INTRODUCCION:

En nuestro Documento mencionamos varias leyes tributarias que son afectadas ,

tales como la del Impuesto al Valor Agregado, la del Impuesto Sobre la Renta, el
Cdigo Tributario, e incluso a la misma Ley Anti Evasin II. Es por eso que lo
alentamos a que lea el documento para saber especficamente en que puntos le
afecta en el clculo de los Impuestos. El principal objetivo de este documento es
apoyar en el anlisis e interpretacin, de las leyes que afectan los impuestos de
nuestro pas.

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LEY ANTIEVASION II (Decreto 04-2012)

LEYES QUE AFECTA:

Ley del Impuesto sobre la Renta

Ley del IVA

Decreto 20-2006

Ley Impuesto Circulacin de Vehculos

Cdigo Tributario

Ley Timbres de Fiscales y Papel para Protocolo

Ley de Tabacos

Cdigo Penal
De las cuales analizaremos las reformas realizadas a:

1) Ley del Impuesto sobre La Renta

2) Ley del IVA y
3) Cdigo Penal
LIBRO I: REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
DECRETO NMERO 26-92 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
Articulo 1:
Se reforman los prrafos tercero y cuarto del artculo 31 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica y sus
reformas, los cuales quedan as:
"Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: Las personas
individuales o jurdicas que lleven contabilidad de acuerdo al Cdigo de Comercio,
los exportadores de productos agropecuarios y a quienes la Administracin
Tributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de
bienes o el prestador de servicios de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y debern retener con carcter de pago definitivo el Impuesto Sobre la
Renta, con una tarifa del cinco por ciento (5%) si se trata de compra de bienes, y
seis por ciento (6%) por la adquisicin de servicios, calculado sobre la renta
presunta del importe facturado, menos el Impuesto al Valor Agregado retenido.

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En cada factura especial que emitan por cuenta del vendedor de bienes o el
prestador de servicios, debern consignar el monto del impuesto retenido y la
copia de dicha factura especial servir como constancia de retencin de este
impuesto, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. Las
retenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo
establece el artculo 63 de esta Ley."

ANALISIS:
Artculo1: reforman los prrafos tercero y cuarto del artculo 31
Uso de facturas especiales por los exportadores de productos agropecuarios,
artesanos y reciclados y a quienes autorice SAT.
Retencin del ISR con carcter y pago definitivo:
5%sobrelofacturadoenadquisicindebienesy
6%sobrelofacturadoenprestacindeservicios
OBSERVACIONES:
Incremento del 3.1% al 5% en bienes
Decremento del 6.2% al 6% en servicios
Articulo 2:
Se adiciona un ltimo prrafo al inciso b) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica y sus
reformas, el cual queda as:
"Los planes de previsin social de capitalizacin individual a que se refiere esta
literal, debern corresponder expresamente a planes de previsin para jubilacin y
contar con la debida autorizacin de la autoridad competente, para funcionar como
tales."
ANALISIS:
Artculo 2: Se adiciona un ltimo prrafo al inciso b) del artculo 37.
DEDUCCIONES A LA RENTA NETA DE PERSONAS INDIVIDUALES EN
RELACION DE DEPENDENCIA.
OBERVACIONES:
Planes de Previsin Social de capitalizacin individual deben ser para jubilacin

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Artculo 3: Se reforma el artculo 39, el cual queda as:

"Artculo 39. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios
a que se refiere el artculo anterior, no podrn deducir de su renta bruta los costos
y gastos siguientes:
a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que
genera renta gravada.
En particular, los gastos financieros incurridos por la obtencin de recursos
utilizados para la realizacin de inversiones financieras en actividades de fomento
de vivienda, mediante cdulas hipotecarias, en tanto dichos ttulos de crdito estn
exentos de impuestos por mandato legal.
Los contribuyentes no deben deducir los costos y gastos directos en que se
incurra para producir las rentas exentas o no afectas; para ello, deben registrarlos
en cuentas separadas, a fin de deducir slo los que se refieren a operaciones
gravadas. Si no se llevan cuentas separadas, se calculan los costos y gastos en
forma directamente proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas
gravadas, exentas y no afectas.
b) Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de retener
y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda. Sern deducibles una
vez se haya enterado la retencin.
c) Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente. Se entiende
por documentacin legal la exigida por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos y
otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los
actos y contratos afectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por
disposicin legal la deduccin pueda acreditarse por medio de partida contable.
d) Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida, salvo
los regmenes especiales que la presente Ley permite.
e) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la
copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.
f) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes,
que no sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin y su recibo
autorizado de pago; a excepcin de los servicios que debern sustentarse con el
comprobante de pago al exterior.

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g) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las

participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o
consejos de administracin, gerentes o ejecutivos de personas jurdicas.
h) Los de erogaciones que representen una retribucin del capital social o
patrimonio aportado. En particular, toda suma entregada por participaciones
sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o
accionistas; las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los
fiduciarios a los fideicomisarios; as como las sumas que abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de
retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.
i) Los de intereses pagados que excedan al valor de multiplicar la tasa de inters
por un monto de tres veces el activo neto total promedio que resulte de la
informacin presentada por el contribuyente en sus declaraciones juradas anuales.
Para efectos de la presente literal se entiende como activo neto total promedio, la
suma del activo neto total del cierre del ao anterior con la del activo neto total del
cierre del ao actual, ambos valores presentados en la declaracin jurada anual
del Impuesto Sobre la Renta y anexos de cada perodo de liquidacin definitiva,
divididos entre dos. El activo neto total corresponde al valor en libros de todos los
bienes que sean efectivamente de la propiedad del contribuyente. La limitacin
prevista en este inciso no ser de aplicacin a entidades bancarias y sociedades
financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos.
j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos
por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores,
as como los crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices, sus
sucursales, agencias o subsidiarias.
k) Los provenientes de cuentas incobrables, cuando se trate de contribuyentes
que operen sus registros bajo el mtodo contable de lo percibido.
l) Los de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo personal. Cuando
estas inversiones estn incluidas en el activo, junto con el de otras actividades que
generen rentas gravadas, se llevarn cuentas separadas para los fines de
determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.
m) Los de mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y en
general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la
vida til de dichos bienes o incrementen su capacidad de produccin.
n) Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda extranjera
para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o
agencias con su casa matriz o viceversa.

