¿En Qué Momento Se Debe Realizar La Provisión de Cobranza Dudosa?

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
En qu momento se debe realizar la provisin de cobranza dudosa?:

Evite contingencias con el fisco
Impacto de la reduccin gradual de la tasa de impuesto a la renta en el
impuesto a la renta diferido (Parte final)
Cules son las implicancias legales de cometer el delito de defraudacin
tributaria?
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2014
Valor de mercado de las remuneraciones de trabajadores vinculados
Sobre los gastos deducibles
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21
Gastos no deducibles por estar sustentados en comprobantes de pago

I-23
mal emitidos
I-25
Principio del devengado
I-25
I-26
En qu momento se debe realizar la

provisin de cobranza dudosa?:
Evite contingencias con el fisco
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : En qu momento se debe realizar la
provisin de cobranza dudosa?: Evite contingencias con el fisco
Fuente : Actualidad Empresarial N 320 - Primera
Quincena de Febrero 2015
1. Introduccin
Dentro del universo de los clientes en una
determinada actividad comercial, siempre
existen aquellos que cumplen con pagar
de manera oportuna o a veces de manera
adelantada, permitiendo de este modo
un flujo de ingresos a los proveedores de
mercaderas o quizs de servicios.
Un segundo grupo de clientes paga con
regularidad sus obligaciones con los proveedores y sobre los cuales se les otorgan
facilidades, inclusive algunas prrrogas
luego del vencimiento pactado inicialmente para saldar deudas, se les otorga
plazos mayores o inclusive se cumple con
canjear letras de pago para asegurar el
posterior cumplimiento.
Finalmente, existe un grupo reducido de
clientes que no cumplen con pagar y a
los que pese a que se les requiera el pago
no lo efectan, siendo necesario iniciar
distintas acciones para poder recuperar
el monto de la deuda que estos deben.
Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se cuestionan si la deuda que no
ha podido ser cobrada o saldada podr
ser reconocida como gasto tributario a
efectos de la determinacin de la renta
N 320
Primera Quincena - Febrero 2015
neta de tercera categora, una vez que

preparen sus estados financieros.
En esta oportunidad, consideramos
pertinente revisar los detalles que se
deben tener en cuenta para realizar una
provisin de cobranza dudosa y no tener
dificultades con el fisco, ello precisamente
para evitar alguna contingencia tributaria
a futuro.
2. La necesaria aplicacin del

principio de causalidad para
la deduccin de los gastos
Consideramos pertinente indicar que un
gasto puede ser considerado deducible
en la determinacin de la renta neta de
tercera categora, siempre que el mismo
cumpla con el determinado principio de
causalidad, el cual se encuentra recogido
en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Dentro de la doctrina nacional, en palabras de PICN GONZALES, se considera
a la causalidad como la relacin
existente entre un hecho (egreso, gasto
o costo) y su efecto deseado o finalidad
(generacin de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerar incumplido con la falta
de consecucin del efecto buscado con
el gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta1.
1 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del impuesto a la
renta empresarial: Quin se llev mi gasto?. La ley, la SUNAT
o lo perd yo Dogma Ediciones. Lima, 2007, p. 29.
La propia Sunat al emitir el Oficio N 0152000K0000 de fecha 07.02.2000, en

respuesta a una consulta formulada por
la Asociacin de Exportadores (ADEX),
indic que como regla general se
consideran deducibles, para determinar la renta de tercera categora,
los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida.
Adems, se deben tener en cuenta los
lmites o reglas que por cada concepto
hubiera dispuesto la Ley del Impuesto
a la Renta, cuyo anlisis depender de
cada caso en concreto2.
Dentro de la doctrina extranjera, apreciamos al maestro GARCA MULLN, el
cual afirma respecto al tema materia de
anlisis lo siguiente: En forma genrica, se puede afirmar que todas las
deducciones estn en principio regidas
por el principio de causalidad, o sea
que solo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa
con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad 3.
Lo anteriormente indicado permite apreciar que existen algunos conceptos que
tributariamente no sern aceptados al no
poder acreditar una relacin causal. En
tal sentido, consideramos razonable que
si un determinado deudor asume determinada calificacin negativa, en cuanto
2 Si se desea consultar de manera integral el oficio en mencin se
debe ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2000/oficios/o0152000.htm
3 GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del impuesto a la renta.
Santo Domingo, 1980, p. 122.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
a la posibilidad de saldar sus deudas o

de convertirse en deudor en potencia, el
acreedor pueda provisionar el gasto respectivo toda vez que el mismo le afectar
a resultados al final del ejercicio.
3. Las deudas de cobranza dudosa: Cundo se presenta este

supuesto?
En sentido lato, podemos entender como
deuda de cobranza dudosa a aquella
respecto de la cual no existe certeza o
seguridad en su posible recuperacin,
ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligacin con el acreedor o
porque este se encuentra en una situacin
de falencia econmica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas,
en perjuicio del acreedor obviamente.
Dentro de la definicin de provisin para
cuentas de cobranza dudosa JOSU BERNAL y CRISTINA ESPINOZA sealan que
las Provisiones representan prdidas
no realizadas, obligaciones contradas
o posibles obligaciones. Para efectos
de presentar en forma razonable la informacin financiera, la normatividad
contable establece el reconocimiento
de ciertas provisiones, una de ellas es
la provisin para cuentas de cobranza
dudosa, que consiste en reconocer
como gasto del perodo la evidencia
de incobrabilidad de algunas partidas
por cobrar, de esta forma el importe de
cuentas por cobrar que se mostrar en
el balance general es el que realmente
se espera que genere beneficios econmicos a la empresa4.
Al observar la normatividad contenida
en la Ley del Impuesto a la Renta, particularmente el literal i) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta no se
define a las deudas de cobranza dudosa,
solamente se establece que estas pueden
ser deducibles como gasto siempre que
cumplan con ciertas condiciones (las
condiciones estn reguladas en el literal
f) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
As, el referido literal i) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta precisa que
a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital; en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley. En consecuencia,
son deducibles los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas por
el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
La misma norma no reconoce el carcter
de deuda incobrable a las siguientes:
4 BERNAL ROJA, Josu y ESPINOZA TORRES, Cristina. Impuesto a
la renta: Aplicacin prctica - Tributaria y contable 2006-2007.
Instituto Pacfico, Lima, 2007, p. 452.
I-2
Instituto Pacfico
(i) Las deudas contradas entre s por

partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compraventa con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
Estos supuestos sern desarrollados ms
adelante con ms informacin.
4. Las deudas de cobranza dudosa y la aplicacin de la NIC

18 Ingresos por actividades
ordinarias
La NIC 18 regula los ingresos por actividades ordinarias y seala en su prrafo 22
que en la oportunidad en que surja alguna incertidumbre sobre la recuperacin de
las cobranzas, la entidad debe reconocer
un gasto de cobranza dudosa.
El mencionado prrafo tiene la siguiente
indicacin:
Prrafo 22
Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern solo cuando sea probable que
los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la entidad. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre
el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de
ser probable se procede a reconocer como
un gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente reconocido.
5. Las deudas de cobranza dudosa y la aplicacin de la NIC 39

Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medicin
La NIC 39 regula los instrumentos financieros, dentro de los cuales ubicamos a
los activos financieros que estn representadas por las cuentas por cobrar. All se
indica que los activos financieros deben
ser evaluados cada vez que culmine el
ejercicio, ello con la finalidad de poder
verificar si existe algn tipo de evidencia
objetiva de deterioro o no.
La NIC 39 seala que la entidad al cierre
de cada ejercicio deba de revisar la existencia de incobrabilidad de los activos
financieros (Cuentas por cobrar); para ello,
lista una serie de eventos que pueden resultar una evidencia objetiva del deterioro
de incobrabilidad del activo financiero;
siendo las ms resaltantes las dificultades
financieras; incumplimiento contractual;
la quiebra de la entidad; la renegociacin
otorgando ventajas no aplicables en condiciones normales de crdito; entre otros.
En mrito a estas evidencias, la entidad
deber de realizar las estimaciones razonables de la cobranza dudosa.
Resulta pertinente citar los prrafos 58,

59, 60, 62, 63, 64 y 65 de la NIC 39, los
cuales estn relacionados con el tema de
la provisin de cobranza dudosa.
Los prrafos indicados se copian a continuacin:
Prrafo 58
Una entidad evaluar al final de cada
periodo de presentacin si existe evidencia
objetiva de que un activo financiero o un
grupo de ellos medidos al costo amortizado
est deteriorado. Si existe cualquier evidencia, la entidad aplicar el prrafo 63 para
determinar el importe de cualquier prdida
por deterioro de valor.
Prrafo 59
Un activo financiero o un grupo de ellos
estar deteriorado, y se habr producido
una prdida por deterioro del valor si, y
solo si, existe evidencia objetiva del deterioro
como consecuencia de uno o ms eventos
que hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo (un evento que
causa la prdida) y ese evento o eventos
causantes de la prdida tienen un impacto
sobre los flujos de efectivo futuros estimados
del activo financiero o del grupo de ellos,
que pueda ser estimado con fiabilidad. La
identificacin de un nico evento que individualmente sea la causa del deterioro podra
ser imposible. Ms bien, el deterioro podra
haber sido causado por el efecto combinado
de diversos eventos. Las prdidas esperadas
como resultado de eventos futuros, sea cual
fuere su probabilidad, no se reconocern.
La evidencia objetiva de que un activo o un
grupo de activos estn deteriorados incluye
la informacin observable que requiera la
atencin del tenedor del activo sobre los
siguientes eventos que causan la prdida:
(a) dificultades financieras significativas del
emisor o del obligado;
(b) infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras
en el pago de los intereses o el principal;
(c) el prestamista, por razones econmicas
o legales relacionadas con dificultades
financieras del prestatario, le otorga
concesiones o ventajas que no habra
otorgado bajo otras circunstancias;
(d) es probable que el prestatario entre en
quiebra o en otra forma de reorganizacin financiera;
(e) la desaparicin de un mercado activo
para el activo financiero en cuestin,
debido a dificultades financieras; o
(f) los datos observables indican que desde
el reconocimiento inicial de un grupo
de activos financieros existe una disminucin medible en sus flujos futuros
estimados de efectivo, aunque no pueda
todava identificrsela con activos financieros individuales del grupo, incluyendo
entre tales datos:
(i) cambios adversos en el estado de los
pagos de los prestatarios incluidos en
el grupo (por ejemplo, un nmero
creciente de retrasos en los pagos o
un nmero creciente de prestatarios
por tarjetas de crdito que han
alcanzado su lmite de crdito y
estn pagando el importe mensual
mnimo); o
(ii) condiciones econmicas locales o
nacionales que se correlacionen con
N 320
rea Tributaria
incumplimientos en los activos del
grupo (por ejemplo, un incremento
en la tasa de desempleo en el rea
geogrfica de los prestatarios, un
descenso en el precio de las propiedades hipotecadas en el rea relevante, un descenso en los precios del
petrleo para prstamos concedidos
a productores de petrleo, o cambios
adversos en las condiciones del sector
que afecten a los prestatarios del
grupo).
Prrafo 60
La desaparicin de un mercado activo
debido a la discontinuacin de la comercializacin pblica de los instrumentos financieros de una entidad no es por s sola una
evidencia de deterioro del valor. La rebaja en
la calificacin crediticia de una entidad tampoco es, por s sola, una evidencia de prdida
del valor, aunque puede ser indicativa del
deterioro cuando se la considere junto con
otra informacin disponible. Un descenso del
valor razonable de un activo financiero por
debajo de su costo o costo amortizado, no
es necesariamente evidencia de deterioro del
valor (por ejemplo, un descenso en el valor
razonable de un instrumento de deuda como
consecuencia de un incremento en la tasa de
inters libre de riesgo).
Prrafo 62
En algunos casos, los datos observables que
se requieren para la estimacin del importe
de la prdida por deterioro del valor de un
activo financiero pueden ser muy limitados
o haber dejado de ser completamente relevantes en las actuales circunstancias. Este
puede ser el caso, por ejemplo, cuando un
prestatario est en dificultades financieras y
existan escasos datos histricos disponibles
relativos a prestatarios similares. En tales
casos, una entidad utilizar su juicio experto
para estimar el importe de cualquier prdida
por deterioro del valor. De forma similar, una
entidad utilizar su juicio experto para ajustar
los datos observables de un grupo de activos
financieros para que reflejen las actuales
circunstancias (vase el prrafo GA89). La
utilizacin de estimaciones razonables es
una parte esencial de la elaboracin de los
estados financieros, y no menoscaba su
fiabilidad.
Prrafo 63
Cuando exista evidencia objetiva de que se
ha incurrido en una prdida por deterioro
del valor de activos financieros medidos al
costo amortizado, el importe de la prdida se
medir como la diferencia entre el importe en
libros del activo y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados (excluyendo
las prdidas crediticias futuras en que no se
hayan incurrido), descontados con la tasa de
inters efectiva original del activo financiero
(es decir, la tasa de inters efectiva computada
en el momento del reconocimiento inicial). El
importe en libros del activo se reducir directamente, o mediante una cuenta correctora.
El importe de la prdida se reconocer en el
resultado del periodo.
Prrafo 64
Una entidad evaluar primero si existe
evidencia objetiva individual de deterioro
del valor para activos financieros que sean
individualmente significativos, e individual o
colectivamente para activos financieros que
no sean individualmente significativos (vase
N 320
el prrafo 59). Si una entidad determina que

no existe evidencia objetiva de deterioro del
valor para un activo financiero que haya evaluado individualmente, ya sea significativo o
no, incluir al activo en un grupo de activos
financieros con similares caractersticas de
riesgo de crdito, y evaluar su deterioro
de valor de forma colectiva. Los activos
que hayan sido individualmente evaluados
por deterioro y para los cuales se haya
reconocido o se contine reconociendo una
prdida por deterioro, no se incluirn en la
evaluacin colectiva del deterioro.
Prrafo 65
Si, en periodos posteriores, el importe de la
prdida por deterioro del valor disminuyese
y la disminucin pudiera ser objetivamente
relacionada con un evento posterior al
reconocimiento del deterioro (tal como
una mejora en la calificacin crediticia del
deudor), la prdida por deterioro reconocida previamente ser revertida, ya sea
directamente o mediante el ajuste de la
cuenta correctora que se haya utilizado. La
reversin no dar lugar a un importe en libros del activo financiero que exceda al costo
amortizado que habra sido determinado si
no se hubiese contabilizado la prdida por
deterioro del valor en la fecha de reversin.
El importe de la reversin se reconocer en
el resultado del periodo.
6. En qu momento se debe
efectuar la provisin por
deudas de cobranza dudosa?
Al efectuar una revisin del texto del
numeral 1) del literal f) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, observamos que el carcter de
deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la
provisin contable. Este simple mandato
obliga entonces a que la provisin deba
efectuarse cuando se genera la situacin
en la cual el deudor no puede pagar o
la deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente
surgir una duda respecto del momento
en el cual se est produciendo el hecho
fctico en el cual se confirme una situacin
preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones.
Este hecho objetivo debe ser el elemento
que identifique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva provisin.
En un ejemplo, podemos observar este
tema. As, si existe un cliente que le deba
a una empresa una factura que al cierre
del ejercicio 2014 se encuentra impaga y
la empresa en el mes de febrero de 2015
toma conocimiento a travs de publicaciones econmicas que el cliente se encuentra en una situacin de insolvencia, lo
cual potencialmente lo convierte a su vez
en un deudor con la empresa, por lo que
esta a manera de previsin ha decidido
provisionar la deuda contenida en la factura impaga como de cobranza dudosa.
Nuestra inquietud es ver si pertenece al
ejercicio 2014 o al 2015?
Si observamos, segn el reglamento, el

hecho objetivo que oblig a la empresa a
efectuar la provisin fue en el ao 2015,
razn por la cual esta corresponde ha
dicho ejercicio y no al ejercicio 20145.
7. Existen requisitos para la

deducibilidad del gasto por
la provisin de deudas de
cobranza dudosa?
Coincidimos con MUR VALDIVIA cuando
precisa sobre el tema de los requisitos
para que proceda la provisin, al indicar
lo siguiente: Como se aprecia, solo
en tanto se cumpla cualquiera de los
supuestos previstos en la Ley del IR
los contribuyentes podrn efectuar la
provisin correspondiente, con lo cual
se advierte que en este caso especfico,
el legislador se ha apartado de las disposiciones contables a fin de regular la
constitucin de la provisin y no como
en otros casos, que solo se precisan los
efectos tributarios de las mencionadas
provisiones.
Por lo tanto, podemos concluir que slo
por excepcin es que el legislador de la
Ley del IR ha dispuesto los requisitos
que deben cumplir los contribuyentes
para la constitucin y reconocimiento
de las provisiones, pues la regla general, es que las mismas se constituyan y
reconozcan de acuerdo a los criterios
previstos en las normas contables, y
cuya deduccin se regula de acuerdo
a las disposiciones tributarias6.
Para que se pueda efectuar la provisin
de las deudas de cobranza dudosa, se
requiere que se cumplan los siguientes
requisitos:
7.1. Que se identifique el derecho de
cobro al que corresponde
En este caso puede tratarse de una factura que un cliente le debe a la empresa
y no es cancelada. Ello significa que la
provisin debe estar detallada de manera completa a efectos que en posterior
oportunidad el fiscalizador no encuentre
dificultad alguna y la empresa evite la
contingencia de un reparo.
Sobre el tema la RTF N 2492-3-2002
de fecha 10.05.2002 determina que para
que las provisiones y castigos de cuentas
de cobranza dudosa sean deducibles, se
debe acreditar el origen de la deudas
y/o saldos deudores que sustentan los
mismos.
5 Existe una opinin minoritaria en el mercado que seala que el
perodo en el que deba ser considerada la provisin por deudas de
cobranza dudosa debe ser el ejercicio al cual la factura es considerada
impaga y se refleja en el balance. Los que sustentan esta postura se
basan en lo dispuesto en la NIC 10, la cual hace referencia a hechos
posteriores a la fecha del balance.
6 MUR VALDIVIA, Miguel. El criterio de lo devengado en el impuesto
a la renta. Esta informacin se puede consultar en la siguiente
direccin web: http://www.ifaperu.org/uploads/articles/18_01_
CT27_MMV.pdf
I-3
Informe Tributario
7.2. Que se demuestre la existencia

