LosCostesDelCicloDeVidaDelProducto 44149

REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD
Vol. XXIV, n. 81
Octubre - Diciembre 1994
pp. 929-955
., Ernma Castell
Taliani
,
{sra Titular de Economa

ialiera y-Coniobilidad de la
bJ Universidad de kical de .
. Henares
t, ,,ietedrtico de Ecolloma
Ilandiera y Colltabilidad de la
Universidad Autnoma de
Madrid
LOS COSTES DEL CICLO

DE VIDA DEL PRODUCTO:
MARCO CONCEPTUAL EN
LA NUEVA CONTABILIDAD
DE GESTION
, 1. Consideraciones generalescY:1. Marco conceptual del ciclo de vida del

producto. 1.2. Implicaciones del ciclo de vida del producto en la Contabilidad
de Gestn.x-Z. Coste de produccin VS. coste del ciclo de vida del producto:
2.1. Caractersticas de los mtodos convencionales de gestin de costes.
2.2. La gestin de los costes del ciclo de vida del producto.-3. Principales
,aplicaciones del-coste del ciclo de vida del producto: 3.1. Medicin del coste
, del producto. 3.2. Control de la estructura del coste del producto: el coste
objetivo. 3.3. Medicin de la rentabilidad:-Bibliografa.
CONSIDERACIONES GENERALES
{'tI.
MARCO CONCEPTUAL DEL CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO
El ciclo de vida del producto es un concepto al que se viene haciendo

'lUsin de forma cada vez ms recurrente, sobre todo en el mbito -de la
'~Contabilidad de Gestin, y ello como consecuencia de la necesidad impeit":fisa que tienen las empresas de aplicar mecanismos de medicin y de
-~~I)trol de costes -en todas sus reas y productos, as como por la reperr,~usin que esta perspectiva proyecta sobre la adopcin de decisioneses,tratgicas.
,i;f~; Un producto 'se concibe y desarrolla a tenor de Iascaracterstcas de'1v$apdadas por el cliente y/o el mercado al que va a ir destinado, y-en este
'Es~~tido,-elciclo de vida de dicho producto representa el perodo de tiem-
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Taliani
y Jess Lizcano Alvarez
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'
po que transcurre desde que se disea, hasta que las ventas empiez
disminuir como consecuencia del creciente rechazo o indiferencia .
parte del mercado. Este perodo representa as el tiempo durante el
la empresa asume un elevado riesgo, dado que es probable que las pI
sionesefectuadas en relacin al producto sean incorrectas, aun CUf\
la empresa haya efectuado los estudios previos tendentes a evaluar In
bilidad del producto. Es por ello que en el ciclo de vida del product
suelen identificar cuatro etapas, como son: desarrollo, crecimiento,
durez, y declive, cada una de las' cuales lleva asociada una determln
estructura de costes y de ingresos, y cuya prolongacin temporal
-, pender tanto de factores endgenos, como exgenos a la empresa.
Aun cuando, la nocin de ciclo de vida del producto est pJE~nanW'}),
aceptada, es imposible predecir, con carcter general, la duracin de
da una de las etapas; as como los tipos de productos que van a ir pu
do de una fase a otra, hacindolo de forma realmente imperceptibl
muchos casos. En este sentido, el concepto de ciclo de vida de!nrr:,f1H,I'':
cuenta con algunos detractores, quienes argumentan que el mismo
cepto carece de significado en los procesos de planificacin de la f'I1'llll'':,{',{
sa, dado que tiene asociado un considerable nivel de incertidumbre
relativo a las entradas y salidas de recursos que se originarn en
producto concreto. Otra de las crticas que se ha realizado en relacin
ciclo de vida del producto, es que esta fragmentacin, tanto nominnl
mo temporal, no es vlida para todos los productos, dado que la
cin de nuevos productos, que actan como productos sustitutivos y,
tanto, con caractersticas muy similares a los antiguos, suele consICI(j:I'f;1:t
se como una prolongacin del ciclo de vida del producto base. Esta
ma crtica ha originado que el concepto de ciclo de vida se haya aplic
ms a nivel de empresa que a nivel de producto individual, dado que
da lnea de producto se puede encontrar en una etapa cOlm:>let.an1l'fjilf :i
distinta en relacin a su ciclo de vida (l).
'
En ocasiones, la concepcin del ciclo de vida del producto puede
nirse en trminos de satisfaccin de las necesidades de los clientes,
(l) En este sentido, se busca determinar el posicionamiento de la empresa en
cin al promedio de los ciclos de vida de todos los productos, pudindose as esll\h!;N:~~\"
que las empresas de alta tecnologa (empresas de biotecnologa, farmacuticas.
"n . '>"
encuentran, como tales empresas, en una etapa promedio de crecimiento, o que
presas pertenecientes al sector de alimentacin mantienen un posicionamiento prc'Ir!i>.~:', )
de sus productos en Ia etapa de madurez; por otra parte, las empresas que operan
sector textil, o en la industria pesada, pueden catalogarse como empresas .localzadux
etapa de declive, sobre todo si estn sometidas a un fuerte proceso de competencia. y
tecnologa queda obsoleta rpidamente.
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que en relacin a los atributos del producto, que en ciertos contextos

'puede perder relevancia. Citemos a modo de ejemplo los ciclos de vida
lidel producto de un determinado trayecto del transporte ferroviario de
viajeros; en este caso, ser ms adecuado considerar la etapa del ciclo de
vida en funcin de las demandas de los dientes, o Io-que es lo mismo,en
cuanto al grado de utilizacin, ms que en relacin al servicio concreto
que se oferta. En cualquier caso, a lo largo del presente trabajo vamos a
.adoptar la perspectiva ms tradicional del ciclo de vida, es decir, aquella
. que est vinculada al propio producto.
El contexto econmico en el que operan las empresas ha provocado,
en general, y como consecuencia de los espectaculares avances tecnolg..cos, un sensible acortamiento-de los ciclos de vida de los productos. Las
empresas, por tanto, deben tomar decisiones en menos tiempo, y deben
introducir y rentabilizar rpidamente los nuevos productos en los mercados, dado que el perodo de vigencia de un producto, en ocasiones, se limita a unos pocos meses. Por tanto, este nuevo entorno determina la necesidad de establecer diseos rpidos yeficientes, tanto de los productos,
como de los procesos, y planificar los costes con una concepcin basada
ms en el ciclo de vida que en el propio proceso de produccin; el producto debe ser rentable con una perspectiva amplia, es decir, los ingresos
que se obtengan .deben ser suficientes para cubrir tanto los costes de produccn, como los de concepcin, e incluso los de supresin o eliminacin.
Algunas grandes empresas estn aplicando mecanismos, dada la alta
mortalidad de los productos, tendentes a reformular los procesos de concepcin de los productos, y redefinir las variables claveque guan las actuaciones de los equipos de diseo; concretamente, se trata de incentivar
los diseadores para que aporten ideas suficientemente innovadoras y,
al mismo tiempo, que no requieran la aplicacin de cambios sustanciales
en los procesos productivos. Este planteamiento se hadado en llamar innovacin incremental, la cual permite reducir el riesgo, los costes yel perodo de obtencin del producto. Se trata, en definitiva, de orientar las
actuaciones hacia la concepcin de un producto base-valcual se le puedan incorporar ciertas opciones que permitan prolongar su ciclo de vida;
es decir, apostar por una estrategia competitiva de diferenciacin, soporpara ello, el menor coste posible.
En el 'caso de industrias que fabriquen productos homogneos y 'con
procesos repetitivos, las etapas de diseo y planificacin -dentro del cide vida del producto- no son esenciales para proceder a una gestin
de los costes, como lo son en las industrias ms orientadas "hacia el clienEs por ello que, dadas estas caractersticas, en los aos sesenta las tc-
"
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nicas de control de costes se centraban en torno a la fase de prc)dl.1C(:!(lfli

y sobre todo a travs del coste estndar, el cual se ha configurado f""'.....,~
una tcnica vlida para la fabricacin en masa o para los procesos
bricacin en serie, y ha venido constituyendo a este respecto la princJII~!L
tcnica de control de costes.
Sin embargo, esta situacin haeambado, dado que las empresas
modificado su forma de operar, al verse obligadas a diversificar su ol'
de produccin, como consecuencia del incremento de los niveles dcc..
petencia y de la mundializacin de los mercados, lo cual ha derivadQf~h~"
tre otras consecuencias, en un acortamiento de los ciclos de vida dclHrt~'
dueto.
.
.. '
:
Este acortamiento de los ciclos de vida ha originado que las etapoliij.
desarrollo, de planificacin, yde diseo, se configuren como sustanc
para la gestin de costes, tal y como aparece recogido en la Figura
tenor de la importancia cada vez ms creciente que estn adquiriendo
FIGURA
A'
COMPARACION ENTRE LAS ESTRUCTljRAS DECOSTES TOTALES