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o) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien
contrate el seguro.
p) Los incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el
ejercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr deducirse la proporcin
que corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda
comprobar la proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo
prueba en contrario, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y
depreciaciones.
q) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda
del que conste en la Matrcula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restriccin no
ser aplicable a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes o
edificaciones a bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios
de bienes inmuebles que realicen mejoras que no constituyan edificaciones,
siempre que dichas mejoras no requieran, conforme a las regulaciones vigentes,
de licencia municipal de construccin.
En el caso de las depreciaciones que se han venido aplicando antes de la vigencia
de esta Ley, y que exceden el valor base, el contribuyente podr continuar con la
depreciacin de los mismos como gasto deducible, nicamente si demuestra la
inversin efectivamente realizada en los inmuebles.
r) El monto de las donaciones realizadas a organizaciones no gubernamentales,
asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social, iglesias y
entidades de carcter religioso, que no cuenten con la solvencia fiscal del perodo
al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.
s) El monto de costos y gastos del perodo de liquidacin que exceda al noventa y
siete por ciento (97%) del total de la renta bruta. Este monto excedente podr ser
trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su
deduccin.
La disposicin del primer prrafo de esta literal, no es aplicable a los
contribuyentes que tuvieren prdidas fiscales durante dos (2) perodos de
liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al
cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados. Para el efecto, los
contribuyentes debern presentar informe, previo a que venza la presentacin de
la declaracin jurada anual y los anexos a que hace referencia el artculo 54 de la
presente Ley, por medio de declaracin jurada prestada ante notario,
acompaando los estados financieros auditados y medios de prueba documental
que acrediten tales extremos.

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Para efectos de la aplicacin del prrafo anterior, se entiende como margen bruto
a la sumatoria del total de ingresos por servicios prestados ms la diferencia entre
el total de ventas y su respectivo costo de ventas.
La Administracin Tributaria puede realizar las verificaciones para comprobar la
veracidad de lo declarado y documentacin acompaada."

ANALISIS:
Artculo3: Se reforma el artculo 39.
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
b) Los gastos que el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de
retener y pagar el ISR, cuando corresponda. Salvo se proceda a realizar la
retencin.
c) Los no respaldados por la documentacin legal. Define que es documentacin
legal. Salvedad: partida contable.
d) los que no correspondan al perodo anual, salvo regmenes especiales.
e) los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la
copia de la planilla de las contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, cuando proceda.

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f) los respaldados con factura emitida en el exterior en importacin de bienes,

cuando no se soporten con declaracin aduanera, y recibo de pago, excepto los
servicios
i) El monto de intereses pagados que excedan el valor de multiplicar la tasa de
inters, por un monto de tres veces el activo neto total promedio que resulte del
activo neto del ao anterior con el del actual.
EJEMPLO:

j) Las sumas retiradas y autoconsumos, por el propietario, familia, socios y

administradores.
k) Los provenientes de cuentas incobrables, cuando se trate de contribuyentes
que operen sus registros bajo el mtodo contable de lo percibido.
l) Los de mantenimiento de inversiones de carcter de recreo personal, cuando
estn incluidas en el activo.
p) Los incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el
ejercicio de la profesin y en el uso particular. Cuando no se pruebe la proporcin,
ser deducible el 50% del total de dichos gastos y depreciaciones.
q) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda
del que conste en la Matricula Fiscal o en Catastro Municipal.
Excepto las mejoras efectuadas en bienes arrendados, ni a los propietarios que
realicen mejoras en bienes propios que no requieran licencia municipal. Para las
que se vienen realizando, lo puede deducir siempre que demuestre la inversin.

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r) El monto de las donaciones realizadas a organizaciones no gubernamentales,

asociaciones, fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social, iglesias y
entidades de carcter religioso, que no cuenten con SOLVENCIA FISCAL.
s) La REGLA DEL 97%. Se mejora la redaccin. Estados financieros auditados
(para contribuyentes especiales) para quienes tengan prdidas consecutivas
durante 2 perodos o tengan en un perodo margen bruto menor al 4%.

OBSERVACIONES:

No deduccin de intereses por inversiones de fomento de vivienda x medio

cedulas Hipotecarias

Se permite la deduccin de gastos por los cuales se pague la retencin no

realizada

Salarios que no paguen IGSS

Facturas compras al exterior de bienes deben ser nacionalizadas mediante

pago del DAI, los servicios debe constar el pago al exterior.

Limite intereses financieros hasta 3 veces el activo neto multiplicado por

tasa inters pactada

Reduccin del 70% al 50% de depreciaciones para profesionales

Donaciones a iglesias, ONG, fundaciones, etc, se requerir exigirle la

solvencia fiscal

Se elimina redaccin que permita inconstitucionalidades en relacin al

limite del 97% de gastos y costos totales deducibles

Articulo 4:
Se reforma el artculo 44, el cual queda as:
"Artculo 44. Tipo impositivo y rgimen para personas individuales y jurdicas que
desarrollan actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las
personas individuales o jurdicas constituidas al amparo del Cdigo de Comercio,
domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o patrimonios afectos a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta Ley, que desarrollan
actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, debern pagar el

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impuesto aplicando a su renta imponible, a que se refiere el artculo 37 "B", un tipo

impositivo del cinco por ciento (5%).
Dicho impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin definitiva y a falta de
sta directamente a la Administracin Tributaria, de conformidad con las normas
que se detallan en los siguientes prrafos.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen de pago del Impuesto Sobre la
Renta, que deseen efectuar todos los pagos directamente a la Administracin
Tributaria, debern solicitar ante la Superintendencia de Administracin Tributaria
la autorizacin respectiva, la que deber ser resuelta en un plazo no mayor a
quince das. La Superintendencia de Administracin Tributaria no autorizar
aquellos casos de contribuyentes que no cuenten con solvencia fiscal.
Las personas, entes o patrimonios a que se refiere este rgimen debern indicar
en las facturas que emitan que estn sujetos a retencin del cinco por ciento (5%),
o cuando estn autorizados por la Administracin Tributaria a efectuar todos los
pagos directamente, debern hacerlo constar en la factura, identificando la
autorizacin respectiva.
Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo
con el Cdigo de Comercio de Guatemala y sus reformas, Decreto Nmero 2-70
del Congreso de la Repblica, u otras leyes, y que paguen o acrediten en cuenta,
rentas a personas individuales o jurdicas domiciliadas en Guatemala sujetas al
rgimen de retencin definitiva, as como los otros entes o patrimonios afectos a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta Ley, que desarrollan
actividades mercantiles con inclusin de las agropecuarias, retendrn sobre el
valor de los pagos el cinco por ciento (5%), en concepto de Impuesto Sobre la
Renta, emitiendo la constancia de retencin respectiva.
Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurdicas a que se
refiere este artculo, debern enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece
el artculo 63 de esta Ley.
Si el contribuyente vende bienes, presta servicios o realiza su actividad mercantil
con personas individuales que no lleven contabilidad, o si no se le hubiere retenido
el impuesto, deber aplicar el tipo impositivo del cinco por ciento (5%) sobre los
ingresos gravados que no fueron objeto de retencin, y pagar por medio de
declaracin jurada el impuesto directamente a la Administracin Tributaria, en
forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a
aquel en que emiti la factura respectiva, utilizando los formularios que
proporcionar la Administracin Tributaria al costo de su impresin o por los
medios que sta determine.
Los contribuyentes que deseen cambiar al rgimen regulado en el artculo 72 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, debern presentar un aviso a la Administracin