de dificultades financieras del
deudor de la obligacin impaga,
determinando la provisin en el
momento en el cual ocurre el
hecho generador de la provisin
En este supuesto, el legislador ha optado
por considerar una serie de supuestos en
los cuales el contribuyente que efecte
la provisin debe, por lo menos, cumplir
algunos de ellos.
Siendo ello as, es pertinente revisar lo
dispuesto en el literal a) del numeral 2 del
inciso l) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
seala que para efectuar la provisin de
cobranza dudosa, la deuda se encuentre
vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad.
7.2.1. A travs de qu medios se
puede demostrar el riesgo de
incobrabilidad?
La normatividad relacionada con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
nos otorga una serie de supuestos:
a. Mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por otros
medios
Ello implica por decir una revisin de la
cartera de clientes morosos dentro de la
propia empresa para verificar si el cliente
paga sus obligaciones con ciertas dificultades o simplemente no paga.
b. Se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la
deuda
Aqu por ejemplo puede presentarse el
caso de la emisin de alguna o varias
cartas notariales, entregadas al deudor
por parte de una Notara por encargo de
la empresa en la que se le indica primero
la existencia de la deuda y segundo la
posibilidad de acercarse a regularizar su
situacin en el ms breve plazo, como
tambin las cartas reiterativas o aquellas
de tipo conminativo y de exigencia de la
deuda bajo amenaza de hincar el proceso
judicial correspondiente.
La RTF N 9882-1-2001 de fecha
18.12.2001 precisa que para que proceda
la provisin por deudas de cobranza dudosa, se debe acreditar fehacientemente
ante la Administracin, las dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad o se
demuestre la morosidad del deudor
mediante documentacin.
c. Se efecte el protesto de documentos
Esto puede presentarse en el caso de
documentos que califiquen como ttulos
I-4
Instituto Pacfico
valores que no fueron cancelados en su

momento y el contribuyente hizo uso del
derecho que le corresponde para poder
as efectuar el protesto de los documentos7 ante el notario o juez de paz.
d. Se d el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza
Lo antes sealado implica presentar una
demanda de cancelacin a travs de un
proceso que se lleva ante los Juzgados
estableciendo una exigencia que a travs
de la sentencia el Juez ordene al deudor
a cancelar.
e. Que hayan transcurrido ms de
doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin
sin que esta haya sido satisfecha
En este ltimo punto, observamos que si
solo se cumple el transcurso del tiempo,
ya se podr provisionar la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos
supuestos, no existen parmetros que
indiquen si existe prioridad en cuanto
a la utilizacin de los mismos o si exista
alguna valoracin en cuanto a la probanza
(como una especie de prueba tasada). Ello
equivale a decir que de acuerdo con las
circunstancias que se desarrolle cada caso
el contribuyente que decida provisionar
alguna deuda como de cobranza dudosa
deber elegir algunos de los supuestos
antes mencionados.
7.3. Que la provisin al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y balances en forma
discriminada
En este punto, debemos resaltar que la
obligacin del contribuyente que efecte
la provisin de la deuda de cobranza
dudosa deber efectuarla de manera
discriminada y no de manera genrica.
Ello significa que seran reparables aquellas provisiones efectuadas considerando
estimaciones o porcentajes que no corresponde a la deuda real que no ha sido
cancelada hasta el momento en el cual
se realiza la provisin. Nos preguntamos
entonces qu deber cumplirse?
Ello implica que la provisin (i) deba
encontrarse respaldada con el documento que sustenta la operacin o el
comprobante de pago respectivo; (ii)
se debe identificar al deudor; y (iii) la
provisin sea apropiada con el monto
de la deuda.
7 Si se trata por ejemplo del protesto de una letra de cambio como
ttulo valor si el deudor no cumple con efectuar la cancelacin de la
deuda contenida en la letra de cambio (que de seguro corresponde
a la cancelacin de una factura); no obstante, que ha vencido la letra
de Cambio, el que tenga la calidad de tenedor de la letra deber
entregarla a un notario pblico o un juez de paz a efectos que lleve
a cabo la diligencia de protesto por falta de pago, en ese caso el
tenedor tiene un plazo de ocho (8) das naturales. As, entonces el
notario o el juez de paz, en todo caso, debern realizar el protesto
mismo luego de entregada la letra de cambio. Este tipo de diligencia
deber llevarse a cabo hasta antes de cumplirse el dcimo quinto
(15) da calendario contado desde su vencimiento.
La RTF N 590-4-2002 precisa que el

registro discriminado de la provisin debe
efectuarse en el propio libro de inventarios y balances, mas no en documentos
anexos a los mismos.
La RTF N 06985-3-2007 confirm la
posicin de la administracin tributaria
frente al contribuyente en cuanto al reparo por gastos por provisin de cobranza
dudosa debido a que la recurrente no ha
detallado los importes que contiene dicha
cuenta. Se indica que el listado en hoja
suelta presentado por la recurrente fue
legalizado con posterioridad a la fecha
de notificacin del requerimiento, no
habiendo presentado la recurrente documentacin adicional que sustentara la
fehaciencia y preexistencia de los hechos
que el anexo detalla, esto es, documentacin que acreditara que al cierre del
ejercicio 2001, la provisin de cobranza
dudosa se encontraba debidamente
discriminada.
LA RTF N 19070-10-2013 indica que
El contenido de la discriminacin en el
registro anexo al Libro de Inventarios y
Balance legalizado, a efecto de sustentar
el gasto por deudas de cobranza dudosa,
adems de la identificacin del cliente
en la anotacin en la Cuenta N 129
Clientes Cobranza Dudosa al 31 de
diciembre del ejercicio, debi acreditarse
debe identificar el detalle de los documentos que contengan origina la deuda
provisionada en dicho registro, a afecto
efecto de identificar la cuenta por cobrar
que corresponda.
7.4. Que la provisin, en cuanto se
refiere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con
la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo a las reglas antes
sealadas se estime de cobranza
dudosa
Aqu lo que debemos resaltar es el hecho que el contribuyente que realice la
provisin de cobranza dudosa, deber
verificar un proceso de conciliacin entre
las cuentas contables y el aspecto tributario, ya que de no cumplir las condiciones
sealadas el gasto de la provisin ser
reparable y se generar una diferencia
temporal.
8. Existen situaciones en las

cuales no es posible reconocer
a deudas como de cobranza
dudosa?
Como sealamos en la parte final del
punto 3 del presente Informe, existen
supuestos en los cuales no se reconoce
el carcter de deuda incobrable. Entre
dichos supuestos que sern analizados
tenemos a: (i) Las deudas contradas
entre s por partes vinculadas; (ii) Las
deudas afianzadas por empresas del sisN 320
rea Tributaria
tema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compraventa con
reserva de propiedad; y (iii) Las deudas
que hayan sido objeto de renovacin o
prrroga expresa.
Veamos cada una de ellas:
8.1. Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas
El hecho que una persona sea vinculada
con otra permite establecer para el fisco
cierto nivel de exigencias mayores relacionadas con el tipo de operacin que se
ejecutar, la aplicacin del valor de mercado en ellas y un mayor control de las
deducciones de gastos, aparte del tema de
la presentacin de una declaracin jurada
de precios de transferencia, de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador que
entre las partes vinculadas pueda existir
endeudamiento porque de presentarse
dicha operacin se le aplican las reglas
ms exigentes para evitar un beneficio
entre las partes contratantes.
8.1.1. Por qu existe esta regla de
prohibicin?
Entendemos que esta tiene sentido en
el hecho que entre las partes vinculadas
puede existir cierto mecanismo de apoyo
mutuo que no necesariamente tenga
como intencin tributar correctamente
sino en el hecho de otorgarse mutuas y
recprocas concesiones a favor de ellas.
Para poder verificar los supuestos en los
cuales el legislador presume que existe
vinculacin entre las partes, resulta pertinente revisar el texto del artculo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8.2. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compraventa
con reserva de propiedad
Como su propio nombre lo adelanta, el
hecho de contar con una garanta frente
al incumplimiento de una obligacin que
se asumi permitira que la persona que
ejecutar la garanta tendr un mejor
respaldo que una persona que no cuente
con la misma.
que si la parte perjudicada cuenta con

las garantas a su favor, frente a un incumplimiento contractual simplemente
las ejecuta.
Veamos:
En nuestro pas el sistema de garantas
reales desempea un rol importante, pues a
travs del mismo se busca reducir los costos
de transaccin existentes en aquellos contratos con prestaciones de ejecucin diferida.
En efecto, al celebrarse un contrato con
prestaciones de ejecucin diferida, una de
las partes va a cumplir su prestacin primero
mientras que la otra va a diferir su prestacin a travs del tiempo, en las condiciones
pactadas en el mismo contrato.
En ese sentido, la parte que cumpli primero,
siempre va a tener el riesgo de que la otra
durante la ejecucin del contrato incumpla
con su prestacin o lo que es peor devenga
en situacin en concurso, por lo que al momento de celebrar el contrato tendr que
determinar cules son los costos del probable
incumplimiento e incorporarlos como costos
de transaccin, los cuales tendrn que ser
disminuidos a efectos de determinar la
utilidad neta.
Sin embargo, a efectos de garantizar el
pleno cumplimiento de determinada prestacin, las partes cuentan con el sistema de
garantas reales el cual grava determinado
bien a efectos de garantizar el cumplimiento
de una determinada obligacin, puede
presentarse un incumplimiento, el acreedor
podr ejecutar su garanta y de ese modo
hacerse cobro de su crdito de manera
preferente8.
Es pertinente mencionar la RTF N 11214-2001 del 06.09.2001 que seala

que no procede el castigo por deudas
incobrables cuando se trata de letras entregadas en garanta y no por prstamos
personales, pues no se ha establecido la
existencia de deuda incobrable.
8.3. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa
En este ltimo supuesto, observamos
que el acreedor permitira bien sea por
el acuerdo previo o por la negociacin
posterior el otorgar al deudor un plazo
mayor o adicional para el cumplimiento
de la prestacin a la cual se encontraba
obligado, no podra calificar como de
cobranza dudosa.
Por ello, si existe una deuda que no ha

sido cobrada pero se cuenta con una
garanta que sirve de respaldo frente
al incumplimiento resultara lgico y
razonable calificarla como de cobranza
dudosa?, nuestra respuesta de manera
obvia ser que no.
Si existe una obligacin de pago de dinero

y se entrega un periodo adicional, mal
podra decirse que se trata de un acuerdo
que no busca beneficiar al deudor, entonces sera razonable que si no se cumple en
una fecha determinada, por el acuerdo de
prrroga, el acreedor estara renunciando
a exigir la prestacin en ese momento,
postergndola hasta que se cumplan las
condiciones nuevas.
Al respecto es interesante citar el razonamiento lgico planteado por SONIA

ALVA cuando precisa la importancia de
las garantas reales, a efectos de apreciar
8 ALVA RODRGUEZ, Sonia. El tratamiento de las garantas en el

sistema concursal peruano. Este artculo puede consultarse en
la siguiente pgina web: http://www.derecho.usmp.edu.pe/
cedec/doctrina_nacional/Tratamiento_garantias.pdf
N 320
9. Qu sucede si es que nos

cancelan una deuda que fue
provisionada como de cobranza dudosa?
Al respecto, podemos apreciar que en
este caso al haberse cancelado la deuda
que fue provisionada segn los indicios
razonables que no fueron categricos
por la conducta del deudor, debemos
registrar el ingreso percibido en el Estado
de ganancias y prdidas en el periodo
en el cual se recepciona la cantidad de
dinero que corresponde a la obligacin
que calific como de cobranza dudosa.
Solo que en las condiciones sealadas
anteriormente pueden presentarse dos
efectos tributarios distintos:
9.1. Primer supuesto
Si el pago se recibi cuando la provisin
fue deducible porque afect a resultados,
en este caso el monto del dinero recibido
en la oportunidad de cancelacin ser
gravable.
9.2. Segundo supuesto
Si el pago se recibi cuando la provisin
fue reparable porque no afect a resultados, en este caso el monto del dinero
recibido en la oportunidad de cancelacin
ser deducible.
10. El castigo de la provisin de

cuentas de cobranza dudosa
El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza
dudosa representa una confirmacin de
lo que anteriormente haba previsto y
que era el hecho de verificar con una
mayor seguridad que no podr realizar
la cobranza de lo adeudado por el cliente
respecto de la obligacin que mantiene
pendiente de cobro.
Hay que advertir que si bien la provisin
ya afect a resultados en el ejercicio en
el que se consider, la cuenta pendiente
de cobro existe y esta solo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo
castigo de la misma, lo cual finalmente
representa la desaparicin de la deuda
del activo del contribuyente.
11. Existen requisitos que se

deben cumplir para efectuar
el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa?
Conforme lo determina el texto del literal g) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta para
efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda
haya sido provisionada y se cumpla,
adems, con alguna de las siguientes
condiciones:
I-5
Informe Tributario
11.1. Primera condicin

Se haya ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando
se demuestre que es intil ejercitarlas o
que el monto exigible a cada deudor no
exceda de tres (3) unidades impositivas
tributarias. La exigencia de la accin
judicial alcanza, inclusive, a los casos de
deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial
prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
Aqu es necesario precisar que no basta
con el hecho de haber iniciado las acciones judiciales pertinentes para poder castigar la deuda, sino que deber esperarse
hasta la culminacin de todo el proceso
judicial. La salvedad que se mencion
anteriormente se dar cuando la deuda
no exceda las tres (3) UIT por deudor,
entendiendo ello como un elemento
positivo habida cuenta que no ameritara llevar a cabo un proceso judicial
hasta llegar a la conclusin del mismo
por dicho monto, tomando en cuenta
que en un proceso judicial se efectan
innumerables gastos a cargo de quien
se considera demandante, incluyendo
dentro de estos a las costas judiciales y a
los gastos propios del proceso, pudiendo
en muchos casos superar el monto de
las tres (3) UIT; por lo que el legislador
considera con buen tino evitar que el
contribuyente recurra al Poder Judicial e
incurra en gastos por recuperar deudas
menores al monto en mencin.
Tratndose de empresas del sistema financiero, estas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales
por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la
inutilidad de iniciar las acciones judiciales
correspondientes. Dicho acuerdo deber
ser ratificado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas
empresas han demostrado la existencia
de evidencia real y comprobable sobre
la irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida
constancia ser emitida dentro del plazo
establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que
corresponda el castigo o hasta la fecha en
que la empresa hubiera presentado dicha
declaracin, lo que ocurra primero. De
no emitirse la constancia en los referidos
plazos, no proceder el castigo.
11.2. Segunda condicin
Tratndose de castigos de cuentas de
cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas
en va de transaccin, deber emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
rentas de tercera categora, considerar
I-6
Instituto Pacfico
como ingreso gravable el monto de la

deuda condonada.
Al respecto, consideramos pertinente
transcribir Oficio N 124-96-I2.0000 emitido por la Sunat, debido a la explicacin
pertinente sobre el tema:
Oficio N 124-96-I2.0000
Lima, 23 de Julio de 1996
Seor
CESAR MARTIN BARREDA
Gerente General de la Asociacin Automotriz
del Per
Presente.Ref. : Carta N 315-CMB/sac
Tengo el agrado de dirigirme a usted en
relacin al documento de la referencia mediante el cual consulta si las condonaciones
de deudas de cobranza dudosa especificadas
en el numeral 3 del inciso g) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, deben considerarse como anulaciones, descuentos u otros para efectos de los
alcances del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago; y de ser este el caso,
cual es el documento contable que debe
remplazar a la nota de abono que se seala
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, as como las formalidades que debe
cumplir el contribuyente.
Sobre el particular, le manifestamos que la
condonacin de deudas de cobranza dudosa
no corresponde a alguno de los supuestos
del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, y en tal sentido, para
la referida condonacin no puede emitirse
otro documento que no sea el sealado en
el Reglamento del Impuesto a la Renta, es
decir, la Nota de Abonos por los siguientes
fundamentos:
1. El numeral 3 del inciso g) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, dispone que a
efectos de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se permitir entre otras
deducciones, el castigo por condonacin
de las cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que se haya
realizado va transaccin y respecto de
las cuales el acreedor deber emitir una
nota de abono a favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
renta de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
La Nota de Abono referida en el prrafo
anterior no tiene incidencia en la operacin que origin la deuda que es objeto
de extincin, va condonacin. Por el
contrario, este documento es considerado
-para el acreedor- como un requisito para
la procedencia del castigo y de este modo
la deduccin de la deuda para propsito
del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse La Nota de Abono
se emite a consecuencia de la condonacin de la deuda, y en este sentido no se
encuentra relacionada con la operacin
que origina la deuda, sino con la deuda
misma.
2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 035-95/SUNAT, seala que
se emitirn notas de crdito y dbito por
concepto de anulaciones, descuentos,

bonificaciones, devoluciones y otros,
las cuales debern contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se
emitan. En tal sentido, este artculo est
referido solamente a los documentos
que se emiten a .propsito de los comprobantes de pago, no teniendo relacin
alguna con la nota de abono9 emitida
en la condonacin de deudas de cobranza
dudosa.
Atentamente,
MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente
Intendencia Nacional Jurdica
11.3. Tercera condicin

