DIVISIN DE SOCIEDADES

Integrantes:
Mauricio Bravo.
Camila Garay.
Luis Maan Vidal.
Nicole Ros Yez.
Docente:
Eliana Gamboa.
Sec. 37.

Introduccin.-

Una divisin de empresas no debera generar mayores efectos tributarios, ni

para las empresas que nacen de la divisin, como tampoco para los dueos de
estas. Sin embargo, como veremos a continuacin, la divisin de una sociedad,
puede generar mayores efectos tributarios de los que creemos en ambos
niveles, esto porque los criterios sustentados por la autoridad tributaria, en
diversos pronunciamientos han sealado efectos de gran importancia, algunos
muy favorables para el contribuyentes y otros no tanto. Adems, el Servicio de
Impuestos Internos (SII), ha utilizado normativa legal, que no le es aplicable a
las empresas para sustentar ciertos criterios, con los cuales no se puede estar
de acuerdo y que sern vistos con detencin en su momento, en el desarrollo
de este artculo.

DIVISIN DE SOCIEDADES.
La divisin de sociedades consiste en la distribucin de su patrimonio entre s y
una o ms sociedades que se constituyen para el efecto. La sociedad primitiva
subsiste, por lo que no le corresponde dar aviso de Trmino de Giro, sin
embargo, la(s) nueva(s) sociedad(es) debe(n) efectuar Inicio de Actividades.
La sociedad primitiva debe solicitar al SII autorizacin para disminuir su capital
conforme a lo dispuesto en el artculo 69 del Decreto Ley N 830 sobre Cdigo
Tributario.

Artculo 69.- Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro
comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos,
deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los
antecedentes que ste estime necesario, y deber pagar el impuesto
correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos
meses siguientes al trmino del giro de sus actividades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales
no podrn convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades
aportar a otra u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de
trmino de giro. Sin embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro
en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de
cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable
solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se
adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva, ni
tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusin de
sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de
todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada,
en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las empresas
que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de trmino de
giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se creen o subsistan, pagar
los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo
sealado en el inciso primero, y los dems impuestos dentro de los plazos
legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran
adeudarse.(100)
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una
empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda
afecto a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los
resultados afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de
determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio.(100)
No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin
autorizacin previa del Servicio. (101)(102)
Artculo 70.- No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un
certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da
en el pago de sus tributos.

Artculo 71.- Cuando una persona natural o jurdica cese en sus

actividades por venta, cesin o traspaso a otra de sus bienes, negocios o
industrias, la persona adquirente tendr el carcter de fiador respecto de las
obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afecten al
vendedor o cedente. Para gozar del beneficio de excusin dentro del juicio
ejecutivo de cobro de los respectivos impuestos, el adquirente, deber cumplir
con lo dispuesto en los artculos 2.358 y 2.359 del Cdigo Civil.
La citacin, liquidacin, giro y dems actuaciones administrativas
correspondientes a los impuestos aludidos en el inciso anterior, debern
notificarse en todo caso al vendedor o cedente y al adquirente.
DEFINICIONES DE LA LEY DE SOCIEDADES ANNIMAS SOBRE DE LA
DIVISIN DE SOCIEDADES.
El artculo 94 de la ley N 18.046 sobre sociedades annimas, establece
expresamente que: La divisin de una sociedad annima consiste en la
distribucin de su patrimonio entre si y una o ms sociedades annimas que se
constituyan al efecto, correspondindole a los accionistas de la sociedad
dividida, la misma proporcin en el capital de cada una de las nuevas
sociedades que aquella que posean en la sociedad que se divide.
De la definicin anterior, es posible determinar u obtener algunos elementos
de importancia, que debern ser siempre tomados en consideracin al
momento de realizar alguna reorganizacin societaria que conlleve una
divisin. Estos elementos son:
a) La divisin constituye un acto societario en el que se produce la distribucin
de un patrimonio nico de la sociedad existente y una o ms sociedades que se
constituyen al efecto.
b) A los dueos de la sociedad annima, accionistas, les corresponde la misma
proporcin en el capital en cada una de las sociedades, que nace de la divisin
respecto de la participacin que posean en la sociedad que se divide.
Ejemplo:
Si una sociedad annima X que posee dos accionistas el seor A y el seor B,
con participaciones de un 60% y un 40% respectivamente, cuando la sociedad
annima X se divida y de ella nazcan una o ms sociedades, los accionistas A
y B, deben poseer en estas nuevas sociedades nacientes de la divisin, los
mismos porcentajes de participacin que tenan en la sociedad original. Es
decir, 60% para el accionista A y 40% para el accionista B en cada una de ellas.

