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Actif et passif en
normes IAS/IFRS
Sommaire
INTRODUCTION
Le climat actuel, marqu par la mondialisation des marchs financiers et
par le mouvement de la globalisation financire a remarquablement
contribu la rvolution des places boursires. Ces dernires ont besoin
dune information plus fiable plus transparente, et surtout plus homogne,
pour faciliter la comprhension des tats financiers et permettre une
meilleure comparaison entre les entits multinationales. Cest dans ce
sens que les normes comptables internationales lIAS/IFRS ont vu le jour, il
y a dj plusieurs annes, permettant ainsi de rpondre aux besoins des
investisseurs, en crant un langage universel de comptabilit et un
univers unique des mthodes comptables.
Ladoption du rfrentiel
comptable international vise, donc, favoriser lhomognit des
informations financires publies.
Daucuns ne peut rester indiffrent ces volutions de lharmonisation
comptable internationale. Conscient de limportance de ses normes le
Maroc sengage peu peu dans la voie qui permettra daboutir
ladoption de ce rfrentiel internationale. Et ce dans le souci de garantir
1
problmatique
entre les deux
historique des
des lments
II.
III.
Les biens et titres sont inscrits leur cot (pour les biens) ou prix
(pour les titres) dacquisition (sils sont acquis titre onreux), leur
cot de production (pour les biens produits par lentreprise), la
valeur actuelle (sils sont acquis par voie dchange).
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites pour leur
valeur nominale. Lorsquelles sont libelles en monnaies trangres,
elles font lobjet dune conversion en monnaie nationale au cours du
jour leur date dentre.
Les stocks sont valus selon la mthode du cot unitaire moyen
pondr (CUMP) ou celle de premier entr premier sorti (FIFO)
La valeur dentre des lments est intangible sauf exception prvues par
le CGNC notamment en matire de crance, dettes et disponibilits
libelles en monnaie trangres ou indexs. Cependant, la valeur dentre
des lments de lactif immobilis dont lutilisation est limite dans le
temps doit faire lobjet de correction de valeur sous forme
damortissement.
La valeur nette damortissement (VNA) est gale la valeur dentre
diminue du montant cumul des amortissements.
3. Le plan comptable gnral des entreprises (PCGE)
Le PCGE prsente les classes des comptes et amnage leur liste et nature
selon deux modles en fonction du chiffre daffaires annuel ralis par
lentreprise. Les deux modles sont modle normal et le modle simplifi.
Le modle normal, prvu pour toutes les entreprises, est obligatoire pour
celles dont le chiffre daffaires annuel dpasse 7,5 millions dirham(DH). Il
impose ltablissement de cinq tats de synthse :
-
Le bilan ;
Le compte de produits et de charges ;
Ltat des soldes de gestion
Tableau de financement ;
Ltat des informations complmentaires (ETIC)
de lIASB
Dans ses premiers jours lIASC a bnfici dune priode de grce : les
organisations qui lentouraient taient bienveillantes et lIASC soccupait
des questions techniques sans que cela ne prte controverse (Peter
Walton, 2003). Le comit na pas tard se mettre lpreuve. En effet,
ds 1975 la premire norme IAS 1 : Publicit des mthodes comptables
a t publie.
Jusquau dbut des annes 80, le travail ralis par lIASB tait considr
plutt comme un pur exercice intellectuel que comme un moyen de
faciliter la comparaison des tats financiers des entreprises de pays
diffrents (R. Leftwich, 1999). En effet, rares ont t les marchs financiers
et les normalisations nationaux adopter les normes de lIASC du fait de
leur qualit moyenne mais galement cause de leurs modalits de
prparation.