Cuando se trate de crditos condonados o
capitalizados por acuerdos de la Junta de
acreedores conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control a
efectos tributarios, denominada acciones
recibidas con ocasin de un proceso de
reestructuracin.
Una de las maneras en las que se puede
declarar extinguida una deuda en el
mbito comercial es a travs de la condonacin, fruto del acuerdo entre las partes
que puede ser, por ejemplo, para evitar
el litigio judicial e irse por un camino de
solucin amistosa entre las partes, lo cual
acarrea una especie de perdn en la cobranza. El mismo efecto puede producirse
tambin a travs de un proceso judicial en
la solucin planteada por el juez.
En ambos supuestos, debe respetarse la
formalidad establecida en el Cdigo Civil,
especficamente en el artculo 1304;
mientras que para la transaccin extrajudicial se requiere un documento por
escrito (no se exige documento de fecha
cierta ni menos escritura pblica) en la
transaccin judicial basta un acta firmada
por las partes ante el juez.
Esta condonacin originar que si la
provisin se efectu respecto a una obligacin que fue incluida como de cobranza
dudosa y posteriormente se efecta la
condonacin de la deuda, para la persona
que lo condona significa una liberalidad
y deber adicionar dicho monto a su
declaracin jurada sobre la cual deber
tributar el 30%.
Por la parte contraria, es decir, respecto
de la persona que fue beneficiaria de
la condonacin, esta deber considerar
como ingreso afecto a la renta de tercera
categora el monto que fue materia de la
condonacin.
9 Es importante revisar el contenido de la informacin que sobre el
trmino indica la siguiente pgina web: http://www.economia48.
com/spa/d/nota-de-abono/nota-de-abono.htm
NOTA DE ABONO (En ingls: credit memorandum [USA], credit note
[UK]) Impreso o documento utilizado por un vendedor para notificar
al comprador de la mercanca que se ha registrado un abono en su
cuenta a pagar debido a errores u otros factores que requieren ajuste.
N 320
I
Impacto de la reduccin gradual de la tasa de
impuesto a la renta en el impuesto a la renta
diferido (Parte final)
Ao 2014
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Impacto de la reduccin gradual de la tasa de impuesto a la renta en el
impuesto a la renta diferido (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 320 - Primera Quincena de Febrero 2015
..continuacin
1. La diferencia temporaria imponible de S/.50,000 generada

por la deduccin en la declaracin jurada anual de 2014
se revertir en el ao 2017, cuando la tasa del impuesto
a la renta sea el 27%. Por lo tanto, para calcular el pasivo
tributario diferido originado en el ao 2014, se aplicar el
27%.
Diferencia
temporaria
50,000
Tasa IR
vigente 2017
x
27%
Pasivo tributario
diferido
=
13,500

por la deduccin en la declaracin jurada anual de 2015
se revertir en el ao 2018, cuando la tasa del impuesto
a la renta sea el 27%. Por lo tanto, para calcular el pasivo
tributario diferido originado en el ao 2015, se aplicar el
27%.
Diferencia
temporaria
50,000
Tasa IR
vigente 2018
x
27%
Pasivo tributario
diferido
=
13,500

por la deduccin en la declaracin jurada anual de 2016 se
revertir en el ao 2019, cuando la tasa del impuesto a la
renta sea el 26%. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario
diferido originado en el ao 2016, se aplicar el 26%.
Diferencia
temporaria
50,000
Tasa IR
vigente 2019
x
26%
Pasivo tributario
diferido
=
2014
2015
2016
Utilidad contable
900,000 950,000 850,000
(supuesto)
2017
2018
700,000 900,000
50,000
2019
800,000
50,000
50,000
Deducciones:
Gasto por depre(50,000) (50,000) (50,000)
ciacin
30%
28%
28%
Impuesto a la renta
255,000 252,000 224,000
corriente
N 320
255,000

255,000
X
88 IMPUESTO A LA RENTA
13,500

882 Impuesto a la renta Diferido

49 PASIVO DIFERIDO

491 Impuesto a la renta diferido

4912 IR diferido Resultados
x/x Por el registro del impuesto diferido del ejercicio.
13,500
Ao 2015
X
DEBE HABER

881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES

AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
ejercicio.
252,000

252,000
X
13,500

882 Impuesto a la renta - diferido

49 PASIVO DIFERIDO


13,500
DEBE HABER





ejercicio.
224,000

224,000
Renta neta impo850,000 900,000 800,000 750,000 950,000 850,000

nible
Tasa del impuesto
a la renta corriente





ejercicio.
Ao 2016
Agregados:
Gasto depreciacin
DEBE HABER
13,000
Clculo del impuesto a la renta corriente

DJ Impuesto a la
renta
27%
27%
26%
202,500 256,500
221,000
13,000


49 PASIVO DIFERIDO


13,000
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Ao 2017
X
DEBE HABER





ejercicio.
202,500

202,500
X
49 PASIVO DIFERIDO



x/x Por el registro de la reversin del impuesto diferido
del ejercicio.
13,500

13,500

Ao 2018
X
DEBE HABER
256,5000



256,500



ejercicio.
X
49 PASIVO DIFERIDO



del ejercicio.
13,5000

13,500

Ao 2019
X
DEBE HABER





ejercicio.
221,000

a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;

b) una reestimacin de la recuperabilidad de los activos por
impuestos diferidos; o
c) un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en
libros de un activo.
Segn la NIC 12, el impuesto diferido, correspondiente a estos
cambios, se reconoce en el resultado del periodo, excepto en
la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo.
La diferencia temporaria, como su nombre lo indica, es temporal; ya que en algn momento se va a revertir; esto quiere decir
que en algn momento futuro se va a pagar ms o menos el
impuesto a la renta. Si hoy se ahorra en impuestos, en el futuro
se va a tener que pagar; por lo tanto, se genera un impuesto
denominado pasivo tributario diferido. Al revs, si en el futuro
se tendr que pagar menos impuesto a la renta, se genera un
activo tributario diferido.
En aplicacin de la NIC 12, como consecuencia de la disminucin
gradual de la tasa del impuesto a la renta dispuesta por la Ley
N 30296: para el ao 2015 y 2016 a 28%, para los aos 2017
y 2018 a 27%, y a partir del ao 2019 a 26%, las empresas
debern ajustar el saldo de los impuestos diferidos pendientes
de reversin al 31 de diciembre de 2014.
As, por ejemplo, si una empresa tiene pasivos tributarios diferidos, se supone que ha postergado el pago del impuesto; por
ello, si en los aos anteriores al 2014 aplic la tasa del 30%, en
los aos futuros cuando se revierta, pagar 28%, 27% o 26%
segn el ao en que se revierta el pasivo tributario diferido. Esto
producira un efecto positivo en los resultados de la empresa
porque hay menos obligaciones con el fisco para pagar a futuro.
Adems si una empresa tiene activos tributarios diferidos de
aos anteriores al 2014 que contabiliz con la tasa del 30% y
que se van a revertir a partir del ao 2015, deber disminuir
el importe de lo provisionado, ya que las tasas del impuesto a
la renta bajarn.
Hay que hacer una estimacin de en cunto tiempo se tendr
que pagar el impuesto y en qu aos, esto atendiendo a la
gradualidad que se ha implementado para la disminucin del
impuesto a la renta y ajustar el impuesto diferido para reestimar
cunto ser al final de ao 2014. Este ajuste, segn lo establecido
por la NIC 12 en su prrafo 60, se reconocer en el resultado
del ejercicio o en el otro resultado integral o en el patrimonio;
todo depende en qu contrapartida se contabiliz el impuesto
diferido cuando se reconoci inicialmente.
221,000
Impuesto diferido reconocido con anterioridad al ao 2014 medido
con la tasa del 30% del impuesto a la renta
X
49 PASIVO DIFERIDO



del ejercicio.
13,000

13,000

5. Reclculo el saldo del impuesto diferido pendiente de reversin al cierre del ejercicio 2014
El prrafo 60 de la NIC 12 seala que el importe en libros de
los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar,
incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias
temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo,
como resultado de:
I-8
Instituto Pacfico
Identificar en qu ao o aos se revertir el impuesto diferido y

recalcular el monto aplicando la tasa o tasas del impuesto a la renta
Ao 2015 y 2016: 28%
Ao 2017 y 2018: 27%
A partir del ao 2019: 26%
El ajuste se contabiliza en:

En resultados,
En el otro resultado integral o
En el patrimonio.
Depende de cmo se contabiliz el impuesto diferido que se
ajusta.
N 320
rea Tributaria
Depreciacin anual tributaria: S/.600,000 x 10% = 60,000
Caso prctico
Depreciacin tributaria
Reclculo del activo tributario diferido pendiente de reversin

Una empresa adquiri una maquinaria el 01 de enero de 2012 a
un costo de S/.600,000 ms IGV. La vida til para la maquinaria
fue establecida en seis aos y se deprecia con el mtodo de lnea
recta. Para fines tributarios, la tasa mxima de depreciacin de la
maquinaria es del 10% anual; por lo que al 31 de diciembre de
2013, la empresa tiene un saldo de activos tributarios diferido
por el siguiente importe:
Diferencia temporaria de 2012 (40,000 x 30%)
Diferencia temporaria de 2013 (40,000 x 30%)
Activo tributario diferido acumulado al 2013
12,000
12,000
24,000
Se pide realizar el ajuste por la disminucin gradual de tasas del

impuesto a la renta establecida por la Ley N 30296.
Solucin
1. Tratamiento contable
Contablemente, la depreciacin se calcula en funcin a la vida til
por el mtodo de lnea recta. Segn los datos proporcionados,
para el caso, se ha estimado la vida til del vehculo en seis aos.
Depreciacin anual contable: S/.600,000/6 = S/.100,000
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Depreciacin con100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
table
2. Tratamiento tributario
Para fines tributarios, siguiendo el artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa mxima de depreciacin
para las maquinarias es del 10% anual.
Depreciacin contable
Diferencia temporaria
IR 30%
2012
100,000
60,000
40,000
IR 30%
2013
100,000
60,000
40,000
IR 30%
2014
100,000
60,000
40,000
2012
2013
2014
2015
2016
60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
2017
2018
2019
2020
2021
60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
3. Aplicacin de la NIC 12
En los aos 2012 al 2017, la depreciacin contable excede a la
depreciacin tributaria. En consecuencia, debe repararse en la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta de esos aos,
la diferencia entre la depreciacin contable y la depreciacin
tributaria.
Los reparos por el exceso de depreciacin en los aos 2012
al 2017 generan una diferencia temporaria deducible y un
activo tributario diferido que se revertir desde el ao 2018
hasta el ao 2021 cuando va declaracin jurada anual del
impuesto a la renta se deduzca como gasto la depreciacin
tributaria.
Para calcular el activo tributario diferido, la empresa debe
identificar en qu ao o aos se revertir el activo tributario
diferido y aplicar la tasa del impuesto a la renta que estar
vigente cuando ocurra la reversin. Si bien en los aos 2012,
2013 y 2014 la tasa aplicable era del 30%, el 31 de diciembre
de 2014 con la aprobacin de la Ley N 30296, las tasas del
impuesto a la renta se reducen gradualmente a partir del ao
2015. Esto significa que a partir del ao 2015 la reversin de
la diferencia temporaria estar afecta a una tasa del impuesto
a la renta menor de la que fue considerada en los aos 2012 y
2013; por lo tanto, debe realizarse un ajuste al 31 de diciembre
de 2014 del saldo del activo tributario diferido pendiente de
reversin.
IR 28%
2015
2016
100,000 100,000
60,000
60,000
40,000
40,000
IR 27%
2017
2018
100,000
0
60,000
60,000
40,000 -60,000
IR 26%
2019
0
60,000
-60,000
IR 26%
2020
0
60,000
-60,000
IR 26%
2021
0
60,000
-60,000
Suma
600,000
600,000
1
2
1. La diferencia temporaria deducible de S/. 40,000 generada por el

agregado en la declaracin jurada anual del 2012 se revertir en el
ao 2018, cuando la tasa del Impuesto a la Renta sea el 27%. Por lo
tanto, para recalcular el activo tributario diferido originado en el ao
2012 se aplicar el 27%.
2. La diferencia temporaria deducible de S/. 40,000 generada por el
agregado en la declaracin jurada anual del 2013 se revertir en el
ao 2018 y 2019, cuando la tasa del Impuesto a la Renta sea el 27% y
26%, respectivamente. Por lo tanto, para recalcular el activo tributario
diferido originado en el ao 2013 se aplicarn estas dos tasas.
Con estas aclaraciones calcularemos el ajuste del activo tributario diferido del ao 2012 y 2013 que se encuentran pendientes de reversin:
Activo tributario diferido del 2012 (40,000 x 27%)
Activo tributario diferido provisionado en los aos

(24,000)
2012 y 2013
Ajuste (24,000 - 21,400)
(2,600)
Asiento contable al 31/12/2014

X
DEBE HABER
2,600


37 ACTIVO DIFERIDO
2,600


3712 Impuesto a la renta diferido Resultados

x/x Por el ajuste del activo tributario diferido del ao 2012
y 2013.
10,800
5,400
5,200
21,400
El clculo del impuesto diferido y su reversin se puede ver en

el siguiente cuadro:
IR 30%
IR 30%
IR 30%
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Depreciacin contable
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
Diferencia temporaria
40,000
40,000
40,000
40,000
40,000
40,000
-60,000
-60,000
Activo tributario diferido
12,000
12,000
7,800(*)
10,400
10,400
10,400
-16,200
-15,600
-15,600
N 320
IR 28%
IR 27%
2018
0
IR 26%
IR 26%
IR 26%
2019
2020
2021
Suma
0
600,000
60,000
60,000
600,000
-60,000
-60,000
-15,600
I-9
(*) Monto del activo tributario diferido ajustado: En el 2014 a la diferencia

temporaria del S/.40,000, se le aplica la tasa del 26% del impuesto a la
renta que estar vigente en el ao 2019 cuando se revierta la diferencia
temporaria.
10,400
(2,600)
7,800
Activo tributario diferido 2014 (40,000 x 26%)

Ajuste del activo diferido del 2012 y 2013
Activo tributario diferido acumulado al 31/12/2014
Clculo del impuesto a la renta corriente

Impuesto a la Renta
Utilidad contable (supuesto)
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
1,000,000
1,500,000
1,200,000
1,600,000
1,300,000
1,000,000
2,000,000
1,800,000
1,000,000
1,000,000
40,000
40,000
40,000
40,000
40,000
40,000
-60,000
-60,000
-60,000
-60,000
1,040,000 1,540,000 1,240,000 1,640,000 1,340,000 1,040,000 1,940,000 1,740,000
940,000
940,000
Agregados:
Exceso de depreciacin
Deducciones:
Depreciacin
Renta neta imponible
Tasa del impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta corriente
30%
30%
30%
28%
28%
27%
27%
26%
26%
26%
312,000
462,000
372,000
459,200
375,200
280,800
523,800
452,400
244,400
244,400
Asientos contables
Ao 2012
...Vienen
DEBE HABER





ejercicio.
312,000

312,000
X
37 ACTIVO DIFERIDO
12,000


3712 Impuesto a la renta diferido Result.


12,000


Ao 2014
X
DEBE HABER





ejercicio.
372,000

372,000
X
37 ACTIVO DIFERIDO
10,400




10,400


Nota: los asientos contables de 2013, 2015, 2016 y 2017 son similares.
Ao 2018
X
88

40

I-10
IMPUESTO A LA RENTA
TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES
Instituto Pacfico
DEBE HABER
523,800

523,800
Van...
DEBE HABER


ejercicio.
X
16,200


37 ACTIVO DIFERIDO



x/x Por la reversin del impuesto diferido.
16,200
Ao 2019
X
DEBE HABER





ejercicio.
452,400

452,400
X
15,600


37 ACTIVO DIFERIDO



x/x Por reversin del impuesto diferido.
15,600
Nota: los asientos contables de 2020 y 2021 son similares.
6. Establecer nueva informacin a revelar

Segn la NIC 12, como consecuencia de la disminucin gradual de la tasa del impuesto a la renta establecida por la Ley
N 30296, adicionalmente a la informacin que por lo
general una empresa debe revelar en notas a los estados
financieros relacionada con el impuesto diferido informar
lo siguiente:
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir el importe del gasto (ingreso) por impuestos
diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales.
Una explicacin de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con las del periodo anterior.
NIIF: Prrafo 80 y 81, NIC 12.
N 320
I
Cules son las implicancias legales de cometer el
delito de defraudacin tributaria?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Laura Gaby Rosales Ochoa(*)
Ttulo : Cules son las implicancias legales de
cometer el delito de defraudacin tributaria?
1. Introduccin
Actualmente la Administracin Tributaria
viene ejecutando diversas medidas para
fortalecer sus controles de fiscalizacin mediante herramientas de gestin de riesgos
y tecnologa avanzada para detectar si los
contribuyentes que no han cumplido con
sus obligaciones tributarias tambin han
cometido delitos tributarios como es el caso
de aquellas empresas que se benefician de
facturas falsas para obtener crditos y as
disminuir el pago de sus impuestos.
Al respecto, debemos tener en cuenta
que, anteriormente, el delito defraudacin tributaria se encontraba regulado
en los Artculos 268 y 269 del Cdigo
Penal1; no obstante, a partir de 1996 con
la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 8132 Ley Penal Tributaria se
derog los referidos artculos.
En el presente informe, vamos a enfocarnos en el anlisis de las implicancias
legales del delito de defraudacin tributaria, cules son las modalidades que
existen, cmo se configura el tipo base, el
tipo atenuante, el tipo agravante, el tipo
autnomo, las penas accesorias, entre
otros puntos.
2. El principio del non bis in

idem
Uno de los ms importantes principios del
derecho que se tiene en cuenta es el de non
bis in idem que significa literalmente no dos
veces por lo mismo, es decir, para efectos
jurdicos quiere decir que un hecho ilcito
no puede ser sancionado dos o ms veces.
A pesar que es un principio del derecho
sancionador, en el Per, est presente en
el derecho positivo, regulado tanto en la
legislacin administrativa como la penal.
As, en el mbito administrativo, el principio del non bis in idem se encuentra
regulado en el artculo 230 de la Ley
N 27444 3 Ley del Procedimiento
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM. Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Cdigo Penal aprobado por el Decreto Legislativo N 635, publicado
en el diario oficial El Peruano el 08.04.1991.
2 Ley Penal Tributaria, publicada en el diario oficial El Peruano el
20.04.1996.
3 Ley del Procedimiento Administrativo General publicado en el diario
oficial El Peruano el 11.04.2001
N 320
Administrativo General, el cual seala

que no se podrn imponer sucesiva o
simultneamente una pena y una sancin
administrativa por el mismo hecho en
los casos que se aprecie la identidad del
sujeto, hecho y fundamento4, o lo que se
conoce mejor como la triple identidad,
basta que se d en un caso determinado,
en una segunda oportunidad para que la
sancin no pueda aplicarse.
sujeto a lo que se resuelva en el proceso

penal, se haya probado o no, por lo que
el derecho penal prima sobre el derecho
administrativo. En ese sentido, las sanciones administrativas estn condicionadas a
lo que se resuelva en un proceso judicial.
3. Cul es la diferencia entre

indicio y delito?
No obstante, en el mbito tributario,

resulta revelador la forma cmo est
regulado este principio en los artculos
171 y 190 del TUO del Cdigo Tributario5 (Cdigo Tributario en adelante), el
cual citamos:
Otro de los conceptos que se debe tener en

cuenta es el vocablo indicio que proviene
del latn indicium que significa todo rastro,
vestigio, huella, sea del delito, del autor o
de la vctima. Por ello, el indicio es aquel
evento o fenmeno que permite conocer
o inferir la existencia de un delito.
Artculo 171.- Principios de la potestad sancionadora

