RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N 3.

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Beneficios previsionales - No constituyen renta para efectos tributarios - Concepto de
beneficio previsional - Instrucciones en Circular N 75, de 1976, modificada por Circular N
66, de 1977 - Requisitos para que ayudas no sean consideradas como remuneracin Asignaciones de matrimonio, nacimiento, beneficios mdicos y fallecimientos, cumplen
requisitos - Asignacin de estudios y beneficios por actividades recreactivas, no cumplen
condiciones exigidas - Destinadas a financiar gastos normales de los afiliados Constituyen una mayor remuneracin - Afecta a impuesto nico de segunda categora Situacin tributaria de fondos que empresa proporcione a Caja de Compensacin Requisitos para que constituyan un gasto necesario - Si no cumplen requisitos constituyen
un gasto rechazado.
1.-

Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, a travs

del cual solicita un pronunciamiento respecto del alcance de la expresin "beneficio
previsional" a que se refiere el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta, especficamente en
el caso de las ayudas y beneficios que se indican ms adelante, que una empresa por
intermedio de una caja de compensacin, otorgue a sus trabajadores en cumplimiento de
un contrato, y cuyo financiamiento provendr ntegramente de la empresa. Los citados
beneficios corresponden a los siguientes conceptos: asignacin de natalidad; asignacin
de matrimonio; asignacin por fallecimiento; asignacin de estudios; beneficios mdicos y
actividades recreativas.
A su vez, respecto de los fondos que la empresa proporcione a la caja de compensacin,
se consulta si dichas sumas constituyen un gasto necesario para producir la renta de la
empresa.

2.-

Sobre el particular, cabe sealar primeramente que el N 13 del artculo 17 de la Ley de la

Renta, establece que las ayudas que se otorguen a los trabajadores y que sean
calificadas de "beneficios previsionales", no constituyen renta para los efectos tributarios,
lo que significa que los referidos beneficios no se afectan con ningn impuesto de la ley
antes mencionada. Se entiende por beneficio previsional, todos aquellos que emanan de
los sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin y de las legislaciones
especiales que han sido incorporadas a stos.
Ahora bien, respecto de esta materia este Servicio por Circular N 75, de 1976, modificada
por Circular N 66, de 1977, estableci que las ayudas que ciertas entidades creadas por
las empresas del sector privado otorguen a sus trabajadores, complementan los
beneficios sociales que prestan las Cajas o Instituciones de Previsin, y por lo tanto,
asumen el carcter de un "beneficio previsional" de aquellos a que se refiere el N 13 del
artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyendo renta para sus beneficiarios. En las
citadas instrucciones, se seala que las entidades que se encuentran en tal situacin son
los Departamentos u Oficinas de Bienestar y las Cajas de Compensacin de Asignacin
Familiar, entre otras, indicndose, a su vez, los requisitos que deben cumplir las ayudas
para que puedan asimilarse al concepto de beneficio previsional a que se refiere la norma
legal antes citada y, de esta forma no constituyan renta para el trabajador que las percibe.
En efecto, tales ayudas para que no sean consideradas como remuneracin para los fines
tributarios, deben reunir los siguientes requisitos copulativos: a) Deben estar destinadas a
solucionar total o parcialmente problemas econmicos de los trabajadores, originados en
una contingencia o eventualidad, la que de no precaverse, afectara a los recursos de los
trabajadores, partiendo del supuesto que sus remuneraciones ordinarias no estn
previstas para enfrentar este tipo de contingencias, sino que para subsistir dentro de una
situacin normal, sin contratiempos; b) No deben implicar un aumento de la remuneracin
del trabajador por los servicios prestados, por cuanto, conforme se ha expresado, dichas
ayudas reemplazan o aminoran total o parcialmente un desembolso que afecta al
trabajador, originado en un hecho contingente o eventual, no teniendo el beneficio que se
otorgue el carcter de una ayuda peridica o regular; c) El beneficio debe llevar implcito el