En dfinitive, durant cette quinzaine, la crdibilit de lorganisation et sa
souverainet se trouvaient menaces pour deux principaux raisons :
Lorganisation
sest
contente
concevoir
des
normes
internationales cohrentes avec des rfrentiels nationaux
disparates. Par consquent, ces normes internationales autorisaient
diffrents traitement comptables et les normes nationales de la
majorit des pays constituaient en quelques sortes des sousensembles des normes internationales ;
La cration dorganismes de normalisation concurrents
linternational : LInternational Federation of Accounts (IFAC) a t
cr en 1977 en remplacement de lInternational Coordinating
Committee of Public Accounting Profession (ICCPAP). Lorganisation
pour la coopration conomique et le dveloppement (OCDE) ont
galement cr des groupes de travail sur la publication
dinformations financires destines aux entreprises.
board),
mais
qui
Malgr les efforts fournis par le comit priv, ses normes semblaient
manquer dobjectifs clairs et de principes directeurs ce qui explique leur
adaptation uniquement par la normalisateurs des pays en voie de
dveloppement.
-
10
Objectifs de lIASB
II.
11
IV.
le cadre conceptuel
1. Lobjectif des tats financiers
Selon le cadre conceptuel, lobjectif des tats financiers est de fournir une
information sur la situation financire, la performance et lvolution de la
situation financire de lentreprise, qui soit utile une large gamme
dutilisateurs lorsquils veulent prendre des dcisions conomiques. Ces
utilisateurs comprennent les investisseurs, les salaris, les prteurs, les
fournisseurs, les clients, les gouvernements et administration. Nanmoins,
lIASB considre que les besoins communs lensemble des utilisateurs
sont satisfaits par des tats financiers tablis conformment aux besoins
des investisseurs.
Afin de satisfaire leurs objectifs, les tats financiers sont prpars sur la
base de la comptabilit dengagement. Selon cette base, les effets des
transactions et autres vnements sont comptabilis quant ces
transactions ou vnements se produisent (et non pas lorsquil intervient
le versement ou la rception de trsorerie ou quivalent de trsorerie) et
ils sont enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats
financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
2.2 Continuit dexploitation (going concern)
Linformation est dite fiable quand elle est exempte derreur et de biais
significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour
prsenter une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou ce quon
pourrait sattendre raisonnablement la voir prsenter. Cinq
caractristiques supplmentaires dcoulent du principe de fiabilit :
1)
2)
3)
4)
5)
Image fidle
La prminence de la substance sur la forme
La neutralit
La prudence
Lexhaustivit
Le bilan
Actifs
Immobilisations
Immobilisations
14
2. Compte de rsultat
Les charges
Le tableau des capitaux propres, selon les IAS, est une composante part
entire des tats financiers. Lentit doit prsenter un tat comportant :
- Le rsultat net dexercice ;
- Chacun des lments de produits et de charges, de profits ou de
pertes comptabiliss directement dans les capitaux propres, leffet
des changements de mthodes comptables et corrections derreur
comptabiliss en accord avec lIAS 8 (changements de mthodes
comptables et correction derreur).
Lentit doit prsenter, par ailleurs, dans le tableau de variation des
capitaux propres ou en annexes : les transactions sur le capital, les
distributions, le solde des rsultats non distribues en dbut et fin
dexercice de chaque catgorie (capitale, prime dmission et rserves).
Les notes annexes doivent indiquer toutes les informations imposes par
les IFRS, ainsi que celles ncessaires la comprhension de chaque des
lments suivants : bilan, compte de rsultats, tableau de variations des
capitaux propres et tableaux de flux de trsorerie.
La structure dfinie pour la prsentation des notes annexes doit tre la
mme dune anne lautre.
16
ventuels,
17
engagements
hors
bilan,
18
II.
19
20
21
Les actifs financiers de transaction sont valus a leur juste valeur c'est-dire leur valeur marchande (prix en bourse dune action par exemple). Si
lactif nest pas cot, il convient de recourir un modle dvaluation,
condition que les donnes utilises pour lalimenter soient fiables. Ainsi
pour dterminer la juste valeur dune obligation non cot, la valeur
actualise des cash-flows futurs (gnrs par lobligation) servira de
modle dvaluation. Les cots de transaction (honoraires et commissions
verss des agents, conseil, intermdiaire, cots demands par les
bourses de valeurs, taxes et droit de transfert, etc.) qui sont directement
attribuable la lacquisition de lactif ne viennent pas augmenter la valeur
de cette catgorie dactif financiers : ils sont enregistrs directement au
compte de rsultat.