La Administracin Tributaria ejercer su
facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de legalidad, tipicidad,
non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
En cambio, el delito es toda accin u omisin dolosa o culposa que est sancionada
en la legislacin penal, como consecuencia
del principio nullum crimen sine lege que
rige el moderno derecho penal y que impide considerar delito toda conducta que
no se encuentre en la ley penal.
En concreto, toda administracin tributaria para ejercer su facultad sancionadora

est sujeta a un conjunto de principios
que regulan dicha facultad, limitando
su aplicacin a formas arbitrarias y que
afecten los derechos fundamentales de las
personas y, en particular, de los deudores
tributarios. Adems podemos decir que
el principio del non bis in idem no solo
es vinculante en los procesos judiciales
sino que su vinculacin est dado en los
procedimientos administrativos.
Por el contrario:
Artculo 190.- Autonoma de las penas
por delitos tributarios
Las penas por delitos tributarios se aplicarn
sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria
y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Aparentemente, el artculo 190 referido

estara desconociendo el mandato del
principio del non bis in idem, pero el supremo intrprete de la Constitucin Poltica, el Tribunal Constitucional ha resuelto
mediante STC N 2405-2006-PHC/TC en
el sentido que un mismo hecho no puede
existir y dejar de existir para los rganos
del Estado, y en el supuesto que sobre un
mismo hecho se sigan un proceso penal
y un procedimiento administrativo, el
rgano o instancia administrativo queda
4 La triple identidad: el mismo sujeto, el mismo hecho y el mismo
fundamento, es decir, la prohibicin de que una persona sea sancionada dos veces por un mismo hecho.
5 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013-EF, publicado en el diario oficial El Peruano
el 22.06.2013.
4. Indicio de delito tributario

Cabe sealar que la administracin tributaria se encuentra facultada para comunicar
los actos que presumiblemente constituyen indicios de delito tributario sobre la
base del procedimiento de verificacin o
fiscalizacin, sin ser necesario que dichos
procedimientos hayan sido culminados.
A continuacin, citamos textualmente
lo establecido por el artculo 192 del
Cdigo Tributario:
Artculo 192.- Comunicacin de indicios de delito tributario y/o aduanero
Cualquier persona puede denunciar ante
la Administracin Tributaria la existencia
de actos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Pblica que en el ejercicio
de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados
a informar de su existencia a su superior
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el
curso de sus actuaciones administrativas,
considere que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o
estn encaminados a dicho propsito, lo
comunicar al Ministerio Pblico, sin que
sea requisito previo la culminacin de la
fiscalizacin o verificacin, tramitndose
en forma paralela los procedimientos penal
y administrativo. En tal supuesto, de ser el
caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de
pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia
de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo
I-11
que no exceda de noventa (90) das de la

fecha de notificacin de la Formalizacin de
la Investigacin Preparatoria o del Auto de
Apertura de Instruccin a la Administracin
Tributaria. En caso de incumplimiento, el
Fiscal o el Juez Penal podr disponer la
suspensin del proceso penal, sin perjuicio
de la responsabilidad a que hubiera lugar.
().
Como vemos, los indicios de delitos tributarios tienen una fuente muy amplia,
ya que cualquier persona, de forma
annima o no, puede denunciar ante
la administracin tributaria, actos que
presuma constituya delitos tributarios.
Por otro lado, los funcionarios y servidores pblicos estn obligados a informar a
su jefe superior la presunta comisin de
delito tributario, bajo su responsabilidad.
En el caso que la propia administracin
tributaria en el transcurso del procedimiento de fiscalizacin o verificacin detecte claros indicios que hagan presumir
actos delictivos; esta tiene la obligacin
de comunicar al Ministerio Pblico dichos actos, aunque no haya culminado
los procedimientos administrativos antes
sealados.
En todo caso, todos los actos administrativos en curso quedarn suspendidos
hasta que se resuelva el proceso penal,
tomando en cuenta que la Administracin participa como parte agraviada en
el proceso penal.
De lo anterior podemos apreciar que el
Cdigo Tributario faculta a la Administracin para proseguir en forma paralela el
procedimiento administrativo y el proceso
penal; no obstante, una vez formalizada
la accin penal, el procedimiento administrativo estar sujeto a lo resuelto en
instancia judicial.
5. Cual es la diferencia entre un

delito y una infraccin?
La gran diferencia entre un delito y una
infraccin es que en la primera se acredita
la intencin de cometer la conducta delictiva, no solo toma en cuenta los elementos
objetivos sino que adems toma en cuenta
los elementos subjetivos (dolo, culpa, etc.);
en cambio, en el caso de las infracciones
tributarias, solo considera el elemento objetivo de la conducta, basta que se realice
la conducta con o sin intencin para que
se configure la infraccin para la aplicacin
de infracciones tributarias.
6. Cmo se configura el delito

de defraudacin tributaria?
La pregunta es muy frecuente entre quienes tienen la responsabilidad de llevar la
contabilidad de una empresa. Una primera idea que podemos tener en cuenta
es que para que se configure el delito
de defraudacin tributaria se debe dar
I-12
Instituto Pacfico
determinados eventos que describan al

tipo penal. Es decir, el tipo base del delito
de defraudacin tributaria responde a
un conjunto de elementos que describen
una o varias conductas que hacen que se
configure el delito. Este tipo penal est
regulado en el artculo 1 de la Ley Penal
Tributaria, cuyo texto citamos:
Artculo 1. El que, en provecho propio
o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes,
ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) das-multa.
Como podemos notar, el delito hace

referencia a dos elementos:
(i) una conducta fraudulenta o engaosa
y
(ii) dejar de pagar en todo o en parte los
tributos.
Ambos elementos deben concurrir con el
dolo; es decir, con la intencin de querer
perjudicar a la administracin tributaria,
aspectos que de acreditarse mediante
medios probatorios en un proceso penal
es susceptible de declararse la responsabilidad penal.
Al respecto, el muy destacado abogado
penalista Bramont Arias 6 seala lo
siguiente:
() el engao en lneas generales supone la
simulacin o disimulacin dela realidad de tal
forma que el sujeto activo oculta la realidad
de la correcta liquidacin de sus tributos
ante la Administracin Tributaria en el presente caso, impidindole conocer de dicha
situacin. La evaluacin de la idoneidad del
engao para simular la realidad se analiza en
funcin de la credibilidad del sujeto activo
en torno a las circunstancias que rodean el
hecho y la capacidad para inducir a error al
sujeto pasivo, todo esto visto desde el prisma
de una valoracin social.
Por otro lado, se hace mencin a dos tipos

de sanciones: una relacionada con la pena
privativa de la libertad; y la otra sancin
que sera de tipo pecuniaria, como son
los llamados das-multa7.
7. Modalidades de defraudacin
tributaria
Las formas o modalidades de defraudacin
tributaria los regula el artculo 2 de la Ley
Penal Tributaria, cuyo texto citamos:
Artculo 2. Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del
artculo anterior:
6 BRAMONT ARIAS-TORRES, Luis. El engao exigido por el delito de
defraudacin tributaria, p. 37. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://perso.unifr.ch/derechopenal/assets/
files/articulos/a_20130508_01.pdf
7 El texto del artculo 43 del Cdigo Penal precisa que el importe
del da-multa no podr ser menor del veinticinco por ciento (25%)
ni mayor del cincuenta por ciento (50%) del ingreso diario del
condenado cuando viva exclusivamente de su trabajo.
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes,

ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir
el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el
monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado,
dentro del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes.
Segn el connotado abogado tributarista

Luna-Victoria Len8 la primera modalidad (la de ocultar bienes, ingresos
o rentas o consignar pasivos falsos) se
explica para reducir las cargas procesales de la Administracin o del sistema
judicial a los que se les exige probar el
fraude o el engao, presumiendo que
la mentira o la falsedad son per se fraudulentas, porque son medios idneos
para dejar de pagar los tributos. Sin
embargo, esta modalidad no enerva la
necesidad de probar el dolo del agente,
ni la de demostrar que esa mentira o
falsedad han tenido como resultado
dejar de pagar tributos, porque no se
trata de un tipo autnomo, sino de
una modalidad del fraude tributario.
Con respecto a la segunda modalidad (la
de no entregar retenciones o percepciones), el referido autor citando a Jos Ugaz
seala que se trata de una apropiacin
ilcita o de un abuso de confianza, que
ha sido forzada como una modalidad
fraudulenta, asumiendo que existe un
nimo en el agente para apropiarse
de la retencin o percepcin y que esa
conducta traduce per se una intencin
de engaar. En realidad no existe per
se engao en el comportamiento del
agente, sino un incumplimiento ante
un encargo legal especifico9.
Desde el punto de vista administrativo,
las infracciones tributarias que de alguna
manera pueden estar relacionadas, en el
primer caso est relacionada con declarar
cifras o datos falsos o por omitir ingresos
(numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributaria); en el segundo caso, con no
pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos (numeral 4
del artculo 178 del Cdigo Tributario).
8. Tipo atenuado y agravado

Dentro de la evaluacin de la conducta
delictiva, existen elementos que atenan
o agravan la responsabilidad penal.
8.1. Tipo atenuante del delito
As el tipo atenuado se refiere a aquellas
circunstancias que determinan que un
delito tenga una penalidad menor que
el tipo base, que la establecida por la
norma penal.
8 LUNA-VICTORIA LEN, Csar. Criminalizacin de las infracciones
tributarias. El Delito Tributario. En Revista N 34 del Instituto
Peruano de Derecho Tributario, Lima, abril de 1998, p. 16. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev34_CLVL.pdf
9 LUNA-VICTORIA LEN, Csar. Ob. cit, p. 16.
N 320
rea Tributaria
El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria establece el tipo atenuante del delito de defraudacin tributaria, cuyo texto citamos:
Artculo 3. El que mediante la realizacin
de las conductas descritas en los artculos1
y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar
los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12
(doce) meses, tratndose de tributos de
liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o
del ltimo mes del perodo, segn sea el
caso, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de
5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a
365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no
sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Por ello, la atenuacin es una regulacin

propia de la norma penal, en donde
cumpliendo determinados requisitos se
aminora la dureza de la sancin penal,
siendo objetivos su cumplimiento y dentro de un proceso penal.
8.2. El tipo agravante
A diferencia del punto anterior, el tipo
agravante comprende aquellas circunstancias que determinan que un delito
probado tenga como consecuencia una
sancin mayor que el tipo base, es decir,
son elementos del tipo penal que hacen
que en la sancin se acente la dureza o
el nivel de sancin penal.
El tipo agravado est regulado en el
artculo 4 de la Ley Penal Tributaria,
conforme se desarrolla a continuacin:
Artculo 4. La defraudacin tributaria ser
reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta) a 1,460
(mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones,beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro
de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Es evidente para ambos casos, en donde

el deudor tributario con toda la intencin
goza fraudulentamente de prerrogativas
o beneficios tributarias que de ninguna
forma le corresponde pero aun as simula
y provoca circunstancias, mediante estrategias indebidas, la obtencin de dichas
ventajas de forma ilcita. Para estos casos
se aplica una dureza mayor de la pena,
mayor al tipo base.
Aqu le presentamos un cuadro comparativo de las sanciones penales en cada
uno de los casos:
N 320
Delito de defraudacion
tributaria
Tipo base
5 A 8 aos PPL
Tipo atenuante
2 A 5 aos PPL
9. Tipo autnomo: El delito contable

El artculo 5 de la Ley Penal Tributaria
establece un tipo autnomo relacionado
con la labor contable, cuyo texto citamos:
Artculo 5. Sera reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
das-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los
libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.
Como vemos, se trata de un tipo autnomo a la defraudacin tributaria y se

sanciona por el solo hecho de cometer la
conducta criminal, de modo doloso, aun
cuando no haya tenido como resultado
una deuda tributaria o hubiere obtenido
un saldo a favor, o haya arrastrado crditos, en todos los casos est penado la
accin de hacerse de beneficios tributarios
que no le corresponden.
Esta modalidad se explica, como en los
esfuerzos anteriores de las modalidades
de defraudacin para el tipo agravado,
parar otorgar facilidades a la represin
penal, liberndola de la carga de la
prueba de determinados supuestos, como
la existencia de una deuda tributaria en
este caso10.
Desde el punto de vista de los delitos
penal, se justifica el delito contable dentro
de los delitos tributarios, bajo el razonamiento de que el incumplimiento de las
normas contable bsicas lesiona el bien
jurdicamente tutelado que es el proceso
de ingresos y egresos del Estado11.
10. Penas accesorias

Tambin existe una pena anexa a la
impuesta en el delito de defraudacin
tributaria que se encuentra regulada en
el texto del artculo 6 de la Ley Penal
10 LUNA-VICTORIA LEN, Csar. Ob. cit., p. 18.
11 Idem.
Tipo agravante
8 A 12 aos PPL
Tributaria, la cual establece que en los

delitos de defraudacin tributaria, la
pena deber incluir inhabilitacin no
menor de seis meses ni mayor de siete
aos, para ejercer por cuenta propia o
por intermedio de tercero, profesin,
comercio, arte o industria.
11. Autora y participacin

Segn Javier Villa Stein12, el autor de
un delito es aquel a quien un tipo penal del
catlogo seala como su realizador. Se trata
de alguien a quien el tipo penal designa con
la frmula simple <el que>.
Asimismo, cabe precisar que nuestro
Cdigo Penal regula distintos tipos de
autora: autora directa (cuando el autor
es que domina la accin), la autora mediata (cuando se utiliza a un tercero para
realizar el hecho delictivo) y la coautora
(cuando varios sujetos realizan el hecho
delictivo).
En el delito de defraudacin tributaria, el
autor del delito viene a ser el que, en provecho propio o de un tercero, valindose
de cualquier artificio, engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes tributarias.
Por otro lado, en opinin de Javier Villa
Stein se entiende por participacin a
la intervencin secundaria que tiene alguien
en un hecho delictivo ajeno, el del autor,
coautor o autor mediato. El partcipe no tiene
dominio del hecho, ni realiza formalmente el
tipo aunque colabore con su realizacin o lo
haya inducido o instigado, por lo que su intervencin es dependiente del acaecimiento
delictivo principal y no estando comprendida
su conducta en el tipo realizado podra
quedar impune si el legislador no hubiera
ampliado la punibilidad a la contribucin
perifrica que terceros hacen a la realizacin
tpica13.
Al respecto, el artculo 16 de la Ley Penal
Tributaria establece que si hay ms de un
imputado, los autores debern responder
solidariamente; de igual manera respondern los partcipes, toda vez que estos
ltimos forman parte de la ejecucin del
hecho ilcito cometido en cooperacin o
ayuda con los autores directos del mismo.
12 VILLA STEIN, JAVIER. Derecho penal, Parte general. Editora Jurdica
Grijley, Lima 2008, p. 307.
13 VILLA STEIN, JAVIER. Ob. cit., p. 328.
I-13
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros

(DAOT) 2014
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Dante Ros Agustn
Ttulo : Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2014
Fuente : Actualidad Empresarial N 320 - Primera Quincena de Febrero 2015
- Estn obligados a presentar por lo menos una declaracin

mensual del IGV durante el 2014, siempre que el monto
de sus ventas internas y/o adquisiciones de bienes o servicios o contratos de construccin con terceros hayan sido
superiores a las setenta y cinco (75) unidades impositivas
tributarias.
Consideraciones en las casillas para el clculo de ventas internas
1. Introduccin
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros en adelante
la DAOT constituye una declaracin donde se informa operaciones con terceros (clientes y/o proveedores), para que la
Sunat realice el cruce de informacin con el objeto de encontrar
posibles inconsistencias, omisiones tributarias realizadas por los
contribuyentes; es un mecanismo que permite verificar la correcta realizacin de las declaraciones tributarias, permitiendo as
disminuir la evasin tributaria. Sin embargo, la implementacin
gradual de los libros electrnicos nos proyecta a pensar que la
DAOT tiende a ser eliminada; mientras eso pase, los obligados
debern presentar la declaracin informativa de acuerdo con
criterios establecidos.
Declaracin a travs de
Sumar casillas
PDT 621
100 + 106 + 109 + 112 + 160
Formulario Virtual 621 Simplificado
100
La Resolucin de Superintendencia N 024-2015 establece el

cronograma para la presentacin de la DAOT correspondiente
al ejercicio 2014; por eso, en las siguientes lneas, le indicamos
algunas consideraciones:
2. Naturaleza de la declaracin
La declaracin es de tipo informativa y tiene carcter de declaracin jurada artculo 88 del Cdigo Tributario y lo sealado
en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/ SUNAT y
modificatorias. La declaracin no rectifica ni sustituye otras
declaraciones que deban presentarse conforme a las normas
vigentes.
Consideraciones en las casillas para el clculo de compras internas

Declaracin a travs de
Sumar casillas
PDT 621
107 + 110 + 113 + 120
Formulario Virtual 621 Simplificado
107
3. Plazos para presentar la DAOT

Segn el ltimo dgito de RUC o condicin del contribuyente
ltimo dgito del nmero del
Registro nico de Contribuyentes
Vencimiento
16/02/2015
17/02/2015
18/02/2015
19/02/2015
20/02/2015
23/02/2015
24/02/2015
25/02/2015
26/02/2015
27/02/2015
Buenos contribuyentes
02/03/2015
Resolucin de Superintendencia N 024-2015
4. Obligados a presentar la DAOT

