Campus de Quetzaltenango

Universidad Rafael Landvar

Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

Importancia de Auditora Financiera de las

Cuentas por Cobrar

Blanca Margarita Barrios Guzmn

Quetzaltenango, Noviembre de 2008

Campus de Quetzaltenango
Universidad Rafael Landvar
Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

Importancia de Auditora Financiera de las

Cuentas por Cobrar

Blanca Margarita Barrios Guzmn

Al conferirle el ttulo de
Contadora Pblica y Auditora
En el grado acadmico de
Licenciada
Quetzaltenango, Noviembre de 2008

ii

Miembros del Consejo Directivo del

Campus Central

RECTORA

Licenciada Guillermina Herrera

VICERRECTOR GENERAL

Ingeniero Jaime Carrera

VICERRECTOR ACADMICO

Padre Rolando Alvarado S.J.

VICERRECTOR ADMINISTRATIVO

Licenciado Ariel Rivera

VICERRECTOR DE INTEGRACIN UNIVERSITARIA

Doctor Carlos Cabarrus S.J.

SECRETARIO GENERAL

Licenciada Fabida Padilla De Lorenzana

iii

Autoridades Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

Campus Central

DECANA

Mae. Ligia Garca

VICEDECANA

Mae. Silvia Zimeri Velsquez

SECRETARIO

Ing. Gerson Tobar Piril

DIRECTOR ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

Y MAESTRAS.

Lic. Julio David Castellanos

DIRECTOR ECONOMA Y COMERCIO

INTERNACIONAL

Lic. Samuel Prez Attias

DIRECTORA CONTADURA PBLICA Y AUDITORIA Licda. Claudia Castro de Martnez

DIRECTORA DE MERCADOTECNIA Y PUBLICIDAD

Licda. Ana Mara Micheo

DIRECTOR HOTELERA Y TURISMO

Lic. Ral Palma

DIRECTORA DE SEDES REGIONALES

Mae. Rosemary Mndez de Herrera

iv

Miembros del Consejo

Campus de Quetzaltenango

DIRECTOR DE CAMPUS

Arquitecto Manrique Senz Caldern

COORDINADOR ADMINISTRATIVO DE CAMPUS

Licenciado Alberto Axt Rodrguez

COORDINADOR ACADMICO DE CAMPUS

Ingeniero Jorge Derik Lima Par

COORDINADOR DE INTEGRACIN UNIVERSITARIA

DE CAMPUS

Msc. Jos Mara Ferrero S.J.

SECRETARIA DE CAMPUS

M.A. Bethzab Chinchilla Escobar

VOCAL

Dr. Jos Carmen Morales Veliz

VOCAL

Lic. Edwin Daniel Gonzlez Jurez

VOCAL

Dr. German Scheel Bartlett

Terna que Practico el Examen

Privado de Tesis

Lic. Enrique Augusto Escobar

Lic. Gustavo Pineda
Lic. Abraham Rodas Paredes

vi

Acto que Dedico

A DIOS:

Dios Padre, su hijo Jesucristo, y Espritu Santo por la vida que me ha

dado por haberme regalado una familia de principios y valores
cristianos y por todas las bendiciones derramadas en el transcurso de
la misma, su cuidado y su proteccin, todo cuanto he alcanzado se lo
debo a El, a El sea la Gloria, a El se ala Honra, por los siglos de los
siglos, amen.

A MIS PADRES:

Carlos Augusto Barrios de Len

Blanca Idalia Guzmn Rodrguez de Barrios
Por el apoyo incondicional, econmico, espiritual y moral que he
recibido, por ensearme principios y valores de acuerdo a la Palabra
de Dios los cuales me han guiado a lo largo de la vida.
Que Dios Todopoderoso los bendiga, los guarde, y les de larga vida,
para ver la bondad de Jehov ac en la tierra.

A MIS HERMANOS:

Roco y Elas
Con mucho cario, por el apoyo moral y espiritual brindado.
Que Dios los bendiga y los guarde siempre.

A MIS ABUELITAS:

Q.E.P.D. Mercedes Consuelo Rodrguez Maldonado.

Q.E.P.D. Feliza Balbina De Len
Por ser un ejemplo a seguir, por sus sabias enseanzas, por el amor al
prjimo que siempre demostraron, por su perseverancia, y sabidura en
sus consejos.

AGRADECIMIENTO ESPECIAL A:
Mis tos, primos, familia en general, familia Daz De Len, familia Garca
Gonzlez por el aprecio brindado.
A MIS AMIGAS:

Jermina, Kenia, Miriam, Lorena, Mary, Gabriela, Waldy, Dina, Lizeth,

Mariester, Sucely.
Con aprecio y gratitud, por amistad sincera e incondicional.

vii

viii

ix

ndice:
Pginas
1.

Introduccin...........................................................................................................

01

1.1.

Auditora Financiera ..................................................................................................

06

1.1.1.

Definicin de auditora financiera ..........................................................................

06

1.1.2.

Planeacin de auditora...........................................................................................

06

1.1.3

Disposiciones preliminares ........................................................................................

06

1.1.3.1

Conocimiento del negocio......................................................................................

06

1.1.3.2

Las entrevistas iniciales..............................................................................................

08

1.1.3.3

Recopilacin de documentos preliminares ..........................................................

09

1.1.4

Consideraciones especiales de planificacin......................................................

09

1.14.1

Auditor predecesor ...................................................................................................

09

1.1.4.2

Utilizacin de trabajos de auditor interno..............................................................

10

1.1.5

Evaluacin preliminar del control interno ..............................................................

10

1.1.5.1

Finalidad ......................................................................................................................

10

1.1.5.2

Cuestionario de control interno...............................................................................

11

1.1.5.3

Riesgos del control interno .......................................................................................

12

1.1.5.3.1 Riesgo inherente ........................................................................................................

12

1.1.5.3.2 Riesgo de control ......................................................................................................

13

1.1.5.3.3 Riesgo de deteccin.................................................................................................

13

1.1.6

Planificacin preliminar para auditoras recurrentes .........................................

14

1.1.7

Programa de auditora .............................................................................................

14

1.1.7.1

Introduccin ...............................................................................................................

14

1.1.7.2

Forma de programa de auditora...........................................................................

15

1.1.7.3

Tcnicas, procedimientos y objetivos ....................................................................

16

1.1.7.4

Auditoras recurrentes o repetidas ..........................................................................

17

1.1.7.5

Modificaciones del programa de auditora..........................................................

17

1.2

Cuentas por Cobrar ..................................................................................................

17

1.2.1

Definicin ....................................................................................................................

17

1.2.2

Clasificacin ...............................................................................................................

18

1.2.3

Papel del administrador de crditos ......................................................................

18

1.2.4

Determinacin del nivel de las cuentas por cobrar ...........................................

19

1.2.5

Determinacin apropiada de poltica de cuentas por cobrar ........................

19

1.2.5.1

Anlisis comparativo de saldos ..............................................................................

20

1.2.5.2

Anlisis por antigedad de saldos ..........................................................................

20

1.2.6

Rotacin de cuentas por cobrar ............................................................................

20

1.2.6.1

Facturacin.................................................................................................................

21

1.2.6.2

Notas de crdito y cargos........................................................................................

21

1.2.6.3

Cuentas incobrables .................................................................................................

22

1.2.7

El crdito y la cobranza ............................................................................................

22

1.2.7.1

Fuentes de informacin de crdito ........................................................................

23

1.2.7.2

Polticas de crdito ....................................................................................................

23

1.2.7.3

Normas crediticias .....................................................................................................

24

1.2.7.4

Trminos de crdito ...................................................................................................

25

1.2.7.5

Poltica de cobranza .................................................................................................

25

1.2.7.6

Anlisis de cartera .....................................................................................................

26

1.2.7.7

Costo beneficio..........................................................................................................

27

1.2.8

Evaluacin del solicitante de crdito.....................................................................

28

1.2.8.1

Fuentes de informacin ............................................................................................

29

1.2.8.2

Anlisis y decisin sobre el crdito..........................................................................

30

1.2.9

Objetivos del auditor en la verificacin de las cuenta por cobrar ...................

30

1.2.10

Auditora de las cuentas por cobrar.......................................................................

31

1.2.10.1 Objetivos......................................................................................................................

31

1.2.10.2 Procedimientos...........................................................................................................

31

1.2.10.3 Tipos de Evidencia .....................................................................................................

31

1.2.10.4 Como se obtiene la evidencia en auditora.........................................................

32

1.2.11

Papeles de trabajo requeridos ................................................................................

32

1.2.11.1 Cuentas por cobrar ...................................................................................................

32

1.2.11.2 Documentos por cobrar ...........................................................................................

32

1.2.11.3 Cuentas por cobrar- diversas ..................................................................................

33

1.2.11.4 Reserva para cuentas incobrables.........................................................................

33

1.2.12

Pruebas de auditora en las cuentas por cobrar..................................................

34

1.2.12.1 De cumplimiento .......................................................................................................

34

1.2.12.2 Sustantivas...................................................................................................................

34

II.

Planteamiento del Problema................................................................................

37

2.1

Objetivos......................................................................................................................

37

2.1.1

Objetivo General .......................................................................................................

37

2.1.2

Objetivos Especficos.................................................................................................

38

xi

2.2

Variables......................................................................................................................

38

2.3

Definicin de Variables.............................................................................................

38

2.3.1

Definicin Conceptual..............................................................................................

38

2.3.2

Definicin Operacional.............................................................................................

39

2.4

Alcances y Lmites......................................................................................................

39

2.4.1

Alcances .....................................................................................................................

39

2.4.2

Lmites...........................................................................................................................

39

2.5

Aporte..........................................................................................................................

39

III.

Mtodo ........................................................................................................................

40

3.1

Sujetos ..........................................................................................................................

32

3.2

Instrumento .................................................................................................................

40

3.3

Procedimiento ............................................................................................................

40

3.4

Diseo ..........................................................................................................................

41

3.5

Metodologa estadstica...........................................................................................

42

IV.

Presentacin y Anlisis de Resultados ................................................................

43

V.

Discusin de Resultados .......................................................................................

69

VI.

Conclusiones .........................................................................................................

74

VII.

Recomendaciones................................................................................................

75

VIII.

Propuesta ...............................................................................................................

76

IX.

Referencias Bibliogrficas ....................................................................................

99

X.

Anexos....................................................................................................................

102

10.1

Encuesta .....................................................................................................................

103

10.2

Lista de Medianas Empresas Comerciales de la Ciudad de Quetzaltenango

107

xii

Resumen

La mediana empresa de Quetzaltenango, es un factor importante en el desarrollo de la

regin, que en su mayora conceden ventas al crdito debido a la presin de la
competencia. Estas en su mayora son atendidos por sus propietarios, informacin extrada
por medio de boletas de encuesta a 60 empresarios, desconociendo el beneficio que podra
obtener en la realizacin de una auditora financiera de las cuentas por cobrar, evitando
clientes morosos y maximizando sus utilidades, pues al no darle la importancia necesaria a las
cuentas por cobrar ocasionan a la empresa problemas financieros como endeudamiento,
baja productividad, entre otros.
Es por ello la importancia una auditora financiera de las cuentas por cobrar para que el
control de esos valores sea ejecutado por auditores experimentados.

Por lo cual se les

recomienda a las medianas empresas la implementacin de controles adecuados que

coadyuven a la recuperacin del efectivo de sus cuentas por cobrar.

xiii

I.

Introduccin

A fin de conservar los clientes actuales y atraer nuevos, la mayora de las empresas deben
conceder crditos y mantener inventarios. Para la mayora de las empresas las cuentas por
cobrar representan una inversin considerable que se determina a travs del volumen de
ventas a crdito, esta inversin se considera como propiedades de un negocio, el dinero, las
mercancas y las cuentas por cobrar a los clientes estn ligados en una secuencia, ya que el
dinero se transforma en mercancas y stas en cuentas por cobrar, las cuales a su vez se
convierten en dinero, inicindose as un ciclo que se repite indefinidamente dentro de las
actividades de una empresa.
En cada una de estas transformaciones se opera tanto una recuperacin de capital
invertido,

como

un

resultado

que

puede

ser

una

utilidad

una

prdida.

Este continuo giro de los bienes que se liga en sus posibilidades de recuperacin y
productividad hace que el grupo formado por dinero, mercancas y cuentas por cobrar
formen una funcin importante dentro del ciclo de ingresos.
Tambin es importante mencionar que en la conversin de las mercancas en clientes en un
perodo, cuyo importe debe ser proporcional a los dems elementos financieros que
concurran en una empresa, debern recuperarse en un plazo normal de crdito que la
misma empresa conceda y que debe estar acorde con el que ordinariamente concede la
mayora de los negocios.
Debe de tenerse presente que las cuentas por cobrar son consideradas las partidas ms
importantes del activo, ya que pueden representar un 30% o 50% del mismo.
Por lo tanto dadas las circunstancias es importante realizar una auditora en las cuentas por
cobrar ya que constituye una parte tan importante dentro del activo por lo cual se presenta
el siguiente trabajo de Tesis titulado Importancia de Auditora Financiera en el rea de
Cuentas por Cobrar, en el cual se conceptualiza y expone los puntos ms importantes a
considerar

de una auditora como lo es la admisin de un nuevo cliente, la carta de

compromiso, disposiciones preliminares, algunas consideraciones especiales as mismo la

evaluacin preliminar del control interno como tambin el algunos puntos importantes del
programa de auditora, as mismo aspectos importantes del rea de cuentas por cobrar.

El objetivo primordial de esta investigacin

fue establecer sin las

medianas empresas

realizan auditora financiera en el rea de cuentas por cobrar. Y con este trabajo
investigativo se pretende aportar conocimientos relativos a este tema y as establecer la
importancia y el beneficio que obtienen las medianas empresas al realizar una auditora
financiera en las cuentas por cobrar
Para sustentar lo enunciado anteriormente se ha realizado una seleccin considerable de
libros, revistas, y otros tipos de materiales de consulta dentro de dicho material.
Barrios

(2,002) En su artculo Cuentas por Pagar y Cuentas Incobrables de la revista

Contabilidad y Tributacin, No. 45.

Comenta que:

Las cuentas por cobrar, o tambin

llamadas clientes, se originan en la actividad comercial por las ventas al crdito que se
realizan en la empresa, este rubro forma parte del activo circulante exigible, el precio de
venta en este tipo de operaciones fija bajo el precio de venta global de acuerdo con el
plazo de la venta o sea que dependiendo el plazo as est fijado el precio; o el precio de
venta al contado y ms el financiamiento de acuerdo con el plazo de venta. Por lo que las
cuentas por cobrar deben analizarse segn la antigedad de saldos para poder tener un
mejor control sobre ellas.
Cajas Vissuni, (2,003) En su artculo El fraude desde la perspectiva del SAS 82, segunda parte,
de la revista Amrica Economa No. 112. Establece que: El auditor no se debe limitar
nicamente a hacer las pruebas y documentos en sus papeles de trabajo. En situaciones
como las que se mencionan a continuacin, se deben aplicar anlisis y juicios crticos para
detectar las irregularidades que puedan existir de trasfondo. Entre las ms importantes estn:
La falta de habilidad para generar flujos de efectivo en las operaciones, mientras se reportan
utilidades altas y una tendencia de crecimiento de las mismas. Por ejemplo, que con la
utilidad del ao aumenten las cuentas por cobrar sin tener un anlisis de saldos de estas
cuentas por antigedad; o los inventarios pero no las disponibilidades de efectivo.
Crdenas (2,002) En su artculo El Dictamen de los Estados Financieros, en la revista
Contadura Publica, No. 36,

Declara que: El trabajo de auditora tiene como finalidad

suministrar al contador pblico elementos de juicio suficientes para fundamentar en forma

objetiva y profesional su opinin sobre los estados financieros sometidos a revisin.

Cuellar Meja, (2,005) En su artculo Auditora Financiera, http://members.tripod.

com/*Guillermo_Cuellar_m/Financiera.html. Comenta que: Auditora financiera es aquella
que emite un dictamen u opinin profesional en relacin a los estados financieros de una
entidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los
cambios en la posicin financiera, la condicin indispensable que esta opinin sea
expresada por un contador pblico debidamente autorizado para tal fin.
Changmarin (2,004) En su artculo Las Auditoras de Calidad, de la revista Auditora y Finanzas,
No. 117, del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores Dice que: Planear
una auditora implica determinar sistemticamente cules reas deben ser auditadas y con
qu frecuencia. La programacin de la auditora es la parte de la planeacin del proceso
que establece un calendario detallado para realizar las auditoras. Existen muchos factores
involucrados en la planeacin y preparacin de auditoras.