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Tributaria, durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo perodo en que
desean inscribirse, o al inscribirse como entidad nueva ante la Administracin
Tributaria."

ANALISIS:
Artculo4: Se reforma el artculo 44.
TIPO IMPOSITIVO PARA PERSONAS QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES
MERCANTILES Y OTROS ENTES O PATRIMONIOS AFECTOS.
De la renta imponible, a que se refiere el artculo 37B, un tipo impositivo del cinco
por ciento (5%).
-RETENCION DEFINITIVA
-PAGO DIRECTO A FALTA DE RETENCION
-OBTENERA UTORIZACION PARA PAGO DIRECTO A LOS INSOLVENTES NO
SE LES OTORGAR AUTORIZACIN DE PAGO DIRECTO
Los autorizados para efectuar pagos directamente debern hacerlo constar en la
factura, identificndola autorizacin respectiva. Para cambiar al rgimen del
artculo 72 debern presentar aviso en el mes anterior al inicio del nuevo perodo.
OBERVACIONES:
Personas Individuales o Jurdicas Mercantiles en Rgimen General del 5% de ISR
sobre Ingresos se les permitir hacer totalmente sus pagos directamente ante
SAT, previa solicitud acompaada de la Solvencia Fiscal.
ARTICULO 5: Se reforma el artculo 44 "A", el cual queda as:
"Artculo 44 "A". Tipo impositivo y rgimen para personas individuales o
jurdicas no mercantiles. Las personas individuales que presten servicios
profesionales, servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil, o servicios de
arrendamiento, y los que obtengan ingresos por concepto de dietas, as como las
personas jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios

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tcnicos o de naturaleza no mercantil, o servicios de arrendamiento, debern

pagar el impuesto aplicando a la renta imponible a que se refiere el artculo 37 "B"
de esta Ley, el tipo impositivo del cinco por ciento (5%).
Dicho impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin definitiva, y a falta de
sta directamente a la Administracin Tributaria, de conformidad con las normas
que se detallan en los siguientes prrafos. Los contribuyentes a que se refiere este
artculo, indicarn en las facturas que emitan, que estn sujetos a retencin del
cinco por ciento (5%).
Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo
con el Cdigo de Comercio de Guatemala y sus reformas, Decreto Nmero 2-70
del Congreso de la Repblica, u otras leyes, y que paguen o acrediten en cuenta,
rentas a personas individuales o jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas,
que presten los servicios indicados en el primer prrafo de este artculo, retendrn
sobre el valor de los pagos o acreditamientos el cinco por ciento (5%) en concepto
de Impuesto Sobre la Renta, debiendo emitir la constancia de retencin
respectiva.
Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurdicas a que se
refiere este artculo, debern enterarse a la Administracin Tributaria, conforme lo
establece el artculo 63 de esta Ley.
Cuando las personas descritas en el primer prrafo de este artculo presten
servicios a personas individuales que no lleven contabilidad completa, o cuando
por cualquier causa no se les hubiere retenido el impuesto, debern aplicar el tipo
impositivo del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravados que no fueron
objeto de retencin y pagar el impuesto por medio de declaracin jurada
directamente a la Administracin Tributaria, en forma mensual, dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en que emiti la factura
respectiva o percibi el ingreso, lo que ocurra primero, utilizando los formularios
que proporcionar la Administracin Tributaria, al costo de su impresin o por los
medios que sta determine.
Los contribuyentes que deseen cambiar al rgimen regulado en el artculo 72 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la
Repblica, debern presentar un aviso a la Administracin Tributaria, durante el
mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo perodo o al inscribirse como entidad
nueva ante la Administracin Tributaria."
ANALISIS:
Artculo5: Se reforma el artculo 44A.
TIPO IMPOSITIVO PARAPERSONAS INDIVIDUALES O JURIDICAS QUE
DESARROLLAN ACTIVIDADES NO MERCANTILES.

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De la renta imponible, a que se refiere el artculo 37B, un tipo impositivo del cinco
por ciento (5%).
-RETENCION DEFINITIVA
Se elimina el ltimo prrafo de este artculo
OBSERVACIONES:
Personas Individuales o Jurdicas NO Mercantiles en Rgimen General del 5% de
ISR sobre ingresos
Se elimina la discrecionalidad para que hagan pagos directamente ante SAT,
solamente lo pueden hacer cuando no se les haga la retencin

LIBRO II: REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,

DECRETO NMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
ARTICULO 6.
Se reforma el artculo 9, el cual queda as:
"Artculo 9. Rgimen de las exenciones especficas. Las personas enumeradas
en el artculo 8 anterior estn exentas de soportar el impuesto que se genere por
los actos gravados por esta Ley y debern recibir de quien les venda o les preste
un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del impuesto
consignado en el documento, sino que entregarn a los mismos la constancia de
exencin debidamente autorizada por la Administracin Tributaria.
Respecto a las importaciones que realicen estas personas, debern solicitar
previamente y cada vez, a la Administracin Tributaria, resuelva si procede la
exencin. En los casos de los numerales 5 y 6 del artculo 8 de esta Ley, se
requerir opinin previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una
vez emitida la resolucin que autorice cada exencin y la franquicia respectiva, la
Administracin Tributaria no aplicar el impuesto y por lo tanto, las personas
exentas no debern emitir constancia de exencin por la importacin autorizada.
Para el control de las exenciones, la Administracin Tributaria autorizar y
notificar el uso de un documento que identifique a los beneficiarios de las
exenciones establecidas en este artculo. Dicho documento tiene como objeto que
stos puedan identificarse ante terceros como titulares del derecho de exencin.
La Administracin Tributaria establecer las caractersticas de la identificacin, as
como los procedimientos, medios y formas para su elaboracin, entrega,
utilizacin y vencimiento de la misma."

