INTRODUCCION

El presente trabajo nos indica la responsabilidad que tiene el auditor de

planificar la auditoria de estados financieros, el proceso de la elaboracin del
mismo siguiendo las Normas Internacionales de Auditoria NIAS, como es el
caso de la NIA 300, 315 y la 320, las cuales pueden resumirse en los prrafos
que siguen:

La NIA 300 esta norma indica la forma en que efectivamente debe planificarse
un trabajo de auditora y distingue los aspectos que deben ser consideradas en
una auditora. Se trata del plan general, de la debida documentacin de ese
plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor.

La NIA 315

La NIA 320 establece normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de

importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. La importancia
relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor, por debajo del nivel, de la importancia relativa
establecida para los 'estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a
un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia-relativa
determinada para los estados financieros en su conjunto.

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

La funcin y el momento de realizacin de la planificacin
La planificacin de una auditora implica. El establecimiento de una estrategia
global de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de
auditora. Una planificacin adecuada favorece la auditora de estados
financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes:

Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas

importantes de la auditora.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditora, de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la seleccin de miembros del equipo de1encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos
previstos, as como.la asignacin apropiada del trabajo a dichos
miembros.
Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del
encargo y la revisin de su trabajo.
Facilita en su caso la coordinacin del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos

Participacin de miembros clave del equipo del encargo

El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participarn en .la planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la
participacin en la discusin entre los miembros del equipo del encargo.
Actividades de planificacin
El auditor establecer una estrategia global de .auditora que determine el
alcance, el momento de realizacin y la direccin de la auditora, y que gue el
desarrollo del plan de auditora.
Para establecer la estrategia global de auditora, el auditor:
a) Identificar las caractersticas del encargo que definen su alcance.
b) Determina los objetivos del encargo en relacin con los informes a emitir
con el fin de planificar el momento de realizacin de la auditora y la
naturaleza de las comunicaciones requeridas.
c) Considerar los factores que, segn juicio profesional del auditor, sean
significativos para la direccin de las tareas del equipo del encargo.
d) Considera los resultados de las actividades preliminares del encargo y,
en su caso si es 'relevante el conocimiento obtenido en otros' encargos
realizados para la entidad por el socio del encargo.
e) Determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensin de los
recursos necesarios para realizar el encargo.

El auditor desarrollar un .plan de auditora, el cual incluir la descripcin de:

a) La naturaleza, el momento de-realizacin y la extensin de los
procedimientos planificados para' la valoracin del riesgo como
determina la NlA315.
b) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de
procedimientos de auditora posteriores planificados relativos a las
afirmaciones, tal como establece la NIA 330.
c) Otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin se
requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.
El auditor actualizara y cambiara cuando sea necesaria en el transcurso de la
auditoria la estrategia global de auditora y el plan de auditora.
El auditor planificara la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de
la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo, as como la
revisin de su trabajo.
Documentacin
El auditor incluir en la documentacin de la auditoria:

La estrategia global de auditora

El plan de auditoria
Cualquier. Cambio significativo realizado durante el encargo de auditora
en la estrategia .global de auditora o en el plan de auditora, as como
los motivos de dichos cambios.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativa

La funcin y el momento de realizacin de la planificacin
La naturaleza y la extensin de las actividades de planificacin variarn segn
la dimensin y la complejidad-de la entidad, 'la experiencia previa con la
entidad de los miembros clave del equipo del encargo y los cambios de
circunstancias que se produzcan durante la realizacin del encargo de
auditora.
La planificacin no es una fase diferenciada de la auditora, si no un proceso
continuo y repetitivo que a menudo comienza poco despus de (o enlazando
con) la finalizacin de la auditora anterior y contina hasta la finalizacin del
encargo de auditora actual.
La planificacin incluye la necesidad de considerar, antes de la identificacin y
valoracin por parte del auditor de los riesgos de incorreccin material,
cuestiones corno las .siguientes:

Los procedimientos analticos que van a aplicarse como procedimientos

de valoracin del riesgo.

La obtencin de conocimiento general del marco normativo aplicable a la

entidad y del modo en que la entidad est cumpliendo condicho marco.
La, determinacin de la .importancia relativa.
La participacin de expertos.
La aplicacin de otros procedimientos de valoracin del riesgo.