La planeacin de las

actividades de una auditora en particular incluye: El conocimiento de las reas a ser

auditadas, seleccin especfica de las actividades / reas a ser auditadas, seleccin del tipo
de auditora (de producto, de proceso, de sistema de calidad), y la determinacin de los
recursos necesarios.
Estrada, (2,002) En su tesis titulada Organizacin y Sistematizacin del Departamento de
Crditos y Cobros en una empresa dedicada a la comercializacin de electrodomsticos.
Conceptualiza que: En la actualidad, la realizacin de ventas a crdito se encuentra tan
difundida que casi podra decirse que son excepcionales las empresas que hacen todas sus
operaciones al contado. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer a nuevos,
la mayora de las empresas comerciales consideran necesario ofrecer crdito. Sin embargo
es menester recordar que cuando se concede un margen de crdito excesivo o cuando los
plazos se prolongan demasiado, es mayor el riesgo de incobrabilidad y puede ser muy
desfavorable la relacin con los trminos que los proveedores otorgan a la empresa, por
todo lo cual es preciso que la poltica de crdito se ajuste a la capacidad financiera de la
empresa.
Marino (2,007) En su artculo Auditora financiera, www.monografas.com/trabajos
12/aufi/aufi.shtml. Expone que: La auditora financiera es un proceso cuyo resultado final es
un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la
empresa, este proceso slo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado
evidencia de auditora ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la
empresa.
3

Monzn (2,002) En su tesis titulada La observancia del nuevo enfoque del control Interno y
los riesgos de auditora financiera. Establece que: El auditor al ser contratado para efectuar
una auditora financiera, el propsito de su examen, no es especficamente el de detectar
errores o irregularidades, su propsito es expresar una opinin sobre los estados financieros,
por lo que un examen efectuado de acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, est orientado para permitir al auditor expresar su opinin y debido a que errores
e irregularidades pueden llegar a afectar materialmente la razonabilidad de estos estados, el
auditor tiene la responsabilidad de planear y ejecutar su examen tratando de limitar esta
posibilidad.
Montiel (2,003) En su tesis titulada Auditora operacional de la administracin del crdito de
almacenes de venta al detalle. Indica que: Las empresas comerciales que efecten ventas
de mercaderas al crdito, con el propsito de salvaguardar los intereses de las empresas,
tengan como poltica sana, el clculo de la provisin para cuentas incobrables ya que
constituir un respaldo para sus cuentas de dudoso cobro.
Mora Espaa (2,005) en su Tesis titulada Importancia de la auditora continua en el trabajo
del contador pblico independiente en las organizaciones. Resalta que: Debido a que es
necesario y de primordial importancia que los interesados de la informacin financiera
cuenten con que dicha informacin sea til y confiable para la toma de decisiones
adecuada. En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por
la administracin para dar a conocer informacin de carcter econmico sobre la entidad,
hace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido a travs de
una auditora financiera para determinar su grado de confiabilidad.
Ortz Lara, J. (2,002), en su Tesis titulada Deteccin y prevencin de los fraudes en las
empresas industriales. Seala que: Aun cuando en el departamento de cobros son mnimas
las posibilidades de fraude no por ello se puede decir que no se puedan dar robos pues es
en este departamento donde se dan la mayora de ingresos en la empresa. Muy importante
en este departamento es que en la eliminacin de cualquier diferencia con un cliente en
cuentas por cobrar siempre intervenga una persona ajena a este departamento para
asegurarse que el cliente est satisfecho y que no sea una anomala de cobros.
Quintanar (2,004) En su Tesis titulada Procedimientos en las cuentas por cobrar y las cuentas
por pagar. Define que: El Contador Pblico, debe conocer muy bien el giro de la empresa

en la que labore, as como sus polticas que esta tenga, ya que en esto se debe basar para
llevar la contabilidad adecuada, y as mismo tiene que implementar procedimientos para un
trabajo eficiente y fcil, para el departamento de contabilidad, as como a quienes se sirvan
de este. En cuanto a las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, cada empresa lleva
sus polticas internas, las cuales varan de una a otra, pero en lo general se llega a un mismo
fin.

1.1

Auditora Financiera:

1.1.1

Definicin:

Gmez Morfin, Joaqun (2,004), en su obra titulada Introduccin a la Auditora de Estados

Financieros.

Conceptualiza que:

La auditora de estados financieros es una actividad

privativa del contador pblico independiente, ya que permite a propietarios y usuarios

externos conocer la situacin financiera de una empresa a travs del punto de vista de un
profesional que realiza su trabajo con independencia mental y de una manera objetiva. Se
puede definir como un proceso sistemtico de revisin de la contabilidad, documentacin y
otras evidencias. El objetivo primordial es formase una opinin sobre los estados financieros
de una entidad.

1.1.2

Planeacin de la auditora:

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. (2,003), en su obra titulada Normas

Internacionales de Auditora.

Expresa que: Planeacin significa desarrollar una estrategia

general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la

auditora. El auditor planea desempearla auditora de manera eficiente y oportuna.
Prez G., Perdomo (2,002), en su libro Normas y procedimientos de auditora. Define que:
en todo trabajo de auditora resultar de mucho beneficio para el auditor como para el
cliente, comentar los planes de trabajo y tomarse el tiempo necesario para hacerlo bien,
sobre todo en lo que se refiere a la definicin de los objetivos y al establecimiento de los
planes de trabajo, de modo que el auditor conozca cuando disponer de los reportes de la
informacin financiera y del personal del cliente y este ltimo puede saber los requerimientos
del auditor para programar adecuadamente las actividades de su personal, sin afectar
seriamente el trabajo rutinario.

1.1.3

Disposiciones preliminares:

1.1.3.1

Conocimiento del negocio:

Generalmente los primeros pasos

que da el auditor en el proceso de la auditora

dirigidos a la obtencin del conocimiento adecuado del negocio del cliente.

conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a:

van

Y este

Identificar las reas que podran requerir consideracin especial.

Evaluar las situaciones en las que se producen, procesan, revisan y acumulan los datos
de contabilidad de la organizacin.

Evaluar la racionalidad de las estimaciones, como la valoracin de inventarios,

asignaciones de depreciacin de cuentas dudosas y grado de terminacin de los
contratos a largo plazo.

Valoracin de la racionalidad de los representantes de la direccin.

La formacin de una opinin sobre la coherencia de los principios de contabilidad

aplicados y la adecuacin de los desgloses.

Para adquirir estos conocimientos, el auditor lleva a cabo varios procedimientos adicionales,
consistiendo generalmente en entrevistas, visitas a oficinas y fbricas y la recopilacin de
cierta informacin importante.
Tambin el anlisis de informacin recopilada lo realizar el auditor a travs de
procedimientos analticos o revisin analtica que consiste en: la realizacin de un estudio o
evaluacin de

la informacin financiera que ser objeto de anlisis, mediante la

comparacin con otros datos de informacin relevante. Lo anterior implica el anlisis de las
relaciones y tendencias relevantes incluyendo la investigacin de partidas y fluctuaciones
inusuales. Para el empleo de procedimientos de revisin analtica el auditor puede disponer
entre otros, de los mtodos siguientes:
Anlisis de relaciones: Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de los estados
financieros.
Anlisis de tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a travs del
tiempo.
Comparaciones: Implica las comparaciones de informacin financiera respecto de otros
datos o elementos independientes y/o externos a los estados financieros y al ente,
respectivamente.
Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para:
9

Evaluar riesgos e identificar problemas.

Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente.

Evaluar evidencia de auditora.

Proporcionar mejor servicio al cliente.

El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el
conocimiento del negocio es importante, como por ejemplo:
9

Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.

Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.

Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, el fraude e incumplimiento con leyes

y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los
resultados financieros reportados).

Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados

financieros.

Tambin es muy importante que el auditor se asegure que los auxiliares asignados a aun
trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de
desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurara tambin que
comprendan la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de
compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares.

1.1.3.2

Entrevistas iniciales:

Las entrevistas iniciales con la direccin y personal supervisor de un nuevo cliente constituyen
uno de los aspectos vitales de un nuevo encargo. A travs de estas entrevistas el auditor
puede hacerse una idea global del negocio del cliente y de su organizacin y caractersticas
de funcionamiento. Las entrevistas bsicas son las que tienen lugar con la direccin de la
empresa cliente. Durante tales entrevistas, el auditor puede conocer los planes y polticas
que pueden afectar a los estados financieros, los aspectos relacionados con el negocio y
sector a que pertenece la empresa del cliente y los requisitos legales y disposiciones
regulatorias importantes. El auditor deber averiguar si existen problemas especiales, como
la introduccin de nuevas polticas de contabilidad u operacionales durante el perodo que
se va a revisar, si se va a proceder a la apertura de nuevas fbricas o instalaciones, y otros
cambios propuestos en las operaciones, y si los planes de pensiones van a ser renovados o
acaban de entrar en vigor.

Con las plticas preliminares con los clientes el auditor establecer

qu trabajo ser

necesario desarrollar para satisfacerse de la informacin que le presenta el cliente, cmo

enfocar las pruebas de auditora, y cuando efectuar sus pruebas que le permitan cumplir
con sus objetivos y determinar en cuantas localidades ser necesario localizar el trabajo para
lograr una visin en conjunto.

1.1.3.3. Recopilacin de documentos preliminares:

Durante el curso de estas entrevistas y las visitas a la fbrica y oficinas, el auditor estudiar
muchos registros y documentos diferentes.

Debera obtener copias de aquellos

que

considere tiles para formarse una opinin adecuada de la organizacin u operaciones del
cliente y / o aquellos que le hayan de servir de referencia durante la auditora. Entre estos
podran incluirse:

Declaracin de normas y resmenes de planificacin de la empresa o sus subdivisiones

principales.

Organigramas y descripciones de programas.

Informacin financiera preparada por el personal de la empresa, como estados

financieros, presupuestos, informes de costos y de variaciones, etc. En empresas ms
pequeas podran tambin incluirse los balances de comprobacin comparativos y
datos similares utilizados por la direccin.

Documentos legales importantes, como la escritura de constitucin, los estatutos de la

sociedad, actas de las reuniones de los directivos, prstamos concedidos y contratos o
arrendamientos de importancia.

Manuales de control interno o procedimientos que cubran actividades de control de

contabilidad y administrativos.

1.1.4

Consideraciones especiales:

1.1.4.1

Auditor predecesor:

En el caso de que se trate de un cliente nuevo, el auditor debe satisfacerse con los saldos al
principio del perodo en estudio y con la consistencia en la planificacin de los principios de
contabilidad durante el ejercicio anterior. En consecuencia, el auditor debera realizar unas
investigaciones especficas consultando al auditor predecesor, en los primeros pasos de la
9

auditora, sobre los aspectos que podran afectar a la realizacin de la misma. Adems el
auditor debera hacer las gestiones oportunas para revisar los papeles de trabajo del auditor
predecesor despus de solicitar del cliente la autorizacin

para que ste le permita tal

revisin. Es costumbre que el auditor predecesor se muestre dispuesto a colaborar con el

sucesor y que permita revisar los diversos papeles de trabajo, especialmente los relacionados
con asuntos que tengan una importancia permanente en contabilidad, como los anlisis de
determinados saldos de cuentas. Sin embargo por diversas razones profesionales, el auditor
predecesor podra no permitir tal revisin de sus papeles de trabajo. Cuando ocurre esto, el
auditor debe ampliar el alcance de sus procedimientos para cumplir los objetivos de la
auditora.

1.1.4.2

Utilizacin del trabajo de auditores internos:

En la planificacin de la auditora, se deberan considerar los procedimientos realizados por

los auditores internos del cliente al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su
procedimiento. Si se supone que el trabajo de los auditores internos tendr una importancia
especial para el estudio y evaluacin de los controles de contabilidad internos que ha de
realizar el auditor, deberan hacerse las gestiones oportunas en el momento de entrada en
vigor del encargo para acceder a los informes y papeles de trabajo de los mismos y para
determinar si sus trabajos en curso podran estar en conexin con la revisin realizada por el
auditor.

Adems, podra hacerse uso de los auditores internos para proporcionar una

asistencia directa al auditor independiente en la realizacin de pruebas sustantivas o de

cumplimiento. En cualquier caso, el auditor debera estudiar la competencia y objetividad
de los auditores internos y establecer un plan para verificar el trabajo de los mismos.

1.1.5

Evaluacin preliminar del control interno:

1.1.5.1

Finalidad:

Antes que el auditor prepare el programa de auditora, debera realizar una evaluacin
preliminar de los controles de contabilidad internos y de su efecto sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora previstos. Esta revisin podra
centrarse en aquellas reas que son fundamentales en el proceso de planificacin,
especialmente aquellas en las que la auditora de hacer un nfasis especial o cuyo tiempo
de estudio se debe ampliar.

Esta evaluacin preliminar, el auditor debe identificar los

10

controles que parecen garantizar que las cuentas correspondientes a los mismos son
adecuadas. Si el auditor pretende fiarse de estos controles, debe verificarlos. El auditor
debe identificar tambin los controles que no pretende verificar, ya sea por que no los crea
fiables o porque

considera

que la auditora puede realizarse con mayor eficacia

centrndose en pruebas sustantivas sobre transacciones y saldos de cuentas.

La evaluacin preliminar suele influir tambin en la identificacin de las principales
deficiencias visibles de control. Estas deberan comentarse con los ejecutivos de la empresa
cliente lo antes posible.

Si el auditor ha observado una deficiencia que podra afectar

considerablemente a su revisin, un comentario a tiempo con la empresa cliente podra dar

tiempo para adoptar una medida correctora. Adems, el auditor puede comprobar que su
impresin inicial era incorrecta o que existen controles de compensacin en otras partes del
sistema.

1.1.5.2

Cuestionario de control interno:

El primer paso de la evaluacin preliminar consiste en determinar cmo funciona el sistema

de control interno.

El auditor debe lograr este objetivo revisando los organigramas y

manuales de procedimientos, manteniendo conversaciones con el personal de la empresa y

rellenando cuestionarios y diagramas de flujo de control interno. Para este fin la mayora de
los auditores utilizan un cuestionario de control interno, que recuerda al auditor las
caractersticas posibles

de control y destaca

aquellas que no existen o cuyo diseo o

implementacin parece deficiente.

Algunos auditores prefieren utilizar diagramas de flujo, papeles de trabajo narrativo u otras
tcnicas para describir el sistema de control interno del cliente y de facilitar la deteccin de
deficiencias de control. Un cuestionario de control interno amplio, de uso general, puede
resultar

totalmente

inaplicable

para

pequeas

empresas,

para

sistemas

sencillos

comprendidos en empresas grandes o para otras con caractersticas importantes. Como

consecuencia, algunas empresas de auditora han preparado cuestionarios distintos y
simplificados para las empresas pequeas o cuestionarios modulares para las delegaciones
de una grande y existen un cierto nmero de cuestionarios especializados adaptados a
sectores concretos; compaas de seguros, bancos, hospitales, hoteles, etc.

11

1.1.5.3

Riesgos de control interno:

El riesgo de auditora puede ser considerado como una combinacin entre la posibilidad de
la existencia de errores significativos o irregularidades en los estados financieros. El riesgo de
auditora puede ser afectado por controles internos deficientes, complejidad de
contabilidad, subjetividad, la posibilidad de que la direccin prescinda de los sistemas, la
naturaleza del negocio y muchas otras circunstancias.
Los errores o irregularidades son fuentes potenciales de falsa presentacin de los estados
financieros.

Ambos pueden reflejar discrepancia de registros, aplicacin incorrecta de

principios contables, falsedad y omisin de datos, y por consiguiente informacin

sustancialmente incorrecta.

Los errores incluyen todas las clases de equivocaciones (no

intencionales), posibilidad de equivocacin en la interpretacin de principios contables y el

reconocimiento

o interpretacin de hechos.

Las irregularidades son falsas exposiciones

(intencionales) de la gerencia o de los empleados, que en muchas ocasiones implican

sustraccin de activos propiedad de la empresa. La auditora no puede establecer con
certeza que el contenido de los estados financieros es exacto, la justificacin para aceptar
cierto grado de incertidumbre surge de que el examen se realiza en base a pruebas
selectivas por lo que su opinin es que los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera de la empresa.
El riesgo de auditora esta integrado as: Por el riesgo inherente, riesgo de control, y riesgo de
no deteccin.

1.1.5.3.1 Riesgo inherente:

Consiste en la posibilidad de que en el proceso contable (registro de las operaciones y
preparacin de los estados financieros) ocurran errores sustanciales antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.
La evaluacin

del riesgo

inherente adquiere un significado particular, ya que tiene un

impacto directo sobre la extensin de los procedimientos sustantivos. Hay dificultades en la

evaluacin del riesgo inherente de una entidad pequea, por ejemplo puede haber un
riesgo incrementado como resultado de la concentracin de propiedad y control. Una
evaluacin cuidadosa del riesgo inherente para las aseveraciones de importancia relativa
12

de los estados financieros, ms que una suposicin de que es alto, puede hacer posible al
auditor conducir una auditora ms eficiente y efectiva. Las reas que resultan de criterios
subjetivos gerenciales tales como: obsolencias de existencia de inventarios, provisin para
cuentas incobrables, etc., son de mayor riesgo que las que resultan de determinaciones ms
objetivas.

1.1.5.3.2 Riesgo de control:

Se refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar los errores o
irregularidades sustanciales de la empresa. Para que un sistema de control sea efectivo
debe ocuparse de los riesgos inherentes

percibidos, incorporar una segregacin de

funciones apropiada de funciones incompatibles y poseer un alto grado de cumplimiento.

Los sistemas de control bien diseados reducen el riesgo de sufrir una prdida significativa a
causa de errores o irregularidades cometidas por la gerencia superior quien est en posicin
de sobrepasarlos o ignorarlos. En consecuencia el auditor debe interesarse particularmente
en el ambiente de control, los controles gerenciales, y en el papel de la auditora interna, ya
que estos pueden proporcionar una seguridad razonable de que la gerencia no est
involucrada en ellos.

1.1.5.3.3 Riesgo de no deteccin:

Existe la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el proceso administrativocontable, que no sean detectados por el control interno y tampoco por las pruebas y
procedimientos diseados y realizados por el auditor. Un riesgo alto de control interno implica
realizar ms pruebas sustantivas y esto implica que existan errores o irregularidades no
detectados por los controles internos establecidos, que afectan significativamente el
contenido de los estados financieros.
Conforme disminuye el valor evaluado del riesgo de control, se aumenta el nivel aceptable
de riesgo de deteccin. Por consiguiente el auditor podr alterar la naturaleza, oportunidad
y alcance de las pruebas sustantivas planificadas. Generalmente existe mayor riesgo de
auditora en el primer examen realizado a un nuevo cliente, debido al hecho de que no se
est familiarizado con las operaciones del mismo. En el caso de auditoras recurrentes, la
experiencia de los aos anteriores generalmente da una indicacin de los riesgos de
auditora involucrados.

La auditora de una organizacin donde, ao tras ao, no se

13

encuentra errores de significacin involucra menor riesgo de auditora que la auditora en

una organizacin donde frecuentemente se comenten grandes errores.

1.1.6
La

Planificacin preliminar para auditoras recurrentes:

planificacin

preliminar

para

un

encargo

recurrente

incluye

generalmente

procedimientos como los siguientes:

9

Discutir el tipo, alcance y oportunidad del encargo con los ejecutivos competentes de
la empresa.

Averiguar de los encargados u otros ejecutivos que tengan responsabilidad en

contabilidad financiera, asuntos referentes a las actividades actuales de la empresa,
cambios importantes en las polticas y procedimientos de contabilidad y averas de
importancia en los sistemas durante el ejercicio o deficiencias de control interno de las
cuales se dio parte a la direccin.

Comentar los aspectos que podran afectar al examen con personal de la firma de
auditora que hayan prestado servicios fiscales de consultora u otros servicios no
relacionados con la auditora durante el ejercicio.

Revisar en forma crtica los papeles de trabajo del ejercicio anterior con el propsito de
introducir mejoras en los procedimientos de auditora, eliminar los papeles de trabajo
innecesarios y mejorar la estructura, contenido y organizacin de los mismos.

Revisar los archivos de correspondencia y notas de importancia potencial para la

auditora.

Leer los ltimos informes y estados financieros de la entidad y anotar los cambios
significativos en la posicin financiera y en las operaciones de la empresa desde la
ltima auditora.