CONVENCIONAL Y ACTUAL (*)
Etapa de diseo
y planificacin
Convencional
Etapa de produccin
. y logstica
100%
Actual
(*)
Etapa de
Desarrollo
En relacin a la incidencia de las etapas de concepcin y lanzamiento del producto,
En este sentido, merece destacarse que las decisiones y aclmlCi'()ffil't!i

correspondientes a las etapas de desarrollo y diseo -determinan, en
medida, los costes que se derivarn de las actividades posteriores

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.tes de fabricacin y de servicios postventa-, aun cuando los valores ab,:solutos correspondientes a costes incurridos en las etapas de desarrollo,
i:J .dseo y planificacin sean de escasa importancia.
,j'
Por tanto, esta afirmacin puede sustentarse en la siguiente estructura
-decostes tipo de los productos: un 65 % de los costes del producto vienen determinados por el propio diseo; un 20 % son consecuencia de la
-configuracin del proceso de fabricacin; y el restante 15 %es lo que se
corresponde con la etapa de produccin, propiamente .dcha.
Es por ello por lo que se est tendiendo a aplicar diversos mecanismos
de gestin de costes que se centran, de forma prioritaria, en una reduccin de los costes en las etapas de desarrollo, planificacin y diseo, hasta tal punto que esta nueva perspectiva se ha configurado como el rea
'~n la que la mayor parte de los responsables de la Contabilidad de Ges. '!5n, sobre todo en Japn, estn centrando su atenciny orientando gran
''parte de las tcnicas de control. Esta proliferacin se ha debido al hecho
"mplamente demostrado de que una gran proporcin de los costes' totales del producto vienen determinados por las etapas de planificacin y
diseo, sobre todo en las plantas altamente automatizadas; sin embargo,
,-paralelamente se ha evidenciado la falta de herramientas que puedan re';;sultar eficientes para la aplicacin de programas de reduccin .de costes
en estas etapas.
: j,'
IMPLICACIONES DEL. CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO

EN LA CONTABILIDAD DE GESTIN
Dentro del anlisis del ciclo de vida del producto, y ms concretarnente, de los costes vinculados a dicho ciclo, pueden establecerse distintas
concepciones segn la perspectiva que pretenda abordarse; concreta"mente, y sin nimo de ser exhaustivos, podemos mencionar como pers'jJectivas ms ampliamente extendidas las siguientes:
.... A) Perspectiva comercial el ciclo de vida viene referido al comportamiento del mercado, .en relacin a un nuevo producto, llegando a
diferenciarse las etapas de: a) lanzamiento, b) crecimiento, e) madurez, y d) declive.
B) Perspectiva de produccin: en este caso, el ciclode vida se centra
en las etapas que han de sucederse desde que se concibe el producto hasta que se lanza al mercado, llegando a establecerse las
siguientes fases: a) concepcin,b) diseo, .c) desarrollo del producto y del proceso, d) produccin ye) logstica.
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LOS COSTES DELCICLO DEVIDA DELPRODUCTO

1,
Pues bien, la estructura de costes de una empresa estar afectado

forma directa, por la etapa concreta en la que se encuentre un detei
nado producto o lnea de pro'ducto, puesto que dicha etapa deterrnln
per se el rea al cual la empresa est destinando sustantivamente
esfuerzos (financieros, humanos, tcnicos, etc.), lo cual originar una
tructura de costes claramente diferenciada.
.
Con un carcter general, se pueden establecer una serie de caracte
ticas comunes -en cuanto a la estructura de costes vinculada con e
etapa de succlo de vda-s-.a la mayora de los productos, y que <>'-"'"''f'''''
recogidas en el Cuadro 1.
11
LANzAMIENTO
CRECIMIENTO
MADUREZ
DECLIVE
Caracteristicas
del producto
An nodefinitivo;
perfeccionamiento
tecnolgico.
Mejora delas
Productos similares.
caractersticas,
Cambios aplicados tan
Aparicin demodelos.. slo pordiferenciacin.
Capacidad de
produccin
Reducida.
Enaumento.
Economas deescala.
Gamade
productos
Estrecha.
Seampla.
Progresiva
estandarizacin.
Costesde
produccin
Elevados.
Van disminuyendo
porefecto delas
economas deescala.
Estacionarios.
Costes de venta
y promocin
Altos, consecuencia
delreparto de
muestras, y dela
colocacin del
producto en nuevos
canales y nuevos
puntos deventa.
Moderados, para
crearpreferencia de
marca.
Alias; se desarrollan
tcnicas de
promocin.
Mnimos gastos,
Beneficio
Negativa; volumen
deproduccin altoy
elevados gastos de
marketing.
Bsqueda delpunto
deequilibrio entre
precios ydemanda
'creciente.
Fuerte competencia;
recorte' demrgenes.
Descenso en vcnuu f
incremento de10\
costes.
Del contenido de dicho Cuadro se podran destacar las siguientes con.

sideraciones relativas a cada etapa:
A) ETAPA DE LANZAMIENTO: Su duracin est normalmente con,
dicionada, tanto por la complejidad del producto -puesto que;
cuanto ms complicado sea mayor duracin tendr esta primer
etapa-, as como por lo novedoso que pueda resultar, as conu
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>htrinales
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por el grado de adaptacin a las exigencias del .consurnidor, o por

la existencia previa en el mercado de productos sustitutivos. El
problema fundamental de esta primera etapa consistir en que el
consumidor-comprador potencial efecte la primera prueba. Los
gastos de promocin representarn una proporcin elevada en
relacin a la cifra de ventas; los costes de produccin suelen resultar elevados debido a que los rendimientos son bajos, originndose algunos problemas en lo relativo a la produccin.
B) ETAPA DE CREGIMIENTO: Una vez se ha logrado que .elconsurndor-comprador haya probado" el producto, debe quedar perfectamente definida la estrategia y los mtodos de comercializacin,
es decir, hacer llegar el producto al comprador en plazo,cantidad, momento y lugar adecuados. Esta ser una etapa fundamental, puesto que estar condicionando el grado de presencia futura
y de permanencia del producto en el mercado; es .destacable asimismo el hecho de que se incrementan progresivamente los volmenes de produccin, a unos niveles que permiten cubrir las
eventuales capacidadesexcedentarias.
C) ETAPA DE MADUREZ: Esta etapa est caracterizada por una sucesiva saturacin de los mercados," apareciendo una fuerte competencia en los precios, y estando el producto tcnicamente resuelto, lo cual permite una cierta estandarizacin, y la aparicin
de grandes cantidades de productos similares en el mercado, -con
multitud de marcas y gran cantidad de niveles de calidad. La relacin calidad-precio es un aspecto fundamental dentro de laestrategia del producto. Los procesos de produccin se mantienen estables, lo cual no ocasiona variaciones significativas en los costes
de produccin.
D) ETAPA DE DECLIVE: Dentro de la estructura de costes, adquieren especiai significacin los relativos a la comercializacin (ventas, transportes y distribucin), como consecuencia del intento
para seguir llegando a los distintos puntos -de venta con el fin de
mantener un determinado volumen de facturacin, que indefectiblemente tender a la baja: ello provocar una disminucin del
propio volumen de ventas, disminuyendo, asimismo, el volumen
de produccin, lo que origina la incurrencia en costes de subactividad.
Uno de los aspectos que deben tenerse en cuenta -desde la perspectiva de Ia Contabilidad de Gestin- a la horade llevar a cabo un anlisis
del ciclo de vida del producto, consiste en efectuar un anlisis del coste
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de obtencin de dicho producto, identificando aquellos elementos qu pudiesen encarecer de forma innecesaria. El anlisis deber efectuar
por tanto, a partir de los distintos factores que integran el coste glo
en lugar de centrarse en el propio producto; para ello, se proceder
identificar adecuadamente una ser\e de muy distintos conceptos, 11
como: materia prima, mano de obra directa, energa, mano de obra h
recta, gastos de comercializacin, gastos de estructura, gastos finan
ros, amortizaciones, etc. Es evidente que, en esta etapa del anlisis.
realmente importante es identificar aquellos elementos cuyo valor ah
luto represente una proporcin significativa en el coste total, y sern
relacin a stos que debern tomarse las oportunas medidas, indepn
dientemente del momentoen que se hubieran originado.
",
2.
COSTE DE PRODUCCION VS. COSTE DEL CICLO

