Precios de Transferencia y Maquiladoras:

La experiencia mexicana.

Sergio Luis Prez Cruz.

Administrador de Precios de Transferencia, SAT.
Buenos Aires, Abril 2013

Concepto de Maquila / Maquiladora

En trminos generales se refiere al proceso de
manufactura realizado por una empresa mediante el
cual se transforman inventarios o componentes.
En el caso particular de Mxico el programa de
fomento a la maquila de exportacin establece
condiciones especiales que se aplican cuando la
produccin final se destina al extranjero y cuando el
inventario y maquinaria es propiedad del residente en
el extranjero.
En general se trata de un tratamiento diferenciado
para este tipo de empresas.

Maquiladoras en Mxico
Surgen en los aos 60s.

En su origen era un programa de importacin y

exportacin libre de impuestos.
Respuesta a una necesidad de abatir la desocupacin
en la zona norte.
Se aprovech la cercana con Estados Unidos y la
mano de obra mexicana.
Operaban como centros de costos y su utilidad era
mnima (no haba un fin recaudatorio)

Evolucin de la legislacin mexicana en materia de precios de

transferencia

1992: Concepto incipiente de valor de mercado

1994: Ingreso de Mxico a la OCDE
En 1994 surge el artculo 4-Bis de la LISR que obliga a las empresas de la
industria maquiladora a cumplir con precios de transferencia.

A partir de 1995, se revierte la tendencia de las maquilas de generar

prdidas. Se introducen disposiciones administrativas para que las
maquilas pacten sus servicios a valores de mercado (ya hay una
intencin recaudatoria).

1995-1999: Reglas de precios de transferencia para

maquiladoras (APAs y Safe Harbor).
En marzo de 1995 la SHCP se establecen reglas a la industria
maquiladora para cumplir con los precios de transferencia (Art. 64 y 64A de la LISR y Regla Miscelnea 244):

Evolucin de la legislacin mexicana en materia de precios de

transferencia

Safe Harbor
Que la utilidad fiscal sea de al menos 5% del valor de los activos
utilizados en la actividad de maquila, considerando tanto los activos
propios como los del residente en el extranjero. El contribuyente
elega esta opcin mediante la presentacin de un escrito libre el 30 de
abril del ao siguiente al cierre del ejercicio.
Cuando el contribuyente tuviera una utilidad fiscal menor al 5% del
valor de los activos utilizados en la actividad de maquila debera
solicitar un APA donde se confirme que cumple con precios de
transferencia.
En su momento, los APAs autorizaban una metodologa con un
porcentaje de margen de utilidad considerando nicamente los costos
y gastos incurridos en la actividad de maquila y tomando en cuenta
nicamente los activos nacionales.

MAQUILADORAS

En octubre de 1999 se celebr un acuerdo entre los EEUU y Mxico,

el cual reconoce que debe existir un retorno adicional por los activos
extranjeros utilizados en Mxico.

Conforme a dicho acuerdo, las maquilas podan cumplir con precios

de transferencia mediante cualquiera de las dos opciones siguientes:

Safe harbor (reportar una utilidad fiscal del 6.9% sobre el

valor total los activos, o del 6.5% sobre los costos y gastos
totales, el resultado que fuera mayor) o

APA (incluyendo activos nacionales y, ahora tambin, los

activos e inventarios extranjeros).

MAQUILADORAS

Al existir potencialmente un EP en las actividades de maquila, el

acuerdo entre Mxico y Estados Unidos busc eliminarlo mediante
el reconocimiento de un ingreso en Mxico que fuera equivalente
al pago por el servicio de maquila ms el ingreso atribuible al EP
(enfoque de maquila ampliada).

Por lo que hace a los porcentajes de 6.9% y de 6.5% del safe harbor,
se obtuvieron de informacin fiscal de empresas independientes.

Estos porcentajes constituan un promedio de lo observado en la

industria durante 1995-1998 en el sector manufacturero.

MAQUILADORAS
Las disposiciones anteriores tuvieron vigencia hasta 2002.
El Artculo 216-Bis vigente de 2003 a la fecha, establece tres
opciones para que las Maquiladoras cumplan con sus
obligaciones en materia de precios de transferencia y se
considere que el residente en el extranjero no tiene un
establecimiento permanente en Mxico.
Primera opcin: Estudio de precios de transferencia
(con el mtodo apropiado) + el 1 % del valor neto en
libros del residente en el extranjero de la maquinaria y
equipo que se utilice en la actividad de maquila.

MAQUILADORAS
Segunda opcin: Aplicacin de las disposiciones de
Safe harbor. La utilidad fiscal del contribuyente debe
ser, al menos, la cantidad mayor que resulte de aplicar:
El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados
en la operacin de maquila durante el ejercicio fiscal.
El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de
operacin.
Tercera opcin: Estudio de precios de transferencia con
el mtodo MTUO en el que se considere la rentabilidad
de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el
extranjero que sean utilizados en la operacin de
maquila.

SAFE HARBOR
Nmero de empresas que se apegaron al programa
Ao

Empresas

1995

805

1996

810

1997

842

1998

846

1999

879

2000

1,436

2001

1,342

2002

1,321

2003

765

2004

715

2005

740

2006

755

2007

787

2008

717

2009

750

2010

584

2011

611

Fuente: Administracin Central de Fiscalizacin de Precios de Transferencia, SAT.