Exemple
Lentreprise ABC a achet, le 28/05/2010, 100 titres X au cours de 200 DH,
les frais lis cette transaction sont de 70 DH. Ces titres sont considrs
comme des actifs de transaction
Action
20 000
Frais de transaction
80
23
20 080
Au 28/05/2010
Evaluation la clture :
Les variations (positives ou ngatives) de juste valeur des actifs financiers
de transaction doivent tre comptabilises en rsultat. Il est donc inutile
deffectuer des tests de dprciation pour les actifs de cette catgorie,
puisquils sont dj estims leur juste valeur.
Exemple :
Lentreprise ABC achte 100 actions XYZ le 04/03/2010 (actifs financiers
dtenus de fins de transactions), au cours unitaire de 300 DH. Les frais
dacquisition sont de 1% hors taxes.
Premier cas : le cours de laction de XYZ est de 305 DH au 31/12/2010
Deuxime cas : le cours de laction XYZ est de 290 DH au 31/12/2010
Actions
Frais dacquisition
30 000
300
Trsorerie
30300
Premier Cas :
Actions (305-300) 100
Produits financiers
500
500
Second cas :
Charges financier (10 100)
Actions
1 000
1 000
24
50 000
Trsorerie
50 000
Au 31/12/2004
Charges financires (6. 500)
Action
3 000
3 000
Au 30/10/2019
Trsorerie
55 000
Action
Produits financiers
47 000
8 000
Le rsultat global de lopration est de 8 000 - 3 000, soit 5 000 DH, qui
stalent sur deux exercices dans cette application, soit une perte de
3 000 DH en 2009 et un gain de 8 000 DH en 2010. La comptabilisation en
juste valeur des actifs de transaction peut donc entrainer une fluctuation
importante du rsultat net. Toutefois, le rsultat ordinaire de lentreprise
nest pas affect, lensemble des charges et produits comptabilis tant
de nature financire.
III.
1 000
Vente
1 000
4000
Honoraires
4 000
1 000
Crance-client
Rglement de la vente de cinq lots de
marchandise
1 000
Les effets recevoir sont des crances plus formalises que les
crdits clients habituels. Leffet est un contrat sign entre le vendeur
et lacheteur, qui doit prciser les modalits de rglement de la
crance et le taux dintrt appliqu. Ces effets proviennent de
ventes de biens (par exemple, immobilier, vhicule, etc.) dont la
dure de crdit est souvent suprieure a celle des crdits clients
standard. Ces effets apparaissent au bilan leur juste valeur (leur
valeur actualise).
26
200 000
717 093
917039
300 000
Crance client
Produits financier
31/12/2008
467 290
32 710
500 000
Crance client
Produits financiers
31/12/2009
467 290
32 10
49 000
Ventes
49 000
29
49 000
Client
49 00
Par contre, sil paie aprs les 15 jours de dlai, il devra dbourser 50 000
. La diffrence de 1 000 avec le montant de la crance est alors un
produit financier pour Alpha-Borneo Spa. Lcriture comptable est alors la
suivante :
Banque
50 000
Produit financier
Clients
1 000
49 000
Clients
50 000
Ventes
50 000
49 000
1000
Clients
50 000
30
3 000
3 000
32
1 000
1 000
Montant
6-12 Mois
5 000
Nonrecouvrement en
%
20%
3-6 Mois
10 000
10%
33
Estimation
1000=
(500020%)
1 000=
(1000010%)
35 000
Total
50 000
2%
700=
(350002%)
2 700
34
2 700
2 700
50 000
DPCD
2700
Crance nettes
47 300
Les 47 300 sont le montant que lentreprise Pizza-Paris estime pouvoir
raisonnablement rcuprer de ses clients.
