Antología Fiscal - Iva

ANTOLOGA
DERECHO FISCAL
LICENCIATURA EN DERECHO
7 CUATRIMESTRE
INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

Licenciatura en Derecho
DERECHO FISCAL
INDICE
MANUAL DEL ESTUDIANTE......15
Los materiales didacticos................................................................................................15
Caractersticas de la modalidad educativa no escolarizada...............................................16
Recomendaciones para facilitar el estudio independiente......17
El material didctico...17
Gua didctica para las materias de LICENCIATURA.18
Modelo educativo mixto.....18
1.
2.
3.
4.
5.
Responsabilidad y protagonismo del alumno.20

El profesor como tutor, maestro, motivador y acompaante.............................21
Programacin de actividades de aprendizaje.21
Uso de tecnologas de informacin..23
Integracin de recursos didcticos...24
EVALUACIN.27
1. Evaluacin del aprendizaje...28
2. Criterios de permanencia..26
3. Criterios de acreditacin31
4. Criterios para la titulacin..31
5. Evaluacin del desempeo del profesor....31
6. Procedimiento.....32
TEXTO DE AUTO APRENDIZAJE..34

DERECHO FISCAL
UNIDAD 1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES35
1.1 Nocin constitucional de contribucin..35
1.2 La potestad constitucional en materia de contribuciones..37
1.3 La potestad de la Federacin, de los Estados, del Distrito y de los Municipios.
...41
1.3.1 La mltiple contribucin por uno o varios titulares de la potestad fiscal, en el plano
interno y en el internacional..49
1.3.2. Sistema nacional de coordinacin fiscal y la colaboracin administrativa entre la
Federacin y las entidades federativas...51
1.3.3 Competencia de las autoridades administrativas y organismos autnomos en
materia fiscal..54
1.4 Contribuyentes y otros obligados conforme a la Constitucin..57
1.4.1 Criterios de vinculacin entre los hechos causa de las contribuciones y los titulares
de la potestad fiscal...57
1.4.1.1 Nacionalidad.57
1.4.1.2 Residencia.58
1.4.1.3 Lugar del hecho generador.59
1.5 Poderes pblicos y sus atribuciones en materia de contribuciones.60
1.5.1 El Congreso de la Unin y la formacin de la Ley de contribuciones..60
1.5.2 El Senado de la Repblica y la aprobacin de los tratados relacionados con
contribuciones..61
1.5.3 La Cmara de Diputados y la aprobacin del Presupuesto de Egresos.63
1.5.4 El Ejecutivo Federal y las iniciativas de ley, decretos, reglamentos y las circulares en
materia fiscal....65
3

DERECHO FISCAL
1.5.4.1 La Administracin Pblica Hacendara y la aplicacin de la Ley Fiscal...66
1.5.5 Los Poderes de los Estados y sus atribuciones en materia de contribuciones..68
1.6 Sistema de contribuciones y el principio de anualidad presupuestara...70
1.6.1 La materia de las contribuciones y clasificacin, las contribuciones sobre:73
1.6.1.1 Ingreso y las utilidades.73
1.6.1.2 Bienes..75
1.6.1.3 Gasto75
1.6.1.4 Comercio exterior..76
1.6.1.5 Consumo. ...76
1.6.2 Definicin de las bases gravables y de las tasas para formar cada contribucin y su
efecto en el sistema77
1.6.3 Ley de ingresos y presupuesto de egresos. 79
1.6.4 Garanta de anualidad de la Ley Fiscal.81
1.7 Principio de legalidad en materia fiscal y sus excepciones...82
1.8 Tratados internacionales en materia de contribuciones y los convenios de coordinacin
fiscal con los Estados de la Repblica.84
1.9
Interpretacin
constitucional
interpretacin
de
leyes
tratados
sobre
contribuciones..85
1.10 Gasto pblico y los otros fines de las contribuciones..86
1.10.1 Plan, los programas y el presupuesto pblicos.86
1.10.2 Gasto pblico..91
1.10.3 Fines de poltica econmica y social. 92
1.10.4 Propsitos del legislador y los efectos de las contribuciones..92
4

DERECHO FISCAL
1.10.5 Poltica fiscal. ..93
1.11 Proporcionalidad y equidad de las contribuciones95
1.11.1 Principios de capacidad econmica, capacidad contributiva y del beneficio97
1.11.2 Proporcionalidad...100
1.11.3 Equidad..102
1.11.4 Garanta de no confiscacin ..105
1.11.5 Garanta contra la multa no excesiva ..106
1.11.6 Fin ltimo de justicia de las contribuciones en el sistema de contribuciones.106
1.11.7 Otras acepciones de la justicia fiscal108
1.12 Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la realizacin del hecho
generador...110
1.12.1 Hecho generador..110
1.12.2 Garanta constitucional de irretroactividad de la ley...111
1.12.3 Potestad del legislador.112
1.13 Territorio de aplicacin de la ley de contribuciones113
1.13.1 Aplicacin extraterritorial de la ley fiscal..114
1.14 Seguridad jurdica en los actos de aplicacin116
1.14.1 Garanta de audiencia.116
1.14.2 Principio de ejecutividad de las contribuciones..117
1.14.3 Garanta de legalidad de los actos de molestia..118
1.15 Imparticin de justicia en materia fiscal119
1.15.1 Garanta de juicio previo..120
5

DERECHO FISCAL
1.15.2 Garanta a la jurisdiccin y al tribunal previamente establecido...120
1.15.3 Garanta de formalidades esenciales del procedimiento...120
1.15.4 Garanta de ley expedida con anterioridad al hecho..121
1.15.5 Bases de organizacin de la justicia para el control constitucional y el de
legalidad.121
1.15.6 Principios constitucionales de la jurisdiccin contencioso administrativa, federal y
local.124
1.15.7 Principios constitucionales de la justicia pronta, expedita, imparcial, completa y
gratuita125
1.16 Examen general de los sistemas federal y local de contribuciones frente a los
principios constitucionales anteriores126
UNIDAD 2. ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES..128
2.1 Especies de contribuciones. 128
2.1.1 Impuestos.128
2.1.2 Derechos..132
2.1.3 Contribuciones de mejora134
2.1.4 Aportaciones de seguridad social135
2.2 Titulares de la potestad en materia de contribuciones y la naturaleza del vnculo
jurdico con obligados. 136
2.3 Contribuyentes y su carcter de principales obligados por la contribucin..139
2.4 Hecho generador de las contribuciones. ...140
2.4.1 Concepto140
2.4.2 Elementos legales que componen el hecho generador...142

