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Gesto de Custos e as Novas Formas de Organizao Empresarial
2. A CONTABILIDADE DE CUSTOS
A literatura especializada sobre a contabilidade de custos pode nos fornecer
vrios conceitos. Estes conceitos so apresentados de diversas maneiras, condensados
com algumas diferenciaes, que so condicionadas segundo a natureza, o enfoque e as
caractersticas postas em evidncia nos estudos que as contm.
Porm, mesmo dentro desta grande variedade de parmetros, qualquer que seja o
conceito de contabilidade de custos utilizado, ele identificar a natureza do registro do
fato contbil ocorrido, a acumulao e organizao dos custos relativos s diversas
atividades operacionais e sub-atividades do negcio e auxilia a administrao no
processo de tomada de deciso, de avaliao das atividades realizadas, do controle
operacional e de planejamento das atividades futuras do negcio.
Um sistema de contabilidade de custos construdo e implantado para atingir
finalidades especficas dentro de um modelo gerencial e de uma estrutura
organizacional, que podem estar relacionadas com o fornecimento de dados de custos
para a medio dos lucros, determinao da rentabilidade e avaliao do patrimnio,
identificar mtodos e procedimentos para o controle das operaes e atividades
executadas, de modo a prover informaes sobre custos para a tomada de decises e de
planejamento atravs de processos analticos.
Para Iudcibus (1980), dentre as vrias aplicaes, a contabilidade de custos
fornece informaes contbeis e financeiras para a deciso entre cursos de ao
alternativos onde afirma que este tipo de deciso requer informaes contbeis que no
so facilmente encontradas nos registros da contabilidade financeira. Na melhor das
hipteses, para obter tais informaes necessrio que um esforo extra de
classificao, agregao e refinamento seja aplicado para que elas possam ser utilizadas
em tais decises.
Matz, Frank e Curry (1974) colocam a contabilidade de custos como parte
integrante do processo administrativo e que influencia diretamente a competitividade
das empresas, provendo registros dos custos dos produtos e dados para estudos de
custos especiais para os diversos usurios das informaes contbeis. Estas informaes
envolvem dados sobre alternativas de procedimento com relao aos produtos,
operaes e funes, assistindo dessa forma a administrao em suas decises com
respeito s polticas de vendas, mtodos de produo, procedimentos de compras,
planos financeiros e estrutura de capital.
Segundo Leone (1987), a contabilidade de custos pode ser conceituada como o
ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos
produtos, dos estoques, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das
atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para
auxiliar o administrador no processo de tomada de decises e de planejamento.
Um sistema de contabilidade de custos adotado por uma determinada empresa
precisa ser compatvel com sua estrutura organizacional, seus procedimentos
operacionais e seu tipo de informao sobre custos que a administrao desejar.
Para Lawrence (1975), contabilidade de custos o processo de usar os princpios
da contabilidade geral, para registrar os custos de operao de um negcio de tal
maneira que, com os dados de produo e das vendas, se torne possvel administrao
utilizar as contas para estabelecer os custos de produo e distribuio, tanto por
unidade como pelo total, para um ou para todos os produtos fabricados ou servios
prestados e os custos das outras diversas funes do negcio com a finalidade de obter
operao eficiente, econmica e lucrativa.
Li (1977) fala sobre a transformao de custos como a contabilidade dos
recursos empregados nos processos fabris.
Podemos visualizar que a contabilidade de custos tem a funo de suprir a
administrao de uma organizao com dados que representem o montante de recursos
utilizados para executar as vrias fases de seu processo administrativo. Seu papel
adquire maior importncia quando inserimos esta organizao dentro do contexto
complexo e dinmico do mercado de nossos dias, que exige maior competitividade de
seus produtos e servios.
3. CUSTOS: UMA CLASSIFICAO GERENCIAL
Existem vrias formas de classificao de custos. Estas formas apresentam
inmeras diferenas em suas nomenclaturas e referenciais utilizados devido aos
distintos enfoques dos diferentes autores. Entendemos que a classificao proposta por
Marion se adequa aos referenciais e enfoques necessrios para uma gesto
administrativa eficiente e competitiva em empresas rurais, apresentando trs tipos que
so:
quanto a natureza: classificao que se refere identidade daquilo que foi
consumido na produo, muitas vezes se assemelhando utilizada para dar nome a bens
e servios:
- materiais e insumos - materiais brutos ou trabalhados e anteriormente
produzidos, que so necessrios para, atravs de determinado processo, obter um
novo produto (ex. fertilizantes, sementes, etc.);
- mo-de-obra direta - salrios, encargos sociais e benefcios do pessoal
empregado diretamente na produo (ex. tratorista, tratador, etc.);
- mo-de-obra indireta - idem, do pessoal empregado indiretamente na produo
(ex. tcnico agrcola, veterinrio, etc.);
- manuteno de mquinas e equipamentos - gastos com peas e servios de
reparos de tratores e outras mquinas e Equipamentos utilizados na produo.
- depreciao de mquinas e equipamentos - parcela que corresponde Taxa de
depreciao pelo uso das mquinas e equipamentos.
- combustveis e lubrificantes - utilizados pelas mquinas de produo
agropecuria.
quanto identificao com o produto: classificao que se refere maior ou
menor facilidade de identificar os custos com os produtos, atravs de uma medio
precisa de insumos utilizados, de relevncia do seu valor ou da apropriao dos gastos
por rateio:
a)diretos - so identificados com preciso no produto acabado, atravs de um
sistema de medio, cujo valor relevante (ex. horas de mo-de-obra, quilos de
rao, etc.)
b)indiretos - so aqueles necessrios produo, geralmente de mais de um
produto, mas que so alocveis, atravs de um sistema de rateio, estimativas e
outros meios (ex. salrios dos tcnicos, da chefia, alimentao, higiene e
limpeza).
quanto sua variao quantitativa - classificao que se refere ao fato de os
custos permanecerem inalterados ou variarem em relao s quantidades produzidas, ou
os custos refletem no seu papel relevante como ferramenta bsica para a tomada de
deciso em qualquer empreendimento, especialmente na agropecuria, onde os espaos
de tempo entre produo e vendas, ou seja, entre custos e receitas, fogem simplicidade
de outros tipos de negcios.
A crise interna de nosso pas, a reduo gradual dos preos, a crescente
exposio concorrncia internacional, a retirada de subsdios, incentivos fiscais e o
aumento da tributao tm levado os segmentos mais dinmicos do setor rural a
aprimorar seus conhecimentos sobre a administrao, procurando, no s apenas
alcanar elevados nveis de produtividade, mas tambm saber como gerenciar a
produtividade obtida, tornando-se mais geis e competitivos.
6. O AGRONEGCIO E A TOMADA DE DECISO
A maior parte das atividades rurais desenvolve-se geralmente de forma irregular
durante o exerccio fiscal, e a administrao enfrenta o desafio de atenuar ou remediar a
irregularidade natural do curso do trabalho, intensificando outras atividades conexas
(beneficiamento ou industrializao dos produtos obtidos) ou reparando as benfeitorias.
Dentro de uma perspectiva competitiva para a gesto empresarial rural, o
principal papel do administrador rural consiste nas atividades relacionadas ao
planejamento, controle, processo decisrio e avaliao de resultados, visando a
maximizao dos resultados, permanente motivao e ao bem-estar de seus
empregados.
A importncia da organizao administrativa, bem como o registro racional e
sistemtico de todos os fatos ocorridos, dentro da empresa rural comentada por Valle
(1985), destacando que esta organizao se comportar de maneira diretamente
proporcional com suas dimenses e com a forma econmica da explorao dos seus
recursos.
Nas empresas rurais, assim como nas indstrias, a gesto de custos na tomada de
deciso abrange dois aspectos principais, que so: o processo produtivo e as atividades
comerciais. O processo produtivo se desenvolve no mbito das empresas enquanto as
atividades comerciais se desenvolvem entre as empresas e seu ambiente externo.
As atividades que podem ser consideradas tipicamente internas so as operaes
de manuteno dos vrios fatores produtivos, a escolha e coordenao dos
procedimentos de execuo das vrias operaes da empresa e a execuo das vrias
operaes produtivas.
As atividades tipicamente externas so a aquisio de todos os materiais e de
outros fatores produtivos necessrios produo, a colocao no mercado dos produtos
e subprodutos obtidos e as operaes de financiamento.
Comentando sobre as atividades internas, a escolha do modo de execuo das
operaes e de manuteno dos fatores produtivos, Valle e Aloe (1981) consideram que
estes fatores tm aspecto essencialmente tcnico, mas as suas repercusses influem nas
decises administrativas, que devem basear-se em definitivo sobre consideraes de
natureza econmica. Franco (1988) refora este ponto de vista, afirmando que para
obter os lucros na empresa rural predominam os aspectos de natureza econmica,
considerando que o resultado financeiro positivo somente ser obtido atravs de uma
tomada de deciso consolidada e apoiada por um sistema de custos gil e preciso.
Crepaldi (1993) reconhece as limitaes organizacionais e estruturais impostas
aos empreendedores rurais, ressaltando que a tarefa de gerar informaes gerenciais que
permitam a tomada de deciso, com base em dados consistentes e reais, uma
Antonio Andr Cunha Callado; Aldo Leonardo Cunha Callado
aplicao necessria, onde exista uma administrao organizada que busca nveis de
competitividade cada vez mais altos.
Marion e Santos (1993) comentam sobre as caractersticas de um sistema de
custos que ultrapassa as fronteiras da contabilidade geral e de custos para atingir um
sistema de informaes gerenciais, apontando o papel desempenhado por ele para
auxiliar a administrao na organizao e controle da unidade de produo, revelando
ao administrador as atividades de menor custo, as mais lucrativas, as operaes de
maior e menor custo e as vantagens de substituir uma pelas outras como um dos seus
principais objetivos.
Dentro das vrias tcnicas de controle que auxiliam a obteno de informaes
gerenciais fundamental que identifiquemos o nvel de detalhamento e sofisticao que
a estrutura organizacional conseguir gerar normalmente para que possamos escolher a
tcnica mais adequada. Sobre esta questo, Crepaldi (1993) afirma que se no existe
uma estrutura capaz de gerar informaes preciso procurar uma soluo mais simples,
porque ao trabalhar com informaes no confiveis se estar gerando resultados
tambm sem confiabilidade.
Existem dois fatores que definem a viabilidade da apurao de recursos alocados
em insumos, mo-de-obra, servios, despesas, custos indiretos, amortizao de
investimentos e outros, que so:
- a coleta dos dados de campo: e
- a possibilidade de gerar uma planilha de custos unitrios de cada recurso.
Caso no existam condies para apurar os recursos alocados nos vrios fatores,
podemos adotar algum modelo de controle baseado nas movimentaes financeiras.
Este processo depende de um bom controle das compras, vendas de produtos e
movimentao de caixa. Com uma simples estruturao, o produtor poder obter os
itens de classificao dessas movimentaes, bastando um agrupamento por conta deste
lanamento para obter resultados. Crepaldi (1993) conclui que este deve ser um controle
bem mais simples do que o de alocao de recursos e pode ser gerado de forma bem
mais dinmica, oferecendo resultados globais que permitam avaliar rapidamente o
andamento da atividade.
Se o produtor, gerente ou administrador souber desenhar o modelo ideal de
controle, ele no ter mais problemas para obter informaes gerenciais e passar a
contar com um precioso suporte auxiliar para solucionar suas dificuldades na tomada de
decises.
8. CONSIDERAES FINAIS
Uma anlise aproximada sobre as caractersticas da utilizao da contabilidade
de custos dentro da tomada de deciso em empresas rurais ir identificar sua
fundamental participao para o sucesso destas empresas. As informaes contbeis
gerenciais abrangem diversos aspectos sobre questes relacionadas definio do preo
de venda, identificao das margens de contribuio das diversas atividades
econmicas, ao controle do comportamento dos diversos elementos componentes dos
custos, bem como a anlise sobre a substituio de ativos.
Na tomada de deciso, as informaes sobre custos devem ser utilizadas como
parmetro, mas a falta de preciso em sua apurao e controle iro comprometer a
qualidade das decises tomadas.
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