El auditor puede decidir discutir elementos de la planificacin con la direccin

de la entidad para facilitar la realizacin y direccin del encargo de auditora.
Participacin de miembros clave del equipo del encargo
La .participacin del socio del .encargo y de otros miembros clave del equipo
.del encargo en la planificacin .de la auditora permite utilizar su experiencia y
conocimientos y, por tanto, mejora: la eficacia y eficiencia del, proceso de
planificacin.
Actividades preliminares del encargo
Facilita al auditor la identificacin y la evaluacin de los hechos o las
circunstancias que pueden afectar negativamente a su capacidad para
planificar y realizar el encarg de auditora.
.La realizacin de estas .actividades preliminares del encargo permite al auditor
planificar un encargo de auditora de forma que:

El auditor mantenga la independencia y la capacidad necesaria para

realizar el encargo;
No haya cuestiones relativas a la integridad de la direccin que puedan
afectar a la disposicin de1aud.itor para continuar con el encargo;
No se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los
trminos del encargo.

La consideracin por el auditor de la continuidad de .los clientes y de los

requerimientos de tica aplicables, incluidos los relativos a la independencia,
tiene lugar a lo largo de todo el encargo de auditora, a medida que se
producen condiciones y cambios en las circunstancias. Con respecto al
encargo de auditoras recurrentes, dichos procedimientos inciales a menudo
se producen poco despus de (o enlazado con) la finalizacin de la auditoria
anterior.
Actividades de planificacin
El proceso de establecimiento de la estrategia global de la auditora facilita al
auditor la determinacin despus de haber finalizado sus procedimientos de
valoracin del riesgo, de cuestiones como las siguientes:

La asignacin de miembros del equipo con la adecuada experiencia para

las reas de riesgo elevado o la intervencin de expertos en cuestiones
complejas.

El nmero de miembros del equipo asignado a la observacin del

recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la
extensin de la revelacin del trabajo de otros auditores en el caso de
auditoras de grupos o las horas del presupuesto de auditora que se
asignan a las reas de riesgos asignados.
El momento en que van a emplearse dichos recursos
En el momento en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos
recursos

Una vez establecida la estrategia global, se puede desarrollar un plan de

auditora para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia.
El establecimiento de la estrategia global de auditora y del plan de auditora
detallado no son
no son procesos necesariamente diferenciados
o
secuenciales, si no es que estn estrechamente interrelacionados, debido a
que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otro.
Consideraciones especiales para entidades de pequea dimensin
En estas entidades, un equipo del encargo muy pequeo puede realizar toda la
auditora. En muchas auditorias de este tipo de entidades interviene el socio del
encargo con un miembro del equipo del encargo. El establecimiento de
estrategia global de auditora, no tiene que ser un ejercicio complejo o llevar
mucho tiempo.
Plan de auditoria
El plan de auditora es ms detallado que la estrategia global en la medida que
incluye la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora que van a aplicar los miembros del equipo del
encargo. La planificacin de estos procedimientos tiene lugar en el trascurso de
la auditora, a medida que se desarrolla el plan de auditora para el encargo.
Cambios en las decisiones de planificacin en el transcurso de la
auditora
Como consecuencia; de hechos inesperados de cambios en las, condiciones o
de.la evidencia' de .auditoria
obtenida de los .resultados .de los
procedimientos de auditora el auditor puede tener que modificar la estrategia
global .y el plan de auditora y, por ende, la planificacin resultante de la
naturaleza, el momento.de realizacin y la extensin de.los procedimientos' de
auditora posteriores, sobre la base de la consideracin revisada de.los riesgos
valorados..Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene informacin que difiere
de modo significativo de la informacin disponible al planificar los
procedimientos de auditora.
Direccin, supervisin y revisin

