que pertine hierarquia dos princpios jurdicos.
Jos Souto Maior Borges80, a exemplo disto, assevera que no h
hierarquia entre os princpios. Para o nclito jurista, o que existe so, apenas, princpios
implcitos e explcitos que, todavia, no toca questo hierrquica.

80

BORGES, Jos Souto Maior in LACOMBE, Amrico Princpios constitucionais tributrios, Editora
Malheiros, 2 Edio, pgina 14.

111

Com

as

devidas

escusas,

no

pactuamos

do

mesmo

posicionamento. Comentamos oportunamente que os princpios se concatenam e, por

isso, de certa forma se completam.

Inadmitir hierarquia dos princpios jurdicos , por outros

contornos, prestigiar um sistema jurdico positivo desordenado. Isso em nada guarda
relao a questo de serem, os princpios jurdicos, implcitos ou explcitos.

A questo se alberga no quilate do valor, ou dos valores, que

pretende proteger.

Corroboramos com Amrico Lacombe que defende que, ao

contrrio do que apregoa Jos Souto Maior Borges, h, deveras, hierarquia entre os
princpios jurdicos.

Afirma que tanto h hierarquia entre tais primados, que aqueles

considerados corolrios, no havero de ser opostos por princpios que deles
decorrem81.

Nosso entendimento de afina harmonicamente ao de Lacombe.

Justapostos, nos parece clara a noo de que o primado da segurana jurdica coloca-se
num altiplano82 em relao aos demais.

Desta forma, agredir a qualquer destes diretamente significa

macular indiretamente aqueloutro que se encontra no cume do ordenamento jurdico.

5.1 Princpio da segurana jurdica: uma construo axiolgica

81
82

LACOMBE, Amrico Princpios constitucionais tributrios, Editora Malheiros, 2 Edio, pgina 14.
Lembrando, sempre, que isso ocorre lado a lado com o princpio da justia.

112

J visto noutra oportunidade, aps percorrer um determinado

caminho83 entre a ateno despendida a um objeto e a proposio que emitimos sobre o
mesmo, temos, neste instante, a concretizao de um juzo; trata-se do valor que
construmos acerca do objeto a qual nos referimos.

O mesmo ocorre com os princpios. Temos como suporte fsico

uma idia que traduz a prpria essncia do primado a que se estuda.

Tomemos como exemplo o princpio da segurana jurdica. Para

os seguidores da linha que adotamos, este, um princpio de hierarquia mxima.

Mas notemos a idia de segurana, necessariamente, variar, por

mais que defendamos seu potencial hierrquico e que saibamos o que segurana.

Isto porque, como sabemos, o valor , na sua maior frao,

composto pela atmosfera semntica, carga emprica, contextos histrico e social e carga
humanstica, o que d individualidade s valoraes e conceituaes.

Destarte, a idia de isonomia, de confisco, de capacidade

contributiva, de segurana jurdica partir, inexoravelmente do mesmo ponto, entretanto
ter destino inarredavelmente diverso.

Os intrpretes partiro da idia mnima, do significado base da

palavra no vernculo e, unindo aos fatores valorativos linhas acima sublinhados,
efetivar sua valorao. Esta, ainda que por elementos mnimos, ser nica.

Contudo, os elementos contextos histrico e social se mostram,

neste ponto, de fundamental importncia. So um contraponto na liberdade
interpretativa.

83

Como destacamos no captulo destinado ao assunto, optamos por observar, atravs da Semitica, a
construo do raciocnio que resulta na apario de um dado valor. Vrias so as possibilidades e opes
de instrumentos deste jaez que se coloca disposio para exegeta. No nosso caso, trata-se,
exclusivamente, de uma opo metodolgica.

113

Se assim no fosse, a valorao seria inteiramente livre

redundando, pois, em movimentos caticos, posto que o resultado seria absolutamente
inesperado.

O contexto histrico delimita um valor mnimo para cada objeto.

De mesma sorte ocorre no contexto social. Capacidade contributiva tem uma acepo
bsica. No d, pois, para perspassar de forma aleatria tal conceito, posto que, assim
sendo, no h uma valorao.

Temos, sim, uma distoro de um elemento que tem um mnimo

significativo. Trata-se de um valor semntico mnimo que os objetos possuem.

5.2 Posicionamento doutrinrio. Breves apontamentos

A doutrina mais abalizada dedica-se a longo tempo sobre o tema

em questo. Em suas prdicas lies, Geraldo Ataliba preleciona que o direito, por
excelncia, um instrumento de segurana84.

Intocvel o posicionamento do ilustre jurista. O direito no seu

papel de intermediador e regrador das relaes instaladas entre os indivduos de uma
dada sociedade, h de ter, deveras, a segurana eivada em sua essncia.

Ademais, havemos de notar que quanto mais segura uma

sociedade, por conseqncia mais civilizada ser. Da a importncia do supra primado.