Las formalidades legales que se deben cumplir al momento de la realizacin de

la divisin de una sociedad annima, se encuentran establecidas en el artculo
95 del mismo cuerpo legal, en la que se seala que: La divisin debe
acordarse en junta general extraordinaria de accionistas en la que debern
aprobarse las siguientes materias:
a) La disminucin del capital social y la distribucin del patrimonio de la
sociedad entre sta y la nueva o nuevas sociedades que se crean;
b) La aprobacin de los estatutos de la o de las nuevas sociedades a
constituirse, los que podrn ser diferentes a los de la sociedad que se divide,
en todas aquellas materias que se indiquen en la convocatoria. Esta aprobacin
incorpora de pleno derecho a todos los accionistas de la sociedad dividida en la
o las nuevas sociedades que se formen.
En resumen estas formalidades son:
a) Se produce una disminucin del capital de la sociedad que se divide, entre
ella y las que nacen al efecto.
b) Por lo anterior, se producir la distribucin del patrimonio de la sociedad que
se desea dividir y la nueva o nuevas sociedades que se crean.
c) Se deben establecer los nuevos estatutos de las sociedades nacientes de la
divisin.
d) Se produce la incorporacin (de pleno derecho) de los accionistas de la
sociedad que se divide a la o las nuevas sociedades, con la misma
participacin en el capital, tal como fue comentado anteriormente y explicado
con la divisin de la sociedad X que tiene sus accionistas A y B.
EFECTOS TRIBUTARIOS PARA LAS SOCIEDADES EN LA DIVISIN.
Como se ha dicho en forma reiterada toda divisin es una asignacin de
patrimonios, la que es verificada mediante la radicacin de todos los activos y
pasivos en la o las nuevas sociedades nacientes de la divisin.
Divisin de una Sociedad de Personas Por lo que al considerar que una divisin
es la asignacin de patrimonios que son verificados con la radicacin de
activos y pasivos en las nuevas sociedades nacientes de la divisin, es posible
asegurar con cierta certeza que las sociedades de personas, tambin podran
dividirse, el SII a este respecto ha sealado que no existe impedimento alguno