DERECHO FISCAL
2.4.3 Descripcin legal. .143
2.4.4 Elemento material del hecho generador y su clasificacin econmica..143
2.4.5. Elemento temporal del hecho generador y su clasificacin144
2.4.6 Elemento espacial del hecho generador y su clasificacin..145
2.5 Base gravable. ...145
2.5.1 Concepto y su clasificacin. 146
2.5.2 Relacin sustancial entre el hecho generador y la base gravable como elementos de
definicin de la contribucin e indicadores de la capacidad econmica y contributiva del
obligado. 147
2.6 Tasa. 147
2.6.1 Concepto y su clasificacin. .147
2.6.2 Relacin sustancial entre base gravable y la tasa, como elementos de definicin de
la contribucin e indicadores de la capacidad econmica y contributiva del obligado..148
2.7 Pago de la contribucin.149
2.7.1 Concepto. 149
2.7.2 Elementos materiales, personales, de tiempo y de lugar.150
2.7.3 Pago a plazo, diferido o en parcialidades...152
2.7.4 Pago de lo indebido o en exceso. ...154
2.8 Formas de extincin de la contribucin y de los crditos fiscales..155
2.8.1 Exencin. ...155
2.8.2 Subsidio156
2.8.3 Compensacin de crditos158
2.8.4 Contribucin pagada.159
7

DERECHO FISCAL
2.8.5 Acreditamiento. .161
2.8.6 Caducidad162
2.8.7 Prescripcin de los crditos fiscales....163
2.8.8 Condonacin de multas. ...164
2.8.9 Cancelacin de crditos fiscales.167
2.9. Recapitulacin sobre la causacin, determinacin y cumplimiento de la contribucin.
.167
UNIDAD 3. ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS
CONTRIBUCIONES.168
3.1 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las obligaciones168
3.1.1 Registro de los contribuyentes y dems obligados..168
3.1.2 Expedicin y conservacin de comprobantes de los ingresos, actos y
operaciones169
3.1.3 La contabilidad para efectos fiscales...174
3.1.4 Dictmenes contables sobre estados financieros.176
3.1.5 Intervencin de notarios, agentes aduanales, servidores pblicos y de otros
auxiliares de la administracin fiscal179
3.1.6 Declaraciones y avisos.182
3.1.7 Determinacin de las contribuciones..184
3.1.8 Comprobacin de elementos esenciales de causacin de las contribuciones, de la
correcta determinacin de stas y de su entero..185
3.2 Autoridades fiscales y su competencia..186
3.2.1 Facultades del Ejecutivo Federal en la materia.187

DERECHO FISCAL
3.2.2 Administracin Fiscal de la Federacin, de los Estados, del Distrito Federal y de los
Municipios. 190
3.2.3 Organismos autnomos de la administracin centralizada con competencia en
materia fiscal. 191
3.3 Colaboracin administrativa entre autoridades fiscales en el plano internacional y en el
derecho interno. .194
3.3.1 Aplicacin de los acuerdos internaciones de intercambio de informacin fiscal..198
3.3.2 Convenios de colaboracin administrativa entre autoridades fiscales federales y las
de las entidades federativas y municipios199
3.4 Contribuyentes y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las
contribuciones. 200
3.4.1 Inscripcin en el registro o padrn de contribuyentes..200
3.4.2 Obligacin de contribuyente de comprobar los elementos que caracterizan la
contribucin a su cargo. ..201
3.4.3 Determinacin de las contribuciones...202
3.5 Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las
contribuciones. 203
3.5.1 Obligaciones instrumentales de los responsables204
3.5.2 Inscripcin del contribuyente....205
3.5.2.1 Presentacin de declaraciones, solicitud y avisos205
UNIDAD 4. INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES207
4.1 Incumplimiento del contribuyente y de los dems obligados..207
4.1.1 Incumplimiento doloso..208
4.1.2 Incumplimiento culposo.210
9

DERECHO FISCAL
4.1.3 Incumplimiento por causas externas...210
4.2 Responsabilidad originada por el incumplimiento211
4.2.1 Responsabilidad de satisfacer el dao y el perjuicio ocasionados....212
4.2.1.1 Actualizacin..212
4.2.1.2 Recargos y otras indemnizaciones.213
4.2.2 Responsabilidad solidaria214
4.2.2.1 Transformacin de la obligacin formal de retencin o recaudacin en obligacin
de pago.216
4.2.2.2 Derecho a repetir contra el contribuyente...216
4.2.3 Responsabilidad por infraccin administrativa..216
4.2.3.1 Concepto de infraccin y sus clasificaciones.217
4.2.3.2 Sanciones administrativas y sus clasificaciones...218
4.3 Responsabilidad penal..218
4.3.1 Delitos fiscales, su clasificacin y las penas.220
4.3.2 Requisitos de procedibilidad y los casos en que no se procede penalmente..223
4.3.3 Hiptesis de sobreseimiento de los juicios penales..223
4.3.4 Responsabilidad de representantes de las personas morales y personas
fsicas...224
4.4 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del
incumplimiento...225
4.4.1 En relacin con la obligacin de pago225
4.4.1.1 Determinacin presuntiva de la contribucin omitida225
4.4.1.2 Aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin...227
10

DERECHO FISCAL
4.4.1.3 Imposicin de sanciones administrativas229
4.4.1.4 Querellarse penalmente...230
4.4.2 Ineficacia de actos o contratos para efectos fiscales231
4.4.2.1 Aplicacin de medidas de apremio, cobro provisional de contribuciones, embargo
precautorio, imposicin de multas..231
4.4.3 Requerir la presentacin del documento omitido..233
4.4.3.1 Solicitar el auxilio de la fuerza pblica.233
UNIDAD 5. SISTEMA NACIONAL DE CONTRIBUCIONES235
5.1 Nocin de sistema de contribuciones.........................................................................235
5.2 Sistema federal de contribuciones.236
5.2.1 Composicin del sistema por materias y tipos de contribuciones..237
5.2.2 Instituciones y los conceptos generales de las contribuciones, confirmatorias del
sistema:..238
5.2.2.1 Territorio de aplicacin..238
5.2.2.2 Residencia y el domicilio...238
5.2.2.3 Autodeterminacin..239
5.2.2.4 Ejercicio fiscal.239
5.2.2.5 Enajenacin, enajenacin a plazo, lugar de enajenacin y el arrendamiento
financiero..240
5.2.2.6 Fusin y escisin de sociedades..242
5.2.2.7 Empresa y las actividades empresariales...243
5.2.2.8 Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso.243
5.2.2.9 Actualizacin de valores de bienes y operaciones....244
11

