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INTRODUCCION
Costo significa gasto o inversin que puede ser medido en trminos monetarios o fsicos.
La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para transformar las materias primas
en bienes econmicos tiles al hombre, se llama Costo de Produccin
A pesar de que otros entes econmicos como las empresas comerciales, financieras,
servicios etc. determinan costos, sin embargo es en las empresas industriales donde ms se
ha desarrollado los Costos, por ello se considera como el registro de operaciones de costos
y gastos que realiza una empresa de transformacin en un centro de produccin.
Campos de aplicacin
-
Industrias extractivas
Industrias de transformacin
Comercio
Transporte
Agricultura
Ganadera
Otros
Permite establecer las curvas de demanda del producto para determinar precio,
volumen fsico demandado, As como establecer el punto de equilibrio, costo
marginal, ingreso marginal y utilidad marginal etc.
Ventajas:
-
Valoracin de existencias que consiste en dar un valor de compra segn factura a las
materias primas que se adquieren. Estos insumos durante el proceso productivo por
efectos de transformacin, van sufriendo aumentos sucesivos de valor por mano de
Tiene la ventaja de facilitar, ejecutar un diagnostico por parte del Organo del
Control Interno o la Planta de Produccin, para determinar las variables o puntos
crticos susceptibles de ser superados mediante las acciones correctivas.
El industrial tiene mayores dificultados para obtener sus costos, pues adems de ser
comerciante antes realiz una serie de operaciones para obtener el producto.
El industrial tiene regulada su utilidad por la capacidad que posee para producir y
vender sus artculos.
Son bienes directos que se utilizan en un centro de produccin para ser transformados en
productos terminados con la ayuda de la mano del hombre y objetos de trabajo.
Representa el punto de partida para la actividad manufacturera, por constituir materias
primas sujetas a transformacin. Los materiales comprados y almacenados se convierten en
costos en el momento en que salen del almacn hacia la fbrica para ser utilizados en la
produccin.
Los materiales en costos se clasifican desde su punto de vista de su empleo en:
-
Materia Prima Directa.- Son aquellos que realmente forman parte del producto, sin
cuya base sera imposible producir los bienes deseados (semi-elaborados o artculos
terminados). La caracterstica principal de estos bienes es que se constituyen el
material principal de los productos elaborados.
Es considerado directo, porque su consumo se puede identificar e individualizar con
precisin, se controlan bajo una cuenta que se llama almacn.
Mano de obra
El segundo factor de la produccin es el trabajo del hombre denominado en costos mano
de obra.
Para la transformacin de las materias primas en productos terminados es imprescindible la
intervencin manual o intelectual del ser humano. Por este motivo en la produccin
no puede faltar la presencia del hombre, ya sea para manejar una mquina o para
dirigir la produccin, combinando de la forma ms adecuada los factores
productivos para que en lo posible el costo sea barato.
Est representada por la remuneracin de los trabajadores que participan en la produccin.
Otros costos indirectos.- Son costos referidos al importe pagado por ciertos
servicios que son fundamentales, en la operatividad del centro de produccin.
Existen diversos gastos de fabricacin, distintos a los materiales indirectos y mano
de obra indirecta, que genera la actividad de la planta de produccin.
Divisionales
Departamentales
C) Por su ejecucin:
-
Costos horas hombre.- La distribucin de los gastos por este tipo de costos se har
tomando como base, las horas hombre efectivamente utilizadas. Este mtodo exige
un control bien detallado.
Gastos de Fabricacin
HH = ----------------------------------- = Cuota por hora
--N de hrs.de mano de obra
Costos ABC (Activity Based Cost).- Este mtodo analiza las actividades de los
departamentos indirectos o de soporte dentro de la organizacin para calcular el
costo de los productos terminados. Este mtodo analiza las actividades porque
distingue dos aspectos: primero, no son los productos sino las actividades las que
causan los costos y segundo, son los productos los que consumen las actividades.
La caracterstica de estos costos est dada por su orientacin en las actividades
como objetos fundamentales de los costos.