para estos efectos sealando que conforme a los trminos contenidos en la

ley de sociedades annimas, habida consideracin que el artculo 14, letra A),
N1, letra c) de la Ley sobre Impuesto a Renta no restringe la aplicacin del
trmino divisin a las sociedades annimas, utilizando al efecto el vocablo
genrico sociedades.
Tasacin de operaciones de Divisin El inciso 3 del artculo 64 del Cdigo
Tributario, otorga al SII la facultad de tasar ciertas operaciones, sin embargo,
conforme a las normas del inciso 4 del mismo artculo, No se aplicar lo
dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin por creacin o por
incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente
mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la
sociedad dividida o aportante. Conforme a lo anterior, es importante sealar
que, segn la propia norma, el SII debe inhibirse de aplicar su facultad de
tasacin ante divisiones que se enmarquen en el inciso 4 del artculo 64 del
Cdigo Tributario. Sin embargo el SII, al ser consultado respecto a la divisin de
una sociedad, en la que quedar radicado el usufructo de un bien raz por cinco
aos en la sociedad continuadora, adjudicndose la nuda propiedad a la
sociedad que surja de la divisin, seal que esto ser procedente solamente
si los valores asignados corresponden a los corrientes en plaza o a los que
normalmente se cobran en convenciones de similar naturaleza considerando
las circunstancias en las que se realiza la operacin, de conformidad al artculo
64 inciso 3 del Cdigo Tributario. De lo contrario, este Servicio podr hacer uso
de la facultad de tasar contenida en el artculo recin citado. Los argumentos
utilizados por el SII para concluir lo anterior, fueron que, en el caso que
resultara jurdicamente procedente al momento de realizar el acto de la
divisin, constituir un usufructo en los trminos que ya fueron indicados, no se
inhibira de tasar esta operacin, porque al momento de la escisin de la
sociedad, el activo registrado a un determinado costo tributario era un bien
raz, esencialmente corporal, y no un derecho real de nuda propiedad separado
del derecho de usufructo de dicho bien, con lo cual, es necesario concluir que
para que sea aplicado en la especie el inciso 4 del artculo 64 del Cdigo
Tributario, al acto de divisin de empresas, la asignacin de los activos y
pasivos debe ser a sus valores tributarios, adems de ser los mismos que
forman parte del patrimonio de la sociedad a dividir.
Artculo 64.- El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes
que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la
citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no
cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no
subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.

Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los

impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado,(89) sirva de base o sea
uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad
de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste
sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente
se cobren en convenciones de similar naturaleza(89) considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin
por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad
o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y
pasivos en la sociedad dividida o aportante. (90)
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte,
total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que
resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que
obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa
aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo
58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital
en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no
originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes
se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva
junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin de la
sociedad tratndose de sociedades de personas.(90)
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de
Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo
acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles
de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de
inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. La tasacin y
giro podrn ser impugnadas, en forma simultnea, a travs del procedimiento
a que se refiere el Ttulo II del Libro Tercero. (90)(91
Inciso 7 suprimido. (90)(91)
Artculo 65.- En los casos a que se refiere el nmero 4 del artculo 97, el
Servicio tasar de oficio y para todos los efectos tributarios el monto de las

ventas u operaciones gravadas sobre las cuales deber pagarse el impuesto y

las multas. Para estos efectos se presume que el monto de las ventas y dems
operaciones gravadas no podr ser inferior, en un perodo determinado, al
monto de las compras efectuadas y de las existencias iniciales, descontndose
las existencias en poder del contribuyente y agregando las utilidades fijadas
por los organismos estatales, tratndose de precios controlados, o las que
determine el Servicio, en los dems casos.
Se presume que en el caso del aviso o deteccin de la prdida o inutilizacin de
los libros de contabilidad o documentos a que se refiere el inciso primero (93)
del N 16 del artculo 97, la base imponible de los impuestos de la Ley de la
Renta ser la que resulte de aplicar sobre el monto de las ventas anuales hasta
el porcentaje mximo de utilidad tributaria que hayan obtenido las empresas
anlogas y similares. El porcentaje mximo aludido ser determinado por el
Servicio de Impuestos Internos, con los antecedentes de que disponga. (92)
CRITERIO DE LA ASIGNACIN PATRIMONIAL.
Al definirse la divisin como un proceso de distribucin de un patrimonio entre
entes jurdicos que desarrollarn actividades propias e independientes, pero
manteniendo la identidad de un patrimonio total inicial, sern los mismos
dueos con igual participacin en el patrimonio que ser dividido en este
proceso re-organizacional. Esta distribucin corresponder necesariamente a
una asignacin de cuotas de la universalidad jurdica que represente el
patrimonio de la sociedad que se divide, realizado este acto por una decisin
de los accionistas de la persona jurdica por simple reforma estatutaria. Por
otra parte, el mismo oficio de la SVS seal expresamente que en una divisin
de una sociedad annima, no existe propiamente una transferencia o
transmisin de bienes, sino que hay una especificacin de derechos
preexistentes, los cuales en virtud de la decisin solidaria de los accionistas de
la sociedad que se divide, que debi ser adoptada en la forma por la mayora
de los accionistas como lo prescribe la Ley N 18.046 sobre sociedades
annimas, quedan radicados en entidades jurdicas independientes,
conformando en ese mismo acuerdo al acto constitutivo de la nueva o nuevas
sociedades que se creen.
Fecha de adquisicin de los activos asignados a las nuevas sociedades nacidas
de una divisin Analizando la divisin de una sociedad, el SII plantea que se
est frente a la distribucin del patrimonio entre ella misma, que sigue
existiendo, y una o ms sociedades que se constituyan al efecto. Esto marca
una diferencia an ms importante, ya que por mandato legal le corresponder
a los accionistas de la sociedad dividida, la misma proporcin en el capital