DE VIDA DEL PRODU.CTO
Tal como ya se ha apuntado, la Contabilidad de Gestin ha venido

niendo el mayor nfasis en la etapa correspondiente a la fabricacin
producto (etapa de madurez, propiamente dicha), dentro de la que se
curre en 'los denominados costes de produccin, segn la termnologa
estrictamente contable; en este marco, el clculo del coste del producnj
excluye, por principio, aquellos costes que se consideran no recurrentcg
es decir, aquellos que se originan durante las etapas de diseo y de dcsllt
rrollo del producto. Esta sistemtica est fundada en el principio contR'
ble de devengo, en virtud del cual, los costes se registran en el momcntn
de su incurrencia o aplicacin, lo cual ha venido motivando la exclusin
de los costes de investigacin y desarrollo en la valoracin de los produe;
tos, considerndose a tal efecto slo los originados directamente por lb
obtencin misma. En la Figura B(2) aparece representado el perfil de lox
costes vinculados al ciclo de vida del producto que se deriva de la aplica,
cin estricta de dicha concepcin contable.
Ahora bien, los sistemas de gestin de costes deben reorientar su controde atencin hacia actividades tales como: concepcin del producto,
apertura de mercados, mantenimiento de los canales dedistrfbucin..
etc., esto es, hacia los denominados convencionalmente costes del perlodo, los-cuales posibilitan la obtencin y comercializacin del producto en)
;~:~e~7~:~iones y con unas caractersticas cuantitativas y CUalitativa,!)

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FIGURA
PERFILJ)EL COST 'tOTAL J)EL CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO

Coste acumulado
(u.m.)
10 -
Produccin
9 8
Apoyo
logstico
del producto
7 -
m
()
o tI1
m 3
t;j 3
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6 -
Ingeniera
5 -
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.
LOS
COSTES DEL CICLO DE VIDA DELPRODUCT0
"
.1,
, ' I r ,
En estudios diversos llevados a cabo en este mbito, se ha venidoiJ1,vlp

denciando que cerca del 90 % de los costes totales vinculados al dclo!d9
vida del producto estn. ya, prdeterminados como.consecuenca.dejjss
decisiones adoptadas en lasetapas previas de, diseo y desarrollo; e .
cretamente, en las empresas a1f~Piente automatizadas, la competitvi
. Se centra, en torno al diseo y af;,desarroJlo de Jos procesos yde los J1
duetos. Es por ello por 10 que hes,t~ contextodeber modificarse eliJo
.tamento otorgado por la Contabilidad de Gestin a.los,;costes deeSlff~:
act~vipades, .con el.fin de poder medir la repercusin qul en la etap,Vtlj}"
produccin tienen las caractersticas predefinidas; se trata, en defiriitiVll,
de sbandonar la concepfndecostes del perodo, los cuales se vierteri'
rectamente a la Cuenta de Res]tados,?el ejercicio en el que se hayan"
,g"Inado. El impacto que en el largo plazo tienen:estos costes de estruct
de la' empresa, sugiere que han de ser analizados como inversiones de ,
T'
. . . . ,.
::pitaIy, en ltima instancia, repercutidos al producto.
En la 'Figura C aparece reprsentd-Iaecontradiccn que, des~I.~
una perspectiva de gestin, se origina eiltre los costes 4,?vengados y I(~x
costes comprometidos o predefinidos. ~ado que los costes devengacll?~
".~umentan de.forma.significativa .en laetapad produccin, la contabi ,
'dad tradicionalse centra justamente en esta etapa; sin eI,lbaigo, los.cj
tes comprometdoscurva superior) estn establzados cuarido se ini
el perodo de,proqucciqn..El anlisis de los costes bajo la;,coj.cepdI1,(11Jl
ciclo.de yic:la establece quelos mayorescontroles . clebe~'estab1ecerseCIl
'la fase de.dseo, 4.qO"qu,~Ja.estl}lcturadecostesc:lel,I1foduc~oha,s,icli,L
p1aI1ificaclapresisarp,e~te eI1. esa etapa. .En este sentido,;~lmbito de,llt,
cOIltWbilidaq.s,'eawpli~rdecaraa'i~cluir n.9.~olamep..i:~11a fase de BY'!I?
duccIlJ, sin6,.farp,bi.ril~ fasce'cle dis~fiQ(e~la \iu~lqsC6$~eS deprocl~l9;<!
,~iIl'sori fifq.dos, frente aaqulla, en la cul los costes d~:"produc;cin SO)1
inCUrridos}"
.': ,.>", .. ,.'
'
,....... ' : " .
. Se. trata, en .?efiniti~ar d apoyar erprotese?nauceny~'auna gesti(1) ,.'.
Cletod6s.1o~'cbsies deI;'.Cic1<fdyid delos prdductos,.16:eua1 afectar/u
lbs irtgenieros}e dise~;' cprl el' fin d~' que'dopteri"decisiones' basnd9sN
~no.''Slo en critFiosfuri~ionales;sincodslderahdb las ill1plicacionesecO'/
rtriliCas (cste~r que trreapara 13.' empresa 'Un determinado curso (le .
accin.
, i.
t.
Ahora bier, eh este contexto'no slo basta coricambiar el sisterria(ll'
.contabildad 'd' costes, sinoquelaflscffadeIa' i'stin tambin deh~
cambiar: lasactuaciones'delos-ndviduos- debnfa~recer:1a,eortvergeJ]' .
cia haca.Ia.corrseeucn de' una minmzaon.del.cste del ciclo-de viclti,
lo-que ;-impHca;;ad6piai'-tina~estrategia;-;comp-etitiv.~
-basada en' la mej}~.
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contntla-de'las actuaciones.
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LOS COSTES DEL CICLODE VIDA DEL PRODUCTO

l
,L.
servicio postventa) de forma separada y aislada; pueden, incluso, apllkJrh.

tcnicas de control cuya filosofa es diferente de una funcin a otra, e in',
cluso de un ejercicio a otro, y que no son, por tanto, comunicantes.
Cabe sealar a este respecto, que el producto ignora las anluaJiclfl(I(i!~/'
presupuestarias, los cierres mensuales y anuales, y los ciclos de ,..,)'>niH.-.i. \
cin: su contribucin a la actividad'econmica de la empresa se im;cl'lll;;rH " .
en un nico marco temporal que es su ciclo de vida; as, un producto
rentable en tanto lo sea su ciclo. de vida, considerado como un t mltL..,1l
Dadas las importantes interacciones econmicas que existen entre
distintas fases del ciclo de vida no sirve de nada optimizar una fase
',
creta de dicho ciclo aisladamente, sin tener en cuenta para ello el efcelQ
inducido que esta actuacin pueda tener en las restantes etapas.
2..-e-La aplicacin de los mtodos tradicionales de estimacin de CO~,i
tes acarrea una serie de problemas de difcil resolucin; uno de esos pnlt
blemas es que la estimacin bajo una concepcin de costes tradicional
realiza despus de que las especificaciones del producto y del volumen
de produccin hayan sido decididas; ello provoca que si el coste esnms.
do se considera elevado, es demasiado ,tarde para poder realizar los
bios que se consideren necesarios, puesto que el diseo es ya delinliti"t'I#\X~
Otro problema es la metodologa empleada para estimar los costes de
productos, que requieren una gran cantidad de tiempo y la rnplicacl
de una serie de especialistas; si se intenta reducir el tiempo que se
na a calcular el coste, puede ir en detrimento de la calidad de la nform,
cin, puesto que los datos que se suelen obtener son imprecisos, lo qUr
provoca su invalidacin para cualquier efecto.
En relacin a esta cuestin, cabe mencionar que diversas emnresne
han tomado en consideracin el impacto que la etapa de concepcin
ne sobre las ejecuciones operativas futuras, mediante la realizacin
un anlisis de costes alternativos; en este sentido, evalan y buscan
minimizacin del coste estimado de obtencin de un nuevo prod u (:1 (),
Ahora bien, dado que este coste estimado est configurado en base a Un!!
serie de caractersticas de los procesos productivos, su eficacia ser n'lll)'
limitada; por ejemplo, si se pretende minimizar el coste estimado redIl.'
ciendo al mximo los trabajos del factor humano, ello permitir fabricm
productos baratos en mano de obra, pero no garantiza que los productus
sean econmicos a nivel global. El coste estimado para el nuevo produe
to no permite optimizar ms que los parmetros que se le han incorpora
do (vase a tal efecto la Figura D), y si estos 'parmetros no son realmen,
te representativos del comportamiento de los costes de la empresa, l~
optimizacin alcanzada no ser ms que una falacia.