Isto justifica, tambm, o fato de o princpio da segurana jurdica

estar implcito no ordenamento jurdico. Na medida em que, este, assim se apresenta, se
espraia por todo sistema contaminando-o, in totum, com o dever de observar a referida
segurana.
84

ATALIBA, Geraldo in LACOMBE, Amrico Princpio da Segurana Jurdica, Editora Malheiros, 2

Edio, pgina 76.

114

Por tal motivo, tambm, os demais princpios se submetem a tal

primado. Persegue um bem estar social na medida em que busca garantir aos
jurisdicionados a sensao de segurana.
Sobre tal tema posiciona-se Marcello Caetano85:

a segurana no s a organizao da fora posta ao servio dos

interesses vitais; tambm, por um lado, a garantia da estabilidade do
bem, e por outro, a da durao das normas e da irretroatividade das
decises do poder que importem justos interesses a respeitar, quer dizer
certeza. (Grifos postos)

E neste ponto, Amrico Lacombe86, fazendo aluso s lies

acima destacadas, completa: Isto nada mais do que segurana jurdica (Grifos
postos)

Locupletando-se, ainda, do magistrio de Lacombe, havemos de

destacar que a segurana jurdica observa aspectos alguns formais. Ei-los:

a) existncia de um sistema de direitos e garantias fundamentais;

b) a diviso das funes do Estado a fim de limitar o poder

estatal;

c) a legalidade da Administrao Pblica;

d) a proteo da boa-f ou da confiana que os administrados tm

na ao do Estado, quanto sua correo e conformidade com as leis.

85

CAETANO, Marcello in LACOMBE, Amrico Princpio da Segurana Jurdica, Editora Malheiros,

2 Edio, pgina 78.
86
LACOMBE, Amrico Princpio da Segurana Jurdica, Editora Malheiros, 2 Edio, pgina 78.

115

E a idia de segurana jurdica nos moldes que hoje apresentada

notavelmente antiga.
Pio XII acerca da segurana jurdica dissera87:

... da ordem jurdica querida por Deus nasce o inalienvel direito do

homem segurana e, por ele, uma esfera concreta do direito protegida
contra todo o ataque arbitrrio... (Grifos postos)

Percebamos, isto confirma a idia de que os objetos protegidos

pelo direito, bem como sua maneira de o fazer busca fundamento de validade nos
valores arraigados e prestigiados pela sociedade.

Em tempos pretritos, a idia de Monarquia se contrapunha de

segurana. Afinal, o poder ficava concentrado nas mos de um nico soberano.

Adviera, ento, o modelo de Repblica Federativa democrtica

que, de se perceber, prestigia a segurana jurdica.

Nesse compasso, sensveis a importncia de tal valor, os

doutrinadores do mais alto gabarito esforam-se em definir o primado em tela.

Lecionando sobre segurana jurdica, Paulo de Barros Carvalho

traz notvel e irretocvel discurso sobre o tema. Ressalta o conspcuo professor que os
primados da certeza do direito e da segurana jurdica no ho de serem confundidos
como habitualmente se faz.

O primeiro mostra-se integralmente ligado s questes atinentes

aos enunciados prescritivos. O princpio da segurana jurdica, por seu turno, concerne a
todo o sistema. Vejamos as palavras do mestre:
87

XAVIER, Alberto Os princpios da legalidade e da tipicidade da tributao, Editora RT, So Paulo,

1.978, pgina 50.

116

No h porque confundir certeza do direito naquela acepo de ndole

sinttica, com o cnone da segurana jurdica. Aquele atributo
essencial, sem o que no se produz enunciado normativo com sentido
dentico; este ltimo decorrncia de fatores sistmicos que utilizam o
primeiro de modo racional e objetivo, mas dirigido implantao de um
valor especfico, qual seja o de coordenar o fluxo das interaes interhumanas, no sentido de propagar no seio da comunidade social o
sentimento de previsibilidade quanto aos efeitos jurdicos da regulao
da conduta. (Grifos postos)

De fato. A sensao de segurana que deve se instalar no mago

dos jurisdicionados deve ser um instrumento disponibilizado pelo direito. E o faz
efetivando os efeitos da segurana jurdica.

Roque Antonio Carraza, por sua vez, assevera que O princpio

da segurana jurdica ajuda a promover os valores supremos da sociedade, inspirando
a edio e a boa aplicao das leis, dos decretos, das portarias, das sentenas, dos atos
administrativos etc. (Grifos postos)88
Ricardo Lobo Torres89 traz, tambm, valiosssima contribuio ao
falar sobre o tema:

A segurana, como valor objetivo mas abstrato, vai, com a

intermediao

dos

princpios

de

legitimao

(ponderao,

razoabilidade, transparncia, etc.) se irradiar pelo ordenamento sob a

forma de princpios jurdicos especficos, como sejam a legalidade, a

88

CARRAZZA, Roque Antonio Curso de Direito Constitucional Tributrio, Editora Malheiros, 20

Edio, pgina 235.
89
TORRES, Ricardo Lobo Segurana Jurdica e Sociedade de Risco, pgina 261 in SCHOUERI, Lus
Eduardo (Coordenador) Direito Tributrio Homenagem a Paulo de Barros Carvalho, Editora
Quartier Latin.