- Los principales contribuyentes al 31 de diciembre de 2014.
I-14
Instituto Pacfico
(*) PDT 621, Si al sumar las casillas marcadas en ventas y/o compras de todos los periodos mensuales del ejercicio 2014, dieran como resultado un monto superior a 75 UIT, estaremos obligados a presentar la DAOT.
UIT 2014 = S/.3,800.00 (S/.285,000.00 para el ejercicio 2014).
- Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas

o entidades religiosas que realicen solo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio, cuyo nmero de trabajadores
que deben ser declarados en el PDT planilla Electrnica
N 320
rea Tributaria
PLAME Formulario Virtual 601 correspondiente al perodo
tributario noviembre de 2014 sea superior a diez (10).
Para tal efecto entindase como trabajador a los sujetos
definidos en el literal v) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2011/Sunat y normas modificatorias.
(*) Estn exceptuados de presentar la Declaracin los sujetos que durante el ntegro del Ejercicio hubieran
pertenecido al Nuevo RUS.
5. Operaciones a informar
Se deber incluir en la declaracin, las operaciones con terceros que el declarante hubiera realizado durante el Ejercicio
2014, en calidad de proveedor o cliente. Para lo cual, se
entender como operacin con tercero en calidad de proveedor o cliente a la suma de los montos de las transacciones
realizadas con cada tercero, siempre que dicha suma sea
mayor a las dos (2) UIT.
(*) Tener en cuenta -UIT 2014- (S/.3,800.00).
6. Operaciones que no se informan

a. La exportacin de bienes y/o servicios, considerados como tales por
las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas (IGV).
b. La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
c. La importacin de bienes.
d. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas
del IGV.
e. Aqullas por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de consignar el
nmero de RUC o el nmero del documento de identidad del adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de pago contengan
dicha informacin y, de ser el caso, estos hubieran sido anotados
en forma consolidada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el
Registro de Compras llevados de manera electrnica, regulados
por Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT o por
la Resolucin de Superintendencia N. 066-2013/SUNAT.
f. Las realizadas en los perodos durante los cuales el Declarante
hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
g. Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a travs de declaraciones distintas a la regulada en el presente Reglamento, tales como
las informadas en cumplimiento de las siguientes normas:
g.1 Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo N 126-94-EF y sus modificatorias, siempre
que se hubieran informado las transacciones realizadas en los
doce meses del Ejercicio.
g.2 Texto nico Actualizado de las normas que rigen la obligacin
de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar
informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto
Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias.
g.3 Segundo acpite del literal a) del inciso 6.1 del artculo 6
de la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT
que dicta disposiciones para la implementacin del llevado
de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, salvo aquellas por las cuales se
hubieren emitido boletas de venta en las que de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes exista la obligacin de identificar al adquirente o usuario o que, sin existir tal obligacin, se
hubiese consignado el nmero del documento de identidad
del adquirente o usuario, y que no hubieran sido anotadas
en forma detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el
Registro de Compras.
h. Aquellas registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o de Compras
llevados de manera electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea,
de acuerdo a lo regulado en la Resolucin de Superintendencia
N. 066-2013/SUNAT, salvo aquellas por las cuales se hubieren
emitido boletas de venta en las que de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes exista la obligacin de identificar al adquirente o
usuario o que, sin existir tal obligacin, se hubiese consignado el
nmero del documento de identidad del adquirente o usuario, y
que no hubieran sido anotadas en forma detallada en el Registro
de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.
No se considerar incluida dentro de la excepcin sealada en este
inciso la informacin proporcionada en virtud de requerimientos
formulados por la SUNAT.
N 320
7. Forma y lugar de presentacin de la declaracin

Se utilizar el medio informtico desarrollado por la Sunat, denominado Programa de Declaracin Telemtica Operaciones
con Terceros (PDT 3500) Versin 3.3.
7.1. Virtual: Sunat Operaciones en Lnea (SOL)
Solo para aquellos que tengan 500 o menos operaciones con
terceros por informar, se considerarn las operaciones de ventas
ms las compras.
Excepcionalmente, cuando se presenten situaciones de caso
fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente Sunat
Virtual o Sunat Operaciones en Lnea e impidan a los contribuyentes presentar su declaracin, podrn efectuarla en las
dependencias de la Sunat o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda.
7.2. Directa: Centros de Servicio al Contribuyente Oficinas
de la Sunat
Solo para aquellos que tengan ms de 500 operaciones con
terceros por informar.
A efecto del segundo prrafo de los literales a) y b) del artculo
10 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT,
se debern tener en cuenta lo siguiente:
- En el caso de principales contribuyentes, la presentacin de la
Declaracin se realizar en las dependencias de la SUNAT
donde presentan sus declaraciones mensuales.
- En el caso de pequeos y medianos contribuyentes, la presentacin de la declaracin se realizar en cualquiera de las
dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente
a nivel nacional, correspondientes a la Intendencia Regional
u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
8. De la constancia de no tener informacin a

declarar
Si es sujeto obligado y no tiene operaciones con terceros a
declarar, deber informar exclusivamente a travs del sistema
SOL, habilitado en Sunat Virtual, generando la "Constancia de
no tener informacin a declarar".
Ruta de Sunat Operaciones en Lnea: Mis declaraciones y
pagos / Presento mis declaraciones y pagos / Informativas /
Constancia de no tener informacin a declarar.
I-15
9. Infracciones, sanciones y rgimen de gradualidad

Infracciones aplicables a la DAOT
Sancin
Artculo 176
Numeral...
Rgimen
Infraccin
Especial de
renta
General
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro 30% de la UIT

de los plazos establecidos.
15% de la UIT
Presentar otras declaraciones

o comunicaciones en forma
30% de la UIT
incompleta o no conformes
con la realidad.
15% de la UIT
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones 30% de la UIT

referidas a un mismo concepto
y perodo.
15% de la UIT
Rgimen de gradualidad y cdigos de conceptos para el correcto

pago de las infracciones
Gradualidad
Artculo 176
Numeral...
Voluntaria
Con
pago
Sin
pago
Pago de multa
Inducida
Cdigo
De
multa
Asociado
Resolucin de Superintendencia N 056-2002/Sunat (Disposiciones para la Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT a travs de Internet)
Resolucin de Superintendencia N 251-2005 (modifican el
Reglamento de la Presentacin de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros y aprueban cronograma de vencimientos para la presentacin de la declaracin correspondiente
al ejercicio 2005 aprueban PDT 3500)
No se aplica criterio
de gradualidad de
pago - 100%
80%
90%
6051
1011
No se aplica criterio
de gradualidad de
pago - 100%
50%
90%
6064
1011
6072
1011
No se aplica
El 24 de enero de 2014, entr en vigencia la Resolucin de superintendencia N 017-2014, y la pregunta de los incorporados,
obligados y afiliados al sistema de Libros y Registros electrnicos
ya sea a travs de cualquier sistema (SLE-PORTAL o SLE-PLE) es
que: si a partir de la entrada en vigencia de la citada norma,
se encuentran an obligados a presentar la DAOT o solo la
constancia de no tener informacin a declarar?
La modificacin del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002 apunta a la informacin de operaciones
que no deben de considerarse para el clculo de operaciones
con terceros, si usted tiene la obligacin de, por lo menos,
presentar los registros electrnicos (Registro de compras y Registros de ventas e ingresos) de acuerdo con lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 286-2009 o Resolucin de
Superintendencia N 066-2013 y modificatorias, deber tener
en cuenta los siguiente:
a. Los contribuyentes pueden consolidar informacin en sus
registros electrnicos, tal como lo indica el reglamento
del TUO de la Ley del Impuesto general a las ventas en
su artculo 10 inciso 3.4: Los sujetos del impuesto que
utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad y aquellos que lleven de manera electrnica
el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, podrn anotar el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma
Instituto Pacfico
Resolucin de Superintendencia N 024-2002 (Nuevo Reglamento

para Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros DAOT) y modificatorias
Sin
pago
10. Sobre libros electrnicos vinculados con la

presentacin de la DAOT
I-16
11. Base legal
Con
pago
consolidada, siempre que lleven un sistema de control

computarizado que mantenga la informacin detallada
y que permita efectuar la verificacin individual de cada
documento.
b. En los incisos e), g) y h) del artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 024-2002, de acuerdo con la modificatoria sealada en la Resolucin de Superintendencia
N 017-2014 direccionada al punto tratado, se resume
en: Si el contribuyente tiene comprobantes de pago que
sin estar obligado o estando obligado a consignar los datos del cliente o proveedor (De acuerdo al reglamento de
comprobantes de pago - Resolucin de superintendencia
N 007-99), y en stos se encontraran consignados tales
datos y de ser el caso dichos documentos fueron anotados
en cualquiera de los registros de manera consolidada, stas
operaciones ingresarn para el clculo de operaciones
con terceros.
De las afirmaciones anteriores, se infiere que si usted ingres
sus operaciones de manera detallada (NO CONSOLIDADA) en
sus registros electrnicos y siendo un obligado a la presentacin
de la DAOT, solo deber presentar la CONSTANCIA DE NO
TENER INFORMACIN A DECLARAR.
Resolucin de Superintendencia N 017-2014 (modifican el

Reglamento para la Presentacin de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros y aprueban el cronograma de vencimiento para la presentacin de la declaracin correspondiente
al ejercicio 2013)
Resolucin de Superintendencia N 024-2015 (aprueban el
cronograma de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al
ejercicio 2014).
12. Informes Sunat y resoluciones del Tribunal

Fiscal
Informe N 060-2010/SUNAT
1. Las Unidades Ejecutoras o entidades que no informaron a la SUNAT,
a travs del COA-Estado, sus adquisiciones nacional sustentadas en
comprobantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT,
debern considerar estas ltimas en la sumatoria de las transacciones
que realicen con cada tercero a fin de determinar las Operaciones
con Terceros que deben declararse en la DAOT.
2. Las Unidades Ejecutoras o entidades hubieran informado, mediante
el COA-Estado, el 100% de sus adquisiciones nacionales, incluidas
aquellas sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es
inferior al 10% de la UIT, estas ltimas no debern considerarse en
la sumatoria de las transacciones que se realizan con cada tercero
a fin de determinar las Operaciones con Terceros a declarar en la
DAOT.
Informe N 274-2002-SUNAT
1. Las entidades financieras del exterior no estn obligadas a presentar
la DAOT.
N 320
rea Tributaria
Resumen RTF: 02675-5-2007
Las operaciones de naturaleza tributaria, como las aportaciones a
Essalud, NO CALIFICAN como operaciones con terceros.
Resumen RTF N 7623-4-2008
No resulta exceptuable a efectos de la obligacin de presentar la DAOT,
el hecho que el contribuyente sea una persona natural que no genera
rentas de tercera categora, siempre que cumpla con alguno de los
requisitos exigidos por el Reglamento para la presentacin de dicha
declaracin.
Sumilla RTF: N 2232-1-2009
El documento a travs del cual la Administracin Tributaria comunica al
contribuyente que se encuentra omiso a la presentacin de la DAOT, a
fin de inducirlo al cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales,
no es un documento que comporte la atribucin de una determinada
infraccin; en tal sentido, no se constituye en un acto reclamable al
amparo del artculo 135 del CT.
Sumilla RTF: 18874-5-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, debido a que
la recurrente no present la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros dentro de los plazos establecidos, por lo que la configuracin
de la infraccin se encuentra arreglada a ley. Se revoca la apelada en
el extremo referido a la determinacin del importe de la sancin que
le corresponde por estar dentro del Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta.
Se confirma la apelada. Se indica que la recurrente no present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT correspondiente
al ejercicio 2008; no obstante, que se encontraba obligada a ello; por
tanto incurri en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
Se confirma la apelada. Se indica que la recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario;
dado que realiz operaciones con un proveedor por montos mayores a
los declarados en su declaracin anual con terceros.
Se declara nula e insubsistente la resolucin de intendencia que declar
infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de multa
emitida por la infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario, en aplicacin del artculo 150 del Cdigo
Tributario, toda vez que la Administracin en la apelada no emite
pronunciamiento alguno con relacin a que terceras personas realizaron
declaraciones utilizando su RUC, ante lo cual present denuncia penal
ante la Fiscala en lo Penal.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, atendiendo a que
el recurrente no ha tenido ventas ni adquisiciones que excedan el lmite
establecido para encontrarse obligado a presentar la DAOT. Se seala,
que si bien en la declaracin jurada se verifica que el recurrente consign
un monto en la "Casilla 105 - Ventas No Gravadas" un monto superior
a S/.240,000 soles; sin embargo, ha quedado acreditado que ello se
debi a un error material, lo que se aprecia del Registro de Ventas y los
comprobantes de pago emitidos en el perodo.
13. Preguntas frecuentes

1. Los recibos por honorarios se registran en la DAOT?
El importe de los recibos por honorarios no debe considerarse
a efectos de la DAOT, pues no podrn configurarse como
N 320
operacin con terceros, al quedar fuera del concepto de

transaccin.
Si los recibos por honorarios no se declaran en la DJ del IGV, no
se incluiran en la DAOT.
2. Tengo una boleta de venta que supera los S/.700.00,

no se consign los datos del adquiriente, debo considerarlo en la DAOT?
NO, no se encuentra obligado.
3. Las operaciones que se ingresan en la DAOT y que
estn gravadas con el IGV debo considerarlas por el
precio venta o valor venta?
Por el precio venta que viene a ser la base imponible.
4. Se efectu una operacin en el ejercicio 2014 y an no
me entregan el comprobante, debo registrarlo en la
DAOT?
NO
5. El arrendatario podr ingresar en la DAOT aquellos
comprobantes por servicio pblico, que paga a cuenta de
un tercero porque tiene un contrato de arrendamiento
legalizado?
Si cuenta con el contrato legalizado a fecha cierta, deber
ingresar la informacin de los comprobantes de pago en la
DAOT.
Referencia: Artculo 4 inciso 6 numeral d) de la Resolucin
de Superintendencia N 077-99.
6. Las empresas que solo se dedican a las operaciones de
exportacin e importacin tienen obligacin de presentar la DAOT?
NO, de ser el caso se presentar la CONSTANCIA DE NO
TENER INFORMACIN A DECLARAR.
7. Los recibos de arrendamiento (F 1683) emitidas por un
generador de renta de primera categora se registran
en la DAOT?
El monto del arrendamiento sustentado con recibos de
arrendamiento a los que se refiere el inciso a) del artculo 2
de la Ley del IGV, deben ser considerados en la DAOT, en la
medida que califique como operacin con tercero.
Pues se trata de una operacin no gravada, est dentro del
mbito de aplicacin del DAOT y, por ende, tendra que ser
informada.
8. El recargo al consumo se registra en la DAOT?
NO, no podrn configurar como operacin con tercero al
quedar fuera del concepto de transaccin.
9. Si subsano voluntariamente la infraccin de no haber
declarado en la fecha establecida por la DAOT, tengo
que pagar la sancin?
NO, usted ya no tiene que pagar sancin por esa infraccin.
10. Si NO me encuentro dentro de los obligados a la presentacin de la DAOT, tengo que presentar la constancia
de no tener informacin a declarar?
NO, no tiene que presentar documento alguno referente a
la DAOT.
(*) Transaccin: Aquellas operaciones gravadas o no con el
IGV conforme a las normas que regulan dicho tributo, por
las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago,
nota de crdito o nota de dbito, y que deban ser incluidas
en la declaracin del impuesto.
Resolucin de Superintendencia N 024-2002.
I-17
Valor de mercado de las remuneraciones de

trabajadores vinculados
Ficha Tcnica
2.
Autor : Sal Villazn Ochoa

Ttulo : Valor de mercado de las remuneraciones
de trabajadores vinculados
1. Introduccin
La Ley del Impuesto a la Renta establece
que constituyen gastos deducibles del
Impuesto, las remuneraciones que por
todo conceptocorrespondan al titular de
una EIRL, socios o asociados de personas
jurdicas, as como las remuneraciones
del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de la EIRL o socio y
asociado de personas jurdicas; siempre
que se acredite el trabajo que realizan
en el negocio y que no excedan del valor
de mercado.
De otro lado, el Reglamento de la LIR
seala que en caso dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado,el exceso no
ser deducible de la renta bruta de tercera
categora del pagador.
3.
4.
5.
Finalmente, establece que en caso las

remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia ser considerada
como dividendo a cargo del propietario,
titular, socio o asociado.
2. A quines son aplicables las

reglas de valor de mercado en
las remuneraciones?
Ya hemos sealado que las citadas reglas
sobre el valor de mercado de remuneraciones se aplican al titular de una
EIRL, accionistas, socios o asociados de
personas jurdicas vinculados, as como
las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad,
del propietario de la empresa, titular de
la EIRL o socio y asociado de personas
jurdicas.
Entonces, lo que corresponde en primer
lugar es determinar quines califican
como partes vinculadas. Al respecto,
cabe citar el literal ll) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, que precisa los
supuestos de vinculacin:
1.
I-18
Posea ms del 30% del capital de la

persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
Instituto Pacfico
6.
Ejerza el cargo de gerente, administrador

u otro cargo con funciones similares y
tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director o alguno de los cargos sealados
en el prrafo precedente, tenga entre sus
funciones la de contratacin de personal
o tenga injerencia directa o indirecta en
el proceso de seleccin.
Cuando su cnyuge concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad posean, individualmente, entre s o conjuntamente con
el trabajador, ms del 30% del capital de
la persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30% en
el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral
2) del presente inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad
participen individualmente, entre s o
conjuntamente con el trabajador, en ms
del 30% en el patrimonio del contrato o
cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.
Cuando en el contrato de asociacin en
participacin se encuentre establecido
que el asociado participar, directamente
o por intermedio de un tercero, en ms
del 30% en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios
del asociante persona jurdica; o cuando
el asociado se encuentre en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno
o varios negocios del asociante persona
jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
afinidad participen, individualmente entre s o conjuntamente con el trabajador,
en ms del 30% en los resultados o en
las utilidades generados por uno o varios
negocios del asociante persona jurdica;
o cuando se encuentren en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno
o varios negocios del asociante persona
jurdica.
Cuando en la junta general de accionistas
o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante
en la adopcin de los acuerdos referidos
a los asuntos mencionados en el artculo
126 de la Ley General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la
persona natural que, participando en la
adopcin del acuerdo, por s misma o con
la intervencin de votos de terceros, tiene
en el acto de votacin la mayora de votos
necesaria para la toma de decisiones en
dichas juntas, siempre y cuando cuente
con, al menos, el 10% de los votos necesarios para dicha toma de decisiones.
3. Cmo se determina el grado