DERECHO FISCAL
5.2.2.10 Plazo para el pago provisional y el definitivo de las contribuciones.244
5.2.2.11 Acreditamiento de impuestos..245
5.2.2.12 Valores de bines u operaciones en moneda extranjera..245
5.3 Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal en el Federalismo Mexicano..246
5.3.1 Propsitos, estructura y caractersticas del establecimiento del sistema..247
5.3.2 Materias objeto de los convenios y acuerdos de adhesin.248
5.3.3 Descripcin del sistema resultante de la coordinacin fiscal..250
5.4. Sistemas locales de contribuciones...252
5.4.1 Estatales..252
5.4.2 Municipales..253
5.5 Correlaciones entre los sistemas federal y locales de contribuciones..254
5.6 El examen de la distribucin de la carga fiscal nacional.255
UNIDAD 6: IMPUESTOS FEDERALES.......257
6.1 Generalidades de los Impuestos Federales..257
6.1.1 Impuesto sobre la renta de las Personas Morales259
6.1.1.1 Rgimen General.262
6.1.1.2 Rgimen de consolidacin.263
6.1.1.3 Rgimen simplificado..264
6.1.1.4 Rgimen de contribuyentes menores..265
6.1.1.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas..269
6.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas..270
6.2.1 Impuesto sobre la Renta a los Residentes en el Extranjero277
12

DERECHO FISCAL
6.2.1.1 Rgimen del establecimiento permanente..278
6.2.1.2 Rgimen de la fuente de riqueza..278
6.2.1.3 Tratados para evitar la doble tributacin.279
6.2.1.4 Impuesto al Activo.280
6.2.2 Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.285
6.2.3 Impuesto sobre las Erogaciones por Remuneracin al Trabajo Personal Prestado
bajo la Direccin y Dependencia Impuesto sustitutivo del crdito al salario de un
Patrn288
6.2.4 Impuesto al Valor Agregado..290
6.2.5 Impuesto sobre la Tenencia o Uso de Vehculos.292
6.2.6 Impuesto sobre Automviles Nuevos.293
6.2.7 Impuesto sobre Servicio Expresamente Declarados de Inters Pblico por ley, en los
que intervengan Empresas Concesionarias de bienes del Dominio Directo de la
Nacin.298
6.2.7 Impuestos al Comercio Exterior y las cuotas compensatorias por prcticas desleales
de comercio300
6.3 Derechos Federales..305
6.3.1 Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la Nacin,
de mayor significado financiero e importancia para las actividades econmicas..305
BIBLIOGRAFA308
13

DERECHO FISCAL
Manual Del estudiante.
Nota. Este manual es genrico y se adapta a cada materia
1. EL MATERIAL DIDCTICO.
La Escuela de Derecho del Instituto del Valle tiene la misin de ofrecer a la comunidad un
servicio de educacin superior que responda cabalmente a las necesidades y
expectativas de superacin y desarrollo de personas que no pueden aprovechar el
sistema escolarizado. El sistema mixto es una excelente alternativa, accesible y pertinente
de educacin.
Derecho en Modalidad Mixta (que utiliza eficientemente los sistemas abiertos y a
distancia). El estudiante encontrar una excelente opcin de estudios superiores.
El material didctico: Es el elemento de apoyo para el aprendizaje integrado por el Texto
de Autoaprendizaje por asignatura, Las guas estn diseadas para lograr la mejor
comprensin de los diferentes contenidos temticos y alcanzar los objetivos acadmicos
establecidos.
Los materiales especiales para el Sistema Mixto estn concebidos de tal forma que se
cumplan los objetivos del curso y que satisfagan las necesidades de las actividades de
aprendizaje e integradoras. Son el verdadero instrumento de apoyo para los estudiantes,
mediante el cual se facilita responsablemente el logro de todo el quehacer acadmico de
la asignatura.
TEXTO DE AUTOAPRENDIZAJE. (TEXTO DE AUTOENSEANZA). Contiene la

informacin bsica y complementaria necesaria para cubrir los objetivos temticos de
aprendizaje que exige la asignatura. Se integra por:
1
2
3
4
5
6
7
Presentacin.
ndice.
Introduccin.
Objetivos Generales de la Asignatura.
Desarrollo del Contenido Temtico.
Unidad Temtica desarrollada en Temas y Subtemas.
Texto de las Lecturas Bsicas correspondientes a la unidad temtica.
14

DERECHO FISCAL
8
Datos Bibliogrficos de los Textos Bsicos y Complementarios.
2. CARACTERSTICAS DE LA MODALIDAD DE EDUCATIVA MIXTA.

La modalidad de Educacin Mixta est basada en el estudio dirigido (asesora presencial
en sistema abierto) e independiente (autodidactismo o autoaprendizaje), diseado para
personas que trabajan y estn comprometidas con su superacin tanto humana como
profesional.
Los estudiantes de Derecho son personas que se transforman en sujetos activos y
comprometidos con el proceso de aprendizaje. Sus profesores y asesores son
profesionales en contenidos curriculares, aspectos pedaggicos y experiencia profesional
que utilizan los instrumentos didcticos y la tecnologa educativa, para preparar, orientar, y
guiar a los alumnos.
La Escuela de Derecho del Instituto del Valle, con el propsito de garantizar el xito de
todos los estudiantes, ha establecido un Curso de Induccin al Instituto y al
autoaprendizaje. Los propsitos son dar un panorama general de la misin, visin,
historia, valores del Instituto, por una parte. Por la otra el alumno recibir
recomendaciones y testimonios sobre las mejores prcticas para el autoestudio.
Igualmente conocer el Reglamento General y los compromisos que debe cumplir como
alumno; y que son:
1
Estar dispuesto a afrontar el reto personal de utilizar los mtodos y tcnicas de
2
3
estudio que el sistema requiere.

Ser capaz de planear adecuadamente su tiempo para el estudio.
Estar dispuesto a cumplir con las tareas, micro-exmenes y participaciones activas
requeridas por el profesor.

Utilizar las plataformas informticas para consultar el material de lectura,
desarrollar investigaciones, recibir y enviar tareas, participar en foros.

Valorar la importancia de los imprevistos ante sus compromisos de estudio.
Los maestros tendrn disposicin y capacidad para:

1
2
Crear ambientes propicios para el aprendizaje.

Facilitar la retroalimentacin de dudas y experiencias.
15

DERECHO FISCAL
3
Generar reflexin, confrontacin y anlisis que permitan la construccin de
conocimientos significativos.
Alentar el ritmo de aprendizaje y satisfacer los intereses acadmicos del
estudiante.
Propiciar la adquisicin de habilidades y actitudes para desarrollar sus
competencias en administracin de la salud, responsabilidad ambiental y
comunitaria, liderazgo y emprendimiento social, comunicacin, apreciacin
6
7
artstica, tecnologas de informacin, ingls.

Integrar lgicamente los contenidos con una perspectiva interdisciplinaria.
Apoyar la investigacin y la habilidad de bsqueda como instrumento de
generacin de respuestas a interrogantes y soluciones a problemas.