respecto de las nuevas sociedades, segn el porcentaje que posean en la

sociedad que se divide. Como ya se ha dicho en los prrafos anteriores y tal
como lo estableci la Superintendencia de Valores y Seguros mediante el Oficio
N 2.048 de 14 de Junio de 1989, y el SII ha tomado como criterio propio,
entendiendo que al realizar una distribucin del patrimonio de una sociedad
annima que se divide existe una especificacin de derechos preexistentes. Por
esto, es posible afirmar que el acto de la divisin de una sociedad es un mero
acto declarativo. Tan importantes son las conclusiones que se pueden sacar del
oficio de la SVS, que pasan a ser los criterios que el SII ha sustentado hasta la
fecha y que dice relacin con situaciones de gran importancia al momento de
definir por ejemplo cul es la fecha de adquisicin de las acciones, bienes
races y otros activos que forman parte del patrimonio de la sociedad que se
divide. Con respecto a la fecha de adquisicin de los bienes asignados a las
nuevas sociedades que nacen de la divisin, es posible recoger de lo que el SII
ha respondido a consultas relativas a si la asignacin de un predio agrcola en
un proceso de divisin a la nueva sociedad naciente de esta, es o no una
enajenacin, lo siguiente: Sobre el particular, cabe expresar que
efectivamente este Servicio a travs de diversos pronunciamientos sobre la
materia en consulta, dentro de los cuales se comprenden los dictmenes que
indica en su escrito, ha expresado que la fecha de adquisicin de los bienes
que forman parte del activo de una sociedad que se divide, y que se asignan a
la sociedad que se crea con motivo de la divisin, es aquella correspondiente a
la data de adquisicin por parte de la sociedad que se divide; ello en
consideracin a que tratndose de la divisin de una sociedad, la distribucin
que se hace del patrimonio de la sociedad que se divide corresponde
necesariamente a la asignacin de cuotas de una universalidad jurdica, y
consecuencialmente, no existe propiamente una transferencia o transmisin de
bienes, sino que hay una especificacin de derechos preexistentes, los cuales
en virtud de la decisin societaria adoptada de dividirse, quedan radicados en
entidades jurdicas independientes Basado en la respuesta que el SII le dio a
este contribuyente, se puede sealar que, en la divisin, cuando se asigna el
patrimonio a la o las sociedades que nacen de la divisin, y respecto de este
patrimonio se asignan por ejemplo de bienes races, acciones y otros activos,
esta asignacin no constituye una enajenacin y la fecha de adquisicin de
estos activos asignados a la o las nuevas sociedades, es de la misma data o
fecha en la que fue adquirida por la sociedad que se divide. Adems la SVS a
una consulta del propio SII relativa a la asignacin de acciones en el proceso de
divisin, respondi textualmente debe estarse por las consideraciones
anteriores, a la fecha de adquisicin por estas de las mismas y no a la data en
que se produce la divisin, puesto que como consecuencia de ese hecho
jurdico los referidos ttulos accionarios se han incorporado a la nueva o nuevas
sociedades que nacen sin que exista un acto traslaticio propiamente tal, sino