Des ajustements du montant des dprciations pour crances douteuse
sont souvent ncessaires au cours des annes suivantes. En effet, le
montant des crances est rarement identique dune anne sur lautre. Une
pratique courante consiste alors simplement ajuster le montant des
dprciations au bilan afin que celui-ci permette de prsenter un montant
de crances nettes qui corresponde la nouvelle ralit conomique de
lentreprise.
Exemple : suivi des dprciations pour crances douteuse (suite)
A la fin de sa deuxime anne dactivit (anne 2007), les crances de
lentreprise Pizza-Paris sont dun montant brut de 70 000 . Ltat de ses
crances au dbut de lexercice se prsentait de la faon suivante :
Crances brutes
50 000
DPCD
2700
Crance nettes
47 300
Les DPCD reprsentent 5,4% des crances brutes.
Deux cas de figures de lvolution de la dprciation pour crances
douteuse sont reprsents :
-
47 300
35
2 700
50 000
3 780
3780
70 000
(3 780)
Crances nettes
66 220
47 300
47 300
72 700
6 480
36
66 220
Alors que le montant des DPCD est plus important, puisquil reprsente
cette fois-ci environ 8,9% des crances brutes (6 480/72 700), on obtient
le mme montant de crances nettes, c'est--dire susceptibles dtre
rgles. Le montant de la charge correspondant au risque encouru par
lentreprise reste de 3 780 . Le montant de la DPCD permet dajuster le
montant brut des crances afin de prsenter le montant net (recouvrable).
Etape 3 : radiation des crances douteuses
Lorsque le dfaut de paiement dun client se confirme, il est ncessaire de
solder les comptes de crance et de dprciation pour crance douteuse
correspondants. Le compte de rsultat nest pas affect par cette
opration ( moins que la dprciation antrieure ne soit insuffisante). Et
limpact sur le bilan est quasi nul.
Exemple : radiation des crances douteuses
Lentreprise Conglomrat a un montant de 60 000 de crances nettes au
dbut de lexercice 2006. Le tableau suivant prsente un extrait du bilan
Conglomrat le 01/01/2006 (date de dbut dexercice comptable)
Crances brutes
80 000
DPCD
Crances nettes
(20 000)
60 000
10 000
10 000
70 000
10 000
Crances nettes
60 000
Limpact sur le total du bilan sur le total du bilan est nul, puisque le
montant des crances que lentreprise pense pouvoir rcuprer reste
inchang, 60 000
80 000
(20 000)
60 000
10 000
10 000
4 000
4 000
38
Crance brutes
DPCD
70 000
(10 000)
Crances nettes
60 000
Les ventes des entreprises ne sont pas rserves des clients locaux,
lentreprises peut avoir des relations avec des entreprises trangres,
alors il est probable que ses clients trangers payent avec leur monnaie
locale. Dans ce cas lentreprise doit convertir ces montants contre sa
monnaie de fonctionnement et supporter un risque de change car le trs
souvent le taux change varie dans des priodes relativement courtes. Il
convient donc de reflter ces variations dans les tats financiers.
Les transactions en monnaie trangre sont dfinies par la norme IAS 21
comme suit :
-
Comptabilisation
40
Le CGNC et lIAS 21 prvoient que ces actifs sont figurs au bilan leur
quivalent en monnaie locale en utilisant le taux de change en vigueur
la date de lopration.
A la date de la clture de lexercice, les deux rfrentiels saccordent
constater le changement ventuel qui pourrait arriver constater le
changement ventuel qui pourrait arriver sur le taux de change entre
cette date et celle de lopration. Toutefois, les deux rfrentiels divergent
quant la manire avec laquelle cette constations doit tre faite.