Provocar que los estudiantes arriben a la sntesis fundada y motivada del tema
visto.
3. RECOMENDACIONES PARA FACILITAR EL ESTUDIO INDEPENDIENTE.

1. Para obtener mejores resultados de los materiales didcticos del sistema mixto, el
estudiante debe:
1
2
3
Consultar las guas,

Planear y realizar de forma ordenada las actividades para el logro de objetivos,
Comunicarse con el profesor va internet cuantas veces lo necesite en los tiempos
predeterminados y a travs de los sistemas elegidos, El tiempo de respuesta es
4
5
6
mximo de 24hrs.
Acudir a los grupos de estudio que se organicen,
Apoyarse en conferencias complementarias,
Relacionar lo que aprende con su vida prctica, asistir a las sesiones de
retroalimentacin,
Planear sus actividades estudiantiles de manera que establezca tiempos fijos de
estudio y prevea flexibilidad para los imprevistos.
4. EL MATERIAL DIDCTICO para educacin Mixta es elaborado por equipos

interdisciplinarios, cuyos contenidos forman un paquete didctico (compuesto por una
serie de materiales de distintos medios de comunicacin integrados) que responden a las
preguntas: Por qu se elabora el material? A quin est dirigido? Quin lo selecciona
y cmo se va a organizar? Qu medios de comunicacin son los ms idneos?
Los materiales provienen y remiten a distintas fuentes de informacin con el propsito de
provocar la bsqueda y profundizacin de la informacin, la reflexin y actitud crtica de
16

DERECHO FISCAL
los participantes, su creatividad. Igualmente, los materiales estn organizados a travs de
situaciones problemticas, que requieren una solucin que pueda plantearse en el curso.
2. Las asesoras sern individuales y grupales.
a) Asesora Individual. Deber partir de una evaluacin diagnstica, de una necesidad
concreta del alumno y de compromisos de tiempo de estudio y evaluacin. Esta asesora
se dar a travs de la plataforma virtual. El estudiante debe de esforzarse por resolver el
problema, antes de acudir con el asesor, quien le clarificar sus dudas y se
retroalimentar de informacin.
b) Asesora Grupal. Puede ser presencial o virtual, dependiendo la materia. El profesor
expondr los puntos principales del temario, buscando el intercambio de experiencias de
aprendizaje, actualizando y profundizando el conocimiento de la materia. El profesor debe
facilitar la elaboracin de actividades, mediante la socializacin y confrontacin de
opiniones. Igualmente debe inducir la aplicacin de los conocimientos tericamente
adquiridos al campo de la realidad.
3. Las principales obligaciones del estudiante son:
1
Estudiar personalmente o en equipo de cada asignatura, ya que de l depender
el xito de su aprendizaje.
Asistir o participar en las Asesoras de manera presencial o utilizando el sistema
virtual.
El alumno que no asista o no participe en las asesoras debe informar a su
profesor para acordar conjuntamente las acciones a seguir, sobre todo en aquellos
casos en los que la evaluacin no se sujete solo a un examen final, sino existan
adems, tareas y actividades a desarrollar, las cuales deben ser reportadas
puntualmente.
Conocer los procedimientos y tiempos a seguir para la recepcin y envo de tareas
(entrega personal o va internet).

Presentarse en los tiempos y formas establecidas por el Instituto para la
realizacin de los exmenes finales de cada materia.
17

DERECHO FISCAL
Gua didctica para las materias de LICENCIATURA

Nota. Esta gua es genrica y se adecua para cada materia
Modelo educativo mixto
El modelo educativo mixto del Instituto del Valle de Apatzingn considera las siguientes
caractersticas:
1
2
3
4
5
6
Responsabilidad y protagonismo del alumno

Docente como tutor, maestro, motivador y acompaante
Programacin de actividades de aprendizaje
Uso de Tecnologas de Informacin
Integracin de recursos didcticos
Flexibilidad de espacio y tiempo
1. Responsabilidad y protagonismo del alumno

a
Requerimientos de tiempo. En el sistema propuesto, el alumno invertir 24hrs

por semana para atender la asesora presencial, estudiar, investigar, realizar
trabajos y tareas. No se considera la asistencia a la sesin de asesora presencial
como requisito para aprobar la materia. Sin embargo es un requisito que el alumno
muestre
evidencias
de
su
aprovechamiento
aprendizaje
mediante
el
cumplimiento en tiempo y forma de sus tareas, la participacin presencial o en

foros virtuales, la aprobacin de dos micro-exmenes y del examen final.
b
Asesoras. El alumno recibir asesoras del profesor de 6hrs por semana, que
pueden ser en aula o a travs de la plataforma virtual, para la exposicin del
material de aprendizaje. El profesor estar atendiendo, fuera de esta sesin, sus
dudas asincrnicamente (con un tiempo mximo de respuesta de 24hrs) mediante
el uso de tecnologas de comunicacin establecidas en las plataformas
acadmicas y de comunicacin que el Instituto pone a su disposicin.
Exmenes. Como medida de control, y para asegurar la calidad del proceso de

aprendizaje, en todas las asignaturas se programar la presentacin de exmenes
de evaluacin final de conocimientos. Estos exmenes sern en la plataforma
virtual acadmica del Instituto. Se practicarn siempre con la presencia y estricta
18

DERECHO FISCAL
supervisin de una autoridad designada por la direccin universitaria y el apoyo de
cuando menos un profesor que actuar como aplicador auxiliar. Para utilizar una
forma diferente de evaluacin, como pudieran ser trabajos de investigacin finales,
se requerir la autorizacin expresa de la Direccin Universitaria.
d
Tareas. Una de las responsabilidades del alumno ser entregar las tareas que le
pida el profesor.
a
Estas tareas tienen el objetivo de propiciar aprendizaje y reforzar el
material recibido en las asesoras presenciales.

Las tareas le sern comunicadas al alumno mediante el espacio de la
materia en la plataforma acadmica con una semana de anticipacin.

Para su entrega, se fijar un da y hora lmite de entrega. El alumno tendr
la libertad de desarrollarlas durante la semana, de acuerdo a sus
posibilidades de tiempo. Sin embargo la prctica ms exitosa es la
dedicarle un promedio de tres horas diarias de estudio.

El alumno deber acreditar por lo menos el 80% de las tareas, proyectos o
ejercicios que se asignen para tener derecho a examen final y a una
calificacin en este rubro.
2. El profesor como tutor, maestro, motivador y acompaante

El profesor en esta modalidad comparte la responsabilidad de la adquisicin de
conocimientos.
a
b
Destinar 18hrs de asesora presencial en tres o ms sesiones.

Al alumno le corresponde realizar las tareas que son actividades para reforzar ese
conocimiento y profundizar mucho ms en l.