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~rtculos
lBctrinales
FIGURA
941
D.
ESTIMACION DE 'COSTES DE PRODUCCION

Cantldad de
factor
productivo
(p.e. horas MOD)
Coste unitario
factor
productivo
(p.e tasa hora)
Medidas ceneue entea
a mInimizar la Incidencia
de algunos factoree productivos
{i'
3.-La gestin tradicional, por lo general, se centra en la fase estable

del producto, despus de la penetracin en ,el mercado y antes de la fase
de declive; y es precisamente para esta fase estable para la que se concibieron los costes estndares, que constituyen, -como ya se ha dicho, un
"1 eje fundamental de la estructura de control de costes de la empresa. De., .be tenerse en cuenta, en todo caso, que esta fase tiende a reducirse sensiblemente en la mayora de los productos, como consecuencia de la diferenciacin
y renovacin a que se v.en sometidos, y de Ia aceleracin de
.
:1
los
procesos
tecnolgicos.
.:.;
El sistema de costes estndar se concepta como una norma esttica,
:,: tanto tcnica corno econmica, a la que deben tender las actuaciones
vinculadas con una determinacla actividad; el empleo de esta norma esttica dificulta el logro de unos niveles de competitividad aceptables, dado
que, en la mayora de los casos, los competidores estn constantemente
reduciendo precios.e incrementando la calidad, acortando los plazos de
~",entrega, y favoreciendo la innovacin permanente de los productos. En
!'estecontexto, la clave del xito a largo plazo consistir en una mejora
. icontnua. lo cual provocar la necesidad de reducir permanentemente los
.-
,~,
'
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LOS
COSTES DEL: CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO
costes; sin embargo, los sistemas de costes .estndares son difciles

aplicar a estrategias de mejora continua, dado que ello originara la ne
sidad de cambiar constantemente dichos estndares para motivar y
canzar tasas de mejora.
,
Un procedimiento que puede resultar ms efectivo para tender hu
estas tasas de' mejora continua consistira en tomar como referencia
niveles de ejecucin alcanzados en el pasado, a los que se aplicaran nQ
mas de mejora para las ejecuciones futuras. En cualquier caso, cuando
ciclo de vida del producto es corto, y ms, concretamente, la fase estnl)!tf>
de fabricacin, el desarrollo :x revisin permanente de los estndares
.suIta poco operativo.
Por otra parte, la gestin tradicional centra su esfuerzo en un 'u,,""~'!'~
y en,un control" de los costes muy tardo, es decir, se centrar en los
tes efectivamente incurridos en la fase de ejecucin, donde ya el Tn~ll'l,WL "11
de actuacin es menor; el control de la fase de concepcin, por otra nnrt,,'}jl
te, se limita a un control presupuestario de gastos, as como de la r.IIII'''',
cin de los proyectos en estudio.
4.-Los sistemas de gestin convencionales estn asentados en la , ' ..
pia estructura organizativade la empresa, la cual en muchas ocasiones
puede ser conceptuada como una estructura jerarquizada y funcional,
virtud de la cual las diferenciaciones verticales se vertebran en torno
los niveles de responsabilidad, mientras que las horizontales pueden SCI!>c'iI
mentarse en torno a conceptos tales como: productos, tecnologa,
zacin geogrfica, reas de produccin, etc.
Ello ha favorecido la creacin de subunidades organizacionales LUI.iI.!:'.."lI
mente diferenciadas, cada una de las cuales est centrada en mantener
construir su propio imperio. Este tipo de empresas se caracterizan
aplicar sistemas de gestin excesivamente formalizados, y por el
de que la responsabilidad en las actuaciones y la adopcin de decsones
estn, en general, descentralizadas.
Una consecuencia importante de esta .dferencacin, formalizacin y
descentralizacin es que las diversas subunidades desarrollan una ))(l.r~j
pectiva mipica de la empresa; esta estructura organizativa diferenciada
e individualizada no es efectiva, puesto que va en detrimento de la proplg
empresa, al ser ms difcil tener una capacidad .de respuesta adecuada
ante los cambios, las oportunidades que puedan ofrecer las varacioner
mostradas por los mercados, la tecnologa, etc.
En la actualidad, diversas experiencias ponen de manifiesto que
tipo de estructuraorganizativa dificulta el acometimiento de las
de diseo de los productos y del proceso de fabricacin de forma eo(;icmit
te. En estructuras de este tipo se puede dar la 'circunstancia de que el

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Fftculos
943
partamento de ingeniera disee un producto.con prontitud, con-el fin de

dar respuesta a la presin que suele ejercer, o bien la gerencia, o bien -el
departamento de marketing, pero sin adentrarse excesivamente en cues'. tiones tales como calidad o viabilidad de produccin. El responsable de
produccin, entonces, tiene que decidir cmo fabricar el producto, con el
problema aadido de otorgar al producto ciertos requisitos de calidad,
.' condicin esta que puede haber sido desatendida por el departamento de
ingeniera.
.Esta descoordinacin entre los departamentos de ingeniera y de 'produccin, fruto de su actuacin a modo de compartimentos estancos, ha
sido fuertemente criticada, dado que suelen incrementar la duracin del
ciclo de vida del producto artificialmente, y asimismo suelen aumentar
de forma considerable los costes totales de la vida del mismo, prolongando innecesariamente los tiempos de obtencin y de expedicin, y disminuyendo, inclusive, la calidad del mismo.
En definitiva, los problemas -que puede ocasionar la inadecuada aplicacin de un sistema de gestin de costes tradicional, pueden ser resumidos en los siguientes apartados:
-.
,.
A) 'Los costes son estimados slo despus de que las especificaciones

del producto han sido establecidas.
B) Resulta dificultoso efectuar estimaciones de costesen la etapa
previa a la produccin, dado que las estimaciones estn basadas
en los costes derivados .de un determinado volumen de produccin, ms que en los costes incurridos por el acometimiento de
diversas funciones, o en las caractersticas del diseo.
C) Es difcil Y costoso estimar los costes derivados de -la aplicacin
de diferentes cambios en el-diseo inicial del producto.
Por tanto, los sistemas de contabilidad de costes existentes no son

efectivos para una adecuada gestin de los costes, dado que estn esencialmente orientados hacia la elaboracin de informes por reas departamentales, 'o funcionales, ms que -en las actividades -que se llevan a cabo
a 10 largo del ciclo de vida del producto. Los costes de fabricacin del
productoestn, por tanto, enfatizados en detrimento de los costes vinculagos con las actividades de prefabricacin ypostfabricacin. Por ltimo,
los sistemas de contabilidad de costes existentes no suelen facilitar infor" macin relevante para guiar,de forma adecuada, las decisiones del pro.JC' dueto tomadas en actividades previas a la fabricacin.
"
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l'
2.2.
LA GESTIN DE LOS COSTES DEL CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO
La optimizacin de la ejecucin econmica de un producto exige elj"),..'