Selon le CGNC, tout changement entre le montant dentre et celui de la
date de la clture de lexercice, relatif au changement dans la parit de
change, doit tre enregistr au bilan dans les rubriques Ecarts de
conversion appropries suivantes :
-
initiale
Le cout des stocks doit comprendre, tous les cots dacquisition, cot de
transformation et autres cots encourus pour ramener les stocks
lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
-
Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la
mesure o ils sont encourus pour amener les stocks lendroit et
dans ltat o ils se trouvent.
42
Les
Les
Les
Les
Les
Les cots des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles
(interchangeable) et des biens ou services produits et affecter a des
projets spcifiques doit tre dtermin en procdant une identification
spcifique a leur cot individuel.
Pour les lments fongibles, le cot des stocks doit tre dtermin en
utilisant la mthode (premier entr-premier sorte, PEPS) ou celle du cot
moyen pondr.
La mthode PEPS suppose que les lments du stock qui ont t acquis les
premiers sont vendus les premiers et quen consquence, les lments
restant en stock la fin de lexercice sont ceux qui ont t achets ou
produits plus rcemment.
Dans la mthode du cot moyen pondre, le cot de chaque lment est
dtermin partir de la moyenne pondre du cot dlments similaires
au dbut dun exercice et du cot dlments similaires achets ou
produits au cours de lexercice. Cette moyenne peut tre calcule
priodiquement ou lors de la rception de chaque nouvelle livraison, selon
la situation particulire de lentreprise.
III.
Evaluation a la clture
IV.
Lvaluation des stocks daprs les deux rfrentiels se fait selon 3 formes
de valeur :
-
Cest le frais dachat augment des droits de douane, impt et taxes non
rcuprables, et diminu de ceux lgalement rcuprables, des rabais,
remises et ristournes. Les escomptes de rglement et les subventions
obtenues ne sont pas pris en compte pour la dtermination du cot
dachat.
Les frais accessoires dachat :
Pour les deux rfrentiels, ces frais sont dfinis comme tant les charges
directes internes et externes dachat et dapprovisionnement augment
par la fraction des charges indirectes raisonnablement rattach
lopration dachat et dapprovisionnement.
45
Cest le frais dachat augment des droits de douane, impt et taxes non
rcuprables, et diminu de ceux lgalement rcuprables, des rabais,
remises et ristournes. Les escomptes de rglement et les subventions
obtenues ne contribuent pas lvaluation du cot dacquisition.
Les charges indirectes de production
Pour les produits finis : cest le prix de vante probable sur le march
diminu du total des charges restant engager pour raliser la
vente ;
Pour les produits en cours : cest le prix de vente restant engager
augment des frais de distribution ;
Pour les matires premires : cest plutt le cout de remplacement,
c'est--dire le prix dachat augment des charges accessoires
dachat.
Il est prciser que les deux rfrentiels exigent que les estimations
soient faites dans lhypothse de la continuit dexploitation.
1.4 La valeur au bilan
48
Les achats crdit sont parfois rgls avec des instruments montaire
particuliers appel effet de commerce . Ces instruments sont une
lettre de change quand ils sont mis par le vendeur ou un billet
ordre quand ils sont mis par lacheteur. Les effets de commerce se
dfinissent ainsi :
-
Lettre de change est un crit cr par une personne (le tireur c.--d.
le vendeur) qui donne lordre inconditionnel une deuxime
personne (le tir c..d. lacheteur) de payer une troisime
personne (le bnficiaire qui peut tre le tireur lui-mme) une
somme dtermine une date dterminer (lchance). En pratique,
la traite est tablie par le vendeur qui lenvoi lacheteur en mme
49
Les dettes financires classes dans les passifs courant reprsentent des
dettes court terme. On retrouve dans ce poste les emprunts auprs des
tablissements financiers exigibles dans un dlai dun an, les billets de
trsorerie, les avances en comptes courants. Ses emprunts participent la
couverture des besoins de financement court terme de lentreprise. Les
dettes financires ne font pas lobjet dune norme particulire.