que solo una especificacin de derechos preexistentes. En otras palabras, este

criterio asumido por el SII y definido por la SVS, quiere decir que al momento
de la divisin de una sociedad y la asignacin de activos a la o las nuevas
sociedades nacidas producto de dicha divisin, la fecha que se debe considerar
como de adquisicin de dichos activos ser la fecha en que fueron adquiridos
por la matriz o sociedad que se divide y no la fecha en que se produce
legalmente la divisin.
La divisin no es un hecho gravado con Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Basado en el criterio antes desarrollado, y considerando que en una divisin no
existe enajenacin, sino que una asignacin de un patrimonio preexistente, no
nos encontramos ante un hecho gravado con Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En una consulta realizada al SII en la que un contribuyente solicit se le
confirmaran varios criterios, siendo uno de ellos, que en una divisin, no exista
enajenacin en el aporte de inmuebles a la nueva sociedad que nace producto
de la divisin de la sociedad, y que por tanto ese aporte no estara gravado con
IVA, a lo que este organismo contest, teniendo presente lo expresado en la
Circular N2616 sealada en el prrafo precedente, se confirma el criterio por
Ud. expuesto respecto a que, en la divisin de sociedades no se configura el
hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado, en la medida que las
sociedades que se forman cubran en su conjunto el capital y objeto de la
sociedad dividida, por cuanto en tal situacin, no existe transferencia de bienes
corporales muebles e inmuebles, siempre que las actividades y patrimonio de
las sociedades, en su totalidad, sean idnticos al de la persona que se divide.
Por otra parte, a este mismo respecto, el SII por medio de la Circular N 124,
del ao 1975, se pronunci en cuanto a que, en el caso que una sociedad se
separa en dos o ms y que stas cubren en su conjunto el capital y objeto de la
sociedad dividida, no existe transferencia de bienes corporales muebles o
inmuebles siempre que las actividades y patrimonios de las sociedades, en su
totalidad, sean idnticos al de la persona que se divide. Por consiguiente, de
cumplirse los presupuestos sealados en el prrafo anterior, no existir hecho
gravado del IVA en los aportes efectuados en virtud de la divisin de la
sociedad annima en referencia, conclusin a la que ya haba arribado el SII en
otros oficios del mismo ao.
EFECTOS TRIBUTARIOS DE
TRIBUTARIOS ACUMULADOS.

LA

DIVISIN

EN

LOS

RESULTADOS

El artculo 14 letra A) N1 Letra c), establece expresamente En las divisiones

se considerar que las rentas acumuladas se asignan en proporcin al
patrimonio neto respectivo. De esta norma, es posible desprender que para
realizar la distribucin de las utilidades acumuladas en el denominado Fondo

de Utilidades Tributarias (FUT), debera ser considerado el patrimonio tributario,

