Amparo IDE

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___________________ OCCIDENTE, S.A. DE C.V.

JUICIO DE AMPARO INDIRECTO
ESCRITO INICIAL
C. JUEZ DE DISTRITO EN TURNO EN
EL ESTADO DE JALISCO, CON SEDE
EN GUADALAJARA
P R ES E N T E
______________________, en mi carcter de representante legal de la
persona moral denominada _______________________, S.A. DE C.V.,
personalidad que acredito en trminos de la escritura pblica nmero ___,
pasada ante la fe del Licenciado Juan Alberto _____________, Notario
pblico nmero _____, con domicilio fiscal ubicado en Calle _____ nmero
_____, Col. Centro, Guadalajara, Jalisco, C.P. 44100 mismo que se seala
para or y recibir todo tipo de notificaciones y documentos, autorizando para
los mismos efectos a los CC. Jos Vctor Jimnez Cruz, Armando Ortiz
Romero, Marysol Coyol Snchez, Dulce Marcela Pichardo Martnez y Rubn
Csar Vera Crestani as como en trminos del artculo 27 de La Ley de
Amparo, en forma conjunta o separada, a los Licenciados en Derecho Mara
Elena Martnez Durn, Gonzalo Levi Obregn Salinas, Mayra Llopis Gmez,
Coral Gonzlez Mercado y Juan Lus Cruz Santos, ante usted con el debido
respeto comparezco y expongo:
Que por medio del presente ocurso y con fundamento en lo dispuesto por los
artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, as como los artculos 1 fraccin 1, 4, 8, 22 fraccin 1, 36, 114
fraccin 1, 116 y dems relativos y aplicables al presente negocio de la Ley
de Amparo en relacin con el artculo 52 fraccin III de la Ley Orgnica del
Poder Judicial de la Federacin; estando en tiempo y forma vengo en este
acto a interponer DEMANDA DE AMPARO en contra del actos y de las
autoridades que a continuacin se mencionan, por lo que de acuerdo a lo
establecido por el artculo 116 de la Ley de Amparo, procedo a manifestar lo
siguiente:
I.- QUEJOSO
____________ OCCIDENTE, S.A. DE C.V., quien promueve por conducto de
su representante legal el C. ______________________, y cuyo domicilio ha
sido referido en el proemio de este escrito.
II.- TERCERO PERJUDICADO
No hay
III.- AUTORIDADES RESPONSABLES
Sealo como tales en trminos del artculo 11 de la Ley de Amparo a:
a) La Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin de los Estados
Unidos Mexicanos.
b) La Cmara de Senadores del H. Congreso de la Unin de los Estados
Unidos Mexicanos.
2
c) El C. Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos.
d) El C. Secretario de Gobernacin.
e) El C. Director del Diario Oficial de la Federacin.
f) El C. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.
IV.- ACTOS RECLAMADOS
a) De la Cmara de Diputados y Senadores del H. Congreso de la Unin
se reclaman todos los actos atinentes a aprobar el Decreto por el que
se expide la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo publicado el
01 de octubre de 2007 en el Diario Oficial de la Federacin y vigente a
partir del l de julio de 2008.
b) Del Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos se

reclama la aprobacin y expedicin del Decreto de Promulgacin y Orden
de Publicacin del acto sealado en el punto 1 y cuya aprobacin se
reclama al H. Congreso de la Unin.
c) Del Secretario de Gobernacin se reclama el refrendo del Decreto de
Promulgacin y Orden de Publicacin que fueron reclamados al
Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos.
d) Del Director del Diario Oficial de la Federacin, reclamo la publicacin
en dicho rgano oficial del Decreto que precisado en los puntos 1 y II
anteriores.
e) Del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria se reclama la
recaudacin del Impuesto a los Depsitos en Efectivo por conducto de las
instituciones del sistema financiero nacional.
V.- GARANTAS Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES VIOLADOS
Lo constituyen los artculos 14 y 16 en relacin con el artculo 31 fraccin IV,
todos ellos de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, los
cuales son trascritos para su exacta valoracin:
Artculo 14. A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de
persona alguna.
Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades,
posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las
formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes
expedidas con anterioridad al hecho.
Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles
o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal de procedimiento.
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

2
I.
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del

Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
VI.- FUNDAMENTO Y COMPETENCIA
Lo son los artculos 103 fraccin I y 107 de Nuestra Carta Magna, 1, 22
fraccin I, 36 y 114 fraccin 1 de la Ley de Amparo en relacin con el artculo
52 fraccin III de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin.
La procedencia de la presente demanda se sustenta en que:
1.- Los actos que se combaten, se reclaman en virtud de ser impugnado un
Decreto dentro del plazo a que se refiere el artculo 21 de la Ley de Amparo,
es decir, dentro de los 15 das siguientes al primer acto de aplicacin, lo que
se confirma con el siguiente criterio jurisprudencial.
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
VII, Enero de 1998
Tesis: 2a./J. 65/97
Pgina: 207
AMPARO CONTRA LEYES CON MOTIVO DE SU APLICACIN. SU
PROCEDENCIA REQUIERE QUE EL ACTO SEA ANTERIOR A LA
PRESENTACION DE LA DEMANDA. De conformidad con lo dispuesto por los
artculos 21 y 73, fraccin VI, de la Ley de Amparo, la accin constitucional que se
endereza en contra de leyes reclamadas con motivo de su aplicacin, debe presentarse
dentro del plazo de quince das siguientes al en que se d el primer acto de aplicacin
que cause perjuicio a la parte quejosa. Esto pone de relieve la exigencia de que el acto
concreto que genere el perjuicio debe ser, necesariamente, anterior a la presentacin
de la demanda, independientemente de que su demostracin pueda realizarse durante
la sustanciacin del juicio. Lo anterior se justifica si se toma en consideracin que la
existencia del acto de aplicacin, cuando se impugna una ley con motivo de ste,
constituye un factor necesario para la procedencia del juicio de garantas, por lo que
debe atenderse a la fecha en que se present la demanda de amparo, ya que, de otra
manera, no habra seguridad para las partes y la sentencia tendra que ocuparse de
actos posteriores y distintos a los que dieron origen a la promocin del juicio.
Amparo en revisin 886/97. Grficas e Impresiones de Alica, S.A. de C.V. 30 de
mayo de 1997. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario:
Armando Corts Galvn.
Amparo en revisin 889/97. Motel Nayarit, S.A. de C.V. 8 de agosto de 1997. Cinco
votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Irma Rodrguez Franco.
Amparo en revisin 887/97. Automotriz de Nayarit, S.A. de CV. 15 de agosto de
1997. Cinco votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Irma Rodrguez
Franco.
Amparo en revisin 2878/96. Alimentos Finos del Norte, S.A. de C.V. 26 de
septiembre de 1997. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Alejandro Snchez Lpez.
Amparo en revisin 2165/97. Jorge Tafich Ortiz. 17 de octubre de 1997. Cinco votos.
Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Armando Corts Galvn.
Tesis de jurisprudencia 65/97. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
3
4
sesin privada de diecinueve de noviembre de mil novecientos noventa y siete, por
unanimidad de cinco votos de los Ministros Juan Daz Romero, Mariano Azuela
Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Guillermo 1. Ortiz Mayagoitia y
presidente Genaro David Gngora Pimentel.
2.- Dicho primer acto de aplicacin lo constituy la recaudacin efectuada por
1 Institucin de Banca Mltiple denominada HSBC Mxico, S.A. en trminos
de artculo 4 fraccin 1 de la Ley tildada de inconstitucional que establece a
la
letra:
Articulo 4. Las instituciones del sistema financiero tendrn las
siguientes
obligaciones:
1. Recaudar el impuesto a los depsitos en efectivo el ltimo da del
mes de que se trate.
Por lo cual, la procedencia del presente proceso es innegable a pesar de que
e citado acto de aplicacin lo realiz un particular (HSBC), pues ste se
reputa agente auxiliar de la administracin pblica por mandato de la Ley
combatida, lo cual se confirma con los siguientes criterios jurisprudenciales:
Sptima: poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
205-216 Primera Parte
Tesis:
Pgina:169
Genealoga: Sptima poca, Primera Parte, Volmenes 193-198, pgina 127.
Informe 1985, Primera Parte, Pleno, tesis 64, pgina 426.
Informe 1986, Primera Parte, Pleno, tesis 9, pgina 648.
Apndice 1917-1988, Primera Parte, Pleno, tesis 129, pgina 233.
Apndice 1917-1995, Tomo 1, Parte SCJN, tesis 217, pgina 208.
LEYES HETEROAPLICATIVAS, AMPARO CONTRA. PROCEDE POR
ACTOS PROVENIENTES DE UN PARTICULAR QUE ACTUA POR
MANDATO EXPRESO DE LA LEY. Tratndose de juicios de amparo contra leyes,
se dan dos supuestos genricos de procedencia de la accin: el relativo a las leyes
autoaplicativas y el que se refiere a las leyes heteroaplicativas, considerando que
respeto a las segundas, la demanda debe presentarse dentro de los quince das
siguientes al en que se d el acto de aplicacin o al en que se resuelva el recurso
interpuesto en dicho acto, conforme a lo establecido en los artculos 21 y 73, fraccin
XII, de la Ley de Amparo. Sin embargo, la referencia que el artculo 73, fraccin VI,
de la ley invocada hace en cuanto a que se requiere que el acto de aplicacin de leyes
que por su sola expedicin no causen perjuicio al quejoso, provenga de una autoridad,
no debe tomarse en sentido literal; es decir, el acto de aplicacin de la ley no debe
necesaria y forzosamente efectuarse en forma directa por una autoridad en sentido
estricto, sino que su realizacin puede provenir de un particular que acte por
mandato expreso de la ley, En estos casos, el particular se reputa como auxiliar de la
administracin pblica, sin que sea necesario llamar como responsable al particular
que ejecuta el acto de aplicacin en su calidad de auxiliar de la administracin
pblica, pues el juicio de amparo no procede en contra de actos de particulares.
Sptima
poca,
Primera
Parte:
Volmenes 193-198, pgina 126. Amparo en revisin 8993/83. Unin Regional
de Crdito Ganadero de Durango, S.A. de C.V. 19 de marzo de 1985.
5
Unanimidad de diecisis votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez. Secretaria:
Ma. 1. Ftima Smano.
Volmenes 205-216, pgina 141. Amparo en revisin 239/84. Triplay y
Maderas del Norte, S.A. 26 de marzo de 1985. Unanimidad de diecisis votos.
Ponente: Carlos del Ro Rodrguez. Secretaria: Mara 1. Ftima Smano.
Volmenes 205-216, pgina 141. Amparo en revisin 3524/84. Planta
Pasteurizadora Durango, S.A. de C.V. 26 de marzo de 1985. Unanimidad de
diecisis votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez. Secretaria: Mara 1. Ftima
Smano.
Volmenes 205-216, pgina 79. Amparo en revisin 9622/83. Importadora y
Exportadora de Mrmol, S.A. 23 de septiembre de 1986. Unanimidad de
diecinueve votos. Ponente: Ulises Schmill Ordez. Secretaria: Martha Moyao
Nez.
Volmenes 205-216, pgina 79. Amparo en revisin 7876/83. Armher de
Mxico, S.A. 7 de octubre de 1986. Unanimidad de diecisis votos. Ponente:
Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Mara del Carmen Snchez Hidalgo.
Novena poca
XVI, Diciembre de 2002
Tesis: 2a./J. 128/2002
Pgina: 235
AMPARO
CONTRA
LEYES
HETEROAPLICATIVAS.
LA
CIRCUNSTANCIA DE QUE LAS AUTORIDADES SEALADAS COMO
RESPONSABLES EJECUTORAS NO HUBIEREN APLICADO LA
NORMA COMBATIDA, NO ES MOTIVO MANIFIESTO E INDUDABLE DE
IMPROCEDENCIA PARA DESECHAR LA DEMANDA INTERPUESTA EN
CONTRA DE LOS ACTOS DE EJECUCIN QUE SE LES IMPUTEN. Para
efectos de la procedencia del juicio de amparo contra normas heteroaplicativas, el
gobernado debe impugnar su primer acto concreto de aplicacin, el cual, de acuerdo
con diversos criterios sostenidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, puede
tener origen, por regla general, en tres formas: Por la actuacin de la autoridad que
por disposicin de la ley es la encargada de su aplicacin; por la actuacin del propio
agraviado que por exigencia de la ley se coloca por s mismo en los supuestos
previstos en la norma; y, por parte de un particular en su carcter de tercero que acta
por mandato de la ley. Luego, si bien es cierto que cuando el quejoso se autoaplica
una disposicin que a la postre reclamar por inconstitucional o cuando es un tercero
auxiliar de la administracin pblica el que realiza la aplicacin de una norma en
perjuicio del gobernado que la considera inconstitucional, no hay actos de las
autoridades encargadas de la ejecucin de sta que hayan requerido su cumplimiento,
esa circunstancia no implica que exista un motivo manifiesto e indudable de
improcedencia para desechar la demanda de amparo interpuesta en contra de los actos
de ejecucin que se imputen a dichas autoridades, toda vez que la posibilidad de
reclamar los actos de ejecucin de una ley no se finca en el hecho de que haya sido la
autoridad la que hubiere aplicado la disposicin de que se trate en perjuicio del
quejoso, sino en la intervencin que hubiere tenido o pudiera tener para hacer cumplir
la disposicin que se estima inconstitucional, lo cual puede advertirse de las pruebas y
de los informes que al efecto se rindan en el procedimiento respectivo. Estimar lo
contrario implicara dejar al promovente en estado de indefensin, en tanto que a
priori se le priva de la oportunidad de allegar los elementos de conviccin que
justifiquen la ejecucin que lleva a cabo la autoridad ejecutora de la ley impugnada,
por el solo hecho de no haber sido la que realiz el acto de aplicacin del precepto
reclamado.
Contradiccin de tesis 119/2002-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales
Colegiados Cuarto y Dcimo Primero en Materia Administrativa del Primer
5
6
Circuito. 25 de octubre de 2002. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero.
Secretario: Csar de Jess Molina Surez.
Tesis de jurisprudencia 128/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del trece de noviembre de dos mil dos.
3.- Que la peticin de amparo y proteccin a la justicia federal es para efecto
de restituir a mi mandante en el pleno goce de sus garantas, y por tanto, se
pide desincorporar de su esfera jurdica la aplicacin del Decreto combatido.
BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD, manifiesto que son ciertos los actos
y abstenciones que me constan y que constituyen los siguientes:
ANTECEDENTES
PRIMERO.- Mi representada es una persona moral, debidamente constituida

conforme a las leyes del pas, cuyo objeto social lo constituye la compra,
venta, importacin, exportacin, y comercializacin en general de artculos
de peltre, aluminio, loza, cristalera, juguetes, artculos para el hogar y
diversos del ramo o lnea blanca, as como otras actividades conexas, tal y
como consta en el artculo segundo del instrumento notarial nmero 3,762
citado supra, con el cual se acredita la constitucin de mi representada as
como la inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes en donde se
seala como actividad de mi representada la comercializacin al por menor
de enseres electrodomsticos menores y aparatos de lnea blanca, del cual
discurre que est inscrita con clave -------------- por cuya actividad es titular de
la cuenta bancaria nmero ----------- abierta a nombre de mi representada en
la institucin de Banca Mltiple HSBC.
SEGUNDO.- En la constancia del Registro Federal de Contribuyentes se
advierte que con anterioridad a la entrada en vigor del impuesto a los
Depsitos en Efectivo mi representada es contribuyente del Impuesto Sobre
la Renta, tanto para efectos de la declaracin de pagos provisionales como
de la declaracin del impuesto anual, as como del Impuesto al Valor
Agregado para efectos de la declaracin de pago definitivo mensual, adems
de las declaraciones informativas mensuales y anules de las citadas
contribuciones.
TERCERO.- Bajo protesta de decir verdad, en trminos del artculo 273 del
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, manifiesto que con fecha 12 de
agosto de 2008 la Institucin HSBC, considerada por la Ley del Impuesto a
los Depsitos en Efectivo y por la Ley del Impuesto Sobre la Renta como
integrante del sistema financiero, realiz a mi representada la recaudacin
del Impuesto a los Depsitos en Efectivo en cantidad de $23,730.00 tal y
como se acredita con la Constancia de Pagos y Retenciones del IDE
correspondiente al mes de julio de 2008, misma que se encuentra cotejada
debidamente por dicha institucin.
Documento que deja en claro la recaudacin efectuada y primer acto de
aplicacin- del impuesto combatido en la presente va. As, debido al primer acto de
7
aplicacin de dicho Decreto, se ha concretado la aplicacin de la norma combatida,
al igual que se ha producido un perjuicio en la esfera jurdica de mi mandante, por lo
que en su calidad de contribuyente afectado acude ante ese H. Juzgado dentro del
plazo de 15 das hbiles a que se refiere el artculo 21 de la Ley de Amparo, a
solicitar el amparo y proteccin de la Justicia Federal en contra del Decreto referido
en el captulo de Actos Reclamados de la presente demanda.
Mi mandante considera que los actos que se impugnan, son esencialmente

violatorios de garantas y principios Constitucionales, por lo que en defensa
de sus intereses, se ve compelida a proceder en esta va, argumentando
para ello, en trminos de la fraccin V del artculo 116 de la Ley de Amparo,
los siguientes:
CONCEPTOS DE VIOLACIN
PRIMERO.- Violacin al Principio de Proporcionalidad Tributaria

contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos.
El Decreto combatido en la presente va, previamente identificado en el

Captulo de Actos Reclamados, proscribe de forma material y en perjuicio de
mi representada el Principio de Proporcionalidad Tributaria contenido en la
fraccin IV del artculo 31 Constitucional cuyo tenor es:
I.