117

tipicidade, a irretroatividade e a proteo da confiana, entre outros.

(Grifos postos)

Nos ensinamentos do jurista acima destacado, nota-se a

confirmao da concatenao dos princpios jurdicos. Seguindo nesse sentido, h, de
igual sorte, a confirmao de que, por assim ser, o princpio da segurana jurdica se
posta acima dos demais, dando validade, juntamente com o princpio da justia, a todo o
sistema jurdico positivo.

Por

isso

agredir

um

dos

princpios

jurdicos,

resulta,

irretorquivelmente, na agresso, ainda que indireta, do princpio da segurana jurdica.

Outro jurista que traz notvel contribuio para o estudo do tema

Hugo de Brito Machado. Percorrendo suas obras, notamos que o doutrinador tambm
apregoa que o princpio da segurana jurdica de vitanda importncia para a harmonia
social, que o direito tanto busca.

Embasados os ensinamentos do mestre acima ressaltado,

atentemos as seguintes influncias que o princpio traz:

5.2.1 A norma e a segurana

Assunto que, por conta da sua natural carga de polmica, causa

celeumas.
Sobre o tema, Hugo de Brito Machado90 adverte:

Quanto maior o grau de generalidade residente na hiptese

normatizada, maiores so as possibilidades de realizao da justia,

90

MACHADO, Hugo de Brito Direito Tributrio II, Editora RT, pgina 99.

118

contudo, menos chance de se obter a segurana jurdica. (Grifos

postos)

Precisas as palavras do mestre. Por via lgica, em contrrio senso,

quanto menor o grau de generalidade e abstrao, maiores so as chances de se obter o
ideal de segurana jurdica.

Conforme os ensinamentos de Hugo de Brito Machado, a tcnica

utilizada para elaborao das normas tambm influenciam na segurana jurdica.

Havemos de lembrar que nossa ptria adota o regime democrtico

de direito. Por assim ser, nosso Poder Legislativo h de ser composto por representantes
do povo que, como cedio, apresentam as mais diversas formaes e, ressaltemos, em
sentido lato.

Tal fato traz inegveis problemas quando da confeco de nossos

textos de Direito Positivo. A vaguidade, ambigidade por polissemia outrora aventadas,
dentre outras problemticas, aumentam a possibilidade de agresso ao primado em
estudo.

O texto jurdico, objeto que , de per se interpretvel, como no

haveria de ser diferente. Cada um dos exegetas que a este atentam tm concluses
diferentes, por mais que partam da mesma premissa e que.

Podem assemelhar-se no que se refere a concluses; valoraes

idnticas, contudo, jamais havero.

Abre-se azo, ento, para interpretaes diversas que, por

conseqncia, implicam em decises dspares dos nossos tribunais sobre o mesmo
assunto.

119

Neste exato ponto, notemos, o jurisdicionado que almeja

segurana e busca a tutela estatal, justamente com a esperana de perceber-se seguro em
relao a proteo de suas prerrogativas bsicas, sente-se, em verdade, inseguro.

Isto porque no incomum mudanas radicais de assuntos

aparentemente sedimentados, dentro do mesmo tribunal. Desta sorte, o efeito mostra-se
contrrio. A sensao de segurana que o sujeito busca, substituda por um sentimento
de insegurana.

5.2.2 As manifestaes da administrao tributria

A administrao tributria desempenha fundamental papel na

concretizao e, de mesmo efeito, na inobservncia do princpio da segurana jurdica.

A atividade administrativa, em Direito Tributrio encontra-se

consubstanciada no artigo 100 do Cdigo Tributrio Nacional CTN, in verbis:

(...)
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui
a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a
atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
(...)
120

Hugo de Brito Machado afirma que o enunciado prescritivo acima

em destaque no so meras edies de regulamentos emitidas pelo Poder Executivo.
So atos da administrao tributria.

Isto se mostra de suma importncia posto que, assim sendo, o

manuseio acriterioso redunda, incontestavelmente, na ofensa da segurana jurdica.
Afinal, tais manifestaes tm o condo de introduzir normas ao sistema.

5.2.3 Segurana jurdica e a criao do tributo

Primeiramente, insta ressaltar que a criao dos tributos haver de

observar todos os princpios de ndole constitucional tributria sob pena de ofender o
primado da segurana jurdica, por conta das peculiaridades de concatenao que o
sistema principiolgico observa, como alhures dissemos, ocupa supina posio no
referido sistema.

Podem, nesse diapaso, surgir alguns problemas. A questo das

normas emitidas em carter urgencial, por exemplo.

Como cedio, no sistema constitucional brasileiro, a medida

provisria o instrumento adotada pelo Presidente da Repblica em questes relevantes
e de urgncia, sem que,para isso haja participao do Poder Legislativo.

Desta feita, no incomum nos depararmos com medidas de

carter urgencial que, por conta desta caracterstica, ao ser posta no sistema mostra
flagrante inconstitucionalidade.