Leer el informe sobre el control interno de contabilidad y recomendaciones del

ejercicio anterior y determinar su buena disposicin.

Considerar el efecto de los nuevos pronunciamientos de contabilidad y auditora.

1.1.7

Programa de auditora:

1.1.7.1

Introduccin:

Despus de preparar los procedimientos y considerar los factores expuestos en los apartados
anteriores, el auditor est en condiciones de preparar el programa de auditora el cual es un
14

plan para obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de

los estados financieros. El programa de auditora establece la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos del auditor, contribuye a informar a los asistentes sobre el
trabajo que se ha de realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de proteccin
contra posibles omisiones o duplicaciones. El programa de auditora debera determinar con
un grado de detalle razonable los procedimientos de auditora que el auditor crea necesario
para alcanzar los objetivos del examen, adems la forma del programa de auditora y el
grado de detalle variarn.

1.1.7.2

Forma del programa de auditora:

Holmes, Arthur (2,004) En su obra titulada Principios y Procedimientos.

programa de auditora es un procedimiento de examen

Define que: Un

planeado con flexibilidad. Los

programas de auditora son de dos tipos generales, como sigue:

1.

Un esquema planeado y determinado por adelantado para la prctica de cada

auditora, o

2.

Un formulario o forma progresiva indicando el alcance, carcter objetivo y limitaciones

de la auditora.

Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso, de manera que los procedimientos
empleados en cada auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El
contador Pblico debe mostrar eficiencia en el planeamiento de cada auditora; debe
desechar todos los procedimientos exagerados e innecesarios.

Todos los procedimientos

deben ser tiles. Cada uno de ellos debe ser necesario, dadas las circunstancias.
Al realizar un programa de auditora, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los
conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de no
incorporar en el programa procedimientos excesivos. Cada paso en una auditora debe
estar justificado como mtodo eficiente para obtener informes necesarios para formular el
dictamen requerido. Debe hacerse uso de inventiva e iniciativa de la manera ms efectiva
posible en todo tiempo durante el curso de una auditora, cualquiera que haya sido el
cuidado dedicado al planteamiento del programa, pues no es posible reducir a frmulas
escritas todas las contingencias concebibles que pueden presentarse en un examen antes
de hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar, recomendar y

15

dictaminar. Para hacerlo, debe inquirir, examinar y refrendar. El objeto de un programa

planeado y predeterminado de una auditora es:
9

Servir de gua en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de la auditora,

o

Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditora, a fin de no pasar por
alto ninguna verificacin o ningn procedimiento.

Todos los mtodos para poner en prctica un programa planeado de auditora tienen sus
ventajas y sus inconvenientes. Un programa de esta ndole no debe ser rgido, sino flexible
para adaptarse a las condiciones cambiantes. Debe ayudar y sugerir, no debe ahogar la
iniciativa.

El programa planeado de auditora para cualquier cliente debe revisarse

peridicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente
y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y tcnicas de auditora,
cada uno de los cuales desempea un papel importante en la formacin del programa.
Durante el curso de un examen, se completar todo el programa planeado para un cliente.
Cada seccin de un programa de auditora lo firma el contador responsable de esa seccin
en particular del examen.

1.1.7.3

Tcnicas, procedimientos y objetivos:

Los mtodos bsicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para establecer la
base de su opinin se denominan tcnicas de auditora (por ejemplo, la revisin observacin,
investigacin confirmacin, comparacin, etc.). El auditor debe comprender estas tcnicas
y conocer como se pueden utilizar, su rango de aplicacin y las limitaciones inherentes a las
mismas.

Una vez que el auditor conozca a fondo las operaciones del cliente, est en

condiciones de aplicar estas tcnicas para el diseo de procedimientos especficos que

servirn para recopilar la evidencia. De forma similar, al disear los procedimientos, el auditor
debera centrarse en los objetivos de la auditora que se han de cumplir para cualquier
cuenta o grupo de cuentas determinado; al hacer esto, debera tener en cuenta que un
determinado procedimiento podra llevar a la consecucin de ms de un objetivo
determinado.

En consecuencia, es fundamental una evaluacin de los objetivos de

auditora ms importantes que se han de alcanzar para que el desarrollo del programa sea
el adecuado.

16

1.1.7.4

Auditoras recurrentes o repetitivas:

En un compromiso de auditora recurrente, existe a menudo la tendencia a utilizar el

programa del ejercicio anterior. Sin embargo, las condiciones variables pueden hacer que
ste no sea vlido, y por lo tanto el auditor debera poner un cuidado en la planificacin de
un encargo de auditora recurrente. Suele ser deseable preparar un plan de auditora global
una vez concludo el trabajo del ejercicio anterior o mucho antes de la fecha de comienzo
de los trabajos y la mxima utilizacin del tiempo del personal disponible.

1.1.7.5

Modificacin del programa de auditora:

A medida que avanza la auditora, puede ser necesario modificar el programa debido a los
problemas encontrados o los cambios de situacin; en consecuencia el programa de
auditora, aunque debera prepararse con sumo cuidado, debe considerarse siempre como
provisional. El personal debe, a lo largo de la auditora, mostrarse atento ante la eventual
necesidad de modificarlo. Habitualmente, es necesaria la revisin del programa si la nueva
situacin tiene un carcter tal que podra influir notablemente sobre los procedimientos que
se han de realizar en los ltimos pasos de la auditora. En tal caso, podran introducirse los
cambios directamente en el programa o incluirlos mediante referencias en memorndums
separados.

1.2

Cuentas por Cobrar:

1.2.1

Definicin:

Editorial Ocano S. A. (2,003) en su enciclopedia de la Auditora. Menciona que: las cuentas

por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y
otorgamiento de prstamos, son crditos a cargo de clientes y otros deudores, que
continuamente se convierten o pueden convertirse en bienes o valores ms lquidos
disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc., y por lo tanto pueden ser cobrados.
Las cuentas por cobrar constituyen una funcin dentro del ciclo de ingresos que se encarga
de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para reportarlas a los
departamentos de crdito y cobranza, contabilidad, tesorera y finanzas.

17

Las cuentas por cobrar son el total de todo el crdito extendido por una empresa a sus
clientes; por lo consiguiente, esta cuenta del estado de posicin financiera representa
cuentas no pagadas adeudadas a la empresa.

1.2.2

Clasificacin:

Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata a CORTO
PLAZO y A LARGO PLAZO. A CORTO PLAZO.- Aquellas cuya disponibilidad es inmediata
dentro de un plazo no mayor de un ao.
A LARGO PLAZO.- Su disponibilidad es a ms de un ao.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo
circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo
circulante.
En el presente trabajo nos ocuparemos de mencionar los aspectos relevantes de las cuentas
por cobrar a corto plazo que segn los principios de contabilidad pueden sub. / clasificarse
de acuerdo a su origen en dos grupos que son:
a) A cargo de Clientes y
b) A cargo de Otros Deudores

1.2.3

Papel del administrador de crditos:

El objetivo bsico de la administracin de crdito consiste en aumentar las ventas rentables y

aumentar as el valor de la empresa al extender crdito a los clientes dignos.
El administrador de crdito estar en condiciones de desempear un papel importante
dentro de la organizacin tan solo cuando pueda obtener y analizar informacin financiera
acerca de sus clientes sus industrias.

18

1.2.4

Determinacin del nivel de las cuentas por cobrar:

Para determinar un nivel en cantidad de cuentas por cobrar es necesario conocer las
polticas que la empresa tenga en cuenta al otorgamiento de crditos y clientes, por
ejemplo acostumbran ofrecer descuentos por pronto pago, pero es conveniente comparar
el monto de dicho descuento con el costo de administracin de la inversin en clientes para
precisar cul de las alternativas es la ms conveniente.

1.2.5

Determinacin apropiada de la poltica de las cuentas por cobrar:

Una vez que los directores de finanzas conocen los costos y los beneficios. Se van a tomar las
tres polticas de cuentas por cobrar ms comunes; es decir, venta al contado, neto a 30 y
2/10, neto a 30, para analizarlas a fin de ejemplificar cmo puede proceder el director de
finanzas. El director puede modificar las condiciones de crdito ampliando el tiempo en que
se debe hacer el pago y / o concediendo al cliente un descuento si paga antes del plazo
mximo concedido. En los ejemplos, la poltica de ventas al contado implica el pago
inmediato; el neto a 30 concede al cliente 30 das como mximo para pagar y el 2/10, neto
a 30 tambin 30 das, slo que si paga dentro de los 10 das que siguen a la venta podr
deducir un 2 por ciento del importe. Ese 2 por ciento es un incentivo para inducirlo a pagar
dentro de los primeros 10das.
La venta al contado. Si la poltica de la empresa es vender al contado, no otorga crdito
comercial. No habr costos de cobranza ni de capital, puesto que no se ha invertido dinero
para financiar las cuentas por cobrar. Es obvio que tampoco habr costos de morosidad e
incumplimiento, de manera que el costo total de la poltica de ventas al contado es de cero.

No habiendo costos qu comprar, hay que examinar los beneficios (utilidades) que se
derivan de la poltica. Las utilidades se pueden calcular en esta forma:

TP = S (M) - C (M) A. En donde:

9

TP= son las utilidades totales que se derivan de esta poltica.

S= el precio de venta por unidad.

C= el costo de artculos vendidos, por unidad.

M= el nmero de unidades vendidas al contado.

A= los costos de cuentas por cobrar.

19

Los costos anuales adicionales se pueden comparar con las utilidades anuales adicionales,
para determinar si la adopcin del neto a 30 es ms rentable que continuar con la poltica
de ventas al contado. Es evidente que la poltica del 2/10 neto a 30 das se preferira a la
venta al contado y al neto a 30 das, puesto que maximiza las utilidades de la empresa.

1.2.5.1

Anlisis comparativo de saldos:

Este se lleva a cabo comparando los saldos dentro de un determinado tiempo para observar
cmo ha avanzado la cobranza de las cuentas a cargo de los clientes, con el fin de
modificar la poltica de cobranzas, de otorgamiento de crditos o reafirmarlas.

1.2.5.2

Anlisis por antigedad de saldos:

Este se realiza clasificando los saldos a cargo de los clientes por antigedad de su
vencimiento, pudiendo ampliar o restringir, de acuerdo a las necesidades de la empresa.
Esta clasificacin, se puede ampliar o restringir, en vista de las necesidades de cada
empresa; pero en cualquier momento nos permite conocer el estado real de los saldos a
cargo de los clientes. Es conveniente que el director financiero ordene al gerente de crdito
y cobranza, el estudio individual de cada uno de los saldos vencidos con objeto de precisar
las causas que en cada caso originan acumulaciones de saldos. Si el estudio de stos,
determina que algunos saldos se vencieron injustamente, sin que el cliente hiciera nada por
reducirlos, se pueden tomar medidas como las siguientes:
9

Iniciar una campaa especial de cobranza.

Restringir las ventas al crdito al cliente moroso.

De ambas cosas a la vez.

Cambiar las bases de operaciones a crdito con el cliente moroso.

Anlisis de clientes por antigedad de saldos.

1.2.6

Rotacin de cuentas por cobrar:

El Anlisis por medio de razones financieras ayuda a determinar la rotacin de las cuentas
por cobrar a clientes, su convertibilidad y el perodo promedio de cobranza para que en
base a lo encontrado, cambie total o parcialmente o reafirme las polticas de cobranza y
otorgamiento de crdito pactados. Es una tcnica para medir la circulacin de las cuentas

20

por cobrar y se calcule en dos pasos: FRMULA

Rotacin de cuentas por cobrar Paso

No. 1
***Ventas netas a Crdito

Promedio de cuentas por cobrar =No. de veces de

recuperacin de crditos.
Paso No. 2: ***360 / Rotacin de cuentas por cobrar = Das de Crdito
En el total de las ventas a crdito, dividida entre el promedio mensual de cuentas por
cobrar, permite conocer las veces en que los crditos otorgados por ventas de artculos son
recuperadas. Esta razn financiera nicamente tiene aplicacin en las empresas que
venden a crdito; la cual permite conocer el grado de eficiencia en el cobro de las cuentas,
as como el atinado de la poltica en el otorgamiento de los crditos.
Al relacionarse la rotacin de cuentas por cobrar con un cierto nmero de das (360), es
posible conocer los das que tarda la rotacin de cuentas por cobrar.
Es importante observar que mientras menor es el ritmo de convertibilidad de las cuentas por
cobrar, es ndice de un movimiento econmico mayor, mismo que puede traducirse en un
incremento en las utilidades. Como medida de control interno un nivel ptimo de cuentas
por cobrar debe calcularse en base a los ingresos reportados y debe actualizarse de
acuerdo a los pedidos y a la cobranza reportada por el departamento de crdito. Es
indispensable que el sistema de cobranza funcione bajo procedimientos inteligentes de
control interno que aseguren que la informacin que se entregue al departamento de
cuentas por cobrar, sea confiable.

1.2.6.1

Facturacin:

Se inicia cuando se enva un pedido o cuando se completa la prestacin de un servicio; y es

responsable de la asignacin del precio y de la emisin de una factura al cliente.

1.2.6.2

Notas de crdito y cargos:

En ellas se registran todos aquellos descuentos y devoluciones que se concede a clientes.

Estos se tramitan a travs del departamento encargado de la facturacin el cual se encarga
21

de elaborar las notas. La consideracin de pagos de clientes es una actividad constante e

importante del proceso de las cuentas por cobrar. Al final de las actividades de cobranza
de cada da, el departamento de crdito y cobranza turna la informacin correspondientes
a cuentas por cobrar y esta actualiza el auxiliar de clientes.

1.2.6.3

Cuentas incobrables:

Es sumamente importante analizar los casos en donde a pesar de los esfuerzos de cobranza,
se aprecie una baja probabilidad de cobro. Cuando esto sucede se debe enviar al cliente
un aviso de cobro ya sea por medio de cartas, o funcionarios de mayor jerarqua con lo cual
se exija el cobro. Estas funciones las analizaremos en el siguiente punto que es el que
corresponde al departamento de crdito y cobranza.

1.2.7

El crdito y la cobranza:

El crdito y la cobranza tambin son funciones que se realizan dentro del ciclo de ingresos y
es la que se encarga de cobrar, autorizar ajustes y asignar crditos y tiene 4 objetivos:
1.

Minimizar cuentas incobrables a travs del establecimiento de lmites de crdito

apropiados para cada cliente.

2.

Registrar los pagos de clientes rpida y certeramente,

3.

Tomar accin inmediata y efectiva dada una factura vencida,

4.

Asegurarse que solamente se hagan ajustes a las cuentas de clientes cuando estn
estipulados en los procedimientos internos y sean autorizados por el departamento de
crdito.

Si estos objetivos no se cumplen, las empresas asumen los siguientes riesgos:

1.

Prdida excesiva por vender a crditos razonables.

2.

Prdida de ventas por la insatisfactoria solucin de quejas de clientes,

3.

Desfalcos de caja a un deficiente control de pagos

4.

Cuentas por cobrar excesivas debido a la incapacidad de cobrar oportunamente.

Por ello es necesario mantener una poltica adecuada de control interno en cuanto a las
cuentas por cobrar.

22

1.2.7.1

Fuentes de informacin de crdito:

La primera fuente de informacin es el conjunto de estados financieros que se requiere que

presente cada solicitante de crdito. Los solicitantes pueden presentar sus declaraciones de
impuestos en lugar de otros estados. Los datos que incluyen los estados financieros permite
que el departamento de crdito realice un anlisis de razones financieras, el nfasis caer
sobre la liquidez. Los administradores de crdito de las empresas que hacen sus ventas a una
industria en particular se renen peridicamente para intercambiar informacin de crdito.

1.2.7.2

Polticas de crdito:

Van Horne, J. en su obra titulada Administracin Financiera (2,002) Establece que: El nivel
de las cuentas por cobrar de una empresa est determinado por el volumen de sus ventas y
por el perodo promedio entre el momento en el que se hace una venta y el momento en
que se cobra el efectivo correspondiente a dicha venta, o el perodo promedio de
cobranza. El perodo promedio de cobranza, a la vez, depende en parte de las condiciones
econmicas y en parte de un conjunto de factores que son controlables por la empresa. Las
principales variables de poltica incluyen:
-

Las normas de crdito, o el riesgo mximo aceptable de las cuentas de crdito.

Los trminos de crdito que incluyen el plazo de tiempo durante el cual se concede el
crdito, denominado perodo de crdito y el porcentaje de descuento dado por la
prontitud de pago.

La poltica de cobranza de la empresa.

Weston, F. en su obra titulada Fundamentos de administracin financiera (2,005).

Determina que: La poltica de crdito es un conjunto de decisiones que incluye el periodo de
crdito de una empresa, las normas de crdito, los procedimientos de cobranza y los
descuentos ofrecidos. Por lo tanto, el xito o fracaso de un negocio dependen
principalmente de la demanda por sus productos, como regla general, entre ms altas sean
sus ventas, ms grandes sern sus utilidades y ms alto ser el valor de sus acciones. Las
principales variables controlables que afectan a la demanda son los precios de venta, la
calidad del producto, la publicidad y la poltica de crdito de la empresa. La poltica de
crdito a su vez, se forma de las cuatro siguientes variables:

23

El periodo de crdito, el cual consiste en la longitud del plazo de tiempo que se

confiere a los compradores para que liquiden sus adquisiciones.

Las normas de crdito, las cuales se refieren a la capacidad financiera mnima que
debe tener los clientes a crdito para ser aceptados y el monto del crdito disponible
para distintos tipos de clientes.

La poltica de cobranza de la empresa, la cual se mide por la rigidez y por la elasticidad

en el seguimiento de las cuentas de pago lento.

Cualquier descuento concedido por pronto pago, incluyendo el precio del descuento
y el monto.

El administrador de crdito tiene la responsabilidad la poltica de crdito de la empresa. Sin

embargo, debido a la profunda importancia del crdito, la poltica de crdito es establecida
normalmente por el comit ejecutivo, el cual consiste por lo general del presidente de la
empresa y de los vicepresidentes a cargo de las reas de finanzas, de mercaderas de
produccin.