D) Por el sistema:
De acuerdo al rgimen de produccin:
-
Costos por rdenes de produccin especficas.- Este tipo de costos es empleado por
empresas que fabrican de acuerdo con diseos especiales o especificaciones dadas
por el cliente, donde se asignan los costos de fabricacin a las unidades
individuales, la produccin no es para almacenarse sino se comienza a producir
cuando el cliente lo solicita.
Costos por procesos.- Los costos se suman por departamentos se asignan los costos
de produccin a las unidades individuales, cuando el proceso es continuo o rutinario
se producen para almacenar y sern vendidos a clientes cuya identidad por lo
general se ignora.
Costo histrico real.- Est compuesto por valores realmente efectuados o por
efectuarse, es el clculo realmente histrico, la va es el costo parcial hacia el costo
total para recin entonces calcular los costos unitarios. El costo histrico nos
informa lo que cuesta realmente el producto.
Costo predeterminado.- El clculo del costo parte del costo unitario de cada artculo
producido; es la base de un costo estimado compararse finalmente con el costo real,
para establecer variaciones, comprende los siguientes costos:
Costos variables.- Son aquellos que estn en relacin directa a las unidades
producidas. Varan de acuerdo al volumen de produccin.
La relacin de los precios de venta con los costos que corresponden a esos precios.
Que mtodo produce una valuacin de los inventarios que se aproxime ms al valor
real del inventario.
En que forma afectan estos mtodos a las obligaciones por Impuesto a la Renta.
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Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio anterior hayan sido mayores
a 1,500 UIT, debern llevar un sistema de contabilidad de costos.
Cuando los ingresos brutos anuales durante el ejercicio anterior hayan sido de 500
UIT a 1,500 UIT, estn eximidos de la obligacin de llevar registros valorizados de
inventarios permanente, debiendo en todo caso llevar un registro permanente en
unidades.
Cuando sus ingresos anuales durante el ejercicio anterior hayan sido inferiores a 500
UIT, estn eximidos de la obligacin de llevar registro de inventario permanente,
pero debern practicar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio,
debiendo ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
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Se puede usar este mtodo cuando los costos reales no se pueden obtener con facilidad. Sus
ventajas son:
a) Se basa en el costo original y por eso no da lugar a las utilidades o prdidas no
realizadas.
b) Se obtiene de los registros y por lo tanto no da lugar al empleo de estimaciones.
c) Est de acuerdo con el principio econmico y comercial porque los valores que
presenta el inventario son los valores comerciales circulantes.
d) Se basa en una suposicin en cuanto al movimiento de mercaderas que debe
realizarse en la prctica.
e) Es un mtodo conveniente para la asignacin de precios de materiales en cualquier
sistema de inventario constante.
f) El saldo de inventarios al final del periodo se encuentra a valores corrientes.
Se puede mencionar como desventaja que los saldos que reflejan las tarjetas de control de
los materiales, es engorroso en el caso de tratarse de controlar los materiales de las mismas
caractersticas pero de diferentes precios.
Por lo general es un mtodo conveniente porque produce una valuacin en concordancia
con los precios, como el inventario se valora a costos ms recientes los precios siguen la
tendencia de mercado.
Este mtodo, es el ms generalizado por su practicidad para registrar y asignar a la salida de
materiales o mercaderas el mismo valor unitario; es decir, con el que ingresar al almacn,
en alguna fecha.
Costo Promedio Diario, Mensual o Anual.- En empresas que tienen bastante stock es
comn que el inventario de materiales al final del ejercicio est formado por productos
de la misma especie adquiridos a distintos precios. Si se calculan segn el costo de la
compra ms reciente el valor resultante no es en estricta teora el costo real.
Es casi imposible marcar las existencias partida por partida con el costo segn factura,
sobre todo cuando la fluctuacin de precios es constante y ms an si se agrega el
transporte que se utiliz para varios artculos al mismo tiempo.
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Este es un mtodo preciso y razonable para calcular el costo de inventario, por eso muchas
empresas lo usan en la valuacin de existencias y es conveniente aplicarlo cuando el ndice
de rotacin de existencias es alto y se puede aproximar a su costo real.
Promedio Ponderado.- En la valuacin de existencias al Costo Promedio Ponderado el
promedio se pondera por las cantidades compradas, en lugar de simple promedio de los
precios de compra.