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ANALISIS:
Artculo 6. Se reforma el artculo 9: REGIMEN DE EXENCIONES
Se adiciona un prrafo final que permite identificar ante terceros a personas
exentas.
OBSERVACIONES:
Obliga a los entes exentos a utilizar una identificacin de exencin para sus
compras

ARTICULO 7.
Se adiciona el artculo 14 "A", el cual queda as:
"Artculo 14 "A". Base del dbito fiscal. Para efectos tributarios, la base de
clculo del dbito fiscal es el precio de venta del bien o prestacin de servicios, ya
incluidos los descuentos concedidos.
En el caso que un contribuyente, en un plazo de 3 meses, reporte en su
facturacin precios de ventas promedios menores al costo de adquisicin o
produccin de bienes, la Administracin Tributaria podr determinar la base de
clculo del dbito fiscal, tomando en consideracin el precio de venta del mismo
producto en otras operaciones del mismo contribuyente u otros contribuyentes
dentro del mismo plazo, salvo que el contribuyente justifique y demuestre las
razones por las cuales se produjo esa situacin y presente informacin bancaria y
financiera que acredite sus ingresos reales.
En los servicios de espectculos pblicos, teatro y similares, los contribuyentes
deben emitir la factura correspondiente y el precio del espectculo consignado en
la misma no debe ser inferior al costo del espectculo para el pblico, de acuerdo
al precio de cada localidad del evento."
ANALISIS:
Artculo7: Se adiciona el artculo 14A.
BASE DEL DEBITO FISCAL
Si un contribuyente, en un plazo de 3 meses, vende a precios promedios menores
al costo de adquisicin o produccin de bienes, la SAT podr determinar la base

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de clculo del dbito fiscal, salvo que el contribuyente justifique y demuestre las
razones por las cuales se produjo esa situacin.
En los servicios de espectculos pblicos, teatro y similares el precio no podr ser
inferior al costo del valor al pblico de acuerdo a cada localidad.
OBSERVACIONES:
Cuando se reporte en un plazo de 3 meses menos ventas que compras SAT podr
determinar la base de calculo del debito, pero se permite al contribuyente probar lo
contrario a lo que establezca SAT.

ARTICULO 8.
Se reforma el artculo 18, el cual queda as:
"Artculo 18. Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer crdito fiscal
cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de
dbito o crdito impresas por las imprentas o los contribuyentes que autoimpriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de
Imprentas, conforme se establece en la ley, asimismo aquellos recibos de pago
cuando se trate de importaciones o en las escrituras pblicas, conforme lo que
dispone el artculo 57 de esta Ley, facturas electrnicas, notas de dbito y crdito
electrnicas, siempre y cuando las mismas hubieren sido emitidas a travs de un
Generador de Facturas Electrnicas (GFACE) que est debidamente autorizado
por la Administracin Tributaria;
b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan
su Nmero de Identificacin Tributaria;
c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores
de la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse
concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneracin u
honorario;
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el
artculo 37 de esta Ley; y,

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e) Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros de

contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe
cumplir adems con los requisitos indicados en los artculos 16, 17 y 20 de esta
Ley.
Para el caso de las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, emitidas de
forma electrnica a travs de un Generador de Facturas Electrnicas (GFACE)
autorizado por la SAT, debern emitirse y entregarse, la original al adquirente de
bienes o servicios y la copia electrnica respectiva quedar en poder del emisor."

ANALISIS:
Artculo8: Se reforma el artculo 18.
-RECIBOS DE PAGO:
De importaciones
Escrituras pblicas
- FACTURAS, FACTURAS ESPECIALES, NOTAS DEDEBITO Y DE CREDITO
impresas por imprenta o por contribuyentes que auto impriman.
-FACTURAS, NOTAS DE DEBITO Y DE CREDITO ELECTRONICAS emitidas a
travs de un GFACE.
OBSERVACIONES:
Se reconoce como documento de soporte de crdito fiscal a aquellos originados
por medios electrnicos, a travs de un GFACE autorizado

ARTICULO 9.
Se reforma el artculo 29, el cual queda as:
"Artculo 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto
de esta Ley estn obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes, o por

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medio electrnico, para entregar al adquiriente, y, a su vez, es obligacin del

adquiriente exigir y retirar los siguientes documentos:
a) Facturas por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destruccin, prdida
o cualquier hecho que implique faltante de inventario y por los servicios que
presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o
con personas exentas;
b) Facturas de pequeo contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados
al Rgimen de Pequeo Contribuyente establecido en esta Ley;
c) Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya
facturadas;
d) Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre
operaciones ya facturadas;
e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice
la Administracin Tributaria para facilitar a los contribuyentes el adecuado
cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias derivadas de la presente
Ley.
La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a solicitud del
contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por mquinas registradoras,
en forma electrnica u otros medios, conforme lo que establece esta Ley, siempre
que por la naturaleza de las actividades que realice se justifique plenamente. El
reglamento desarrollar los requisitos y condiciones."
OBSERVACIONES:
Se regula la Factura de Pequeo Contribuyente.
ARTICULO 10.
Se reforma el artculo 32, el cual queda as:
"Artculo 32. Impuesto en los documentos. En las facturas, notas de dbito,
notas de crdito y facturas especiales, el impuesto siempre debe estar incluido en
el precio, excepto en los casos de exenciones objetivas de venta de bienes y
prestacin de servicios que por disposicin de la ley no se deba cargar el
Impuesto al Valor Agregado.
En los casos de compra y adquisicin de insumos de produccin local a que se
refiere el Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, debe emitirse la
factura indicando que es una venta no afecta al Impuesto al Valor Agregado."

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ANALISIS:
Artculo10: Se reforma el artculo 32.
-El impuesto est incluido en el precio, excepto:
1) En los casos de exenciones objetivas (artculo7) de ventas de bienes y
prestacin de servicios que por disposicin de la ley no deban cargar el IVA.
2) En los casos de compras y adquisicin de insumos de produccin local a que
se refiere la ley de Maquilas, se debe emitir factura indicando que es una venta no
afecta al IVA.
OBSERVACIONES:
En ventas EXENTAS no se debe incluir el impuesto pues ya no se usarn
constancias de exencin.