El docente tiene el papel de un tutor, quien expone en lo general la temtica de la
materia, ayuda a solucionar dudas, programa las actividades de aprendizaje,
motiva y acompaa al alumno.

El profesor no slo deber tener un perfil acadmico competente, sino que
adems deber de ser capaz de integrarse de manera personal con cada uno de
los alumnos para ayudarlos a cumplir con sus objetivos de aprendizaje.
3. Programacin de actividades de aprendizaje.
19

DERECHO FISCAL
Existen dos tipos de programacin:
a
Programacin del ciclo escolar. Es un calendario que est disponible en la

plataforma de comunicacin del Instituto abierta a todos los estudiantes. Ah estn
programadas:
a las fechas de cada materia,
b los exmenes finales y los exmenes extraordinarios,
c los das feriados y los periodos vacacionales y
d las actividades extraescolares
Programacin de cada materia. En ella se definen:
a La programacin de imparticin de temas
b Las fechas para subir y recibir tareas.
c Los foros
d Los micro-exmenes
4. Uso de tecnologas de informacin

El uso de las Tics es una poderosa herramienta en el proceso de enseanza-aprendizaje.
a
La programacin, las asesoras y sesiones de tutora se realizarn a travs de

programas y medios electrnicos. En algunos casos, la totalidad del curso se
podr llevar por medio de plataforma electrnica (materias virtuales), y en otros, se
utilizarn herramientas informticas y de comunicaciones como apoyo al proceso
de enseanza aprendizaje (materias con asesora presencial)
Las herramientas de comunicacin en lnea son:

a Sincrnicas cuando coinciden en el mismo tiempo el profesor y el o los
b
alumnos: chat, conferencias virtuales, clase en lnea.

Asincrnicas, cuando no coinciden en el mismo momento el profesor y el o
los alumnos: correo electrnico, foros, repositorios de informacin, etc. Se
utiliza para solucionar dudas, entregar materiales didcticos, tareas.
5. Integracin de recursos didcticos

a
1
2
3
4
5
Se integrarn los siguientes recursos didcticos:

Estudio del material de autoaprendizaje por el alumno
Asesora y solucin de dudas por parte del profesor
Desarrollo de temas por el profesor
Anlisis de casos
Elaboracin de sntesis, cuadros didcticos y cuadros sinpticos de parte del
alumno con apoyo del profesor

Exposicin de dudas y discusin
20

DERECHO FISCAL
7
8
9
10
11
12
13
14
15
b
Ejercicios en la asesora
Tareas
Lecturas obligatorias
Solucin de problemas fuera de asesora
Trabajo colaborativo
Desarrollo de proyecto
Elaboracin de portafolios de evidencias
Ensayos
Investigaciones bibliogrficas y de campo
Estudio del material de autoaprendizaje por el alumno. Se pondrn a la disposicin
del alumno, al iniciar cada cuatrimestre, el material de autoaprendizaje, que ser la
base para que adquiera los conocimientos de cada asignatura:
a
El material estar en lnea y se podr tener acceso a l a travs de la
plataforma acadmica.
Esta actividad es indispensable y el alumno deber asignar los tiempos
suficientes para realizarla.

Consiste en lecturas de:
i Los textos o antologas digitales,
ii Materiales complementarios cuyas
ligas
digitales
estarn
disponibles.
iii Casos para estudio
iv Documentales de apoyo
v Laboratorios de simulacin virtual (para fsica, qumica, biologa,
c
ciencias de la tierra)
Asesora y solucin de dudas por el tutor.
a En los espacios y tiempos asignados para la asesora, el profesor deber
b
solucionar las dudas que tengan los alumnos.

Durante los inter-periodos tambin tendr la obligacin el profesor de
atender dudas y clarificar contenidos mediante la plataforma y de manera
asincrnica, dando respuesta en un lapso no mayor a 24hrs.

Desarrollo de temas por el tutor. En los espacios asignados en la plataforma para
la asesora, el tutor desarrollar una sntesis del tema de acuerdo a las dudas e
inquietudes de los alumnos. No se tratar de una ctedra o clase en el sentido
tradicional, tiene el objetivo de reafirmar los conocimientos que el alumno debe
haber adquirido por su cuenta mediante la lectura del material bibliogrfico.

Anlisis de casos. En algunas materias se utilizar el mtodo del caso para
adquirir conocimientos y ampliar la visin sobre el tema. El caso requiere que el
alumno estudie el material en el que se describe una situacin (real o ficticia), con
una problemtica que debe ser solucionada. Una vez estudiado, el caso deber
21

DERECHO FISCAL
ser discutido por los alumnos y el profesor en los espacios asignados para tal
efecto (que pueden ser en un aula de clases o en algn espacio virtual), y se
f
obtendrn conclusiones.
Aprendizaje basado en proyectos (ABP). En algunas materias se utilizar este
mtodo para adquirir conocimientos y ampliar la visin sobre el tema. El profesor
propondr temas generales para desarrollar proyectos. Los alumnos definirn que
proyecto especfico harn y maestro organizar equipos no mayores a 4 alumnos
siguiendo rigurosamente el procedimiento establecido. Los proyectos respondern
a una necesidad no satisfecha. Esta puede ser interna (del Instituto) o externa
(social). Deber seguirse el manual de liderazgo. Una vez desarrollado y concluido
el proyecto, deber ser discutido por los alumnos y el profesor en los espacios
asignados para tal efecto (que pueden ser en un aula de clases o en algn espacio
virtual), y se obtendrn conclusiones que generen un aprendizaje.
Elaboracin de sntesis. Es altamente recomendable que el alumno, con el apoyo

del profesor, pueda elaborar sus propios cuadros didcticos, mapas mentales,
esquemas o resmenes de cada tema con sus propias palabras y expresiones,
con el objetivo de que se logre una mejor asimilacin de cada tema y que el
aprendizaje sea significativo.

Exposicin de dudas y discusin. La exposicin de dudas por parte del alumno es
bsica en este sistema. A travs de las dudas el profesor se dar cuenta del
avance y el aprovechamiento que va teniendo cada alumno y permite orientar los
esfuerzos a mejorar las reas de oportunidad que se detecten.

Ejercicios en la asesora. En algunas asignaturas se requiere que en el espacio de
las clases presenciales, el profesor y los alumnos, realicen ejercicios con el
objetivo de aclarar dudas y comprender mejor los temas. Los podrn ser
considerados como parte de la evaluacin continua (participacin) del alumno. Las
asesoras tambin se darn de manera virtual durante la semana, como ya se
coment.
Tareas. El profesor asignar una serie de actividades de aprendizaje que el
alumno deber realizar y entregar al profesor va internet.
Dichas actividades
tienen como objetivo profundizar temas y apoyar el aprendizaje del alumno. Las
tareas son parte de la evaluacin continua del alumno y debern presentarse en
tiempo y forma en un mnimo del 80% para tener derecho al examen final. Una vez
22

DERECHO FISCAL
pasada la fecha lmite para entrega, el profesor podr negar su aceptacin o
k
aplicar una penalidad creciente en funcin del nmero de horas de retraso.