La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la direccin y

supervisin de los miembros del equipo del encargo y la revisin de su trabajo
varan en funcin de nmeros factores, entre otros:
La dimensin y la complejidad de la entidad
El rea de auditoria
Los riesgos valorados de incorreccin material
La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el
trabajo de auditora
Documentacin
La documentacin de la estrategia global, de auditora es un registro de las
decisiones clave consideradas necesarias para planifican adecuadamente la
auditora y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo.
La documentacin del plan de auditora es un registro de la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de valoracin,
riesgos, planificados, as como de los procedimientos de auditoras posteriores
relativos a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo
sirve como registro de la correcta planificacin de los procedimientos de
auditora que puede: revisarse y aprobarse antes de su ejecucin.
Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditora y
en el plan: de auditora, y de los consiguientes cambios en la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora
planificados, explica el motivo por el que se hicieron dichos cambios
significativos, as como la estrategia global y el plan de auditora finalmente
adoptados para la auditora, Tambin refleja la .respuesta adecuada a los
cambios. Significativos que hayan ocurrido durante la realizacin de la
auditora.
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y
EJECUCION DE LA AUDITORIA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320
Importancia relativa en el contexto de una auditora
Los marcos de informacin financiera a menudo se refieren al concepto de
importancia relativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados
financieros. Aunque dichos marcos de informacin financiera pueden referirse a
la importancia relativa en distintos trminos, por lo general indican que:

Se consideran materiales si individualmente de forma agregada cabe

prever razonablemente que influyan en las decisiones econmicas que
los usuarios toman basndose en los estados financieros;
Los juicios sobre la importancia relativa se .realizan teniendo en cuenta
las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la
naturaleza de una incorreccin o por una combinacin de ambas.

Los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de
los estados financieros se basan en la consideracin de.las necesidades
comunes de informacin financiera de los usuarios en su conjunto.

Dichas indicaciones, si estn presentes en el marco de informacin financiera

aplicable, proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la
importancia relativa a efectos de .la auditora. Si el marco de informacin
financiera aplicable no incluye una indicacin sobre el concepto de importancia
relativa, las caractersticas mencionadas en el apartado 2 proporcionan al
auditor dicho marco de referencia.
La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene dada por el
ejercicio de su juicio profesional y se ve afectada por su percepcin de las
necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados
financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los
usuarios:
a) Tienen un .conocimiento razonable de la actividad econmica y
empresarial, as como de la contabilidad y estn dispuestos, a analizar la
informacin de los estados financieros con una diligencia razonable;
b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y
auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
c) se conscientes de las incertidumbres inherentes a la medida de
cantidades basada en la utilizacin de estimaciones y juicios en la
consideracin de hechos futuros; y
d) toman decisiones econmicas razonables .basndose en la informacin
contenida en los estados financieros.
El auditor aplica el concepto de importancia relativa, tanto en la planificacin y
ejecucin de la auditora como en la evaluacin del efecto de las incorrecciones
identificadas sobre dicha auditora y en su caso, del efecto de las
incorrecciones no corregidas sobre los 'estados financieros, as como en la
formacin de la opinin a expresar en el informe de auditora.
La importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo.se refiere a
la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la
importancia relativa establecida para los 'estados financieros en su conjunto, al
objeto de reducir a 'un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la
suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la
importancia-relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.
Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y
para la ejecucin del trabajo al planificar la auditora
Al establecer .la estrategia global de auditora el auditor determinar la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. El auditor
determinar tambin el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a
dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar.

El auditor determinar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo con

el fin de valorar los riesgos de incorreccin material y de: determinar la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos
posteriores de auditora.
Los objetivos globales del auditor consisten en obtener una seguridad
razonable de que dichos estados financieros en su conjunto estn libres de
.incorrecciones .materiales. El auditor alcanza una seguridad razonable
mediante la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
La importancia relativa y el riesgo de auditora se tienen en cuenta a lo largo de
.la auditora en especial al:

Identificar y .valorar los riesgos de incorreccin material

Determinar la naturaleza, el momento de .realizacin y 'la extensin de
los procedimientos de auditoras posteriores;
Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre
los estados financieros y en la formacin de la opinin a expresar en el
informe.de auditoria.

CONCLUSIONES
Para poder realizar un buen trabajo de auditora es importante contar con una
planificacin bien estructurada, la cual nos guie y nos permita alcanzar los
objetivos propuesto de una forma fcil, econmica y adecuada.

RECOMENDACIONES
Realizar todas las planificaciones de trabajo de auditora conforme a los
lineamientos que en la NIA 300 nos indica, permitir la facilidad del trabajo del
auditor sea cumplida conforme a sus objetivos.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Normas Internacionales de Auditoria 2013
www.gerencie.com/procedimientos-y-tecnicas-de-auditoria.html