1.2.7.3

Normas crediticias:

Si una empresa extendiera crdito sobre las ventas slo a sus clientes fuertes, tendra pocas
prdidas por cuentas malas y pocos gastos por operar un departamento de crdito; al hacer
esto probablemente estara perdiendo ventas, y las utilidades que se abandonaron sobre
estas ventas prdidas podran ser mucho mayores a los costos implcitos en la extensin del
crdito necesarias para hacer ventas a clientes ms dbiles. La determinacin de las normas
ptimas de crdito implica igualar los costos incremntales asociados con una poltica activa
de crdito con las utilidades incremntales provenientes del aumento en ventas. Los costos
incremntales incluyen costos de produccin y de ventas, as como aquellos costos
asociados con la calidad de las cuentas marginales, o costos de crdito. Estos costos de
crdito incluyen:
a)

Prdidas por incumplimiento de pago o por cuentas malas.

b)

Costos elevados de investigacin y cobranzas.

c)

Mayores costos asociados con el capital invertido en las cuentas por cobrar
provenientes de ventas a clientes con menor dignidad de crdito, quienes pagan sus
cuentas ms lentamente, y quienes consecuentemente hacen que el perodo
promedio de cobranza se vea agrandado.

24

1.2.7.4

Trminos de crdito:

Especifican el perodo durante el cual se extiende el crdito y el descuento, si es que lo hay,

por pronto pago. Por ejemplo, si los trminos de crdito de una empresa para todos los
clientes aprobados se estipulan como "2/10, neto 30", entonces se concede un 2% de
descuento sobre el precio de venta si el pago se hace dentro de 10 das, o bien, la totalidad
del monto se deber pagar 30 das despus de la fecha de factura si no se toma el
descuento.

1.2.7.5

Poltica de cobranza:

Se refiere a los procedimientos que la empresa usa para cobrar las cuentas vencidas y no
pagadas. Los procedimientos estandarizados de cobranza incluyen el envo de cartas que
con severidad creciente requieran el pago, hacer llamadas telefnicas, entregar la cuenta
por cobrar a una agencia externa de cobradores, o entablar una demanda civil. El proceso
de cobranza puede ser muy costoso en trminos de los gastos que se requieran y del crdito
mercantil que se pierda, pero se necesita por lo menos alguna firmeza para prevenir una
prolongacin indebida del perodo de cobranza y para minimizar las prdidas resultantes. El
proceso usual de la cobranza involucra los puntos que aparecen a continuacin:
***

La funcin de cuentas por cobrar turna un estado de cuentas de clientes al

departamento de crdito y cobranza.

***

Con los datos includos en el estado de cuenta, el departamento de crdito y cobranza

enva estados de cuenta a todos los clientes deudores y se encarga de cobrarles el da
adecuado.

***

De acuerdo a la antigedad de las cuentas por cobrar y a la importancia de cada

una, se deben llevar a cabo ciertas actividades adicionales.

Las alternativas

seleccionadas en cada caso, deben implementarse de acuerdo a polticas y

procedimientos preestablecidos.
a)

Hasta 30 das de atraso. Se hace una llamada al cliente, seguida de tres cartas
escalonadas, bien pensadas y perfectamente redactadas, firmadas por el funcionario
encargado de los cobros.

b)

Hasta 60 das de atraso. Un funcionario de mayor importancia debe visitar al cliente

previa cita para tramitar el pago.
25

c)

Hasta 90 das de atraso. El caso deber transferirse al departamento legal.

d)

Insolvencia del cliente. Se cargan a la partida reserva para cuentas incobrables.

Cuando va al departamento legal puede darse el embargo de bienes en contra del deudor
o persona a que le pertenece el crdito segn el Cdigo Procesal Civil y Mercantil , Decreto
Ley 107, (2,007), Artculo 327: Juicio ejecutivo, establece que:
Procede el juicio ejecutivo cuando se promueve en virtud de alguno de los siguientes ttulos:
1.

Los testimonios de las escrituras pblicas.

2.

La confesin del deudor prestada judicialmente, cuando hubiere principio de prueba

por escrito.

3.

Documentos privados suscritos por el obligado y los documentos privados con

legalizacin notarial.

4.

Los testimonios de las actas de protocolacin de protestos de documentos mercantiles

y bancarios, o los propios documentos.

5.

Acta notarial en la que conste el saldo que existiere en contra del deudor.

6.

Plizas de seguros.

7.

Toda clase de documentos por disposiciones especiales que tengan fuerza ejecutiva.

Adems de resolver las expeciones alegadas, el juez declarar si hay o no lugar de hacer
trance y remate de los bienes embargados y pago al acreedor, si procede la entrega de las
cosas, la prestacin del hecho, su suspensin o destruccin, y en su caso, el pago de los
daos y perjuicios.

1.2.7.6

Anlisis de cartera:

Un anlisis de cartera se refiere primordialmente al listado de clientes que toda empresa

tiene; el anlisis se debe saber por medio de tcnicas de control sobre los clientes que se
pueden clasificar de acuerdo a los lmites de crdito que la compaa ha otorgado, cada
cliente debe de tener un estado de cuenta que informe todas las transacciones que se han
realizado con l y si ste ha cumplido satisfactoriamente y oportunamente con sus pagos ya
que si no se deben de ir desechando aquellos que no han cumplido con lo establecido y
esto tambin de acuerdo a las polticas de control que la empresa tenga ya establecidas. Un
anlisis se puede hacer al verificar y comparar el lmite de crdito aprobado de un cliente,
con la suma de las cuentas por pedido actual. Si con el pedido actual se excede el crdito

26

otorgado al cliente, se requiere de una autorizacin especial de la administracin (nunca del

agente de ventas). La recepcin oportuna, identificacin y control de dinero en cualquiera
de sus formas, es responsabilidad del departamento de crdito y cobranza.

1.2.7.7

Costo beneficio:

Un costo es un gasto que realiza la empresa para llevar a cabo sus actividades productivas,
este est determinado por la cantidad de trabajo incorporada a la mercanca. El beneficio
entra en el costo de transformacin de la mercanca que son todos aquellos egresos que
hacen posible tener mercanca para poderla convertir en cuentas por cobrar a clientes y a
su vez en dinero y este en utilidades ya que este es el fin primordial que toda empresa debe
de tener. A continuacin se mencionan los costos y beneficios en que incurre la empresa al
otorgar crdito.
Costos. Los costos principales asociados con las cuentas por cobrar son: (1) los de cobranza,
(2) los de capital, (3) los de morosidad en pagos (4) los de incumplimiento.
Costos de cobranza. Si la poltica de la empresa es vender estrictamente al contado, no
tendr costos de cobranza porque todos los clientes harn sus pagos al recibir las
mercancas, pero si comienza a extender crdito esperando que atraer ms negocios
incurrir en costos de cobranza porque tendr que contratar a un gerente de crdito con
ayudantes y contadores dentro del departamento de finanzas, conseguir fuentes de
informacin de crdito que le ayuden a decidir cules clientes son confiables y sostener y
operar de modo general un departamento de crdito proveyndolo de elementos
esenciales como papelera, gastos de correo y tiempo de computadora.
Costo de capital. Una vez que la empresa decide otorgar crdito, tiene que obtener
recursos para financiarlo. Debe pagar a sus empleados, a sus proveedores de materias
primas y a todos aquellos que fabrican y distribuyen el producto mientras espera a que el
cliente pague por l mismo. La diferencia de tiempo implica que tendr que conseguir
recursos por fuera (o utilizar los generados internamente, que se podran invertir con ms
provecho en otra parte) para cumplir con sus pagos mientras espera los de sus clientes. El
capital es caro y la empresa tiene que soportar el costo.

27

Costos de morosidad. La empresa incurre en costos de morosidad cuando el cliente se

demora en pagar. El hecho de que no pague a tiempo aumenta otros costos a los que van
asociados con al cobranza normal. Habr que pagar el costo de los recordatorios que se
envan por escrito, de las demandas por va legal, de las llamadas telefnicas y de otros
medios que se emplean para cobrar. Si la empresa se ve en el caso de pasarla cuenta a una
agencia de cobros como pago por los servicios de la agencia. La morosidad en los pagos
inmoviliza recursos que podran estar generando beneficios en otra parte, lo cual viene a
crear un costo

de oportunidad por el tiempo adicional en que los recursos estn

inmovilizados despus de transcurrido el perodo de cobro normal.

Costo de incumplimiento. La empresa incurre en costos de incumplimiento cuando el cliente
no paga definitivamente. Adems de los costos de cobranza, de capital y de morosidad en
que incurri hasta ese momento, la empresa pierde el costo de los artculos vendidos y no
pagados. Tendr que cancelar la venta en cuanto decida que la cuenta morosa se ha
vuelto incobrable.
Beneficios. La empresa obtiene de su poltica de cuentas por cobrar beneficios que se
deben comparar con los costos para determinar la conveniencia de una poltica
determinada. Los beneficios consisten en el aumento de las ventas y las utilidades que se
esperan de una poltica ms liberal.
Descuentos en efectivo. Los efectos de cambiar la poltica de descuentos en efectivo
pueden ser analizados en forma similar. Pueden atraer clientes que consideren tales
descuentos como un tipo de reduccin de precio y aumentar de este modo sus ventas
brutas. El perodo promedio de cobranza se ver acortado, ya que algunos clientes antiguos
pagarn ms rpidamente para aprovechar el descuento. El descuento ptimo se
establece en el punto en el que los costos y los beneficios se compensan exactamente entre
s.

1.2.8

Evaluacin del solicitante del crdito:

Despus de establecer los trminos de venta que se van a ofrecer, la corporacin de evaluar
a los solicitantes individuales de crdito y tomar en cuenta las posibilidades de una cuenta
mala o un pago lento. El procedimiento de evaluacin del crdito involucra tres pasos
relacionados: la obtencin de informacin respecto del solicitante, el anlisis de esta

28

informacin para determinar si el solicitante es digno de crdito y tomar la decisin sobre el

crdito. Esta ltima, a su vez, establece si se debe extender el crdito y la cantidad mxima
si se puede conceder por este concepto.

1.2.8.1

Fuentes de informacin:

Existen diversas fuentes que proporcionan informacin para el crdito, pero para algunas
cuentas en especial las pequeas, el costo de obtener la informacin, puede sobrepasar la
rentabilidad potencial de la cuenta. La compaa que extiende el crdito tal vez tenga que
contentarse con una cantidad limitada de informacin sobre la cual debe basar su decisin.
No es posible demorar en forma innecesaria un embarque a aun cliente potencial mientras
se lleva a cabo una investigacin exhaustiva sobre su crdito. De esta manera hay que
tomar en consideracin la cantidad de informacin recolectada en relacin con el tiempo y
los gastos requeridos. Una de las fuentes de informacin pueden ser los estados financieros
del cliente; al momento de la venta potencial, el vendedor puede solicitar unos estados
financieros, una de las fuentes ms deseables de informacin para el anlisis de crdito. A
menudo existe una correlacin entre la negativa de una empresa de proporcionar sus
estados financieros y una dbil posicin financiera. Cuando es posible, son preferibles los
estados ya verificados; es conveniente obtener estados provisionales adems de las cifras de
fin de ao, especialmente en aquellas compaas que tienen patrones estacionales en sus
ventas.
Otra fuente de informacin para la corporacin es una verificacin de crdito por conducto
de un banco. Al llamar o escribir a un banco donde el solicitante de crdito tenga una
cuenta, el banco de una compaa puede obtener informacin sobre el saldo promedio de
efectivo que tiene, otorgamiento de prstamos, experiencia y, en ocasiones, otra
informacin financiera.

Puesto que los bancos generalmente estn ms dispuestos a

compartir informacin con otros bancos que con un particular, a menudo es mejor que la
empresa inicie su verificacin de crdito por conducto de su propio banco antes que tratar
de obtener esa informacin en forma directa. Tambin es frecuente que se intercambie
informacin de crdito entre empresas que venden al mismo cliente. Una empresa puede
preguntar a otros proveedores acerca de sus experiencias con una cuenta determinada. La
informacin til incluye el tiempo que han tenido la cuenta, el crdito mximo otorgado, la
cantidad de la lnea de crdito y si los pagos son rpidos o lentos.

29

1.2.8.2

Anlisis y decisin sobre el crdito:

Despus de haber recabado la informacin de crdito, una empresa debe hacer una
anlisis del crdito del solicitante y determinar si la compaa est por encima o por debajo
de la norma de mnima calidad. El analista estar especialmente interesado en la liquidez
del solicitante y su capacidad de pagar las cuentas a tiempo. Adems el anlisis de los
estados financieros, el analista de crdito deber considerar el carcter y la fortaleza de la
empresa as como su administracin, el riesgo de negocios asociado con su operacin, y
otros asuntos diversos. Entonces el analista trata de determinar la capacidad del solicitante
de dar servicio al crdito comercial, la probabilidad de que un solicitante no pague a
tiempo y la prdida por una cuenta mala. Con base en esta informacin, junto con la
informacin acerca del margen de utilidades del producto o servicio que se est
vendiendo, se llega a una decisin sobre extender o no el crdito.

1.2.9

Objetivos del auditor en la verificacin de las cuentas por cobrar:

El auditor persigue fundamentalmente cuatro objetivos principales, que son los siguientes:
9

Establecer la adecuacin sustancial de la cantidad que aparece en el balance

general de situacin que sirve para justificar los registros contables.

Establecer la validez de las cuentas a cobrar, como demandas en contra los deudores
registrados.

El auditor debe asegurarse de que las cuentas a cobrar constituyen

obligaciones de buena fe de empresas o individuos existentes, segn sea el caso. Esto

se logra bsicamente estableciendo una correspondencia con los deudores
(confirmacin de las cuentas).
9

Establecer la viabilidad
cobrar.

de cobro y determinar el valor realizado de las cuentas a

Este objetivo incluye la determinacin de la suficiencia de la provisin

efectuada en concepto de deudores morosos.

9

Determinar que los saldos de cuentas a cobrar que aparecen en los estados financieros
son los correctos. La presentacin de los estados financieros debe ser uniforme con los
tres primeros objetivos.

30

1.2.10

Auditora de las cuentas por cobrar:

1.2.10.1

Objetivos:

Comprobar si las cuentas realmente existen.

Determinar si los saldos son cobrables.

Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar.

Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y exactitud de las

cuentas por cobrar y la suficiencia de la provisin para cuenta de cobranza dudosa.

Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean propiedad del cliente.

1.2.10.2

Procedimientos:

Solicitar el listado de clientes.

Determinar una muestra.

Verificar cumplimiento de las polticas de aprobacin de crdito por la muestra

seleccionada.

Verificar el cumplimiento de pagos.

Circulacin de saldos.

Resumir observaciones, precisando causas y efectos y conclusin final sobre el rubro a

examinar.

Revisin de papeles de trabajo.

Comunicacin a funcionarios responsables.

Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en garanta.

Confirmacin Bancaria o Comercial.

Verificar la afectacin contable.

1.2.10.3

Tipos de evidencia.

Exmenes Fsicos.

Declaraciones orales y/o escritas.

Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organizacin.

Clculos.

Manifestaciones de ejecutivos y empleados.

Interrelacin con otra informacin.

31

1.2.10.4

Cmo se obtiene la evidencia de auditora:

La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspeccin, observacin o confirmacin o

cualquier combinacin de estos mtodos.
Obtenida la evidencia el auditor debe evaluar el grado de pertenencia y finalidad de ella y
determinar lo que debe aceptar o rechazar.

Letras en descuento: Financia capital de trabajo.

Letras en cobranza: El banco los va cobrando en la fecha de vencimiento.

1.2.11

Papeles de trabajo requeridos:

1.2.11.1

Cuentas por cobrar:

Walker Frank, (2,005). En su libro titulado Manual para la Auditora de Pequeas y Medianas
Empresas Comenta que: Se debe preparar una relacin que muestre el nombre del deudor,
importe de la deuda y un anlisis del saldo segn su antigedad, clasificndolo en vencido y
no vencido. Si las cuentas estn vencidas, se debe separar el saldo segn el nmero de
meses de vencimiento. Si las cuentas estn en prenda indicar en la relacin las cuentas en
prenda y a quien se dieron a prenda.

Esto permitir que posteriormente se haga una

conciliacin con la confirmacin de cuentas por pagar.

1.2.11.2

Documentos por cobrar:

Preparar una cdula que indique el nombre del deudor, cantidad adeudada a la fecha de
auditora, importe del documento original y trminos, garanta, si la hubiera, fecha en que se
pagarn los intereses, si fuere aplicable; tambin se tendr que sealar los intereses pagados
por anticipado y los intereses por pagar; importe que vence despus de un ao si lo hubiera
y si los pagos estn a tiempo.
A la fecha de auditora, todos los documentos, contratos y dems ttulos negociables
debern ser examinados por el auditor y ser custodiados para asegurarse del control de ellos
y evitar que se hagan substituciones. Todos los documentos con fecha inmediatamente
anterior a la fecha de auditora debern considerarse como sospechosos.
32

Es bastante

comn que los documentos vencidos sean renovados inmediatamente antes de la fecha de
auditora para mostrar una mejor posicin circulante.

Si se descubriera tal situacin, se

deber investigar a fondo, debiendo hacer una revelacin completa cuando sea necesario.

1.2.11.3

Cuentas por cobrar diversos:

Se debe preparar una relacin para todas las cuentas por cobrar, no includas en las hojas
de trabajo anteriores. Adems deber, proveerse informacin para indicar la naturaleza de
las cuentas por cobrar, tales como anticipos para gastos de viaje, anticipos a empleados,
etc.

1.2.11.4

Reserva para cuentas incobrables:

Al auditar esta rea, se deber hacer referencia al anlisis de antigedad de saldos de

clientes, para poderse formar una opinin respecto a lo adecuado de la estimacin para
cuentas incobrables.

Las cuentas vencidas obviamente son de dudoso cobro.

La

experiencia pasada de la compaa, sin embargo, generalmente es un buen indicador

respecto a la cobrabilidad esperada.
El Congreso de la Repblica de Guatemala en su obra Ley del impuesto sobre la renta y su
reglamento Decreto 26-92 (2,007), artculo 38, numeral q), expone que: Las deudas
incobrables siempre que se originen en operaciones de giro habitual del negocio y que se
justifique tal calificacin.

Este extremo se prueba mediante la presentacin de los

requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso de acuerdo a los procedimientos

establecidos judicialmente; todo ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o que
la misma sea calificada como incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su
importe debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de imposicin en que ocurra la
recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin directa de las
cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin para la formacin
de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el
perodo Impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%)
de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los
periodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del
negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el
lmite del 3% de los prstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza.
33

Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deber
incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en que se produzca el mismo.

1.2.12

Pruebas de auditora en las cuentas por cobrar

1.2.12.1

Pruebas de cumplimiento:

El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser

examinar todas las partidas

que

constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un

examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeo nmero
de partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como los de control son
altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva
de un clculo u otro proceso desarrollado por un sistema de informacin computarizado
hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo.