Lecturas obligatorias. El profesor, al iniciar el curso pondr a disposicin del
alumno, en la plataforma, el material del autoaprendizaje as como ligas de
lecturas requeridas o recomendadas. En la programacin didctica, sealar una
serie de referencias bibliogrficas, cibernticas y hemerogrficas que el alumno
deber estudiar de manera obligatoria.

Solucin de problemas fuera de sesin. En algunas materias, el docente entregar
una serie de problemas al alumno para que los solucione. Dichos problemas
podrn ser considerados como parte de la evaluacin continua o como actividades
sin peso en la calificacin del alumno. En todo caso, el alumno deber entender
que los problemas que se le asignen pueden ser fundamentales para su
comprensin de algunos temas.
m Trabajo colaborativo. Es necesario que los alumnos aprendan a trabajar en

equipos. El trabajo colaborativo en la actualidad es una necesidad. Adems facilita
el aprendizaje, incide en la motivacin de los participantes, ofrece un espacio para
que se solucionen dudas y genera inquietudes. El trabajo colaborativo puede ser
presencial o a travs de la plataforma.
n
Desarrollo de proyectos. En algunas materias se deber entregar un proyecto al

finalizar el curso. Dicho proyecto deber tener una ponderacin en la calificacin
final. En este se integrarn los conocimientos generados durante el curso. Para
considerar un proyecto como evaluacin final se deber tener autorizacin expresa
de la direccin.
Elaboracin de portafolios. Se pedir a los alumnos que organicen sus evidencias

de aprendizaje en portafolios. Los portafolios debern integrar tareas, esquemas,
material de aprendizaje generado por el alumno. El portafolio debe ser digital.
Ensayos e investigaciones. De acuerdo a cada materia se podr asignar la

elaboracin de ensayos o la realizacin de investigaciones sobre temas
especficos.
Flexibilidad espacio y tiempo. En el programa mixto, el alumno y el docente no

requieren estar en un mismo lugar y a una misma hora. No es obligatoria la
asistencia a las sesiones de asesora. Lo que s es obligatorio es el cumplimiento
23

DERECHO FISCAL
en tiempo y forma de tareas, participaciones, micro-exmenes, exmenes finales y
exmenes extraordinarios. Igualmente los calendarios de cursos son fijos.
r
La planeacin didctica se compartir con el alumno una semana antes de iniciar

la materia.
EVALUACIN
La evaluacin del plan y programas de estudio, considera tres componentes: la
evaluacin del aprendizaje, la evaluacin del desempeo del profesor y la evaluacin
curricular. En la siguiente figura se muestra el proceso:
Los procesos
Los insumos
La tecnologa
RR HH (Direccin,
administracin y
docentes)
Indicador
es
Indicador
Calidad de la
es
enseanza
Calidad del
aprendizaje
Sistema de evaluacin
Producto terminado
(perfil del egresado)
Nivel de desempeo
social (egresados)
Indicador
es
Evaluacin del aprendizaje: es el proceso sistemtico referido a la emisin de

juicios de valor sobre el nivel de logro de los objetivos sealados en un programa
acadmico. Se efecta a lo largo del proceso educativo y al trmino del mismo. La
evaluacin del aprendizaje de los alumnos, el currculo del programa acadmico
incluye los siguientes elementos esenciales: propsitos, criterios, instrumentos y
procedimientos que se emplearn para evaluar formativa y sumariamente los
aprendizajes.
24

DERECHO FISCAL
a) Propsitos. La evaluacin del aprendizaje tiene el propsito de valorar
objetivamente el nivel de aprendizaje alcanzado por el alumno en relacin a los
objetivos de aprendizaje de cada materia. Los valores de referencia son los
estipulados por la normatividad: de 0 a 10. De 6 a 10 es aprobado. De 0 a 5 es
reprobado.
b) Criterios. Se realizar la evaluacin del aprendizaje en dos criterios: continua o
formativa y diagnstica o sumativa:
i. 'La evaluacin formativa tiene como finalidad promover en el alumno un proceso
de aprendizaje continuo y de calidad. Esta es realizada por el maestro, con un
valor total mximo del 50%. Dentro de la evaluacin continua debe promoverse la
autoevaluacin y la coevaluacin (evaluacin hecha de un alumno a otro)
ii. 'La evaluacin sumativa-globalizadora' se realiza a travs de exmenes en cada
periodo o al final del curso, con el restante 50% de valor (esta evaluacin es
realizada de manera estandarizada por la Coordinacin acadmica).
c) Instrumentos.
i. Para la evaluacin formativa se considerarn los siguientes instrumentos a
travs de tareas, participacin, calidad y desarrollo de guas:
- Cumplimiento de tareas, la forma y la calidad. Se da como requisito
indispensable la puntualidad.
- Participacin. Promueve el aprendizaje activo y la construccin y discusin del
mismo. Se valora en funcin de su calidad, efectividad y pertinencia.
- Calidad. Promueve la cultura de la calidad en el alumno.
- Desarrollo. Promueve que el alumno se mantenga en una dinmica de desarrollo
continuo.
ii) La evaluacin sumativa se aplica al finalizar el curso o un periodo escolar. Se
realiza a travs de exmenes escritos a travs de la plataforma virtual del Instituto.
No se permite acreditar una evaluacin diagnstica con trabajos, exenciones o
exmenes orales o de cualquier otra ndole.
d) Procedimiento.
i. Se supervisa la aplicacin correcta y precisa del sistema de evaluacin
diagnstica (declarativa factual y/o conceptual) de alumnos verificando el
cumplimiento de objetivos de las diferentes materias y, de manera general, el
25

DERECHO FISCAL
cumplimiento de los objetivos generales del currculum as como de la visin y
misin del Instituto.
ii. El diseo de exmenes departamentales se ha implementado dentro del

sistema de evaluacin del Instituto del Valle como un elemento ms que permita
controlar de manera objetiva el nivel real de aprovechamiento acadmico de los
alumnos en los diferentes niveles educativos: prescolar, primaria, secundaria,
preparatoria y universidad. Se registra en M7.5P8F31 Examen. A continuacin se
mencionan los principales puntos que norman esta etapa de la evaluacin
acadmica:
Responsable del diseo. Fundamenta en el modelo didctico del Instituto el

diseo de exmenes y los pasos que se siguen durante la elaboracin de
stos.
Tiempo de diseo de exmenes. A partir de calendario de programacin.
Armado de bateras de aplicacin (programacin de tiempo de apertura y
cierre)
iii. La aplicacin de exmenes departamentales forma parte del sistema de

evaluacin acadmica y esta deber contar con las siguientes caractersticas para
poderse llevar cabo.
Responsables de la aplicacin. Estar dirigida principalmente por el Director del
programa y/o el Coordinador acadmico con apoyo de los profesores
responsables de las materias que se estar evaluando.
Calendarizacin de exmenes. Est a cargo del director en apego al calendario
general de evaluaciones.
Respeto de los lineamientos de evaluacin. Consisten principalmente en ofrecer al
alumno un espacio cmodo y libre de distracciones; un ambiente de tranquilidad
y total honestidad, libre de copismo, supervisado por los maestros pero con la
restriccin absoluta de ofrecer asesoras.
26