Artculo de nuestra Carta Magna que hace referencia a la Proporcionalidad
Tributaria, el cual, como principio, debe regir en dicha materia para la
creacin y modificacin de las contribuciones dentro del sistema
nomodimico jurdico de nuestro pas; esto es, no se trata de Principios del
Derecho o tico-polticos (principia iuris) ni de Principios de Derecho o
genricamente jurdicos, sino Principios en el Derecho o constitucionales
(principia in iure) lo cual nuestro legislador constitucional consider desde un
inicio como estandarte a seguir por el legislador comn al crear/modificar
normas de tal ndole, atendiendo a que la tributacin es restrictiva del
patrimonio, el cual constituye uno de los derechos de las personas que
discurre del ejercicio de los derechos fundamentales.
8
As las cosas, la Proporcionalidad es un principio no una garanta- que debe seguir
el legislador ordinario en dos momentos:
a) Para la eleccin del objeto imponible (tarea de apreciacin fctica); y
b) Para la elaboracin del tipo impositivo (tarea de texto normativo-dentico).
El segundo lo abordamos en el presente concepto de violacin mientras que el
primero ser abordado en el segundo concepto de violacin.
Vemos as que la Proporcionalidad se obtiene de un perfecto equilibrio gradiente entre
la capacidad econmica y los elementos indispensables para obtenerla -toda vez que
sin la existencia de stos ltimos, la primera es imposible de reproducirse por s
misma (autopoiesis)- lo que en conjunto da como resultado a la Capacidad
Contributiva, sino tambin de la determinacin real y objetiva de un incremento en el
haber patrimonial del particular que le permita desprenderse de una parte de ste para
participar en el gasto pblico, por lo que es posible concluir hasta este punto que la
capacidad contributiva es el objeto de la Proporcionalidad basada en el incremento
del haber patrimonial.
Sirve de apoyo al presente argumento el siguiente criterio jurisprudencial:
Novena poca
Instancia: Pleno
Tomo: XVII, Mayo de 2003
Tesis: P./J. 10/2003 Pgina: 144
Materia: Administrativa Jurisprudencia.
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA DEBE EXISTIR CONGRUENCIA
ENTRE EL TRIBUTO Y LA CAPACIDAD CONTRIBUT1VA DE LOS
CAUSANTES. El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal establece el
principio de proporcionalidad de los tributos. Este radica, medularmente, en que los
sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de su respectiva
capacidad contributiva, debiendo aportar una parte adecuada de sus ingresos,
utilidades, rendimientos, o la manifestacin de riqueza gravada. Conforme a este
principio los gravmenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de
cada sujeto pasivo, de manera que las personas que obtengan ingresos elevados
tributen en forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos.
Para que un gravamen sea proporcional debe existir congruencia entre el mismo y la
capacidad contributiva de los causantes; entendida sta como la potencialidad real de
contribuir al gasto pblico que el legislador atribuye al sujeto pasivo del impuesto en
el tributo de que se trate, tomando en consideracin que todos los supuestos de las
contribuciones tienen una naturaleza econmica en la forma de una situacin o de un
movimiento de riqueza y las consecuencias tributarias son medidas en funcin de esa
riqueza. La capacidad contributiva se vincula con la persona que tiene que soportar la
carga del tributo, o sea,. aquella que finalmente, segn las diversas caractersticas de
cada contribucin, ve disminuido su patrimonio al pagar una cantidad especfica por
concepto de esos gravmenes, sea en su calidad de sujeto pasivo o como destinatario
de los mismos. De ah que, para que un gravamen sea proporcional, debe existir
congruencia entre el impuesto creado por el Estado y la capacidad contributiva de los
causantes, en la medida en que debe pagar ms quien tenga una mayor capacidad
contributiva y menos el que la tenga en menor proporcin.
Amparo en revisin 243/2002. Gastronmica Taiho, S. de R.L. de C.V. 13 de mayo de
2003.
Once
votos.
Ponente:
Jos
Vicente
Aguinaco
Alemn.
Secretarios: Miguel Angel Antemate Chigo, J. Femando Mendoza Rodrguez y Jorge
Luis Revilla de la Torre.
Amparo en revisin 262/2002. Qualyconf, S.A. de CV. 13 de mayo de 2003. Once
votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarios: Miguel Angel
Antemate Chigo, J. Femando Mendoza Rodrguez y Jorge Luis Revilla de la Torre.
8
9
Amparo en revisin 213/2002. Ramsa Len, S.A. de C.V. y coagraviada. 13 de mayo
de 2003. Once votos. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Secretarios:
Miguel Angel Antemate Chigo, J. Femando Mendoza Rodrguez y Jorge Luis Revilla
de la Torre.
Amparo en revisin 614/2002. Grupo Textil Providencia, S.A. de C.V. 13 de mayo de
2003. Once votos. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretarios:
Miguel Angel Antemate Chigo, J. Fernando Mendoza Rodrguez y Jorge Luis Revilla
de la Torre.
Amparo en revisin 235/2002. Hongos del Bosque, S.A. de C.V. 13 de mayo de 2003.
Once votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretarios: Miguel Angel Antemate
Chigo, J. Fernando Mendoza Rodrguez y Jorge Luis Revilla de la Torre.
El Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada hoy trece de mayo en curso, aprob,
con el nmero 10/2003, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito
Federal, a trece de mayo de dos mil tres.
Si bien el legislador cuenta con plena potestad tributaria para gravar cualquier
manifestacin aislada de riqueza que considere adecuada para obtener recursos que
cubran el gasto pblico y que identifica en el mundo fctico del cual se extrae para su
normacin como creacin legislativa, dicha realidad ya exista con anterioridad, por
lo que slo es subsumido a ley, dado lo cual, debe pasar a la norma como es sin
ms ni menos- es decir, la Ley tributaria no la crea, slo la reconoce para su fin, sin
dejar de lado que al hacerlo debe cumplir con la exigencia Constitucional de
Proporcionalidad, identificando la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la
relacin tributaria basada en el incremento de su haber patrimonial que le permita
desprenderse de una parte de esa afectacin positiva para destinarlo al gasto pblico.
No obstante, el Decreto combatido introduce al sistema nomodinmico tributario de
nuestro pas una nueva contribucin de entre las ya existentes denominada Impuesto a
los Depsitos en Efectivo, de la cual sern sujetos pasivos todas las personas fsicas
y morales- que perciban depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en
cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema
financiero de forma recurrente o aislada.
Y siendo el caso que mi representada es titular de la cuenta citada en el captulo de
antecedentes, y que su actividad preponderante la desarrolla con el pblico en
general, pues oferta sus productos de forma genrica, es evidente la percepcin de
efectivo de manera recurrente en dichas cuentas y por tanto, lgico es de advertir que
es susceptible de la nueva contribucin, la cual es ajena a todo contexto de
Proporcionalidad Constitucional pues discurre de una falsa aplicacin del principio
que le es exigido observar al legislador ya que crasamente considera que la
Proporcionalidad se limita a la Capacidad Econmica que aparentemente posee el
contribuyente por los depsitos en efectivo que efecta en sus cuentas de las
instituciones financieras, cuando lo cierto es que ni la Capacidad Econmica ni la
Capacidad Jurdico-Tributaria son iguales a la Capacidad Contributiva, toda vez que
no es lo mismo tener una cantidad de dinero suficiente para la adquisicin de bienes
(capacidad econmica) a la posibilidad de pago pblico (capacidad contributiva),
cuya diferencia es notoria, pues la Capacidad Contributiva (inmanente al Principio de
Proporcionalidad en donde se reconoce el incremento del haber patrimonial) es la
aptitud econmica de pago pblico, con prescindencia de ser jurdicamente el
integrante pasivo de la relacin jurdica, en tanto que Capacidad Jurdica Tributaria es
la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria principal,
con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea, y por su parte la Capacidad
Econmica se identifica con el patrimonio, entendiendo a este como la cantidad en
que los bienes y derechos exceden el monto de las obligaciones.
As las cosas, los depsitos en efectivo apreciados de manera aislada pueden ser, sin
conceder, una manifestacin de capacidad econmica del contribuyente ya que
denotan ser recursos a su disposicin. Pero en el contexto integral de la
situacin econmica particular de cada persona puede ser que dichos
recursos en la cuentas de las instituciones del sistema financiero se
10
encuentran de antemano comprometidas para el pago de pasivos y
obligaciones anteriores.
Esto quiere decir que recibir depsitos en efectivo en las cuentas de las
instituciones del sistema financiero no es indicativo de capacidad contributiva
pues el slo depsito como tal no incrementa el haber patrimonial del
particular.
Para explicar lo anterior, nos introducirnos a la materia contable, entendiendo
por:
1. Contabilidad, a la tcnica que se utiliza para el registro de las
operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que
produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera; e
2. Informacin financiera, a la informacin cuantitativa y descriptiva
expresada en unidades monetarias que muestra la posicin y
desempeo financiero de una entidad.
En donde tenemos que el haber patrimonial de una persona fsica o moral se

refleja en el estado financiero llamado balance, el cual muestra la informacin
relativa a los recursos y obligaciones financieros a una fecha determinada
mediante los siguientes segmentos, de conformidad con las Normas de
Informacin Financiera emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos:
1. Activos: considerados como recursos de los que se esperan
beneficios econmicos futuros derivados de operaciones ocurridas en
el pasado que han afectado econmicamente al particular;
2. Pasivos: considerados como las obligaciones presentes
virtualmente ineludibles derivadas de operaciones ocurridas en el
pasado que han afectado econmicamente al particular;
3. Capital: considerado como el valor residual de los activos una vez
deducidos todos los pasivos, el cual se subdivide en:
Capital contribuido: conformado por las aportaciones del o los
propietarios;
Capital ganado: conformado por las utilidades y prdidas
acumuladas, as como las reservas creadas.
A manera de ejemplo tenemos que si una persona moral inicia actividades
con una aportacin de sus socios de $100,000 pesos en efectivo, su haber
patrimonial es esa misma cantidad relejados en el balance contable como el
equilibrio entre el total de activos y de pasivos ms capital, de la siguiente
forma:
ACTIVOS
Efectivo
$ 100,000
PASIVOS
Obligaciones
$0
10
11
_______
TOTAL ACTIVOS $100.000
Capital aportado
CAPITAL
$100,000
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 100.000
Ahora bien, si esa misma persona moral deposita en su cuenta bancaria los
$100,000 pesos aportados por los socios, observamos que su haber
patrimonial no cambia y a pesar de ello debe soportar la injusta carga fiscal
del impuesto combatido en esta va y que ascendera a $ 2,000 pesos para el
ejemplo brindado.
Ese movimiento slo refleja un cambio en el tipo de activo, quedando como
sigue:
ACTIVOS
PASIVOS
Efectivo
$0
Bancos $ 100,000
$0
________
Obligaciones
CAPITAL
Capital aportado
$100,000
TOTAL ACTIVOS $ 100,000
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $ 100,000
Continuando con el ejemplo, supongamos que esa misma persona con el

dinero de su cuenta bancaria adquiere bienes para posteriormente ser
enajenados, lo cual mantendra en las mismas condiciones su haber
patrimonial toda vez que slo se trata del cambio de naturaleza del activo del
contribuyente, es decir, que pasa de un recurso financiero a un bien material
susceptible de enajenacin, reflejado de la siguiente forma:
ACTIVOS
Efectivo
Bancos
Inventario
PASIVOS
$0
$0
$ 100,000
_______

100,000
Obligaciones $ 0
CAPITAL
Capital aportado $100.000
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $
Bajo este escenario, resulta que la persona vende sus productos en la cantidad de $
110,000 pesos en efectivo, con lo cual obtiene una utilidad de $10,000 pesos,
cantidad que s afecta positivamente su haber patrimonial y sobre el cual se calcula
11
12
el Impuesto Sobre la Renta. Resultado de lo anterior, su haber patrimonial se refleja
de la siguiente manera:
ACTIVOS
Efectivo
Bancos
Inventario
PASIVOS
$ 110,000
$0
$0
Obligaciones $ 0
CAPITAL
Capital aportado
$100,000
Capital ganado
$10,000
110,000
Siguiendo la inercia de este ejemplo, tenemos que los $110,000 pesos del
producto de la venta son depositados en efectivo por el contribuyente en su
cuenta bancaria, lo que nuevamente genera el hecho imponible del impuesto
tildado de inconstitucional, generando un gravamen indebido de $2,200
pesos an y cuando su haber patrimonial est intacto por ese movimiento, el
cual se manifiesta as:
ACTIVOS
Efectivo
$0
Bancos
Inventario
$0
$ 110,000
$0
PASIVOS
Obligaciones
CAPITAL
Capital aportado
$100,000
Capital ganado
$10,000

110,000
As las cosas, en el contexto planteando, tenemos que el particular debe soportar

una injusta carga por el Impuesto a los Depsitos en Efectivo por un total de $ 4,200
pesos para el ejemplo brindado-, siendo que su haber patrimonial slo se ha
incrementado en $10,000 pesos, y que en trminos relativos representa el 42% de
ese incremento en su haber patrimonial, lo que evidencia claramente la falta de
Proporcionalidad
del
tributo.
12
13
Es un hecho que el Impuesto a los Depsitos en Efectivo puede ser ruinoso y
confiscatorio ya que absorbera gran parte de la utilidad generada en la operacin,
dejando sin recursos al contribuyente para enfrentar diversos gastos de operacin
como sueldos, luz, telfono, rentas, comisiones etc.
Ahora bien, continuando con el ejemplo, supongamos que la persona moral

vuelve a adquirir $100,000 pesos de mercanca para revenderlos, lo cual,
como ya se indic anteriormente, no afecta positivamente su haber
patrimonial y slo se trata de un cambio en el tipo de activo que posee,
reflejndose su haber patrimonial de la siguiente manera:
ACTIVOS
Efectivo
Bancos
Inventario
$0
$ 10,000
$ 100,000

110,000
PASIVOS
Obligaciones
CAPITAL
Capital aportado
Capital ganado
$0
$1 00,000
$10,000
Posteriormente enajena los bienes adquiridos en la misma cantidad de $

110,000 pesos pero en esta ocasin le otorga crdito a su cliente, por lo cual,
no recibe en ese momento cantidad alguna de dinero. En este supuesto, an
y cuando con la operacin realizada la persona moral no recibi dinero, se
debe considerar que su haber patrimonial sufri una afectacin positiva por la
utilidad generada, toda vez que ahora posee un derecho de cobro sobre los
bienes enajenados. En este caso su haber patrimonial se relejara as:
ACTIVOS
Efectivo
$0
Bancos
$ 10,000
Inventario
$0
Cuenta por cobrar $ 110,000
PASIVOS
Obligaciones
$0
CAPITAL
Capital aportado
$100,000
Capital ganado
$20,000
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $ 120.000
Esto lo confirman los siguientes criterios del Poder Judicial:

Novena poca
Instancia: Primera Sala
XXIII, Febrero de 2006
Tesis: la. XVII/2006
Pgina: 645
RENTA. LOS ARTCULOS 17, PRIMER PRRAFO Y 18,
FRACCIONES I Y II, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
VIGENTE EN 2002, AL GRAVAR LOS INGRESOS EN CRDITO, NO
VIOLAN LA GARANTA DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El
artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en 2002, define cules son
13
14
los ingresos acumulables, es decir, determina cules son gravables y, por ende,
constituyen el objeto del tributo referido. Por su parte, el artculo 18 del citado
ordenamiento establece las fechas en las que se consideran obtenidos los ingresos.
As, la circunstancia de que en dichos numerales se prevea la obligacin de acumular
los ingresos en crdito a los restantes ingresos percibidos por las personas morales, no
viola la garanta de proporcionalidad tributaria contenida en el artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ello, considerando
la naturaleza del impuesto, as como el objeto que grava, en virtud de que la
legislacin fiscal no estima relevante la entrada en efectivo, sino la obtencin del
ingreso, incluso uno en crdito, entendido ste como afectacin positiva en el haber
patrimonial del causante. De esta manera, al obtenerse ingresos en crdito, la persona
no percibe necesariamente efectivo u otros bienes, pero s ingresa en su haber
patrimonial un derecho de crdito que le permitir obligar a su deudor a que cumpla
la contraprestacin a su cargo, aun en contra de su voluntad, misma que puede
consistir en la entrega de efectivo o bienes, o en la prestacin de un servicio. En
efecto, el derecho de crdito y, por tanto, la modificacin en el haber patrimonial, se
adquiere con independencia de cundo se obtenga materialmente el cobro de la
contraprestacin respectiva. Consecuentemente, sera errneo sealar que los ingresos
en crdito se identifican con una capacidad econmica ficticia o aparente y, por ende,
calificarlos como violatorios del principio de proporcionalidad tributaria, toda vez
que este tipo de ingresos se traducen en una afectacin positiva en el haber
patrimonial de los causantes, aunque no se reflejen inmediatamente en dinero en
efectivo. De ah que los ingresos en crdito representen un innegable acceso a una
manifestacin patrimonial positiva, sobre la cual el contribuyente tiene completo
dominio, toda vez que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los
eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacin y cuando su monto
puede conocerse con razonable precisin.
Amparo en revisin 283/2004. Empresas ICA, Sociedad Controladora, S.A. de
C.V. y otras. 23 de noviembre de 2005. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn
Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Novena poca
XXIII, Enero de 2006
Tesis: la. CCVI/2005
Pgina: 741
RENTA. LA REGLA APLICABLE EN EL RGIMEN GENERAL DEL
TTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, CONSISTENTE EN
QUE EL IMPUESTO SE CAUSA AL OBTENER INGRESOS, INCLUYE LOS
PERCIBIDOS EN CRDITO, SALVO LAS EXCEPCIONES QUE EL PROPIO
ORDENAMIENTO ESTABLEZCA (LEGISLACIN VIGENTE EN 1999). El
Pleno de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido en la tesis P./J.
52/96, de rubro RENTA. SOCIEDADES MERCANTILES. OBJETO Y
MOMENTO EN QUE SE GENERA EL IMPUESTO., que el objeto del impuesto
sobre la renta lo constituyen los ingresos, independientemente de que sean las
utilidades las que conforman la base a la que habr de aplicarse la tarifa de acuerdo
con la cual se determinar el impuesto, debiendo puntualizarse que para el caso de las
personas morales, no se hace distincin alguna en relacin a las entradas en efectivo.
Al analizar los artculos 15 y 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en
1999, se desprende que el rgimen general del Ttulo II considera relevante no la
entrada en efectivo, sino la obtencin del ingreso e, inclusive, de un ingreso en
crdito, entendido este como afectacin positiva a la esfera jurdica del causante. Al
obtenerse ingresos en crdito, la persona no percibe necesariamente efectivo ni otros
bienes, pero si ingresa en su haber patrimonial un derecho de crdito que le permitir
obligar a su deudor a que cumpla la contraprestacin a su cargo, aun en contra de su
voluntad, contraprestacin que puede consistir en la entrega de efectivo o bienes o en
la prestacin de un servicio. En consecuencia, el ingreso en crdito constituye el
ingreso por excelencia, toda vez que es producido, entre otras circunstancias, por las
contraprestaciones a que dan lugar los actos jurdicos onerosos al momento mismo en
que se perfeccionan; por las contraprestaciones que se van produciendo de manera
14
15
paulatina si el acto jurdico de que se trate da lugar a la obtencin de
contraprestaciones peridicas; por los bienes que ingresan al patrimonio de manera
gratuita, porque no se paga ninguna contraprestacin por adquirirlos; as como por las
obligaciones que salen del patrimonio sin que el deudor satisfaga la prestacin a que
estaba obligado. Por lo anterior, puede concluirse que lo que la Ley del Impuesto
sobre la Renta considera gravable es el ingreso que obtiene el sujeto o contribuyente,
no as la entrada de efectivo.
Amparo directo en revisin 1353/2005. Minera El Piln, S.A. de C.V. 5 de octubre de
2005. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa
Jacobo.
Llegado el momento de cobrar la venta a crdito tenemos que el cliente de la
persona moral paga en efectivo los $ 110,000 pesos, lo cual no afecta el
haber patrimonial del contribuyente toda vez que dicha afectacin se, efectu
cuando se realiz la venta y en este momento slo se est realizando
nuevamente un cambio en el tipo de activo que posee el particular,
reflejndose de esta manera:
ACTIVOS
Efectivo
Bancos
Inventario
Cuenta por
$ 110,000
cobrar