1.2.12.2

Pruebas sustantivas:

Las pruebas sustantivas estn relacionadas con montos y son de dos tipos:
9

Procedimientos analticos y

Pruebas de detalle sobre transacciones y saldos.

El propsito de estas pruebas es obtener evidencia de auditora para detectar errores

importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de
detalle, el muestreo en la auditora y para seleccionar partidas y reunir evidencia de
auditora puede usarse para verificar una a ms caractersticas sobre una cifra de los estados
financieros (por ejemplo la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimacin
de alguna partida en particular (por ejemplo el importe de inventarios obsoletos).
Meigs Walter en su libro titulado Principios de Auditora (2,002). Enfatiza que: Existen
procedimientos que son tpicos del trabajo de auditora que se hace en la verificacin de
cuentas por cobrar y las transacciones de venta al realizar las pruebas sustantivas:
a)

Obtener o preparar un balance de comprobacin de las cuentas por cobrar

comerciales, por antigedad.

b)

Obtener o preparar un anlisis de los documentos por cobrar y de los intereses relativos.
34

c)

Inspeccionar los documentos en existencia, y conforme los que no estn en poder del
cliente mediante comunicacin directa con los que los guarden.

d)

Confirmar los documentos y cuentas por cobrar mediante comunicacin con los
deudores.

e)

Determinar lo adecuado de la reserva para cuentas y documentos incobrables.

f)

Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas.

g)

Verificar el inters ganado sobre documentos y el inters acumulado por cobrar.

h)

Obtener o preparar un anlisis comparativo de las ventas y el costo de las mercancas

vendidas.

i)

Determinar si se han entregado en garanta algunas cuentas y documentos por cobrar.

j)

Determinar si hay documentos o cuentas de personal de la empresa pagados antes de

la fecha del balance general y que se hayan anotado despus de esa fecha.

k)

Determinar la presentacin correcta de los documentos y cuentas por cobrar en el

balance general, y la presentacin correcta de las ventas en el estado de
rendimientos.

Las transacciones que no se llevan a cabo con terceros requieren ms atencin que la
comn y corriente por parte de los auditores. Las cuentas con funcionarios, directores o
empleados, accionistas empresas afiliadas se pagan a veces cerca del cierre del ao fiscal
para evitar su presentacin en los estados financieros, pero se vuelven a abrir al principio del
periodo siguiente. Los anticipos para gastos y otros tipos de cuentas por cobrar se han usado
a veces para disimular prstamos que se hacen a los funcionarios. Deber estudiarse la
naturaleza de las transacciones y lo adecuado de los crditos.
Los anlisis de cuentas por cobrar de las sucursales o de las compaas afiliadas, a
menudo descubren asientos de cargo por transacciones que son ajenas a las ventas de
mercaderas. Los auditores debern determinar que el saldo de las cuentas por cobrar est
de acuerdo con el saldo por pagar en los registros contables de la afiliada. Esto puede
lograrse mediante comunicacin con el auditor o responsable

que tiene a su cargo el

examen de los estados financieros de la sucursal o afiliada. La eliminacin de cuentas entre

compaas por supuesto es esencial para la preparacin de los estados consolidados, y
constituye otra razn para un anlisis detallado de dichas cuentas por cobrar por los
auditores. Cuando se proporciona a los auditores balance de comprobacin o anlisis de
cuenta por cobrar de los empleados del cliente, es esencial alguna verificacin
independiente del listado. Los auditores debern comprobar las sumas, los totales cuadrados

35

y las antigedades, comparar los totales con las cuentas de control relativas, y buscar las
cuentas individuales seleccionadas en los saldos correspondientes al mayor auxiliar. Adems
debern verificarse los saldos de los registros del mayor auxiliar sumando las columnas de los
cargos y abonos sobre una base de pruebas.
Generalmente se considera que la comunicacin directa con los deudores es esencial, y un
paso decisivo en la verificacin de los documentos y cuentas por cobrar. El reconocimiento
por escrito de la deuda por el obligado o el cliente lleva un propsito doble:
a)

El de establecer la existencia y validez del activo; y ,

b)

Proporcionar alguna seguridad de que no hay jineteo y otras manipulaciones que

afecten los documentos y cuentas por cobrar a la fecha del balance general.

Todas las solicitudes de confirmacin de documentos y cuentas por cobrar debern enviarse
por correo en sobres que lleven la direccin de los auditores para la respuesta que sean
dirigidos a la oficina de los auditores. Esto tiene como fin evitar que los empleados del cliente
tengan una oportunidad para alterar o interceptar una solicitud de confirmacin. El proceso
completo de confirmacin de cuentas y documentos por cobrar obviamente no contribuir
en nada al descubrimiento de cuentas ficticias o exageradas si las solicitudes de
confirmacin pasan por las manos del cliente del auditor. Las solicitudes que se devuelven
por la oficina postal por no poderlas entregar pueden ser de gran significado para los
auditores, y por lo tanto debern devolverse directamente a su oficina.

36

II.
El balance general

Planteamiento del Problema

de toda empresa mercantil est integrado por cuentas

de distinta

naturaleza; encontrndose entre las mismas, cuentas y valores significativos.

En dichas cuentas figuran los valores por cobrar a clientes, o sea, aquellas personas a
quienes la empresa les otorga crdito en sus adquisiciones de los productos del negocio.
A los crditos otorgados se les denomina cuentas por cobrar, y dada la importancia que la
misma tiene, se deben de sistematizar controles y plazos para el eficiente funcionamiento del
mencionado rubro contable.
Desafortunadamente, un alto porcentaje de empresas, especialmente, las medianas no dan
la importancia necesaria y adecuada al control de las cuentas por cobrar de sus negocios, y
esa situacin es propicia para ocasionarle a la empresa problemas financieros, que si no se
corrigen oportunamente ocasionarn prdidas econmicas, prdida de algunos clientes,
endeudamiento interno y externo, baja productividad, baja rentabilidad, retiro involuntario
de personal de produccin y administrativo, etc.
Por lo que conviene que cada negocio en particular, en especial las medianas empresas
comerciales de la ciudad de Quetzaltenango maneje con especial inters estas cuentas,
utilizando servicios de auditora financiera para que el control de esos valores

sea

planificado y ejecutado tcnicamente por auditores experimentados.

Por lo anteriormente expuesto, se formula la interrogante siguiente: Por qu es importante la
realizacin de la auditora financiera de las cuentas por cobrar en las medianas empresas
comerciales de la ciudad de Quetzaltenango?

2.1

Objetivos:

2.1.1

Objetivo General:

Determinar si las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango hacen

uso de la auditora financiera de las cuentas por cobrar las cuales son ocasionadas por sus
ventas al crdito.

37

2.1.2
9

Objetivos Especficos:
Determinar los efectos que son ocasionados al no realizar o hacer uso de la auditora
financiera en las cuentas por cobrar.

Conocer que herramientas utilizan las medianas empresas comerciales de la ciudad de

Quetzaltenango para obtener una adecuada rotacin del rubro de cuentas por
cobrar.

Conocer la eficiencia y eficacia que

las medianas empresas comerciales han

obtenido con respecto al manejo y control de las cuentas por cobrar.

2.2

Variables de estudio:

1.

Auditora financiera.

2.

Cuentas Por Cobrar.

2.3

Definicin de variables:

2.3.1

Definicin Conceptual:

Auditora Financiera:
Gmez Morfin, (2,004), en su obra titulada Introduccin a la Auditora de Estados Financieros.
Conceptualiza que:

La auditora de estados financieros es una actividad privativa del

contador pblico independiente, ya que permite a propietarios y usuarios externos conocer

la situacin financiera de una empresa a travs del punto de vista de un profesional que
realiza su trabajo con independencia mental y de una manera objetiva.
Cuentas por Cobrar:
Editorial Ocano S. A. (2,003) en su enciclopedia de la auditora. Menciona que: las cuentas
por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y
otorgamiento de prestamos, son crditos a cargo de clientes y otros deudores, que
continuamente se convierten o pueden convertirse en bienes o valores ms lquidos
disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc., y por lo tanto pueden ser cobrados.
38

2.3.2

Definicin Operacional:

Auditora Financiera:
La auditora financiera se refiere los a la revisin, y evaluacin de los estados financieros de
una entidad realizada por un contador pblico, para luego emitir una opinin y dar a
conocer a travs la situacin real de una entidad financiera.
Cuentas por Cobrar:
Las Cuentas por Cobrar constituyen una funcin dentro del ciclo de ingresos que se encarga
de llevar el control de las deudas de los clientes y deudores por lo tanto representan
derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y otorgamiento de prstamos.

2.4

Alcances y Limites:

2.4.1

Alcances:

El estudio cubrir las medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango el

cual se har por medio de Boletas de Encuesta las cuales se pasaran a 60 empresarios de la
ciudad de Quetzaltenango.

2.4.2

Limites:

Como limitaciones puede mencionarse que dentro del total del universo que son 60
empresas existen 7 empresas que no contestaron la boleta pues no estaban en condiciones
de aportar informacin financiera pues estaba establecido en sus polticas internas y como
otra limitante se puede mencionar que los resultados de presente trabajo no se pueden
generalizar ya que el estudio se realiz en las Medianas Empresas Comerciales de la
Cabecera Departamental de Quetzaltenango y en virtud de que nicamente se podr ser
eficiente en los servicios que requieren los clientes, si se mantiene una preparacin
adecuada.

2.5

Aporte:

El presente estudio va dirigido a las medianas empresas de la ciudad de Quetzaltenango,

de la misma manera que sirva de gua o fuente de consulta a los estudiantes de auditora de
la Universidad Rafael Landivar, con la intencin de poder coadyuvar en una mnima parte
con las personas interesadas en este material.
39

III.
3.1

Mtodo:

Sujetos:

Tal como se ha mencionado, para la auditora financiera en el rea de cuentas por cobrar,
en el presente estudio el universo estar representado por 60 empresarios o gerentes de las
medianas empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango. El dato se extrajo del
ltimo censo realizado por la Delegacin Departamental de Estadstica del Instituto Nacional
de Estadstica INE y censo realizado por Proinfo. El cual se catalog como mediana
empresa de acuerdo al capital de la misma, el cual era de Q.50,000.00 a Q.150,000.00; y de
acuerdo a la actividad que realizan que en este caso estn dedicadas al comercio.

3.2
Para

Instrumento:
obtener

los

datos

necesarios

de

las

medianas

empresas

comerciales

de

Quetzaltenango en relacin a la importancia de una auditora financiera en el rea de

cuentas por cobrar se utilizar una boleta de encuesta con preguntas cerradas, semiabiertas, abiertas y de respuesta mltiple.

3.3

Procedimiento:
Eleccin y aprobacin del tema: Se tomo en cuenta la bibliografa suficiente en
relacin al tema elegido, por su importancia se pidi asesora de algunos auditores, y se
dio relevancia al problema por ser actual y que necesita solucin de manera urgente,
luego fue presentado al consejo acadmico, quien dio la aprobacin del tema.

Sustentacin terica: Se investig bibliografa sobre el tema obteniendo informacin

para antecedentes y marco terico, dicha informacin se obtuvo de libros, tesis,
enciclopedias, revistas, diccionarios de la biblioteca de la Universidad Rafael Landivar,
Universidad de San Carlos de Guatemala y del Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores, direcciones de Internet, ley del Impuesto Sobre la Renta y su
reglamento, decreto 26-92 de Guatemala.

Seleccin de la muestra: Se tomo en cuenta la totalidad del universo de 60 medianas

empresas comerciales de la ciudad de Quetzaltenango.
40

Elaboracin y aplicacin del instrumento: Se procedi a elaborar una boleta de opinin

de 18 preguntas cerradas, semi-abiertas, abiertas y de respuesta mltiple.

Aplicacin del Instrumento: Se pas la boleta a Gerentes que a su vez son los
propietarios de las medianas empresas comerciales.

Tabulacin de resultados: Se llev a cabo con el conteo de las respuestas de si y no

para la obtencin de los resultados.

Presentacin de resultados: Se hizo uso de grficas estadsticas para poder presentar e

interpretar dichos resultados porcentualmente.

Discusin de resultados: De acuerdo a los resultados obtenidos a travs de la boleta de

encuesta, se procedi a estudiarlos y sustentarlos de acuerdo a los antecedentes
establecidos y marco terico.

Conclusiones: Luego de conocer los resultados y de discutirlos con los antecedentes y

marco terico se realiz las conclusiones del trabajo de investigacin.

Recomendaciones: Se hizo las recomendaciones necesarias estableciendo as la

importancia de la auditora financiera de las cuentas por cobrar.

Propuesta: Se realiz una propuesta dando solucin al planteamiento del problema

expuesto, aportando una ayuda a los Gerentes de las medianas empresas comerciales
de la ciudad de Quetzaltenango.

Referencias bibliogrficas: Se agrup los libros, y otras fuentes como: tesis, Internet,
revistas, leyes, etc., de acuerdo al autor, fecha, titulo, edicin, editorial y lugar.

3.4

Diseo:

Para realizar el presente estudio se utilizar una investigacin descriptiva, segn

Achaerandio, L. (2,003) indica que es aquella que estudia, interpreta y se refiere a lo que
aparece.

41

3.5

Metodologa Estadstica:

En el presente trabajo de investigacin se tomo en cuenta un universo completo.

Los datos obtenidos se tabularon: se graficaron para representar los resultados en
porcentajes y luego los porcentajes se trasladaron a los cuadros de fiabilidad que consisten
en evaluar la fiabilidad de cada pregunta y respuesta, esta evaluacin de fiabilidad consiste
en valores absolutos que es el conteo de las respuestas de si y no para la obtencin de
resultados; y los valores relativos que es el porcentaje que representan los valores absolutos
obtenidos con relacin al total del universo.

42

IV.

Presentacin de Resultados

Pregunta No. 1
Su empresa vende productos al crdito?
Cuadro No. 1
Alternativa

SI

45

75%

NO

13%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfica No. 1

12%
13%

SI
0

NO
No Contestaron
75%

Fuente: Investigacin de campo.

l 75% de los encuestados mencion que su empresa s vende productos al crdito, el 13% no
vende productos al crdito, y el 12% no contest. Estas se ven obligadas a hacerlo debido a
la competencia, por lo les permite incrementar sus ventas y la rotacin de sus mercaderas,
creando as cuentas por cobrar ocasionadas por ventas al crdito.

43

Pregunta 1.1
Qu plazos en das concede a sus clientes?
Cuadro 1.1
Alternativa

Menos de 30 das

19

31%

De 31 a 60 das

13

22%

De 61 a 90 das

13%

De 91 a 120 das

5%

Ms de 120 das

10

17%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 1.1

Menos de 30 das

12%
31%

17%

De 31 a 60 das
De 61 a 90 das
De 91 a 120 das

5%
13%

Ms de 120 das
22%
No Contestaron

Fuente: Investigacin de campo.

El 31% de las empresas indic que conceden a sus clientes crdito a un plazo menor de 30
das, el 22% contest que conceden a sus clientes de 31 a 60 das, el 13% de 61 a 90 das, el
5% de 91 a 120 das, el 17% ms de 120 das y el 12% no contest. Esto indica que dan sus
crditos a corto, mediano y largo plazo, lo cual es importante evaluar este rubro del activo
circulante a traves de una auditora financiera la cual proporciona asesora financiera para
que estas puedan tener un mejor control sobre la cuentas por cobrar y se pueda obtener la
mayor lquidez de las ventas

44

Pregunta No. 2
Qu porcentaje mantiene de sus cuentas por cobrar en su balance general en relacin a
sus activos totales?
Cuadro No. 2
Alternativa

De 0 a 25%

27

45%

de 26 a 50%

20

33%

Ms de 51%

10%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No.2

12%
10%
45%

De 0 a 25%
de 26 a 50%
Ms de 51%
No Contestaron

33%

Fuente: Investigacin de campo.

El 45% de los encuestados mencion que su empresa el porcentaje que mantiene de sus
cuentas por cobrar en su balance general en relacin a sus activos totales es de 0 a 25%, el
33% mencion que es de 26 a 50%, el 10% mencion que es ms del 51%, y el 12% no
contest, este resultado permite observar que las cuentas por cobrar juegan un papel muy
importante dentro del activo de la mediana empresa comercial de Quetzaltenango, por lo
que es importante realizar una auditora financiera dentro de este rubro del activo.

45

Pregunta No. 3
Cul es el porcentaje de inters mensual que aplica en sus cuentas por cobrar cuando los
clientes no pagan en el plazo convenido?
Cuadro No. 3
Alternativa

Del 1% al 3%

32

53%

Del 4% al 6%

16

27%

Del 7% al 10%

8%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Gr fi co N o . 3

12%
8%

Del 1% al 3%
Del 4% al 6%
53%

Del 7% al 10%
No Contestaron

27%

Fuente: Investigacin de campo.

El 53% de los encuestados mencion que en su empresa el porcentaje de intereses que
aplica cuando los clientes no pagan en el plazo convenido,

es del 1% al 3%, el 27% aplica

intereses del 4 % al 6%, el 8%de los encuestados contest que sus intereses estn en el 7% al
10%, mientras que el 12% no contest. De esta respuesta sobresale del 1% al 3% de inters
que la empresa cobra de inters cuando el cliente no paga en plazo convenido, siendo este
inters un poco bajo, pues el cliente no se ve obligado a cancelar sus pagos en el tiempo
establecido por la empresa.

46

Pregunta No. 3.1

A partir de cuntos das de atraso aplica sanciones?
Cuadro No. 3.1
Alternativa

1 a 30 das

14

23%

31 a 60 das

12

20%

61 a 90 das

21

35%

No Contestaron

13

22%

Total

60

100%

Grfico No. 3.1

22%

23%
1 a 30 das
31 a 60 das
61 a 90 das
No Contestaron

20%
35%

Fuente: Investigacin de campo.

El 23% de los encuestados mencion que en su empresa

aplican sanciones a partir de 1 a

30 das de atraso, el 20% lo hace a partir de 31 a 60 das de atraso, el 35% es a partir de 61 a

90 das y el 22% no contest. Esto indica que dentro de sus polticas de crdito no realizan
notas de recordatorio, o no analizan sus cuentas por cobrar y esperan mucho tiempo para
realizar una sancin.

47

Pregunta No. 4
Realizan auditoras financieras dentro de su empresa?
Cuadro No. 4

Alternativa

SI

10%

NO

47

78%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 4

12%

10%

SI
NO
No Contestaron

78%

Fuente: Investigacin de campo.