Se calcula un nuevo costo promedio por unidad para un producto determinado cada vez que
se realiza una compra. Se restan las ventas del registro al costo unitario promedio
ponderado a la fecha del retiro.
Bajo este mtodo las existencias poseen el mismo costo unitario, es decir los costos totales
se distribuyen entre todos los materiales existentes.
El mtodo es bueno porque detiene el optimismo conforme los precios se elevan. Puede ser
malo al grado de que prolonga el efecto de las prdidas de inventario conforme los precios
caen y de ese modo disminuye la recuperacin de ambos; optimismo y utilidad.
Este mtodo es preciso y, en general, razonable, para calcular el costo de inventario. Es
decir, se basa en la suposicin de que las mercaderas vendidas, se toman en cada caso de
las existencias en proporcin exacta con las cantidades fsicas de los diversos bienes que
componen las existencias en ese momento.
Promedio Mvil.- Este mtodo puede usarse solamente con el sistema de inventario
permanente, puesto que los costos promedio estn disponibles en cualquier momento. El
costo por unidad se vuelve a calcular cada vez que entran nuevas unidades al inventario.
Este mtodo, tericamente determina un nuevo costo unitario, este puede ser ms bajo o
ms alto que el costo medio existente, es decir este mtodo tiende a nivelar las
fluctuaciones de los costos unitarios cuando se mueven hacia arriba o hacia abajo.
Se puede usar este mtodo cuando un inventario se compone de muchos materiales
pequeos y homogneos, es lgico suponer que los materiales utilizados o que an se
encuentran en inventarios, probablemente sean una mezcla de todos los materiales.
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Ultimas Entradas, Primeras Salidas UEPS.- Significa ltimas entradas, primeras en salir,
este mtodo parte de la consideracin de que los precios de adquisicin de las ltimas
entradas de materiales en el almacn son los que deben utilizarse en primer trmino.
Este mtodo consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las ltimas entradas
relegando para el stock los valores que se van quedando de la compras ms antiguas, en
este mtodo se mantienen stocks a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos
salen a costos actuales.
Este costo implica el establecimiento de las cantidades de inventario final al final de un
periodo contable, por categoras y fijndose su precio por referencia a las valuaciones
unitarias del inventario inicial al grado de que las mismas cantidades estn disponibles al
final del periodo como estaban disponibles al inicio de ese periodo. Si hay incremento de
precio se fija como si hubiera provenido de las compras del periodo.
UEPS, es un mtodo conservador de valuacin de inventario, no se debera considerar
como un mtodo que previne la especulacin del inventario Una empresa que usa este
mtodo no asocia simultneamente compras y ventas y por lo tanto temporalmente tienen
escasez o excesos de inventario, relativo a las necesidades bsicas est tomado una posicin
especulativa y eventualmente ganaran y sufrirn por ello.
Mientras ms baja es la rotacin de inventarios ms grande el inventario relativo al total de
operaciones y por lo tanto ms grande la diferencia al calcular el ingreso al usar una base de
valuacin contra otra.
No se debe aplicar este mtodo en la prctica, una buena administracin hace posible que
salgan primero las existencias anteriores para evitar deterioro sin importar el costo
aplicado.
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Materias Primas
Este primer factor de la produccin que hemos expuesto anteriormente, representa el punto
de partida para la actividad manufacturera, por estar sujetas a transformacin. Los
materiales previamente comprados y almacenados se convierten en costos en el momento
en que salen del almacn hacia la planta para ser utilizados en la produccin. Los materiales
se clasifican desde el punto de vista de su empleo en: Materiales Directos (se emplean
directamente en la produccin) y Materiales Indirectos (no se puede identificar en la misma
forma pero son necesarios).
Para determinar la clase de material bastar examinar la naturaleza del bien econmico que
se produce y luego se encontrar que tipo de material constituye la composicin tcnica del
bien en anlisis.