de consanguinidad y afinidad?
La norma en comentario seala que
corresponde aplicar las normas de valor
de mercado en las remuneraciones del
cnyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de la EIRL o socio y asociado de personas jurdicas. De ese modo,
surge la cuestin de cmo se determina
este vnculo y cmo se mide.
Es de ese modo que el Cdigo Civil
peruano, en su artculo 236, establece
sobre el parentesco consanguneo que
es la relacin familiar existente entre las
personas que descienden una de otra o
de un tronco comn.
El grado de parentesco se determina por
el nmero de generaciones.
En la lnea colateral, el grado se establece
subiendo de uno de los parientes al tronco
comn y bajando despus hasta el otro.
Por otro lado, el parentesco por afinidad
se regula en el artculo 237 estableciendo
que el matrimonio produce parentesco de
afinidad entre cada uno de los cnyuges
con los parientes consanguneos del otro.
Cada cnyuge se halla en igual lnea y
grado de parentesco por afinidad que el
otro por consanguinidad.
La afinidad en lnea recta no acaba por
la disolucin del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo
grado de la lnea colateral en caso de
divorcio y mientras viva el excnyuge.
En ese sentido, el parentesco se mide
engrados. En las lneas rectas de parentesco, cada generacin cuenta como un
grado. Por ejemplo, entre padre e hijo,
hay un grado de separacin y entre un
abuelo y un nieto hay dos grados.
En las lneas colaterales, los grados entre dos
parientes se cuentan por generaciones en la
lnea ascendente desde el primer pariente
hasta el tronco (antepasado en comn) y se
sigue contando por la lnea descendiente
hasta llegar al otro pariente. Por ejemplo,
entre hermano y hermana hay dos grados
de separacin: un grado del hermano a los
padres y otro de los padres a la hermana.
Entre un to y un sobrino, hay tres grados
de separacin: dos del to a sus padres y
uno de ellos al sobrino.
De ese modo, en el siguiente cuadro,
podemos observar hasta qu familiares
alcanza la limitacin aplicable en el impuesto a la renta para la aplicacin de las
normas de valor de mercado.
N 320
rea Tributaria
Parentesco consaguineo y por afinidad
Afinidad
Consanguinidad
Bisabuelos - 3.
Bisabuelos - 3.
Abuelos - 2.
Abuelos - 2.
Padres - 1.
Padres - 1.
Tos abuelos - 4.
Tos - 3.
Primos - 4.
Hermanos
Cnyuge
Trabajador
Hermanos - 2.
Sobrinos - 3.
Hijos - 1.
Hijos - 1.
Nietos - 2.
Nietos - 2.
Sobrinos nietos - 4.
Bisnietos - 3.
4. Remuneracin del trabajador

referente
El trabajador referente es aquella persona, trabajador de la empresa, que no est
vinculada con la empresa (empleador)
con los accionistas, participacionistas;
titular de la EIRL y dueos de la empresa; de tal forma que puede ser tomado
como referente para considerar las
dems remuneraciones; sin embargo,
para ello, debe cumplir con las siguientes
condiciones:
No se tomar en cuenta a trabajadores que guarden relacin de
parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL, socios o
asociados de la persona jurdica.
El trabajador tomado como referente
deber haber trabajado en un perodo similar a aquel por el cual se
verifica el lmite (pariente o accionista,
segn sea el caso).
Se entender comoremuneracindel
trabajador referente al total de las rentas de quinta categoracomputadas
anualmente.
Si el vnculo laboral del pariente o
accionista cesa antes del trmino del
ejercicio; o si comienza a tener vnculo
laboral, luego de iniciado el ejercicio,
el valor de mercado de la remuneracin se determinar con la sumatoria
del total de las remuneraciones puestas
a disposicin del trabajador elegido
como referente, en dicho periodo.
5. Determinacin del valor de

mercado de las remuneraciones
El Reglamento de la LIR ha establecido
una serie de reglas para poder determinar
el valor de mercado de las remuneraciones de los socios o accionistas y la de
N 320
sus parientes; dichas reglas deben de ser

aplicadas en orden deprelaciny de
maneraexcluyente, es decir, en la medida que sea aplicable la primera regla ya
no se aplicarn las dems y si ella no es
aplicable se deber proceder a analizar
si es aplicable la segunda regla y as
sucesivamente.
- Primera regla:Si en la empresa hay
trabajadores que realicenfunciones
similares a la de los sujetos materia de comparacin, se considerar
valor de mercado la remuneracin
del trabajador mejor remuneradoque
realice funciones similares dentro de
la empresa.
- Segunda regla: Si en la empresa
hay trabajadores que se ubiquen
dentro delgrado, categora o nivel
jerrquico equivalentedentro de la
estructura organizacional de la empresa, se considerar valor de mercado
lamayor remuneracinentre dichos
trabajadores.
- Tercera regla:Si en la empresa hay
trabajadores de grado, categora
o nivel jerrquico inmediato inferior(de acuerdo con la estructura
organizacional de la empresa) al de
los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado
eldoble de la mayor remuneracin
de dichos trabajadores.
- Cuarta regla: Si en la empresa hay
trabajadores de grado, categora
o nivel jerrquico inmediato superior(de acuerdo con la estructura
organizacional de la empresa) al de
los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado
lamenor remuneracin de dichos
trabajadores.
- Quinta regla: El valor de mercado
ser el que resultemayor entre la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de95 UIT anuales

y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
Se observar de las reglas establecidas en
el inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la LIR que resulta fundamental
a efectos de determinar la remuneracin
a valor de mercado establecer el trabajador referente, que considerando su
remuneracin se determinar la remuneracin a valor de mercado del trabajador
vinculado.
Igualmente, resulta fundamental establecer una estructura organizacional en la
empresa que determine el nivel de cada
trabajador y las funciones que cumple,
para de ese modo aplicar de forma ms
precisa las reglas sealadas.
6. Oportunidad de la determinacin del valor de mercado de

las remuneraciones
El valor de mercado de las remuneraciones se determinaren el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual
de las retenciones de renta de quinta
categora.
En los casos en que cese el vnculo laboral
antes de ese periodo, la determinacin se
har en el mes que opere el referido cese.
7. Consecuencias del exceso al

valor de mercado de las remuneraciones
-
-
-
El exceso sobre el valor de mercado de

las remuneraciones no ser deducible
de la renta bruta de tercera categora
del pagador.
las remuneraciones no estar sujeto a
las retenciones de quinta categora.
las remuneraciones ser considerado
dividendo solamente a efectos del
impuesto a la renta. En tal sentido, el
clculo de los aportes y las contribuciones sociales (ESSALUD y ONP) as
como sus beneficios sociales (CTS) deber realizarse sobre la remuneracin
real que ha sido percibida.
8. Casos prcticos
Caso N 1
Una empresa agrnoma, Agroindustrial
San Jacinto EIRL, tiene las siguientes
remuneraciones: la titular-gerente una
remuneracin de S/.20,000.00; su padre
que ocupa el cargo de gerente general:
S/.20,000.00, el to que ocupa el cargo de
I-19
administrador una remuneracin de S/.12.000.00; el gerente de

produccin, que es un ingeniero agrnomo que trabaja 3 aos
en la empresa recibe una remuneracin mensual de S/.8,000.00;
y finalmente, la mam que ocupa el cargo de asistente administrativo con una remuneracin mensual de S/.10,000.00; luego
de ello se encuentran los dems trabajadores y peones. Nos
requieren establecer el valor de mercado de las remuneraciones
sealadas.
Agroindustrial
San Jacinto eirl
Titular-Gerente
Hija
Gerente general
Padre
2. nivel
Administrador
To
Gerente de produccin
Ingeniero agrnomo
4. nivel
Dems trabajadores
Cargo
Remuneracin anual
Exceso
Gerente de produccin (ingeniero)
8,000
112,000
224,000
Titular-gerente (hija)
20,000
280,000
224,000
56,000
Gerente general (padre)
20,000
280,000
224,000
56,000
2. En el caso del administrador (to) con un sueldo de S/.12,000,

corresponder aplicar la primera regla, que dispone lo siguiente: Si en la empresa hay trabajadores que realicenfunciones similares a la de los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado la remuneracin del trabajador
mejor remuneradoque realice funciones similares dentro de
la empresa.
Cargo
Remuneracin
mensual

Administrador (to)
I-20
Remuneracin anual
Remuneracin a
valor de
mercado
8,000
112,000
112,000
12,000
168,000
112,000
Instituto Pacfico
8,000
112,000
112,000
Asistente administrativa (mam)
12,000
168,000
112,000
Exceso
56,000
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no

ser deducible como gastos de la renta de tercera categora
del pagador.
- El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
no estar sujeto a las retenciones de quinta categora.
- El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
estar sujeto a la tasa de 4.1% por dividendos.
1. En el caso de las remuneraciones de la titular-gerente (hija)

y el gerente general (padre) corresponde aplicar la tercera
regla, que seala: Si en la empresa hay trabajadores degrado,
categora o nivel jerrquico inmediato inferior(de acuerdo a
la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos
materia de comparacin, se considerar valor de mercado
eldoble de la mayor remuneracin de dichos trabajadores. De
ello se determina lo siguiente:
Remuneracin a
valor de
mercado
Remuneracin a
valor de
mercado
Elaborada la estructura organizacional de la empresa, corresponde determinar quin califica como el trabajador referente
de la empresa, dado que segn su remuneracin se determinar
la remuneracin de los trabajadores vinculados con la empresa
y los que poseen un vnculo consanguneo y por afinidad. En
nuestro caso, este trabajador referente resulta ser el gerente de
produccin (ingeniero agrnomo).
Remuneracin
mensual
Remuneracin anual
En nuestros casos, en todas las comparaciones, existe exceso

en la remuneracin del valor de mercado de los trabajadores
analizados; como se sabe ello tendr los siguientes efectos:
1.er nivel
Asistente administrativa
Mam
Remuneracin
mensual
Cargo
Solucin
De lo referido se puede determinar el siguiente esquema:
3.er nivel
3. En el caso de la asistente administrativa (mam) corresponder aplicar la cuarta regla que cita lo siguiente: Si en la empresa
hay trabajadores de grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior (de acuerdo a la estructura organizacional
de la empresa) al de los sujetos materia de comparacin, se
considerar valor de mercado la menor remuneracin de
dichos trabajadores.
Exceso
56,000
Caso N 2
Los hermanos Jos Hernndez y Juan Pedro Hernndez han
constituido una sociedad annima para aperturar un restaurante
en una zona exclusiva de la ciudad, cada uno con el 50% de
capital social. El primero es el chef principal del restaurante con
una remuneracin mensual de S/.15,000.00 y el segundo tiene
el cargo de administrador con una remuneracin mensual de
S/.10,000.00. Los dems trabajadores de la empresa (mozos,
barman, ayudantes de cocina, etc.) tienen una remuneracin
mnima de S/.750.00. Nos piden determinar si las remuneraciones pactadas se encuentran a valor de mercado.
Solucin
En este caso, de la revisin de las reglas antes referidas corresponde aplicar la quinta regla que dispone lo siguiente: El
valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin
convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y
la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Restaurante Un Gustavo SA
Cargo
Remuneracin Remuneracin
mensual
anual
Valor de
mercado
(95 UIT)
Cheff principal
15,000
210,000
365,750
Administrador
10,000
140,000
365,750
750
10,500
15,750*
Otro trabajador
Exceso
* 10,500 x 1.5
En el caso, de acuerdo con la quinta regla el valor de mercado

ser el que resulte mayor de comparar el convenido por las
partes y la remuneracin del trabajador mejor remunerado
de la empresa multiplicado por el factor de 1.5; de ello se
determina que las remuneraciones pactadas, pese a que existe
una diferencia importante, se encontrarn a valor de mercado
porque ninguna excede de las 95 UIT y resultan mayores a las
del trabajador mejor remunerado multiplicado por 1.5.
N 320
rea Tributaria
Sobre los gastos deducibles

1. Gastos preoperativos
Ficha Tcnica
Autora : Gladys Gabriela A. Morales Davila(*)
Ttulo : Sobre los gastos deducibles
Consulta
La empresa Minera SA ha realizado gastos iniciales respecto de una nueva obra de inversin
que piensa realizar en la regin Cajamarca. Al
respecto, nos consultan:
Son deducibles dichos gastos? En qu momento pueden ser deducidos?
Respuesta
En el caso planteado, sealamos que los gastos
iniciales efectuados por la empresa son desembolsos denominados preoperativos, los cuales
sern deducibles siempre y cuando cumplan
con el principio de causalidad, razonabilidad
y proporcionalidad. Los mencionados gastos se
encuentran expresados en inciso g) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la renta,
el cual dispone:
Los gastos de organizacin, los gastos
preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las
actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el periodo preoperativos, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse

proporcionalmente en el plazo mximo de
diez (10) aos.
A su vez, el inciso d) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Renta seala:
La Amortizacin a que se refiere el inciso
g) del Artculo 37 de la Ley, se efectuar
a partir del ejercicio en que se inicie la
produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin solo
podr ser variado previa autorizacin de
la SUNAT. El nuevo plazo se computar a
partir del ejercicio gravable siguiente a aquel
en que fuera presentada la solicitud por el
contribuyente sin exceder en total el plazo
mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el periodo
preoperativos comprenden tanto a los del
periodo inicial como a los del periodo de
expansin de las operaciones de la empresa.
En conclusin, la Ley del Impuesto a la Renta

admite estos gastos como deducibles, pese a
que en el momento en el que se efecten no
se encuentren vinculados directamente con la
generacin de ingresos, ya que la entidad an
no se encuentra generando rentas.
Sin embargo, no solo basta que cumpla con los
principios antes mencionados. Los gastos preoperativos son gastos denominados diferidos y, por
tanto, podrn ser deducidos a partir del ejercicio
en el que inicie la explotacin, bien sea para su
reconocimiento ntegro o su amortizacin.
As, el Informe 062-2009-SUNAT-/2B0000

seala que:
La opcin de deducir en el primer ejercicio
los gastos de organizacin y pre-operativos
contenida en el inciso g) del Artculo 37 del
TUO de la IR debe entenderse referida a la
deduccin de dichos gastos en el ejercicio
gravable en que se inicie la produccin o
explotacin. (El subrayado es nuestro).
Nos Preguntan y Contestamos
Esta lnea de conduccin para deducir el gasto

preoperativo esta correlacionado con la Norma Internacional Contable, NIC1, el mismo que seala:
El registro contable de ingresos y de los costos
y gastos corresponde a los estados financieros
de los periodos con los cuales guarde relacin.
El Tribunal Fiscal admite esta relacin con los
postulados contables en su Resolucin 29894-2010, veamos:
Dado que permiten correlacionar los gastos
pre operativos con los ingresos generados
al momento de haber incurrido en ellos,
siendo necesario establecer, aun cuando
dichas normas no lo indiquen expresamente,
un control mediante el cual se lleve a cabo
el registro, evaluacin y amortizacin de los
gastos pre operativos.
Por todo lo expuesto, concluimos que los gastos

preoperativos sern deducibles a opcin del
contribuyente de modo ntegro o a travs de
la amortizacin desde el ejercicio gravable en
el que inicien las operaciones de explotacin.
2. Remuneracin del trabajador referente

Consulta
La empresa Inmobiliaria Constructores S.A.C.
tiene dentro de su estructura organizacional
empresarial a un Gerente General, un Administrador y Operadores. El administrador es
familiar, padre, del Gerente General. Al respecto
nos consultan:
Cmo se determinar el gasto deducible
respecto al Administrador? En caso haber un
exceso, ese exceso sera considerado dividendo
para efecto del Impuesto a la Renta?
necesario que se acredite de modo fehaciente

que el trabajador labora efectivamente en la
empresa y que la remuneracin no exceda del
valor de mercado.
As lo menciona el inciso ) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
mismo que seala:
Para que la remuneracin del trabajado familiar del gerente general pueda ser deducible es
Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad,
del propietario de la empresa, titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas o
socios o asociados de personas jurdicas, en
tanto se pruebe que trabajan en el negocio
y que la remuneracin no excede el valor
de mercado (). (El subrayado es nuestro).
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales

(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
Para determinar acerca del valor de mercado

de las remuneraciones, debemos trasladarnos
Respuesta
N 320
a la norma reglamentaria que en su artculo

19-A nos dispone 5 reglas que para determinar
el valor de mercado de la remuneracin del
familiar sobre la base de la remuneracin del
trabajador referente.
Las 5 reglas en mencin son las siguientes:
i. La Remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
ii. En caso de no existir el referente sealado
en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
iii. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados ser el doble de
la remuneracin del trabajador mejor
I-21
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
iv. De no existir los referentes anteriores,
ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aquellos
ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
v. De no existir ninguno de los referentes
sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre
la remuneracin convenida por las partes
sin que exceda de noventicinco (95) UIT
anual, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
Estas reglas son excluyentes y deben de verificarse una a una hasta ubicar la que ser aplicable
teniendo en cuenta la estructura organizacional
de la empresa.
La remuneracin deber corresponder a un
trabajador que no guarde relacin de parentesco
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la empresa
individual de responsabilidad limitada, socio,
accionista o participacionistas de las personas
jurdicas.
El trabajador referente debe haber prestado sus
servicios a la empresa dentro de cada ejercicio
gravable y durante el mismo periodo de tiempo
que aquel por el cual se verifica el lmite.
Asimismo, cuando se hace referencia a la remuneracin del trabajador referente, se debe de
tener en cuenta que se configura por la totalidad
de las rentas de quinta categora computadas

anualmente.
Por tanto, una vez aplicada una de las reglas
detalladas con anterioridad y compararla con
la remuneracin del trabajador referente se
determinar el monto sobre el cual se aceptar
la deducibilidad. En caso el monto de la remuneracin sea mayor al admitido, ese exceso ser
reparado por la Administracin.
Con respecto al segundo cuestionamiento, es
importante tener en cuenta el ltimo prrafo del
referido inciso ) como el inciso h) del artculo
24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, referido
a los dividendos, los cuales sealan de modo
expreso que el importe de la remuneracin de
los familiares, cnyuge o concubino, ser considerado dividendo en las partes que exceda al
valor de mercado.
3. Canastas navideas entregadas a los trabajadores