mi zar el conjunto de su ciclo de vida, procediendo a arbitrajes entJxi'~
fases diferentes, ms que con una perspectiva de ejercicio econ61111~jl' '
anual. Para atender los acoples econmicos que tienen lugar entr .' .
distintas fases del cielo y controlar los arbitrajes correspondientes, (
realizarse un anlisis del ciclo de vida total, ms que gestionarlos a
vs de perodos de tiempos a travs de funciones diferentes, o nclu
travs de departamentos, etc.i Algunas de las potencialidades que apt
a la empresa una gestin del.ciclo de vida son:
1.
2.
3.
Facilita una base para adquirir mi feedfack de experiencia entr

real y lo planificado, con elfin de efectuar un seguimiento CC
nuado del ciclo de vida; se trata de un proceso de integracin p
el seguimiento de las actuaciones.
Controla el impacto econmico de la concepcin sobre la real
cin; se trata de un proceso de simulacin econmica que perrn
controlar las consecuencias econmicas de diversas actuaciot
alternativas.
Controla las etapas transitorias del ciclo para llevar a cabo acu
ciones o tareas-de seguimiento y de control.
El modelo de gestin de costes del ciclo de vida del producto se

senta como una estrategia organizacional basada en el producto, la
centra la atencin en las tareas y recursos que necesitan destinarse p
alcanzar un xito a largo plazo en mercados competitivos, y ello con
duetos innovadores de alta calidad, que requieren perodos muy __ ..'c,,
de tiempo para su obtencin y expedicin a los clientes. Este modelo'tla l
gestin de costes requiere la coordinacin y cooperacin .de una gran
riedad de especialistas procedentes de las distintas reas runconalese
la empresa.
El sistema de gestin de costes del ciclo de vida del producto se
tenta en dos principios fundamentales:
Principio l.-El determinante ms importante del xito de un sistoIllW'
de gestin de costes basado en el ciclo de vida del producto consiste
organizar la estructura y \,~l proceso de una empresa con el fin de mI};F>~
mizar la visin global as como la integracin totalvtanto del perscl}}~I..
como de las actividades que se requieren para alcanzar el objetivo de;jJI\'\.'~
sistema de esta naturaleza.

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945 .
Principio 2.-La variable de comportamiento ms importante para el

~;xito de este sistema es el proceso de mejora continua. Una cultura de
"y?mejora continua es deseable para alcanzar una serie de valores y objeti$cvos, 10 cual requiere de la implicacin de todo el factor humano para al. canzar el xito a largo plazo. Se trata, en definitiva, de conjugar aspectos
"tales como: innovacin, incremento de calidad, disminucin de todos los
costes derivados de la vida del producto, as como de la propia organizacin, ello con el fin de alcanzar con xito una ventaja competitiva..
Vamos a recoger a continuacin, por otra parte, las lneas-maestras
. que, en nuestra opinin, pueden permitir disear, implantar y gestionar
';;'n sistema de gestin de costes de esta naturaleza con un cierto grado de
'i, :efectividad.
1. Modificacin de la estructura organizativa. La estructura organiza.tiva y los procesos acometidos por la empresa deben tender a facilitar
una integracin de todo el factor humano; esto requiere que la estructura
horizontal sea, primeramente, organizada en torno a los productos (ms
que en base a aspectos tecnolgicos, geogrficos, o reas funcionales). La
"r- unidad primaria de la organizacin es el equipo formado en torno a un
.
que ser realmente el responsable de todas las actividades que
,.S~ apliquen a este producto a lo largo de su ciclo de vida. Dado que las
"empresas transformadoras incrementan el uso de los sistemas -de infor.).'l1acin y de la tecnologa avanzada de fabricacin, el factor humano im'. 'plicado en estos equipos deber poseer un adecuado nivel de conocimientos, informacin y destreza tecnolgica. Este equipo habr de
"".tender a optimizar las actividades previas a la fabricacin, incluido el
-anlisis del mercado, el diseo y contrastacin del proceso y del produce) !to, la programacin mediante software de la tecnologa de fabricacin
avanzada, as como de los sistemas que aporten materiales de altacalif;dad.
Diversas propuestas vienen sugiriendo que es necesario establecer una
relacin estructural ms efectiva entre las tareas de diseo y de fabrica;zi'Cn; de ah que se propongan nuevos diseasen las estructuras organi.c'zativasentroncadasen equipos formados-en torno a los productos y que
i;;:'puedan reemplazar las estructuras funcionales de carcter 'convencional.
La principal ventaja que aporta esta alternativa organizativa es que per;Jlnite reducir la miopa aludida anteriormente, al integrar todos los factobifes que se precisan para acometer de forma rpida y exitosa tareas de de.;'irsarrollo, fabricacin, anlisis de mercado, distribucin, servicios de alta
~;, ,j(talidad, productos innovadores, etc.
~"
:U
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COSTES DEL CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO
LOS
Generalmente, se conforman equipos transfuncioriales integrado

ingenieros de diseo y de fabricacin, que suelen trabajar de tOl'mtH!nl~i
dinada a lo largo de todo este proceso; equipos en los que taInb,jr\~.~~:n~
tegranmiembros de otras reas o funciones, tales como: finanzas,
bilidad, marketing, logstica y recursos humanos.
Este tipo de estructura organizativa ha sido ampliamente implar
en empresas pioneras del Japn, constituyendo sta una de las rax,
que les ha permitido desarrollar rpidamente productos de alta
innovadores.
11
2. Consideracin de los costes totales vinculados a la vida del prc)dl~i~ ;~

too Los costes incurridos a io largo de la vida del producto, constit
una ,referencia ms apropiada para proceder al clculo del coste del
mo. Los costes en los que incurre un comprador despus de haber ad
rido el producto, representan, en muchas ocasiones, un elevado '.. . nl'i',k
taje de los costes totales vinculados al ciclo de vida del mismo, factor
que se est perfilando como determinante a la hora de efectuar la
pra de un producto.
El xito a largo plazo, en relaci~ con los consumidores, reque
por tanto, que se tienda a minimizar los costes derivados del
miento o utilizacin del producto, lo cual exige tener la referencia
coste del ciclo de vida.Ja cual, a su vez, puede integrarse como una
tegia de marketing sofisticada para alcanzar y consolidar una cr n .... "l'it.,j,
dad econmica a largo plazo.
3. Incremento de los recursos y las inversiones aplicadas en la
concepcin. Se trata en este contexto de la necesaria aplicacin de" .
mayor cantidad de recursos en las fases previas del ciclo de vida de] J~.~>
dueto con el fin de reducir los costes de las etapas posteriores. Dado qk
las mayores oportunidades de reduccin de costes 'se presentan anlc1'Alr
haber iniciado la fabricacin, las empresas centrarn sus conocmienu
y esfuerzos en un anlisis del mercado, en la concepcin del produCI{~.~)
en el diseo ms adecuado tanto de los productos como de los procc:s(~r .
Paralelamente, se habr de invertir mayor cantidad de recursos en irl\'~'{'
siones afectas a las actividades previas de fabricacin (diseo, desarrolki
etc.), con el fin de incrementar la rentabilidad de las reducciones de CI}t
tes que se vayan a aplicar, adems .de incrementar la calidad del prodtll'
y la innovacin; como consecuencia de ello podr disminuir el tiempo-lb; .
tal de obtencin de los productos y se reducirn, asimismo, los tjeml~!'.
de expedicin de los mismos.
..

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947
,4. Reduccin. de costes. Es necesario centrar la actuacin en la re-'