4. Dettes long terme chant dans un dlai dun an
Passif
Emprunt long terme
20
100
Fraction moins dun an des emprunts
long terme
20
Objectifs
La norme prescrit le traitement comptable des impts sur le rsultat. Il y a
comptabilisation des consquences fiscales actuelles et futures, du
recouvrement (rglement) futur de la valeur comptable des actifs (passifs)
comptabiliss au bilan et des transactions et autres vnements de
l'exercice comptabiliss dans les tats financiers
50
Champ d'application
La norme sapplique sur les impts nationaux et trangers, sur les impts
sur la distribution de dividendes et pour les impts exigibles et impts
diffrs.
Sont exclus les subventions, les crdits d'impt l'investissement, les
provisions pour impt (risques et litiges fiscaux) et les impts non assis sur
le rsultat.
III.
Dfinition
1. Les impts exigibles
Il sagit des diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif
au bilan et sa base fiscale, lies des diffrences temporelles imposables
qui gnreront des montants imposables dans le rsultat fiscal d'exercices
futurs ou de diffrences temporelles dductibles qui gnreront des
montants dductibles dans le rsultat fiscal d'exercices futurs.
5. Les diffrences temporaires
51
IV.
Comptabilisation
1. Un impt diffr passif
V.
Evaluation
Un bnfice fiscal futur sera disponible sil y a reversement d'une
diffrence temporelle taxable ou sil y a une opportunit provenant de la
gestion fiscale de l'entreprise ou encore sil existe une estimation probable
d'un bnfice taxable futur qui se calcule en fonction de lhistorique des
bnfices fiscaux ou en cas dabsence dhistorique sur la base par
exemple de larrt d'une activit gnratrice de pertes.
Lvaluation des impts diffrs se fait au taux d'impt devant s'appliquer
lorsque lactif sera ralis ou le passif teint. Le taux et les dispositions
fiscales utiliser sont ceux qui sont adopts ou quasi-adopts la date de
clture.
Il y a compensation des actifs et passifs d'impt exigible si, et seulement
sil existe un droit juridique excutoire de compenser les actifs et passifs
d'impt exigible et sil existe une intention de rgler le montant net ou de
raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.
VI.
VII.
VIII. Convergence
Ils dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin
de contrat de travail et les avantages sur capitaux propres) qui sont dus
intgralement dans les douze mois suivant la fin de lexercice pendant
lequel les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
54
2.1 Dfinition
Ils dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin
de contrat de travail et les avantages sur capitaux propres) qui sont
payables postrieurement la cessation de lemploi.
Les avantages postrieurs lemploi sont les lments verss aprs le
dpart du salari sous forme dindemnits rcurrentes ou ponctuelles, ces
lments peuvent tre la charge de lentreprise (prestations dfinies) ou
la charge dun organisme collecteur sans engagement complmentaire
de lentreprise (cotisations dfinies).
2.2 Les catgories du rgime davantages postrieurs lemploi :
Les rgimes cotisation dfinies : les retraites des bnficiaires
dpendent uniquement des cotisations verses durant leur vie
professionnelle et de la performance du fonds. L'employeur ne prend
aucun engagement quant au montant des prestations.
Les rgimes prestations dfinies : les retraites sont dtermines
l'avance, en gnral sous la forme d'un pourcentage fixe du salaire au
moment du dpart la retraite, l'employeur, dans ce cas, s'engage faire
en sorte que les prestations promises puissent tre verses.
Ils dsignent les avantages (autres que les indemnits de fin de contrat de
travail et les avantages sur capitaux propres) qui ne sont pas dus
intgralement dans les douze mois suivant la fin de lexercice pendant
lequel les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
Ils comprennent les congs lis lanciennet, indemnits dincapacit de
longue dure et, sils sont payables douze mois ou plus aprs la fin de
lexercice
II.
Comptabilisation et valuation
1. Les avantages court terme
En charge
En consquence, les engagements de lentreprise sont limits aux
montants verss.
-
56
I.
Une provision est une charge probable dont lobjet est prcis mais dont
lchance ou le montant est incertain.