DERECHO FISCAL
iv. La calificacin de exmenes se da de manera automtica por el sistema al

terminarlo y enviarlo.
Registro de calificaciones en el sistema sigue los criterios de evaluacin

previamente establecidos: preescolar 50-50; primaria 60-40; secundaria y
preparatoria 60-40, Universidad 60-40 para el sistema abierto, 60-40 para el
sistema escolarizado. Se registra en M7.5P8F44 lista de control acadmico.
Criterios de permanencia.
a) El alumno no podr reprobar ms de tres materias por cuatrimestre.
b) El alumno que repruebe ms de diez materias antes del quinto cuatrimestre,
quedar dado de baja temporalmente por un ao, pudiendo tener la oportunidad de
continuarla despus de este periodo.
c) El alumno que repruebe el examen extraordinario de cualquier materia podr
presentarlo en segunda oportunidad. Si lo reprueba tendr que llevar nuevamente la
materia.
3. Criterios de acreditacin. Para que el alumno pueda ser candidato a titulacin deber
acreditar el total de las materias del plan de estudios
4 Criterios para la titulacin. El alumno deber cumplir la normatividad definida en el

reglamento de Titulacin
5 Evaluacin del desempeo del profesor
a
Se conoce y se evala la eficacia y la eficiencia de la labor del maestro

evaluando:
a El promedio y dispersin de calificaciones del grupo.
b El cumplimiento de los programas acadmicos,
27

DERECHO FISCAL
c
La aplicacin de las estrategias y tcnicas didcticas autorizadas por el

Instituto mediante la supervisin ocular, la comunicacin electrnica, la
supervisin de los contenidos de la Plataforma en Moodle y

La satisfaccin de los alumnos mediante la aplicacin de encuestas
peridicas. Los resultados se integran a la M7.5P8F23 Boleta
9 EVALUACIN AL DOCENTE
8 EVALUACIN DIAGNSTICA
7 EVALUACIN CONTINUA
6 ADMINISTRACIN DE LA
Procedimiento
PROGRAMACIN
5 EVALUACIN DE PLANEACIN
4 SELECCIN DE ESTRATEGAS Y
TCNICAS DIDCTICAS
3 ESTABLECIMIENTO DE PERFIL
ACADMICO
2 DESGLOSE DE PLANEACIN POR

MATERIAS, TEMAS Y SUBTEMAS.
1 REVISIN DE OBJETIVOS GENEREALES.
electrnica del maestro.

El diagrama de flujo que se sigue es el siguiente:
Revisin
de
objetivos
generales. Se analizan los objetivos generales de cada materia, tomando

como referencia los normativos. Se pueden hacer ajustes, ampliaciones y
eventualmente recortes, pero se deber contar con la autorizacin del
Coordinador Acadmico. Registrar en el M7.5P8F36 Programacin de
2
contenidos temticos.
Desglosar la planeacin de cada materia por temas y subtemas a partir de
objetivos particulares y especficos verificando que sea correcta dicha
planeacin. Registrar en el M7.5P12F36 Programacin de contenidos
temticos.
Establecimiento del perfil acadmico promotor de habilidades del alumno.
Registrar en el M7.5P8F36 Programacin de contenidos temticos.

Apoyarse en el MMDEA Manual de metodologas didcticas de
enseanza-aprendizaje para la seleccin de tcnicas, estrategias y
28

DERECHO FISCAL
apoyos didcticos, tomando en cuenta el perfil acadmico de los alumnos
(grupo). Registrar en el M7.5P8F36 Programacin de contenidos
5
temticos.
Colocar dentro de la Plataforma de Moodle, en un espacio previamente
asignado por el Coordinador, el material de apoyo y las actividades a
6
b
realizar.
Se evala de manera general la planeacin por el Coordinador Acadmico.
Registrar en el M7.5P8F36 Programacin de contenidos temticos.

Se supervisa la aplicacin correcta y precisa del sistema de evaluacin continua
mediante la observacin del trabajo acadmico en la plataforma Moodle y las
relaciones intergrupales entre alumnos verificando el cumplimiento de las
habilidades bsicas de cada asignatura, el desarrollo de destrezas y la
formacin de hbitos de estudio y de conducta.

Se supervisa la aplicacin correcta y precisa del sistema de evaluacin
diagnstica en plataforma (declarativa factual y/o conceptual) mediante el diseo
de exmenes por parte de la Direccin, los cuales debern de estar disponibles
en un espacio dentro de la plataforma Moodle. Estos debern contener de 40 a
50 preguntas de opcin mltiple, con cuatro o ms respuestas posibles y
generar la calificacin de forma automtica. Se recomienda el uso del programa
Hot Potatoes.
Los profesores pueden optar por realizar la evaluacin diagnstica mediante el
encargo de un trabajo final, presentando una justificacin por escrito ante el
Coordinador y recibiendo su autorizacin.

El Coordinador, o un representante de la direccin, deber supervisar la
aplicacin de los exmenes dentro de las sedes y, a la terminacin de este,
aplicar la encuesta de Evaluacin Docente mediante un cuestionario en Moodle
o en Google Forms.
La calificacin deber ser capturada por parte del Coordinador en el SEIVA. As
mismo, el coordinador deber resguardar los bancos de preguntas en las
plataformas Moodle y OpenKM.
29

DERECHO FISCAL
TEXTO DE AUTOAPRENDIZAJE
DERECHO FISCAL
Objetivo General
Al finalizar el curso el alumno comprender, aplicar e interpretar los principios
generales de la actividad hacendaria del Estado en su vertiente de captacin de recursos
va impositiva.
30

DERECHO FISCAL
UNIDAD 1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS

CONTRIBUCIONES.
NOCIN CONSTITUCIONAL DE CONTRIBUCIN.