120,000
PASIVOS
Obligaciones $ 0
$ 10,000
$ 0
CAPITAL
$ 0
Capital aportado $100,000
Capital ganado
$20,000
Llegado el momento, la persona jurdica del ejemplo debe depositar en su

cuenta de la institucin del sistema financiero el producto del cobro de la
venta, por lo que nuevamente se realiza la hiptesis normativa del impuesto
combatido y que se genera en cantidad de $ 2,200 pesos.
As las cosas, el haber patrimonial del contribuyente queda como sigue:
ACTIVOS
Efectivo
Bancos
Inventario
Cuenta
por
$0
$ 0
cobrar

120,000
PASIVOS
Obligaciones
$0
$ 120,000
CAPITAL
$
0
Capital aportado $100,000
Capital ganado
$20,000
En resumen, como podemos apreciar, el depsito de efectivo en las cuentas

de las instituciones del sistema financiero no refleja un incremento en el
haber patrimonial de los contribuyentes pues slo demuestra un movimiento
econmico que en todos los casos se trata de un cambio en el tipo de activo
15
16
que posee el particular, lo cual evidencia la falta de capacidad contributiva de
mi representada por la desproporcionalidad del tributo.
Robustece lo argumentado la aplicacin analgica del siguiente criterio
Novena poca
XXIII, Enero de 2006
Tesis: la. CXCI/2005
Pgina: 740
RENTA. EL ARTCULO 195, PRRAFO QUINTO, Y FRACCIN I, INCISO

C), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN 2003, NO
VIOLA
EL
PRINCIPIO
DE
PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA. La adquisicin de un derecho de crdito impacta positivamente la
esfera jurdica de los contribuyentes, desde los puntos de vista contable y fiscal, sin
que sea relevante la circunstancia de que cuenten o no con entrada en efectivo, porque
lo que grava el impuesto sobre la renta es la modificacin positiva en el haber
patrimonial calificado de los contribuyentes. Cuando stos adquieren una cuenta de
activo, forzosamente incrementan su patrimonio, como un efecto contable y
jurdicamente lgico, pues los bienes o servicios, as como los documentos de crdito
tienen un valor comercial propio, independiente y aceptable en las relaciones
comerciales, incluso sin que medie dinero en efectivo; luego entonces, el hecho de
que pueda haber diferencia entre la afectacin contable y la fiscal es una situacin
distinta que puede ser cierta pero no necesariamente desproporcional, en tanto que
este Alto Tribunal ha sostenido que pueden o no coincidir los conceptos de haber
patrimonial real o contable y el haber patrimonial calificado, que es el que toma en
cuenta la legislacin fiscal mexicana. En tales condiciones, se concluye que el
artculo 195, prrafo quinto, y fraccin 1, inciso e), de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, vigente en 2003, no viola el principio de proporcionalidad tributaria contenido
en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, por tomar en cuenta el valor nominal de los derechos de crdito para el
clculo del tributo que debe enterarse por su adquisicin, toda vez que la ley fiscal no
puede ser ms adecuada para fijar la contribucin proporcional de todos a los gastos
pblicos, que tomando en cuenta el valor nominal de los derechos de crdito
adquiridos, pues para calcular la medida en que se increment el haber patrimonial
calificado del contribuyente, es necesario que del valor nominal del bien se
disminuya la cantidad desembolsada para adquirirlo (valor de la adquisicin); por lo
que s toma en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente. Situacin distinta
sera si el legislador no hubiera contemplado la posibilidad de disminuir la cantidad
que se pag para adquirirlo, pues sta s representa disminucin del patrimonio, sin
que pueda considerarse que lo que modifica positivamente el haber patrimonial de los
contribuyentes es el cobro que se lleve a cabo al hacer efectivo el derecho de crdito,
en virtud de que los derechos de crdito incrementan forzosamente el patrimonio, al
poseerse un documento o una serie de documentos que pueden transformarse o
canjearse por bienes, servicios o dinero en efectivo, pues no necesariamente al
hacerse efectivos se obtendr una retribucin en dinero.
Amparo en revisin 308/2005. Bank of America Mxico, S.A. Institucin de
Banca Mltiple, Grupo Financiero Bank of America y otra. 13 de julio de 2005.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente:
Juan N. Silva Meza. Secretaria: Guadalupe Robles Denetro.
Allende que por mandato de la Ley del Impuesto Sobre la Renta todas las
deducciones permitidas deben cumplir con el requisito de ser pagadas con
instrumentos del sistema financiero, como lo establece su artculo 31 fraccin
16
17
III:
Articulo 31. Las deducciones autorizadas en este Titulo debern reunir los
siguientes
requisitos:
III. Estar amparadas con documentack5n que rena los requisitos de las
disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de
debito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto
autorice el Servicio de Administracin Tributaria excepto cuando dichos
pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.
Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y
terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los
monederos electrnicos a que se refiere el prrafo anterior, aun cuando
dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00.
Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las
erogaciones con cheques nominativos, tarjetas de crdito, de dbito, de
servicios, monederos electrnicos o mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa a que se refiere esta fraccin,
cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin
servicios bancarios.
Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo, ste deber ser
de la cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal de
Contribuyentes as como, en el anverso del mismo la expresin para abono
en
cuenta
del
beneficiario.
Los contribuyentes podrn Optar por considerar como comprobante fiscal
para los efectos de las deducciones autorizadas en este Ttulo, los originales
de los estados de cuenta de cheques emitidos por las instituciones de
crdito, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artculo 29-C
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin.
Lo cual obliga a que necesariamente todo el dinero en efectivo que posea mi
representada deba ser depositado en una cuenta de institucin financiera y
por consiguiente genere el Impuesto a los Depsitos en Efectivo. Esto ahoga
normativamente al contribuyente porque necesariamente debe realizar los
depsitos en efectivo que le generarn una la carga impositiva que se
combate lo cual evidencia la inconstitucionalidad comentada al proscribir el
Principio de Proporcionalidad que toda contribucin debe tener al tenor de la
fraccin
IV
del
artculo
31
Constitucional.
Lo anterior sin desdear que si bien, la propia Ley combatida establece que
el gravamen en juicio puede ser susceptible de acreditamiento,
compensacin o devolucin, ello es slo una connotacin dentica
(permisin), no obstante, la consecuencia fctica es una afectacin en la
liquidez de los particulares pues a grandes magnitudes de percepcin de
efectivo el efecto impositivo se acrecienta en detrimento de su libre
17
18
disponibilidad de recursos, lo cual es deletreo de su libertad econmica,
amn que es deber del Estado (garanta social) regular la economa en forma
tal que propicie las posibilidades de crecimiento de su poblacin pues as lo
establece el artculo 25 Constitucional:
Artculo 25. Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para
garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de

la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del
crecimiento
econmico...
Artculo 26
A. El Estado organizar un sistema de planeacin democrtica del desarrollo
nacional que imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al
crecimiento de la economa
En efecto, es de explorado Derecho que una garanta social no individualdebe cubrir los siguientes requisitos:
Respetar, implica el deber del Estado de no injerir obstaculizar o

impedir el acceso el goce los bienes que constituyen el objeto del
derecho;
Proteger, consisten en impedir que terceros injieran, obstaculicen o

impidan el acceso a esos bienes;
Garantizar, suponen asegurar que el titular del derecho acceda al

bien cuando no puede hacerlo por s mismo; y
Promover, se caracterizan por el deber de desarrollar condiciones

para que los titulares del derecho accedan al bien.
No obstante, la imposicin del gravamen en comento, lejos de promover la

economa nacional la inhibe an cuando el efectivo es moneda de curso legal
en nuestro pas acorde al artculo 1 de la Ley Monetaria de los Estados
Unidos Mexicanos:
Artculo 1.- La unidad del sistema monetario de los Estados Unidos

Mexicanos es el peso, con la equivalencia que por ley se sealar
posteriormente.
Con lo cual se crean dos antinomias:
a) Una a nivel constitucional en donde se anquilosa el uso de efectivo

pese a ser de uso legtimo por tenor de Ley;
b) Otra a nivel intertextual en donde si bien la Ley por un extremo

permite el uso de efectivo, por otro lado lo sanciona de forma negativa
proscribiendo el principio de no contradiccin (inmanente a la
Proporcionalidad) que implica que una cosa no puede ser y no ser al
18
19
mismo tiempo pues no es posible que el efectivo sea permitido y a la
vez
sancionado
en
su
uso.
As las cosas, es clara la violacin al Principio de Proporcionalidad Tributaria,
siendo procedente as otorgar a mi mandante el amparo y proteccin de la
Justicia Federal en trminos de los artculos 76 y 80 de la Ley de Amparo a
fin de desincorporar de su esfera jurdica la obligacin de contribuir al gasto
pblico mediante la aplicacin del Impuesto a los Depsitos en Efectivo por
ser ajeno al Principio de Proporcionalidad.
SEGUNDO.- Violacin al Principio de Proporcionalidad Tributaria

contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
El Decreto combatido en la presente va, proscribe en perjuicio de mi
representada el principio de proporcionalidad tributaria referido en el
concepto de violacin anterior, pero en esta ocasin por vilipendio al
momento de la eleccin del objeto imponible (de entre los dos momentos
antes sealados), por lo que si la eleccin del objeto imponible es indebida,
todo lo que de ello discurre incluyendo desde luego la elaboracin de la
Ley- sigue igual inercia de inconstitucionalidad.
En efecto, el legislador tiene la facultad de elegir el objeto que considere
adecuado de tributacin pues as se ha definido por el siguiente criterio
jurisprudencial:
CONTRIBUCIONES PARA CUBRIR EL PRESUPUESTO. FACULTAD DEL

CONGRESO PARA DECRETARLAS. La amplsima facultad de que goza el
Congreso de la Unin para decretar las contribuciones que sean necesarias para cubrir
el presupuesto est, lgicamente, limitada por la condicin de que las contribuciones
que se establezcan han de sujetarse a las normas constitucionales.
(Localizacin: Sexta poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin, Tercera Parte, VI, Pgina: 136, Tesis Aislada, Materia(s):
Administrativa)
No obstante, los lmites ha que hace referencia dicho criterio jurisprudencial
son en esencia- tres subprincipios:
Idoneidad o adecuacin: este subprincipio se desarrolla en dos vertientes

para determinar la licitud de una intervencin en un derecho fundamental
(como el patrimonio): 1) aquella medida legislativa debe tener un fin
legtimo; y 2) debe ser objetivamente idneo o adecuada para realizarlo, es
decir, que por su medio efectivamente pueda alcanzarse una situacin que
satisfaga el fin a que supuestamente sirve, por ser ella su consecuencia
natural.
Sobre este primer punto advertimos que el fin del Decreto combatido es
claro:
lograr el pago de otras contribuciones, pero el Impuesto a los Depsitos en
19
20
Efectivo no es un quantum independiente sino coadyuvante para la
recaudacin de otras contribuciones por efectos de su acreditamiento o
compensacin (artculo 8 de su ley), por lo que el fin no es legtimo pues no
sirve al gasto pblico (no es independiente) sino solo coadyuba a otras
contribuciones que s sufragan el gasto pblico (es decir, es dependiente, lo
cual se abordar con mayor amplitud dentro del quinto concepto de violacin
de esta demanda). Amn que gravar los depsitos en efectivo no es el medio
idneo para abatir la falta de recaudacin pues se dice que sta tiene
muchas causas, algunas imputables al particular (supuestas planeaciones
fiscales, simulacin de actos, entre otras), y algunas imputables a la
autoridad (indebido uso de facultades, falta de personal capacitado, entre
otras), de las cuales no existe una justificacin plena dentro de la exposicin
de motivos de la Ley combatida, pues son meras aserciones sin apoyo
documental, probado y cierto, por lo que no se cumple este subprincipio.
Necesidad o indispensabilidad: Este subprincipio dispone que la medida
legislativa que restrinja un derecho fundamental (como el patrimonio), sea
estrictamente indispensable para satisfacer el fin que a aqullos intenta
oponer, porque: 1) es la menos gravosa para el derecho afectado, entre
diversas opciones igualmente idneas; o 2) no existen opciones para
satisfacer el fin perseguido o las disponibles afecten el derecho intervenido
en una medida mayor.
Pero si ya existe un impuesto atinente a incrementar los niveles de
recaudacin (impuesto empresarial a tasa nica) entonces no es necesario
otra contribucin ms (amn que la combatida es meramente instrumental y
no final), lo cual confirma que existen otras opciones, allende que la medida
adoptada con el Impuesto a los Depsitos en Efectivo no es la menos
gravosa, sino la ms gravosa porque se anticipa al cobro de cantidades
cuando por su parte- el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que las contribuciones son autodeterminables y pagaderas a ms
tardar el da 17 de cada mes:
Artculo 6o.Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su
cargo, salvo disposicin expresa en contrario...
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber
hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas
autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica:
1. Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en los
casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes,
retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario
inmediato posterior al de terminacin del periodo de la retencin o de la
recaudacin, respectivamente.
20
21
As las cosas, la contribucin combatida rompe el esquema de
autodeterminacin y poca de pago creando una antinomia intertextual no
justificable jurdicamente.
Proporcionalidad en sentido estricto: se refiere a la colisin de principios. Este
subprincipio supone que un acto de gravamen (como la tributacin) surge
para cumplir ciertos derechos sociales (en donde al Estado se le arroga una
obligacin de hacer) y por ello, puede preceder a un derecho individual (en
donde el Estado arroga la obligacin de no hacer) en un determinado caso
concreto, bajo el entendido de que el acto de gravamen se justifica
jurdicamente (lo que en el caso del IDE no acontece). Ambos derechos son
de igual jerarqua y valor por estar considerados dentro de la Constitucin, y
por ello debe existir una valoracin entre ambos para establecer si el fin
legislativo (acto de gravamen) justifica la intensidad en que se menoscaba un
derecho individual.
Empero la Ley combatida incurre en desatencin de este subprincipio pues
no existe una colisin de principios sino un simple deseo de imposicin no
justificado con argumentos jurdicos sino meramente- polticos.
As es, mientras que, verbigracia, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica - igualmente novedosa para 2008-, establece la colisin de principios
(derechos patrimoniales y derechos sociales) frente a la falta de recursos
petroleros, el impuesto combatido no lo hace as.
Para confirmar esto, nos remitidos a la justificacin del Dictamen de la Cmara de
Diputados para el Impuesto Empresarial a Tasa nica.
12.2 Fines extrafiscales del impuesto empresarial a tasa nica
Las contribuciones, son instrumentos necesarios dentro de cualquier Estado para el
sufragio de las necesidades de la poblacin, tales como salud, seguridad, educacin,
infraestructura, etc., de ah que el artculo 31, fraccin IV establezca que las
contribuciones deben tener como finalidad cubrir el gasto pblico.
Sin embargo, las contribuciones no siempre se establecen con dicha finalidad
recaudadora, pues el Estado, de acuerdo con su mandato constitucional establecido en
el artculo 25 constitucional, tiene la obligacin de procurar una ms justa
distribucin del ingreso y la riqueza; luego entonces, bajo esta facultad se pueden
establecer contribuciones con fines extrafiscales tendientes a lograr la redistribucin
del ingreso y la riqueza.
Lo cual puede resumirse de la siguiente manera:
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
Garanta Individual (no hacer)
Garanta Social (hacer)
La no afectacin del particular en sus Brindar servicios de educacin, salud,

posesiones
bienes/patrimonio seguridad, educacin, infraestructura,
(articulo 16 Constitucional).
etc.
(artculos 3, 25 y 123 Constitucionales)
21
22
En donde siendo ambas garantas de la misma jerarqua- deben

ponderarse para determinar cul de ellos arroga mayor peso en el caso en
particular.
No obstante, la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo seala como
justificacin de su imposicin:
En ese orden de ideas, se busca proveer a la autoridad fiscal de herramientas
adecuadas que le permitan concientizar a los contribuyentes de la importancia de
cumplir adecuada y oportunamente con sus obligaciones fiscales y facilitar el
cumplimiento de stas, a efecto de propiciar una recaudacin eficiente, que
proporcione los ingresos necesarios para sufragar el gasto pblico.
Planteamiento que no arroja colisin de principios, pues su pseudojustificacin se puede resumir de la siguiente manera:
IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO

Garanta Individual (no hacer)
No existe ???????
La no afectacin del particular en sus Combatir