El 10% de los encuestados mencion que en su empresa s realizan auditoras financieras,
mientras que el 78% no realiza auditoras financieras; lo cual es un alto porcentaje los cuales
no conocen el beneficio que obtendran al implementarlas; y el 12% no contest. Se puede
observar que el 78% no realiza auditora por lo cual no le dan la importancia que merece,
pues la auditora financiera su propsito es emitir una opinin de la situacin real financiera
de la empresa y que los interesados de la situacin financiera cuenten con que dicha
informacin sea til y confiable para la toma de decisiones.

48

Pregunta No. 5
Con qu frecuencia realizan auditoras financieras en su empresa?
Cuadro No. 5
Alternativa

6 Meses

7%

1 Ao

3%

Ninguno

47

78%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 5

7%

12%

3%
6 Meses
1 Ao
Ninguno
No Contestaron

78%

Fuente: Investigacin de campo.

El 7% de los encuestados mencion que en su empresa realiza auditorias financieras a cada
6 meses, el 3% realiza auditorias a cada ao, mientras que el 78% no realiza auditoras
dentro de su empresa y el 12% no contest, este dato es desfavorable para la empresa, pues
la auditora muestra la situacin real de la empresa, proporcionando as una opinin y as
mismo brindando sugerencias para que la empresa pueda tener un mejor desarrollo y
desenvolvimiento en el medio quetzalteco.

49

Pregunta No. 5.1

Qu resultados ha obtenido?
Cuadro No. 5.1
Alternativa

Satisfactorios

3%

Buenos

2%

Los Esperados

5%

No realiza auditorias

47

78%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico NO. 5.1

3%
2%
12%

Satisfactorios

5%

Buenos
Los Esperados
No realiza auditorias
No Contestaron

78%

Fuente: Investigacin de campo.

El 3% de los encuestados mencion que en su empresa ha obtenido resultados satisfactorios,
el 2% sus resultados son buenos, el 5% los esperados, mientras que

el 78%

no realiza

auditoras; por lo cual no han obtenido el mayor rendimiento y liquidez en sus ventas al
crdito, desconociendo as el beneficio que esta le brindara y el 12% no

contest. En

contraste con poco porcentaje de empresas que si realizan auditoria financiera han podido
obtener resultados aceptables, por lo que a provocado un mayor desarrollo de la misma.

50

Pregunta No. 6
Cuenta la empresa con provisin para cuentas por cobrar?
Cuadro No. 6
Alternativa

SI

18

30%

NO

35

58%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 6

12%
30%
SI
NO
No Contestaron
58%

Fuente: Investigacin de campo.

El 30% de los encuestados mencion que en su empresa cuenta con provisin para cuentas
por cobrar, el 58% contest que no cuenta y el 12% de los encuestados no contest. Este
clculo es importante contemplarlo dentro de los clculos contables. Siendo el clculo de
esta reserva muy apropiada para las cuentas de dudoso cobro, por que constituye un
respaldo para las cuentas incobrables.

51

Pregunta No. 7
Con qu garantas respaldan sus ventas al crdito?
Cuadro No. 7
Alternativa

Facturas Simples

22

37%

Facturas Cambiarias

20

33%

Letras de Cambio

8%

Pagars

7%

Bienes

3%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 7

12%

Facturas Simples

3%
37%

7%

Facturas Cambiarias
Letras de Cambio
Pagars

8%

Bienes
No Contestaron
33%

Fuente: Investigacin de campo.

El 37% de los encuestados mencion que en su empresa para garantizar el cobro de los
crditos otorgados utilizan facturas simples, el 33%con facturas cambiarias, el 8% con letras
de cambio, el 7%con pagars, el 3% con bienes, mientras que

el 12% no contest. La

realizacin hacer sus transacciones a travs de una garanta es recomendable por que se
cuenta con un respaldo al momento de realizar el cobro si la venta se hizo al crdito, y
tambin se cuenta con revelacin suficiente en los datos contables, constituyndose una
fuente de informacin al realizar una auditora financiera.

52

Pregunta No. 8
Cules son las formas de cobro que utilizan?
Cuadro No. 8

Nota
%

Procesos

No

Porcen-

Em-

Pago

pre-

Volun-

Recor-

Judi-

Contes-

taje

sas

tario

datorio

ciales

taron

Real

43

43

100%

21%

14%

---

---

72%

Recordatorio

---

---

100%

50%

---

---

13%

c)Procesos Judiciales

---

---

---

---

100%

---

---

3%

No Contestaron

---

---

---

---

---

---

100%

12%

Total

60

43

---

17

---

12

---

---

100%

a)Pago voluntario

de

b)Notas de

Grafico No.8

12%
3%
a)Pago voluntario

13%

b)Notas de Recordatorio
c)Procesos Judiciales
No Contestaron
72%

Fuente: Investigacin de campo.

El 72% de los encuestados mencion que la forma de cobro que utiliza es el pago voluntario,
estos son 43 empresarios de las medianas empresas comerciales, de los cuales hay algunos
que tambin han tenido que recurrir a las notas

de recordatorio y algunos otros a

requerimientos judiciales; el 13%de los encuestados representan a 8 empresarios, los cuales

la forma de cobro que utilizan son las notas de recordatorio y; de estos 8 empresarios existen
4 que utilizan ambas a la vez, que son las notas de recordatorio y los

procedimientos

judiciales; el 3%de los encuestados que representan a 2 empresarios que utilizan los procesos
judiciales y el 12% que representan a 7 empresarios que no contestaron la boleta.

53

Pregunta No. 9
Se analizan sus cuentas por cobrar segn la antigedad de saldos?
Cuadro No. 9
Alternativa

SI

23

38%

NO

30

50%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 9

12%
38%
SI
NO
No Contestaron
50%

Fuente: Investigacin de campo.

El 38% de los encuestados mencion que su empresa s analiza sus cuentas, segn la
antigedad de sus saldos; el 50% no lo realiza; y el 12% no contest. En esta respuesta se
puede observar que un 50% no analiza sus cuentas segn la antigedad de sus saldos pues
no cuentan con un control establecido en donde clasifican sus saldos segn la antigedad
de los mismos, y esto provoca a que el porcentaje de cuentas incobrables aumente
considerablemente.

54

Pregunta No. 10
El porcentaje de sus cuentas por cobrar est de acuerdo con la capacidad financiera de
la empresa?
Cuadro No. 10
Alternativa

SI

35

58%

NO

18

30%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No.10

12%
SI
NO
30%

58%

No Contestaron

Fuente: Investigacin de campo.

El 58% de los encuestados mencion que en su empresa el porcentaje de cuentas por
cobrar est de acuerdo con la capacidad financiera de la misma; las cuentas por cobrar
del 30% no est de acuerdo a la capacidad financiera; y el 12% no contest, este 58% es
favorable por que la mayor parte de medianas empresas cuentan con una capacidad
financiera estable, lo que les permite tener un mejor desarrollo al poseer controles
adecuados sobre sus ventas al crdito.

55

Pregunta No. 11
Se envan estados de cuenta mensual a todos los clientes?
Cuadro No. 11
Alternativa

SI

12

20%

NO

41

68%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 11

12%

20%
SI
NO
No Contestaron

68%

Fuente: Investigacin de campo.

El 20% de los encuestados mencion que su empresa s enva estados de cuenta mensual a
todos los clientes, lo cual es muy importante para tener un mejor control de las cuentas por
cobrar y as obtener la liquidez de la venta al crdito en plazo establecido, en contraste con
el 68% que no enva estos estados, que provoca un aumento de las cuentas incobrables o
de dudoso cobro, y el 12% no contest.

56

Pregunta No. 11.1

Si la respuesta es negativa Por qu no se envan estados de cuenta?
Cuadro No. 11.1
Alternativa

Clientes Constantes

15

25%

Ahorrar trabajo y tiempo

15%

Gasto Extra

17

28%

No Contestaron

19

32%

Total

60

100%

Grfico No. 11.1

25%

32%

Clientes Constantes
Ahorrar trabajo y tiempo
Gasto Extra
15%

No Contestaron

28%

Fuente: Investigacin de campo.

El 25% de los encuestados mencion que en su empresa, la razn por la cual no enva
estados de cuenta mensual a los clientes, es por que son clientes constantes, lo que
representa una ventaja para la empresa; en contraste con el 15% es por ahorrar trabajo y
tiempo la empresa no le da el cuidado necesario a este rubro, por lo que no han obtenido la
mayor liquidez en sus ventas al crdito al igual que el 7% que no enva sus estados de cuenta
mensuales por ser un gasto extra, aumentando as el riesgo que esa cuenta se pueda
convertir en incobrable; mientras que el 32% no contest.

57

Pregunta No. 12
En la empresa realizan auditoras externas en el rea de cuentas por cobrar?
Cuadro No. 12
Alternativa

SI

8%

NO

48

80%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 12

8%

12%

SI
NO
No Contestaron

80%

Fuente: Investigacin de campo.

El 8% de los encuestados mencion que en su empresa s realiza auditoras externas en sus
cuentas por cobrar, de la cual han tenido resultados beneficiosos para la empresa; en
contraste con el 80% que no realiza este tipo de auditora y en virtud de que los estados
financieros constituyen un instrumento utilizado por la administracin para dar a conocer
informacin de carcter econmico sobre la entidad, hace la conveniencia de que un
profesional independiente revise su contenido a travs de una auditora financiera para
determinar su grado de confiabilidad. y el 12% no contest.

58

Pregunta No. 12.1

Si la respuesta es negativa Por qu no realizan la auditora?
Cuadro No. 12.1
Alternativa

Costo

11

18%

Se confa en el representante

20

34%

No se conocen

17

28%

No Contestaron

12

20%

Total

60

100%

Grfico No. 12.1

20%

18%
Costo
Se confia en el representante
No se conocen

28%

34%

No Contestaron

Fuente: Investigacin de campo.

El 18% de los encuestados mencion que en su empresa , la razn por la cual no realiza
auditoras externas en el rea de cuentas por cobrar es por el alto costo; el 34 % es por que
confa en el representante del departamento de cobros, el cual puede alterar o variar al
informacin real de esta cuenta por no existir un control establecido que regule la misma; el
28% por que no conoce lo que es una auditora externa especficamente, en las cuentas por
cobrar, desconociendo as el beneficio que obtendran; mientras que el 20% no contest.

59

Pregunta No. 13
Dentro de la poltica de crditos de la empresa, se encuentran los descuentos por pronto
pago?
Cuadro No. 13
Alternativa

SI

15%

NO

44

73%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 13

12%

15%

SI
NO
No Contestaron

73%

Fuente: Investigacin de campo.

El 15% de los encuestados mencion que su empresa concede descuentos por pronto pago
dentro de sus polticas de crdito, el 73% no concede descuentos por pronto pago, pues
contar con el descuento por pronto pago dentro de sus polticas de crdito sera favorable
para la empresa ya que consiste en una forma de motivacin al cliente para la cancelacin
de la cuenta en la fecha establecida, y esto provocara tener mayor liquidez y una rotacin
de las cuentas por cobrar de una manera sana; y el 12% no contest.

60

Pregunta No. 13.1

Cmo determinan que los descuentos son rentables?
Cuadro No. 13.1
Alternativa

Visita del cliente ms constante

5%

Recuperacin de cuentas mas rpido

10%

No Contestaron

51

85%

Total

60

100%

Grfico No. 13.1

5%

10%

Visita del cliente ms constante

Recuperacin de cuentas mas
rpido
No Contestaron

85%

Fuente: Investigacin de campo.

El 5% de los encuestados mencion que en su empresa determinan que los descuentos son
rentables porque el cliente visita ms constantemente a la empresa, el 10 % es por que la
recuperacin de las cuentas por cobrar es mucho ms rpida, mientras que el 85% no
contest, lo que muestra que no tienen contemplado dentro de sus polticas de crdito el
descuento por pronto pago y viene a repercutir en el aumento de sus cuentas incobrables
pues no existe motivacin a que el cliente pague en el plazo convenido.

61

Pregunta No. 14
Por qu son ocasionadas prdidas al cierre del periodo contable?
Cuadro No. 14
Em

Prdida

pre

excesiva
por
ventas
a
crditos

sas

Prdida

ventas
por
quejas
del
cliente

Desfalco
de caja
por

Cuentas
x
cobrar

No

Porcen-

Con-

taje
Real

deficiente

exce-

tes-

control

sivas

taron

a)Prdida excesivapor ventas a crditos

17

17

100%

---

---

47%

12%

---

---

28%

b)Prdida de ventas
por quejas del
cliente

---

---

100%

33%

---

---

---

---

10%

c)Desfalco de caja
por deficiente
control

12

---

---

---

---

12

100%

42%

---

---

20%

brar excesivas

18

---

---

---

---

---

---

18

100%

---

---

30%

No Contestaron

---

---

---

---

---

---

---

---

100%

12%

Total

60

---

---

---

---

---

---

---

---

---

---

100%

d)Cuentas por co-

Grfico No. 14

12%

28%

A)
B)
C)

30%

D)
10%

No Contestaron

20%

Fuente: Investigacin de campo.

El 28% de los encuestados mencion que las razones por las cuales son ocacionadas las
prdidas al cierre del perodo contable, es por excesivas ventas a crdito, este 28%
represetan a 17 empresas de las cuales 8 tambien tienen sus prdidas por desfalco de caja
por un deficiente control de pagos, y 2 de estas 17 empresas tambien son ocasionadas sus
perdidas por cuentas por cobrar excesivas debido a la falta de cobro oportuno; 10% indic
que se debe a la insatisfactoria solucin de quejas del cliente, el 20% a desfalco de caja por
deficiente control de pagos; el 30% por cuentas por cobrar excesivas debido a la falta de
cobro oportuno; y el 12% es por cuentas por cobrar excesivas debido a la falta de cobro
oportuno; y el 12% no contest.

62

Pregunta 15
Qu medida toma la empresa como resultado del anlisis de saldos por antigedad?
Cuadro 15
Alternativa

a) Proceso especial de cobranza

10%

morosos

8%

c)Ambas situaciones a la vez a) y b)

13%

d)Tramites judiciales a clientes morosos

3%

e)Baja en libros de valores incobrables

3%

No Contestaron

37

63%

Total

60

100%

b)Restriccin de ventas al crdito a clientes

Grfico No.15

10%

A)

8%

B)
C)
13%

D)
E)

63%

3%

No Contestaron

3%

Fuente: Investigacin de campo.

El 10% de los encuestados indic que las medidas que toma la empresa como resultado del
anlisis de saldos por antigedad, es el inicio de un proceso especial de cobranza; el 8%
indic que toma como medida la restriccin de ventas al crdito a clientes morosos; el 13%
ambas situaciones anteriores a la vez; el 3%utiliza trmites judiciales a clientes morosos, el 3%
le da de baja en libros de valores incobrables; y el 63% no contest. Se observa que es bajo
el porcentaje de empresas que toman alguna medida al observar sus saldos por antigedad.

63

Pregunta No. 16
Qu periodo de tiempo toma en cuenta para considerar una cuenta como incobrable?
Cuadro 16
Alternativa

Un Mes

3%

Dos Meses

8%

Tres Meses

7%

Seis Meses

22

36%

Un Ao

12%

Dos Aos

13

22%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 16

12%

3%

Un Mes

8%
7%

22%

Dos Meses
Tres Meses
Seis Meses
Un Ao

36%

12%

Dos Aos
No Contestaron

Fuente: Investigacin de campo.

El 3% de las empresas indic que el perodo de tiempo que toma para considerar una
cuenta como incobrable es de 1 mes, el 8% contest que 2 meses, el 7% que 3 meses, el 36%
que seis meses, el 12% 1 ao, y el 22% 2 aos, y el 12% no contest. En el presente cuadro se
puede observar que de 6 meses a 2 aos consideran una cuenta como incobrable, como
consecuencia de no tener controles adecuados en esta rea del activo que ayuden a que
los crditos se obtengan de una manera rpida y oportuna.

64

Pregunta No. 17
Qu requisitos exigen para conceder crditos?
a) Clientes Nuevos:
Cuadro No. 17 (A)
Alternativa

Fotocopia de Cdula

47

78%

Historial de Crditos

3%

Ingreso Mensual o Cuenta Bancaria

7%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfrico No. 17

7%

Fotocopia de Cdula

12%

Historial de Crditos

3%

Ingreso Mensual o Cuenta

Bancaria
78%

No Contestaron

Fuente: Investigacin de campo.

El 78% de los encuestados del inciso a) indic que el requisito para conceder crdito es
fotocopia de cdula de vecindad, esto representa un porcentaje alto y no cuentan con un
respaldo que les garantice la recuperacin del efectivo por la venta realizada, y esto
incrementa la incobrabilidad de la cuenta en contraste con el 3% exige historial de crditos
del solicitante, y el 7% exige el ingreso mensual o cuenta bancaria, mientras que el 12% no
contest.

65

Pregunta No. 17.1

Qu requisitos exigen para conceder crditos?
b) Clientes antiguos:
Cuadro No. 17 (B)
Alternativa

Fotocopia de Cdula

Ingreso Mensual o Cuenta Bancaria

Ningn Documento

46

77

No Contestaron

12

Total

60

100

Grfico No. 17 (B)

8%

12%

3%

Fotocopia de Cdula
Ingreso Mensual o Cuenta
Bancaria
Ningun Documento
No Contestaron

77%

Fuente: Investigacin de campo.

El 8% de los encuestados del cuadro b) requiere para conceder crdito a clientes antiguos,
fotocopia de cdula vecindad; el 3% exige el ingreso mensual o cuenta bancaria; el 77% no
solicita ningn documento por conocer la clase o el tipo de cliente a la que le estn
concediendo el crdito; mientras que el 12% no contest.

66

Pregunta No. 18
El pago de comisiones se realiza:
Cuadro No. 18
Alternativa

Ventas al Crdito

31

51%

Recuperacin de Crditos

22

37%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Grfico No. 18

12%

Ventas al Crdito
Recuperacin de Creditos
51%

No Contestaron

37%

Fuente: Investigacin de campo.

El 51% de los encuestados mencion que su empresa s realiza el pago de comisiones a sus
empleados sobre las ventas al crdito, lo que motiva a los empleados a tener ms ventas y a
atraer nuevos clientes a la empresa, mientras que el 37% lo realiza sobre la recuperacin de
crditos, que es una estrategia mucho ms favorable para la empresa, ya que la cuenta por
cobrar se recupera de una manera mas rpida y la liquidez de la empresa aumenta; y el 12%
no contest.