ARTICULO 11.
Se reforma el nombre del CAPTULO V del TTULO III, el cual queda as:
"CAPTULO V
RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE"
ARTICULO 12.
Se reforma el artculo 45, el cual queda as:
"Artculo 45. Rgimen de Pequeo Contribuyente. Las personas individuales o
jurdicas cuyo monto de venta de bienes o prestacin de servicios no exceda de
ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) en un ao calendario, podrn
solicitar su inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente."
ARTICULO 13.
Se reforma el artculo 46, el cual queda as:
Artculo 46. Inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente. El
contribuyente inscrito en el Rgimen General, cuyos ingresos no superen la suma
de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00), durante un ao calendario,
podrn solicitar su inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente. La
Administracin Tributaria lo inscribir, dndole aviso de sus nuevas obligaciones
por los medios que estime convenientes y el perodo mensual a partir del cual
inicia en este rgimen."

35

ANALISIS:
Artculos 12 Y 13: Se reforman los artculos 45 y 46.
REGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE:
- PEQUEO CONTRIBUYENTE INGRESOS HASTA Q.150,000.00
- PERSONAS INDIVIDUALES INCLUYENDO PROFESIONALES Y PERSONAS
JURDICAS
- INSCRIPCION DE OFICIO Y AVISO AL CONTRIBUYENTE DE SUS NUEVAS
OBLIGACIONES A PARTIR DE QUE MES INICIA SUS OBLIGACIONES.
- PERIODO MENSUAL.
OBSERVACIONES:
Se eleva la suma en este rgimen a Q.150,000 anuales
Estas facturas no generan crdito fiscal
Debe emitir facturas por cada venta mayor a Q.50.00 y en ventas menores
acumularlas y hacer una al final del da.
ARTICULO 14.
Se reforma el nombre del CAPTULO VI del TTULO III, el cual queda as:
"CAPTULO VI: OBLIGACIONES DEL RGIMEN DE PEQUEO
CONTRIBUYENTE"
ARTICULO 15.
Se reforma el artculo 47, el cual queda as:
"Artculo 47. Tarifa del Impuesto del Rgimen de Pequeo Contribuyente. La
tarifa aplicable en el Rgimen de Pequeo Contribuyente ser de cinco por ciento
(5%) sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestacin de servicios que
obtenga el contribuyente inscrito en este rgimen, en cada mes calendario."
ARTICULO 16: Se reforma el artculo 48, el cual queda as:
"Artculo 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurdicas, entes o
patrimonios, que sean agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los
que lleven contabilidad completa y designe la Administracin Tributaria, actuarn
como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado para pequeos
contribuyentes, cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a
disposicin ingresos a los contribuyentes calificados en este Rgimen. La
retencin tendr el carcter de pago definitivo del impuesto, y se calcular
aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeo
contribuyente, la tarifa establecida en el artculo anterior, debiendo entregar la
constancia de retencin respectiva. El monto retenido deber enterarlo a la

35

Administracin Tributaria por medio de declaracin jurada dentro del plazo de

quince das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o
acreditamiento.
De no efectuarse la retencin relacionada en el prrafo anterior, el contribuyente
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente debe pagar el impuesto dentro
del mes calendario siguiente al vencimiento de cada perodo mensual, a travs de
declaracin jurada simplificada, por los medios y formas que facilite la
Administracin Tributaria. Dicha declaracin debe presentarla independientemente
que realice o no actividades afectas o que le hubiesen retenido la totalidad del
impuesto en la fuente, durante el perodo correspondiente."

ANALISIS:
Artculo16: Se reforma el artculo 48
REGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE:
-Los agentes de retencin del IVA designados por SAT retendrn el 5% definitivo a
los pequeos contribuyentes y les entregaran constancia de retencin.
-El impuesto retenido deber enterarse en declaracin jurada dentro de los 15 das
siguientes al mes que se efectu la retencin.
-De no haberse hecho la retencin el pequeo contribuyente deber enterar el
impuesto dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada periodo
mensual.
-Debe presentar declaracin mensual, realice o no actividades afectas, le hayan o
no retenido el impuesto.

35

ARTICULO 17: Se reforma el artculo 49, el cual queda as:

"Artculo 49. Obligaciones del Rgimen de Pequeo Contribuyente. El
contribuyente inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, para efectos
tributarios, nicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la
Administracin Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios
prestados, los cuales puede consolidar diariamente en un slo rengln y podr
llevarlo en forma fsica o electrnica.
Estn obligados a emitir siempre facturas de pequeo contribuyente en todas sus
ventas o prestacin de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00),
cuando se trate de ventas o prestacin de servicios menores de cincuenta
Quetzales (Q.50.00), podr consolidar el monto de las mismas en una sola, que
debe emitir al final del da, debiendo conservar el original y copia en su poder.
En la adquisicin de bienes y servicios, estn obligados a exigir las facturas
correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripcin. En
caso que no exijan o conserven estas facturas, sern sancionados de conformidad
con el Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
El valor que soporta la factura de pequeo contribuyente no genera derecho a
crdito fiscal para compensacin o devolucin para el comprador de los bienes o
al adquiriente de los servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del
Impuesto Sobre la Renta. Las caractersticas de estas facturas se desarrollarn en
el reglamento de esta Ley.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen, quedan relevados del pago y la
presentacin de la declaracin anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la
Renta o de cualquier otro tributo acreditable al mismo."
ANALISIS:
Artculo17: Se reforma el artculo 49.
OBLIGACIONES DEL REGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE:
-nicamente libro de compras y ventas en forma fsica o electrnica.
-Consolidacin de ventas o servicios: un solo rengln por da.
-Facturas por ventas o servicios mayores de Q50.00.
-Ventas menores de Q50.00 podr emitir una factura diaria.
-Las facturas de pequeo contribuyente no generan crdito
-No deben presentar: declaracin, trimestral o mensual del ISR o de cualquier otro
tributo acreditable al mismo (ISO).

