Les Immobilisations

Les immobilisations corporelles
Plan
Introduction
I-
Gnralits :
1- Dfinition dune immobilisation
2- Distinction entre stock et immobilisation
3- Classification des immobilisations corporelles
II- Cot dentre des immobilisations corporelles
1- Le cot dacquisition :
2- Le cot de production :
3- Acquisition dune immobilisation corporelle et rgularisation de la
TVA :
4- Cas spcifiques :
III- Evaluation postrieur la date dentre : Amortissement
1- Rgles gnrales damortissement :
2- Diffrents types damortissement :
3- Rvision du plan damortissement :
IV- Cession des immobilisations corporelles
1- Principe et comptabilisation :
2- Rgularisation de la tva :
3- Cas dapplication :
Conclusion
Introduction
Devant un environnement turbulent, une forte croissance de
la demande et une concurrence acharne, lentreprise est amene
suivre cette progression en diversifiant son investissement et en

augmentant ses capacits de production afin de rpondre aux
besoins du march ainsi que daccroitre ses profits.
Pour ce, lentreprise doit consacrer une part trs importante
de son budget pour linvestissement dans lacquisition des
immobilisations susceptible de
crer une valeur ajoute et
assurer la continuit de son activit.

En effet, les immobilisations absorbent une grande partie du
capital de lentreprise et constituent la richesse de cette dernire
vu quelles prennent une part importante dans lactif du bilan et
aussi sont caractrises par leurs utilisations rptitives et
durables.
Au fait, le plan comptable marocain distingue trois types
dimmobilisations :
Immobilisations incorporelles : il s'agit d'immobilisations qui
n'ont
pas
d'existence
corporelle.
Les
immobilisations
incorporelles comprennent ainsi les frais de recherche et de

dveloppement, le montant des acquisitions des brevets ou
bien encore des licences et les carts d'acquisition.
Immobilisations corporelles
Cette rubrique regroupe les
immeubles proprement dits, les constructions, les terrains ou
bien encore les immobilisations en cours. Ces dernires
concernent
les
immobilisations
qui
sont
en
cours
de
construction.
Immobilisations Financires : il sagit des prts immobiliss,
autres crances financires, titres de participation
Lobjet de cet expos est de prsenter le primtre, les
rgles et les traitements comptables relatifs aux immobilisations

corporelles, mais avant dentamer ceci, il convient tout dabord de
dfinir ce concept.
Une immobilisation corporelle reprsente l'ensemble des
biens qui ont une consistance physique, et sur lesquels s'exerce
un droit de proprit propre et absolu. Cette dfinition exclut les
biens utiliss en location qui sont inclus, sous certaines conditions,
parmi les immobilisations.
I-
Gnralits :
1-
Dfinition dune immobilisation :
Le terme immobilisation a plusieurs dfinitions, parmi lesquelles on peut citer

celles-ci :
Les immobilisations corporelles reprsentent l'ensemble des biens qui ont une
consistance physique, et sur lesquels s'exerce un droit de proprit propre et absolu.

Cette dfinition exclut les biens utiliss en location que cet institut inclut, sous
certaines conditions, parmi les immobilisations.
Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre
utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre

lou des tiers, soit des fins de gestion interne et dont lentit attend quil soit
utilis au-del de lexercice en cours. Elle peut tre value au cot dacquisition
ou au cot de production.
(Comptabilit approfondie : Manuel et applications p.70 Robert Obert / MariePierre Mairesse)
lments corporels destins servir de faon durable l'activit de
l'entreprise. Ils ne se consomment pas par le premier usage.
On distingue deux types dimmobilisation corporelle :
Les immobilisations professionnelles, c'est--dire, celles qui sont utilises (ou
destines tre utilises) par l'entreprise pour la production de biens ou services;
et les immobilisations non professionnelles.
Deux critres doivent tre runit pour quune immobilisation corporelle soit inscrite
lactif :
Il est probable que des avantages conomiques futurs associs cette
immobilisation bnficieront lentreprise.
Le cot de cette immobilisation peut tre mesur dune manire fiable pour
assurer lobjectivit.
2-
Distinction entre stock et immobilisation :
Le stock est lensemble des biens qui alimentent le cycle dexploitation de

lentreprise et qui sont destins tre revendus en ltat, tre intgrs dans le
processus de production ou bien tre consomms lors de leur utilisation.
Ce qui distingue les immobilisations et les stocks : cest la destination et la dure.
Les immobilisations sont destines rester durablement dans lentreprise.
Les stocks sont destins tre consomms durant le cycle dexploitation.
Remarque:
Pour les pices de rechange :
Les pices de rechange spcifiques utilises exclusivement pour les
immobilisations non interchangeables font partie du cot de limmobilisation alors

que les pices de rechanges qui peuvent tres utilise dune manire diversifie
sont enregistres dans les stocks
Sont constates en immobilisations corporelles, les pices de rechange
principales, dont la dure dutilisation est suprieure un an.
Les pices de rechange et le matriel dentretien, dont lutilisation est
irrgulire et ne pouvant tre utiliss quen association avec un lment des

immobilisations corporelles, sont comptabiliss en immobilisation corporelle.
(http://membres.lycos.fr/fakheramara/hobbies.html)
3-
classification des immobilisations corporelles :
La rubrique des immobilisations corporelles regroupe les postes suivants :
231
BILAN
Terrains.
.
232
Constructions.
.
233
Installations techniques, matriel et outillage.
.
234
Matriel de transport.
.
235
Mobilier matriel de bureau et amnagements divers.
.
238
Autres immobilisations corporelles.
.
239
Immobilisations corporelles en cours.
a-
Terrains : (231)
Expression utilise lorsque l'entreprise est propritaire des trois lments : sol,
sous-sol, sursol. Il y a lieu de distinguer dans les comptes particuliers
les terrains sans construction,
les terrains supportant une construction propre
les terrains supportant une construction d'autrui
Terrains de gisement
5

Terrains d'extraction de matires destines soit aux besoins de l'entreprise, soit
tre revendues en l'tat ou aprs transformation.
Sol, sous-sol, sursol
Termes utiliss lorsque l'entreprise n'est pas propritaire de ces trois lments
attachs une mme parcelle de terrain.
C'est ainsi que "sursol" est le terme utilis lorsque l'entreprise a un droit de
construction ou d'utilisation de l'espace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas
propritaire.
b-
Constructions, construction sur sol dautrui : (232)
Constructions
Elles comprennent, essentiellement, les btiments, les installations, agencements,
amnagements et les ouvrages d'infrastructure.
Btiments
Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers,
les toitures, ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de
ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de
leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte en
comptabilit.
Agencements et amnagements
Travaux destins mettre en tat d'utilisation les diverses immobilisations de
l'entreprise, essentiellement les terrains et les btiments.
Ouvrages d'infrastructure
Ouvrages destins assurer les communications sur terre, sous terre, par fer et par
eau, ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d'arodromes.
6

c-Installations techniques, matriel et outillage : (233)
Installations caractre spcifique
Installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont
l'importance justifie une gestion comptable distincte.
Installations complexes spcialises
Units complexes fixes d'usage spcialis pouvant comprendre constructions,
matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour
leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend
passibles du mme rythme d'amortissement.
Outillage
Instruments (outils, machines, matriels, ...) dont l'utilisation, concurremment avec
un matriel, le spcialise dans un emploi dtermin.
Matriel
Ensemble des quipements et machines utiliss pour :
l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires
ou fournitures ;
les prestations de services.
d- Matriel de transport : (234)

Ce poste regroupe tous les comptes qui enregistrent lacquisition de tous les
moyens (vhicules, engins, appareils cycles, etc.) servant pour le transport de
personnes, de marchandises, de matires et produits, et qui sont immatriculs
auprs de ladministration en tant que moyen de transport sur la voie publique.

e-
Mobilier, matriel, de bureau et amnagement divers : (235)
Mobilier de bureau :
Il comprend les meubles, et objets assimils, destins tre utilises par les
diffrents services et bureaux de lentreprise.
Matriel de bureau :
Il comprend tous les matriels destins faciliter les travaux administratifs et
utiliss cette fin par les employs de lentreprise (machine crire, machine
calculer, etc..)
Matriel informatique :
Ce compte comprend le matriel informatique tels que ordinateurs, imprimantes,
etc. accompagns de leurs programmes dexploitation non dissocis.
Agencements, installations et amnagements divers :
Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et amnagements
divers incorpors dans les immobilisations dont lentreprise nest pas
propritaire ou sur lesquelles ne dispose daucun droit rel
EX : -Amnagement dune aire de stationnement sur une voie publique
-Agencement dun local lou
Autres mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers :
Ce compte reoit linscription des divers lments dimmobilisation non prvues
spcifiquement ci-dessus.

f- Autres immobilisations corporelles : (238)
Installations gnrales
Ensemble d'lments dont la liaison organique est la condition ncessaire de leur
utilisation et qui sont distincts des units techniques annexs des installations
d'exploitation ou de transport par canalisation.
Il en est ainsi par exemple :
des installations tlphoniques dont la mise en place incombe l'entreprise ;
des installations de chauffage du sige et des bureaux administratifs.
Emballages rcuprables
Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par des tiers et que le
livreur s'engage reprendre dans des conditions dtermines. Ces emballages
constituent normalement des immobilisations. Toutefois lorsqu'ils ne sont pas
commodment identifiables unit par unit, ils peuvent, compte tenu de leur nature
et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabiliss comme
tels.
g-
Les immobilisations corporelles en cours : (239)
Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non mises en services

larrt. Ainsi, que les avances et acomptes verss sur des commandes
dimmobilisations corporelles.
Ce poste les principaux comptes suivants :
Immobilisations en cours de terrains et constructions
Immobilisations en cours des installations techniques, matriels et outillage
Immobilisations en cours de matriel de transports

Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers
Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
Autres immobilisations corporelles en cours
II- Cot dentre des immobilisations corporelles :

1. LE COUT DACQUISITION :
Daprs le plan comptable marocain, le cot dacquisition dune
immobilisation corporelle est constitu de :
- Le prix dachat : il sagit du prix dachat, net de toute rduction
de caractre commercial diminu de la TVA rcuprable au titre
de cette opration. Par contre, les rductions financires sont
analyses comme produits financiers et ne sont donc pas prises
en considration pour la dtermination du cot dacquisition.
- Les frais accessoires : comprendre obligatoirement dans le
CA :
les
frais
correspondent
aux
charges
directement
ou
indirectement lies lacquisition du bien et sa mise en tat

dutilisation, ce sont :
les droits de douane pour les biens imports ;
la TVA et les taxes assimiles non rcupres par lEntreprise,
les frais de transports, dinstallation et de montage ncessaire la
mise en service du bien. Dans lhypothse o ces dernires
oprations ont t directement effectues par lEntreprise ellemme, il convient alors denregistrer une production immobilise ;
et plus gnralement, tous les frais accessoires ncessaires pour
rendre le bien conforme sa destination.
Ainsi, en est-t-il des frais de peinture aux couleurs de lEntreprise
en vue dun effet publicitaire avant la mise en service dun
vhicule.
10
- Le rgime des frais accessoire non comprise dans le CA :

Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes
sont considrs comme des charges, mais, sur option peuvent
tre tablis sur plusieurs exercices par les immobilisations sous le
compte 2121 frais dacquisition des immobilisations en
crditant en contrepartie le compte 7197 Transferts de charges
dexploitation. Ces frais immobiliss sont amortissables sur 5 ans.
En France, ces frais peuvent tre rattachs au cot dacquisition,
cest le cas aussi pour les normes IFRS.
Dautres frais, par contre ne peuvent tre immobilises (frais
dessaie) que sous dcision des dirigeants. On utilise dans ce cas
le compte 2128 : Autres charges rpartir.
- le rgime des frais financiers lis lacquisition dune
immobilisation :
Lorsquune immobilisation est acquise crdit, ou fait lobjet dun
financement par le moyen dun emprunt contract par lEse, les
frais financiers induits sont considrs comme des charges
financires (intrts des emprunts et dettes 6113).
Cependant, les intrts financiers intercalaires de prfinancement
(dun emprunt pour les avances) sont inclure dans le cot
dacquisition si la dure dacquisition est suprieure 1 an. Avec
mention expresse dans lETIC (daprs le CGNC).
- Position fiscale sur les frais financiers intercalaires
Ladministration
fiscale
exclue
expressment
du
cot
de
production les charges financires. Lentreprise qui les intgre

ses cots comptables devra procder des retraitements extra
comptables :
11

Dduction fiscale des charges financires la clture de ou des
exercices correspondant la priode de fabrication.
Rintgrations fiscales, partir de lexercice de mise en service,
pour corriger le montant des amortissements calculs sur une
base comprenant les charges financires.
2. LE COUT DE PRODUCTION :
Les
biens
produits
par
lentreprise
pour
elle-mme
sont
immobiliss pour la valeur du cot de production, dtermine par addition des

lments suivants:
le cot des matires consommes;
les charges directes de production : en particulier la main d'uvre, ainsi que

les charges oprationnelles ou de structure directement lies la ralisation du bien
(amortissement du matriel utilis par exemple);
les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent
raisonnablement tre rattaches la production du bien.

En sont exclus, en principe :
les charges financires. Toutefois, le PCM prvoit la possibilit dincorporer

au cot de production les intrts des emprunts contracts par lentreprise pour le
financement des immobilisations fabriques par elle, mais seulement pour le
montant des intrts supports pendant la priode de fabrication dont le cycle est
suprieur 12 mois, avec mention dans lETIC.
Les frais de recherche et dveloppement ;
Les charges dadministration gnrale ;
La quote-part des charges correspondant la sous activit.

Le cot de sous-activit est dtermin par la mthode de l'imputation
rationnelle, en comparaison de l'activit relle et l'activit normale. Il ne concerne
que les charges fixes.
COMPTABILISATION :
Les immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme, constituent
un produit d'exploitation comptabilis son cot de production, au crdit du
compte : 714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme.
12

Si la clture de lexercice limmobilisation nest pas termine, on dbite
le compte : 239 immobilisation corporelle en cours par le crdit du mme
compte 714.
Sur le plan fiscal :
La production dimmobilisation par lEse constitue une livraison
soi-mme toujours passible de la TVA (article 89 de CGI), celle-ci est due lors de la
mise en service du bien.
Convergence entre la position fiscale et la position comptable sur le

cot de production.
Exemple:
Lentreprise Alpha a fabriqu pour elle-mme un entrept de stockage,
proximit de son usine. Lensemble des cots directs a t dtermin par la
comptabilit analytique. Il en ressort :
Cot des matires et approvisionnements utiliss :
Cot des services extrieurs (honoraires darchitecte) :
Cot du personnel : * Salaires
100000
80000
* Charges sociales
140000
Total des cots directs
40000
360 000
Les cots indirects pouvant tre rattachs cette construction sont les suivants :
Cot dadministration gnrale :
Cot dtudes techniques :
Cot financier (*) :
Total des cots indirects
13
70000
8000
19000
97000

La construction a commence le 1 juillet N et a t achev et mise en service le
30 septembre de la mme anne. (Dure dutilisation prvue : 20 ans).
(*) Ce cot correspond aux intrts sur lanne entire au taux de 10%, dun
emprunt de 190000 DH contract pour financer la construction.
Solution
Lvaluation de la construction est effectue de la manire suivante :
Cots directs 360000
Cots indirects
Cot dadministration gnrale : ( exclure).
Cot des tudes techniques : ( retenir) 8000
Cot financier :
4750 ( exclure)
(190000*10%*3/12 = 4750).
Cot de production
368000
Les enregistrements comptables:

30/09
2331
34551
7143
4455
Btiments
368000
tat, TVA rcuprable sur immobilisations (14%)
51520
Immobilisations. Corp. Produites. Par l'e/se
pour elle-mme
tat, TVA facture
31/12
6193
14
DEA des immobilisations .corporelles
4600
368000
51520

28321
Amortissements des btiments
4600
(368000*5%*3/12)
3-Acquisition dune immobilisation et rgularisation de
TVA :
Lorsquune entreprise a une activit mixte (une partie soumise
la TVA, une seconde partie non soumise la TVA), elle ne peut
rcuprer la TVA sur ses immobilisations quen fonction dun
prorata reprsentant la quote-part de son chiffre daffaire soumis
la TVA sur son chiffre dacquisition total (selon les articles 103 et
104 de code gnral des impts).
CA soumis la TVA + CA exonr avec droit dduction ou
ralis en suspension de la TVA +TVA thorique
Prorata=
Total numrateur + CA hors champ dapplication ou exonr sans
droit dduction
En effet la loi prvoit que quand le prorata accuse une variation
de plus de 5% ou moins de 5% par rapport au prorata provisoire
appliqu limmobilisation son acquisition, lEntreprise procde
des rgularisations de la TVA y affrente cette immobilisation
au cours de lune des 5 annes suivant celle de lacquisition, il
sagit soit dun reversement ou rcupration supplmentaire:
- Lorsque la variation de prorata enregistre une augmentation
dpassant 5%, lentreprise a le droit de rcuprer un supplment
de TVA, il sagit ici dun produit exceptionnel crdit au compte
7582 : Dgrvements dimpts.
15

- Lorsque la variation du prorata enregistre une baisse de (-) 5%,
lentreprise est tenue de reverser une partie de la TVA initialement
dduite, 6582 : rappels dimpts
Le montant de TVA rgulariser est calcul comme suit :
1/5 * (TVA de la facture * variation de prorata)
4- CAS SPECIFIQUES :
a.
Acquisition dune immobilisation par crdit bail:

Le contrat de crdit bail constitue une opration de location
assortie dune promesse de vente du bien au locataire
lexpiration de la priode de location.
Les immobilisations obtenues par crdit-bail ne sont pas

enregistres lactif du bilan de lutilisateur, en effet, pendant la
priode de location, cest la socit de leasing qui reste
propritaire du bien. Le locataire enregistre seulement les
montants des redevances (loyers priodiques) payes qui sont
comptabiliss:
Dbit: 6132: Redevances de crdit-bail (mobilier et matriel)
Crdit: compte de trsorerie ou de dettes.
La TVA sur les oprations de crdit-bail est rcuprable
lexception des redevances leasing relatives aux voitures de
tourisme o la TVA nest pas dductible.
16

N.B : Au dpart du contrat de leasing est exige en gnral une garantie du
locataire qui s'enregistre comme suit :
Date
2486
5141
Dpts et cautionnements verss

Banques
Garantie
Garantie
Date
6132
34552
5141
Redevances de crdit-bail
tat, TVA rcuprable sur les charges
Banques
HT
TVA
TTC
lissue de la priode de location:
Si le locataire ne lve pas loption dachat, aucune
opration nest enregistrer en dehors du remboursement de

lventuel dpt de garantie.
Si loption est
leve,
cest
une
acquisition
dimmobilisation doccasion qui doit tre enregistr; sa valeur

correspond au montant vers la socit de crdit-bail. cette
acquisition
permet
ultrieurement
conditions
ncessaires
sont
damortir
remplies.
le
bien
Sagissant
si
dun
les
bien
doccasion, cet amortissement est linaire.

Date
2...
2486
"Immobilisation"
Dpts et cautionnements verss.
5141
Banques
17
Prix
convenu
Garantie

b.
Acquisition
dune
immobilisation
dont
le
prix
est
index
Lacquisition dune immobilisation est parfois accompagne de
loctroi dun crdit de longue dure par le fournisseur. Dans cette
hypothse, les annuits de paiement peuvent faire lobjet dune
indexation.
Enregistrement comptable :
Le cot dacquisition dun bien acquis dans ces conditions doit
tre dtermin conformment aux rgles gnrales dvaluation.
Les modalits de rglement du prix demeurent sans incidence sue
ce cot.
Les diffrences lies la variation de lindex doivent tre analyss
comme des charges financires rattachables, pour leurs parts
respectives, aux diffrents exercices de paiement du prix (respect
de principe de spcialisation des exercices).
Ainsi lventuelle diffrence entre le cot dacquisition et prix
effectivement pay doit sanalyser comme un changement de
montant de la dette et non comme un changement de la valeur
dentre de limmobilisation (principe de cot historique).
Traitement comptable des diffrences dindexation :

Le plan comptable gnral ne donne aucune indication sur les
modalits
de
traitement
des
dettes
indexes.
Cependant
lapplication des principes comptables conditionne le traitement

de cette opration en trois phases :
18

Lors de son acquisition : la VE = le cot dacquisition dtermin
selon les rgles gnrales dvaluation.
Ce cot est tabli en particulier partir du prix mentionn dans la
facture ou le contrat de vente, et selon le principe de cot
historique, la modification de ce cot est interdit.
Ultrieurement : les diffrences qui apparaissent ventuellement
du fait de lindexation font lobjet du traitement suivant :
A la clture de chaque exercice :
Les diffrences dindexation sur les chances restant payer
sont prises en compte selon des modalits identiques celle
applicables aux oprations en devises :
- Les diffrences dindexation-actif sont enregistres dans le compte
Ecart de conversion actif (2720 Augmentation des dettes de
financement), elles correspondent des pertes potentielles. Une
provision pour risques doit tre constate (principe de prudence)
sous le compte 1518 Autres provisions pour risques.
- Les diffrences dindexation-passif sont comptabilises dans le
compte Ecart de conversion passif, elles correspondent des
gains latents.
A lchance de la dette:
Les carts de conversion tant annuls au dbut de chaque
exercice.
Au
cas
particulier,
le
supplment
de
versement
provenant de la clause dindexation doit tre enregistr dans le

compte 63118 autres intrts des emprunts et dettes. Il convient
galement de reprendre la fraction de la provision pour risques
puisque il devient sans objet.
EXEMPLE :
19

La socit X a acquis le 01/01/N un matriel dune valeur (HT) de
1.000.000 DH, le rglement doit tre effectu selon les modalits
suivantes :
- 250000 (HT) la livraison du bien.
- Le reste en 3 versements gaux, les 31/12/N, N+1, N+2.
Ces montants font lobjet dune indexation.
Le 31/12/N+1, la clture de lexercice, lvolution de lindex
(inflation) fait apparatre que le montant du dernier versement
devrait slever 350000.
T .A.F : prsenter les critures comptables en N, N+1, N+2,
sachant que lvolution de lindex a conduit aux paiements
suivants :
- 31/12/N : 300000.
- 31/12/N+1 :300000
- 31/12/N+2 : 370000.
Corrig :
A lanne N :
01/01/N
2332
34551
1486
5141
Matriel et outillage
tat, TVA rcuprable sur immobilisations
Fournisseurs dimmobilisations
Banque
1.000.000
200.000
900.000
300.000
3112/N
1486
20
300 000

5141
Banque
300.000
EN 31/12/N+1 :
31/12/N+1
1486
5141
300 000
Banque
300 000
Augmentation des dettes de financement

50 000
Fournisseurs dimmobilisation
50 000
d
6393
1518
Dot. Aux provisions pour risques et charges

Autres provision. Pour risque
50 000
50 000
EN N+2 :
01/01/N+2
1486
5141
21
Fournisseurs dimmobilisation
Augmentation des dettes de financement
50 000
50 000

31/12/N+2
1486
6138
Autres intrts des emprunts et dettes
300 000
70 000
Banques
370 000
d
6393
1518
Autres provisions. Pour risque

50 000
Reprise sur provisions pour risques et
charges
c. Acquisition dune immobilisation

subvention dinvestissement :
50 000
bnficiant
dune
Les subventions dinvestissement sont des aides dont bnficie

lentreprise
en
vue
dacqurir
ou
de
crer
des
valeurs
immobilises (subvention dquipement) ou de financer des

activits
long
terme.
Gnralement
les
subventions
dinvestissement sont imposables sur plusieurs exercices.

Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou
leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte
au passif du bilan dans la rubrique " capitaux propres assimils ").
En
effet,
les
subventions
dinvestissement
doivent
tre
rintgres dans les produits concurrence de lamortissement

des biens quelles ont permis de financer.
Ladministration fiscale considre en effet quil serait normal que
le bnficiaire de ces subventions comptabilise en charges
22

lamortissement comptable sur une machine ou sur un btiment
que lentreprise na pas pay avec ses propres ressources.
Pour permettre cependant aux bilans de donner une image fidle
des actifs immobiliss, le fisc autorise lamortissement des biens
subventionns, mais il exige que soient comptabiliss en produits
des montants identiques ces amortissements.
Si la subvention a servi au financement par exemple dune
machine amortissable en cinq ans, il conviendra donc dinscrire
chaque anne en produits exceptionnels 1/5 de la subvention et
de
rduire
du
mme
montant
le
poste
subvention
dinvestissement au passif du bilan.

Comptabilisation des subventions dinvestissement :
Puisquelle constitue une ressource de financement, lors de sa
rception, laide senregistre dans les capitaux propres assimils
sous le compte 1311 Subventions dinvestissement reues
en dpitant en contrepartie le compte 34511 Subvention
dinvestissement recevoir ; mais le profit quelle reprsente
est rapport au rsultat dun certain nombre dexercices, afin de
compenser les charges conscutives lamortissement du bien
quelle a permis de financer.
34511
1311
23
A la date de la notification de la subvention :

Subvention
dinvestissemen
t recevoir
Subvention
dinvestisse
ment reu
5141
A la rception du montant
(dblocage des fonds) :
de
la
subvention
Banque
34511
Subvention
dinvestissement
recevoir
A la reprise de la subvention :
Cest en gnrale linventaire que lon constate le rattachement

dune partie de la subvention laide de lcriture suivante :
1319
Subvention
dinvestissemen
ts inscrits au
CPC
7577
(*)
Reprises sur
Subvention
dinvestisseme
nt
(*)
Y (*)
: limputation va se faire au prorata des amortissements, si
limmobilisation est amortissable.

Au passif du bilan inscrire la diffrence entre le solde crditeur
du poste 1311 et le solde dbiteur du poste 1319.
Si laide reprsente seulement une partie de linvestissement, le
montant de la reprise annuelle correspond en gnral au produit
de la dotation de lexercice par le rapport : subvention reue/ cot
de limmobilisation.
24

Il est galement possible de procder une reprise pour un
montant gal la dotation aux amortissements pratiqus au titre
de lexercice. Cette solution conduit une reprise plus rapide de
laide.
Cas des immobilisations non amortissables finances par
une subvention dinvestissement :
Dans ce cas, la reprise de la subvention doit seffectuer par
fraction en fonction du nombre danne pendant lesquelles les
immobilisations non amortissables acquises ou crer au moyen de
la subvention sont inalinables (lentreprise na pas le droit de
les revendre lintrieur dune priode dinalinabilit fix par
lEtat) au terme du contrat. A dfaut dune clause dinalinabilit
dans le contrat, le montant de la reprise sera gal au 1/10 de la
subvention.
III- Evaluation postrieur la date dentre : Amortissement
1- Rgles gnrales damortissement :

Lamortissement est le fait d'inscrire au bilan la perte de valeur constate sur les
actifs. En effet, les actifs sont inscrits au bilan pour leurs valeurs comptables. Cette
valeur comptable ne retranscrit pas la ralit puisque les actifs perdent de leur
valeur au cours de leur dure de vie. La valeur comptable est exacte seulement au
moment de l'achat de l'actif, c'est la valeur marchande du bien cet instant.
L'amortissement est donc la pour constater cette perte de valeur comptable. Cette
perte de valeur est due deux lments. Le premier est l'usure du bien, car
l'utilisation rgulire d'une machine par exemple, a pour effet d'user ses
composants, elle peut tomber en panne, il faut alors changer telle ou telle pice.
Cette dernire perd donc de la valeur au fur et mesure de son utilisation.
L'amortissement se fait alors, en fonction de l'utilisation de l'actif.
25

La deuxime raison de la perte de valeur est l'obsolescence. Cela est li aux
diverses innovations technologiques. Si on prend le cas de notre machine, il
pourrait y avoir une autre machine ayant la mme fonction mais avec un rendement
suprieur, notre machine perd donc de sa valeur.
Larticle 14 de la loi comptable marocaine stipule que : La valeur d'entre des
lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps doit faire
l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. L'amortissement
consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure
prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement. ,
Do lobligation de lamortissement pour les immobilisations corporelles.
En rgle gnrale, la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est
comptabilise conformment au plan damortissement pour chaque actif
amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.
NB : Lamortissement dun actif commence la date de dbut de
consommation des avantages conomiques qui lui sont attachs. Cette date
correspond gnralement la mise en service de lactif.
Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif
amortissable tel quil est arrt par la direction de lentit.
Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de
consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentit ; il est
appliqu de manire constante pour tous les actifs de mme nature ayant des
conditions dutilisation identiques.
Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois,
toute modification significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou
rythme de consommations des avantages conomiques attendus de lactif, entraine
la rvision prospective de son plan damortissement. De mme, en cas de dotation
ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur actuelle
26

dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de
manire prospective la base amortissable.
Les contraintes fiscales poses lamortissement et notamment le fait de ne
pouvoir le dduire du rsultat fiscal sil nest pas comptabilis, font que
lamortissement fiscal doit tre constat, quelle que soit la situation de lentreprise
et mme sil ne correspond pas une vraie dprciation. Ceci explique lutilisation
de lamortissement drogatoire.
2- Diffrents modes damortissement :

Plusieurs mthodes damortissement peuvent tre utilises et lentreprise doit
choisir la mthode qui traduit, de la manire la plus fidle possible, la
consommation des avantages lis limmobilisation, sur le plan comptable,
lamortissement se calcule selon deux mthodes :
a-
Amortissement linaire :
La mthode de lamortissement linaire, c'est--dire un talement galitaire de la

valeur amortissable de limmobilisation sur sa dure dutilisation, ce mode
damortissement est gnralement utilis, lorsque les niveaux des avantages
conomiques associs limmobilisation ne varient pas sensiblement, dun
exercice un autre.
L'annuit d'amortissement dductible est constante : elle est obtenue en divisant le
prix de revient de l'lment d'actif par la dure normale de l'utilisation.
Le point de dpart dans ce mode damortissement est la date de mise en
service.
Les taux normaux damortissement linaire gnralement admis sont:
Nature de l'immobilisation
Taux
d'amortissement
immeubles dhabitation et usage commercial

27

44%
immeubles industriels construits en dur
constructions lgres
mobiliers, installations, amnagements et agencements
gros matriel informatique
micro-ordinateurs, priphriques, logiciels
matriel roulant
outillage de faible valeur
55%
110%
110%
110%
115%
220-25%
330%
Il est noter que lamortissement linaire est le rgime de droit commun, et sur le
plan fiscal, il est ncessaire d'amortir les lments d'actif au minimum suivant
l'amortissement linaire.
b-
Amortissement Dgressif :
Dans lamortissement dgressif, le taux damortissement est obtenu en multipliant

lamortissement linaire par des coefficients variables suivant la dure dutilisation
de limmobilisation. Les annuits de l'amortissement ne sont pas constantes,
lintrt de ce mode damortissement pour la trsorerie est que l'entreprise va
pouvoir dduire immdiatement, aprs avoir acquis le bien, une somme leve.
C'est une forme dincitation fiscale l'investissement.
Ce mode damortissement est un rgime facultatif, mais le choix est irrvocable
(pour l'entreprise). C'est une dcision de gestion opposable l'AF (l'administration
fiscale ne pourra substituer un autre type d'amortissement). Aussi, lamortissement
dgressif est obligatoire lorsque le niveau des avantages conomiques dcrot dun
exercice un autre.
28

Les caractristiques de ce mode damortissement sont :
Il concerne les biens acquis ltat neuf
Le point de dpart est le premier jour du mois dacquisition
Lamortissement annuel = valeur nette damortissement*(taux usuel linaire
*coefficient dutilisation)
Les coefficients dutilisation prvus par le CGI (Art10.III C) :
1.5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3 ou 4 ans
2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6 ans
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure 6 ans.
c- Amortissement drogatoire :
Les
amortissements
drogatoires
reprsentent
en
gnral,
la
quote-part
supplmentaire damortissements pratiqus, afin de bnficier davantages fiscaux.

Le plan comptable gnral franais dfinit les amortissements drogatoires comme
tant : " Amortissements ou fraction damortissements ne correspondant pas
lobjet normal dun amortissement pour dprciation et comptabiliss en
application des textes particuliers ".
Les amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes.
Selon le Code gnral de normalisation comptable :
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique,
lamortissement comptable ne concide pas ncessairement avec lamortissement
fiscalement ou rglementairement autoris :
Lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable, ce
dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant lobjet d'une " rintgration "
fiscale extra comptable ;
Lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement comptable, doit
tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures
comptables (et non simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de
porter dans les "provisions rglementes " lexcdent de lamortissement fiscal sur
lamortissement comptable dnomm " amortissement drogatoire ".
29

Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements
drogatoires est significatif dans les tats de synthse, eu gard lobjectif
d'obtention d'une " image fidle ".
3-
Rvision du plan damortissement :
Le principe de la permanence des mthodes sapplique aux amortissements des

immobilisations.
La loi franaise, permet la rvision du plan en cours dexcution lorsque lon
constate pour le bien une modification significative des conditions dutilisation
(dure, rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif).
Cette modification peut porter sur les exercices futurs, elle peut aussi tre effectue
au titre des exercices antrieurs.
La rvision des exercices antrieurs se constate par une dotation exceptionnelle
( 6198 Dotations dexploitation aux amortissements des exercices antrieurs), si
lamortissement constat tait insuffisant, ou par une reprise (7198 Reprises sur
amortissements des exercices antrieures ), si lamortissements constat est trop
important.
La rvision des exercices futurs se constate par la modification du plan
damortissement ;
Il est noter que la rvision dun exercice antrieur correspond une correction
derreur, la loi franaise prcise que les corrections rsultant derreurs sont
comptabilises dans le rsultat de lexercice au cours duquel sont constates et que
lincidence, aprs impt, des corrections derreurs significatives est prsente sur
une ligne spare du compte de rsultat, sauf lorsquil sagit de corriger une
criture ayant t directement impute sur les capitaux propres.
La rvision dun exercice futur est, quant elle, correspond un changement
destimation. La loi prcise que lincidence du changement correspondant
lexercice en cours est enregistre dans le compte de lexercice.
30

Il est noter quun changement de mode de calcul de lamortissement serait un
changement de mthode comptable.
IV- Sortie des immobilisations corporelles :

Titre 3 du CGNC :
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par
disparition ou
destruction, cessent de figurer aux comptes
d'immobilisations. Les comptes d'amortissements et de provisions

de toutes natures correspondant ces immobilisations sont
simultanment retirs de leurs comptes respectifs.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments
sortis et les amortissements correspondants sont retirs des
comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port
au dbit du compte 6513 "Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations corporelles cdes".
Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des
immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte
3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte
de trsorerie.
Principe :
La sortie d'une immobilisation peut-tre volontaire (cession, mise

au rebut, donation...) ou force (vol, destruction, expropriation...).
L'enregistrement comptable reste le mme quelle que soit la
cause.
La
cession
comptabilit :
31
dimmobilisation
deux
consquences
en
La sortie physique de limmobilisation (= sortie du bilan)
La constatation dune entre de trsorerie (ou dune crance)

gale au prix de cession.
Ainsi en vertu du principe du cot historique, la valeur de sortie
d'un lment inscrit en comptabilit doit tre gale sa valeur
dentre exprime en units montaires courantes la date
dentre.
Il convient de distinguer :
- la cession proprement dite ( la date de cession);

- la rgularisation de la cession (en fin d'exercice, lors de
l'inventaire).
1- Cession de limmobilisation :
Date
3481
7513
4455
Crance
sur
cession Px
dimmobilisations
TTC
P .C
des
immobilisations
corporelles
Etat TVA facture
cession
Prix HT
TVA
2- Rgularisation de la cession de limmobilisation :

a. Complment damortissement de limmobilisation
cde :
Date
6193
32
D.E.A
des
corporelles
immobilisations Complment
damort (1)

283
Amortissement
immobilisations
corporelles
Complmnt
damort
des
(1) Complment damortissement de limmobilisation cde=

Dotation annuelle prvue au plan damortissement rduite : au
prorata temporis du dbut de l'anne de cession jusqu'au jour de
cession si le plan amortissement est linaire; au prorata temporis
du dbut de l'anne de cession jusqu'au mois prcdent la cession
si
le
plan
amortissement
est
dgressif;
au
prorata
de
"consommation relle" par rapport la consommation annuelle

prvue
au
cours
de
l'exercice
de
cession
si
le
plan
d'amortissement est tabli en fonction d'un critre "d'usure".

b) Sortie de limmobilisation :
Date
283
6513
23
Amortissement des immo corpo

V.N.A des immo corpo cdes(2)
Immobilisations corporelles
Total Amrt
Cot
dacquisition
c) Rsultat de cession :
RC=Prix de cession Valeur nette comptable au jour de la

vente (VNC).
Avec VNC = VO total des amortissements pratiqus au
jour de la cession
33

Rgularisation
de
la
TVA
en
cas
de
retrait
des
immobilisations amortissable
Article 102 du Code gnral des impts CGI :
Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit
dduction,
doivent
tre
inscrits
dans
un
compte
d'immobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode
de (5) cinq annes suivant leur date d'acquisition et tre
affects la ralisation d'oprations soumises la taxe
sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92
et 94 ci-dessus.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le
dlai prcit et dans le cas o celui-ci est affect
concurremment la ralisation d'oprations taxables et
d'oprations situes en dehors du champ d'application de
la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de
l'article 91 ci-dessus, la dduction initialement opre
donne
lieu
rgularisation,
conformment
aux
dispositions prvues larticle 104- II ci-dessous

Article 104 II-2 du CGI
La rgularisation prvue au dernier alina de l'article
102 ci-dessus, pour dfaut de conservation pendant un
dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans
un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit :
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au
Trsor une somme gale au montant de la dduction
34

initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un
cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la
date
d'acquisition
de
ces
biens.
Les
rgularisations
prvues au 1 et 2 du II du prsent article doivent

intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 cidessous. Pour l'application des dispositions du prsent
article, l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est
compte comme une anne entire.
Lorsquune entreprise achte une immobilisation et paie une TVA
elle est tenue de conserver cette immobilisation au moins
pendant une dure de 5 ans pour que la TVA soit totalement
rcuprable.
En cas de cession de la dite immobilisation dans un dlai de
infrieur 5 ans compter de la date dacquisition, il y a lieu de
reverser au Trsor une partie de la TVA initialement rcupre.
La TVA reverser est calcul partir des coefficients suivants :
TVA vt=TVA ir * Nnc /5
Avec :
TVA vt: TVA verser au Trsor
TVA ir: TVA initialement rcupre
Nnc : Nombre danne de non conservation
3- Cas dapplication ;
Le 15/03/N la socit X a acquis une machine outil commande
numrique et effectue les dpenses suivantes :
35

Prix dachat brut : 72000
Remise accorde par le fournisseur : 2000
TVA : 20%
Frais de montage, dinstallation et de transport de 20000.
La socit suit un mode damortissement linaire pour cette
machine pour une dure de 5ans.
Le 30 Avril N+3, pour des raisons dobsolescence, la socit
dcide de vendre la dite machine pour un montant de 30000 Dhs.
Correction :
Cot dacquisition de la machine (HT)= Prix dachat-Remise+

frais accessoires lachat
Soit 72000-2000+2000=90000
Calcul de la 1ere annuit : 90000* 1/5 * 10/12 = 15000
Calcul de la dernire annuit : 90000 * 0.2 * 4/12= 6000
La cession ayant lieu le 30 avril N+3, le nombre dannes ou

fraction dannes coules depuis la date dacquisition est de 4
donc le montant de la TVA reverser au Trsor est de 18000 * 1/5
= 3600
Lentreprise
peut
dlivrer
lacqureur
une
attestation
comportant un montant de taxe calcul comme suit :

Montant de la TVA dductible ayant grev le matriel 18000
Attnuation 18000 * 4/5
36
14400

Donc le droit dduction est transmissible lacqureur du
matriel cd, pour le montant revers par le cdant(le vendeur a
d reverser 4000 dh ; lacqureur bnficiera de 4000 dh de TVA
rcuprable)
NB : en cas de cession en cours dexercice dune immobilisation
partiellement amortie, il y a lieu de comptabiliser lamortissement
complmentaire pour la priode allant du dbut de lexercice
jusquau dernier jour du mois de cession.
Tableau damortissement linaire :
Date
Valeur
dentre
Annuit
Cumul
damortisse
ment
VNA
90000
15000
15000
75000
N+1
90000
18000
33000
57000
N+2
90000
18000
51000
39000
N+3
90000
6000
57000
33000
N+4
37
Conclusion :
38

Vu limportance des immobilisations au sein de lentreprise, ces
dernires doivent subir un certain contrle de la part du comptable.
Ce contrle est gnralement effectu par le chef comptable.
Lobjectif de ce contrle est de
1- Sassurer que les montants inscrits aux postes
dimmobilisations refltent lintgralit :
des biens dont lentreprise est propritaire et quelle utilise
des cots encourus pour lacquisition ou la cration de ces biens
2- Sassurer
que
amortissements
les
et
montants
en
figurants
amortissements
en
dotations
cumuls
aux
refltent
lintgralit des amortissements calculs conformment aux

principes comptables gnralement admis et de faon constante.
3- A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les postes
principaux
4- sassurer que les principes comptables sont respects
Programme dutilisation
Rfrence
Points pour Fait par
Feuille de Associ
Travail
39

et date
PROCEDURES ANALYTIQUES
1- Expliquer lvolution et toute variation
2-
3-
4-
5-
inattendue ou inhabituelle entre les

montants de lexercice en cours et ceux
de
lexercice
prcdent
et
ceux
budgtiss en ce qui concerne :
les valeurs brutes des immobilisations
par catgorie
lamortissement cumul par catgorie
les acquisitions et cessions par type
dimmobilisations
les frais dentretien et rparation
la charge damortissement
Revoir les enregistrements dlments
importants ou inhabituels au grand livre
relatifs aux acquisitions et cessions ainsi
que les amortissements.
Etudier la vraisemblance globale des
dotations
aux
amortissements
en
multipliant
les
taux
moyens
damortissement par les valeurs brutes
des
immobilisations
corporelles
de
lexercice par catgorie.
Comparer le rapport des dotations aux
amortissements sur les valeurs brutes des
immobilisations corporelles de la priode
avec celui de la priode prcdente.
Sassurer
que
les
politiques
damortissement et les taux appliqus
sont appropris et constants.
CONTROLES STANDARDS
1- Obtenir
le tableau de variation des

immobilisations
(valeurs
brutes,
amortissements, Provisions
2- Rapprocher les soldes douverture avec
les comptes de lexercice prcdent.
3- Rapprocher les soldes de clture avec le
grand livre.
40

4- Vrifier lexactitude des totaux du tableau
de variation des immobilisations.

DES
IMMOBILISATIONS
ET
INVENTAIRE PHYSIQUE :
Indiquer sil existe un fichier des
immobilisations ,en expliquant ses
principales caractristiques ainsi que les
modalits de sa mise jour.
Sassurer que les totaux du fichier sont
rapprochs rgulirement des lments
figurant en comptabilit , et au moins
la
clture
de
lexercice.
Prciser limportance et lorigine des
carts ventuels.
Indiquer la date laquelle la socit a
procd au dernier inventaire physique
de ses immobilisations.
Si linventaire
physique a t ralis dans le courant de
lexercice , sassurer que les rsultats
obtenus ont t rapprochs du fichier
des immobilisations.
Prciser les
impacts ventuels sur les comptes
annuels , notamment limportance des
moins values sur les mises en rebuts
constates.
6- Choisir
les
acquisitions
les
plus
importantes de lexercice :
examiner
les
pices
justificatives
(contrats ,factures , livraisons...)
rapprocher avec le budget
sassurer quil sagit effectivement
dune dpense immobiliser
vrifier leur correct enregistrement en
comptabilit
contrler leur existence physique
7- Au cas o il y a eu production
dimmobilisations
par
lentreprise
,sassurer que les cots imputs sont
corrects.
5- FICHIER
41
Rfre
nce
Papier
Travail
8- Vrifier par sondage ,dans les comptes de
charges ,que des biens immobiliser

nont pas t tort inscrits dans les frais
gnraux.
Porter une attention particulire aux
grosses rparations.
8- Slectionner les cessions et les sorties les
plus importantes de lexercice :
vrifier les pices justificatives (factures
,autorisations , encaissement du prix ,PV
de destruction ou de reforme...).
vrifier que la valeur brute et les
amortissements ont t sortis des
comptes et du fichier.
vrifier le calcul des plus ou moins values
de cession.
sassurer
du
correct
enregistrement
comptable de ces oprations.
9- Obtenir le dtail des immobilisations en
cours :
vrifier les pices justificatives (factures
,dcomptes...)
sassurer
quil
sagit
bien
dimmobilisations non encore mises en
service.
sassurer que les encours prcdents ,mis
en service , ont bien fait lobjet dun
virement un compte dimmobilisations.
examiner
les
projets
qui
voluent
lentement ou pas du tout.
10Rappeler les
principaux
taux
damortissement
appliqus et vrifier ,par sondage ,le
calcul des dotations de lexercice.
Sassurer de leur conformit avec les
politiques autorises et leur constance par
rapport la priode prcdente.
42
Points Fait
pour
par
Associ
et date
Bibliographie :
DCG unit10 :
Comptabilit gnrale approfondie : 2me dition
Code gnral de normalisation comptable
Code de commerce
Code gnral des impts
Comptabilit approfondie : Manuel et applications p.70 Robert Obert /
Marie-Pierre Mairesse
Webographie :
www.Actufinance.fr
http://membres.lycos.fr/fakheramara/hobbies.html
www.leconomiste.ma
www.lavieeco.ma
43

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