67

Pregunta No. 18.1

Por qu en esa forma?
Cuadro No. 18.1
Alternativa

Incentivos econmicos

23

38%

Mayor liquidez en las cuentas por cobrar

11

18%

cobro

19

32%

No Contestaron

12%

Total

60

100%

Vendedores por venta y cobradores por

Grfico No. 18.1

Incentivos econmicos

12%
38%

Mayor liquidez en las cuentas

por cobrar
Vendedores por venta y
cobradores por cobro

32%

No Contestaron

18%

Fuente: Investigacin de campo.

El 38% de los encuestados mencion que en su empresa, la razn por la cual realiza el pago
de comisiones, es por darle un incentivo econmico a los empleados; el 18% realiza el pago
de comisiones con el fin de tener mayor liquidez en la recuperacin de sus cuentas por
cobrar, lo que constituye una buena poltica de crdito; y el 32% lo realiza de esta manera: a
los vendedores por la venta y a los cobradores por el cobro del producto, lo que ayuda a
obtener mayor productividad tanto en los trabajadores como en el aumento de sus ventas;
mientras que el 12%de los encuestados no contest.

68

V.

Discusin de Resultados

Segn la encuesta realizada el 75% de los entrevistados manifest que si concede

crditos en sus ventas, situacin que es de suma importancia como medio para
acrecentar las mismas, pues en ocasiones los consumidores no disponen de los valores
en forma inmediata, y al no obtener crditos podra bajar la demanda comercial para
las empresas, ya que las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados
por ventas, servicios prestados y otorgamientos de prstamos, son crditos a cargo de
clientes y otros deudores, que continuamente se convierten o pueden convertirse en
bienes o valores ms lquidos disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc., y por
lo tanto pueden ser cobrados. Sobre este particular Estrada (2,002) En su tesis titulada
Organizacin y Sistematizacin del Departamento de Crditos y Cobros en una
empresa dedicada a la comercializacin de electrodomsticos. Conceptualiza que:
En la actualidad, la realizacin de ventas a crdito se encuentra tan difundida que casi
podra decirse que son excepcionales las empresas que hacen todas sus operaciones
al contado. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer a nuevos, la
mayora de las empresas comerciales consideran necesario ofrecer crdito. Sobre este
particular el autor Van Horne, James; en su obra titulada Administracin Financiera
(1,997), establece que: El nivel de las cuentas por cobrar de una empresa est
determinado por el volumen de sus ventas y por el periodo promedio entre el momento
en que se hace una venta y el momento en que se cobra el efectivo correspondiente
a dicha venta, o el perodo promedio de cobranza.

Segn la encuesta el 78% de los encuestados manifest que no realizan auditoras

financieras dentro de su empresa, desafortunadamente es un alto porcentaje de las
medianas empresas comerciales que no realiza auditoras financieras en las cuentas
por cobrar y esa situacin es propicia para que puedan haber prdidas econmicas
dentro de la empresa, como baja productividad y baja rentabilidad. Sobre este
particular Marino (2,007) En su articulo de auditora www.monografas.com/trabajos12
/aufi/aufi.shtml Expone que: la auditora financiera es un proceso cuyo resultado final
es un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera
de la empresa, este proceso slo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento
llamado evidencia de auditora ya que el auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa. Coincidiendo con el autor Prez G., Perdomo M., en su
libro Normas y Procedimientos de Auditora, define que: En todo trabajo de auditora

69

resultar de mucho beneficio para el auditor como para el cliente, comentar los planes
de trabajo y tomarse el tiempo necesario para hacerlo bien, sobre todo en lo que se
refiere a la definicin de los objetivos y al establecimiento de los planes de trabajo, de
modo que el auditor sepa cuando disponer de los reportes de la informacin financiera
y del personal del cliente, y este ltimo pueda saber los requerimientos del auditor para
programar adecuadamente las actividades de su personal, sin afectar seriamente el
trabajo rutinario.

Segn la encuesta el 58% manifest que no cuenta con provisin para cuentas por
cobrar, siendo el clculo de esta reserva muy apropiada para las cuentas de dudoso
cobro, y es importante que las empresas puedan contemplarlo dentro de sus clculos
contables o el auditor sugerir este clculo en la presentacin de su informe; y sobre este
particular, Montiel (2,003) En su tesis titulada Auditora operacional de la administracin
del crdito de almacenes de venta al detalle. Indica que: Las empresas comerciales
que efecten ventas de mercaderas al crdito, con el propsito de salvaguardar los
intereses de las empresas, tengan como poltica sana, el clculo de la provisin para
cuentas incobrables ya que constituir un respaldo para sus cuentas de dudoso cobro.
Y la Editorial Ocano S. A. en su enciclopedia de Auditora establece que: Al auditar
esta rea, se deber hacer referencia al anlisis de antigedad de saldos de clientes,
para poderse formar una opinin respecto a lo adecuado de la estimacin para
cuentas incobrables.

Segn la encuesta realizada el 38% de los entrevistados mencion que su empresa s

analiza sus cuentas segn la antigedad de sus saldos, un 50% no lo analiza y un 12% no
contest, siendo el anlisis de los saldos, segn la antigedad, un factor muy
importante dentro de este rubro de cuentas, ya que beneficia a la empresa a tener un
mejor control de las cuentas por cobrar y as determinar cul es la rotacin de sus
cuentas por cobrar. Esta falta de analizar las cuentas por cobrar segn la antigedad
de saldos contradice lo que indica Barrios (2,002) En su artculo Cuentas por Pagar y
Cuentas Incobrables de la revista Contabilidad y Tributacin, No. 45. Comenta que:
Las cuentas por cobrar, o tambin llamadas clientes, se originan

en la actividad

comercial por las ventas al crdito que se realizan en la empresa, este rubro forma
parte del activo circulante exigible, el precio de venta en este tipo de operaciones fija
bajo el precio de venta global de acuerdo con el plazo de la venta o sea que
dependiendo el plazo as est fijado el precio; o el precio de venta al contado y ms el
financiamiento de acuerdo con el plazo de venta. Por lo que las cuentas por cobrar
70

deben analizarse segn la antigedad de saldos para poder tener un mejor control
sobre ellas. Y sobre este particular el autor Walter Frank, en su libro titulado Manual
para la Auditora de Pequeas y Medianas Empresas, comenta que: Se debe preparar
una relacin que muestre el nombre del deudor, importe de la deuda y un anlisis del
saldo, segn su antigedad, clasificndolo en vencido y no vencido. Tambin Editorial
Ocano S. A. en su enciclopedia de Auditora menciona que: Este se realiza
clasificando los saldos a cargo de los clientes por antigedad de su vencimiento,
pudiendo ampliar o restringir, de acuerdo a las necesidades de la empresa.

Esta

clasificacin se puede ampliar o restringir, en vista de las necesidades de cada

empresa; pero en cualquier momento permite conocer el estado real de los saldos a
cargo de los clientes. Es conveniente que el director financiero ordene al gerente de
crditos y cobranzas, el estudio individual de cada uno de los saldos vencidos con
objeto de precisar las causas que en cada caso origina acumulaciones de saldos.

Segn la encuesta realizada el 15% afirm que dentro de las polticas de crditos de la
empresa se encuentran los descuentos por pronto pago, siendo un porcentaje muy
bajo dentro de las medianas empresas comerciales, siendo los descuentos muy
oportunos y apropiados dentro de la poltica de crditos, ya que ayudara a la
recuperacin de los crditos de una manera ms rpida, reduciendo el porcentaje de
morosidad en dichas cuentas, y la rotacin de las cuentas sera de una manera
continua, pues este sobre este particular Quintanar (2,004) En su Tesis titulada
Procedimientos en las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. Define que:

El

Contador Pblico, debe conocer muy bien el giro de la empresa en la que labore, as
como sus polticas que esta tenga, ya que

en esto se debe basar para llevar la

contabilidad adecuada, y as mismo tiene que implementar procedimientos para un

trabajo eficiente y fcil, para el departamento de contabilidad, as como a quienes se
sirvan de este. En cuanto a las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, cada
empresa lleva sus polticas internas, las cuales varan de una a otra, pero en lo general
se llega a un mismo fin y esto coincide con lo expuesto por la editorial Ocano S. A. en
su enciclopedia de auditora, comenta que: Para determinar un nivel en cantidad de
cuentas por cobrar es necesario conocer las polticas que la empresa tenga en cuenta
al otorgamiento de crditos y clientes, por ejemplo acostumbran ofrecer descuentos
por pronto pago, pero es conveniente comparar el monto de dicho descuento con el
costo de administracin de la inversin en clientes para precisar cul de las alternativas
es la ms conveniente y el director puede modificar las condiciones de crdito

71

ampliando el tiempo en que se debe hacer el pago y/o concediendo al cliente un

descuento si paga antes del plazo mximo concedido.

Segn la encuesta efectuada el 28% manifest que las razones por las cuales son
ocasionadas prdidas al cierre del perodo contable es por prdida excesiva por
ventas al crdito, el 30% es por prdidas de ventas por la insatisfactoria solucin de
quejas del cliente, el 20% por desfalco de caja por deficiente control, el 10% por
prdida de ventas por quejas del cliente, y un 12 % no contest, este resultado confirma
la necesidad de realizar auditoras financieras en este rubro del activo ya que las
medianas empresas podran tener mayor rentabilidad en su actividad comercial. Esto
coincide con Ortz Lara, J. (2,002), en su Tesis titulada Deteccin y prevencin de los
fraudes en las empresas industriales. Seala que: Aun cuando en el departamento de
cobros son mnimas las posibilidades de fraude no por ello se puede decir que no se
puedan dar robos pues es en este departamento donde se dan la mayora de ingresos
en la empresa. Muy importante en este departamento es que en la eliminacin de
cualquier diferencia con un cliente en cuentas por cobrar siempre intervenga una
persona ajena a este departamento para asegurarse que el cliente est satisfecho y
que no sea una anomala de cobros y sobre este particular la Editorial Ocano S. A. en
su enciclopedia de Auditora enfatiza que: El crdito y la cobranza tambin son
funciones que se realizan dentro del ciclo de ingresos y es la que se encarga de cobrar,
autorizar ajustes y asignar crditos y tiene cuatro objetivos:

1.

Minimizar cuentas incobrables a travs del establecimiento de lmites de crdito

apropiados para cada cliente.

2.

Registrar los pagos de clientes rpida y certeramente,

3.

Tomar accin inmediata y efectiva dada una factura vencida,

4.

Asegurarse que solamente se hagan ajustes a las cuentas de clientes cuando estn
estipulados en los procedimientos internos y sean autorizados por el departamento de
crdito.

Si estos objetivos no se cumplen, las empresas asumen los siguientes riesgos:

9

Prdida excesiva por vender a crditos razonables,

Prdida de ventas por la insatisfactoria solucin de quejas de clientes,

Desfalcos de caja a un deficiente control de pagos, y;

Cuentas por cobrar excesivas debido a la incapacidad de cobrar oportunamente.

72

Por ello es necesario mantener una poltica adecuada de control interno en cuanto a las
cuentas por cobrar.

Segn la encuesta realizada el 63% manifest que no toman alguna medida como
resultado del anlisis de saldos por antigedad, el 13% de los encuestados manifest
que las medidas que toman es el inicio de un proceso especial de cobranza y la
restriccin de ventas al crdito a clientes morosos, siendo estas medidas adecuadas al
realizar un anlisis detallado por antigedad de saldos de las cuentas por cobrar. Por lo
que Cajas Vissuni, (2,003) En su artculo El fraude desde la perspectiva del SAS 82,
segunda parte, de la revista Amrica Economa No. 112. Establece que: El auditor no se
debe limitar nicamente a hacer las pruebas y documentos en sus papeles de trabajo.
Se deben aplicar anlisis y juicios crticos para detectar las irregularidades que puedan
existir de trasfondo. Entre las ms importantes estn: La falta de habilidad para generar
flujos de efectivo en las operaciones, mientras se reportan utilidades altas y una
tendencia de crecimiento de las mismas. Por ejemplo, que con la utilidad del ao
aumenten las cuentas por cobrar sin tener un anlisis de saldos de estas cuentas por
antigedad; o los inventarios pero no las disponibilidades de efectivo. En el cual la
Editorial Ocano S. A. en su enciclopedia de Auditora, establece que: Es conveniente
que el director financiero ordene al gerente de crdito y cobranza, el estudio individual
de cada uno de los saldos vencidos con objeto de precisar las causas que en cada
caso originan acumulaciones de saldos.

Si el estudio de stos, determina que algunos saldos se vencieron injustamente, sin que el
cliente hiciera nada por reducirlos, se pueden tomar medidas como las siguientes:

Iniciar una campaa especial de cobranza.

Restringir las ventas al crdito al cliente moroso.

De ambas situaciones a la vez.

Cambiar las bases de operaciones de crdito con el cliente moroso.

Anlisis de clientes por antigedad de saldos.

73

VI.
1.

Se determin que

Conclusiones

las medianas empresas comerciales en su mayora s conceden

ventas al crdito, ya que el otorgar crdito es de gran importancia para las mismas
pues no otorgar crdito a sus clientes suceder que estos buscarn otros proveedores y
se perdern ventas las cuales pueden ser efectivas, las cuales manejan el rubro de
cuentas por cobrar dentro del balance general ocasionadas por las ventas al crdito.
2.

Se estableci que las medianas empresas comerciales no cuentan con provisin para
cuentas por cobrar, lo cual repercute desfavorablemente en los estados financieros
pues no reflejan la situacin financiera real de las empresas comerciales que no
realizan el clculo.

3.

Se

determin

que

las medianas empresas comerciales de la ciudad de

Quetzaltenango, no analizan el rubro de sus cuentas por cobrar segn la antigedad

de saldos elevando as el ndice de morosidad el cual no les permite tener una
adecuada rotacin de las cuentas por cobrar, disminuyendo as eficiencia y eficacia
en sus ventas al crdito, debido a que las cuentas por cobrar proporcionan a la
empresa liquidez y solvencia para poder cumplir con sus obligaciones a corto plazo.
4.

Se estableci la mayora de las medianas empresas comerciales no aplican auditoras

financieras en el rubro de cuentas por cobrar, lo cual ha venido a perjudicar a las
empresas al disminuir las utilidades y aumentar los riesgos de prdidas de capital, por
que al analizar este rubro la empresa podra maximizar sus utilidades y la recuperacin
sera de una manera ms efectiva y eficiente.

5.

Se determin que la mayor parte de las medianas empresas no tienen contemplada

dentro de las polticas de crdito los descuentos por pronto pago, mientras que una
minora si utiliza el descuento por pronto pago y est contemplado dentro de sus
polticas de crdito, desconociendo el beneficio que obtendran al realizar el
descuento por pronto pago, ya que la falta de motivacin al cliente ha hecho que la
recuperacin y rotacin de las cuentas por cobrar sea ms prolongada aumentando
la morosidad y la incertidumbre de la recuperacin de las mismas.

74

VII.
1.

Recomendaciones

Que los administradores o gerentes de las medianas empresas comerciales de la

ciudad de Quetzaltenango, tomen conciencia de la importancia que tiene la
aplicacin de auditora financiera en el rubro de cuentas por cobrar, para que la
misma pueda obtener un mejor desarrollo y alcanzar mayor productividad a travs de
obtener un anlisis detallado de las mismas, y as poder alcanzar los beneficios y
propsitos esperados, ya que obtendran incremento en sus ventas, aumento de
clientes y como consecuencia, incremento en sus utilidades.

2.

Que implementen auditoras financieras en sus cuentas por cobrar, ya que existe una
notable diferencia entre los informes contables, producidos por el personal de las
empresas comerciales, y la informacin producida por la auditora, siendo la primera un
reflejo fro y conciso de la contabilidad, mientras que la segunda lleva un anlisis crtico
y constructivo que es el producto de todo un procedimiento de verificacin,
comprobacin y anlisis, de sus cuentas por cobrar y las cuentas incobrables.

3.

Implementar el anlisis de las cuentas por cobrar, segn la antigedad de saldos, ya

que esto evitara la acumulacin de clientes morosos, lo cual ocasiona prdidas en la
empresa, y al realizar este anlisis se prestara mayor atencin a los saldos de mayor
antigedad, realizando el cobro ms constantes y evitando que ese saldo se convierta
en morosidad, o en una cuenta incobrable.

4.

Realizar una provisin o reserva para sus cuentas incobrables, de acuerdo al porcentaje
establecido por la ley el cual es el 3% del saldo de cuentas por cobrar, constituyndose
esta reserva en una garanta o respaldo para la propia empresa en relacin a cuentas
morosas, de dudoso cobro, o incobrables.

5.

Hacer uso de estrategias dentro de la poltica de crditos como lo es el uso del

descuento por pronto pago, ya que esto motiva al cliente a cumplir con los pagos
establecidos, produciendo as la recuperacin de los crditos de una forma ms rpida
y oportuna, y como consecuencia disminuyendo las cuentas morosas, o de dudoso
cobro.

75

VIII.

Propuesta

Proceso de Control y Fase de Seguimiento para un Adecuado Manejo de las

Cuentas por Cobrar
1.

Presentacin:

La presente propuesta tiene como finalidad mostrar una serie de controles y estrategias para
el adecuado manejo de las cuentas por cobrar par las medianas empresas comerciales de
la ciudad de Quetzaltenango, la cual va dirigida a los gerentes o propietarios de las mismas.
La primera parte muestra la composicin bsica de la auditora financiera con relacin a las
cuentas por cobrar; en la segunda parte se presenta una serie de controles que permiten
llevar un adecuado proceso en el otorgamiento de crditos y la recuperacin del mismo, lo
cual est aplicado a las medianas empresas comerciales; y en la tercera parte se muestra un
ejemplo en la que se hace la aplicacin de los controles propuestos.

2.

Justificacin:

La auditora financiera es un anlisis conciso y detallado ya que adems de proporcionar

datos exactos en cuanto a la situacin financiera de la empresa en un perodo determinado,
informa oportunamente la liquidez, o debilidades o deficiencias detectadas dentro de la
empresa, proporcionando as una opinin, as mismo brindando sugerencias para un mejor
desenvolvimiento de la misma; dando como resultado que la empresa pueda alcanzar los
objetivos esperados.
Las medianas empresas comerciales al no contar con una auditora financiera en el rubro de
cuentas por cobrar no obtienen el beneficio de poseer un mejor control de las cuentas por
cobrar ya que estas pueden ser alteradas y presentar informacin que no se ajuste a la
realidad, pues podran existir cuentas de clientes ficticios o indicios de fraude, y debido a
que las medianas empresas comerciales la mayora vende productos al crdito no tienen un
buen manejo de sus cuentas por cobrar; de all la importancia de la auditora financiera de
las cuentas por cobrar.