35

ARTICULO 18.
Se reforma el artculo 50, el cual queda as:
"Artculo 50. Permanencia en el Rgimen de Pequeo Contribuyente. El
contribuyente puede permanecer en este rgimen siempre que sus ingresos no
superen la suma de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) durante el ao
calendario anterior; al superar dicha suma deber solicitar su inscripcin al
Rgimen General, de lo contrario la Administracin Tributaria lo podr inscribir de
oficio en el Rgimen Normal o General, dndole aviso de las nuevas obligaciones
por los medios que estime convenientes y el perodo mensual a partir del cual
inicia en el nuevo Rgimen Normal o General.
Debe entenderse como Rgimen Normal o General del Impuesto al Valor
Agregado, el rgimen mensual en el que el contribuyente determina su obligacin
tributaria y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de
dbitos y el total de crditos fiscales generados en cada perodo impositivo."
ARTICULO 19.
Se adiciona el artculo 52 "A", con el texto siguiente:
"Artculo 52 "A". Facturas especiales por cuenta del productor de productos
agropecuarios y artesanales. Los contribuyentes exportadores de productos
agropecuarios, artesanales y productos reciclados, que estn registrados como
tales por la Administracin Tributaria, de conformidad con lo establecido en el

35

Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica, deben emitir factura

especial en todas las compras que efecten de dichos productos, tanto a personas
individuales o jurdicas, excepto cuando dichas compras las efecten a
productores autorizados y registrados ante la Administracin Tributaria como
proveedores de los productos referidos a exportadores, quienes debern emitir la
factura correspondiente.
Los productores, para ser autorizados y registrados por primera vez, deben
presentar solicitud mediante declaracin jurada, en cualquier mes del ao; sin
embargo, la autorizacin vencer en el mes de junio del siguiente ao. Todos los
productores autorizados y registrados deben actualizarse ante la Administracin
Tributaria, presentando declaracin jurada en junio de cada ao. Tanto para
inscribirse como para actualizarse debern adjuntar a la declaracin jurada, los
documentos siguientes:
a) Solvencia fiscal o constancia de estar al da en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias;
b) Certificacin emitida por el contador del productor, de las ventas realizadas a
exportadores de productos agropecuarios, artesanales y reciclados, de julio del
ao anterior a junio del ao en que se solicita su actualizacin, adjuntando las
facturas emitidas o facturas especiales;
c) Documentacin que pruebe la propiedad, usufructo, arrendamiento, derechos
de posesin u otro derecho real sobre el bien inmueble donde se cultiva el
producto de exportacin y la extensin de dicho bien donde se cra el ganado.
Este requisito no aplica a los artesanos y productos reciclados;
d) Informe sobre la cantidad estimada de produccin para el perodo que se
registra o actualiza, considerando la extensin de la tierra, tipo de producto y
dems factores que incidan en la cantidad de producto o ganado a producir, la
cual deber ser expresada en la misma unidad de medida que factura su
produccin; el informe deber estar firmado por el contador autorizado,
contribuyente o representante legal;
e) Libro de salarios y planilla reportada al IGSS de sus trabajadores agrcolas,
ganaderos, artesanales o en la operacin de reciclado;
f) Documentacin de soporte de la compra de insumos agrcolas para la
produccin del producto exportable, o de la materia prima en el caso de productos
artesanales.
Cumplidos los requisitos anteriores, la Administracin Tributaria los autorizar y
registrar por un ao.

35

Los exportadores que compren a un productor autorizado, para no emitir factura

especial, debern exigirle copia de la resolucin de autorizacin de la
Administracin Tributaria al iniciar la relacin comercial y atendiendo a la fecha de
actualizacin del productor.
La Administracin Tributaria podr cancelar la autorizacin y registro de un
productor, cuando establezca que est comercializando producto agropecuario,
artesanal, productos reciclados, de otros productores o fabricantes o realiza
operaciones de comercializacin ajenas a su produccin agrcola, ganadera,
artesanal u operacin de reciclado. Para lo anterior, deber notificarle al productor
la resolucin de cancelacin de su autorizacin, concedindole la audiencia
correspondiente por el plazo de cinco (5) das para que se pronuncie y presente
las pruebas de descargo; agotado el plazo de la audiencia se emitir resolucin de
cancelacin de la autorizacin, o de autorizacin a continuar como productor
autorizado.
La resolucin de cancelacin de la autorizacin tiene efectos suspensivos para el
productor solicitante, por lo que mientras dure el proceso administrativo o judicial,
el exportador al realizar compras al productor afectado por la resolucin, deber
emitirle la factura especial y proceder a efectuar las retenciones correspondientes.
Los contribuyentes autorizados y registrados de la Administracin Tributaria como
exportadores de los productores agropecuarios, artesanales o productos
reciclados, no enterarn el Impuesto al Valor Agregado retenido en las facturas
especiales. El impuesto retenido lo consignarn a la vez como dbito y crdito
fiscal, para fines de registros contables y de presentacin de la declaracin
mensual electrnica; a dicha declaracin debern acompaar como anexo, el
detalle de las facturas especiales emitidas durante el perodo impositivo. En
consecuencia, dichos contribuyentes en ningn caso podrn solicitar devolucin
de crdito fiscal por la emisin de facturas especiales.
Cuando el exportador realice compra de productos agropecuarios, artesanales o
productos reciclados destinados a la exportacin a travs de intermediarios, el
exportador deber emitir una factura especial al intermediario, reteniendo el
Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta que corresponda. Los
intermediarios de productos agropecuarios, artesanales o productos reciclados
destinados a la exportacin, al momento de efectuar las compras a intermediarios,
sean personas individuales o jurdicas, a productores no autorizados ni registrados
ante la Administracin Tributaria como proveedores de los productos referidos, no
emitirn la factura especial a que se refiere el artculo 52 de esta Ley y en su lugar
debern emitir notas de abono debidamente autorizadas por la Administracin
Tributaria, las cuales no podrn exceder el monto vendido al exportador."3

ANALISIS:

35

Artculo19: Se adiciona el artculo 52A.

FACTURAS ESPECIALES POR CUENTA DEL PRODUCTOR:
-Los exportadores de productos agropecuarios, artesanos y productos reciclados,
registrados en SAT deben emitir factura especial cuando compren dichos
productos, excepto:
Cuando le compren a productores autorizados y registrados en SAT como
proveedores de dichos productos, quienes deben emitir factura.
REGISTRODEPRODUCTORES:
- SAT crea el registro de productores.
-El productor presentar solicitud para registrarse, en declaracin jurada en
cualquier mes del ao pero vencer la autorizacin en el mes de junio del ao
siguiente.
-El productor se actualizar en el mes de junio de cada ao.