a razn que esta norma es eminentemente tributaria. Sin embargo, el SII en
reiterados oficios y tal como ya fue indicado al inicio de este escrito, seala
que el patrimonio neto corresponde o debe entenderse como el patrimonio
contable financiero, interpretacin de la cual discrepo, ya que cuando el
legislador, establece este concepto, no debera estar estableciendo para otro
objetivo que el tributario. De acuerdo a lo anterior, veremos los siguientes
efectos a nivel de Fondo de Utilidades Tributables:
Cuando una sociedad se divide, al asignar el FUT segn la proporcin del
patrimonio de la sociedad original, respecto de la o las sociedades que nacern
producto de la divisin, este FUT se entiende reinvertido y por ello no afecto a
los impuestos finales como son el Impuesto Global Complementario o Adicional.
Ello se explica por nuestro sistema tributario, ya que estas rentas acumuladas
en el FUT, no estn llegando a sus dueos contribuyentes del impuesto global
complementario o adicional, por ende no estn saliendo del primer nivel de
tributacin, y es por esto que se deben entender reinvertidas, siendo esta una
ficcin tributaria.
Respecto de los requisitos o formalidades que el SII pide para efectos de la
divisin y asignacin del FUT, se debe entregar:
Se debe presentar un Balance entre el 01 de Enero del ao de la divisin y la
fecha en que esta se realiza, esto como si se tratara de un balance de cierre o
al 31 de Diciembre. La determinacin de la Renta Lquida Imponible (RLI) y el
FUT a la misma fecha, basados en el balance antes sealado. Respecto de esto,
el SII a una consulta relativa a la materia tratada, responde lo siguiente, Ahora
bien, respondiendo la consulta planteada, en el caso de la divisin de una
sociedad, las utilidades pendientes de distribucin en el Libro FUT de la
sociedad que se divide, de acuerdo a pronunciamientos emitidos sobre la
materia, deben ser traspasadas a las sociedades que se crean, en los trminos
que lo dispone la norma legal antes mencionada, en el momento en que ocurre
dicha figura jurdica, de acuerdo a un balance y registro FUT confeccionado en
la oportunidad antes referida
Lo analizado anteriormente, se debe contrastar con que, una empresa que se
divide y la nueva o naciente sociedad, sea considerada como Renta Presunta,
situacin que el SII en diversos oficios, ha establecido que es posible, es decir
puede nacer de la divisin de una sociedad que tributa en base a renta efectiva
con contabilidad completa, una empresa que tributara en base a renta
presunta. Sin embargo al asignarse una parte del FUT a esta sociedad, por las
normas que imperan el FUT, este se debe entender retirado en el mismo
ejercicio en que se asignan y tributar con Global Complementario o Adicional,
segn las condiciones del socio.

Basado en mismo criterio anterior, de una empresa que tributa en base a renta
efectiva con contabilidad completa, puede nacer una sociedad 14 bis28 , as
como tambin podr nacer una empresa 14 ter o 14 quter, segn los
requerimientos al efecto.

En las sociedades de personas, cuando los socios retiran ms all de las

utilidades tributarias que existen en la compaa, dicho monto es un exceso de
retiro, que implica que los dueos de la compaa, debern pagar sus
impuestos personales una vez que existan utilidades tributarias. Si una
sociedad de personas que posee excesos de retiros quiere dividirse, estos
deben ser distribuidos en proporcin al patrimonio neto del que ya se indic en
los prrafos anteriores, es decir los excesos de retiros se deben asignar entre la
sociedad original y las que se creen al efecto, en las proporciones a la
asignacin del patrimonio contable financiero, tal como lo ha sealado el SII. En
el caso que una sociedad annima que se divide y que adems tiene excesos
de retiro, producto de una transformacin previa, estos excesos de retiros no se
pueden asignar a la o las nuevas sociedades que nazcan producto de la
divisin de la S.A., porque estas compaas, las S.A., no pueden generar
excesos de retiro.
Las Prdidas Tributarias al ser consideradas como un beneficio personalsimo,
segn las reglas del SII, no pueden ser traspasadas o distribuidas, entre la
sociedad que las gener y las nuevas sociedades que nazcan de la divisin.

EFECTOS TRIBUTARIOS PARA LOS DUEOS DE LA SOCIEDAD QUE SE

DIVIDE
Fecha en que se entienden adquiridas las acciones de las nuevas sociedades
por partes de los accionistas Como ya se ha dicho en reiteradas oportunidades,
el hecho de dividir una sociedad de la que nacen una o ms sociedades por
dicho acto, no puede por este hecho, existir un incremento patrimonial para los
accionistas de la sociedad original y las que nacen de ella en el acto de la
divisin. Esto por cuanto una divisin no genera efectos tributarios para los
accionistas, en general, en los que se radican derechos que existan con
anterioridad, en los distintos entes. Es por ello que para efectos de la
determinacin del costo tributario de las acciones de la sociedad original y las
nacidas de la divisin, se deben sumar el costo proporcional de las acciones de
las acciones de la sociedad original con las de las nuevas sociedades,

