Contabilidad General

Tema 14

Tema 14
Cuentas anuales II: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de
flujo de efectivos. La Memoria.
Estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes.

La primera, denominada "Estado de ingresos y gastos reconocidos", recoge los

cambios en el patrimonio neto derivados de:
- El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias
- Los ingresos y gastos que, segn lo requerido por las normas de registro y valoracin, deban
imputarse
directamente
al
patrimonio
neto
de
la
empresa
- Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto por este
Plan General de Contabilidad
Este documento se formular teniendo en cuenta que:
- Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto y las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias se registrarn por su importe
bruto, mostrndose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo
- Si existe un elemento patrimonial clasificado como Activos no corrientes mantenidos para la
venta o como Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta, que
implique que su valoracin produzca cambios que deban registrarse directamente en el
patrimonio neto (activos financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor
razonable con cambios en patrimonio neto), se crear un epgrafe especfico Activos no
corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta dentro de las agrupaciones B.
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta
de
prdidas
y
ganancias
- Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas del
euro, las variaciones de valor derivadas de la conversin a la moneda de presentacin de las
cuentas anuales, se registrarn en el patrimonio neto para lo que se crear un epgrafe
especfico Diferencias de conversin dentro de las agrupaciones B. Ingresos y gastos
imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y
ganancias

La segunda, denominada "Estado total de cambios en el patrimonio neto ",

informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
-El
saldo
total
de
los
ingresos
y
gastos
reconocidos
- Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios
de
la
empresa
cuando
acten
como
tales
Las
restantes
variaciones
que
se
produzcan
en
el
patrimonio
neto
- Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores. Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se
refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se
informar en la memoria, e incluir el correspondiente ajuste en el epgrafe A.II. del Estado total
de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio
comparativo ser objeto de modificacin en aras de recoger la rectificacin del error. En el
supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo dicho ajuste se incluir en el
epgrafe C.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto

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Las mismas reglas se aplicarn respecto a los cambios de criterio contable.

Este documento se formular teniendo en cuenta que:

El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasar en el ejercicio siguiente

a la columna de resultados de ejercicios anteriores.

La aplicacin que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se

reflejar en:
-La partida 4. Distribucin de dividendos del epgrafe B.II Operaciones con socios y
propietarios.
-El epgrafe B.III o D.III "Otras variaciones del patrimonio neto", por las restantes aplicaciones
que supongan reclasificaciones de partidas de patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de los activos
monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes. Este documento se
formular teniendo en cuenta que:

Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin son

fundamentalmente los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinacin
del resultado de la empresa. La variacin del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades
se mostrar por su importe neto, a excepcin de los flujos de efectivo correspondientes a
intereses, dividendos percibidos e impuestos sobre beneficios, de los que se informar
separadamente. A estos efectos, el resultado del ejercicio ser objeto de correccin para
eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar
las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando
separadamente los siguientes conceptos:
Los ajustes para eliminar:
- Correcciones valorativas, tales como amortizaciones, prdidas por deterioro de valor, o
resultados surgidos por la aplicacin del valor razonable, as como las variaciones en las
provisiones
- Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversin o financiacin, tales
como resultados por enajenacin de inmovilizado o de instrumentos financieros
- Remuneracin de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo deban
mostrarse separadamente
Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el
tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotacin y su
corriente monetaria
Los flujos por intereses y cobros de dividendos
Los flujos por impuesto sobre beneficios

Flujos de efectivo por actividades de inversin son los pagos que tienen su origen
en la adquisicin de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros
activos lquidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones
inmobiliarias o inversiones financieras, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de
su amortizacin al vencimiento

Los flujos de efectivo por actividades de financiacin comprenden los cobros

procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa o de

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recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros

instrumentos de financiacin, as como los pagos realizados por amortizacin o devolucin de
las cantidades aportadas por ellos. Figurarn tambin como flujos de efectivo por actividades de
financiacin los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos

Los cobros y pagos procedentes de activos financieros y pasivos financieros de

rotacin elevada podrn mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria

Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la

moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en
cuestin. Si entre el efectivo y otros activos lquidos equivalentes figuran activos denominados
en moneda extranjera, se informar en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta
rbrica haya tenido la variacin de las tipos de cambio

La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de

efectivo y otros activos lquidos equivalentes al efectivo que no estn disponibles para ser
utilizados

Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se
incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este
efecto

En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota

correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades

Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las

operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar a
variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo (por ejemplo,
conversin de deuda en instrumentos de patrimonio o adquisicin de un activo mediante un
arrendamiento financiero). En caso de existir una operacin de inversin que implique una
contraprestacin parte en efectivo o activos lquidos equivalentes y parte en otros elementos, se
deber informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informacin sobre la
actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo

La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por la

adquisicin o enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o
lnea de actividad se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de
inversin, en el epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una
partida especfica al efecto

Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales, los flujos de

efectivo procedentes de sta, se incluirn como flujos de efectivo de las actividades de
financiacin, en una partida especfica denominada "Deudas con caractersticas especiales"
dentro del epgrafe 10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero
Memoria
La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales. Se formular teniendo en cuenta que:

El modelo de la memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no

obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se
cumplimentarn los apartados correspondientes

Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la

memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividad de la
empresa en el ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de
presentacin, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa; en particular, se incluirn datos cualitativos
correspondientes a la situacin del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.