LIAS 37 autorise la constatation dune provision sous les conditions
suivantes :
-
57
Cette norme doit tre applique par toutes les entreprises pour la
comptabilisation des provisions pour risque et charge ainsi que des actifs
et passifs ventuel lexception de ceux qui rsultent de :
Les instruments financiers comptabiliss leur juste valeur
-
III.
Evaluation
Comptabilisation
Remboursement
cas particuliers
1. Contrats dficitaires
Il sagit des contrats pour lesquels les cots invitables (plus faible du
cot dexcution du contrat et de toute indemnisation ou pnalit de
dfaut dexcution.) pour satisfaire aux obligations contractuelles sont
suprieurs aux avantages conomiques recevoir attendus. Lobligation
60
VII.
62
Le 1er avril N : acquisition de 3 000 action beta pour 120 000 , frais
dacquisition 1% hors taxes ;
Le 1er mai N : acquisition de 1 000 actions Gamma pour 50 000 ,
frais dacquisition : 1% hors taxes ;
Le 1er juin N : ventes de marchandises au client Lambda de 100 000
hors taxes. Paiement prvu le 1er dcembre N ;
Le 1er juillet : acquisition de 400 actions sigma au cours 70 . Frais
dacquisition : 0,5% hors taxes ;
Le 1er octobre N : prt a un membre de personnel dune somme de
50 000 au taux de 1%, cette somme tant remboursable le 1 er
octobre N+10 ;
Le 1er novembre N : escompte dune crance sur le client Omga de
10 000 chance du 1er fvrier N+1 :
Brut :
10 000
Escompte :
175
Commission dendossement
50
10
Net en banque
9 765
121 435
50 598
-6
= 3 434
119 500
96 566
3 434
10 600
28 167
Pour le prt du personnel, la valeur de celui-ci doit tre actualise aux taux
de 6 % lan.
On a :
64
11,0610
=31 600
0,06
50 000
50 000
Banque
Action beta :
La valeur des actions beta a augment alors il faut enregistrer un produits
financiers dans le compte de rsultat.
Il est noter que (IAS 39 version dcembre 2003), si ces actions taient
des actifs disponible s la vente, la moins-value serait aussi comptabilise
comme dprciation dans le compte de rsultat, alors la plus-value est
comptabilise en capitaux propres.
Valeurs mobilires de placement beta
action
10 000
10 000
Produit financiers
Action Gamma :
Valeurs mobilires de placement Gamma 5 000
action
5 000
Produit financier
Action Sigma :
Ces actions ont perdu de la valeur. Comme elles sont considres comme
des actifs financiers dtenus des fins de transaction, la perte de valeur
doit tre comptabilise dans le compte de rsultat (soit directement, soit
par le biais dun compte de provision).
On passera lcriture suivante :
charge financier
2 140
65
2 140
Prt au personnel :
Il y a lieu de constater un produit financier, calcul sur la valeur du prt
au 1er octobre N.
Nous calculerons cet intrt au taux effectif (quivalent pour un trimestre)
de lan de 6 % lan.
Intrt :
31600 1,06
3/ 12
316 00=464
464
2-
464
800 000
Ventes
800 000
Les taux de change entre les devises peuvent varier fortement dans des
priodes relativement courtes. Le montant des crances converties dans
la devise de lentreprise vendeuse ne correspondra peut tre pas au
montant rellement encaiss, en raison dune variation des taux de
change. Il convient donc de reflter ces variations dans les tats
financiers.
66
30 796
Clients
30 796
Banque
Perte de change
757 576
11 665
Client
769 231
67
33 333
33 333
Gain de change
819 972
13 661
Clients
833 231
3-
Les stocks :
68
69
1 413 672
56 000
16 890
14 286,
44
Du cot doit tre rduite la remise, mais aussi une partie de lescompte
dans la mesure o celui-ci correspond une rduction qui na pas un
caractre strictement financier.