/
encontrar
evasores
bienes y patrimonio (artculo 16 (ausencia de sustento constitucional)
Constitucional).
De lo que se advierte que la garanta individual de no lesin a los derechos

particulares (no hacer) no se confronta con ningn otro elemento de
plusvalor. Con lo cual se advierte que se viola el principio de
Proporcionalidad pues un derecho individual no debe ser sancionado a costa
de una ineficacia operativa, amn que en este caso, el derecho individual s
arroga un peso mayor que el motivo por el cual nace el impuesto que se
combate. Sin desdear que existen ms opciones que no lesionan
derechos individuales- para combatir/identificar evasores de forma menos
gravosa para los particulares, adems de que la Ley no puede educar ni
concientizar a las personas como lo seala su justificacin- pues su
funcin es meramente normativa y ajena a la moral, ya que de mimetizarse
con sta perdera su funcin social.
En efecto, diversas medias tales como eficientar el personal de las
autoridades recaudatorias o incentivar y no inhibir- al cumplimiento de
contribuciones como fue el caso del perdn fiscal durante 2007 por efectos
del artculo sptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin para
ese ao- resulta ms favorable que sancionar negativamente el uso de
22
23
efectivo pese a ser un elemento de curso legal en nuestro pas pues con ello
slo se reprime su uso, siendo procedente otorgar a mi representada el
amparo y proteccin de la Justicia Federal acorde a los articulos 76 y 80 de la
Ley de Amparo a fin de desincorporar de su esfera jurdica la obligacin de
contribuir al gasto pblico mediante la aplicacin del Impuesto a los
Depsitos en Efectivo.
TERCERO.- Violacin al Principio de Equidad contenido en el artculo
31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
El Decreto combatido en la presente va, proscribe de forma material y en
perjuicio de mi mandante el Principio Constitucional de Equidad Tributaria
contenido en el artculo 31 fraccin IV, el cual a la letra dice:
I
Artculo Constitucional que se refiere a la igualdad (formal y sustancial)
que debe existir en materia fiscal para los sujetos de tributacin, atinente
a obtener equilibrio y uniformidad entre los diversos contribuyentes, lo que
conlleva a una armona impositiva tal y como lo confirman los siguientes
criterios jurisprudenciales:
Instancia: Sala Auxiliar
Fuente: Informe 1969
Parte: Parte II
Tesis:
Pgina: 52
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS. Es el caso

insistir en que el impuesto es un fenmeno histrico del actual estado
constitucional, quien lo decreta mediante un acto legislativo en ejercicio de su
soberana, siendo propio de su naturaleza la trasmisin de valores econmicos, en
servicio de los intereses sociales que le toca cumplir, el estado, de consiguiente, es
el nico titular de la soberana fiscal, acreedor por antonomasia, del impuesto, al
travs del pago de una prestacin incondicional, todo impuesto afecta directa o
indirectamente, la capacidad contributiva personal o real del deudor fiscal, mas
para que el impuesto no sea un acto indebido, ni este sujeto, a arbitrariedades, es
indispensable que sea proporcional y equitativo, con la cual queda limitada la
soberana del poder legislativo de un estado en la imposicin de cargas fiscales, la
fuente de toda imposicin es el conjunto de bienes que constituyen el patrimonio
del contribuyente y de los provenientes de productos de rendimientos del capital,
del trabajo o de la unin de relacin de uno y de otro el limite constitucional, a la
facultad del legislador, para decretar un impuesto, a fin de que este sea
proporcional y equitativa, es no acabar, jams destruir, la fuente de la imposicin
fiscal, porque ello equivaldra a aniquilarse a si mismo, junto con el sistema
econmico de un pas, que debe estar percatado que la peor poltica financiera que
puede adoptarse contra la sociedad moderna, es la existencia de un estado con
23
24
escasos recursos econmicos para la satisfaccin de sus gastos pblicos,
estimados dentro de estos los sociales, y para su cabal desarrollo econmico.
Corresponde apreciar ya, en cuanto a la funcin econmica que cumple el
impuesto en el seno de una- sociedad. que si mayor es el potencial econmico del
contribuyente, mayor tendr que ser el impuesto, aunque, invariablemente, en
proporcin a una capacidad contributiva personal o real, pues la teora del inters
pblico en bien de la misma sociedad y esa capacidad contributiva, son las dos
bases fundamentales para fijar el impuesto que encuentra, en el escalonamiento de
la cuota tributaria, una proporcin cuyos resultados debern repercutir en la
necesidad de una redistribucin de la renta nacional; en el quehacer de procurar el
desarrollo econmico y constante del pas; en la estabilidad de su moneda y en el
empleo de sus miembros, nica forma de lograr, para estos, un mejor equilibrio
social y un bienestar econmico.
Amparo en revisin 6051/57. Inmobiliaria Zafiro, 5. A. 27 de octubre de 1969.
5 votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio Magaa
Crdenas.
Amparo en revisin 3444/57. Isabel, 5. A. 27 de noviembre de 1969. 5 votos.
Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio Magaa Crdenas.
Amparo en revisin 2526/56. Bienes Inmuebles Riozaba, 5. A. 27 de octubre de
1969. 5 votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio
Magaa Crdenas.
Amparo en revisin 40/57. La Inmobiliaria, 5. A. 27 de octubre de 1969. 5
votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza, Secretario: Ignacio Magaa
Crdenas.
Amparo en revisin 668/57 Compaa Inmobiliaria Fare, 5. A. 5 de noviembre
de 1969. 5 votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio
Magaa Crdenas.
Amparo en revisin 3160/57. Bajo, 5. A. 5 de noviembre de 1969. 5 votos.
Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio Canudas Orezza.
Amparo en revisin 2835/57. Edificios Kodak, 5. A. 5 de noviembre de 1969. 5
votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio Magaa
Crdenas.
Amparo en revisin 5397/59. Ascamil, 5. A. 5 de noviembre de 1969.
Unanimidad de votos. Ponente: Luis Felipe Carnudas Orezza. Secretario: Ignacio
Magaa Crdenas.
Amparo en revisin 7584/57. Negociadora E Inmobiliaria Metropolitana, 5. A.
5 de noviembre de 1965. 5 votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza.
Secretario: Ignacio Magaa Crdenas.
Sptima poca
Instancia: Pleno
Tomo: 199-204 Primera Parte
Pgina: 144
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS. El artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin, establece los principios de proporcionalidad y
equidad en los tributos. La proporcionalidad radica, medularmente, en que los sujetos
pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en ffincin de su respectiva capacidad
econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o
rendimientos. Conforme a este principio los gravmenes deben fijarse de acuerdo con
la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que las personas que
obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a los de
medianos y reducidos recursos. El cumplimiento de este principio se realiza a travs
de tarifas progresivas, pues mediante ellas se consigue que cubran un impuesto en
monto superior los contribuyentes de ms elevados recursos y uno inferior los de
menores ingresos, establecindose, adems, una diferencia congruente entre los
diversos niveles de ingresos. Expresado en otros trminos, la proporcionalidad se
encuentra vinculada con la capacidad econmica de los contribuyentes que debe ser
gravada diferencialmente conforme a tarifas progresivas, para que en cada caso el
24
25
impacto sea distinto no slo en cantidad sino en lo tocante al mayor o menor
sacrificio, reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda, y
que debe encontrarse en proporcin a los ingresos obtenidos. El principio de equidad
radica medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos
pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un
tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de
ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etctera, debiendo
nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad
econmica de cada contribuyente, para respetar el principio de proporcionalidad antes
mencionado. La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los contribuyentes
de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma
jurdica que lo establece y regula.
Sptima poca, Primera Parte:
Volmenes 199-204, pgina 57. Amparo en revisin 2598/85. Alberto Manuel
Ortega Venzor. 26 de noviembre de 1985. Unanimidad de diecisiete votos.
Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Mara del Carmen Snchez
Hidalgo.
Volmenes 199-204, pgina 57. Amparo en revisin 2980/85. Jess Faras
Salcedo. 26 de noviembre de 1985. Unanimidad de diecisiete votos. Ponente:
Lus Fernndez Doblado. Secretario: Roberto Terrazas Salgado.
Volmenes 199-204, pgina 57. Amparo en revisin 2982/85. Rubn Pea
Arias. 26 de noviembre de 1985. Unanimidad de diecisiete votos. Ponente:
Fausta Moreno Flores. Secretario: Herminio Huerta Daz.
Volmenes 199-204, pgina 57. Amparo en revisin 4292/85. Juan Carlos
Francisco Daz Ponce de Len. 26 de noviembre de 1985. Unanimidad de
diecisiete votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Mara del
Carmen Snchez Hidalgo.
Volmenes 199-204, pgina 57. Amparo en revisin 4528/85. Jean
Vandenhaute Longard. 26 de noviembre de 1985. Unanimidad de diecisiete
votos. Ponente: Carlos de Silva Nava. Secretaria: Ftima Smano Hernndez.
Nota: En el Informe de 1985 y Apndice 1917-1995, la tesis aparece bajo el
rubro IMPUESTOS. SU PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD..
Sptima poca
Instancia: Pleno
Tomo: 187-192 Primera Parte
Pgina: 111
IMPUESTOS, VALIDEZ CONSTITUCIONAL DE LOS. De acuerdo con el

artculo 31, fraccin IV, de la Carta Magna, para la validez constitucional de un
impuesto se requiere la satisfaccin de tres requisitos fundamentales; primero, que sea
establecido por ley; segundo, que sea proporcional y equitativo, y tercero, que se
destine al pago de los gastos pblicos. Si falta alguno de estos tres requisitos,
necesariamente el impuesto ser contrario a lo estatuido por la Constitucin General.
Ahora bien, aun cuando respecto de los requisitos de proporcionalidad y equidad, este
Tribunal Pleno no ha precisado una frmula general para determinar cundo un
impuesto cumple dichos requisitos, que traducidos de manera breve quieren decir de
justicia tributaria, en cambio, de algunas de las tesis que ha sustentado, pueden
desprenderse ciertos criterios. As se ha sostenido, que, si bien el artculo 31 de la
Constitucin, que establece los requisitos de proporcionalidad y equidad como
derecho de todo contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas
individuales, la lesin de este derecho s es una violacin de garantas cuando los
tributos que decreta el Poder Legislativo son notoriamente exorbitantes y ruinosos.
Tambin este Tribunal Pleno ha considerado que la equidad exige que se respete el
principio de igualdad, determinando que es norma de equidad la de que se encuentren
obligados a determinada situacin los que se hallen dentro de lo establecido por la ley
y que no se encuentren en esa misma obligacin los que estn en situacin jurdica
diferente o sea, tratar a los iguales de manera igual. Es decir, este Tribunal Pleno ha
25
26
estimado que se vulnera el derecho del contribuyente a que los tributos sean
proporcionales y equitativos, cuando el gravamen es exorbitante y ruinoso y que la
equidad exige que se respete el principio de igualdad.
Volumen 62, pgina 31, Amparo en revisin 6168/63. Alfonso Crdoba y
coagraviados (acumulados). 12 de febrero de 1974. Mayora de dieciocho votos.
Disidente: Ezequiel Burguete Farrera. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.
Secretario: Juan Muoz Snchez.
Volmenes 97-102, pgina 108. Amparo en revisin 1597/65. Pablo
Legorreta Chauvet y coagraviados. 12 de abril de 1977. Unanimidad de dieciocho
votos.
Ponente: Ramn Canedo Aldrete.
Volmenes 145-150, pgina 123. Amparo en revisin 365880. Octavio
Barocio. 20 de enero de 1981. Unanimidad de diecisis votos. Ponente: Alfonso
Abitia Arzapalo. Secretario: Jorge Nila Andrade.
Volmenes 181-186, pgina 112. Amparo en revisin 5554/83. Compaia
Cerillera La Central , S.A. 12 de junio de 1984. Mayora de catorce votos.
Disidentes: Alfonso Lpez Aparicio, David Franco Rodrguez, Ral Cuevas
Mantecn, Eduardo Langle Martnez, Ernesto Daz Infante y Jorge Olivera
Toro. Ponente: Mariano Azuela Gitrn.
Volmenes 187-192, pgina 46. Amparo en revisin 2501/83. Servicios
Profesionales Tolteca, S.C. 25 de septiembre de 1984. Mayora de diecisis
votos. Disidentes: Alfonso Lpez Aparicio y Ral Cuevas Mantecn. Ponente:
Francisco H. Pavn Vasconcelos.
Lo anterior es as pues no debe existir un trato preferente a unas personas en
detrimento de otras. Para ello debe atenderse a las diferencias reales (y no
ideales/irreales) de los contribuyentes, es decir, que an y cuando todos los
mexicanos tienen la misma posicin frente a la Ley, ello slo es igualdad
formal o poltica; no obstante, la Equidad Tributaria busca la igualdad
sustancial o social; esto es, el reconocimiento (y no creacin) de diferencias
reales advertidas dependiendo del fin buscado.
En efecto, en materia tributaria dichas diferencias producen desigualdad (o igualdad
social/sustancial) inmanente a deberes, en tanto la igualdad formal/poltica es
inmanente
derechos.
La Equidad Tributaria surge por el reconocimiento positivo de diferencias y

produce desigualdad jurdica (o igualdad social/sustancial) basada en
razones justificatorias por la diversidad de derechos patrimoniales y
posiciones de sujecin, lo que no acontece con las discriminaciones, las
cuales son basadas en distinciones o diferencias negativas en obviedad
ajurdicas- que obstaculizan el orden social, pues en tanto la igualdad formal
genera la identidad jurdica, su contrasentido, es decir, la desigualdad
permitida constitucionalmente por Equidad Tributaria- produce esferas
jurdicas y la proscripcin a ambas (igualdades y desigualdades) se da con
la discriminacin (crasa cognicin de diferencias o diferencias negativas).
Dicho en otras palabras, tenemos la siguiente conclusin:
a) La igualdad formal o poltica tutelada por nuestra Carta Magna, en materia
tributaria implica que todos los contribuyentes son igualmente titulares de los
derechos que dicha materia arroja, es decir, los elementos neutralizadores, a
saber: exenciones, no incidencias; deducciones y cualquier otro elemento
que neutraliza la carga impositiva y que por ser un derecho, resulta igual a
26
27
todos
los
sujetos
del
gravamen
de
que
se
trate;
Robustece lo anterior el siguiente criterio jurisprudencial:

Octava poca
Instancia; Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente; Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: VII, Abril de 1991
Tesis:
Pgina: 157
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENTE EN 1989. LOS
ARTICULOS 21 Y 22, SON CONSTITUCIONALES AL NO
CONTRAVENIR LO REGULADO POR LA FRACCION IV DEL
ARTICULO 31 DE LA LEY FUNDAMENTAL. Los argumentos expresados
por la parte quejosa, a travs de los cuales manifiestan que los articulos
21 y 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin son inconstitucionales porque
contravienen los conceptos de proporcionalidad y equidad establecidos en la
fraccin IV del artculo 31 de la Carta Magna, resultan infundados toda vez que
en relacin con aquellos principios, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha
sostenido en reiterada jurisprudencia: que se aplican al sujeto pasivo del tributo y,
en sntesis, se refieren a que ste debe contribuir en forma proporcional a su
capacidad econmica; es decir, la disminucin patrimonial de que sea objeto al
pagar el tributo respectivo debe efectuarse atendiendo a los ingresos que obtenga;
igualmente el sujeto pasivo debe ser tratado con equidad al contribuir al gasto
pblico, es decir, debe ser tratado con igualdad frente a la forma jurdica que
establece y regula un determinado impuesto respecto del cual se encuentran
sujetos Otros contribuyentes, respetando, como ya se dijo, su capacidad
econmica. Atendiendo a los conceptos anteriores los que son aplicables
solamente al sujeto pasivo de la contribucin fiscal para el gasto pblico; no se
advierte la oposicin a tales conceptos, por lo dispuesto en los supuestos legales
establecidos en los artculos 21 y 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en
1989, porque de su lectura, no se constata que el legislador haya establecido
alguna regla contraria al supuesto contenido de la fraccin IV del artculo 31
constitucional, pues no se observa que regulen, primeramente sobre la obligacin
de los causantes de contribuir al gasto pblico, y, posteriormente, que las
obligaciones que contemplan los preceptos impugnados, hayan sido establecidas
frente a otros causantes de un impuesto, puesto que regulan las obligaciones para
el fisco y para los gobernados del pago, de intereses para aqul y de recargos para
stos, en caso de pago de lo indebido o de omisiones en el cumplimiento de
obligaciones tributarias; consecuentemente, es manifiesto que de los anteriores
argumentos no se observa la contravencin de los artculos 21 y 22 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, con lo regulado en la fraccin IV del artculo 31
constitucional. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 64/91. Jos Leonel Prez Gmez y Carlos Antonio Prez
Pedrotti. 14 de marzo de 1991. Unanimidad de votos. Ponente: Hilario Brcenas
Chvez. Secretaria: Elsa Fernndez Martnez.
b) Las desigualdades o igualdad sustancial/social surge slo para efectos de
imposicin, es decir, para los elementos impositivos como son por tenor del
artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin-: el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa,
los cuales s pueden ser distintos para un nivel de contribuyentes y para otro en
virtud de ser desigualdades basadas en distinciones positivas (haciendo total
hincapi en el trmino positivo como referente emprico -favorable- y no como
referente normativo de derecho positivo).
As las cosas, el legislador debe cuidar y justificar plenamente la seleccin de

diferencias (obvio, positivas) para evitar incurrir en diferencias negativas que
27
28
arrojen una discriminacin, pues lo nico permitido son las primeras ya que
con ellas se genera una verdadera esfera jurdica, lo que se confirma con la
tesis de jurisprudencia. P/J 41/97, del Pleno de la SCJN, en su Novena
poca, visible a foja 43, del Tomo V, Junio de 1997, deI Semanario Judicial
de
la
Federacin:
EQUIDAD TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS. El principio de equidad no
implica la necesidad de que los sujetos se encuentren, en todo momento y ante
cualquier circunstancia, en condiciones de absoluta igualdad, sino que, sin perjuicio
del deber de los Poderes pblicos de procurar la igualdad real, dicho principio se
refiere a la igualdad jurdica, es decir, al derecho de todos los gobernados de recibir el
mismo trato que quienes se ubican en similar situacin de hecho porque la igualdad a
que se refiere el artculo 31, fraccin IV, constitucional, lo es ante la ley y ante la
aplicacin de la ley. De lo anterior derivan los siguientes elementos objetivos, que
permiten delimitar al principio de equidad tributaria: a) no toda desigualdad de trato
por la ley supone una violacin al articulo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, sino que dicha violacin se configura nicamente
si aquella desigualdad produce distincin entre situaciones tributarias que pueden
considerarse iguales sin que exista para ello una justificacin objetiva razonable; b) a
iguales supuestos de hecho deben corresponder idnticas consecuencias jurdicas; c)
no se prohbe al legislador contemplar la desigualdad de trato, sino slo en los casos
en que resulta artificiosa o injustificada la distincin; y d) para que la diferenciacin
tributaria resulte acorde con las garantas de igualdad, las consecuencias jurdicas que
resultan de la ley, deben ser adecuadas y proporcionadas, para conseguir el trato
equitativo, de manera que la relacin entre la medida adoptada, el resultado que
produce y el fin pretendido por el legislador, superen un juicio de equilibrio en sede
constitucional.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el dos de junio en curso, aprob,
con el nmero 41/1997, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito
Federal, a dos de junio de mil novecientos noventa y siete.
Igualmente, y por analoga:
Quinta poca
Tomo: XCV
Tesis:
Pgina: 903
LEYES, REFRENDO DE. El artculo 92 de la Constitucin ordena que todos los
reglamentos, decretos y rdenes debern estar firmados por el secretario del
despacho, encargado del ramo a que el asunto corresponda y que sin este requisito no
sern obedecidos, y dicho artculo no hace discriminacin o diferenciacin especial
alguna, por lo que sin el requisito del refrendo no es obedecible una ley o decreto.
Amparo administrativo en revisin 249/46. Meja Avendao Estela y coagraviado. 2
de febrero de 1948. Unanimidad de cinco votos. La publicacin no menciona el
nombre del ponente.
Quinta poca
Tomo: LXXXV
Tesis:
Pgina: 2387
PAGOS FISCALES, OBLIGACION DE RECIBIRLOS. Las autoridades fiscales tienen la
obligacin general de recibir de los particulares el pago de impuesto o derechos, sin
28
29
discriminacin alguna, aun cuando se pretenda hacerlo a nombre de terceras personas, pues
no les compete por s y ante s, resolver si existe o no oposicin de intereses entre el que
pretende hacer el pago de una exaccin y alguna otra persona, ya que su funcin es
meramente fiscal; y de existir esa oposicin, debe resolverla la autoridad competente.
Amparo administrativo en revisin 4684/45. Quiroz de Hernndez Juana. 27 de septiembre de
1945. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Nicforo Guerrero.
Allende que la equidad puede ser subjetiva (si versa sobre personas) u
objetiva (si versa sobre bienes, objetos o conceptos).
No obstante, la Ley combatida de forma material proscribe el Principio de