Registro de Materias Primas
Se conocen dos sistemas para el registro de materiales:
1) Inventario Fsico.- Es el sistema ms antiguo que existe, y consiste en registrar las
compras peridicamente, sin necesidad de controlar las salidas. El control de las
existencias se realiza mediante los inventarios fsicos para conocer la cantidad de
materiales empleados en un tiempo determinado, en la produccin. Este mtodo
todava es empleado por las pequeas empresas industriales, debido a su rapidez
para determinar el costo de produccin, con la desventaja de que para conocer la
existencia de materiales en el almacn se tiene que tomar un inventario fsico.
Inventario Inicial de M.P.
(+) Compras en el periodo
= M.P. disponible para la produccin
(-) Inventario Final de M.P.
= M.P. utilizada en la produccin
S/. xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
Volumen de compras
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Para el control de las materias primas se requiere por lo menos los siguientes
departamentos:
1) Compras.- Tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que les hayan
solicitado, de tal manera deber estar organizado para conocer las fuentes de
abastecimiento, o sean los proveedores, a fin de obtener las mejores condiciones.
Esto implica un registro de proveedores y cotizaciones.
2) Almacn.- Se encarga de la guarda y custodia de los materiales.
3) Produccin.- Realiza las operaciones de la transformacin procurando el mejor
aprovechamiento para el mximo rendimiento.
4) Departamento de Contabilidad.- Representa a la parte contralora y registradora del
movimiento de la materias primas en todas sus fases. Se lleva el control contable de
las diferentes etapas. Las cuentas a llevar son la 21, 22,23 y 24.
Sistema de control.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas sueltas de
los materiales, de los que pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos:
-
Ben Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas de las existencias del
almacn. Estas tarjetas se encuentran acompaando al producto en el lugar donde
est ubicado. El control es solamente fsico.
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fsico, que deber compararse con la existencia registrada, originando diferencias para
ajustar. Estos ajustes sern mnimos si durante el ao se ha hecho la confrontacin o
verificacin. Medidas a tomarse en un inventario fsico:
-
Las hojas de inventario debe contener, bsicamente los siguientes datos: Fecha, N
de artculos, nombre, unidad, cantidad, cantidad contada, cantidad segn tarjetas,
diferencia ms y/o menos, segn inventario.
Elementos del costo de los materiales.- Se componen de todos los gastos efectuados para
obtenerlos desde la compra hasta su aplicacin al proceso de produccin industrial y
tenemos:
-
Costo de embalaje
Determinacin del Costo de Ventas.- El concepto bsico a considerar para formar el costo
es el histrico, es decir el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio.
Las empresas manufactureras cumplen una funcin elemental cual es la transformacin de
bienes primarios o denominados insumos y la mano de obra hasta llegar a los llamados
productos terminados.
Generalmente, la estructura del costo de produccin es la siguiente:
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Materiales directos
Al igual que las empresas comerciales la valuacin y registro de los materiales directos e
indirectos deben realizarse sobre bases histricas, similar situacin se presenta para el
registro de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin.
En consecuencia, la suma de la materia prima usada, la mano de obra directa y los dems
costos de fabricacin son el monto total del costo sumado al inventario de productos en
proceso durante el ejercicio contable.
Los mtodos de valuacin para llevar los inventarios son variados y est en funcin a la
propia realidad de cada ente econmico.
Una vez determinado el costo de los productos terminados elaborados, se encuentra el costo
de los productos terminados vendidos, sumando al monto fabricado el saldo inicial del
inventario de productos terminados. El total es el inventario de productos terminados
disponibles para la venta. Al igual que las empresas comerciales se supone que, si los
productos terminados no estn en existencia, han sido vendidos.
Los egresos de materiales, que se destinan a la fabricacin recibe el nombre genrico de
consumo, as tenemos consumo de materiales, consumo de materias primas, etc.
El aspecto de valuacin para el consumo es muy importante toda vez que el valor que lo
otorgamos a los consumos repercute en los resultados.
Mano de Obra
Constituye el segundo elemento del costo de produccin expuesto anteriormente; para
lograr una combinacin ptima de las materias primas y la mano de obra, es necesario
controlar para aplicar a la produccin en forma dosificada, es decir lo estrictamente
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En base a estas consideraciones la mano de obra directa al ser tratada en costos sigue un
proceso semejante al de los materiales directos, pero el pago de remuneraciones es ms
complicado que el de la compra de materiales, sobre todo por aspectos relacionados con la
legislacin laboral.