E nessa toada, o princpio da segurana jurdica frontalmente

agredido.

121

Com tais observaes, verifica-se a presente influncia do

princpio da segurana jurdica, e, de igual feita, mostra-se, tambm, as possveis
agresses ao primado que, uma vez maculado, prejudica todo o sistema jurdico
positivo.

122

6. Anlise de decises e o princpio da segurana jurdica

chegado o momento de trazer tona os elementos que deram

fundamento anlise a qual nos propusemos fazer.

Dissemos na parte preambular do presente trabalho que somos

defensores e por isso trabalhamos com um mtodo por ns denominado de metainterdisciplinaridade.

Significa dizer cincias vrias que se concatenam com o escopo

de trabalhar um objeto ntimo a um especfico ramo do conhecimento.

o que ocorre no presente trabalho. Para entendermos e

operarmos com o devido cuidado as categorias jurdicas valemo-nos da Semitica.

Esta cincia que tem como categoria bsica o estudo dos

significados dos signos mostra-se de fundamental importncia.

O Direito Positivo, como h de se notar, objeto e por isso,

passvel de uma anlise semitica.

Contudo, a semitica divide seus elementos em trs: ndices,

cones e smbolos. Estes ltimos so os vocbulos, as palavras.

Com efeito, sabemos que o direto se manifesta eminentemente

pela linguagem idiomtica. Noutra fala, comunica-se, sempre, por intermdio da
linguagem idiomtica, que tem como sgino, a palavra.

Por isso, passa a ser um objeto de observao da Semntica. Desta

forma, o tringulo a ser construdo passa a ser o semntico e no o semitico.

123

Nesse passo, temos um suporte fsico (palavra), que tem um

significado semntico mnimo dentro de um contexto histrico e um social, que ao ser
objeto de ateno do ser cognoscente, forma um juzo em sua mente.

Temos agora, a significao. a idia que se firmara mente do

intrprete aps atentar ao suporte fsico outrora dito.

Em seguida, propala aquele juzo que se formara mente deste.

Quando verbaliza essa idia, encerra-se um percurso gerador de raciocnio que,
consoante as premissas que estabelecemos, denomina-se tringulo semntico.

Notemos que ao findar o triangulo semntico, temos um conceito

formado em nossa mente. Isso significa dizer que formara um valor acerca daquele
objeto que se denomina suporte fsico.

E como sabemos, para valorar algo o ser cognoscente considera,

ainda que inconscietemente, sua atmosfera semntica, sua carga emprica, os contextos
histrico e social em que est inserido, sua carga humanstica, bem como outros valores
de menor interveno que variar a cada intrprete.

o que ocorre com as decises. O magistrado depara-se com o

mister de valorar um determinado suporte fsico. So, pois, as argumentaes vrias que
formam os autos processuais.

Aps uma anlise acurada, um juzo forma em sua mente. Isso, de

certo h de variar de magistrado a magistrado, posto que est em pleno processo de
valorao.

Isso, inclusive, justifica a criao do livre convencimento do

magistrado. Feito isto, emite, este, sua significao, que como sabemos,
concomitantemente a concretizao de um processo axiolgico, em forma de deciso
judicial.

124

Esses fatores que influenciam e individualizam o ato de

valorao, explicam por que cada magistrado tem uma impresso, e por isso, decide,
geralmente, de forma diversa acerca da mesma questo.

Com efeito, essa liberdade interpretativa coroada pelo princpio

do livre convencimento acima aludido tem limites.

Como dissemos, os contextos histrico e social delimitam um

significado mnimo para os objetos. No nosso contexto histrico e no social, caneta s
tem uma acepo. Se por um ato individual e arbitrrio decidirmos cham-la de lustre,
simplesmente no haver comunicao.

So delimitaes que naturalmente tais contextos impem. Afora

isso, no esqueamos de que o suporte fsico de anlise do magistrado texto que se
comunica via linguagem idiomtica.

Nessa esteira, pois, a prpria repercusso

semntica e

ambigidades possveis dentro da polissemia so, tambm, um limite interpretativo para

os vocbulos.

E cada campo do conhecimento potencializa o rigor de limite, de

sorte que, no caso do magistrado, as observncias tm que considerar o mnimo
significativo contido no texto legal; o mnimo de mensagem contido no enunciado
prescritivo.

Isso necessrio para que o magno princpio da segurana

jurdica, que uma construo axiolgica, j que a sensao de estar seguro ou no
condiz ao esprito de cada utente, seja respeitado.

Lamentavelmente, no isso que ocorre. Dia a dia, damos conta

de julgados que, aparentemente sem motivao logicamente justificvel, se contrapem;
se desdizem.

Analisemos o seguinte acrdo a guisa de exemplificao:

125

Processo
AgRg no Ag 934667 / SP
AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO
2007/0169789-8

Relator(a)
Ministro LUIZ FUX (1122)

rgo Julgador
T1 - PRIMEIRA TURMA

Data do Julgamento
04/11/2008

Data da Publicao/Fonte
DJe 27/11/2008

Ementa
TRIBUTRIO.

AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO

ICMS. IMPORTAO DE AERONAVE

INSTRUMENTO.

MEDIANTE CONTRATO
(LEASING).

DE

NOVEL

DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
JURISPRUDNCIA

DO

SUPREMO

TRIBUNAL FEDERAL. INTERPRETAO DO ARTIGO 155,

INCISO IX, 2., ALNEA "A", DA CONSTITUIO FEDERAL DE
1988. ARTIGO 3., VIII, DA LEI COMPLEMENTAR 87/96.
1. O

ICMS no incide sobre a entrada de bens ou mercadorias

importadas,

independentemente

da

natureza

do

contrato

internacional do qual decorra a importao, seno sobre os

ingressos que sejam servis s operaes relativas circulao
dos referidos bens.
2. que, em 30.05.2007, o E. Supremo Tribunal Federal, em
sesso plenria, julgou o RE n. 461.968 interposto pela ora
Embargada contra deciso proferida pela E. 2. Turma do Superior
Tribunal de Justia e, por unanimidade, negou-lhe provimento. Em
seu voto, o Exmo. Sr. Ministro Eros Grau, relator do feito,
ressaltou

que

"a

circulao

tal

como

constitucionalmente

estabelecido (art. 155, I, 'b') h de ser jurdica, vale dizer, aquela

na qual ocorre a efetiva transmisso dos direitos de disposio
sobre a mercadoria, de forma tal que transmitido passe a ter
poderes de disposio sobre a coisa (mercadoria)".

126

3. Deveras, na oportunidade, restou assente que "o imposto no

sobre a entrada de bem ou mercadoria importada, seno sobre
essas entradas desde que elas sejam atinentes a operaes
relativas circulao desses mesmos bens ou mercadorias', por
isso que continuou o relator: "11. Digo-o em outros termos: o
inciso IX, alnea 'a', do 2. do art. 155 da Constituio do Brasil
no institui um imposto sobre a entrada de bem ou mercadoria
importadas do exterior por pessoa fsica ou jurdica. 12. O que faz
simplesmente estabelecer que, desde que atinente a operao
relativa a sua circulao, a entrada de bem ou mercadoria
importadas do exterior por pessoa fsica ou jurdica sofrer a
incidncia do ICMS. 13. Da porque o tributo no incide sobre a
importao de aeronaves equipamentos e peas mediante
contrato de arrendamento mercantil (leasing) a que respeita o
recurso extraordinrio."
4. Nesse segmento, ressoa firme a jurisprudncia desta Seo no
sentido de que: "TRIBUTRIO - ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING DESCARACTERIZAO DO CONTRATO

- ICMS -

INCIDNCIA NA IMPORTAO DE BENS EM REGIME DE

LEASING - PRECEDENTES. 1. A jurisprudncia tem entendido
que o contrato de leasing deve ser respeitado como tal, em nome
do princpio da liberdade de contratar. 2. Somente quando o
leasing estiver contemplado em uma das situaes de repdio,
previstas na Lei 6.099/74 (arts. 2., 9., 11, 1., 14 e 23), que
se

tem

autorizao

legal

para

descaracterizao

do

arrendamento mercantil e imputao das conseqncias. 3. O

simples fato de haver concentrao dos pagamentos nas primeiras
prestaes e um resduo mnimo para pagamento nas demais no
desnatura o instituto do arrendamento mercantil. 4. Posio
remansosa desta Corte, em vrios precedentes, quanto noincidncia de ICMS na importao de bem sob a modalidade de
leasing.
5. Recurso especial improvido." (REsp n. 692.945/SP, DJU de
11/09/2006) 5. Consectariamente, impe-se a submisso da
orientao desta Corte ao julgado do Pretrio Excelso, como
tcnica de uniformizao jurisprudencial, instrumento oriundo do
Sistema da Common Law e que tem como desgnio a
consagrao da Isonomia Fiscal no caso sub examine, reiterando
a jurisprudncia desta Corte que, com base no artigo 3., inciso
VIII, da Lei Complementar 87/96, propugna a no incidncia de

127

ICMS sobre operao de leasing, quer o bem arrendado provenha

do exterior, quer no.
6. Agravo regimental desprovido.

Acrdo
Vistos, relatados e discutidos estes autos, os Ministros da
PRIMEIRA TURMA do Superior Tribunal de Justia acordam, na
conformidade dos votos e das notas taquigrficas a seguir, por
unanimidade, negar provimento ao agravo regimental, nos termos
do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Teori Albino
Zavascki, Denise Arruda (Presidenta), Benedito Gonalves e
Francisco Falco votaram com o Sr. Ministro Relator.

Analisando a deciso em relevo, notamos que o insigne ministro,

aps uma anlise dos pontos e questes lhe que foram apresentadas, aps observar os
ditames trazidos pelos enunciados prescritivos, expressa sua valorao, efetivando,
ainda que inconscientemente, o que chamamos de tringulo semntico que, ao seu cabo,
redunda num valor.