,duccincontinuada de los costes del ciclo de vida para apoyar el proceso
/de .mejora continua y alcanzar las estrategias y objetivos prefijados. El
~ .coste objetivo '(ms que -el coste estndar) puede ser una clave para esta~. ,;"blecer una adecuada referencia de costes respecto a un producto. El cos,';;,te objetivo es un concepto del mercado y que ha aportado excelentes ba~. .:tsespara la adopcin de decisiones vinculadas con el diseo del producto.
La lgica del coste objetivo consiste en proyectar una cuota de mercado
que se desea alcanzar y el correspondiente precio estimado, en relacin
~.'.~ afl cual se elstablece el nivel delbeneficio pretendido para obtener, por-di~ .erencia, e coste mximo a a canzar. Este coste o b,jetivo se convierte en
~ .., un coste objetivo de la vida total del producto, y suele servir de gua al
~ ;__' equipo de diseo, cuando establece las caractersticas del producto y del
1;Ji,proceso.
.
l..,
?"
5.
Evaluacin de la ejecucin. La evaluacin de la .ejecucin y los sisde compensacin se vern reforzados con una perspectiva global
~;;: de costes vinculada al ciclo de vida del producto; lo cual implica que los
~;:-.sistemas de compensacin y evaluacin de los individuos estarn fuerte~. ji. mente relacionados con la ejecucin de un producto a lo largo de su ciclo
IJ+'tde vida. De esta forma, los ingenieros de diseo, por ejemplo, podrn ser
~. " evaluados y recompensados en base a los costes de fabricacin predefini~j~)dos en relacin con el producto, y de los correspondientes beneficios
~. 'l aportados a la empresa.
~<;,
La implantacin de un sistema de gestin de costes basado en el ciclo
t ?,de vida del producto requiere, por otra parte, el uso de medidas de ejecu~: \\ cin que motiven a los empleados a alcanzar una mejora -de la estrategia
~' 'fjcompetitiva de la empresa (por ejemplo, maximizar la eficiencia del cos~,:te global de la vida del producto, la calidad, plazo de entrega de los pro~!;,ductos, satisfaccin del cliente). Estas medidas de ejecucin habrn de
~.irsercuidadosamente seleccionadas para que se correspondan con la es~!" trategia competitiva, con el nivel vertical de la empresa y las funciones de
Ifr;:sta implicad~s.
.
.
rt :-r> 6. Reducir la resistencia del factor humano. Los esfuerzos que se des~,tinen a cambiar una organizacin pueden encontrarse con una resisten~;>:ciapor parte del factor humano, puesto que ciertos cambios redefinen la
~., cultura de la empresa, -su estructura organizativa, las responsabilidades
~;;de los trabajos, el perfilo las caractersticas del personal que se va a utilit'. ?;zar, yel propio sistema de retribucin del personal.
'
~;-;-.,._>Diversos
anlisis
empricos
muestran,
entre
otras,
dos
causas
funda111 y.
~Wmentales que provocan la resistencia a la implantacin de un .ssterna de
~~tteI11as
~_.
~.
f~"
-.-
[?.,;:.
948
.

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.'
.'1'
artc.... tlJ,
doctrinal,,?
ir)
gestin de costes basado en el ciclo de vida del producto, como son: n)J~
personal debe adoptar perspectivas y prcticas que son contrarias n~\1
experiencia profesional, y b) El factor humano debe abandonar las. pJI'~.!
pectivas funcionales y adoptar una perspectiva del producto. Estas Jt.(tl,~'
cencias se llegan a dar incluso enmuchos responsables de costes, lItf
son contrarios a utilizar diversos; parmetros, para estimar elcoste5~~'
producto a lo largo de su vida; aun cuando admitan que sus modeloff!!l~
contabilidad de costes no son efectivos.
.
3.
PRINCIPALES APLICACIONES DEL COSTE

DEL CICLO DE VrDADEL PRODUCTO
La contabilidad del ciclo de vida:' podra ser definida como un siSlijU~

de acumulacin de los costes y de las actividades que deben acometerse (lkr
largo del ciclo de vida total del producto, desde su concepcin hasta S'h~r
presin. El concepto de cidode vida vara significativamente reSpeel()~
las, prcticas convencionales, en virtud de las cuales la mayora de J~ .
costes son analizados y controlados en el momento de su incurrenci<l.:~~f
lugar de abordar una perspectiva global de implicacin o de beneficio[] .
turo.
El modelo de cont~bilidad de costes convencional puede distorsiorus
el coste del producto, al considerar slo los costes derivados de lap~~'
duccin. La necesaria evolucin que est experimentando la Contablll
dad de Gestin, obliga a incorporar, con fines gerenciales, el concepIOjt~i.
.coste e ingreso del ciclo de vida del producto.
. .
En este sentido, se hade proceder a la adopcin de una serie ded,.
sienes vinculadas ,con la gestin del ciclo de vida del producto, lo cuaFli.n
pone efectuar una diferenciacin entre ingresos generados y costes-iricu
rridos; las decisiones de ingresos incluyen una dferenciacin-enue
productos 'Y precios,' efectuando las parcelaciones O segmentacionesteps
tre: cuota de mercado; precio; rentabilidad de la inversin;;volumen;(l}i!'f
cucin;calidad; beneficios; .publicidad: etc. Las decisiones re]ativas'nk~
costes incluyen la eleccin de los mtodos de reduccin de costes en cndli
etapa delciclode vida (por ejemplo, en la etapa de diseo.sdurante.la
produccin, o cuando el producto. est siendo utilizado).'
.
El.anlisis de los ingresos y-de los costes totales del producto pennlU' .
r tomar decisiones operativas. conducentes a: su posible ,supresin;lik
eventual modificacin de ciertas caractersticas; la sustitucin por(lU'l'~ '.,
producto; la modificacin de la totalidad, o de una parte, del proG!\'J.!

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?:jiinales
949
,,'productivo, con la finalidad de reducir el coste; etc.; todo ello .evaluando

;,~ontinuamente dos aspectos bsicos: la funcin principal que cumple el
producto, y las causas que pueden provocar un coste excesivo.
MEDICIN DEL COSTE DEL PRODUCTO
, Dado que la gestin de los costes implica la iniciacin y la adopcin

rde decisiones con el objetivo de mejorar la eficiencia en lo relativo a los
\';20stes de una empresa, la misma se habr dedesarrollar de una forma
;'~fontinuada, e integrar actuaciones a travs de todo el ciclo de vida de
)J~ls productos de una empresa. Por ejemplo, en las etapas previas a la
0Broduccin, la actividad de gestin de costes puede conseguir su mayor
fF'fupact, puesto que algunas de las decisiones que ms adelante compor",'arn costes han sido evaluadas justoen ese momento.
! :..'~'Shilds y Young (3) sugieren que los costes de vida del producto pue[ti; ;:'dn ser estimados bien por uno, o bien por unacombinacin de tres mi; 'todos: a) Analoga, b) Modelos paramtricos, c) Modelos de contabilidad
,de costes. El mtodo de analoga est basado en los costes de los produc~,~n:tossimilars, debidamente ajustados para mostrar significativas las dife~.': 'F;r;~:qcia~ significativasentre cada uno de ellos. Los modelos paramtricos
ff ~iBfilizan .mcdelos de regresin no lineales' con los costes como .varable
t:a~I?endinte,empleandovariables independientes tales ,como: diseo.
~; %,'/mplejidad
de fabricacin y ejecucin. Los modelos dec~ntabilidad de
.'-." '
i;;c()ste~ utilizan aproximaciones de costes basadas'en los .dstintos factores
":qtie intervienen en el proceso d~prodllccin (materiales.imano -de obra,
~epergl:t,mantenimiento,supervisin, etc.),
"
',,'< ',l coste del ciclo devida del producto tiene .importantes implicacio'$] j!,ri~$ para la gestin de costes: a, este respecto suele argumentarseque la'
~l ';~p~ox~~acin, secuencial ,de diseo y fabricacin hasido ampliamente
~'c:riticada, dado que sta incrementa la duracin del ciclo,de .vda .de los
1f,'SJ>I::oductos, aumenta el coste de la vida total, as como el perodo deexpe~';,Qtcin,yde obtencin.,a la vez que ,disminuye la calidad delproducto. En
;Jk~Jgunas empresas japonesas se han formado equipos, multidisciplinares
~;;)qYe, trabajan al .mismo tiempo en diferentes etapas delciclo de, vida del
;Lir,oclucto, msque.en una-etapa deforma secuencial.
)
~~;91;~iElempleodel coste.del producto en la etapa.de.dseo puedetambin
~hf~ner efectos directos sobre eLcomportamiento;esbien,conocido;el caso
m.;~~ .Tektronix, en el.que los diseadores de,oscilosc?pi~s,constantem~n:e
~:Ip.corporabannuevoscomponentes
a las nuevasmaqumas, Jo. cualexiga
I:"gp,apoyo tcnico de diseo casi permanente dedichos componentes. El
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,
LOS COSTES DEL CICLODE VIDADEL PRODUCTO
1,
,.;
anlisis de los costes. puso de manifiesto que casi aproxmadarnentif

mitad de los costes indirectos estaba vinculado con los componenteSi(!ij~
tre los cuales se incluan: compra, almacenamiento, y manejo.
El tamao de la serie de componentes constitua otra de las ra'.O"~
que motivaba la incurrencia en mayores costes. Tektronix, entonces, dllllk
di introducir una tasa especfica para cada componente; de esta f()t'Jl\J!; .
cada, tipo de componente soportaba una carga de costes inqirectos~l~:ll
, ao, la cualvena.a representar elcoste qpe se derivaba.del sostenimi
de, cada componente: esta carga indirecta fue .eritonces repartida, en f
cin delempleo que, s haca de cada uno de estos componentes; as,!!~t
componentes de alto vO,lurnen'tenanun'carga indirecta relatvamdu
pequea, Il1ientr~sque)o~comp(;meltes'de bajo volumen tenan un" t
ga unitaria bastante superior..Cuando los .ingenleros diseaban las .nuq
mquinas, s-ta~,.si~1?,~p,alc~pzar~n;de~~rrriinadq:nivelcd,Y cost~S,<cl(H)II~~'
del cual se . inclua el. coste ndrectovnclado a cada cl11Ponerite.W~(~;
sistem,tic favorede1~inpleode cbmponentes'd', evadovlumerr!I'~':
cuales; a su vez, r~sultarori( ser los ms prcticos' ypoHYal~ntes:.
.', .... :~
3.2.
CONTRO~ DEtA ESTRUCTURA'DEL ~6STE ~EL;RO~~CTO:

,. ,',. _.'EL' cOSTE
, ,'," :. , , OBJETI\ill
. --.' _.. -.''.;-.'
'.'
.. :
. :.
~.,'
",'.'
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. . - ,,'
,,::
-, . -
"
,.
-',c'
Como ~e hacrnentdo en anierires'epgrafes,'esrrl<lhfiest la]

lo l~rgo de todo el Cicl' 'vida del JJ'tti'
"'du~o;'debiiid9seerifatizat.el control;' sobre todo; en la 'etj:>ainiciallfi,
'la
'de'pe'nde',ehgnil medda.r Ia: futura, estrdctuta., de' costes. dllmr
dutd:'Es"pot 'ell' que'cad vez' s' est'irrl})ulsand?'eri< iriyor' gl~~do ~f,
"apliaCind'\iiili2one:>Clri econrriiccfinaIciera' etrIas tareas de di
o de los productos y delmrpto2e~;()s."En definitiva.' se: trata d;e' fbI,. . /
un producto Hca'lida:d; cor{lIi.asicaract'e"stieas tcnicas acordes conll'f<~
iexigerldaS.'a,lTercadd ,'.'srVid~n'elnenor'tiempOpdsibley, pa ra It1Iilil
"rIr17rife"al menor coste; se tratada-,'pues;'debuscarUhequilibrio ntre!,\,!, "~
" ' loY:':':-:'riutishtidOamplo-de 'la-palabra-e- coste. :
" .
,i<,M
"
Etrst' contexto,surge'en torn a-la-dcada:de 'los' sesenta el' denorJii{l
na'dcste objetivd,'sibien no shasta 10'5 a:6s'cheltacuaIdosed?~;1
'rr611a'y '~e'apliade forma-ms generalizada;'constityendounoJd(ji h~t;~
lerrientos-furidameritalsrenla formulacin de'estnltegias.conducent\1y,~..~
una gestin de ldscostes'eIlpresanalesr'Abundando'algo ms-en ]b'dirl~,..~
a:1tefiormente~l'sisterria del coste, dbjetivo'sepuedeconsiderarcomo i!~11
sistema 'que. establecery-apoya -el.proceso 'conducente a' alcanzar'uJ)l\r:~)l
tructura -devcostesr-Ia.cuaf contribuir; de .forma efectiva .al; logroid~!w~ . ~~
,.deterrriinado:reslllta~o'fi~a.n:iero
iprevisto .porxlavempresa-err relacj?IL\l"~
.' unoutputfproductobserveo, proceso; etc:};;'; 'L
.,
nu,~
sidad de coritrola.rlos~ost~s
de
'cine
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_:'~

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'
El coste objetivo de un producto constituye as el coste mximo que

eebera alcanzarse en un perodo concreto, generalmente explicitado en
rrt:lacin a la correspondiente etapa al ciclo de vida -del producto, depend,iendo de la naturaleza ydelas especificaciones del producto. En este
:Sentido, es totalmente diferente del sistema de costes estndares convenional, dado que ste se desarrolla y se aplica como coste objetivo en
,,:quella etapa del ciclo en la que el producto se est comercializando y
JC8yas especificaciones han sido definidas en la fase estable del producto.
,~ohcept1almente,la caracterstica dferencadora del coste objetivo con'~isI~te en su clara orientacin hacia el mercado, puesto que su estimacin
.'establece en funcin del precio de rriercad-quese .espera obtener en el
tUTO respecto a un producto; esto significa que se precisa una informaJ5I(d~1 mercado exterito.Ja cual'es ncorporadaen el proceso de planfi~cin de costes internos:
'"
"~'En opinin de Monden y Hamada (4) existen dos tipos de costes objej:j"'p;por un lado, aquellos que pretenden apoyar, l proceso de reduccin
;T,~"cpst~s en la fase de desarrollo y diseo de un nuevo modelo; en segun~::{~9\lugar, el .coste objetivo puede ser utilizado corno .el sistema que. apoya
1;PI"oeeso de reduccinde costes en la !a~e de fabrcacn.de.unmodelo
,~:producto ya existente.iEl.coste objetivq constituye una aproximacin
"l~intensamente utilizada en las et~pas, deplanificaciny.dseo de
'q?,vpsproductos.
.
' . ,',.
."
.. , ' . . '
!<,'EpTl. Figura E (5),aparecerepresentadala mplicacn-delcosteobje"ijyp 'aplicld9 a 16 largo del ciclo de vida del, productor.generalmente, esta
I.~prpxina.cin es ms significativa paralosdiseadores, ingenieros, proj'9.HPt()res, comerciales, e.tc.,pue,sto que les permite establecerelcoste objetivo -que debe llegar alcanzarse en cl.da Una de las etapas del ciclo de
yida. Sin embargo, en la prctica es rrecente slo establecer
nico
'soste objetivo, centrado exclusivamente en la etapa de fabricacin del'
'producto, excluyendo as del aIllisis las etapas previas y posteriores a est'eq5a. En dicha figura s observan las dos aproximaciones que, en rel~cinal eosteobjetivo,puede~emplearse.para gestionar Ios costes a lo
;}~:rgo del ciclo 'de vida de un }>[oducto. CQn~.re!amente,.la aproximacin
)~ecuenciCse aproxima bastante a una curva; para la configuracin del
; c9ste objetivo. Por el contrario, en la aproximacin lineal el coste.objetiLypfseestablece segn las caractersticas de la etapa defabricacin, lo
''011901 difcilmente constituye un objetivo alcanzable en lasetapasprevias,
pO,do que el centro deatencin seestablece.conposterioridad al proceso
'(Ie.f,Hsa.rrollO;Y cuaJ.ld.() ya h transcurrido -demasiado-tiempo y se han
,ierpJ?leadomllG.h{)~.r~~u,r~Qs,tanto .financeros.tcomo humanos y tcnicos;
,eg,~r.!a la aproximacin mscercanaal.costeestndar.
un
,1