Equidad pues parte de una crasa cognicin del mismo, tal y como se advierte
en la Iniciativa de Ley de Ejecutivo Federal
Algunas personas, tanto fsicas como morales, inscritas o no ante el Registro Federal
de Contribuyentes, obtienen ingresos que no declaran al fisco y por los que deberan
pagar impuestos, o bien, se encuentran registradas pero declaran encontrarse en
suspensin de actividades, no obstante que las continan realizando sin pagar
impuestos.
En este orden de ideas, los objetivos de la ley del Impuesto contra la informalidad que
se propone a esa Soberana se circunscriben a gravar aquellos ingresos que no estn
sustentados en una actividad inscrita ante el Registro Federal de Contribuyentes y a
ampliar la base de contribuyentes para lograr una mayor equidad en la obligacin de
contribuir al gasto pblico, ya que aquellos contribuyentes que tributen en el
impuesto sobre la renta, podrn acreditar el monto pagado en el impuesto contra la
informalidad, y las personas que no estn dadas de alta en el Registro Federal de
Contribuyentes pagarn el referido impuesto por los ingresos obtenidos no declarados
y que sean depositados en efectivo en sus cuentas abiertas en el sistema financiero.
Y en las consideraciones del Dictamen de la Cmara de Diputados:
El impuesto contra la informalidad poseer un fin extrafiscal porque, an cuando
tendr un impacto recaudatorio al igual que cualquier otra contribucin, su funcin
principal ser identificar a aquellas personas que omitan total o parcialmente el pago
de alguna contribucin, ya sea porque no soliciten su inscripcin en el Registro
Federal de Contribuyentes, porque omitan expedir comprobantes por las actividades
que realizan o porque consignen ingresos acumulables menores a los reales en las
declaraciones que presenten para fines fiscales.
De lo que se concluye que para el legislador impugnado slo existe la
igualdad formal o poltica, ms no la igualdad social o sustancial
(desigualdad) partiendo de una indebida cognicin del principio comentado
que afecta la norma combatida al tratar por igual a sujetos que se encuentran
en situaciones diferentes, es decir, que trata por igual a sujetos que se
encuentran inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes (como la
quejosa) y a quienes no lo estn.
En efecto, los contribuyentes inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes cumplen con toda una serie de requisitos legales para realizar
formalmente sus actividades, tal y como proporcionar la informacin
relacionada con su identidad, domicilio y en general sobre su situacin fiscal
mediante los avisos que se establecen, con el fin de obtener una clave de
registro que los identifique mediante la cdula de identificacin fiscal, por lo
que dichas personas se encuentran perfectamente a disposicin de las
autoridades fiscales en el momento en que ellas decidan realizar cualquier
29
30
acto de fiscalizacin, lo cual no sucede con los ciudadanos no inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes.
El artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin textualmente seala:
Articulo 27. Las personas morales, as como las personas fsicas que deban
presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir
comprobantes por las actividades que realicen, debern solicitar su
inscripcin en el registro federal de contribuyentes del Servicio de
Administracin Tributaria y su certificado de firma electrnica avanzada, as
como proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y
en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que se establecen
en el Reglamento de este Cdigo. Asimismo, las personas a que se refiere
este prrafo estarn obligadas a manifestar al registro federal de
contribuyentes su domicilio fiscal; en el caso de cambio de domicilio fiscal,
debern presentar el aviso correspondiente, dentro del mes siguiente al da
en el que tenga lugar dicho cambio salvo que al contribuyente se le hayan
iniciado facultades de comprobacin y no se le haya notificado la resolucin a
que se refiere el artculo 50 de este Cdigo, en cuyo caso deber presentar el
aviso previo a dicho cambio con cinco das de anticipacin. La autoridad
fiscal podr considerar como domicilio fiscal del contribuyente aqul en el que
se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artculo 10 de este
Cdigo, cuando el manifestado en las solicitudes y avisos a que se refiere
este articulo no corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto... El servicio de Administracin Tributaria llevara el registro federal de contribuyentes
basndose en los datos que las personas le proporcionen de conformidad con este
articulo y en los que obtenga por cualquier otro medio; asimismo asignar la clave
que corresponda a cada persona inscrita, quien deber citarla en todo documento que
presente ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando en este ltimo caso se
trate de asuntos en que el Servicio de Administracin Tributaria o la Secretaria
de Hacienda y Crdito Pblico sea parte. Las personas inscritas debern
conservar en su domicilio fiscal la documentacin comprobatoria de haber
cumplido con las obligaciones que establecen este articulo y el Reglamento
de
este
Cdigo.
La clave a que se refiere el prrafo que antecede se proporcionar a los
contribuyentes a travs de la cdula de identificacin fiscal o la constancia de
registro fiscal, las cuales debern contener las caractersticas que seale el
Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Tratndose de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,
lugares en donde se almacenen mercancas y en general cualquier local o
establecimiento que se utilice para el desempeo de sus actividades, los
contribuyentes debern presentar aviso de apertura o cierre de dichos
lugares en la forma que al efecto apruebe el Servicio de Administracin
Tributaria y conservar en los lugares citados el aviso de apertura, debiendo
exhibirlo a las autoridades fiscales cuando stas lo soliciten.
La solicitud o los avisos a que se refiere el primer prrafo de este artculo que
se presenten en forma extempornea, surtirn sus efectos a partir de la fecha
en que sean presentados. Las autoridades fiscales podrn verificar la
existencia y localizacin del domicilio fiscal manifestado por el contribuyente
en
el
aviso
respectivo.
Las personas fsicas que no se encuentren en los supuestos del prrafo
30
31
primero de este artculo, podrn solicitar su inscripcin al registro federal de
contribuyentes, cumpliendo los requisitos establecidos mediante reglas de
carcter general que para tal efecto publique el Servicio de Administracin
Tributaria.
Y los artculos 14, 15 y 16 del Reglamento del Cdigo Tributario lo siguiente:
Artculo 14. Las personas fsicas o morales obligadas a solicitar su
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes en los trminos del
artculo 27 del Cdigo, debern presentar su solicitud de inscripcin, en la
cual, tratndose de sociedades mercantiles, sealarn el nombre de la
persona a quien se haya conferido la administracin nica, direccin general
o gerencia general, cualquiera que sea el nombre del cargo con que se le
designe. Asimismo, las personas fsicas o morales presentarn, en su caso,
los avisos siguientes:
I.- Cambio de denominacin o razn social.
II.- Cambio de domicilio fiscal.
III.- Aumento o disminucin de obligaciones, suspensin o reanudacin de
actividades. IV.- Liquidacin o apertura de sucesin.
V.- Cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Asimismo, presentarn aviso de apertura o cierre de establecimientos o de
locales que se utilicen como base fija para el desempeo de servicios
personales independientes, en los trminos del artculo 24 de este
Reglamento.
Articulo 15. La solicitud de inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes a que e refiere el artculo 27 del Cdigo, deber presentarse
dentro del mes siguiente l da en que se efecten las situaciones que a
continuacin
se
sealan:
I.- Las personas morales residentes en Mxico; a partir de que se firme su
acta
constitutiva.
II.- Las personas fsicas, as como las morales residentes en el extranjero,
desde que se realicen las situaciones jurdicas o de hecho que den lugar a la
presentacin de declaraciones peridicas.
III.- Las personas que efecten los pagos a que se refiere el Capitulo I del
Titulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern presentarla por los
contribuyentes a quienes hagan dichos pagos, computndose el plazo a
partir del da en que stos inicien la prestacin de servicios; dichas personas
comunicarn la clave del registro a los contribuyentes dentro de los siete das
siguientes a aquel en que presenten la solicitud de inscripcin.
Articulo 16. La solicitud de inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes deber presentarse ante la autoridad recaudadora
correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente.
La Federacin, las entidades federativas y los municipios as como los
organismos
descentralizados
que
no
realicen
actividades
preponderantemente empresariales, podrn inscribir, por separado, a las
unidades administrativas que los integran y cumplir, en la misma forma, con
sus dems obligaciones como retenedores o contribuyentes, siempre que
31
32
dichas unidades obtengan previamente autorizacin de las autoridades
administradoras.
Amn que el artculo 41-8 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite ad
extra que las autoridades fiscales puedan realizar verificaciones a los
particulares para corroborar la identidad de ellos:
Articulo 41-B. Las autoridades fiscales podrn llevar a cabo verificaciones
para constatar los datos proporcionados al registro federal de contribuyentes,
relacionados con la identidad, domicilio y dems datos que se hayan
manifestado para los efectos de dicho registro, sin que por ello se considere
que las autoridades fiscales inician sus facultades de comprobacin.
Y no obstante toda la ilocucin normativa favorable a las autoridades fiscales
(permisin para ellas y obligacin para el particular, o dicho en otras
palabras,
competencia/poder para ellas y sujecin para el particular), se expide Sin
sentido jurdico-teleolgico- una nueva Ley que slo demuestra ineficacia de
actuaciones de las autoridades con lo cual es claro que el problema no se
incardina en la dinmica social sino en tales actuaciones, por lo que carece
de todo sentido la falta de distincin de los particulares inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes y de los no inscritos.
En efecto, los particulares no inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes no

han proporcionado la informacin relacionada con su identidad, domicilio y en
general sobre su situacin fiscal, ni han obtenido una clave de registro que los
identifique perfectamente, por lo que tampoco cuentan con una cdula de
identificacin fiscal y por tanto no pueden ser verificados en trminos del artculo 41B
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin.
As las cosas, es evidente que la situacin fiscal en la que se encuentran los

contribuyentes inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes es
diferente de forma radical a los no inscritos, lo que produce entre ellos una
desigualdad de hecho, situacin a la cual debe corresponder una
consecuencia juridico tributaria diferente. Tan es as, que en la Iniciativa del
Ejecutivo Federal este gravamen tena como nombre Impuesto contra la
Informalidad, lo cual hace ver que la intencin original del Estado era dirigir
este gravamen a ese sector de la economa para obtener de el aunque sea
una pequea contribucin, ya que actualmente no aporta cantidad alguna de
recursos para el sostenimiento del gasto pblico y esta afirmacin la apoya el
siguiente argumento que expresa la Iniciativa referida:
En este orden de ideas, los objetivos de la ley del Impuesto contra la informalidad
que se propone a esa Soberana se circunscriben a gravar aquellos ingresos que no
estn sustentados en una actividad inscrita ante el Registro Federal de Contribuyentes
y a ampliar la base de contribuyentes para lograr una mayor equidad en la obligacin
de contribuir al gasto pblico, ya que aquellos contribuyentes que tributen en el
impuesto sobre la renta, podrn acreditar el monto pagado en el impuesto contra la
informalidad, y las personas que no estn dadas de alta en el Registro Federal de
Contribuyentes pagarn el referido impuesto por los ingresos obtenidos no declarados
32
33
y que sean depositados en efectivo en sus cuentas abiertas en el sistema financiero.
Pero pese a lo sostenido, la Ley combatida no justifica objetiva ni
razonadamente el trato igualitario a las persona inscritas y las no inscritas en
el Registro Federal de Contribuyentes, dando como resultado que dicho trato
indebidamente uniforme- sea artificioso slo para sostener la aplicacin del
tributo so pretexto de ser un impuesto de control que permita identificar a
aquellas personas que deberan contribuir al gasto pblico, lo cual carece de
sentido porque todos los inscritos, al haber cumplido con la obligacin de su
inscripcin, estn obligados a cumplir todas las disposiciones fiscales ha que
haya lugar; no obstante, la Ley combatida los trata igual que a las personas
que han violentado la normatividad fiscal al no inscribirse al Registro
correspondiente.
En sntesis, el impuesto combatido trata por igual a quienes han cumplido
con la Ley como a quienes no. Y si el Estado tiene dudas de que los
contribuyentes inscritos no han cumplido debidamente con sus obligaciones
fiscales, ste tiene a su alcance todas las herramientas que las leyes fiscales
le proporcionan para aplicar los procedimientos administrativos de
comprobacin correspondientes.
Para robustecer lo esgrimido debe considerarse que aquellos contribuyentes
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes pueden ser sujetos de
diversos actos de fiscalizacin, como pueden ser la revisin de escritorio, la
visita domiciliaria y la visita para comprobacin de expedicin de
comprobantes fiscales en trminos del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin:
Articulo 42. las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para
comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a
otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en
las declaraciones solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que
proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con
ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o
en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su
revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentos
o
informes
que
se
les
requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y
mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por
solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado
y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales
33
34
formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de
disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de
comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en
materia del registro federal de contribuyentes, as como para solicitar la
exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal
propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas,
y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su
caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido
destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49
de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la
informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en
el citado registro e inscribir a quienes de conformidad con las
disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda
clase de bienes, incluso durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios,
los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella
o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la
posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa
concede a las actas de la polica judicial; y la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser
coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo
Federal
de
Procedimientos
Penales.
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta,
indistinta o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer
acto
que
se
notifique
al
contribuyente.
En el caso de que la autoridad fiscal est ejerciendo las facultades de
comprobacin previstas en las fracciones II, III y IV de este artculo y en el
ejercicio revisado se disminuyan prdidas fiscales, se podr requerir al
contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin
comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia
de la prdida fiscal, independientemente del ejercicio en que se haya
originado la misma, sin que dicho requerimiento se considere como un
nuevo
acto
de
comprobacin.
La revisin que de las prdidas fiscales efecten las autoridades fiscales
slo tendr efectos para la determinacin del resultado del ejercicio sujeto
a
revisin.
Cosa que no puede suceder con las personas no inscritas en el Registro
Federal de Contribuyentes, ya que dichas facultades de comprobacin
deben cumplir con los requisitos que establece el artculo 43 del mismo
Cdigo
Tributario
como
lo
es:
34
35
Artculo 43. En la orden de visita, adems de los requisitos a que se
refiere el Artculo 38 de este Cdigo, se deber indicar:
El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares
a visitar deber notificarse al visitado.
II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las
cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en
cualquier tiempo por la autoridad competente. La sustitucin o aumento
de las personas que deban efectuar la visita se notificar al visitado.
III. Tratndose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44 de
este Cdigo, las rdenes de visita debern contener impreso el nombre
del visitado excepto cuando se trate de rdenes de verificacin en materia
de comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos
supuestos, debern sealarse los datos que permitan su identificacin,
los cuales podrn ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita
domiciliaria, por el personal actuante en la visita de que se trate.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta
o
separadamente.
Lo cual no es posible cumplir para la autoridad fiscalizadora cuando se
trata
de
particulares no inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.
Por tanto, es claro que la situacin jurdica de hecho entre los contribuyentes
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes y los no inscritos es
diametralmente opuesta y en consecuencia deberan tener un trato diferente ante la
Ley que se impetra, lo que hace evidente la inconstitucionalidad del gravamen
comentado al proscribir el Principio de Equidad que toda contribucin debe tener al
tenor
de
la
fraccin
IV
del
artculo
31
Constitucional.
En efecto, an cuando ambos tipos de individuos (inscritos y no inscritos) se

ubican en una situacin jurdica distinta, la Ley los lleva a una condicin
jurdica igual con lo que se desdea el Principio de Equidad pues el punto de
partida de ambos es totalmente opuesto, ni siquiera similar, sino opuesto.
A ms de lo anterior, es de sealar que si, segn la exposicin de motivos, la
imposicin del impuesto combatido surge porque:
de Contribuyentes,... se encuentran registradas pero declaran encontrarse en
suspensin de actividades, no obstante que las continan realizando sin pagar
impuestos.
Lo cierto es que ello es, en gran parte, resultado de la imparticin de justicia
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa as como de los
Tribunales Colegiados, quienes indebidamente al tratar de proteger la no
devolucin de cantidades a favor de los contribuyentes- han sostenido el
criterio de que los actos y actividades realizados durante una suspensin de
actividades
son
inexistentes.
Tal es el caso de la sentencia emitida por la Tercera Sala Reginal
Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa recada
35
36
al
juicio
20908:
..., segn el Glosario de Trminos Fiscales, Aduaneros y Presupustales, cuyo autor