completando solo el valor original o inicial de la inversin, el que se debi

dividir en proporcin a la distribucin del patrimonio como ya se ha dicho.
Si lo anterior es la forma de determinar el costo de las acciones, el que se
reparte entre la sociedad antigua y la nueva o nuevas sociedades nacidas de
esta divisin, no es posible sino concluir que, la fecha de adquisicin de las
misma, es de la misma data de las antiguas acciones, estos criterios se ven
ratificados por la SVS que seala, "es importante tener presente que las
acciones que emitirn la o las sociedades escindidas sern distribuidas entre
todos los accionistas de la sociedad primitiva, quienes se incorporan de pleno
derecho en la fecha de la divisin a la nueva o nuevas sociedades que nacen,
no existiendo como se seala en el planteamiento de su consulta, un problema
de compra de ttulos".
La importancia de este criterio, tiene que ver con diversos temas, de los cuales
de alguna forma ya han sido tratados en los nmeros o prrafos anteriores, sin
embargo, es importantes que ellos queden claramente asentados para quienes
estudien temas de esta naturaleza con el objeto de aplicarlo a alguna idea de
planificaron tributaria, estos elemento pueden ser a lo menos los siguientes:
a) Como ya fue dicho el tema de la fecha de adquisicin de las acciones, de las
sociedades nuevas, ser la misma fecha que tenan las acciones de la sociedad
de la que nace estas, si las acciones, son de fecha 12 de diciembre de 1990 y
se est realizando una divisin con fecha 30 de marzo del ao 2011, las
acciones que se reciben producto de la divisin y el nacimiento de las nuevas
sociedades, tendrn la misma fecha de la sociedad original, es decir sern del
12 de diciembre del ao 1990.
b) El costo tributario de las nuevas acciones que corresponden a las sociedades
nacientes de la divisin, es el que le corresponde segn la proporcin o
porcentaje de la asignacin del patrimonio neto, a estas nuevas sociedades,
respecto del 100% del costo de las acciones originales.

TRMITE ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

Se debe presentar el Formulario N3239 de Modificacin y Actualizacin de la
informacin y la copia de la escritura pblica autorizada, publicada e inscrita,
correspondiente a la divisin. La o las nuevas sociedades nacientes de la
divisin deben presentar el formulario N 4415 de Inscripcin al RUT y/o
Declaracin de Inicio de Actividades, de acuerdo a lo establecido en la circular
N31 del ao 2007.

CONCLUSIN.-

En el momento que una empresa decide dividirse es importante mencionar que

ello conllevar a la formacin de un nuevo ente econmico el cual estar
conformado por los mismos socios de la sociedad dividida (original), los cuales
tendrn participacin en las sociedades divididas (nuevas) en la misma
proporcin que tenan en la sociedad dividida.
La decisin de divisin de una sociedad es realizada con fundamento en los
intereses de la sociedad, ya sean de manera econmica, de los objetivos de la
misma y de que los intereses de los socios que la conforman siempre en busca
de obtener beneficios y una manera ms eficiente de trabajo.
Cuando se toma la decisin de que una empresa se decide dividir es necesario
cumplir con los requisitos legales,

adems de considerar las implicaciones

fiscales y contables que se tendrn, es por ello que es necesario conocer y

comprender las leyes, en relacin con la divisin de las sociedades mercantiles
para que se realice de manera correcta.

Gracias

la

divisin

de

sociedades

las

empresas

pueden

lograr

la

redistribucin de las actividades al formar varias empresas, o la especializacin

de cada empresa en un rea determinada.
La divisin est siendo considerada en el mundo como una opcin ms para
buscar nuevas formas de restructurar las empresas y redistribuir sus
actividades y as ser ms eficientes.