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Emma
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LOS COSTES DEL CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO.
952
artcUl,si'
doCtrinl~i
FIGURA
Aproximaci6n
secuencial
COSTE
OBJETIVO
:~
1 1
l.-
A.rpx:..ci6n linjal
-,
~0f
~~~I~~ de~~~~~~P ~';~~~~'i.6n Fabd";;i~1
Planificac.
'1
: : ~::i~~';,~~:~c;~c ~~t~:;:sod~eJ~~:C::~~S~ilis,:d;~I~!~~
La idea original del coste objetivo consistira en establecer un si"'\\)1;
plear este coste ~bJetl~o para efectuar u~ segunmento y un control dO)[~~ii:~

costes actuales mcurndos. En este sentido, se trata de un concepto q'~"f~
puede ser analizado' bajo dos perspectivas -(vase a tal efecto el CUltllf,
2); en primer lugar, centrndose en la estructura de costes soportadalX~ . ~
el fabricante, en cuyo caso cabra identificar los costes de: 'planificacin .~
diseo y desarroll, produccin, ycoste de ventas. En segundo lugalf~f/~
centrara enlos costes incurridos por 'el cliente para la adquiSicinYH~
lizacin del producto, tales como: coste de mantenimiento, coste detli\b!c J;'~
zacin, y coste de disposicin.
'.
'.'1
>~
CUADJ-W 2
Coste objetivo
B''.
(desde lap~rspctiva
del fabncante)
Coste objetivo de planificacin.

.Coste objetivo de .diseo.
. .'. ',.. , . Coste objetivode produccin.
"
.
Coste objetivo de ventas.
~'C'il
. ':--~-J~
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Coste
objetivo
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. producto. .
.
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Coste objetivo de'dsposicndel prdil\~::~
.~

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953
Para aplicar la sistemtica del coste objetivo, deber partirse de la esJ-,:pecificcin funcional del producto y del anlisis prospectivo del merca{''Clo;concretamente, deberan conocerse aspectos como: cul es el horiutonte en el que se espera poder comercializar el producto, cules la
:iturva de demanda, cules son las funciones que es preciso llevar acabo,
tc. La curva de demanda se estimar, fundamentalmente, a travs de las
ericuestas de mercado y en base al estudio de las estrategias de la -competencia; as, se evaluar el mercado accesible para la empresa con un prej c~o de venta' dado, debindose tener en cuenta a estos efectos el tamao
,:t:d'eI mercado y la parte del' mer-cado que puede conquistar o mantener la
"".mpresa en relacin con sus competidores: La naturaleza aleatoria de esH'f'e tipo de anlisis puedeconducir a adoptar un mtodo que permita evaj{Iliar el riesgo mximo en un escenario .desfavorable, as .como la ganan~'i'Ca mxima en un escenario favorable, Con estudios de sensibilidad sobre
:;\105 principales parmetros (poltica de precios del principal competidor,
situacin macroeconmica, etc.).
/""'Cualquiera que sea el mtodo utilizado, la base de decisin en torno al
>'cdste objetivo se matrializar en un cuadro o matriz que asocie distintas
'i:.t'tn<'tti-vas de ingresos y de cuotas de mercado ' distintas alternativas
predios de venta. Este cuadro puede ser, modificado'cambiando las
{t'fluicionalidades del producto, y los responsables de planificacin del
t!,'P,t,b,ducto debern optar por un escenario que asocie 'un precio de venta a
',{(na. cuota de mercado objetivo.
' "
-, p
. -~~.3; ," MEDICIN DE L,t\. RENTABILIDAD

,'~
, El coste total de los productos se-concepta como el coste en que se
,.h. incurrido para disear, .fabricary distribuir un producto. AlgUIlOSCOS;';:Jes vinculados al ciclo de vida, que han sido tradicionalmente.considera'dos' como gastos del ejercicio, sern asignados a estos productos y dis,'.tribuidos a lo Iargo de su vida; Los .costes vinculados al ciclo de vida
'"permiten que la gerencia tenga un conocimiento de la rentabilidad a larI,go plazo, permitiendo asimismo establecer una estrategia de precios del
,:producto segn la etapa en la que se encuentre el mismo, as como cuanitificar el impacto de los costes .en Ia eleccin del proceso y del diseo del
S,"producto. '
Diversos autores han criticado .el excesivo nfasis que se ha. puesto
:t:radicionalmente en los costes de fabricacin, destacando que la evalua)cin de la rentabilidad de un producto basado nicamente en estos cos'tiespuede negar a determinar estimaciones inadecuadas-de rentabilidad, .
954

"
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Emma
Caslell Taliani y Jess Lizcno Alvarez
artcu
doctrina
dado que la empresa incurre en unos 'costes no especficamente produt

vos pero que, sin embargo, son muy significativos dentro de la estrucllII'l!'
global de costes, como son los de investigacin y desarrollo. Las eJl1r)I!~!
sas americanas de alta tecnologa han adoptado una aproximacin mlhi1
disciplinar para desarrollar productos; en estas empresas, sobre todo;~l~
aquellas que utilizan tecnologas avanzadas de produccin, la mayor(l\f~ .
los costes (cerca del 85 %) son incurridos antes de que el producto hiyi
sido fabricado.
La rentabilidad del ciclo de vida constituye as un aspecto sustanQI~l:~
en la gestin de lasempresas,"puesto que debe permitir adoptar declsJ(~
nes relativas a la inversin, diseo, marketing y promocin, precio "Ij~_,t
venta, etc., las cuales se prolongarn en las etapas de: concepcin, lani",'
miento, crecimiento, madurez y declive, y debern ser apoyadas por {li"p,
conocimiento de las verdaderas implicaciones que acarrea a la empr
en relacin a un perodo de tiempo relevante, y que no necesariament
efectuar por ejercicios anuales.
El empleo del anlisis. de rentabilidad abarca desde una concepcin
altamente estratgica a una concepcin ms' operativa; las aplicado
.
estratgicas incluyen la identificacin'de los segmentos de mercado r
tables, clientes, tipo de clientes y canales de distribucin, y puede ayu
a la gerencia a tomar decisiones a largo plazo acerca de reas que justl]
quen su' inversin o desinversn. Igualmente, los informes de rentabnf.
dad pueden proporcionar un punto de partida inicial para facilitar nJ~
gerencia su desvinculacin de ciertos problemas operativos en lo que l"f(
presentan al acometimiento de procesos especficos por parte de la
presa, los cuales podran hacer referencia a cambios en la organizacl('l(
del personal, rediseo de los procesos de la empresa o cambios en la l~'
rencia o en la concepcin de la empresa en su relacin con los client~~ ~
Finalmente, el anlisis de rentabilidad del cliente proporciona una valli?
sa base de datos para apoyarlas decisiones relativas a la negociacin di!
los precios.
.. ...
El coste del ciclo de vida constituye, pues, un instrumento necesni'W
que permite obtener una mejor perspectiva de la: rentabilidad del prodll~(+'
to a largo plazo; esto pone de manifiesto la necesidad de mostrar lf
eficiencia de la planificacin del ciclo de vida, de cara a cuantificar, enl!r:
otras cosas, el impacto de los costes de las alternativas seleccionadas eh"
rante la fase del diseo de ingeniera, y asignar as los costes de la tecnn
loga a los productos que utilizan tal t e c n o l o g a . ? ; .
. Los costes de los productos que se obtienen durante el desarrollo, PJ'l!.:
duccin y fase de apoyo logstico de los mismos deben estar convenienu .
mente vinculados para obtener una perspectiva global de la rentabilidf
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-: /
,'C
en!";"

Emma Caslell Taliani y Jess Lizcano Alvarez
1994
Vol. XXIV, n. 81
culos
Octubre - Diciembre
pp. 929-955
trnales
955
a largo plazo y poderse as adoptar las decisiones claves de la gerencia

acerca de los propios productos, la combinacin ptima de los mismos, y
las polticas de precios. Este es un aspecto crtico en aquellos entornos
en los que los ciclos de vida del producto son cortos, porque en la medida de 10 posible los ingresos, en ltima instancia, debern cubrir todos
los costes y aportar un determinado beneficio.
Los costes,en definitiva, habrn de ser acumulados, a lo largo de los
diversos perodos, por productos, funciones, actividades, y elementos de
costes; los gastos considerados por la contabilidad como costes del perodo (tales como desarrollo del producto, marketing y distribucin) habrn
de ser asignados directamente a los productos o sern distribuidos utilizando un criterio adecuado; esto viene a garantizar, finalmente, que estos
costes sern incluidos en las decisiones de precios y de beneficios por
parte de la empresa.
BIBLIOGRAFIA
(1) Para un estudio en profundidad de las caractersticas fundamentales de las etapas
del ciclo de vida del producto puede verse: SNCHEZ GALLEGO, G.: Ciclo de vida del producto.
Alta Direccin; n." 158; 1991; pp. 102-115.
.
(2) Adaptado de: BERLINER, C., Y J. A. BRIMSON: Cost management for today's advanced
manufacturing, Harvard Business Scholl Press; Boston; 1988; pp. 141.
(3) SHIELDS, M. D. Y S. M. YOUNG: Managing product life cycle costs: An organizational
model, Journal ofCost Management, Fall 1991; pp. 39-"52.
(4) MONDEN, Y., Y K. HAMADA: Target costing and kaizen costing in Japanese automobile
companies, Journal of Management Accounting Research; Fall1991; pp. 16-34.
(5) . Adaptado de: YOSHIKAWA, J.; J. INNEs; F. MITCHELL; y M. TANAKA: Conternporary cost
managernent. Ed. Chapman & Hale; Londres; 1993;p. 37.

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