76

3.

Objetivos:

3.1

General:

--

3.2
--

Mostrar un adecuado proceso de control y seguimiento para las cuentas por cobrar.

Especficos:
Presentar controles y estrategias que permitan un adecuado y eficiente manejo de las
cuentas por cobrar de las medianas empresas comerciales de la ciudad de
Quetzaltenango.

--

Adaptar los controles y estrategias propuestas a un caso prctico relacionado a

actividades propias de las medianas empresas, para una mejor comprensin de lo
expuesto.

4.

Formulacin de la Propuesta

4.1

Informacin de las Empresas:

La mediana empresa comercial de Quetzaltenango, constituye un factor importante para el

desarrollo econmico de la regin, la mayora de estas empresas son atendidas por sus
propietarios, los cuales no poseen los conocimientos adecuados para realizar sus
operaciones de la forma ms eficiente.

Las medianas empresas de la ciudad de

Quetzaltenango, segn la informacin recabada a travs de las encuestas, en su mayora,

venden sus productos al crdito, pero estas empresas preferiran vender al contado en lugar
de vender al crdito, pues debido a las presiones de la competencia, la mayora de las
medianas empresas se ven obligadas a ofrecer crdito.

De tal forma, que los bienes o

mercaderas son vendidos; los inventarios se reducen; y se crea una cuenta por cobrar cuya
utilidad de la venta realizada queda retenida, y no se ganar a menos que la cuenta sea
cobrada, para que la utilidad quede definitivamente ganada.

77

4.2

Evaluacin de la Situacin General de las Medianas Empresas Comerciales:

Segn la informacin obtenida a travs de la encuesta realizada, se determin que las

medianas empresas no realizan auditora financiera, especficamente en sus cuentas por
cobrar, desconociendo as los beneficios que brinda la prctica de auditora financiera en
sus cuentas por cobrar.

Ya que se podra tener un mejor control de las mismas y la

recuperacin de esos crditos sera de una forma ms eficiente y oportuna, obteniendo as

resultados ptimos, y un desarrollo de la misma de una manera considerable.

4.3

Procedimiento para un Adecuado y Eficiente Control de las Cuentas por

Cobrar:

1.

Creacin de una base de datos de los clientes.

2.

Implementacin de formulario de concesin de crdito.

3.

Implementacin de formulario de proyeccin de pagos.

4.

Implementacin de control de pagos parciales.

5.

Integracin de las cuentas por cobrar (Listado de clientes y saldo a la fecha).

6.

Reporte de antigedad de saldos de las cuentas por cobrar.

4.4

Fases de Seguimiento y Recomendaciones Especficas:

Mantenimiento actualizado de la base de datos de los clientes.

Anlisis y reporte de la antigedad de saldos de las cuentas por cobrar.

Clculo del 3% de la reserva legal sobre el saldo total de las cuentas por cobrar.

Formulacin de estrategias para reducir la morosidad de las cuentas por cobrar.

4.4.1
A)

Estrategias:
Si una empresa tuviera un exceso de capacidad y costos variables de produccin de
nivel bajo, debera de extender crdito de una manera ms amplia, y mantener un
nivel ms alto de cuentas por cobrar siempre y cuando su margen de utilidad sea muy
pequeo.

B)

Evitar la facilitacin de ventas a crdito de clientes muy dbiles, es decir, con poca
capacidad de pago o con inestabilidad econmica, ya que al realizar la venta

78

reportara altas utilidades, que posteriormente ocasionara prdidas por la falta de

pago y como consecuencia disminucin de utilidades.
C)

Conocer la capacidad de pago del cliente, esto se mide parcialmente por los crditos
concedidos con anterioridad con clientes antiguos, en caso de que fueran clientes
nuevos, con constancia de ingresos.

D)

La administracin deber controlar constantemente los das de venta al crdito

juntamente con el reporte y anlisis de antigedad de saldos de cuentas por cobrar,
para apreciar la efectividad con la que el departamento de crdito de la empresa
est operando en comparacin con otras empresas y la efectividad de la
recuperacin de crditos.

E)

Si hay cuentas por cobrar vencidas, se debe enviar una carta a los clientes si tiene 10
das de vencida; se puede usar una carta ms severa seguida por una llamada
telefnica si el pago no se recibe al trmino de 30 das; la cuenta morosa puede ser
enviada a una agencia de cobranza despus de 90 das, stas agencias son formadas
por abogados para procesar a los clientes de forma jurdica.

4.4.2

Recomendaciones Especficas:

Se recomienda a los empresarios de las medianas empresas comerciales, del medio

quetzalteco implantar controles adecuados y confiables, y que estos sean evaluados
peridicamente por un Contador Pblico, por que un adecuado control en las cuentas por
cobrar bien coordinado con las actividades comerciales, disminuir los problemas que por lo
comn existen en todas las funciones operacionales de las medianas empresas comerciales.
As como la realizacin de auditoras financieras peridicamente sobre el rubro de cuentas
por cobrar, para que puedan conocer la situacin real de las cuentas por cobrar de la
empresa.

79

Controles para un Adecuado

Otorgamiento y Recuperacin
de Crditos.

80

81

82

83

84

85

86

Caso Prctico
Cliente 1

87

88

89

90

91

Cliente No. 2

92

93

94

95

96

97

98

IX.

Referencias Bibliogrficas

Libros:

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Rafael Landivar. Guatemala.

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Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107, (2,007) artculo 327, Juicio Ejecutivo.
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Hispanoamericana. S. A. Mxico.

Walter F (2,005). Manual para la Auditora de la Pequea y Mediana Empresa. Editorial

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99

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Estrada Quem Sonia Margarita (2,002) Tesis Organizacin y Sistematizacin del

departamento de crditos y cobros en una empresa dedicada a la comercializacin
de electrodomsticos. Universidad San Carlos de Guatemala.

Marino,

Hugo

Armando

(2,007)

artculo

Auditora

financiera

www.monografas.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml

Mora Espaa, Nick Alexander, (2,005) Tesis titulada Importancia de la auditora

continua en el trabajo del contador pblico independiente en las organizaciones

Monzn N. (2,002) Tesis la Observancia del Nuevo Enfoque del Control Interno y los
Riesgos de Auditoria Financiera. Universidad San Carlos de Guatemala.

Montiel S. (2,003) Tesis Auditoria Operacional de la Administracin del Crdito de

Almacenes de Venta al Detalle. Universidad San Carlos de Guatemala.

100

Ortiz Lara, Jorge (2,002) Tesis Deteccin y Prevencin de los fraudes en las empresas
industriales. Universidad San Carlos de Guatemala.

Quintanar L (2,004). Tesis Procedimientos en las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por
Pagar. Universidad Abierta. Mxico. D. F.

101

X.

Anexos

102

FACULTADES DE QUETZALTENANGO
UNIVERSIDAD RAFAEL LANDVAR
LICENCIATURA EN CONTADURA
PBLICA Y AUDITORA
EL PRESENTE CUESTIONARIO VA DIRIGIDO A GERENTES DE LAS MEDIANAS EMPRESAS DE LA
CABECERA DEPARTAMENTAL DE QUETZALTENANGO, CON EL FIN DE OBTENER INFORMACIN
PARA LA REALIZACIN DEL TRABAJO DE TESIS TITULADO: IMPORTANCIA DE AUDITORIA
FINANCIERA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
SE LE SOLICITA DE MANERA ATENTA CONTESTARLO. TODA LA INFORMACIN SER UTILIZADA
CON FINES DE INVESTIGACIN ACADMICA.
1.

Su empresa vende productos al crdito?

Si______________

No_______________

Qu plazo en das concede a sus clientes?

A) Menos de 30 das ________
B) De 31 a 60 das

________

C) De 61 a 90 das

________

D) De 91 a 120 das

________

E) Ms de 120 das

________

2.

Qu porcentaje mantiene de cuentas por cobrar en su balance general en relacin

a sus activos totales?

A) De 0 a 25%

________

B) De 26 a 50%

________

C) Ms de 51%

________

3.

Cul es el porcentaje de intereses y otros cargos que aplica en sus cuentas por

cobrar cuando los clientes no pagan en el plazo convenido?

___________________________________________________________________________________________
Y a partir de qu momento de atraso aplica sanciones?
___________________________________________________________________________________________
4.

Realizan auditoras financieras dentro de su empresa?

Si______________

No_______________

103

5.

Con qu frecuencia y con qu fines realizan las auditoras en su empresa?

___________________________________________________________________________________________
Qu resultados ha obtenido?
___________________________________________________________________________________________
6.

Cuenta la empresa con provisin para cuentas por cobrar?

Si______________
7.

No_______________

Con qu garantas respaldan sus ventas al crdito?

A) Facturas simples sin cancelar. ________

B) Facturas cambiarias

________

C) Letras de cambio

________

D) Pagars...

________

E) Bienes.

________

F) Otros, especifique...

________

8.

Cules son las formas de cobro que utilizan?

A) Pago voluntario.

________

B) Notas de recordatorio.

________

C) Procesos judiciales.

________

9.

Se analizan sus cuentas por cobrar segn la antigedad de sus saldos?

Si______________

No_______________

Si la respuesta es negativa Por qu no se analizan?

___________________________________________________________________________________________
10.

El porcentaje de sus cuentas por cobrar est de acuerdo con la capacidad

financiera de la empresa?
Si______________
11.

No_______________

Se envan estados mensuales a todos los clientes?

Si______________

No_______________

Si la respuesta es negativa Por qu no se envan?

___________________________________________________________________________________________

104

12.

En la empresa realizan auditoras externas en el rea de cuentas por cobrar?

Si______________

No_______________

Si la respuesta es negativa Por qu no las realizan?

___________________________________________________________________________________________
13.

Dentro de las polticas de crdito de la empresa se encuentran los descuentos por

pronto pago?
Si______________

No_______________

Cmo determinan que los descuentos son rentables?

___________________________________________________________________________________________
14.

Por qu razones son ocasionadas prdidas al cierre del perodo contable?

A) Prdida excesiva por ventas a crditos..

________

B) Prdida de ventas por la insatisfactoria

solucin de quejas del cliente
C) Desfalco de caja por deficiente control de pagos

________
________

D) Cuentas por cobrar excesivas debido a la falta

de cobro oportuno...
15.

________

Qu medidas toma la empresa como resultado del anlisis de saldos por

antigedad?
A) Inicio de un proceso especial de cobranza............... ________
B) Restriccin de ventas al crdito a clientes morosos.

________

C) Ambas situaciones a la vez (A y B)..

________

D) Trmites judiciales a clientes morosos.

________

E) Baja en libros de valores incobrables

________

16.

Qu perodo de tiempo toma en cuenta para considerar una cuenta como

incobrable?
A) Un mes

_______

B) Dos meses

_______

C) Tres meses

_______

D) Seis meses

_______

E) Un ao

_______

F) Dos aos

_______

105

17.
A)

Qu requisitos se exigen para conceder crdito?

Clientes nuevos:

___________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
B)

Clientes antiguos:

___________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
18.

El pago de comisiones se realiza:

A) Sobre ventas al crdito

________

B) Sobre la recuperacin de crditos

________

Por qu en esa forma?

___________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________

106

Lista de Medianas Empresas Comerciales Encuestadas

1)

AGENCIAS ALVARADO. Telfono: 7761-8703

Calle Rodolfo Robles 15-14 zona 3, Quetgo.

2)

ALMACEN APARICIO. Telefax: 7763-0422

9. Calle 9-09 zona1, Quetgo.

3)

ALMACEN EL COMERCIO. Telfono:

7765-2816

Centro comercial La Democracia zona 3 Local 11. Quetgo.

4)

ALMACEN EL MANA. Telefax:

7767-1302

Sper centro comercial Delco Local 10 2do. nivel. Quetgo.

5)

ALMACEN EL MUNDO. Telfono:

7763-1168

17 Av. 0-42 zona3, Quetgo.

6)

ALMACEN EL VESUBIO. Telfono:

7761-4439

4ta. Calle 12-58 zona 1, Quetgo.

7)

ALMACEN FAVIO.

Telfono:

7765-0911

1. Calle 16 -55 zona 3, Quetgo.

8)

ALMACEN GRANADA. Telfono:

7761-2623

8. Calle 11-17 zona 1, Quetgo.

9)

ALMACEN LA GARZA. telfono:

7761-2987

14 Av. 3-24 zona 1, Quetgo.

10)

ALMACEN LA ESTRELLA. Telfono:

7776-9424

5. Calle y 18 Av. 5-11 zona 3, Quetgo.

11)

ALMACEN ELEKTRA. Telfono: 7761-4668

14 Av. Zona 3, a la par de Estadio Mario Camposeco, Quetgo.

12)

ALMACEN LA CURACAO
11 Av. Y 8 calle zona 1 Quetgo.

107

13)

CASA INSTRUMENTAL
7 Av. 2-15 d. zona 5. Quetgo.

14)

ALMACEN NUEVO EGIPTO. Telfono:

7761-2549

6. Calle y 11 Av. 11-00 zona 1, Quetgo.

15)

BICICASA. Telfono:

7767-4796

14 Av. 4-56 zona 3, Quetgo.

16)

FORCON
Calle Rodolfo Robles 19-37 zona 1, Edificio Torre Empresarial, Quetgo.

17)

ALMACEN YARZEBSKI
4. Calle 14-06 zona 1, Quetgo.

18)

MUSICALES EL CENTRO
10 Av. 6-69 zona 1, Quetgo.

19)

ALMACEN DE TELAS NOHEMI

15 Av. 0-51 zona 3, Quetgo.

20)

COMERCIAL EXPORTADORA MENDEZ. Telfono:7763-5822

7. Calle Terminal de buses, local 27 zona 3, Quetgo.

21)

ALMACENES TROPIGAS
15 Av. 2-72, zona3, La Democracia.

22)

ALMACEN EL VOLCN
15 Av. 0-83, zona 3, La Democracia, Quetgo.

23)

ESTRUCTURAS METALICAS CIFUENTES. Telfono: 7761-6297

24 Av. 2-84, zona 3, colonia Minerva, Quetgo.

24)

EXCLUSIVIDADES LA PROMESA. Telfono: 7761-1448

17 Av. 5-14 zona 3, Quetgo.

25)

ELECTROCASA S. A.
18 Av. 2-20, zona 3, Quetgo.
108

26)

MUEBLES FIESTA
Av. Amricas 7-12 zona 3, centro comercial La Pradera N. 9413

27)

QUICK PHOTO
4. Calle 14-94, zona 3, Quetgo.

28)

VITRA S. A.
7Av. 17-44, zona 5, Quetgo.

29)

DEPOSITO CANDELARIA. Telfono: 7767-4980

29 Av. 42-88 zona 7, Quetgo.

30)

ELECTRONICA MUSICAL
4. Calle 17-32, zona 3, Quetgo.

31)

DISTRIBUIDORA PLASTILANDIA
17 Av. 2-19 zona 3, locales 1, 2, 3, Quetgo.

32)

ALMACEN JOSELITO
4. Calle 26-27, zona 3, Quetgo.

33)

FARMACIAS SIMILARES
2 Calle 16-47, zona 3, Quetgo.

34)

FABRICA DE MUEBLES INDUSTRIA DESERT.

Diagonal 2 5-21 zona 2, Quetgo.

35)

ALMACEN LA FUENTE
19 Av. 0-90 zona 3, Quetgo.

36)

DISTRIBUIDORA XELAJU
Diagonal 1 5-111, zona 8.Quetgo.

37)

DISTRIBUIDORA DE OCCIDENTE
Local 49 entrada a Bazares, Mercado Minerva No. 2, zona 3, Quetgo.

38)

DISTRIBUIDORA EL VENCEDOR. Telfono: 7761-2058

7. Av. 1-20, zona 2, Quetgo.
109

39)

COMERCIAL POLYMER. Telfono: 7765-2725

1. Calle 14-66 zona 3, Quetgo.

40)

DISTRIBUIDORA DALIA BLANCA

2. CALLE LOCAL 55 ERT. Mercado La Democracia, zona 3, Quetgo.

41)

AGENCIAS WAY. Telfono: 7761-6333

15 Av. 0-76 zona 3, Quetgo.

42)

ALMACEN LA UNIVERSAL. Telfono:7763-0139

2 Calle 5-08 zona 3, Quetgo.

43)

FOLLYS INSTRUMENTOS MUSICALES. Telefax: 7761-6245

15 Av. 0-70 zona 1, Quetgo.

44)

HIERROS Y CEMENTOS DE OCCIDENTE S. A. Telfono:7761-9693

2 Calle 6-32, zona 2, Quetgo.

45)

NUEVO LUXEMBURGO. Telfono: 7761-1512

5. Calle 13-22, zona 1, Quetgo.

46)

FARMACIA Y DROGUERIA QUETZAL Y MENDEZ. Telfono:7763-0112

15 Av.1-20 zona 3, Quetgo.

47)

FERRETERIA ALABAMA. Telfono: 7761-6509

14 Av. 3-03 zona 3, Quetgo.

48)

DEPOSITO DE MATERIALES DE CONSTRUCCIN CANDELARIA

2 Calle 6-32, zona 2.Quetgo.

49)

DISTRIBUIDORA LA BENDICIN
2 Calle 17-33, zona 3, Quetgo.

50)

DISTRIBUIDORA MI FERRETERA
29 Av. 5-72, zona 3, Quetgo.

51)

DEPOSITO LA DEMOCRACIA
1. Calle 17-76 zona 3, Quetgo.
110

52)

PISOLANDIA S. A.
Anillo Perifrico, zona 8.Quetgo.

53)

FARMACIA EL DESCUENTAZO
2 Calle 15-28, zona 3, Quetgo.

54)

TIPICA SANJUANERITA. Telfono: 7763-0869

Centro Comercial Municipal local 36, zona 1, Quetgo.

55)

FERRETERIA LA CAMPESINA.
3. Calle 15-33 zona 3, Quetgo.

56)

DROGUERA LA UNIVERSAL
2. Calle 15-14 zona 3, Quetgo.

57)

DROGUERA Y FARMACIA CENTROAMERICANA

16 Av. A-95, zona 3, Quetgo.

58)

EURO REPUESTOS S.A.

7. Av. 4-11, zona 2, Quetgo.

59)

EXCLUSIVA BOUTIQUE MARIO S. Telfono: 7763-0536

Calle Rodolfo Robles 15-44 zona 3, Quetgo.

60)

PLASTICA COMERCIAL
16 Av. 1-73 zona 3, Quetgo.

111