INSCRIPCIONYACTUALIZACIONDEPRODUCTORES
-Para inscribirse y actualizarse el productor presentar adjunto a su declaracin
jurada, la documentacin siguiente:
1) Solvencia fiscal
2) Certificacin contable de las ventas anuales (jul./jun.)
3) Documentacin del inmueble donde se cultiva y su extensin.
4) Informe sobre la cantidad estimada de produccin (Contador)
5) Libro de salarios y planilla presentada al IGSS
6) Documentacin de compra de insumos agrcolas.
CANCELACION DEINSCRIPCION DE PRODUCTORES:
-Cuando se establezca que el productor comercializa productos agropecuarios,
artesanales o reciclados, de otros productores o realiza operaciones de
comercializacin ajenas a su produccin agrcola.
-Se emite resolucin de cancelacin y se da audiencia por 5 das.

35

-Luego se emitir la resolucin definitiva de cancelacin o de continuar con la

inscripcin
-La resolucin de cancelacin tiene efectos suspensivos mientras se lleva a cabo
el proceso, mientras dure el proceso el exportador deber emitirle al productor
factura especial y efectuar las retenciones respectivas.
Cuando el exportador realice compras a travs de intermediarios, de productos
agropecuarios, artesanales o productos reciclados destinados a la exportacin, el
exportador emitir factura especial al intermediario, reteniendo IVA e ISR
correspondiente.
Los intermediarios de estos productos, al efectuar compras a otros intermediarios
o a productores no autorizados ni registrados ante SAT como productores, no
emitirn la factura especial a que se refiere el artculo 52 de esta ley y en su lugar
debern emitir notas de abono autorizadas por SAT, que no podrn exceder el
monto vendido al exportador.
El impuesto retenido por los exportadores de estos productos, en facturas
especiales, lo consignarn como dbito y crdito fiscal y no podrn solicitar
devolucin de crdito fiscal.

35

35

ARTICULO 20: Se adiciona el artculo 57 "A", con el texto siguiente:

"Artculo 57 "A". Obligacin de los Registros Pblicos. Los Registros Pblicos
estn obligados a exigir la presentacin del documento en que conste el pago del
impuesto establecido en esta Ley, cuando corresponda, y el Registro General de
la Propiedad, adems de la obligacin anterior, debe exigir la presentacin del
recibo de pago que corresponda al ltimo trimestre vencido del Impuesto nico
Sobre Inmuebles, requisito sin el cual no se efectuarn las inscripciones,
anotaciones u operaciones en los mismos, en tanto no se subsane."

ANALISIS:
Artculo20: Se Adiciona el artculo 57A.
OBLIGACION DE LOS REGISTROS PUBLICOS
-Los registros deben exigir el pago del IVA cuando corresponda.
-Los registros de inmuebles deben exigir el recibo del pago del IUSI antes de
efectuar una inscripcin.
OBSERVACIONES:
Deben exigir las constancias fiscales que procedan para hacer inscripciones,
anotaciones, modificaciones, en especial deben pedir el pago del IUSI

35

ARTICULO 21: Se adiciona el artculo 57 "B", con el texto siguiente:

"Artculo 57 "B". Declaracin por el vendedor de vehculos. Las personas
individuales, jurdicas y entes que hayan transferido la propiedad de vehculos,
podrn dar aviso cuando transcurran treinta (30) das, sin que el comprador haya
solicitado al Registro Fiscal de Vehculos la inscripcin de la transferencia de
dominio. Este aviso debe presentarse como declaracin jurada en la cual
manifiesta que ha transferido el dominio del vehculo y que en consecuencia,
solicita que la Administracin Tributaria realice la anotacin correspondiente en el
Registro Fiscal de Vehculos, con los datos del comprador.
La Administracin Tributaria atender la gestin del vendedor, cuando en sus
registros conste que es el propietario. La Administracin Tributaria est facultada
para requerir y corroborar la autenticidad de los documentos que se presentan."

ANALISIS:
Artculo21: Se Adiciona el artculo 57B.
DECLARACION POR EL VENDEDOR DE VEHICULOS
El vendedor de un vehculo podr, si en 30 das hbiles el comprador no ha
realizado el traspaso respectivo, presentar aviso en DECLARACION JURADA
para que la SAT realice la anotacin correspondiente.
OBSERVACIONES:
Se permite al vendedor de un vehculo bajo declaracin jurada avisar del traslado
de dominio.

ARTICULO 22.
Se adiciona el artculo 57 "C", con el texto siguiente:
"Artculo 57 "C". Obligacin de pago del comprador del vehculo. Una vez se
efecte la anotacin derivada del aviso de transferencia de propiedad del vehculo,
la Administracin Tributaria requerir administrativamente al comprador el pago del
impuesto adeudado, el que debe efectuarse dentro del plazo de cinco (5) das,
contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento o demostrar
que ya lo efectu.

35

De no obtenerse el pago correspondiente, se emitir la resolucin correspondiente

y la certificacin de la misma constituir ttulo ejecutivo, para hacer efectivo el
cobro por la va Econmico Coactiva."
ANALISIS:
Artculo22: Se Adiciona el artculo 57C.
OBLIGACION DEL COMPRADOR DE VEHICULOS
-La SAT despus de operar el aviso del vendedor requerir al comprador el pago
del IVA dejado de pagar en la compraventa, el que debe hacerse efectivo dentro
de los 5 das siguientes.
OBSERVACIONES:
Anotado el aviso hecho bajo declaracin jurada por parte del vendedor, SAT podr
inclusive judicialmente requerir el pago de impuesto al comprador.

ARTICULO 23.
Se adiciona el artculo 57 "D", con el texto siguiente:
"Artculo 57 "D". Obligacin de presentacin electrnica del detalle de las
compras y ventas. Los contribuyentes que sean calificados por la Administracin
Tributaria como especiales, debern presentar en forma electrnica, cada seis
meses, como mximo, informe detallado de las compras y ventas efectuadas en
dicho perodo semestral, en forma cronolgica. Dicho informe deber contener,
como mnimo, los siguientes requisitos:
a) El Nmero de Identificacin Tributaria del comprador o vendedor;
b) El nombre del comprador o vendedor;
c) El monto de la compra o venta consignado en las facturas; y,
d) Fecha de las compras o ventas consignadas en las facturas.
OBSERVACIONES:
Los contribuyentes calificados por SAT como especiales estn obligados a enviar
cada 6 meses informes detallados de compras y ventas realizadas.