Existen leyes para asegurar al trabajador y su familia en caso de enfermedad, invalidez,
vejez o muerte del titular. En la legislacin laboral estn comprendidos el trabajador, el
empleador y el estado.
Cierto aprovechamiento
Mejor calidad
Automatizacin
Desventajas:
Corta la iniciativa
Poco estmulo
21
Desarrolla habilidades
Mayor produccin
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buena calidad y por ende obtener buenos resultados. Las disposiciones legales
sealan la escala porcentual de participacin de las utilidades de los trabajadores.
Caractersticas de un buen sistema de remuneraciones:
-
b)
c)
23
d)
e)
f)
g)
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1)
2)
3)
Deducciones por conceptos varios tales como: ONP, AFP, impuesto a la renta
quinta categora, judiciales, prstamos, otros.
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Contrato ocasional
Contrato de suplencia
Contrato de emergencia
Contrato intermitente
Contrato de temporada
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d) Jornada Extraordinaria de Trabajo (horas extras) no podr ser menor del veinticinco
por ciento (25%) por hora, calculada sobre la remuneracin ordinaria.
e) Compensacin del Trabajo Extraordinario (se compensa el trabajo prestado en
sobretiempo con el otorgamiento de perodos equivalentes de descanso).
f) Horario de Trabajo (lo determina el empleador ingreso, refrigerio y salida)
g) Modificacin del Horario de Trabajo (El empleador est facultado a modificar el
horario de trabajo sin alterar el nmero de horas trabajadas. Si la modificacin
colectiva del horario es mayor a una hora y la mayora de los trabajadores no estuvieran
de acuerdo, podrn acudir a la Autoridad Administrativa de Trabajo, para que se
pronuncie, sobre la procedencia de la medida).
h) Refrigerio
i) Trabajo Nocturno (El trabajador que labora en horario nocturno, no podr percibir
una remuneracin inferior a la remuneracin mnima mensual vigente, con una
sobretasa del treinta por ciento (30%) de sta).
2) Registro de asistencia
a. mbito de aplicacin
Los trabajadores deben de consignar de manera personal el tiempo de labores; la
obligatoriedad del registro incluye las personas bajo modalidades formativas
laborales y al personal que es destacado o desplazado a centros de trabajo o de
operaciones por parte de las empresas y entidades de intermediacin laboral o de las
empresas contratistas o sub contratistas.
b. Contenido del Registro
i. Nombre denominacin o razn social del empleador.
ii. RUC
iii. Nombre y nmero del DNI del trabajador
iv .Fecha, hora y minutos de ingreso y salida de la jornada de trabajo.
V .Las horas y minutos de permanencia fuera de la jornada de trabajo.
c. Medio para llevar el Registro.
i. Debe ser llevado en soporte fsico o digital, debiendo adoptarse medidas de
seguridad que no permitan su adulteracin, deterioro o prdida
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ii. Exhibicin en dicho lugar del horario de trabajo vigente, duracin del tiempo de
refrigerio, y los tiempos de tolerancia de ser el caso.
d. Exonerados de registro de asistencia
i
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1 Ao Nuevo (1 de enero)
2 Jueves Santo y Viernes Santo (movibles)
3 Da del Trabajo (1 de mayo)
4 San Pedro y San Pablo (29 de junio)
5 Fiestas Patrias (28 y 29 de julio)
6 Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
7 Combate de Angamos (8 de octubre)
8 Todos los Santos (1 de noviembre)
9 Inmaculada Concepcin (8 de diciembre)
10 Navidad del Seor (25 de diciembre)
d Forma de Pago por Trabajo en Das Feriados (El trabajo efectuado en los das
feriados no laborables sin descanso sustitutorio dar lugar al pago de la retribucin
correspondiente por la labor efectuada, con una sobretasa del 100%.)
e Vacaciones Anuales ( treinta das al ao y tiene que tener el trabajador el record
vacacional).
f. Remuneracin Vacacional (Es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido
habitualmente en caso de continuar laborando.)
g Vacaciones No Gozadas (, percibirn: (i) una remuneracin por el trabajo realizado;
(ii) una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y (iii) una
indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado del
descanso)
h Vacaciones Truncas
4) Remuneracin mnima vital
Cuando el trabajador cumpla con la jornada ordinaria mxima legal o contractual, tendr
derecho a percibir la remuneracin mnima vital que se establezca conforme a Ley.