Consulta
La empresa Caaveral SAC por motivo de la
fiesta navidea rif una determinada cantidad
de canastas a los trabajadores de la empresa.
Debido a la premura del tiempo no se lleg a
tomar el control a quienes las recibieron. Al
Sern deducibles los gastos efectuados por la
entrega de las canastas de los trabajadores?,
es necesario que se haya hecho un registro
de la entrega?, se debe de emitir boleta de
venta y la misma ser cargada en la boleta de
remuneraciones del trabajador a efectos de
configurar renta de quinta categora?
Respuesta
La entrega de canastas navideas a los trabaja-
dores son aguinaldos y, por tanto, se encuentran configurados como gastos deducibles en
razn al inciso l) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Es, por ello, que estos gastos son deducibles,
siempre y cuando cumplan con los principios de
causalidad, razonabilidad, generalidad. Por otro
lado, no deja de ser menos importante para la
deducibilidad demostrar la fehaciencia del gasto
efectuado, el cual deber de ser acreditado a travs de medios probatorios idneos que generen
certeza de la operacin efectuada.
De acuerdo con el caso planteado, el Tribunal
Fiscal se ha pronunciado en la Resolucin
N 691-4-1999, el cual seala:
Al analizar la relacin de causalidad de
obsequios a clientes y trabajadores se debe
tomar en cuenta criterios tales como: fehaciencia, proporcionalidad, razonabilidad, y

la relacin de personas beneficiadas (). (El
subrayado es nuestro).
Es decir, uno de los medios probatorios idneos

es la relacin de las personas beneficiada, el
cual deber de realizarse para acreditar la
fehaciencia de la operacin y evitar un reparo
de la Administracin.
Respecto a las boletas de venta, debern de
ser entregadas al trabajador y deben de ser
incorporadas en las boletas del trabajador como
concepto no remunerativo; ya que configuran
renta del trabajador de acuerdo con el inciso a)
del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta y sobre las cuales deber aplicarse la
retencin por quinta categora correspondiente.
4. Gastos de Financiamiento
Consulta
La empresa Hermanos Robles SAC adquiri
una maquinaria a crdito a 36 cuotas mensuales. Se emitieron dos facturas: una por la
maquinaria y la otra por la totalidad de los 36
meses de intereses. Al cierre del ejercicio se han
devengado solo 2 meses de intereses; mientras
que las 34 cuotas no han sido devengadas. Al
Cmo se deducirn los 34 meses de intereses
restantes?
Los intereses que derivan de la adquisicin

de una maquinaria que est vinculada con la
obtencin de renta gravada son denominados
gastos financieros y, como tales, son deducibles
de la renta neta bruta del ejercicio en virtud
del inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta; siempre y cuando,
los fondos adquisiciones obtenidos por el
contribuyente se destinen a la adquisicin
de rentas gravadas o al mantenimiento de la
fuente productora de renta.
Las rentas de tercera categora se rigen por el
principio del devengo; a travs de l, se imputan
los ingresos as como los gastos cuando las ope-
raciones se producen mas no cuando se paga su

valor en efectivo o cuando ingrese a travs del
cobro al patrimonio. El devengo se realiza de
acuerdo con las operaciones que se efecten en
el periodo durante el ejercicio gravable.
De acuerdo con el caso planteado solo se han
devengado dos meses y sern deducibles para
el ejercicio gravable esos dos meses de intereses devengados ms no los dems.
Los restantes podrn ser devengados en los
periodos de los ejercicios siguientes hasta que
se haya cumplido con devengar las cuotas restantes conforme lo indica el texto del artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Intereses por prstamo de un pas de baja o nula imposicin

Consulta
La empresa Listener SAC recibe un prstamo
de un banco residente de Panam por el cual
paga intereses durante el ejercicio gravable. Al
respecto no consultan:
I-22
Instituto Pacfico
Son deducibles los intereses pagados al banco

residente de Panam?
El inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta seala que aquellos
gastos provenientes de operaciones efectuadas
con residentes de pases o territorios de baja
o nula imposicin no sern deducibles. Sin
embargo, establece excepciones y dentro de

ellos a las operaciones de crdito, tal y como
versa en el caso planteado.
Es por ello que si se cumple con los lmites y
con el principio de causalidad, los intereses
pagados al Banco de Panam, sern deducibles
en virtud del inciso a) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
N 320
I
Gastos no deducibles por estar sustentados en
comprobantes de pago mal emitidos
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Gastos no deducibles por estar sustentados
en comprobantes de pago mal emitidos
RTF N : 1339-1-2009
1. Introduccin
A puertas de la declaracin jurada anual, es
importante tener en cuenta los requisitos y
dems consideraciones de los comprobantes de pago con los que vamos a sustentar
nuestras operaciones, pues si no lo emitimos correctamente nos van a desconocer
el gasto, generndose un reparo tributario
por las deducciones que se realizaron con
aquellos comprobantes no vlidos.
La RTF N 1339-1-2009, materia de
comentario, hace referencia al desconocimiento de un gasto de servicios
profesionales, por no contar con la documentacin que sustente dicha operacin.
2. Materia controvertida
La materia controvertida gravitaba en
torno a determinar si era vlido el desconocimiento del gasto por la Sunat del
pago de recibos por honorarios, por no
contar con comprobantes de pago vlidos
que acrediten la operacin.
Adicionalmente, el Tribunal Fiscal analiza
la aplicacin de la multa establecida en
el artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario, por haber declarado gastos
no deducibles que estaban sustentados
en comprobantes de pago mal emitidos.
3. Posicin del contribuyente

La recurrente sostiene que en la instancia de reclamacin no se ha evaluado
correctamente los medios probatorios
que present a efectos de sustentar el
gasto efectuado por concepto de honorarios profesionales, ascendente a
S/.108,000,OO por el ejercicio gravable
2001, y que si bien por dicho servicio no
se emiti el comprobante de pago respectivo, este fue efectivamente prestado,
conforme se advierte de los memorandos
dirigidos a esta, as como del documento
denominado plan de accin de su planta
grfica, los que fueron presentados en la
fiscalizacin efectuada; en consecuencia,
no corresponde que dicho gasto sea
(*) Bachiller de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial
N 320
desconocido sobre la base de un incumplimiento meramente formal como es la

presentacin del comprobante.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin seala que la recurrente no present los comprobantes de pago
respectivos que sustentaban el costo de
los servicios prestados, por lo que procedi a mantener el reparo efectuado; asimismo seala que al haberse desconocido
el anotado gasto, la recurrente incurri
en la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

Que se aprecia de autos que la Administracin mediante Requerimiento
N 00156942, de fojas 235, notificado
a la recurrente el 22 de mayo de 2003,
inici una fiscalizacin relativa al ejercicio
2001, como resultado de la cual emiti
la Resolucin de Determinacin N 02203-0007696, sobre impuesto a la renta
del ejercicio 2001, por reparo a gastos no
sustentados con comprobante de pago y
la multa respectiva, correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, al
haberse desconocido el gasto anteriormente anotado.
Que el artculo 62 el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, siendo que el ejercicio
de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios.
Que de conformidad con el artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF vigente en el
perodo acotado, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente; en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por dicha Ley.
Que, por su parte, el inciso j) del
artculo 44 de la norma en mencin
establece que no son deducibles para
la determinacin de la renta imponible
de tercera categora los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cum-
pla con los requisitos y caractersticas

mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Que el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT,
Reglamento de Comprobantes de Pago
establece que solo se consideran comprobantes de pago, los que l detalla,
entre los que se encuentran los recibos
por honorarios, siempre que cumplan con
todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el citado reglamento.
rea Tributaria
Que el inciso b) del artculo 25 del

Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 122-94-EF, dispone que los gastos a
que se refiere el inciso j) del artculo 44
de la Ley son aquellos que de conformidad con el reglamento de comprobantes
de pago no puedan ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Que el artculo 97 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, establece
que las personas que compren bienes o
reciban servicios estn obligadas a exigir
que se les entregue los comprobantes de
pago por las compras efectuadas o por los
servicios recibidos, y el artculo 174 inciso
7) tipifica como infraccin sancionable, no
obtener el usuario los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin,
por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.
Que de las normas expuestas se tiene
que las deducciones de gastos se rigen
por el principio de causalidad, esto es,
que sean necesarios para obtener renta
o mantener su fuente generadora, los
que deben encontrarse sustentados con
la documentacin respectiva, y que en
caso de extravo de comprobantes de
pago, deber comunicarse tal circunstancia a la Administracin y cumplir con los
requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago a efecto de
utilizar el crdito fiscal, o sustentar costo
o gasto a efecto tributario, como es, entre
otros, contar con la copia fotosttica de la
copia del proveedor.
Que en el presente caso mediante Requerimiento N 0014551 3 de 25 de junio de
2003 y Anexo N 1 de fojas 224 y 225, se
solicit a la recurrente que sustentara documentariamente la deduccin de los gastos
anotados en sus libros contables (Libro
Diario y Libro Mayor), en los que se encontraba registrado el importe ascendente
a S/.108,000,00, cargado a la cuenta Gastos
(cuenta 63201-Honorarios profesionales).
I-23
Que conforme se advierte del resultado del Requerimiento N 00145513,

efectuado el 30 de junio de 2003, la
recurrente no cumpli con sustentar con
documentacin fehaciente de fecha cierta
y con la base legal correspondiente al
gasto observado.
Que atendiendo a que la recurrente no
exhibi los comprobantes de pago respectivos que sustentaban los gastos reparados;
pese a haber sido requerida para tal efecto,
en aplicacin de las normas citadas, debe
mantenerse el reparo bajo anlisis.
ejemplo, que las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta y liquidaciones
de compra deben contar con determinada
informacin impresa y con determinada
informacin no necesariamente impresa.
La primera se refiere, como su nombre lo
indica, a la informacin que la imprenta
encargada de la impresin debe consignar en estos documentos. Dentro de ella
podemos sealar:
Datos de identificacin del emisor
Denominacin, serie y nmero del comprobante de pago
Datos de la imprenta que efectu la
impresin
Nmero de la autorizacin correspondiente
Destino del original y de las copias
Que si bien la recurrente seala que de la

documentacin adjuntada en la fiscalizacin se encontrara acreditado que el servicio que conlleva al gasto reparado fue
efectivamente realizado, ello no resulta
atendible, al no haberse emitido el comprobante de pago respectivo, conforme
ella afirma, sin que pueda considerarse
que ello constituye nicamente un requisito formal, toda vez que es el mismo
artculo 44 de la Ley de Impuesto a la
Renta, el que establece la prohibicin de
las deducciones para efectos del Impuesto
a la Renta, respecto de aquellos gastos
cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimos establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago ().
En tanto, la informacin no necesariamente impresa, est referida a la informacin que el emisor del comprobante
de pago est obligado a consignar cuando
el documento sea emitido. Dentro de esta
tenemos:
Se resuelve revocar por la Resolucin

de Intendencia N 025-014-0002915/
SUNAT de mayo de 2005 en el extremo
referido al monto de la sancin impuesta
a la Resolucin de Multa N 022-020012010, debiendo la Administracin
proceder conforme con lo sealado en la
presente resolucin y confirma lo dems
que contiene.
Adems de esta informacin, los comprobantes de pago en general, deben contener el signo o la denominacin completa
o abreviada de la moneda.
6. Anlisis y comentarios
La RTF N 1339-1-2009, materia de
comentario, hace mencin que no se
podr deducir gastos cuya documentacin sustentara no este vlidamente
emitida, de acuerdo con el literal j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto que
establece:
Artculo 44.- No son deducibles para
la determinacin de la renta imponible
de tercera categora:
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
6.1. Requisitos y caractersticas mnimas de los comprobantes de pago

Los requisitos y caractersticas mnimas
que deben cumplir un comprobante
de pago estn sealadas el artculo 8
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de Superintendencia
N 007-99-SUNAT), los cuales se debe
tener en cuenta al momento de emitir
nuestros comprobantes de pago como por
I-24
Instituto Pacfico
Datos del adquirente o usuario: Apellidos

y nombres, o denominacin o razn
social, RUC.
Detalle del bien vendido o servicio prestado
Fecha de emisin
Valores unitarios y totales de la operacin
Asimismo sobre las caractersticas mnimas de los comprobantes de pago,

se debe considerar lo establecido en el
artculo 9 del Reglamento en mencin,
que seala que tratndose de facturas y
liquidaciones de compra:
Tipo
Detalle
Dimensiones
mnimas
Veintin (21) centmetros de

ancho y catorce (14) centmetros
de alto
La primera y segunda copias

sern expedidas mediante el
empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias
deber imprimirse en el extremo
inferior derecho del comprobanEmisin de las te de pago. La leyenda relativa
copias
al no otorgamiento de crdito
fiscal de las copias ser impresa
diagonal u horizontalmente y
en caracteres destacados, salvo
en las facturas por operaciones
de exportacin, en las cuales no
ser necesario imprimir dicha
leyenda.
Dentro de un recuadro cuyas
dimensiones mnimas sern
de cuatro (4) centmetros de
alto por ocho (8) centmetros
Ubicacin de de ancho, enmarcado por un
la informacin filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante
de pago y su numeracin.
Tipo
Detalle
Dicho recuadro estar ubicado
en el extremo superior derecho
del comprobante de pago. El
nmero de RUC y el nombre
del documento debern ser
impresos en letras tipo Univers
Medium con cuerpo 18 y en
alta u otras que se les asemeje.
La numeracin del comprobante
de pago no podr tener un
tamao inferior a cuatro (4)
milmetros de altura.
En el caso de boletas de venta y recibos

por honorarios, no se establece necesariamente las caractersticas sealadas en
el punto anterior, salvo en lo relativo a la
manera de expedicin de la copia, para
lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Tratndose de tickets o cintas que den
derecho a gasto o costo as como al crdito fiscal del IGV, la copia ser expedida
utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico.
Otra causal para que los gastos no sean
considerados deducibles de acuerdo con
el literal j) del artculo 44 ya sealado,
respecto de los comprobantes de pago
que sustentan gastos, es que estos hayan
sido emitidos por sujetos que a la fecha de
emisin de los mismos, tengan la calidad
de no habidos.
La excepcin a la regla, es decir, que el
comprobante de pago haya sido emitido
por un contribuyente que a la fecha
de emisin del mismo, haya tenido la
condicin de no habido, el gasto correspondiente podr ser deducible, siempre
y cuando que hasta el 31 de diciembre
del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condicin.
Ac debemos sealar que la limitacin
prevista est referida nicamente al
supuesto en que el emisor tenga o
adquiera la condicin de no habido.
En el caso del IGV, el artculo 19 de
la Ley del IGV establece los requisitos
formales para el uso del crdito fiscal.
Uno de ellos es el sealado en el literal
b), el cual seala que el emisor de los
comprobantes de pago haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de
emisin; por lo que podemos sealar
que si el emisor est como no habido
automticamente se pierde el derecho
al crdito fiscal, lo que no ocurre con el
gasto que todava puede ser subsanada
modificando esa condicin hasta el 31
de diciembre del ejercicio.
Para finalizar, si se nos desconoce el
gasto por operaciones en las cuales no
contamos con comprobantes vlidamente emitidos, tendramos que rectificar
nuestra Declaracin Jurada Anual; por
lo que se generara la multa establecida
en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario (declarar cifras o datos falsos).
N 320
rea Tributaria
Principio del devengado

Devengo en el caso de servicios de auditora que culminan en
el ejercicio siguiente a aquel en el que se empezaron a prestar
RTF N 08622-5-2014 (16.07.2014)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por: a) Ingresos
devengados con relacin a la prestacin del servicio de auditora dado que
de la revisin del contrato celebrado, se aprecia que este servicio se realizara
respecto del ejercicio 2004, que los trabajos se habran iniciado el 15 de octubre
de 2004 y culminara con la entrega del informe de auditora financiera el 28
de febrero de 2005, plazo que se respet, tal como se observa del respectivo
cargo de recepcin. Por lo que en aplicacin al principio de lo devengado, no
proceda considerar como ingreso devengado en el 2004 suma alguna vinculada
al referido contrato, dado que los servicios a que correspondan, culminaron
recin en el ejercicio 2005, por lo que corresponde levantar el reparo y revocar
la apelada en este extremo. b) Por la tasa adicional del 4,1% del impuesto a la
renta del ejercicio 2004 en cuanto a ingresos devengados y gastos de seguro
de vida del gerente general, debido a que el importe del reparo por ingresos
devengados no puede ser considerado como dividendo presunto, por cuanto
no constituye un efectivo ingreso que pudiera calificar como una disposicin
indirecta de una renta no susceptible de control tributario, sino el producto
de una incorrecta prctica en la determinacin del impuesto a la renta, que
resultaba verificable en la contabilidad de la recurrente, como efectivamente lo
hizo la Administracin, por lo que procede que se revoque la apelada en este
extremo. Asimismo, se seala que el monto del reparo por gastos de seguro de
vida del gerente general no puede ser considerado como dividendo presunto
toda vez que corresponde a un ingreso susceptible de control tributario, verificable por la Administracin. En consecuencia, se revoca la apelada en este
extremo. Se confirma la apelada en los dems que contiene.
Principio de lo devengado. Contratos de construccin. Provisin

por pago de transaccin judicial. Provisin de cobranza dudosa.
RTF N 22217-11-2012 (27.12.2012)
Se revoca la apelada en cuanto a: a) Reparo por ingresos no sustentados
dado que si la diferencia reparada hubiese tenido incidencia sobre la base
imponible, la hubiera tenido respecto del ejercicio 1999. b) Valorizaciones
no reconocidas ni registradas como ingresos, debiendo la Administracin
proceder como se indica en la presente resolucin. Se indica que con relacin
al importe por porciones de trabajos ejecutados por encima de los clculos
iniciales y los trabajos adicionales no existe certeza sobre su cuantificacin as
como si sobre dicho ingreso fluir a la recurrente por lo que la renta no se
encuentra devengada. c) Provisin por pago de transaccin judicial dado que
no se trata de una liberalidad y d) Provisin de cobranza dudosa, siendo que
la Administracin deber verificar si las sumas provisionadas corresponden a
las detalladas en los cronogramas mensuales certificados por Hitachi, conforme con lo previsto por los numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones especiales
del subcontrato, computndose los 12 meses a partir de tal oportunidad. Se
confirma en cuanto a los siguientes reparos: a) Utilidad neta de construccin
diferida: Se indica que a efectos del inciso c) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe determinarse la fecha en la que se culmin la obra,
lo que ocurri en el ejercicio 2000; por lo que el ingreso no debi diferirse al
2001. b) Importaciones de activos considerados como costo diferido: Se seala
que no cabe deducir la depreciacin de dichos activos por cuanto esta no fue
contabilizada. c) Deduccin de los ingresos netos de construccin considerados como diferidos: Ello como consecuencia de confirmarse el citado reparo
por utilidad neta de construccin diferida. Asimismo, la resolucin de multa
girada por el numeral 1) del artculo 178 deber ser reliquidada conforme
con lo expuesto.
Primas de seguro no devengadas en el ejercicio