Neste, como visto, o ilustre ministro assevera que pertinente a

importao de aeronave mediante contrato de arrendamento mercantil (leasing), no h
de se verificar tributao de ICMS.

E para a necessria fundamentao de sua tomada de deciso, ou

por outros contornos, de sua valorao, traz uma srie de elementos que do o
supedneo argumentativo que a situao reclama.

Malgrado, observemos outro julgado sobre o mesmo assunto:

Processo
REsp 726166 / RJ RECURSO ESPECIAL
2005/0026533-6

128

Relator(a)
Ministro HUMBERTO MARTINS (1130)

rgo Julgador
T2 - SEGUNDA TURMA

Data do Julgamento
17/05/2007

Data da Publicao/Fonte
DJ 31/05/2007 p. 418

Ementa
TRIBUTRIO PROCESSUAL CIVIL VIOLAO DO ART. 535
DO

CPC

NO-OCORRNCIA

IMPORTAO

ARRENDAMENTO MERCANTIL AERONAVE ICMS

INCIDNCIA

DIVERGNCIA

JURISPRUDENCIAL

OCORRNCIA.
1. Inexiste a alegada violao do art. 535 do CPC, pois a
prestao jurisdicional foi dada na medida da pretenso deduzida,
conforme se depreende da anlise do acrdo recorrido.
2. O art. 3, inciso VIII, da Lei Complementar n. 87/96 foi violado.
Esta Corte entende que no h incidncia do ICMS no caso de
importao de mercadoria (aeronave) mediante operao de
arrendamento mercantil, pois no h circulao de mercadoria,
diante do fato de o bem importado e objeto de leasing no integrar
o ativo financeiro da empresa.
3. A divergncia jurisprudencial invocada merece prosperar, diante
da no-incidncia de ICMS nas importaes de aeronave,
mediante operaes de arrendamento mercantil.
Recurso especial provido em parte.

Acrdo
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as
acima indicadas, acordam os Ministros da Segunda Turma do
Superior Tribunal de Justia "Retificando-se a proclamao do
resultado de julgamento da sesso do dia 01/03/2007: a Turma,
por unanimidade, deu parcial provimento ao recurso, nos termos
do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros
Herman Benjamin, Eliana Calmon, Joo Otvio de Noronha e
Castro Meira votaram com o Sr. Ministro Relator

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Neste julgado, pois, apesar de versar sobre mesmo tema, qual seja
incidncia de ICMS quando da importao e arrendamento mercantil de aeronave
notamos divergncia em termos de posicionamento.

Trata-se do mesmo rgo julgador, posicionando-se acerca da

mesma questo.

Ocorre, todavia, que as decises so dspares. Ao passo que a

primeira deciso aponta, com o devido sustentculo, de que tal evento no h de ser
tributado pelo ICMS, outra deciso assevera que, em contrrio, caso sim de incidncia
de tal tributo.

Temos um conflito valorativo dentro do mesmo rgo julgador.

Apesar de, deveras, haver a prerrogativa do livre convencimento ao magistrado, data
mxima vnia, discrepncias ou decises radicalmente inversas so aceitveis quando
comparadas de uma instncia para outra.

Admitir conflitos desta natureza, , de certa forma, chancelar o

inesperado. Questo j discutida e, at ento, aparentemente sedimentada ,
abruptamente entendida de forma diversa, sem a observncia, muitas vezes, da carga
semntica mnima que as palavras e o prprio contexto traz.

E esse, de regra o resultado: a surpresa do contribuinte e dos que

o direito operam.

Cabe, ento, indagarmos: H, deveras, a vigncia do primado da

segurana jurdica em nosso sistema positivo Ou ser mero ideal que beira a utopia

O contribuinte que, num em princpio, se baseara no primeiro

julgamento, ao tomar conhecimento daqueloutro que tambm destacamos, experimenta
a sensao de insegurana; situao absolutamente inversa da que procura no direito.

E talvez a sensao se pulsante por se tratar de deciso emitida

sobre o mesmo assunto, pelo mesmo rgo no mesmo grau de jurisdio.
130

A idia de insegurana jurdica advm, justamente, da tambm

inobservncia da certeza do direito. Ao contrrio o que temos a incerteza do direito.
Conseqentemente, h ofensa ao supra princpio da segurana jurdica, ainda que de
forma indireta.

Com efeito, ainda de maior compreenso por, embora se tratar

de mesmo rgo, matria e grau de jurisdio, fora emitido por indivduos diferentes,
apesar de que, como dissemos, toda valorao h de observar a carga semntica mnima
que os objetos carregam em decorrncia dos contextos histrico e social em que esto
inseridos, alm de, in casu, as acepes semnticas inerentes aos vocbulos, bem como
ao contexto jurdico em que a questo encontra repouso.

Cremos que a problemtica torna-se retumbante quando a

disparidade advm, no s do mesmo rgo, mas, tambm, do mesmo magistrado; e
pior sobre a mesma matria.

Noutra oportunidade, houvera entrave jurdico que recaia, em

resumo, sobre conceito constitucional de renda, bem como reteno de Imposto de
Renda Pessoa Fsica na fonte.

Num breve e apertado resumo, a questo entornava fato da

iminncia de tal tributao pelo Imposto de Renda e Proventos de Qualquer natureza,
modalidade pessoa fsica, dar-se-ia de forma absolutamente equivocada, posto que a
pretenso de incidncia recaia sobre verbas que no perfazem o conceito constitucional
de renda.

Argumentos devidamente trazidos e explicitados, obter, o caso

concreto em comento, a seguinte deciso:

No caso, no se justifica a determinao do depsito

diante da relevncia da fundamentao no tocante no
incidncia de tributao sobre as verbas indenizatrias
auferidas pelo empregado, por ocasio da resciso
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imotivada

do

contrato

de

trabalho,

tais

como:

gratificao III, frias proporcionais e respectivo tero

constitucional. J est consolidado na jurisprudncia de
nossos tribunais que referida parcela possui carter
reparatrio, pois visam a recomposio patrimonial
pela perda do emprego, no configurando aquisio de
riqueza nova. (Grifos postos)

E segue dizendo:

Cumpre salientar que o carter indenizatrio dessa

verba prevalece qualquer que seja a natureza da
demisso, se decorrente de adeso a programa de
incentivo ou de ato unilateral do empregador, uma vez
que tem o objetivo de repor o patrimnio do empregado,
ao menos por certo perodo, diante do rompimento do
vnculo laboral. (Grifos postos)

Por derradeiro, consignemos tal ilao proferida pela mesma

Desembargadora:

Especificamente, no

que tange s gratificaes

concedidas por liberalidade do empregador, quando da

resciso do contrato de trabalho, correspondente aos
anos em que o trabalhador laborou na empresa, revestese de natureza indenizatria, visando compensar o
prejuzo pela perda do emprego. (Grifos postos)
(Desembargadora Federal Doutora Consuelo Yoshida, quando relatora
do Agravo de Instrumento n. 2008.03.00.035997-7 AI 348052)

Atentando respeitvel deciso supra destacada, notamos que

fora prestigiado o entendimento de que as verbas que envolviam a questo tinham,
deveras, carter indenizatrio, devendo, ento, ser-lhe afastada, por completo, a
incidncia de tributao de Imposto de Renda Pessoa Fsica
132

Como fora possvel de se verificar no rodap da deciso, esta

adviera de recurso de agravo de instrumento.

Entretanto, em caso absolutamente anlogo, onde, por assim ser,

se discutiam as mesmas verbas, o mesmo tributo, no mesmo tribunal e que, por sinal,
fora objeto de anlise, da mesma magistrada, tivramos a seguinte deciso:

(...)
No vislumbro no presente caso a urgncia ou perigo de
leso grave e de difcil reparao a ensejar o
perecimento do direito/pretenso, pelo que converto o
agravo

de

instrumento

em

agravo

retido,

com

fundamento no art. 527, II, do Cdigo de Processo Civil,

com a redao dada pela Lei n. 11.187/2005.
(...)

Pois bem, como sabido e consabido, a indigitada Lei n.

11.187/2005, trouxera nova redao ao inciso II do artigo 527 do Cdigo de Processo
Civil, como linhas acima ressaltamos, que passara a se apresentar da seguinte forma:

(...)
II - converter o agravo de instrumento em agravo
retido, salvo quando se tratar de deciso suscetvel de
causar parte leso grave e de difcil reparao, bem
como nos casos de inadmisso da apelao e nos
relativos aos efeitos em que a apelao recebida,
mandando remeter os autos ao juiz da causa; (Redao
dada pela Lei n 11.187, de 2005)
(...)
(Desembargadora Federal Consuelo Yatsuda Moromizato Yoshida da
Sexta Turma do Tribunal Regional Federal da Terceira Regio - Agravo
de Instrumento n.: 2008.03.00.039181-2)

133

Incansavelmente vimos apregoando que o intrprete na sua tarefa

axiolgica leva em considerao sua atmosfera semntica, sua carga emprica, os
contextos histrico e social em que est inserto e sua formao humanstica.

A estranheza que nos toma, encontra morada por se tratar, como

j ressaltado, de elementos idnticos; inarredavelmente iguais ao anterior.

Todavia, a mesma magistrada demonstrara deciso diversa sobre

caso idntico num lapso temporal inferior a um ms.

Cremos que em casos deste porte aqueles elementos bsicos para

91

formao do valor no tiveram tempo hbil para apresentar mudana significativa que
resultasse numa deciso diversa sobre casos anlogos.

O que temos aqui, ento, so eventos imprevisveis no retilneos,

dando origem, ento, a um caos interpretativo que, por assim ser, objeto de uma teoria
fsica denominada Teoria do Caos.

Num breve e apertado resumo, a Teoria do Caos cuida das

irretiliniedades. Tivemos oportunidade de alhures92 tratar deste tema que, no nosso
parecer, se mostra eminentemente importante nas sociedades complexas.