Lescompte (calcul ci-dessus) est de : 1 126 000 1,5% = 16 890 .
Le taux annuel de financement de lentit tant de 6% et lanticipation de
paiement tant de 2 mois, lescompte un caractre financier de :
1 126 000 6% 2/12 = 11 260 . Cet escompte peut tre donc assimil
une rduction caractre commercial pour 16 890 11 260 = 5 630 .
On obtient le cot dentre suivant :
Achat :
1 120 000
Droits
de
15 000
70
douane
non
rcuprables
de
manutention
assimil
une
et
rduction
de
transport
caractre
commercial
-5 630
1 120 370
3- Fiche de stock
Quantit
Stock
initial
Entr
Cot
unitair
e
1 000
7 000
8 000
159
Valeurs
151 63 Sorti
0
es
Stoc
1 120 3
k
70
final
1 272
000
Quantit Cout
s
unitai
re
5 800
159
2 200
159
Valeurs
922 20
0
349
8 000
159
800
1 172
000
Les cots des productions des stocks comprennent les cots directement
lis aux units produites, telle la main duvre directe. Ils comprennent
galement laffectation systmatique des frais gnraux de production
fixes et variables qui sont encourus pour transformer les matires
premires en produits fini. Laffectation des frais gnraux fixes aux cots
de transformation est fonde sur la capacit normale des installations de
production.
Dans des circonstances limites, des cots demprunt peuvent inclus dans
le cot des stocks. Ces circonstances sont identifies dans lautre
traitement autoris de la norme IAS 23.
71
Les
Les
Les
Les
Les
6 000
1 631 2
00
Les frais de stockage, les frais administratifs gnraux et les frais de
commercialisation ne sont pas prise en compte.
b- Cot de production des produits P1 vendus (fiche de stock)
Quantit
Stock
initial
Entr
Cot
unitair
e
800
18
00
2 600
900
Valeurs
708 80 Sorti
0
es
Stoc
1 631
k
200
final
2
340
000
72
Quantit Cout
s
unitai
re
2 000
900
600
900
Valeurs
1 800
000
540
8 000
900
000
2 340
000
3 635
Droit de douanes : 5
Frais de transport : 70
Retour de marchandise en mauvaise tat : 10
Rabais sur marchandises endommages : 10
Escompte (rduction financire) : 40
Invendus le 31 dcembre : 350
La socit dispose de stocks en dbut de priode dune valeur de 200 .
Le cot des marchandises pour lexercice 2009 est de :
Stock au dbut 2009
Plus :
Achat
Douane
Frais lachat
Moins :
Rendus et rabais sur achat
Cot des marchandises destines la vente
Moins : stock de la fin 2009
Cot des marchandises vendues (CMV)
73
200
3 635
5
70
60
3 850
350
3 500
CONCLUSION
La comptabilit internationale IAS/IFRS bouleversent la pratique comptable
actuelle en instaurant la prminence de lconomique sur le juridique. La
substance des oprations devrait ainsi tre mieux reflte en traduisant le
plus fidlement possible les oprations sans sattacher leur forme
juridique apparente. En effet, lapproche juridique et fiscale adopte par le
CGNC est diffrente de lapproche conomique prconise par les normes
IFRS.
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BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages :
W. Dick et F. Missonier-Piera, comptabilit financire en IFRS,
2006 PEARSON/ Education
G. Heem, lire les tats financiers en IFRS, 2004 Edition
dOrganisation.
R. Obert, pratique des normes IAS/IRFS : 40 cas dapplication,
DUNDO.
H. Stolowy, M. J. Labas, G. Langlois, comptabilit et analyse
financire, 2006 de boeck.
Normes IAS/IFRS, ouvrage collectif, 2004/2005 Editions
dOrganisation
Mmoires et thses :
-
Webographie :
http://www.focusifrs.com
http://www.netatliance.fr
http://normes-ias-ifrs.blogspot.com
http://www.economie-entreprises.com
http://lamarocainedescomptes.com
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