RTF N 07056-8-2012 (09.05.2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
resoluciones de determinacin, emitidas por impuesto a la renta e impuesto
general a las ventas y una resolucin de multa girada por la infraccin tipificada
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que se
mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por pliza de seguro de accidentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro
contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenan
una funcin expuesta a riesgos de vida, salud e integridad fsica. Se mantiene el
reparo al gasto por Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), al no
ser deducible en su totalidad sino solo en la parte que haba devengado pues la
vigencia del seguro abarcaba ms de un ejercicio, para ello cita las Resoluciones
N 13951-4-2009 y N 05576-3-2009 que establecen que en aplicacin
del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas
de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, solo podrn ser
consideradas como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo
comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio
en anlisis. Se mantiene el reparo al gasto activable cargado a resultados por la
comisin de activacin de leasing, pues al constituir un costo directamente vinculado con la celebracin del contrato de arrendamiento financiero, debi formar
parte del valor del activo objeto del referido contrato y no ser deducido como
gasto. Se mantiene el reparo por participaciones de utilidades de trabajadores no
pagadas dentro del plazo de ley, debido a que el pago no se realiz dentro del
plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto, segn
lo previsto por el inciso v) del artculo 37 de la Ley. Se mantiene el reparo al
impuesto general a las ventas por seguro de accidentes personales, pues no se
acredit la causalidad del gasto por lo que no poda utilizarse el crdito fiscal.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Impuesto a la Renta. Principio de lo devengado. Oportunidad

para reconocer ingresos cuando estos dependen de una
liquidacin que debe efectuar el pagador. Gastos deducibles: La
Administracin debe efectuar comprobaciones para poder reparar
gastos que supone comunes entre dos contribuyentes.
RTF N 16295-10-2011 (27.09.2011)
Se revoca la resolucin apelada en cuanto al reparo por diferimiento de ingresos
pues segn lo actuado, la determinacin de las comisiones no dependa de la
realizacin o culminacin de operaciones por la recurrente sino de la emisin de
"prefacturas" emitidas por quien las pagaba y "reportes de recepcin" emitidos
por la mencionada recurrente, las cuales ofrecan la medida objetiva del monto
del ingreso por las operaciones realizadas, respecto del cual la recurrente deba
emitir las facturas por la comisin. En ese sentido, se debi verificar la oportunidad
en que la recurrente cont con las prefacturas y sus respectivos reportes a efecto
de establecer el momento en el que poda reconocer con certeza los ingresos. Se
confirma en cuanto a los ingresos presuntos omitidos por patrimonio no declarado ya que se ha probado en autos que la recurrente no registr un activo fijo
(automovil). Se revoca en cuanto al reparo por gastos comunes. Se indica que
en autos, obra el contrato de arrendamiento de local en el que se pact que la
recurrente asumira el pago de la energa elctrica y el agua, tambin constan los
formularios 1683 (recibos por arrendamientos) as como los recibos de energa y
agua cancelados. Se seala que la Administracin consider deducible solo el 50%
de estos porque consider que eran compartidos con otra empresa; sin embargo,
ello se debe unicamente al hecho que el domicilio fiscal de esta ltima coincide con
el de la recurrente, sin que se aprecie en autos que se haya verificado o cruzado
informacin para acreditar lo indicado; asimismo, no se ha explicado cmo se
determin el citado porcentaje. Voto discrepante: Porque se revoque la apelada
en cuanto a la determinacin sobre base presunta por no usarse el concepto de
"patrimonio neto" y no el de "patrimonio" aludido por la ley.
Glosario Tributario
Reintegro tributario
Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual est constituido por la
diferencia entre el monto del impuesto facturado con las tasas establecidas por
N 320
una determinada ley y el que corresponda por la aplicacin de las tasas fijadas
en nuevos dispositivos que reemplazan de alguna manera a la ley anterior. (Das
Mosto. Libro 4, p. 110).
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
2015
2014
2013 2012 2011
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25% 6.25% 6.25%

30%
30%
30%
8%
14%
17%

Ms de 45 UIT
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT
15%
21%
30%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,807
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,246
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2015
2014
2013
2012
2011
2010
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
2009
2008
2007
2006
2005
2004
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
N 320
Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (1)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro
4% (10)
008 Madera
4% (10)
009 Arena y piedra
10% (10)
010
15% (6)
014
017
031
034
035
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos
10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin

019 Arrendamiento de bienes
ANEXO 3
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (12)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (8)(14)
Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.

2
3
-
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 320
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio

gravable, segn el Anexo del que se trate
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

realice el pago.
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones.
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses

operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
REGISTRO DE COMPRAS

recepcione el comprobante de pago respectivo
REGISTRO DE CONSIGNACIONES

recepcione el comprobante de pago respectivo.
10
REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
11
REGISTRO DE HUSPEDES

emita el comprobante de pago respectivo
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
Un (1) mes (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Tres (3) meses (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

emita el comprobante de pago respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles

SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

emita el comprobante de pago respectivo.
16
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
18
REGISTRO IVAP
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los

bienes del Molino, segn corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles

LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles

PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

21


22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


23


24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


25


(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
I-28
Instituto Pacfico
N 320
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 14
14-Ene-15
Ene-15
13-feb-15
15-Ene-15
16- feb-15
Feb-15
13-Mar-15
20-Ene-15
17- feb-15 18- feb-15
19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15
10- feb-15
11- feb-15
12- feb-15
23-Feb-15
16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15
19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15
10-Mar-15
11-Mar-15
12-Mar-15
23-Mar-15
22-Abr-15
13-Abr-15
14-Abr-15
21-Abr-15
23-Abr-15
10-Abr-15
09-Ene-15
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
16-Ene-15 19-Ene-15
20-Abr-15
21-Ene-15 22-Ene-15
8
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Mar-15
16-Abr-15
17-Abr-15
15-Abr-15
24-Abr-15
Abr-15
15-May-15
18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15
25-May-15
May-15
12-Jun-15
15-Jun-15
16-Jun-15
17-Jun-15
18-Jun-15
19-Jun-15
08-Jun-15
09-Jun-15
10-Jun-15
11-Jun-15
22-Jun-15
Jun-15
14-Jul-15
15-Jul-15
16-Jul-15
17-Jul-15
20-Jul-15
21-Jul-15
08-Jul-15
09-Jul-15
10-Jul-15
13-Jul-15
22-Jul-15
Jul-15
14-Ago-15
17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15
20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15
11-Ago-15
12-Ago-15
13-Ago-15
24-Ago-15
22-Sep-15
Ago-15
14-Set-15
15-Set-15
16-Set-15
17-Set-15
18-Set-15
21-Set-15
08-Set-15
09-Set-15
10-Set-15
11-Set-15
Set-15
15-Oct-15
16-Oct-15
19-Oct-15
20-Oct-15
21-Oct-15
22-Oct-15
09-Oct-15
12-Oct-15
13-Oct-15
14-Oct-15
23-Oct-15
Oct-15
13-Nov-15
16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15
19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15
10-Nov-15
11-Nov-15
12-Nov-15
23-Nov-15
Nov-15
15-DiC-15
16-DiC-15
17-DiC-15
18-DiC-15
21-DiC-15
22-DiC-15
09-DiC-15
10-DiC-15
11-DiC-15
14-DiC-15
23-Dic-15
Dic-15
15-Ene-16
18-Ene-16
19-Ene-16
20-Ene-16
21-Ene-16
22-Ene-16
11-Ene-16
12-Ene-16
13-Ene-16
14-Ene-16
25-Ene-16
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
Hasta un mximo de:

25%
20%
N 320
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
ltimo da para realizar el pago
22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015
ltimo da para realizar el pago
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL

Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Ene. - Mar. del 2015
Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.
Abr. - Jun. del 2015
Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.

Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.
Jul. - Set. del 2015

Oct. - Dic. del 2015
Fecha de vencimiento
Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Diciembre-2014
Compra
2.918
2.925
2.935
2.94
2.945
2.949
2.949
2.949
2.949
2.96
2.959
2.967
2.959
2.959
2.959
2.959
2.967
2.958
2.94
2.947
2.947
2.947
2.97
2.973
2.977
2.977
2.973
2.973
2.973
2.987
2.986
ES
EU
Enero-2015
Industrias
TexFebrero-2015
S.A.
Diciembre-2014
Enero-2015
Febrero-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.497
3.716
3.545
3.766
3.396
3.597
2.92
3.058 de 2012
Estado de2.981
Situacin2.989
Financiera3.056
al 30 de junio
02
3.58
3.743
3.545
3.766
3.396
3.597
2.929
2.981 (Expresado
2.989 en nuevos
3.056 soles)3.058
03
3.494
3.778
3.545
3.766
3.319
3.599
2.939
2.981
2.989
3.057
3.060
ACTIVO S/.
04
3.594
3.718
3.545
3.766
3.346
3.612
2.942
2.981
2.989
3.057
3.059
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.615
3.718
3.545
3.766
3.394
3.649
2.947
2.981
2.989
3.059
3.062
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.952
2.989 comerciales
2.992
3.061
3.063
06
3.533
3.771
3.548
3.678
3.46
3.582
2.952
2.981
2.983
3.065
3.068
07
3.533
3.771
3.524
3.708
3.429
3.518
Mercaderas 117,000
2.952
2.984
3.065
3.068
08
3.533
3.771
3.503
3.622
3.429
3.518
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.987
160,000
2.952
2.986
2.989
3.065
3.068
09
3.533
3.771
3.376
3.649
3.429
3.518
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
2.962
2.982
2.986
3.064
3.065
10
3.624
3.741
3.456
3.676
3.416
3.600
Total
728,400
2.961activo 2.982
2.986
3.070
3.076
11
3.645
3.729
3.456
3.676
3.347
3.610
2.969
2.982
2.986
3.092
3.094
12
3.553
3.819
3.456
3.676
3.434
3.602
PASIVO S/.
2.965
2.987
2.989 por pagar
3.079
3.082
13
3.599
3.792
3.517
3.675
3.451
3.582
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.965
2.983
2.985
3.067
3.075
14
3.599
3.792
3.45
3.584
3.459
3.628
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.599
3.792
3.425
3.66
3.459
3.628
2.965
2.991
2.994
3.067
3.075
Cuentas
320,000
16
3.556
3.818
3.427
3.630
2.964 por pagar
2.994 comerciales
2.997 - Terceros
17
3.582
3.828
3.370
3.661
Cuentas
- Terceros
50,500
2.969 por pagar
3.007 diversas
3.013
18
3.537
3.801
3.370
3.661
2.961pasivo 3.007
3.013
Total
403,500
19
3.505
3.764
3.370
3.661
2.944
3.007
3.013
20
3.512
3.73
3.361
3.657
PATRIMONIO S/.
2.95
3.007
3.012
21
3.512
3.73
3.361
3.657
2.95
3.007
3.009
Capital 253,000
22
3.512
3.73
3.460
3.674
2.95
3.009
3.011
Reservas 12,000
23
3.555
3.747
3.424
3.539
2.974
3.002
3.004
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.541
3.754
3.275
3.583
2.976
3.009
3.012
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.55
3.723
3.275
3.583
2.979
3.009
3.012
26
3.55
3.723
3.275
3.583
2.979
3.009
3.012
Total patrimonio
324,900
27
3.534
3.749
3.294
3.548
2.976
3.017
3.020
Total
patrimonio
728,400
28
3.749
3.405
3.529
3.022
3.024
2.976pasivo y
3.534
29
3.534
3.749
3.348
3.549
2.976
3.027
3.029
30
3.572
3.786
3.369
3.606
2.988
3.042
3.045
31
3.608
3.674
3.396
3.597
2.99
3.056
3.058
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Diciembre-2014
Compra
2.925
2.935
2.94
2.945
2.949
2.949
2.949
2.949
2.96
2.959
2.967
2.959
2.959
2.959
2.959
2.967
2.958
2.94
2.947
2.947
2.947
2.97
2.973
2.977
2.977
2.973
2.973
2.973
2.987
2.986
2.981
ES
EU
Enero-2015
Venta
2.929
2.939
2.942
2.947
2.952
2.952
2.952
2.952
2.962
2.961
2.969
2.965
2.965
2.965
2.964
2.969
2.961
2.944
2.95
2.95
2.95
2.974
2.976
2.979
2.979
2.976
2.976
2.976
2.988
2.99
2.989
Compra
2.981
2.981
2.981
2.981
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
2.982
2.982
2.987
2.983
2.991
2.994
3.007
3.007
3.007
3.007
3.007
3.009
3.002
3.009
3.009
3.009
3.017
3.022
3.027
3.042
3.056
3.056
Febrero-2015
Venta
2.989
2.989
2.989
2.989
2.992
2.983
2.987
2.989
2.986
2.986
2.986
2.989
2.985
2.994
2.997
3.013
3.013
3.013
3.012
3.009
3.011
3.004
3.012
3.012
3.012
3.020
3.024
3.029
3.045
3.058
3.058
Compra
3.056
3.057
3.057
3.059
3.061
3.065
3.065
3.065
3.064
3.070
3.092
3.079
3.067
3.067
3.067
Venta
3.058
3.06
3.059
3.062
3.063
3.068
3.068
3.068
3.065
3.076
3.094
3.082
3.075
3.075
3.075
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Diciembre-2014
Compra
3.58
3.494
3.594
3.615
3.533
3.533
3.533
3.533
3.624
3.645
3.553
3.599
3.599
3.599
3.556
3.582
3.537
3.505
3.512
3.512
3.512
3.555
3.541
3.55
3.55
3.534
3.534
3.534
3.572
3.608
3.545
Enero-2015
Venta
3.743
3.778
3.718
3.718
3.771
3.771
3.771
3.771
3.741
3.729
3.819
3.792
3.792
3.792
3.818
3.828
3.801
3.764
3.73
3.73
3.73
3.747
3.754
3.723
3.723
3.749
3.749
3.749
3.786
3.674
3.766
Compra
3.545
3.545
3.545
3.545
3.548
3.524
3.503
3.376
3.456
3.456
3.456
3.517
3.45
3.425
3.427
3.37
3.37
3.37
3.361
3.361
3.46
3.424
3.275
3.275
3.275
3.294
3.405
3.348
3.369
3.396
Venta
3.766
3.766
3.766
3.766
3.678
3.708
3.622
3.649
3.676
3.676
3.676
3.675
3.584
3.66
3.630
3.661
3.661
3.661
3.657
3.657
3.674
3.539
3.583
3.583
3.583
3.548
3.529
3.549
3.606
3.597
Febrero-2015
Compra
3.396
3.319
3.346
3.394
3.46
3.429
3.429
3.429
3.416
3.347
3.434
3.451
3.459
3.459
3.459
Venta
3.597
3.599
3.612
3.649
3.582
3.518
3.518
3.518
3.600
3.610
3.602
3.582
3.628
3.628
3.628
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA
I-30
2.981
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

2.989
COMPRA
3.545
N 320
VENTA
3.766

¿En Qué Momento Se Debe Realizar La Provisión de Cobranza Dudosa?

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

¿En Qué Momento Se Debe Realizar La Provisión de Cobranza Dudosa?

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

I

En qu momento se debe realizar la provisin de cobranza dudosa?:

Gastos no deducibles por estar sustentados en comprobantes de pago

En qu momento se debe realizar la

Primera Quincena - Febrero 2015

neta de tercera categora, una vez que

2. La necesaria aplicacin del

La propia Sunat al emitir el Oficio N 0152000K0000 de fecha 07.02.2000, en

a la posibilidad de saldar sus deudas o

3. Las deudas de cobranza dudosa: Cundo se presenta este

(i) Las deudas contradas entre s por

4. Las deudas de cobranza dudosa y la aplicacin de la NIC

5. Las deudas de cobranza dudosa y la aplicacin de la NIC 39

Resulta pertinente citar los prrafos 58,

Primera Quincena - Febrero 2015

Primera Quincena - Febrero 2015

el prrafo 59). Si una entidad determina que

Si observamos, segn el reglamento, el

7. Existen requisitos para la

7.2. Que se demuestre la existencia

valores que no fueron cancelados en su

La RTF N 590-4-2002 precisa que el

8. Existen situaciones en las

Primera Quincena - Febrero 2015

que si la parte perjudicada cuenta con

Es pertinente mencionar la RTF N 11214-2001 del 06.09.2001 que seala

Por ello, si existe una deuda que no ha

Si existe una obligacin de pago de dinero

Al respecto es interesante citar el razonamiento lgico planteado por SONIA

8 ALVA RODRGUEZ, Sonia. El tratamiento de las garantas en el

Primera Quincena - Febrero 2015

9. Qu sucede si es que nos

10. El castigo de la provisin de

11. Existen requisitos que se

11.1. Primera condicin

como ingreso gravable el monto de la

concepto de anulaciones, descuentos,

11.3. Tercera condicin

Primera Quincena - Febrero 2015

1. La diferencia temporaria imponible de S/.50,000 generada

2. La diferencia temporaria imponible de S/.50,000 generada

3. La diferencia temporaria imponible de S/.50,000 generada

Primera Quincena - Febrero 2015

Renta neta impo850,000 900,000 800,000 750,000 950,000 850,000

Clculo del impuesto a la renta corriente

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;

Identificar en qu ao o aos se revertir el impuesto diferido y

El ajuste se contabiliza en:

Primera Quincena - Febrero 2015

Depreciacin anual tributaria: S/.600,000 x 10% = 60,000

Reclculo del activo tributario diferido pendiente de reversin

Se pide realizar el ajuste por la disminucin gradual de tasas del

1. La diferencia temporaria deducible de S/. 40,000 generada por el

Activo tributario diferido provisionado en los aos

Asiento contable al 31/12/2014

El clculo del impuesto diferido y su reversin se puede ver en

Activo tributario diferido

Primera Quincena - Febrero 2015

Actualidad y Aplicacin Prctica

(*) Monto del activo tributario diferido ajustado: En el 2014 a la diferencia

Activo tributario diferido 2014 (40,000 x 26%)