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CASO PRCTICO SAFE HARBOR

Determinacin de resultado fiscal de acuerdo al art. 216-bis LISR

Valor de activos utilizados en la operacin de maquila
Activos fijos propios:

Comparativo de acuerdo al art. 216-bis de la LISR

Declaracin anual ejercicio fiscal 2010

3,482,244

Costos y gastos

54,627,445

Maquinaria y equipo industrial

505,791

Depreciacin y amortizacin contable

379,415

Equipo de transporte
(vehculos)

353,320

Depreciacin fiscal

446,822

Mobiliario y equipo de oficina

153,821

Equipo de cmputo
Gastos de instalacin
Mejoras a locales arrendados

Sueldos por pago a empleados extranjeros

Maquinaria y equipo

Activos financieros

Porcentaje

958,768
1,500,770
21,076,734
21,076,734

Promedio de inventarios
Inventarios en consignacin
de materia prima

58,011,034

9,771

Activos fijos en consignacin

3,316,181

7,328,941

Resultado fiscal de acuerdo al 6.5% de

costos y gastos

3,770,717

Resultado fiscal de acuerdo al 6.9% de activos

utilizados en la operacin de maquila

2,299,282

Mayor de las dos

Tasa

7,328,941

6.5%

Impuesto determinado

3,770,717
28%
1,055,801

1,435,009

Total de activos

33,322,929

Base

33,322,929
6.9%

Resultado fiscal estimado

2,299,282

11

Decreto de 2003

En octubre de 2003 se public un Decreto mediante el cual se exime

parcialmente del impuesto sobre la renta a las empresas
maquiladoras que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 216-BIS
de la LISR.

El monto de la exencin se determina aplicando la fraccin II del

Artculo 216-BIS de la LISR con los porcentajes en ella establecidos y
comparndolos, posteriormente, con el resultado de aplicar un
porcentaje del 3% al total de costos y gastos o a los activos utilizados
en la actividad de maquila (el mayor). La diferencia ser el monto de
la exencin de ISR contra el impuesto anual.

INDUSTRIA MAQUILADORA (IMMEX)

Decreto para el fomento de la Industria Manufacturera Maquiladora y de
servicios de Exportacin (2007):
I.

II.
III.

IV.

V.

Controladora de empresas, cuando en un mismo programa se integren las

operaciones de manufactura de una empresa certificada denominada
controladora y una o ms sociedades controladas;
Industrial, cuando se realice un proceso industrial de elaboracin o
transformacin de mercancas destinadas a la exportacin;
Servicios, cuando se realicen servicios a mercancas de exportacin o se presten
servicios de exportacin, nicamente para el desarrollo de las actividades que
la Secretara determine, previa opinin de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico;
Albergue, cuando una o varias empresas extranjeras le faciliten la tecnologa y
el material productivo, sin que estas ltimas operen directamente el Programa,
y;
Terciarizacin, cuando una empresa certificada que no cuente con
instalaciones para realizar procesos productivos, realice las operaciones de
manufactura a travs de terceros que registre en su Programa.

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INDUSTRIA MAQUILADORA
Nmero de empresas

3,590

4,000

3,297
2,983

3,500

3,003

2,717

3,000
2,500

3,630

2,810
2,860

2,816

2,810
2,790

2,830

2,950

3,010

3,021

2,411
2,130

2,000
1,500
1,000
500
2011

2009

2007

2005

2003

2001

1999

1997

1995

Fuente: Estadstica de la Industria Maquiladora de Exportacin, (EIME). INEGI.

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Estadsticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Evolucin de los APAs
90.0%
80.6%
80.0%

72.4%
70.0%

66.3%

60.0%
50.0%
% Maquila
% No maquila

40.0%
33.7%
27.6%

30.0%
20.0%

19.4%

10.0%
0.0%

2004-2006

2007-2009

2010-2012

En Mxico, en aos anteriores, exista una mayora de solicitudes de APAs

relacionados con la industria maquiladora.
Actualmente la maquila representa menor porcentaje de las solicitudes resueltas.

Estadsticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

FARMACEUTICA

Sector Econmico

AUTOMOTRIZ
VARIOS
COMUNICACIN (CALL CENTER)

3%

3%
MENSAJERA Y PAQUETERA

3%

17%

7%

3%

ALIMENTOS

4%
EMBALAJE Y EMPAQUES

4%
21%

DEPARTAMENTAL

7%

HOGAR (DETERGENTES Y ASEO)

7%
7%

7%
7%

TRANSPORTE Y LOGSTICA
PAPELERA
ELECTRNICA
INDUSTRIAL (ENERGA, TRANSPORTE Y
HOGAR)
JUGUETERA

Se han resuelto solicitudes de acuerdos unilaterales y bilaterales de varios sectores.

Temas relevantes en Maquiladoras

Aplicacin del Beneficio del Decreto

Segmentacin de operaciones de maquila para exportacin y ventas

nacionales

Empresas de albergue.

Atribucin de ingresos a Establecimientos Permanentes.

GRACIAS!