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(Dans ce chapitre, les charges ne sont analyses que selon le critre variable fixe, sans
rfrence aux notions de charges directes et indirectes, dautant plus que le modle du SR est
le plus souvent appliqu un seul produit).
Les charges variables ou oprationnelles sont des charges qui varient proportionnellement
avec lactivit de lentreprise. Lactivit tant gnralement mesure par le chiffre daffaires
ou les quantits vendues (CA = p.Q , sil ny a quun seul produit).
NB : Proportionnellement : Activit x 2 => Charges x 2 ; Activit x 3 => Charges x 3
(Encore une fois, il sagit dun modle)
Le cot variable (CV) dun produit est constitu de toutes les charges qui varient
proportionnellement au chiffre daffaires (ou aux quantits) : en gnral, les matires et une
partie des charges de personnel (ouvriers).
Exemple :
Pour une priode donne (un mois, une anne par exemples) :
Activit : nombre de produits vendus (Q)
Cot des matires
Salaires (variables)
CV
CV unitaire (CV/Q)
1 000
1 000
3 000
4 000
4
2 000
2 000
6 000
8 000
4
3 000
3 000
9 000
12 000
4
Le cot variable varie proportionnellement car les charges variables unitaires sont supposes
constantes ( fixes ) : Matires : 1 par produit ; Salaires : 3 par produit.
(En ralit, les changements de volumes peuvent faire varier les cots unitaires : rduction du
prix dachat pour des commandes plus importantes, par exemple).
2/9
(y = ax)
Cf. document (I-A)
20 000
CV = 4 Q
16 000
12 000
8 000
4 000
0
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
Remarque :
Lquation du CV est du type : y = ax, mais il faut distinguer deux cas :
- Equation du CV en fonction des quantits vendues :
CV = a Q = 4 Q
avec a =
CV
= CV unitaire
Q
- Equation du CV en fonction du CA :
CV = a Q = a (
avec
a =
CA
a
) = ( ) CA = a CA
p
p
a
CV unitaire
CV (total)
=
=
= taux de Cot variable
p
p
CA
Equation du CV :
CV = (2/3) CA = 0,6666 CA
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Les charges fixes ou de structures sont des charges qui ne varient pas pour une structure
donne.
Le cot fixe (CF) dun produit regroupe toutes les charges fixes (des services extrieurs :
locations, assurances ; une partie des charges de personnel ; les amortissements)
Une structure correspond un certain niveau dinvestissements (nombre dusines par
exemple) et donc une capacit maximale de production. Les charges fixes sont constantes
pour une structure donne mais changent lorsque la structure volue : elles augmentent par
paliers.
Exemple (suite) :
CF = 4 800
CF = 7 200
10 000
9 000
Cot fixe en (CF)
8 000
CF2 = 7 200
7 000
6 000
5 000
CF1 = 4 800
4 000
3 000
2 000
1 000
0
0
3 000
6 000
9 000
12 000
15 000
Remarque :
Le cot fixe unitaire diminue avec les quantits (il nest pas fixe mais variable !) :
Activit : nombre de produits vendus (Q)
CF
CF unitaire (CF/Q)
1 000
4 800
4,80
2 000
4 800
2,40
3 000
4 800
1,60
Plus lactivit est importante (pour une structure donne) plus les charges fixes sont rparties
sur un grand nombre de produits : la rentabilit du produit augmente.
4/9
Remarque pralable : Diffrence entre une marge et un rsultat (en comptabilit analytique)
Rsultat = CA (Ventes) Cot total (toutes les charges)
Marge = CA Cot partiel (certaines charges : Cot de production, cot direct )
Dfinitions :
Marge sur cot variable (Ms/CV) = Chiffre daffaires (CA) Cot variable (CV)
Ms/CV
Q
(ms/cv unitaire = marge pour un produit vendu ; taux de marge = marge pour 1 de CA)
Autres expressions :
ms/cv unitaire =
Ms/CV CA - CV CA CV
=
=
= PV CV unitaire
Q
Q
Q
Q
Ms/CV CA - CV CA CV
=
=
= 1 taux de CV
CA
CA
CA CA
Dans ce modle, le CV tant proportionnel au CA (et aux quantits), la Ms/CV est galement
proportionnelle au CA (et aux quantits) : le taux de marge sur CV et la marge sur CV
unitaire sont constants (comme le taux de CV et le CV unitaire !)