35

LIBRO VIII: REFORMAS AL CDIGO PENAL Y SUS REFORMAS,

DECRETO NMERO 17-73 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
ARTICULO 70.
Se adiciona al artculo 358 "B", los numerales once y doce, los cuales quedan as:
"11. Quien, para simular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquier
naturaleza o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de
carcter ilcito o de contrabando, falsifique facturas, utilice facturas falsificadas,
obtenga facturas de un tercero, o simule la existencia de un contribuyente.
12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la
adquisicin de bienes o mercancas de cualquier naturaleza, o acreditar la
propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carcter ilcito o de
contrabando."

LIBRO IX: DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

ARTICULO 71: Sistema informtico para control de entes exentos.
Al implementarse estos sistemas informticos y bases de datos, la Administracin
Tributaria deber publicar en su pgina WEB y en uno de los diarios de mayor
circulacin, la fecha en que las constancias de exencin del Impuesto al Valor
Agregado dejarn de tener validez.
OBSERVACIONES:
Artculo71.
1. La SAT publicar cuando dejan de tener vigencia las CONSTANCIAS DE
EXENCION.
2. Los pequeos contribuyentes ya inscritos, sern inscritos en el nuevo rgimen.
3. Las facturas de pequeo contribuyente que estn en existencia podrn seguirse
usando durante un plazo de 3 meses a partir de la vigencia del presente decreto
siempre que se les consigne la leyenda: FACTURA DE PEQUEO
CONTRIBUYENTE, NO GENERA DERECHO A CREDITO FISCAL

ARTICULO 72. Inscripcin de oficio al Rgimen de Pequeo Contribuyente.

A partir de la vigencia de las reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes inscritos en los anteriores Regmenes de Pequeo Contribuyente

35

del Impuesto al Valor Agregado, sern inscritos de oficio por la Administracin

Tributaria al Rgimen de Pequeo Contribuyente establecido en la presente Ley.
ARTICULO 73. Facturas de Rgimen de Pequeo Contribuyente del Impuesto
al Valor Agregado.
Los contribuyentes inscritos en el Rgimen nico de Pequeo Contribuyente del
Impuesto al Valor Agregado, en tanto gestionen la autorizacin de facturas de
pequeo contribuyente, podrn seguir emitiendo las facturas que les fueron
autorizadas por la Administracin Tributaria durante un plazo de tres (3) meses a
partir de la vigencia del presente Decreto, siempre que consignen en forma visible,
en las mismas, la siguiente leyenda: "Factura de pequeo contribuyente, no
genera derecho a crdito fiscal". Agotados estos tres (3) meses, estas facturas
dejarn de tener validez para efectos tributarios.
OBSERVACIONES:
Se unificaran de oficio los 2 regmenes de pequeo contribuyente Las existencias
de facturas tendrn vigencia de 3 meses condicionado a que coloquen la leyenda:
Factura de pequeo contribuyente, no genera derecho a crdito fiscal.
ARTICULO 74. Reglamentos.
El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe
emitir los reglamentos o reformar los que correspondan, dentro del plazo de
noventa (90) das contados a partir de la fecha de publicacin en el Diario de
Centroamrica.
ARTICULO 75. Derogatorias.
a. El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del
Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.
b. El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas.
c. El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica, Cdigo
Penal y sus reformas.
d. El artculo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos, Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica y
sus reformas.
e. Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en
esta ley.
OBSERVACIONES:

35

El articulo 51 de la ley del IVA eliminando la facultad de cambiarse de

rgimen al pequeo contribuyente para el rgimen normal sin previo aviso a
SAT
Se deroga el segundo prrafo del articulo 89 del Cdigo Tributario que
permita una rebaja del 75% de la sancin por omisin de pago de tributos
cuando el contribuyente rectificaba la declaracin de impuestos antes de
ser requerido o fiscalizado por SAT

Se deroga el artculo 498 del Cdigo Penal que regulaba como falta
tributaria no entregar constancias.

Se deroga el artculo 24 de la Ley de Timbres que indicaba que Rentas

Internas era la dependencia a cargo de la fabricacin y venta de timbres y
papel para protocolo.

ARTICULO 76. Aplicacin de las reformas.

Las reformas contenidas en el presente decreto se aplicarn de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del
Congreso de la Repblica.
ARTICULO 77. Vigencia.
El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el
Diario Oficial.
OBSERVACIONES:
En forma general 8 das despus de su publicacin en el Diario Oficial.
Publicado 17 de febrero 2012
Vigencia efectiva (1-3-2012)

35

CONCLUSIONES:

Dar a conocer nuestros criterios y opiniones sobre lo ms importante de

las reformas tributarias contenidas en el Decreto 04-2012 (Ley Anti-evasin
II), especialmente: Vigencias, beneficios fiscales, riesgos, nuevas
obligaciones, infracciones y sanciones; as como las modificaciones a las
actuales deducciones, tarifas y bases imponibles.

En el peridico de Guatemala sali publicado y puesto a discusin 39

enmiendas de la ley anti evasin. el Legislativo conoce los artculos y la
redaccin final de la iniciativa de ley Anti evasin II, proyecto que pretende
que el Estado recaude aproximadamente Q1.2 millardos anuales, pero las

35

posibilidades de que se d luz verde a la iniciativa disminuyen, ya que ha

recibido 39 enmiendas relacionadas con facturas especiales de
exportadores, con el tema aduanero y con la restitucin al impuesto al
tabaco. El proyecto de ley tiene varios aos de ser discutida por diputados y
sectores.

RECOMENDACIONES:

Leer el documento antes mencionado Ley Anti-evasin II (Decreto 042012)

Ya que en el encontramos las modificaciones a las leyes siguientes:

Impuesto sobre la Renta.

Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.

Disposiciones Legales Para el Fortalecimiento de la Administracin

Tributaria (Decreto 20-2006).

Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos.

35

Cdigo Tributario.

Leer el documento ya que habla de los impuestos que afectan y benefician

a los guatemaltecos. El 50 por ciento de los guatemaltecos no se ve
afectado absolutamente en nada. Podra decir que el 90 por ciento de los
que van a pagar estn pagando tambin una cantidad baja. Al 10 por
ciento, que son los que ms pagan, s se les est cobrando ms o menos

35