5) Gratificaciones
a. Los trabajadores tienen derecho a percibir dos gratificaciones en el ao, una con
motivo de Fiestas Patrias y la otra con ocasin de la Navidad.
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7) Seguro de vida
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i. Trabajadores que ingresen a laborar (El trabajador que ingrese a prestar servicios
deber comunicar a su empleador, por escrito y bajo cargo, en un plazo que no
exceder del 30 de abril o 31 de octubre, segn su fecha de ingreso, el nombre del
depositario que ha elegido, el tipo de cuenta y moneda en que deber efectuarse el
depsito. Si el trabajador no cumple con esta obligacin el empleador efectuar el
depsito en cualquiera de las instituciones permitidas por la Ley, bajo la modalidad
de depsito a plazo fijo por el perodo ms largo permitido.)
j. Pago de Compensacin por Tiempo de Servicios (Con excepcin de los retiros
parciales autorizados, la compensacin por tiempo de servicios y sus intereses slo
ser pagada al trabajador y en su caso retirada por ste al producirse su cese. Todo
pacto en contrario es nulo de pleno derecho.)
9) Participacin en las utilidades de la empresa.
a. Las empresas, cuyos trabajadores se encuentran sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada, que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera
categora, se encuentran obligadas a distribuir entre sus trabajadores una parte de
las utilidades obtenidas durante el ao respectivo.
b. Fecha de pago (debe ser abonado a los trabajadores dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta).
c. Porcentaje a repartir
i. El porcentaje de las utilidades a repartir entre los trabajadores, se encuentra
determinado en base a la actividad econmica que desarrolla la empresa, el
mismo que es el siguiente:
1. Empresas Mineras .......................... ......... 8%
2. Empresas Pesqueras .......................... ....... 10%
3. Empresas Industriales ........................ ...... 10%
4. Empresas de Telecomunicaciones ............ 10%
5. Empresas que realizan otras actividades .... 5%
Derecho de los empleadores:
1) Organizar, dirigir y administrar el trabajo en la empresa;
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Los materiales indirectos salen del almacn hacia la planta, por lo general, son
consumidos en ms de un trabajo.
La mano de obra indirecta tiene los mismos inconvenientes sealados para los
materiales indirectos. Los impuestos de planilla tampoco pueden distribuirse
inmediatamente a los diferentes trabajos.
Por estas razones es difcil cargar a cada trabajo que se ejecuta en planta a medida que se
incurre en ellos. Para el mejor control de los costos, es necesario que se registren en una
cuenta de Control de Costos Indirectos de Fabricacin donde se anoten al detalle los costos
incurridos.
A medida que los trabajos avanzan, a cada Hoja de Costos se le carga a Costos Indirectos
de Fabricacin, de acuerdo a una tasa predeterminada.
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Clasificacin
de
los
Costos
Indirectos
de
Fabricacin.-
Existen
diferentes
Departamento de Produccin
Departamento de Servicios
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Alquileres de planta
Reparaciones de planta
Materiales indirectos
Conservacin
Superintendencia, otros.
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Depreciaciones
Reparaciones de maquinarias
4) Capacidad KWH
-
Fuerza elctrica
Alumbrado, otros
Una vez que se han acordado las bases para la distribucin en una fbrica es necesario
realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar como afectan estas
bases a cada uno de los departamentos.
Determinacin de la tasa de distribucin de los Costos Indirectos de Fabricacin
-
Estimar los costos que se va a incurrir y evaluar que porcentaje constituye en total.
Elegir una base para distribuir los costos y estimar el total de la base en el periodo.
Dividir los costos estimados en a, entre el total de las unidades que servirn de
base estimados en b.
Con el estudio del tercer factor de la produccin hemos concluido la parte terica de los
elementos del costo de produccin.
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