es HUGO CARRASCO IRL4RTE, Editorial JURE Editores, debe entenderse por
suspensin de obligaciones aquella situacin que se produce cuando el contribuyente
interrumpe las actividades por las que est obligado a presentar declaraciones o
pagos peridicos, siempre que no deba cumplir con Otras obligaciones fiscales de
pago, por si mismo o por cuenta de terceros, el contribuyente que d aviso de
suspensin queda relevado de la obligacin de presentar declaraciones durante la
vigencia del aviso, pero no representar los dems avisos. El aviso de suspensin de
actividades debe darse a ms tardar en la fecha en que se deba presentar la
declaracin
en
caso
de
haber
realizado
operaciones.
Asimismo, por aviso y aviso de reanudacin de actividades, lo siguiente:
Comunicacin que deben dar a las autoridades fiscales los contribuyentes en
relacin con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; y por lo segundo, debe
enterarse cuando se vuelva a estar obligado a presentar alguna declaracin
peridica por ubicarse el sujeto pasivo nuevamente en una situacin jurdica o de
hecho que provoca el nacimiento de una obligacin fiscal...
En esta tesitura, de una interpretacin armnica a lo dispuesto por los artculos
transcritos con anterioridad [27 del CFF, 14 y 21 del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin], las definiciones sealadas en prrafos que anteceden, y teniendo
a la vista las constancias que integran los autos del juicio..., esta Sala se encuentra
en aptitud de apreciar que contrariamente a las manifestaciones vertidas por la parte
actora, las resoluciones impugnadas, se encuentra debidamente .fundadas y
motivadas, ya que es un hecho real y concreto que [la demandante] present aviso
de suspensin de actividades
Por lo tanto, si la empresa actora con fecha 31 de marzo de 1999, present aviso de
suspensin de actividades, es evidente que a partir de entonces se encuentra ubicada
en una aplicacin prctica porque permite que ante el fisco federal se encuentre en
suspenso , sin embargo, tambin es importante sealar que sigue activo en la vida
jurdica para todos los efectos legales, ya que si bien queda liberado de la obligacin
de presentar declaraciones peridicas, excepto tratndose del ejercicio en que
interrumpa sus actividades y cuando se trate de declaraciones causadas an no
cubiertas y de declaraciones anteriores correspondientes a periodos anteriores a la
fecha de inicio de la suspensin de actividades, no debe dejarse de observar que
sigue siendo un contribuyente federal y por lo tanto sujeto al ejercicio de
todas
las
facultades de las autoridades fiscales, como las de fiscalizacin, de imposicin de
sanciones, de peticin de informes, y sobre todo debe seguir dando los avisos al
Registro Federal de Contribuyentes...
Luego entonces, si la pretensin de la actora radica, que en trminos del artculo 22
del Cdigo Fiscal de la Federacin, le sea devuelto un saldo a favor ..., se desprende
que dichas operaciones se realizaron dentro de un perodo en el cual la demandante
se encontraba en suspensin de actividades, por lo que la autoridad no se encuentra
en posibilidad legal de resolver favorablemente las solicitudes de devolucin ... se
desprende que dichas operaciones se realizaron dentro de un perodo en el cual la
demandante se encontraba en suspensin de actividades, por lo que la autoridad no
se encuentra en posibilidad legal de resolver favorablemente las solicitudes de
devoluciones presentadas...
siendo importante hacer notar que es hasta la fecha de presentacin de los avisos
de cambios en el Registro Federal de Contribuyentes, cuando surten sus efectos
legales, ya que se considera que por ese hecho es que las autoridades fiscales tienen
conocimiento de la situacin jurdica del contribuyente..
Por otra parte, ni del expediente atrado ni del atrayente se advierte que la parte
actora haya probado que present aviso de reanudacin de actividades antes de
efectuar las mismas o con su primera declaracin, pues como se ha venido
comentado, el aviso de reanudacin se present despus de reanudar sus actividades,
por lo que si la propia actora present un aviso de suspensin de actividades, se
entenda que de conformidad con lo establecido con el artculo 21 del Reglamento
del cdigo fiscal, sta haba interrumpido las actividades por las cuales estaba
36
37
obligada a presentar declaraciones o pagos peridicos, por lo que se encontraba
obligada a que antes de reanudar sus actividades, o en su caso, con su primera
declaracin debi presentar el aviso de reanudacin a que se refiere la fraccin IV
del precepto legal citado anteriormente, y al no haberlo hecho de conformidad con el
diverso sealado es evidente que no puede pretender las devoluciones que solicita...
A mayor abundamiento, se reitera, que las operaciones de las cuales derivan el saldo
a favor cuya devolucin solicita la actora, se generaron dentro de un perodo en el
cual se encontraba en suspensin de actividades, debe entenderse que entonces no
haba actividades generadoras de contribuciones, por lo que tampoco puede solicitar
la devolucin de dicho saldo.
(el texto en corchetes es nuestro)
As como el segundo Tribunal Colegiado del Primer Circuito en materia
Administrativa en seguimiento al juicio antes referido:
Que posteriormente y sin dar previamente aviso de reanudacin de actividades, la
empresa present diversas declaraciones provisionales reportando un saldo a su
favor; y con ese motivo solicit la devolucin de las cantidades que estim
resultaban
procedentes.
Peticin que le fue negada mediante oficios..., en las que la autoridad determin que
no proceda la devolucin porque las operaciones de las que deriva el impuesto
acreditable solicitado [Impuesto al Valor Agregado], se consideraban inexistentes
al haber sido efectuadas dentro del periodo en que se encontraba en suspensin de
actividades.
La Sala reconoci la validez de las resoluciones impugnadas concluyendo
expresamente lo siguiente: Luego entonces, si la pretensin de la actora radica, que
en trminos del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, le sea devuelto un
saldo a favor en relacin con el Impuesto al Valor Agregado a su cargo
correspondiente al ejercicio fiscal de 2001, as como a los meses de abril, mayo y
junio del ejercicio fiscal de 2002, se desprende que dichas operaciones se realizaron
dentro de un perodo en el cual la demandante se encontraba en suspensin de
actividades, por lo que la autoridad no se encuentra en posibilidad legal de resolver
favorablemente las solicitud de devolucin presentadas... En esos trminos, tambin
de las constancias que integran los autos del juicio..., se tiene a la vista copia
certificada del Aviso de reanudacin de actividades, al cual esta Sala le concede
pleno valor probatorio en trminos de artculo 234 fraccin 1 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, siendo importante hacer notar que es hasta la fecha de
presentacin de los avisos de cambios en el Registro Federal de Contribuyentes,
cuando surtes sus efectos legales, ya que se considera que por ese hecho es que las
autoridades fiscales tiene conocimiento de la situacin jurdica del contribuyente.
La determinacin de la Juzgadora en el sentido que no procede la devolucin a que
se refiere el artculo 22 del Cdigo Tributario es acertada como a continuacin se
expone.
Previamente, es de considerarse que en nuestro sistema tributario federal
corresponde al contribuyentes autodeterminarse y efectuar en los plazos establecidos
en ley los pagos correspondientes a travs de declaraciones; e igualmente corre a su
cargo solicitar se le d de alta, de acuerdo con el rgimen en que tributa, en el
Registro Federal de Contribuyentes; as como, formular aviso de suspensin o
reanudacin de actividades en su caso.
Ahora bien, se estima correcta la determinacin de la Sala en la medida en que el
artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en que se sustentaron tanto la
solicitud de devolucin del hoy quejoso, como la negativa de la autoridad, establece
que las autoridades estn obligadas a devolver las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan conforme a las leyes, supuestos fcticos que, con
acierto jurdico, la Sala estim no se actualizaron en el caso.
Conclusin derivada del hecho incontrovertible - por haber sido reconocido por las
parte del juicio fiscal, como ya se dio -, de que con fecha treinta y uno de marzo de
mil novecientos noventa y nueve, la empresa present aviso de suspensin de
actividades, lo que no slo significa la liberacin temporal del cumplimiento de
obligaciones fiscales, tales como la presentacin de declaraciones o pagos
37
38
peridicos, segn sea el rgimen en que tribute el contribuyente, con excepcin
hecha de los casos en que se trate de contribuciones causadas con anterioridad y no
cubiertas o declaraciones que correspondan a periodos anteriores al aviso aludido,
sino que el refiero aviso presupone tambin que el contribuyente deja de realizar
actos o actividades que implican la actualizacin del hecho imponible y la
consecuente obligacin del entero de la contribucin que se causa y ese es el motivo
por el que se encuentra liberado de ciertas obligaciones.
En este orden de consideraciones, es acertado que la Sala Juzgadora haya estimado
que, si la empresa se encontraba en periodo de suspensin, ningn acto o actividades
sujeto a contribucin haba realizado y en esa medida, es evidente que no proceda
devolucin alguna...
No obsta para arribar a la anterior conclusin, el sealamiento de la quejosa en el
sentido de que no existe disposicin que prevea como actos inexistentes los
realizados antes del aviso de reanudacin de actividades, en virtud de que esa carga
fiscal, - presentacin de avisos de suspensin o reanudacin- de naturaleza
administrativa sirven para que la autoridad tenga control y conocimiento de los
movimientos de los contribuyentes; as que, si es el propio contribuyente el que
manifest a travs del aviso de suspensin que no tena actividades, no puede
estimarse ilegal que as lo haya reconocido la Sala Juzgadora al sealar que el saldo
a favor que pretende es la consecuencia de actividades realizadas en el periodo de
suspensin, la cual implicaba que no se haban realizado y por ello no proceda su
devolucin, concluyendo que las resoluciones impugnadas se apegaban a derecho.
Las cuales son perfectamente evocables y articuladas al presente asunto tal
y como lo confirma el siguiente criterio jurisprudencial:
Quinta poca
Instancia: Tercera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin LVII
Pgina: 2429
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
SENTENCIAS COMO PRUEBA EN JUICIOS DIVERSOS. Aun cuando la cosa
juzgada nicamente tiene eficacia entre aqullos que fueron parte en el juicio,
prohibindoseles poner nuevamente a discusin el objeto de la controversia resuelta,
ello no impide que el juzgador pueda extraer de una sentencia irrevocable, dictada
entre otras partes, como de cualquiera prueba documental, el material de conviccin
necesario para decidir una diversa controversia ente partes distintas, caso en el que la
sentencia no debe tenerse como verdad absoluta, sino como elemento de conviccin,
cuya calificacin debe hacer el juzgador, relacionndola con las excepciones y
pruebas que aporte el demandado en el juicio en que se tome en cuenta dicha
sentencia.
Amparo civil directo 4866/36. Castillo Lpez Juan, sucesin de. 6 de septiembre de
1938. Unanimidad de cinco votos. La publicacin no menciona el nombre del
ponente.
Por lo que si las propias autoridades jurisdiccionales tutelan la inexistencia de
actos o actividades acaecidos durante la suspensin de actividades,
entonces igual sentido arroga la obligacin de pago en virtud de la simetra
fiscal- toda vez que se ha juzgado una misma cuestin: la existencia de
actos/actividades durante la suspensin de actividades, por lo que el Estado
no debe dolerse ahora- de no recaudar cuando l mismo lo ha propiciado.
As las cosas, es procedente otorgar al mi mandante el amparo y proteccin
de
la
38
39
fin
de
desincorporar de su esfera jurdica la aplicacin del Impuesto a los Depsitos
en
Efectivo por ser ajeno al Principio de Equidad.
CUARTO.- Violacin al Principio de Legalidad contenido en la fraccin
IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
El Decreto combatido en la presente va, previamente identificado dentro del
Captulo de Actos Reclamados de esta demanda, proscribe de forma material
y en perjuicio de mi representada el Principio de Legalidad Tributaria
contenido en la fraccin IV del artculo 31 Constitucional cuyo tenor es:
I
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa
que
dispongan
las
leyes.
Artculo de nuestra Carta Magna que hace referencia al Principio de Legalidad (y no
garanta) que debe prevalecer en toda norma tributaria que se emita en nuestro
pas, pues en tanto la garanta de legalidad se sustantiviza con el primer prrafo del
artculo
16
Constitucional:

papeles
o
Por su parte, el Principio de Legalidad, al cual se hace alusin en el presente
argumento (fraccin IV del artculo 31 Constitucin), discurre en dos sentidos:
a) Legalidad formal, implica una racionalidad lingstica, es decir, ms all de

que la norma se encuentre escrita (pues sera totalmente inconcebible que se
impusiera una contribucin sin el instrumento idneo para ello, situacin que
en obviedad no rige en nuestro pas), sta debe evitar incurrir en
ambigedades y vaguedades. Esto es, entendiendo a la legislacin como un
proceso de comunicacin, debe ser suficientemente clara y evitar que existan
palabras que puedan interpretarse en una o varios formas y que las palabras
que la componen no generen incertidumbre por indeterminacin del campo
de aplicacin de la Ley (ya sea indeterminacin jurdica o conceptos jurdicos
indeterminados).
Robustece lo antes dicho los siguientes criterios jurisprudenciales:

39
40
Parte: CXVI
Tesis:
Pgina: 1671
IMPUESTO, PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL. Examinado atentamente el
principio de legalidad establecido en el artculo 31 constitucional, a la luz del sistema
general que informan nuestras disposiciones constitucionales en materia
administrativa y de su explicacin racional e histrica se encuentra que la necesidad
de que la carga tributaria est establecida en una ley, no significa tan slo que el acto
creador del impuesto deba emanar del Poder que, conforme a la Constitucin, est
encargada de la funcin legislativa, sino fundamentalmente en los caracteres
esenciales del impuesto y la forma, contenida y alcance de la obligacin tributaria,
siendo consignados de manera expresa en la ley, de tal modo que no quede al arbitrio
de las autoridades exactoras. Lo contrario, es decir la arbitrariedad en el impuesto, la
imprevisibilidad en las cargas tributarias y los impuestos que no tengan un claro
apoyo legal, son anticonstitucionales, sea cual fuere el pretexto conque se pretenda
justificar un impuesto.
Amparo administrativo en revisin 1833/49.- Crescencia Prez de Barba.- 17 de
febrero de 1950.- Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Octavio Mendoza Gonzlez.
Quinta poca
Tomo: XL
Pgina: 3455
CONTRIBUCIONES. Para que la tributacin con la que los ciudadanos de la
Repblica deben contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del
Estado y Municipio en que residan, es preciso no slo que la ley establezca el
impuesto, sino que, tambin, fije su cuanta o proporcionalidad, la cuota y forma y
trminos de computarla y pagarla; de otro modo, sera la autoridad fiscal y no la ley,
como quiere la Constitucin Federal, la que fijara la proporcionalidad del impuesto,
con lo cual, la tributacin tendra un carcter arbitrario.
Amparo administrativo en revisin 2821/33. Garca Gelasio y coagraviada. 16 de
abril de 1934. Unanimidad de cinco votos. Ponente: Arturo Cisneros Canto.
b) Legalidad sustancial, implica una racionalidad jurdico-formal. Desde esta
perspectiva, legislar racionalmente significa hacerlo respetando los criterios
de forma y de contenido establecidos por el propio ordenamiento jurdico y
procurando que la nueva ley se integre armnicamente en el mismo. Esa
exigencia de sistematicidad se incardina tanto desde un punto de vista
interno (considerando nicamente la ley en cuestin) como externo
(considerando tambin el resto de las leyes, es decir, el contexto en el cual se
desenvuelve) a fin de evitar que existan lagunas (a lo interno) o antinomias (a
lo externo), es decir, contradicciones con las normas que interacta.
No obstante, la Ley combatida proscribe el Principio de Legalidad sustancial
pues su exposicin de motivos, enviada por el Ejecutivo a la Cmara de
Diputados,
establece:
Se busca proveer a la autoridad fiscal de herramientas adecuadas que le permitan
concienciar a los contribuyentes de la importancia de cumplir adecuada y
oportunamente con sus obligaciones fiscales y facilitar el cumplimiento de stas, a
efecto de propiciar una recaudacin eficiente, que proporcione los ingresos necesarios
para sufragar el gasto pblico.
de de Contribuyentes, obtienen ingresos que no declaran al fisco y por los que
deberan pagar impuestos, o bien, se encuentran registradas pero declaran encontrarse
40
41
en suspensin de actividades, no obstante que las continan realizando, sin pagar
impuestos.
Consideracin que arroga la Cmara de Diputados para su dictamen, al
decir:
CONSIDERACIONES DE LA COMISIN
Es evidente hasta este punto que coinciden el iniciador de la ley (ejecutivo
federal) y el dictaminador (cmara de diputados) en la teleologa del nuevo
impuesto:
identificar a aquellas personas que omitan total o parcialmente el pago de
alguna contribucin a travs de los depsitos en efectivo en las cuentas de las
instituciones del sistema financiero del particular.
Pero al final del proceso de formacin de la nueva Ley resulta que an y
cuando una persona se encuentre inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes y tenga en su contra la presuncin juris tantum para efectos de
la comprobacin de sus ingresos, o del valor de sus actos o actividades o sus
activos en trminos del artculo 59 del Cdigo Fiscal de la Federacin, deber
pagar indebidamente el nuevo gravamen.
El artculo 59 del Cdigo seala:
Artculo 59. Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos,
actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones, las
autoridades fiscales presumirn, salvo prueba en contrario:
III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no
correspondan a registros de su contabilidad que est obligado a llevar, son
ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar
contribuciones.
Para los efectos de esta fraccin, se considera que el contribuyente no
registr en su contabilidad los depsitos en su cuenta bancaria cuando,
estando obligado a llevarla, no la presente a la autoridad cuando sta ejerza
sus
facultades
de
comprobacin.
Tambin se presumir que los depsitos que se efecten en un ejercicio
fiscal, cuya suma sea superior a $1 000,000.00 en las cuentas bancarias de
una persona que no est inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes o
que no est obligada a llevar contabilidad, son ingresos y valor de actos o
actividades por los que
se deben pagar contribuciones.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior cuando, antes de que la
autoridad inicie el ejercicio de sus facultades de comprobacin, el
contribuyente informe al Servicio de Administracin Tributaria de los
depsitos realizados, cubriendo todos los requisitos que dicho rgano
41
42
desconcentrado establezca mediante reglas de carcter general.
Por lo que es claro que antes de la entrada en vigor del nuevo impuesto,
todos los depsitos en las cuentas de las instituciones del sistema financiero
de los contribuyentes inscritos en el Registro Federal se consideran como
ingresos para efectos fiscales, lo cual deja sin razn de ser el nuevo
ordenamiento fiscal, ya que de antemano existe esta normatividad que hace
prcticamente imposible que algn contribuyente pretenda evadir cualquier
depsito de sus cuentas de las instituciones del sistema financiero, sean en
efectivo o no.
Lo anterior evidencia el objetivo nicamente represor del gravamen ya que el
creador de la norma no observ que la autoridad fiscal ya cuenta con
herramientas legales para considerar como ingresos fiscales todos los
depsitos efectuados en las cuentas de las instituciones del sistema
financiero, lo cual deja sin debida motivacin la creacin del nuevo impuesto
para los participantes que se encuentran inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes, lo que hace clara la antinomia constitucional del gravamen
comentado al proscribir el Principio de Legalidad sustancial que toda
contribucin debe tener al tenor de la fraccin IV del artculo 31
Constitucional, siendo procedente otorgarme el amparo y proteccin de la
fin de desincorporar de mi esfera jurdica la aplicacin del Impuesto a los
Depsitos en Efectivo por ser ajeno al Principio de Legalidad.
A mayor abundamiento, la proscripcin al Principio de Legalidad sustancial
surge, incluso, con la falsa referencia y cognicin de los Principios Tributarios,
pues segn el Dictamen de la Cmara de Diputados, los fines extrafiscales
legitiman la instauracin de la nueva contribucin combatida, al decir:
C.1 Caractersticas
No obstante, el legislador (Cmara de Diputados) ignora que los fines
extrafiscales no tienen un apoyo jurdico sino poltico, lo cual excede la esfera
de posibilidades denticas que la Constitucin arroga al legislador, pues
claramente el artculo 31 fraccin IV Constitucional para de una obligacin a
los particulares (una de las tres posibilidades denticas: permisin,
prohibicin y obligacin) y establece al mismo tiempo los principios bsicos y
elementales que debe seguir para la elaboracin o reforma de una norma
impositiva como en el presente caso lo es la Ley del Impuesto a los
Depsitos en Efectivo
As las cosas, los principios arrogan al legislador ordinario discrecionalidad
tcnica ms no discrecionalidad poltica pues con las primeras slo resta un
juicio de adecuacin de la funcin legislativa a la norma creada ms la
poltica no sta legitimada por nuestra Carta Magna.
42
43
Robustece lo antes dicho el siguiente criterio jurisprudencial:

CONTRIBUCIONES PARA CUBRIR EL PRESUPUESTO. FACULTAD DEL
CONGRESO PARA DECRETARLAS. La amplsima facultad de que goza el
Congreso de la Unin para decretar las contribuciones que sean necesarias para cubrir
el presupuesto est, lgicamente, limitada por la condicin de que las contribuciones
que se establezcan han de sujetarse a las normas constitucionales.
Localizacin: Sexta poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin, Tercera Parte, VI, Pgina: 136, Tesis Aislada, Materia(s):
Administrativa
Por lo que la laxa justificacin para imponer la contribucin combatida carece
de sustento jurdico lo cual la hace ajena a todo contexto constitucional de
Legalidad Tributaria sustancial, siendo procedente con ello el otorgar a mi
mandante el amparo y proteccin de la justicia federal acorde a los artculos
76
y
80
de
la
Ley
de
Amparo.
Finalmente, tenemos que la doctrina ha llamado garanta innominada de la
razonabilidad a la legalidad y la actuacin del creador de la norma (ejecutivo
y legislativo) que no debe chocar contra la razonabilidad, entendiendo por
ello el fundamento de verdad y justicia.
Una Ley puede tener fundamento de existencia por haber sido creada por el
proceso legislativo correspondiente y encontrarse vigente (legalidad de
forma), pero slo tendr fundamento de razonabilidad cuando sea justa
(legalidad de contenido o sustancial). En este sentido, la razonabilidad
funciona como complemento o elemento de integracin/valoracin para cada
uno de los Principios Tributarios (equidad, proporcionalidad y legalidad),
permitiendo al tributo ser formalmente legal y sustancialmente justo, de tal
manera que dicha obligacin sea resultado de un juicio de valor del legislador
que se base en parmetros de justicia (bajo el pleno entendimiento de que
los
juicios
de
valor
pueden
ser:
calificatorios, comparativos o mtricos de los cuales ninguno de ellos se
advierte en la creacin de la Ley combatida).
En el caso que nos ocupa, se aprecia que el Impuesto a los Depsitos en
Efectivo no cumple con la garanta de razonabilidad argumentada toda vez
que, como ya se ha sostenido, el gravamen no toma en cuenta un incremento
real en el haber patrimonial del contribuyente, esto es, no busca un elemento
recaudatorio sino slo un elemento supletorio para la ineficacia de las
actuaciones de las autoridad, por lo cual, la razn en la que se basa no es
suficiente o independiente sino contribuyente o dependiente.
Por ello indebidamente trata igual a sujetos que se encuentran en
circunstancias de hecho diferentes pese a que antes de la creacin de la
norma las autoridades fiscales ya contaban con herramientas de fiscalizacin
que les permiten cerciorarse del debido cumplimiento de los contribuyentes
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, lo que hace innecesario la
existencia
del
nuevo
tributo.
43
44
As pues, el Impuesto a los Depsitos en Efectivo no cumple con la garanta
de razonabilidad siendo procedente otorgar a mi mandante el amparo y
proteccin de la Justicia Federal en trminos de los artculos 76 y 80 de la
Ley de Amparo a fin de desincorporar de su esfera jurdica la aplicacin del
gravamen
que
se
combate.
QUINTO.- Violacin al Principio de Destino de las Contribuciones
contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de
los
Estados
Unidos
Mexicanos.
El Decreto combatido en la presente va, previamente identificado dentro del
Captulo de Actos Reclamados de esta demanda, proscribe de forma material
y en perjuicio de mi mandante el Principio de Destino de las contribuciones
contenido en la fraccin IV del artculo 31 Constitucional cuyo tenor es:
I.
IV. contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Artculo de nuestra Carta Magna que hace referencia al fin de la norma, el
cual descansa en razones formales y sustanciales.
La razn formal por excelencia es el gasto pblico. Pero la razn sustancial
vara dependiendo de las necesidades presentes que el legislador justifique
de forma plena y no con argumentos de poltica sino con argumentos de
principios, en donde acorde a las garantas sociales- el Estado est
obligado
a
hacer.
Bajo dicho contexto, el fin de la norma puede ser determinado o
determinable, cuya diferencia radica en que con el primero el fin a colmar ya
existe (verbigracia, lograr la creacin de nuevos empleos o la construccin de
una obra pblica).
Lo anterior se confirma con el siguiente criterio jurisprudencial
Instancia: Sala Auxiliar
Fuente: Informe 1969
Parte: Parte II
Tesis:
Pgina: 25
GASTO PUBLICO, NATURALEZA CONSTITUCIONAL DEL. La
circunstancia, o el hecho de que un impuesto tenga un fin especifico determinado en
la ley que lo instituye y regula, no le quita, ni puede cambiar, la naturaleza de estar
destinado el mismo impuesto al gasto pblico, pues basta consultar el presupuesto de
egresos de la federacin, para percatarse de como todos y cada uno de los renglones
del presupuesto de la nacin tiene fines especficos, como lo son, comnmente, la
construccin de obras hidrulicas, de caminos nacionales o vecinales, de puentes,
44
45
calles, banquetas, pago de sueldos, etc. el gasto pblico, y doctrina y
constitucionalmente, tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo; y es y
ser siempre gasto pblico, que el importe de lo recaudado por la federacin, al
travs de los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se destine a la
satisfaccin de las atribuciones del estado relacionadas con las necesidades colectivas
o sociales, o los Servicios pblicos. Sostener otro criterio, o apartarse, en otros
trminos, de este concepto constitucional, es incidir en el unilateral punto de vista de
que el estado no esta capacitado ni tiene competencia para realizar sus atribuciones
publicas y atender a las necesidades sociales y colectivas de sus habitantes, en
ejercicio y satisfaccin del verdadero sentido que debe darse a la expresin
constitucional gastos pblicos de la federacin. El anterior concepto material de
gasto pblico ser comprendido en su cabal integridad, si se le aprecia tambin a
travs de su concepto formal. La fraccin III del artculo 65 de la constitucin general
de la constitucin general de la Repblica estatuye que el Congreso de la unin se
reunir el 1ro. de septiembre de cada ao, para examinar discutir y aprobar el
presupuesto del ao fiscal siguiente y decretar los impuestos necesarios para cubrirlo.
En concordancia con esta norma constitucional, la fraccin VII del artculo 73 de la
misma carta fundamental de la nacin prescribe que el congreso de la unin tiene
facultad para imponer las contribuciones a cubrir el presupuesto: y el texto 126 de la
citada ley suprema dispone que no podr hacerse pago alguno que no este
comprendido en el presupuesto o determinado por ley posterior. Estas prescripciones
constitucionales fijan el concepto de gastos pblicos, y conforme a su propio sentido,
tiene esta calidad de determinado en el presupuesto de egresos de la federacin, en
observancia de lo mandado por las mismas normas constitucionales. Cuando el
importe de la recaudacin de un impuesto esta destinado a la construccin,
conservacin y mejoramiento de caminos vecinales, se le dedica a satisfacer una
funcin publica, por ser una actividad que constituye una atribucin del estado
apoyada en un inters colectivo. El concepto material del gasto pblico estriba en el
destino de un impuesto para la realizacin de un funcin pblica especfica o general,
al travs de la erogacin que realice la federacin directamente o por conducto del
organismo descentralizado encargado al respecto. Formalmente, este concepto de
gasto pblico se da, cuando en el presupuesto de egresos de la nacin, esta prescrita la
partida, cosa que sucede, en la especie, como se comprueba de la consulta, ya que
existe el rengln relativo a la construccin, mejoramiento y conservacin de caminos
vecinales, a cuya satisfaccin esta destinado el impuesto aprobado por el congreso de
la unin en los trminos prescritos por la fraccin VII del artculo 73 de la carta
general de la Repblica.
Amparo en revisin 529/62. Transportes de Carga Modelo, 5. A. 28 de marzo de
1969. 5 votos. Ponente Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Delfino Solano
Ynez.
Amparo en revisin 2494/62. Carlos Maciel Espinosa y Coagraviados. .10 de abril de
1969. 5 votos. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza. Secretario: Defino Solano
Yaez.
Amparo en revisin 1528/62. Jos Cardona Saldaa y Coagraviados. 10 de abril de
1969, 5 votos. Ponente: Luis Felipe Canudas Orezza. Secretario: Delfino Solano
Ynez.
Amparo en revisin 1553/62. Autotransportes Orendain, S. A. de C. y. 10 de abril de
1969. 5 votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario:
Delfino Solano Ynez.
Amparo en revisin 1668/61. Enrique Contreras Valladares y Coagraviados: 10 de
abril de 1969. 5 votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario:
Delfino Solano Ynez.
Amparo en revisin 8720/61. Ramn Bascos Olivella. 10 de abril de 1969. 5 votos.
Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Delfino Solano Ynez. Amparo en
revisin 325/60. Autotransportes La Piedad de Cabadas, 5. C. L. 10 de abril de 1969.
Unanimidad de 4 votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Delfino
Solano Ynez.
Amparo en revisin 5136/58. Mariano Lpez Vargas. 10 de abril de 1969.
Unanimidad de 4 votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Jos
Chanez Nieto.
45
46
Amparo en revisin 5672/58. Industrias Metlicas Monterrey, 5. A. 18 de abril de
1969. Unanimidad de votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Jos
Chanes Nieto.
Amparo en revisin 4329/58. Jess El. Serna Uribe. 6 de mayo de 1969. Unanimidad
de votos. Ponente: Lus Felipe Canudas Orezza. Secretario: Ignacio
Magaa Crdenas.
De lo cual se concluye que las normas a que se refiere el artculo 31, fraccin
IV Constitucional son normas de fin y no normas de accin pues en tanto las
normas de fin tienen directamente una referencia recaudatoria y el fin est
plenamente determinado/determinable (en el sentido de que lo recaudado se
ocupar en la teleologa previamente referida por el legislador -en donde la
razn de su imposicin es suficiente o independiente-) las normas de
accin, por su parte, son slo instrumentales o mediticas para dar
efectividad a las normas de fin, es decir, coadyuvan con el fin ms no son el
fin mismo (verbigracia, las normas relativas a la visita domiciliaria o a la
revisin de gabinete) cuyas razones son contribuyentes o dependientes del
fin como ya se sealo supra-.
As las cosas, es claro que el Impuesto combatido en la presente va arroga

una antinomia constitucional al destino de las contribuciones, pues lejos de
ser una norma de fin encaminada a una obra/actividad pblica
determinada/determinable, su teleologa radica segn la Exposicin de
Motivos y el Dictamen de la Cmara de Diputados- en ayudar a identificar
contribuyentes no inscritos o ingresos de aquellos ya inscritos en calidad de
evasores,
y
para
ello
dicen
respectivamente:
En ese orden de ideas, se busca proveer a la autoridad fiscal de herramientas
adecuadas que le permitan concientizar a los contribuyentes de la importancia de
cumplir adecuada y oportunamente con sus obligaciones fiscales y facilitar el
cumplimiento de stas, a efecto de propiciar una recaudacin eficiente, que
proporcione los ingresos necesarios para sufragar el gasto pblico.
C.1 Caractersticas
declaraciones
que
presenten
para
fines
fiscales.
Lo cual deja en claro que la teleologa del Impuesto combatido en nada se
relaciona a la exigencia que el constituyente estableci para el legislador
ordinario, pues ayudar a la autoridad fiscal a encontrar evasores no es una
razn suficiente para la creacin de una nueva contribucin, amn que
encontrar evasores es una tarea inmanente slo al Estado que debe ser
resuelta conforme a sus facultades y no con la imposicin de nuevas
contribuciones, lo cual perlocutivamente arroja una carga sobre otra carga
para descubrir quien cumple con las cargas y quien no, situacin que
normativamente es tautolgica respecto a las sanciones negativas que deben
46
47
sufrir
los
particulares.
Y tan cierto es lo antes sealado que as lo expresa el propio artculo 8 de la

Ley
combatida:
Artculo 8. Los contribuyentes podrn acreditar contra el monto del pago
provisional del impuesto sobre la renta del mes de que se trate, una cantidad
equivalente al monto del impuesto establecido en esta Ley efectivamente
pagado
en
el
mismo
mes.
Cuando el impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en el mes
de que se trate sea mayor que el monto del pago provisional del impuesto
sobre la renta del mismo mes, el contribuyente podr acreditar la diferencia
contra el impuesto sobre la renta retenido a terceros en dicho mes.
Si despus de efectuar el acreditamiento a que se refiere el prrafo anterior
existiere una diferencia, el contribuyente la podr compensar contra las
contribuciones federales a su cargo en los trminos del articulo 23 del cdigo
Fiscal
de
la
Federacin.
Si despus de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensacin
a que se refieren los prrafos anteriores, subsistiere alguna diferencia, la
misma podr ser solicitada en devolucin, siempre y cuando esta ltima sea
dictaminada por contador pblico registrado y cumpla con los requisitos que
establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general.
En donde se confirma que el quantum que el Estado llegue a obtener por el
Impuesto a los Depsitos en Efectivo, en nada se relacionar con el gasto
pblico de forma sustancial, pues slo es un instrumento para lograr la
recaudacin general, lo cual ya est colmado con las dems contribuciones,
amn que para ello naci el Impuesto Empresarial a Tasa nica, el cual,
dentro de sus razones sustanciales de la exposicin de motivos estableci:
Problemtica actual y objeto de la Iniciativa

Mxico ha registrado por dcadas una baja recaudacin tributaria no petrolera. La
experiencia ha mostrado que la recaudacin tributaria no petrolera sigue siendo
notablemente baja, an cuando durante algunos aos se establecieron elevadas tasas
impositivas. En los ltimos 18 aos la recaudacin promedio ha sido apenas de 9.5%
del Producto Interno Bruto (PIB).
Sin duda dicho cociente de recaudacin respecto del PIB es bajo comparado con los
cocientes registrados en pases con grados de desarrollo semejantes o con un ingreso
per cpita similar al de Mxico. En la Repblica Checa, la recaudacin como
porcentaje del PIB es de 21.6%, en Polonia de 18.8%, en Hungra de 25.7%, en
Corea de 16. 7% y en pases latinoamericanos como Venezuela es de 21.4%, en Chile
de 20.4%, en Brasil de 17.5%, en Argentina de 15.5%, en Uruguay de 18.4% y en
Costa Rica de 12.3%. La recaudacin de Mxico tambin resulta menor si se
compara con algunos pases con ingreso per cpita inferior al nuestro, como
Colombia que recauda el 13.5% de su PIB, Bolivia el 13.8% y Honduras el 13.7%.
47
48
Cabe advertir, que este ltimo hecho parece desmentir que haya una correlacin
directa de causa-efecto entre recaudacin y grado de desarrollo entre otros
factores, es decisivo que los ingresos pblicos se gasten con eficiencia y eficacia en
inversiones que potencien el desarrollo pero no cabe duda que es imposible que el
Estado ofrezca a la poblacin satisfactores aceptables de bienestar en educacin,
salud e infraestructura sin alcanzar cierto nivel mnimo de recaudacin tributaria
respecto del PIB.
Por su parte, la carga fiscal promedio que reportaron para 2004 los pases de la
Organizacin vara la Cooperacin y el Desarrollo Econmico asciende a 24. 9% de
PIB.
Por lo que la teleologa del Impuesto Empresarial a Tasa nica si se encuentra
medianamente mas justificada, lo que no acontece con el Impuesto a los Depsitos en
Efectivo. Se confirma la indebida imposicin de una nueva contribucin slo
porque las autoridades fiscales han sido superadas por la dinmica social de
algunos a los cuales unilateralmente- considera evasores pues no existe
veracidad comprobada para ello ya que no se vierten datos estadsticos u
oficiales que as lo demuestren. As las cosas, no basta con confiar
simplemente en el dicho de la autoridad pues sta debe exponer plenamente
sus razones y no slo aludirlas de forma hipottica sino de forma asertiva.
Robustece lo anterior el siguiente criterio jurisprudencial:
Sptima poca
Instancia: Pleno
181-186 Primera Parte
Pgina: 239
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Comn
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION DE LOS ACTOS DE AUTORIDAD
LEGISLATWA. Este Tribunal Pleno ha establecido que por fundamentacin y
motivacin de un acto legislativo, se debe entender la circunstancia de que el
Congreso que expide la ley, constitucionalmente est facultado para ello, ya que estos
requisitos, en tratndose de actos legislativos, se satisfacen cuando acta dentro de los
lmites de las atribuciones que la Constitucin correspondiente le confiere
(fundamentacin), y cuando las leyes que emite se refieren a relaciones sociales que
reclaman ser jurdicamente reguladas (motivacin); sin que esto implique que todas y
cada una de las disposiciones que integran estos ordenamientos deben ser
necesariamente materia de una motivacin especfica.
Volumen 77, pgina 19. Amparo en revisin 6731/68. Lechera Guadalajara,
S.A. 6 de mayo de 1975. Unanimidad de diecinueve votos. Ponente: Ernesto
Aguilar lvarez.
Volumen 78, pgina 69. Amparo en revisin 3812/70. Inmobiliaria Cali, S.A. y
coagraviados (acumulados). 24 de junio de 1975. Unanimidad de diecisis
votos. Ponente: J. Ramn Palacios Vargas.
48
49
Volmenes 139-144, pgina 133. Amparo en revisin 5983/79. Francisco Brea
Garduo y coagraviados. 23 de septiembre de 1980. Unanimidad de diecisiete
votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.
Volmenes 157-162, pgina 150. Amparo en revisin 5220/80. Teatro Pen
Contreras, S.A. 15 de junio de 1982. Unanimidad de quince votos. Ponente:
Mara Cristina Salmorn de Tamayo.
Volmenes 181-186, pgina 65. Amparo en revisin 8993/82. Lucrecia Banda
Luna. 22 de mayo de 1984. Unanimidad de veinte votos. Ponente: Francisco H.
Pavn Vasconcelos.
Genealoga:
Apndice 1917-1995, Tomo 1, Primera Parte, tesis 146, pgina 149
Por lo tanto, si ni la exposicin de motivos y ni los Dictmenes de las
Cmaras se justifica plenamente la supuesta evasin de la cual se duelen
para imponer el gravamen que hoy se combate, es obvio que no existe
razones suficientes y por tanto, el gravamen resulta ajeno a la teleologa
exigida por el Principio de Destino de las Contribuciones, siendo procedente
con ello otorgar a mi mandante el amparo y proteccin de la justicia federal
en trminos del artculo 80 de la Ley de Amparo, a fin de desincorporar su
aplicacin de su esfera jurdica.
SEXTO.- Violacin a la Garanta de la Legalidad establecida en el
articulo
16
de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La Ley combatida en la presente va, proscribe en perjuicio de mi mandante
Garanta (no principio) de Legalidad establecida en el artculo 16
Constitucional:
papeles
o
Artculo magno que exige de las autoridades (judiciales, administrativas o

legislativas como acontece en el presente caso-) fundar y motivar
debidamente sus actos (ya sea actos administrativos, sentencias o leyes), a
fin de mantener un debido respeto a los derechos fundamentales de los
particulares que discurren en diversas formas: derechos humanos y derechos
pblicos (derechos-libertad o de autonoma) as como derechos civiles y
derechos polticos (derechos-poder, privados y pblicos) lo cuales son de
indisponibilidad activa y pasiva, es decir, que su titular no puede disponer de
ellos por ser inmanentes a la calidad humana pues as lo reconoce el quinto
prrafo del artculo 5 Constitucional:
Artculo 5
El Estado no puede permitir que se lleve a efecto ningn contrato, pacto o