Exemple (suite) :
1 000
6 000
4 000
2 000
2 000
12 000
8 000
4 000
3 000
18 000
12 000
6 000
5/9
Formulation mathmatique :
Ms/CV 2000
4000
= = 0, 3333 = 33,33 % (1/3)
=
=
CA
6000 12000
Ms/CV 2000
=
==2
Q
1000
Ou encore :
Ms/CV en fonction du CA
9 000
Ms/CV = 1/3 CA
8 000
7 000
Ms/CV
6 000
5 000
4 000
3 000
2 000
1 000
0
0
6 000
12 000
18 000
Chiffre d'affaires
24 000
30 000
6/9
Un compte de rsultat diffrentiel est un compte qui distingue les charges variables (CV) et
les charges fixes (CF) et qui permet de calculer la marge sur cots variables (Ms/cv) et le
rsultat (R).
(Intrt : retrouver facilement les calculs prcdents !)
Equations du rsultat :
PU/CU
6
4
2
Taux
100 %
66,67 %
33,33 %
6,67 %
R = Ms/CV CF
En fonction du CA
Ou :
A) Dfinition
Le seuil de rentabilit (CA SR) est le chiffre daffaires partir duquel une entreprise
commence raliser des bnfices (pour une priode donne, lanne en gnral).
Au seuil de rentabilit il ny a ni perte, ni bnfice :
Si CA annuel < CA SR => Pertes (R<0)
Si CA annuel = CA SR => R = 0
Si CA annuel > CA SR => Bnfices (R>0)
On parle galement de CA critique (ou de point mort).
R SR = Ms/CV SR CF = 0
7/9
=> Au SR :
Ms/CV SR = tMs/CV CA SR = CF :
SR (exprim) en CA (en valeur) = CA SR=
CF
t Ms/CV
=> Au SR :
SR (exprim) en Quantits = Q SR =
Evidemment :
CF
ms/cv unitaire
CA SR = prix de vente x Q SR
Exemple (suite) :
SR en valeur : CA SR =
CF
t Ms/CV
=> SR en quantits : Q SR =
4800
= 14 400
1/3
CA SR 14 400
=
= 2 400 produits vendus
PV
6
Ou :
SR en quantits : Q SR =
CF
4800
=
= 2 400 produits
ms/cv unitaire
2
8/9
Reprsentation graphique :
9 000
Ms/CV = 1/3 CA
8 000
7 000
R =Ms/CV - CF > 0
(Zone de bnfices)
6 000
Ms/CV et CF
Ms/CV = CF
5 000
CF = 4 800
4 000
R<0
(Zone de pertes)
3 000
2 000
1 000
CASR = 14 400
0
0
5 000
10 000
15 000
20 000
25 000
30 000
Chiffre d'affaires
Lactivit est rgulire au cours du temps : le CA par unit de temps (i.e. par jour, par
semaine, par mois) est constant (i.e. le CA est proportionnel au temps) ;
CA SR
CA annuel
CA
0
CA SR
d
=
CA annuel
12 (ou 360)
d
d=
Temps
12 mois (ou 360 jours)
CA SR
x 12 (ou 360) mois (ou jours)
CA annuel
9/9
Exemple (suite) :
d=
CA SR
14 400
x 12 =
x 12 = 9,6 mois = 9 mois et (0,6 x 30 j) = 9 mois et 18 jours,
CA annuel
18 000
soit le 18 octobre.
CA SR
14 400
x 11 =
x 11 = 8,8 mois = 8 mois et 24 jours, soit le 24 octobre
CA annuel
18 000
Exemple (suite) :
CA
Cumul
J
1 100
1 100
F
1 200
2 300
M
1 300
3 600
M
1 600
6 600
J
2 000
8 600
J
2 200
10 800
A
2 200
13 000
S
1 600
14 600
O
1 200
15 800
N
1 100
16 900
D
1 100
18 000
13 000
CA SR
14 600
CA
0
(1/9)
d=
Temps
1 mois (ou 30 jours)
(30/9)
CA SR - 13 000
14 400 - 13 000
x 30 =
x 30 = 27 jours, soit le 27 septembre
CA du mois
1 600
Total
18 000