Cremos que com o auxlio desta cincia oriunda da matemtica e

da fsica, podemos entender melhor as repercusses, bem como os efeitos que a
interpretao efetuada por algum com linguagem competente traz no sistema.

Resumidamente, consigna, a teoria em tela, que ocorrendo uma

mudana no prembulo de um dado evento, pode, este, redundar em conseqncias
futuras inesperadas. Por outro giro, ao se efetivar uma ao hoje, por exemplo, essa ter
um resultado amanh, contudo, desconhecido.
91

Atmosfera semntica, sua carga emprica, os contextos histrico e social em que est inserto e sua
formao humanstica.
92
Trata-se de um artigo por ns publicado a saber: PEREIRA, Luciano de Almeida, A segurana jurdica
no Direito Tributrio. Aspectos caticos, in Revista de Direito Tributrio, volume 99, Malheiros Editores,
pgina 194/205, So Paulo, 2.008.

134

Realizadas as devidas experincias acerca de tal fenomenologia,

percebera-se que os movimentos, de qualquer natureza, so, de per se, desordenados o
que deveras transforma as expectativas fora de padro. Utilizando-se de uma analogia,
como o bater das asas de uma borboleta no Brasil provocasse, aps um determinado
interstcio, um tornado no Afeganisto.

Desta sorte, conclumos que ao asseverar que se o bater de asas de

uma borboleta, que relativamente simples, pode gerar um tornado, implica, de mesma
forma, dizer que os bateres anteriores, bem como os posteriores de suas asas, e mais, as
demais atividades praticadas por outras inmeras criaturas tambm podero causar tal
efeito. E se um simples bater de asas de uma borboleta tem o condo de provocar um
tornado que, de outra forma no ocorreria, podemos afirmar que tal evento poderia,
igualmente, ser evitado imunizando sua causa, in casu, o bater de asas.

Notemos que situaes parecidas ocorrem diariamente no direito.

Atribumos isto, na maioria das vezes, valorao que o ser cognoscente efetua sobre o
objeto com a qual trava contato que, no caso em apreo, o texto positivo.

Considerando que o valor empregado aos objetos, como

propalaremos no tpico destinado Teoria dos Valores, sobrevm do preenchimento
valorativo que o exegeta faz considerando sua atmosfera semntica, sua carga emprica,
os contextos histricos e sociais que est inserto e, muitas vezes, seu estado emocional;
aliado ao princpio do livre convencimento que abraam nossos magistrados,
percebemos que estamos verdadeiramente ao merc, de um convencimento que, muitas
vezes pode vir acompanhado de uma carga emocional, dentre infinitos fatores externos,
que acabam por macular a deciso.

Ocorrncias deste naipe ganham propores alarmantes quando

emanadas pelos tribunais superiores. Na hiptese, real destaquemos, do Supremo
Tribunal Federal, por exemplo, (que o rgo guardio de nossa Caixa Magna) decidir
uma questo qualquer sem a devida observncia de um dos preceitos constitucionais,
alm de desconsiderar e ferir o princpio da segurana, tal qual o exemplo clssico do
bater de asas de uma borboleta, traz efeitos corrugados, no retilneos e, sobretudo,

135

temerosamente imprevisveis que, irrefragavelmente havero de trazer conseqncias

sistmicas. , pois, o objeto precpuo de nosso estudo no tpico em questo.

De se notar, o que ocorrera no caso das duas ltimas decises

que apresentamos. Na medida em que h abissal diferena de decises sobre o mesmo
tema, advindo do mesmo exegeta, conclui-se, pois, pelo evento inesperado.

E se assim o , o resultado a ser colhido , de igual sorte,

inesperado. Neste caso, estamos diante de uma frontal e inegvel ofensa Constituio
Federal e, pior, atacando uma de suas pilastras mestras: o princpio da segurana
jurdica. Alis, em casos desta estirpe tudo o que se tem sensao de insegurana, algo
diverso de um ideal democrtico.

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7. Concluso

Tivemos, desde o incio do trabalho, a preocupao de estabelecer

as premissas que adotamos, posto que estas do base para nossa forma de raciocnio e,
conseqentemente, s concluses que chegamos.

Por isso o trabalho em tela fora gradualmente construdo.

Trouxemos a noo, ainda que breve, de cultura para que, assim, pudssemos chegar a
obteno do conhecimento.

Com isso, analisamos a ateno despendida a um objeto e, da em

diante, o caminho axiolgico deste em nossas mentes. Noutro dizer, o caminho que esta
aquisio de conhecimento percorre em nossa psique.

Com efeito, a valorao dos objetos, como dissemos, observa

alguns elementos que, ao nosso ver, so inatos ao ato de valorao, por isso,
indissocivel do mesmo. So eles a atmosfera semntica, a carga emprica, os contextos
histricos e sociais em que o exegeta esteja inserido, sua carga humanstica, sem
prejuzo de outras observaes cientficas que podero varias de acordo com o exegeta e
de acordo com a espcie de investigao que se faz.

Pois bem,

137

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