49
50
convenio que tenga por objeto el menoscabo, la prdida o el irrevocable
sacrificio de la libertad de la persona por cualquier causa.
Entendiendo por libertad un trmino amplo y no restringido, es decir, un
referente normativo y no un referente emprico en donde se incluye la libertad
econmica, libre disposicin de bienes, entre otros tantos, situacin que
igualmente opera para los trminos contrato, pacto o convenio en los cuales
existe una voluntad directa o indirecta (como es el caso de las leyes en
donde el legislador representa a la poblacin) sin que para ello sea necesario
de parte del quejoso acreditar la titularidad de tales garantas pues stas se
obtienen por simple estancia en territorio nacional acorde al artculo 1
Constitucional:
Artculo lo. En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las
garantas que otorga esta constitucin...
Lo cual se corrobora con el siguiente criterio jurisprudencial:
Quinta poca
Tomo: XLV
Pgina: 1533
GARANTIAS INDIVIDUALES. La persona jurdica no tiene que probar que se
encuentra en el goce de las garantas individuales, porque ste es el estado natural y
general de toda persona en la Repblica Mexicana y el acto que restringe o afecta
esas garantas, s debe ser objeto de prueba, porque hay que hacer patente si la
restriccin se realiz en las condiciones que la Constitucin ha previsto. La autoridad,
por el simple hecho de serlo, no tiene facultades de restringir las garantas
individuales; por tanto, se necesita que pruebe que existan las circunstancias que la
Constitucin prev para que la restriccin que imponga no sea considerada como
violatoria de garantas. La carga de la prueba, incuestionablemente, toca la autoridad;
porque el que destruye un estado jurdico o el que alega una excepcin, es el que debe
probar los hechos; si la autoridad no rinde esa prueba y se limita a afirmar que obr
con justificacin, no puede fallarse en su favor, ni negarse el amparo, sino que, por el
contrario, debe concederse.
Amparo penal en revisin 459/34. Rosado Garca Carlos. 25 de julio de 1935.
Unanimidad de cinco votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente
No obstante, la Ley combatida proscribe de forma material en mi perjuicio la
Garanta de Legalidad, pues adems de ser indebidamente uniforme para
inscritos y no inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes (como se
hizo notar al hablar del Principio de Equidad), el Impuesto combatido
desdea los usos y costumbres que practican los particulares y que son
inmanentes en sus negociaciones con el pblico en general.
Esto es as pues el manejo de pagos con efectivo es un elemento comn en
mi actividad en virtud de la poblacin que constituye mi clientela: pblico en
general, el cual se conforma por contribuyentes de existencia real o ideal
(sujetos legales o simplemente econmicos en el marco impositivo), por lo
cual su manejo es legtimo pues discurre de la libre voluntad de las partes
(quien lo paga pblico en general- y quien lo recibe la quejosa, en el
50
51
presente caso-), lo cual se confirma con la aplicacin anloga del siguiente
criterio jurisprudencial:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
XI, Junio de 2000
Pgina: 492
Tesis: I.6o.T. J/31
Jurisprudencia
Materia(s): laboral
COSTUMBRE, INTERPRETACIN DE LA, EN TRMINOS DEL
ARTCULO 17 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. Para que la costumbre
pueda invocarse como tal, y estar en posibilidad de reclamar su reconocimiento e
implantacin definitiva, en trminos del artculo 17 de la Ley Federal del Trabajo, es
necesario que concurran las siguientes circunstancias: a) Que se trate de una prctica
reiterada e ininterrumpida por un tiempo considerable; b) Que dicha prctica se
realice con el consentimiento de las partes; e) Que ese consenso se constituya como
norma rectora de determinadas relaciones; y d) Que tal prctica no contravenga
disposiciones legales o contractuales. SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 2416/98. Enrique Lpez de la Cerda Butanda. 2 de abril de
1998. Unanimidad de votos. Ponente: Mara del Rosario Mota Cienfuegos.
Secretaria: Alma Leal Trevio.
Amparo directo 3016/98. Raymundo Castro Alonso. 30 de abril de 1998.
Unanimidad de votos. Ponente: Carolina Pichardo Blake. Secretaria: Estela
Jasso Figueroa.
Amparo directo 8486/98. Jorge Arturo Sandoval Covarrubias. 5 de noviembre
de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Carolina Pichardo Blake. Secretaria:
Estela Jasso Figueroa.
Amparo directo 226/99. Alejandro Velzquez Cabrera. 12 de febrero de 1999.
Unanimidad de votos. Ponente: Mara del Rosario Mota Cientifuegos. Secretario:
Jos Guillermo Cuadra Ramrez.
Amparo directo 3956/2000. Jos Guadalupe Hernndez Aldama. 4 de mayo de
2000. Unanimidad de votos. Ponente: Genaro Rivera. Secretaria: Lourdes
Patricia Muoz Illescas.
Y siendo la actividad preponderante de mi representada el comercio legtimo
por ley, es por ello que el manejo de efectivo es una costumbre altamente
arraigada en el contexto fctico que me desenvuelvo, razn por la cual, el
impuesto combatido indebidamente inhibe dicha costumbre pese a ser
inmanente a los derechos pblicos y civiles (derechos-poder) en donde los
particulares deciden libremente las formas de pago sin intervencin del
Estado. Por ello, al ser derechos fundamentales arrogan indisponibilidad
pasiva que no slo incluye a terceros particulares sino tambin y ms an-al
mismo Estado.
As es, el efecto de inhibir el manejo de efectivo es deletreo de sus derechos
fundamentales, amn que la laxa aseveracin de alta evasin no se
encuentra debidamente sustentada como se comento supra, allende que la
Ley combatida es muy posterior a la costumbre y va en contra de sta,
cuando lo cierto en todo momento es que ambas deben llevar la misma
inercia y andar a la par, pues la costumbre es fuente de Derecho.
Lo anterior recobra sentido si atendemos, verbigracia, a los artculos 1830,
51
52
1831, 1856 y 1943 del Cdigo Civil Federal, de aplicacin supletoria a la
materia
fiscal:
Artculo 1830.- Es licito el hecho que es contrario a las leyes de orden
pblico o a las buenas costumbres.
Artculo 1831.- El fin o motivo determinante de la voluntad de los que
contratan, tampoco debe ser contrario a las leyes de orden pblico ni a las
buenas
costumbres.
Artculo 1856.- El uso o la costumbre del pas se tendrn en cuenta: para
interpretar las ambigedades de los contratos.
Artculo 1943.- Las condiciones imposibles de dar o hacer, las prohibidas por
la ley o que sean contra las buenas costumbres, anulan la obligacin que de
ellas
dependa.
En donde es aplicable el siguiente criterio jurisprudencial:
Quinta poca
Instancia: Tercera Sala
CXXII
Pgina: 581
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
BUENAS COSTUMBRES. Las buenas costumbres constituyen un concepto del cual
los autores han buscado la precisin y se ha llegado a esta conclusin:
todo lo que hiera la moralidad es contrario a las buenas costumbres, y la
jurisprudencia poco a poco ha considerado que hay un criterio de moralidad en la
sociedad y que es el ambiente social la fuente de aqullas. De manera que no es
necesario precisar con toda exactitud en qu consisten las buenas costumbres porque
ningn legislador lo precisa, sino que se deja a la apreciacin de los tribunales.
Amparo civil directo 476/54. Illiades viuda de Ize Elena. 25 de octubre de 1954.
Mayora de tres votos. Disidentes: Hilario Medina y Mariano Ramrez Vzquez.
Engrose: Jos Castro Estrada.
O acaso el manejo de efectivo es una mala costumbre? Desde luego
que no, pues se encuentra legitimado con todos los elementos normativos y
jurisprudenciales antes vertidos. Por lo que sancionar negativamente el
manejo de efectivo, como costumbre del mercado y actividades y
negociaciones con el pblico en general, produce una antinomia
constitucional por cuanto al respeto que debe existir para los derechos
fundamentales lo que violenta la garanta de legalidad establecida en el
artculo 16 Constitucional, tal y como lo confirma el siguiente criterio
jurisprudencial:
Quinta poca
Instancia: Pleno
XII
Pgina: 466
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
52
53
MORALIDAD Y BUENAS COSTUMBRES. La sociedad est interesada en que la
moralidad y las buenas costumbres no sufran detrimento alguno y, contra los actos
que a ello tiendan, no procede conceder la suspensin.
Amparo administrativo. Revisin del incidente de suspensin.

Luisa y coagraviados. 23 de febrero de 1923. Unanimidad de
Ministros Adolfo Arias, Francisco M. Ramrez y Agustn
intervinieron en este negocio por las razones que constan en
Alcntara Mara
ocho votos. Los
Urdapilleta no
el acta del da.
Siendo procedente con ello otorgar a mi representada el amparo y proteccin

de la justicia federal en trminos de los artculos 76 y 80 de la Ley de Amparo
a fin de evitar la aplicacin del impuesto combatido en su esfera jurdica.
SPTIMO.- Violacin a la Garanta de Legalidad contenida en los

artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
La Ley combatida en la presente va proscribe de nueva cuenta y en perjuicio
de mi representada la Garanta de Legalidad contenida en los artculos 14 y
16 Constitucionales, cuyo tenor respectivamente es:
Artculo 14. A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona
alguna.
Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
papeles
o
Artculo Magno cuya exgesis seala que todo acto de autoridad que sea
vinculante con algn particular a travs de la subsuncin individual o
aplicacin particular de la Ley (ya sea por parte de autoridad administrativa o
judicial), debe inexcusablemente ser emitido:
a) Por autoridad competente (en tiempo, en materia y en territorio); y
b) Estar fundado y motivado
Robustece lo anterior, el siguiente criterio jurisprudencial:
Octava poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tomo: XI, Enero de 1993
Tesis:
53
54
Pgina: 263
GARANTI DE LEGALIDAD. QUE DEBE ENTENDERSE POR. La
Constitucin Federal, entre las garantas que consagra en favor del gobernado,
incluye la de legalidad, la que debe entenderse como la satisfaccin que todo acto de
autoridad ha de realizarse conforme al texto expreso de la ley, a su espritu o
interpretacin jurdica; esta garanta forma parte de la genrica de seguridad jurdica
que tiene como finalidad que, al gobernado se proporcionen los elementos necesarios
para que est en aptitud de defender sus derechos, bien ante la propia autoridad
administrativa a travs de los recursos, bien ante la autoridad judicial por medio de
las acciones que las leyes respectivas establezcan; as, para satisfacer el principio de
seguridad jurdica la Constitucin establece las garantas de audiencia, de
fundamentacin y motivacin, las formalidades del acto autoritario, y las de
legalidad.
CUARTO
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 734/92. Tiendas de Conveniencia, S.A. 20 DE agosto de 1992
Unanimidad de votos. Ponente: Hilario Brcenas Chvez. Secretaria: Elsa Fernndez
Martnez.
De lo cual se concluye que slo las autoridades del Estado se encuentran legitimadas
para aplicar y hacer valer la Ley, una vez constatada su constitucionalidad dentro del
marco jurdico nacional, pues es de explorado Derecho que los particulares no pueden
ejercer violencia a sus homlogos en virtud de la prohibicin que establece el propio
artculo 17 Constitucional:
Artculo 17. Ninguna persona podr hacerse justicia por si misma, ni ejercer
violencia para reclamar su derecho.
Por tal motivo, la nica violencia en la esfera jurdica de los particulares legitimada
por nuestra Carta Magna es aquella que proviene de las autoridades en tanto sean
competentes y el acto emitido est fundado y motivado como se comento supra.
No obstante, la Ley combatida en la presente va arroga facultades a particulares para
realizar el clculo de recargos y actualizaciones a cargo de los contribuyentes tal y
como lo confirma el artculo 6 de la Ley impugnada:
Artculo 6. Los montos del impuesto a los depsitos en efectivo que no hayan
sido recaudados por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes,
sern objeto de actualizacin y recargos conforme a los articulos 17-A y 21
del cdigo Fiscal de la Federacin, a partir del ltimo da del ejercicio fiscal
de que se trate hasta que dicho impuesto sea pagado.
A diferencia de lo establecido en el artculo 5 ibdem, en donde el legitimado para la
determinacin y cobro de recargos y actualizaciones compete al Servicio de
Administracin Tributaria (autoridad):
Artculo 5. Si de la informacin a que se refiere la traccin VII del artculo 4
de esta Ley, se comprueba que existe un saldo a pagar de impuesto a los
depsitos en efectivo por parte del contribuyente, la autoridad determinar el
crdito fiscal correspondiente, lo notificar al contribuyente y le otorgar el
plazo de 10 das hbiles para que manifieste lo que a su derecho convenga.
En efecto, como podr advertirse de los artculos citados, los particulares
(instituciones del sistema financiero) pueden llevar a cabo el cobro de recargos y
54
55
actualizaciones, desde luego, previo clculo de los mismos, lo cual es antinmico de
la garanta de legalidad expuesta pues el artculo 6 versa sobre una actividad
determinatoria /liquidatoria que compete slo al Estado, lo cual se confirma con los
siguientes criterios jurisprudenciales:
Novena poca
Tomo: XVIII, Septiembre de 2003
Tesis: 2a./J. 75/2003
Pgina: 359
IMPUESTOS,
CONTRIBUCIONES
DE
MEJORAS,
DERECHOS,
PRODUCTOS, APROVECHAMIENTOS FEDERALES Y SUS ACCESORIOS.
SU
DETERMINACIN,
LIQUIDACIN
Y
RECAUDACIN
CORRESPONDEN EN EXCLUSIVA AL SERVICIO DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA. Si se toma en consideracin, por un lado, que la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 49/2003
sostuvo que, del examen de los artculos lo., 2o., 3o., 6o., 7o., fracciones I, IV y XIII,
y tercero transitorio de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en
el Diario Oficial de la Federacin el 15 de diciembre de 1995, el Servicio de
Administracin Tributaria se cre como un rgano desconcentrado de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, con carcter de autoridad fiscal, encargado en forma
exclusiva y especial de determinar, liquidar y recaudar las contribuciones,
aprovechamientos federales y sus accesorios reservndose a la Tesorera de la
Federacin el carcter de asesor y auxiliar gratuito de ese rgano y, por otro, que en
las ejecutorias que dieron lugar a la integracin de la jurisprudencia mencionada se
especific que las multas constituyen crditos fiscales que forman parte de los
aprovechamientos que puede percibir el Estado y que stas deben hacerse efectivas
por el referido Servicio de Administracin Tributaria; y, toda vez que los artculos 2o.
y 7o. de la ley de la materia disponen que el Servicio de Administracin Tributaria
tiene por objeto la realizacin de una actividad estratgica del Estado consistente en
la determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras,
derechos, productos, aprovechamientos federales y sus accesorios para el gasto
pblico; en consecuencia, resulta claro que toca de manera exclusiva al mencionado
rgano desconcentrado efectuar los actos encaminados a la determinacin,
liquidacin y recaudacin de las cargas tributarias de referencia, a fin de dar
cumplimiento a la actividad estratgica del Estado para la que fue creado.
Contradiccin de tesis 14/2003-SS. Entre las sustentadas por el Segundo
Tribunal Colegiado del Dcimo Primer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado
del Dcimo Cuarto Circuito. 15 de agosto de 2003. Cinco votos. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Eduardo Delgado Durn.
Tesis de jurisprudencia 75/2003. Aprobada por la Segunda Sala de esta Alto
Tribunal, en sesin privada del veintids de agosto de dos mil tres.
Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 49/2003 citada, aparece publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena Epoca, Tomo XVII,
junio de 2003, pgina 226, con el rubro: MULTAS IMPUESTAS POR EL
PODER JUDICIAL DE LA FEDERACION. COMPETE HACERLAS
EFECTIVAS A LA ADMINISTRACIN LOCAL DE RECAUDACIN DEL
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Materia(s): Administrativa
Novena Epoca
instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tomo: XIX, Abril de 2004
Tesis: IV.lo.A. J/5
Pgina: 1327
CONTRIBUCIONES,
COMPENSATORIAS.
APROVECHAMIENTOS
Y
SU
RECAUDACIN
COMPETE
CUOTAS
A
LAS
55
56
ADMINISTRACIONES LOCALES Y NO AL PRESIDENTE DEL SERVICIO
DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. De la interpretacin de los artculos 20,
fraccin XVI y 22, fraccin II, del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, se advierte que compete a las administraciones locales
recaudar directamente o a travs de las oficinas autorizadas para tal efecto, el importe
de las contribuciones, aprovechamientos e inclusive las cuotas compensatorias, y no
al presidente del Servicio de Administracin Tributaria, quien acorde con el artculo
14 de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 4o. del citado reglamento,
slo est facultado para llevar a cabo actos de administracin, representacin,
direccin, supervisin y coordinacin de las unidades administrativas, as como de los
servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria, empero, no para
recaudar el tributo, pues ello corresponde al administrador local de Recaudacin.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
CUARTO CIRCUITO
Amparo en revisin 11/2003. Administrador de lo Contencioso 5, en ausencia del
Presidente del Servicio de Administracin Tributaria. 22 de mayo de 2003.
Unanimidad de votos. Ponente: Aurelio Snchez Crdenas. Secretario: Hctor Rafael
Hernndez Guerrero.
Amparo en revisin 77/2003. Administrador de lo Contencioso 5, en ausencia del
Presidente del Servicio de Administracin Tributaria. 6 de junio de 2003.
56

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1

___________________ OCCIDENTE, S.A. DE C.V.

b) Del Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos se

Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del

PRIMERO.- Mi representada es una persona moral, debidamente constituida

Mi mandante considera que los actos que se impugnan, son esencialmente

PRIMERO.- Violacin al Principio de Proporcionalidad Tributaria

El Decreto combatido en la presente va, previamente identificado en el

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del

En donde tenemos que el haber patrimonial de una persona fsica o moral se

TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 100.000

TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $ 100,000

Continuando con el ejemplo, supongamos que esa misma persona con el

TOTAL ACTIVOS $100.000

TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $

TOTAL ACTIVOS $110.000

TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $

As las cosas, en el contexto planteando, tenemos que el particular debe soportar

Ahora bien, continuando con el ejemplo, supongamos que la persona moral

TOTAL ACTIVOS $ 110,000

TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $

Posteriormente enajena los bienes adquiridos en la misma cantidad de $

Esto lo confirman los siguientes criterios del Poder Judicial:

TOTAL ACTIVOS $ 120,000

Llegado el momento, la persona jurdica del ejemplo debe depositar en su

TOTAL ACTIVOS $120.000

En resumen, como podemos apreciar, el depsito de efectivo en las cuentas

RENTA. EL ARTCULO 195, PRRAFO QUINTO, Y FRACCIN I, INCISO

garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de

Respetar, implica el deber del Estado de no injerir obstaculizar o

Proteger, consisten en impedir que terceros injieran, obstaculicen o

Garantizar, suponen asegurar que el titular del derecho acceda al

Promover, se caracterizan por el deber de desarrollar condiciones

No obstante, la imposicin del gravamen en comento, lejos de promover la

Artculo 1.- La unidad del sistema monetario de los Estados Unidos

a) Una a nivel constitucional en donde se anquilosa el uso de efectivo

b) Otra a nivel intertextual en donde si bien la Ley por un extremo

SEGUNDO.- Violacin al Principio de Proporcionalidad Tributaria

CONTRIBUCIONES PARA CUBRIR EL PRESUPUESTO. FACULTAD DEL

Idoneidad o adecuacin: este subprincipio se desarrolla en dos vertientes

Garanta Social (hacer)

La no afectacin del particular en sus Brindar servicios de educacin, salud,

En donde siendo ambas garantas de la misma jerarqua- deben

IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO

La no afectacin del particular en sus Combatir

De lo que se advierte que la garanta individual de no lesin a los derechos

IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS. Es el caso

IMPUESTOS, VALIDEZ CONSTITUCIONAL DE LOS. De acuerdo con el

La Equidad Tributaria surge por el reconocimiento positivo de diferencias y

Robustece lo anterior el siguiente criterio jurisprudencial:

As las cosas, el legislador debe cuidar y justificar plenamente la seleccin de

No obstante, la Ley combatida de forma material proscribe el Principio de

En efecto, los particulares no inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes no

As las cosas, es evidente que la situacin fiscal en la que se encuentran los

En efecto, an cuando ambos tipos de individuos (inscritos y no inscritos) se

..., segn el Glosario de Trminos Fiscales, Aduaneros y Presupustales, cuyo autor

Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,

a) Legalidad formal, implica una racionalidad lingstica, es decir, ms all de

Robustece lo antes dicho los siguientes criterios jurisprudenciales:

Robustece lo antes dicho el siguiente criterio jurisprudencial:

As las cosas, es claro que el Impuesto combatido en la presente va arroga

Y tan cierto es lo antes sealado que as lo expresa el propio artculo 8 de la

Problemtica actual y objeto de la Iniciativa