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Adicionalmente, en la memoria se incluir cualquier informacin que otra normativa exija incluir
en este documento de las cuentas anuales

La informacin cuantitativa requerida en la memoria deber referirse al ejercicio

al que corresponden las cuentas anuales, as como al ejercicio anterior del que se ofrece
informacin comparativa

Lo establecido en la memoria en relacin con las empresas asociadas deber

entenderse tambin referido a las empresas multigrupo

Lo establecido en la nota 4 de la memoria se deber adaptar para su

presentacin, en todo caso, de modo sinttico y conforme a la exigencia de claridad
Cifra anual de negocios
El importe neto de la cifra anual de negocios se determinar deduciendo del importe de
las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes
a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y
dems reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor aadido y otros impuestos
directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusin.
Nmero medio de trabajadores
Para la determinacin del nmero medio de trabajadores se considerarn todas aquellas
personas que tengan o hayan tenido alguna relacin laboral con la empresa durante el ejercicio,
promediadas segn el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.
Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
A efectos de la presentacin de las cuentas anuales de una empresa o sociedad se
entender que otra empresa forma parte del grupo cuando ambas estn vinculadas por una
relacin de control, directa o indirecta, anloga a la prevista en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio para los grupos de sociedades o cuando las empresas estn controladas por
cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas, que acten conjuntamente o se
hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias.
Se entender que una empresa es asociada cuando, sin que se trate de una empresa
del grupo, en el sentido sealado anteriormente, la empresa o alguna o algunas de las
empresas del grupo en caso de existir ste, incluidas las entidades o personas fsicas
dominantes, ejerzan sobre tal empresa una influencia significativa por tener una participacin en
ella que, creando con sta una vinculacin duradera, est destinada a contribuir a su actividad.
En este sentido, se entiende que existe influencia significativa en la gestin de otra
empresa, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

La empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas las entidades o

personas fsicas dominantes, participan en la empresa

Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de

explotacin de la participada, sin llegar a tener el control
Asimismo, la existencia de influencia significativa se podr evidenciar a travs de
cualquiera de las siguientes vas:

Representacin en el consejo de administracin u rgano equivalente de

direccin de la empresa participada

Participacin en los procesos de fijacin de polticas

Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada

Intercambio de personal directivo

Suministro de informacin tcnica esencial

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Se presumir salvo prueba en contrario, que existe una participacin en el sentido

expresado cuando la empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas las entidades o
personas fsicas dominantes, posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra
sociedad
Se entender por empresa multigrupo aquella que est gestionada conjuntamente por la
empresa o alguna o algunas de las empresas del grupo, en caso de existir ste, incluidas las
entidades o personas fsicas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al grupo de empresas
Estados financieros intermedios
Los estados financieros intermedios se presentarn con la forma y los criterios
establecidos para las cuentas anuales.
Partes vinculadas

Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que
acta en concierto, ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud
de pactos o acuerdos entre accionistas o partcipes, el control sobre otra o una influencia
significativa en la toma de decisiones financieras y de explotacin de la otra

En cualquier caso se considerarn partes vinculadas:

- Las empresas que tengan la consideracin de empresa del grupo, asociada o
multigrupo, en el sentido indicado en la anterior norma decimotercera de elaboracin de las
cuentas
anuales
- Las personas fsicas que posean directa o indirectamente alguna participacin en los derechos
de voto de la empresa, o en la entidad dominante de la misma, de manera que les permita
ejercer sobre una u otra una influencia significativa. Quedan tambin incluidos los familiares
prximos
de
las
citadas
personas
fsicas
-El personal clave de la compaa, entendiendo por tal las personas fsicas con autoridad y
responsabilidad sobre la planificacin, direccin y control de las actividades de la empresa, ya
sea directa o indirectamente, o de su dominante, entre las que se incluyen los administradores y
los
directivos
-Las empresas sobre las que cualquiera de las personas mencionadas en los dos anteriores
puntos
pueda
ejercer
una
influencia
significativa
- Las empresas que compartan algn consejero o directivo con la empresa, salvo que ste no
ejerza una influencia significativa en las polticas financieras y de explotacin de ambas
- Las personas que tengan la consideracin de familiares prximos del representante del
administrador
de
la
empresa,
cuando
el
mismo
sea
persona
jurdica
- Los planes de pensiones para los empleados de la propia empresa o de alguna otra que sea
parte vinculada de esta

Se entender por familiares prximos a aquellos que podran ejercer influencia

en, o ser influidos por, esa persona en sus decisiones relacionadas con la empresa. Entre ellos
se incluirn:
El
cnyuge
o
persona
con
anloga
relacin
de
afectividad
- Los ascendientes, descendientes y hermanos y los respectivos cnyuges o personas con
anloga
relacin
de
afectividad
- Los ascendientes, descendientes y hermanos del cnyuge o persona con anloga relacin de
afectividad
- Las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad