I

Nuevo Rgimen Tributario aplicable a la

Amazona y a la Regin Selva
rea Tributaria

1. Introduccin
Recientemente el Congreso de la Repblica emiti la Ley N. 29175 que precisa el tratamiento tributario aplicable a las
empresas comprendidas dentro de los alcances de La Ley de Promocin a la Inversin en la Amazona, as como para la
Regin Selva. Ante tanta dispersin normativa, en el presente informe se destacar el marco tributario aplicable vigente
en dichas zonas.

Para acogerse a los beneficios de la

Amazona se deber efectuar el acogimiento hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta (IR) correspondiente al perodo
de enero de cada ejercicio gravable. Supongamos que Verdsico SRL con
nmero de RUC 20103756651 decide
acogerse a los beneficios de la Amazona
para lo cual presentar su PDT 621 IGV Renta Mensual.

2. Acogimiento a los beneficios

de la amazona

Toda vez que su ltimo dgito de RUC es

1 podr acogerse hasta el 12 de febrero
de 2008 presentando su PDT 621:

Rgimen de
Amazona

En el caso de las empresas que recin inicien actividades en el transcurso del ejercicio, el acogimiento se deber realizar
en la fecha de vencimiento que se establezca para la declaracin y el pago a
cuenta del IR correspondiente al perodo
tributario en que cumplan los requisitos
establecidos.
Los requisitos indispensables que deben
de cumplir las empresas estn detallados
en los artculos 2 (domicilio fiscal, inscripcin en registros pblicos, activos fijos y
produccin), 3 (actividades comprendidas) y 4 (actividad principal) del Decreto
Supremo N. 103.99-EF1.

3. Alcuota del Impuesto a la

Renta diferenciada
Conforme al artculo 55 de la Ley del IR
alcuota del impuesto para los percepto1. Reglamento de la Ley de Promocin e Inversin en la Amazona,
publicado el 26 de junio de 1999.

N. 153

Segunda Quincena - Febrero 2008

res de rentas de tercera categora es del

30% en todo en pas. Sin embargo para
las empresas que se encuentren ubicadas
en la Amazona la Ley N. 27037 establece un tratamiento particular conforme
al siguiente cuadro:
Empresas ubicadas
en la Amazona
que desarrollen las
siguientes
actividades:

Alcuota del
Impuesto a la
Renta

Los contribuyentes ubicados en la Amazona

dedicados principalmente a las siguientes
actividades:
- Agropecuaria.
- Acuicultura.
- Pesca
- Turismo.
- Actividades manufactureras (industriales) vinculadas al
procesamiento,
transformacin y
comercializacin de
productos primarios

10%

Sistema de
pagos a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
Sistema de
coeficientes
conforme
al artculo
85 de
la Ley
del IR.

En el
caso se
utilice
el sistema de
porcentajes la
alcuota ser
0.7%
de los
ingresos netos.

Empresas ubicadas
en la Amazona
que desarrollen las
siguientes
actividades:

Alcuota del
Impuesto a la
Renta

Sistema de
pagos a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

provenientes de las
actividades antes indicadas, siempre
que sean producidas
en la zona.
- Transformacin forestal. Siempre que
sea producida en la
zona.
- Extraccin forestal.
- Transformacin o
procesamiento de
la palma aceitera,
del caf y del cacao,
que no sea produccin agrcola.
Por excepcin, los contribuyentes ubicados
en los departamentos
de LORETO, MADRE
DE DIOS y los distritos
de Iparia, y Masisea de
la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y
Prus del departamento de UCAYALI, que se
dediquen principalmente a las siguientes
actividades:
- Agropecuaria.
- Acuicultura.
- Pesca
- Turismo.
- Actividades manufactureras (industriales) vinculadas al
p ro c e s a m i e n t o ,
transformacin y
comercializacin de
productos primarios
provenientes de las
actividades antes indicadas, siempre
que sean producidas
en la zona.
- Transformacin forestal. Siempre que
sea producida en la
zona.
- Extraccin forestal.
- Transformacin o
procesamiento de la
palma aceitera, del
caf y del cacao, que
no sea produccin
agrcola.

5%

Sistema de
coeficientes
conforme al
artculo 85
de la
Ley del
IR.

En el
caso se
utilice
el sistema de
porcentajes la
alcuota ser
0.4%
de los
ingresos netos.

El numeral 12.3 correspondiente al artculo 12 de la Ley N. 27037 establece los

contribuyentes exonerados del IR. Es pertinente resaltar que en el caso de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin del IR solamente ser de aplicacin a la produccin agrcola.
Por ejemplo, Verdsico SRL, ubicado
en el departamento de Loreto, provincia
de Maynas, distrito de Iquitos, se est
acogiendo a Rgimen de la Amazona.
Dicha empresa desarrolla la actividad de
comercializacin agropecuaria. En la siguiente ventana se puede apreciar que
los ingresos netos2 de enero de 2008 han
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

sido de S/.32 000 siendo el pago a cuenta aplicable del

0.4%:

Exoneracin del IGV por la Importacin de Bienes a partir del 31

de diciembre de 2007
Excludos
Departamento
de AMAZONAS

Provincias de
Chanchamayo y
Satipo del
departamento de
JUNN.

Departamento
de MADRE DE
DIOS

Departamento
de LORETO
excepto la
provincia de
Alto Amazonas
hasta7 el
31-12-10

Provincia de
Alto Amazonas
del departamento de
LORETO

Distrito de
Ongn de la
provincia de
Pataz del
departamento de
LA LIBERTAD

Provincias de
Jan y San
Ignacio del
departamento
de
CAJAMARCA

Departamento
de UCAYALI
hasta el
31-12-2012

Alcuota
0.4%
Ubic. en
Loreto y
cumple
requisitos
esenciales
Pago a
cuenta
del IR de
enero de
2008:
S/.128

4. Exoneracin del IGV por importacin de bienes

En mrito a la Ley N 27037, la importacin de bienes que se
destina al consumo en la Amazona se ha encontrado exonerada del IGV3. Sin embargo el departamento de San Martn4 tena
un tratamiento particular.
El Decreto Legislativo N 978 estableci excluir a partir del
1 de julio de 20075 a los departamentos de Amazonas,
Ucayali, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas
del departamento de Loreto, as como a las provincias y
distritos de los dems departamentos que conforman la
Amazona de la referida exoneracin del IGV a la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona.
Sin embargo, la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29175 6 precis que recin a partir del 31
de diciembre de 2007 se deba excluir a las zonas indicadas de la citada exoneracin. Esta precisin se dio para concordar el Decreto Legislativo N 978 con lo dispuesto por el
artculo 1 de la Ley N 28656, publicada el 29 de diciembre de 2005.
De igual manera, la Ley N 29175 estableci incluir nuevamente al departamento de Ucayali hasta el 31 de diciembre de
2012.
As mismo, la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la
Ley N. 29175 establece incorporar nuevamente al departamento de San Martn dentro de los alcances de la exoneracin
del IGV a la importacin de bienes hasta el 31 de diciembre de
2012.
Por otra parte, la Quinta Disposicin Complementaria y Final de
la Ley N 29175 tambin incorpora dentro de los alcances de la
exoneracin al departamento de Huanuco hasta el 31 de diciembre de 2012.
En el siguiente cuadro se puede ver cual es el panorama vigente
desde el 31 de diciembre de 2007, fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29175:

2. En la Casilla 301 INGRESO NETO, se debe consignar el total de los ingresos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza
an en el supuesto que se hubiera originado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago.
Entindase ingresos por cualquier concepto de renta.
3. Esta exoneracin se ha ido prorrogando en el tiempo, mediante Leyes N 27406, 27897, 28146, 28450,
28575, 28656.
4. De conformidad con el artculo 4 de la Ley N 28575, publicada el 6 julio de 2005, se exclua al departamento de San Martn del mbito de aplicacin de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la
importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona.
5. Mediante Fe de Erratas publicado el martes 27 de marzo de 2007, el Diario Oficial El Peruano cumpli con
publicar las correcciones solicitadas por la Secretara del Consejo de Ministros.
6. Publicada el 30 de diciembre de 2007 en el Diario Oficial El Peruano.

I-12

Instituto Pacfico

Vigente

Distritos de Sivia
Distritos de
Distritos de
y Ayahuanco de
Coaza,
Yanatile de la
la provincia de
Ayapata,
provincia de
Huanta y Ayna, Ituata, Ollachea
Calca, la
San Miguel y
y de San Gabn
provincia de La
Santa Rosa de la de la provincia
Convencin,
provincia de La
de Carabaya y
Kosipata de la
Mar del
San Juan del
provincia de
Paucartambo, departamento de Oro, Limbani,
AYACUCHO
Yanahuaya,
Camanti y
Phara y Alto
Marcapata de la
Inambari,
provincia de
Sandia y
Quispicanchis,
Patambuco de
del departala provincia de
mento del
Sandia, del
CUSCO.
departamento
de PUNO.
Provincia de
Oxapampa del
departamento
de PASCO

Distrito de
Carmen de la
Frontera de la
provincia de
Huancabamba
del departamento de PIURA.

Departamento
de HUNUCO
hasta el
31-12-2012

Distritos de
Departamento
Huachocolpa y de SAN MARTN
Tintay Puncu
hasta el
de la provincia
31-12-2012
de Tayacaja del
departamento
de
HUANCAVELICA.

En el caso de la importacin de bienes que se destinen para

consumo en la Amazona es requisito indispensable que el ingreso al pas de los bienes o insumos se realice directamente por
los terminales terrestres, fluviales o areos de la Amazona, y
que las importaciones se efecten a travs de las Aduanas habilitadas para el trfico internacional de mercancas en la Amazona.

5. Regin Selva - Reintegro Tributario Del IGV

El artculo 48 de la Ley del IGV e ISC establece que para los
comerciantes de la Regin Selva que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del
resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a
un Reintegro Tributario equivalente al monto del Impuesto que
stos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de
pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia,
sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en la Ley del IGV, en lo que corresponda.
La Ley N 29175, en su Tercera Disposicin Complementaria y
Final, estableci prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2010 el
reintegro a los comerciantes de la Regin Selva. En el siguiente
cuadro se puede apreciar el panorama actual:
7. Conforme a la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N. 29175 se prorroga hasta el 31 de
diciembre del 2010.

N. 153

Segunda Quincena - Febrero 2008

rea Tributaria
6. Crdito Fiscal Especial

Situacin del Reintegro Tributario del IGV para los comerciantes de la Regin Selva
2007

2008, 2009 y hasta

el 31-12-10

El Decreto Legislativo
N. 978 estableci inicialmente que a partir
del 01-07-07 solamente sera vigente para el
departamento de Loreto
excepto la provincia de
Alto Amazonas.

Vigente para los

departamentos de
Amazonas, Loreto,
Madre de Dios y
Ucayali

VIGENTE

Departamento de
Amazonas
Departamento de
Madre de Dios
Departamento de
Ucayali

Posteriormente la Ley
N. 29175, publicada
el 30-12-07, estableci prorrogarlo y precis que recin venca
al 31-12-07.

Departamento de
Loreto excepto la
provincia de Alto
Amazonas

Dentro del marco de aplicacin de la Ley

N 27037 se estableci que los contribuyentes ubicados en la Amazona, gozan
de un Crdito Fiscal Especial para determinar el IGV que corresponda a la venta
de bienes gravados que efecten fuera
de dicho mbito, siempre y cuando se
dediquen principalmente a las siguientes
actividades econmicas:
Se encuentran comprendidas las
siguientes actividades econmicas,
siempre que sean producidos en la zona

Provincia del Alto

Amazonas del
departamento de
Loreto

Agropecuaria

El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al 18% de las
ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo que solicita la
devolucin. El monto que exceda dicho
lmite constituir un saldo por reintegro
tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento8.
Por ejemplo, Caobestico SRL domiciliado en el departamento de Amazonas, durante el mes de febrero de 2008 ha realizado las siguientes adquisiciones y ventas:
Valor de
adquisicin

IGV
(19%)

Precio
de
venta

Compras
gravadas

20,000

3,800

23,800

Compras no
gravadas

25,000

------------

25,000

45,000

3,800

48,800

Conforme al numeral 5 del artculo 11

del Reglamento del IGV, Caobestico SRL
deber contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada
IGV -Reintegro Tributario dentro de la
cuenta Tributos por pagar, y las dems
operaciones. A manera de ilustracin asumiremos que la adquisicin de bienes gravados se efectu en una sola operacin:
x DEBE HABER
60. COMPRAS GRAVADAS
20,000
601. Mercaderas
40. TRIBUTOS POR PAGAR
3,800
4011. IGV
4011.1. IGV - Reint. Trib.
42. PROVEEDORES
23,800
421. Facturas por pagar
04/02/2008. Por la adquisicin
de bienes gravados comprend.
dentro del Reintegro del IGV
8. Conforme al artculo 48 de la Ley del IGV. Adems se debe resaltar
que para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, tal como
lo establece el numeral 6 del artculo 11 del Reglamento del IGV.

N. 153

A Partir del 01-01-11

EXCLUIDOS

Segunda Quincena - Febrero 2008

Valor de
venta

IGV
(19%)

Precio
de
venta

Ventas
gravadas

33,000

6,270

39,270

Ventas no
gravadas

20,500

------------

20,500

53,500

6,270

59,770

Acuicultura

Pesca

En el caso de los ingresos, deber llevarse un Registro de Inventario Permanente

Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan
sido mayores a 1 500 UIT del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan
sido menores o iguales al citado monto o
de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Determinacin del Reintegro Tributario
del IGV
Total del IGV pagado en las compras

Turismo

Actividades manufactureras vinculadas

al procesamiento,
transformacin y
comercializacin de
productos primarios
provenientes de las
actividades:

La
transformacin
forestal

- Agropecuaria
- Acuicultura
- Pesca
- Turismo

El Decreto Legislativo N 978 estableci

excluir a partir del 1 de julio de 20079 a los
departamentos de Amazonas, Ucayali,
Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, as como
a las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona
del Crdito Fiscal Especial del IGV.

3,800

Lmite para reintegro (18% de las ventas

no gravadas conforme al artculo 48
de la Ley del IGV) = 18% de 20,500
(3,690)

CRDITO FISCAL
ESPECIAL
Vigente a partir del 1 de julio de 2007

Exceso sobre el lmite del reintegro

25% del Impuesto

Bruto Mensual

50% del Impuesto

Bruto Mensual

Solamente contribuyentes que realizan

actividades en el departamento de San
Martn hasta el 1 de
enero de 2012.

Por excepcin, para

los contribuyentes
ubicados en el departamento de
Loreto excepto la
provincia de Alto
Amazonas.

110

Por lo tanto Caobestico SRL solamente

podr solicitar S/. 3 690 por Reintegro
Tributario del mes de febrero de 2008. El
importe de S/.110 es arrastrable para los
meses siguientes. El Reintegro Tributario
se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Negociables, cheque
no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante
indicarlo en su solicitud.
x DEBE HABER
10. CAJA Y BANCOS
104. Cuentas Corrientes
40. TRIBUTOS POR PAGAR
4011. IGV
4011.1. IGV - Reint. Trib.
xx/xx. Para registrar la devolucin
del Reint. Trib. del IGV

3,690
3,690

9. Mediante Fe de Erratas publicado el martes 27 de marzo de 2007, el

diario oficial El Peruano cumpli con publicar las correcciones solicitadas por la Secretara del Consejo de Ministros.

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Procedimiento
1

IB
Se determinar
el IMPUESTO
BRUTO
correspondiente a las
operaciones
gravadas del
mes.

IB - CF = R
Se deducir del
IMPUESTO BRUTO, el
crdito fiscal determinado conforme a la
legislacin del
Impuesto General a las
Ventas. (Art. 18 y 19
del TUO del IGV)

R - CFE =
IMPUESTO POR
PAGAR
Finalmente se
deducir el Crdito
Fiscal Especial. El
monto resultante
constituir el
Impuesto a Pagar.

Por ejemplo supongamos que durante el

mes de mayo de 2007 Omaguista EIRL
ubicada en la provincia de Maynas, departamento de Loreto, determina un Impuesto Bruto de S/.4 000. Por sus adquisiciones, conforme a los artculos 18 y 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del
IGV obtuvo un crdito fiscal de S/. 800.
IMPUESTO BRUTO

4 000

CRDITO FISCAL

(800)

Result. antes de Crd. Fiscal Espec.

3 200

CRDITO FISCAL ESPECIAL

50% del Impuesto Bruto Mensual
IGV POR PAGAR

(2 000)
1 200

La aplicacin de este Crdito Fiscal Especial no generar saldos a favor del contribuyente, no podr ser arrastrado a los
meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin. El Importe deducido
o aplicado como crdito fiscal especial,
deber abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas de las empresas.

7. Exoneracin del IGV para la

Amazona
El numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N 27037 estableci la exoneracin del
IGV para los contribuyentes ubicados en la
Amazona por las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efecte en
la zona para su consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona;
y,
c) Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarn el IGV en
todas sus operaciones fuera del mbito
de la Amazona de acuerdo a las normas
generales del IGV.
10. Conforme a los artculos 3 y 12 de la Ley N 28575 Ley de inversin y desarrollo de la regin San Martn y eliminacin de
exoneraciones e incentivos tributarios se estableci que a partir del
1 de enero de 2012 se excluir al departamento de San Martn del
mbito de aplicacin del Crdito Fiscal Especial del IGV.

I-14

Instituto Pacfico

El Decreto Legislativo N. 978 estableci

inicialmente excluir a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas, Ucayali, San Martn, Madre de
Dios, la provincia de Alto Amazonas del
departamento de Loreto, as como a las
provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona,
de la referida exoneracin del IGV. Sin
embargo la Ley N. 29175 establece SUSPENDER esta exclusin en el caso de los
departamentos de Ucayali y Hunuco11.
En el siguiente cuadro se aprecia el panorama actual:

EXONERACIN DEL IGV A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2009

(Artculo 13 numeral 13.1 de la Ley N. 27037)
Excluidos a partir del 1 de enero de 2009

Vigente

Departamento de
Amazonas

Departamento de San
Martn

Departamento de
Madre de Dios

Provincia de Alto
Amazonas del
departamento de
Loreto

Distrito de Ongn de la
provincia de Pataz del
departamento de La
Libertad.

Provincias de Jan y
San Ignacio del
departamento de
Cajamarca

Distritos de Yanatile de
la provincia de Calca,
la provincia de La
Convencin, Kosipata
de la provincia de
Paucartambo, Camanti
y Marcapata de la
provincia de
Quispicanchis, del
departamento del
Cusco.
Provincias de
Chanchamayo y
Satipo del departamento de Junn.

Provincia de
Oxapampa del
departamento de
Pasco.

Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata,

Ollachea y de San Gabn de la
provincia de Carabaya y San Juan
del Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara
y Alto Inambari, Sandia y
Patambuco de la provincia de
Sandia, del departamento de Puno.

Distritos de Sivia y
Ayahuanco de la
provincia de Huanta y
Ayna, San Miguel y
Santa Rosa de la
provincia de La Mar del
departamento de
Ayacucho

Distritos de
Huachocolpa y Tintay
Puncu de la provincia
de Tayacaja del
departamento de
Huancavelica.

Distrito de Carmen de la Frontera de la

provincia de Huancabamba del departamento
de Piura.

8. Eliminacin gradual de exoneracin del IGV e ISC al petrleo, gas natural y sus derivados
El numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley
N 27037 estableci que las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto,
Ucayali y Madre de Dios se encontrarn exoneradas del IGV y del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) aplicable al petrleo, gas
natural y sus derivados, segn corresponda,
por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en estos.
En mrito al Decreto Legislativo N. 978 se
estableci la aplicacin del programa de
reduccin gradual de dichas exoneraciones
solamente a los departamentos de Ucayali
y Madre de Dios, subsistiendo para el departamento de Loreto. Sin embargo, el artculo 11 de la Ley N 29175 establece que

Departamento de
Loreto excepto la
provincia de Alto
Amazonas

Vigente durante el
2008, 2009, 2010,
2011 y 2012:
Provincias de Leoncio
Prado, Puerto Inca,
Maran y Pachitea, as
como los distritos de
Monzn de la provincia de Huamales,
Churubamba, Santa
Mara del Valle,
Chinchao, Hunuco y
Amarilis de la provincia de Hunuco,
Conchamarca,
Tomayquichua
y
Ambo de la provincia
de Ambo del departamento de Hunuco.
Vigente durante el
2008, 2009, 2010,
2011 y 2012:
Departamento de
Ucayali

para el departamento de Madre de Dios la

reduccin gradual recin empezar a aplicarse a partir de 2012.
As mismo, el artculo 5 de la referida Ley
N 29175 suspendi por los aos 2008,
2009, 2010, 2011 y 2012 el inicio de todo
el Programa de Reduccin Gradual para el
departamento de UCAYALI.
11. El artculo 5 de la referida Ley establece la suspensin por los aos
2008, 2009, 2010, 2011 y 2012 del inicio del Programa de Sustitucin Gradual de Exoneraciones e Incentivos Tributarios para el departamento de Ucayali y para las localidades del departamento de
Hunuco que comprendidas en la Ley de la Amazona.

Ficha Tcnica
Autor

: Dr. Alan Emilio Matos Barzola

Ttulo

: Nuevo Rgimen Tributario aplicable a la Amazona y

a la Regin Selva

Fuente

: Actualidad Empresarial, N. 153 - Segunda Quincena

de Febrero 2008

N. 153

Segunda Quincena - Febrero 2008