concepto de universalidad, es decir, su pago debe efectuarse bajo normas uniformes en

provecho de todos los trabajadores afiliados a la entidad respectiva; y d) En cuanto al
monto de la ayuda, sta no deber exceder de la cuanta real del gasto, desembolso o
detrimento patrimonial que haya sufrido el trabajador, pasando a tributar con los impuestos
que correspondan el exceso que se produzca.
Al tenor de lo expresado, tendran en consecuencia el carcter de no renta las ayudas que
otorguen las entidades antes mencionadas, cuando su objeto sea subvencionar, resarcir o
cubrir un gasto o desembolso extraordinario, en que ha debido incurrir el trabajador
motivado por situaciones de emergencia, accidentes, desgracias, imprevistos o por
razones de fuerza mayor, como ocurre por ejemplo con el tipo de ayudas que se indican
en la citada Circular N 66. A contrario sensu, constituyen rentas gravadas con impuesto,
todos aquellos beneficios que otorguen las referidas entidades destinados a financiar
desembolsos que digan relacin con los gastos de vida habituales o normales del
trabajador o de su grupo familiar. En tal situacin, los citados beneficios asumen el
carcter de una mayor remuneracin o un incremento de patrimonio del trabajador.
3.-

En consecuencia, y de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre la materia, las

asignaciones que indica en su consulta, que cumplen con los requisitos exigidos por la
referida Circular N 66, son las de matrimonio, nacimiento, beneficios mdicos y
fallecimiento, las cuales para los efectos tributarios se asimilan al concepto de beneficio
previsional que establece el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no quedando, por
lo tanto, afectas a ningn impuesto de la ley del ramo.
No ocurre lo mismo con las restantes ayudas sociales que indica en su presentacin, esto
es, la asignacin de estudios y los beneficios por actividades recreativas, las cuales no
cumplen con las condiciones exigidas por la referida Circular, ya que estn destinadas
ms bien a financiar gastos normales de los afiliados, constituyendo una mayor
remuneracin de los trabajadores, y consecuencialmente, afectas al impuesto nico de
segunda categora en calidad de renta accesoria o complementaria al sueldo, conforme a
las normas de los artculos 45 y 46 de la Ley de la Renta; tributo que debe ser retenido por
la entidad pagadora de los beneficios, y declarado y enterado al Fisco dentro de los doce
primeros das del mes siguiente al de su retencin, conforme a lo dispuesto por los
artculos 74 N 1 y 78 de la Ley de la Renta.

4.-

Ahora bien, respecto de la situacin tributaria de los fondos que la empresa proporcione a
la caja de compensacin para el financiamiento de las asignaciones a que se refiere su
consulta, cabe expresar que en la medida que dichos pagos se produzcan en virtud de
una obligacin contraida mediante la celebracin de un contrato de trabajo o convenio
colectivo con los trabajadores, tales fondos constituyen un gasto necesario para producir
la renta, siempre y cuando se cumplan al efecto los dems requisitos y condiciones que
exige dicha norma legal. Por el contrario, si los citados fondos se entregan en forma
voluntaria a las citadas entidades, tendrn la calidad de gasto necesario en la medida que
lleven implcito el concepto de la universalidad, esto es, que se entreguen en beneficio de
todos los trabajadores de la empresa bajo pautas o normas de carcter general y
uniforme. Si tales fondos no renen las citadas condiciones, pasan a constituir un gasto
rechazado de aquellos a que se refiere el N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta,
afectos a la tributacin que establece dicha norma y a aquella que contempla el artculo 21
de la misma ley, cuando se cumplan con las condiciones que exige esta ltima disposicin
legal, de acuerdo a la calidad jurdica de la empresa que incurri en el gasto.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR
Oficio N 0038, del 05.01.1998
Subdireccin Normativa
Depto. Impuestos Directos