El derecho Fiscal, siempre debe de permanecer subordinado al Derecho
Constitucional, puesto que de ste ltimo emanan no slo sta rama del derecho sino
todas las ramas del derecho.
Lo anterior obedece al Principio de Constitucionalidad el cual implica que, como ya se
mencion, se sujeten a las caractersticas esenciales del orden jurdico.
La contribucin nace como tal desde el texto constitucional que desde la constitucin
de 1857 a la letra rezaba:
Artculo 31.- Es obligacin de todo mexicano:
I. Defender la independencia, el territorio, el honor, los derechos e intereses de su patria
II. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del Estado y municipio en
que resida, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.1
Lo anterior ha permanecido en vigor hasta la constitucin actual que es la de 1917 que en

su texto original mencionaba:
Art. 31.- Son obligaciones de los mexicanos:
I.- Hacer que sus hijos o pupilos, menores de quince aos, concurran a las escuelas
pblicas o privadas, para obtener la educacin primaria elemental y militar, durante el
tiempo que marque la ley de Instruccin Pblica en cada Estado.
1http://www.cervantesvirtual.com/servlet/SirveObras/12159207571212622976624/p000000
31

DERECHO FISCAL
II.- Asistir en los das y horas designados por el Ayuntamiento del lugar en que residan,
para recibir instruccin cvica y militar que los mantenga aptos en el ejercicio de los
derechos de ciudadano, diestros en el manejo de las armas, y conocedores de la
disciplina militar.
III.- Alistarse y servir en la Guardia Nacional, conforme a la ley orgnica respectiva, para
asegurar y defender la independencia, el territorio, el honor, los derechos e intereses de la
patria, as como la tranquilidad y el orden interior; y
IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.2
Y se debe de considerar que la constitucin a la fecha ha sufrido, segn los especialistas
ms de 130 reformas a la fecha y actualmente dicho precepto constitucional establece:
Articulo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
I. Hacer que sus hijos o pupilos concurran a las escuelas pblicas o privadas, para
obtener la educacin preescolar, primaria y secundaria, y reciban la militar, en los
trminos que establezca la ley. (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial
de la federacin el 12 de noviembre de 2002)
II. Asistir en los das y horas designados por el ayuntamiento del lugar en que residan,
para recibir instruccin cvica y militar que los mantenga aptos en el ejercicio de los
derechos de ciudadano, diestros en el manejo de las armas y conocedores de la disciplina
militar; (modificado por la reimpresin de la constitucin, publicada en el diario oficial de la
federacin el 6 de octubre de 1986)
III. Alistarse y servir en la guardia nacional, conforme a la ley orgnica respectiva, para
asegurar y defender la independencia, el territorio, el honor, los derechos e intereses de la
patria, as como la tranquilidad y el orden interior, y (modificado por la reimpresin de la
constitucin, publicada en el diario oficial de la federacin el 6 de octubre de 1986)
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin, como del distrito federal o del
estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
2 http://info.juridicas.unam.mx/infjur/leg/conshist/pdf/1917.pdf
32

DERECHO FISCAL
las leyes. (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 25 de

octubre de 1993) 3
LA POTESTAD CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES.

En nuestro sistema jurdico el fundamento de la potestad tributaria, radica en el poder
de imperio que tiene el Estado, nacido de las instituciones creadas por el pueblo en su
beneficio, es decir, con su voluntad soberana, el pueblo le otorga el poder pblico al
Estado y ste a su vez lo ejercita a travs de los tres poderes de gobierno, como son el
Ejecutivo, el Legislativo y el Judicial.
En trminos Quintana Valtierra y Rojas Yez
ha definido a la potestad o poder
tributario como la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones

respecto de personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Por su parte el maestro de la Garza,
ha definido al poder tributario, tambin
llamado poder fiscal o potestad tributaria, o poder de imposicin, como la facultad

propia del Estado, para establecer los tributos necesarios para realizar sus funciones.
El jurista Giuliani Fonrouge,
seala, que es la facultad o posibilidad jurdica del
Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hayan en sui
jurisdiccin.
3 http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/9/32.htm?s=
4 QUINTANA VALTIERRA, Jess y Rojas Ynez, Jorge, Derecho Tributario Mexicana, Editorial Trillas,
Mxico, 1997.
5 DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, Editorial

Porra, 1976.
6 GIULIANI FONROUGE, Carlos M, Derecho Financiero, Ediciones Depalma,
Buenos Aires Argentina, 1976.
33

DERECHO FISCAL
Para Jos Mara Martn y Guillermo F. Rodrguez Us,
el poder tributario es la
facultad inherente al Estado para exigir tributo dentro de los lmites establecidos en la
Constitucin y que slo puede manifestarse por medio d normas legales.
El poder del imperio, en lo que se refiere a la imposicin de los tributos puede
ejercerse nicamente a travs de la ley, y en ese supremo principio est la base del
Derecho Tributario como tal, y del Derecho constitucional moderno, porque no debemos
olvidar que fue por razones tributarias que naci el Estado Moderno de derecho. 8
Ha sido un tema muy discutido en cuanto a su denominacin, toda vez que no hay
uniformidad de criterios y opiniones entre los conocedores e investigadores del derecho
tributario para definir esta cuestin, pues algunos lo identifican como poder impositivo,
mientras que otros lo llaman poder tributario, tambin se le conoce como supremaca
tributaria, soberana fiscal o potestad tributaria, lo cierto es, que en todos los casos o
enfoques se conduce a un solo punto, el cual consiste en explicar o definir el modo o
manera que utiliza el Estado para obtener recursos o autoridad, mediante la imposicin de
leyes tributarias.
Por lo que a esta parte concierne, resulta ms atinada la denominacin de
potestad tributaria, atendiendo a su significado jurdico-gramatical, por lo que, en base a lo
anterior podemos definirla en Mxico, como la atribucin legal que ejerce el Estado a
travs el Poder Legislativo, para establecer las contribuciones necesarias que se
requieren dentro de su espacio territorial, para cubrir el gasto pblico, el cual debe
ejercitarse bajo los principios de generalidad, equidad, proporcionalidad, legalidad y
mbito de competencia.
El
Poder
Legislativo,
es
el
titular
de
la
potestad
tributaria,
ya
que
constitucionalmente es el facultado para crear leyes, y es precisamente en las leyes, en

donde se deben establecer las contribuciones; mientras que al Poder Ejecutivo compete
7 MARTN, Jos Mara y Rodrguez us, Guillermo F., Derecho Tributario General,
de Finanzas y Derecho Tributario, Depalma, Argentina, 1995.
8 LPEZ DE FALCO, Rosa Mara, Estudio Monogrfico acerca de la autonoma y
conceptualizacin del Derecho Financiero Pblico o Fiscal, Tribunal Fiscal de la
Federacin cuarenta y cinco aos al servicio de Mxico. Tomo I, pg. 285.
34

DERECHO FISCAL
la aplicacin de las mismas; y al Poder Judicial corresponde el control constitucional del
mismo.
Todos los estados, han ejercitado la potestad tributaria sobre la poblacin que
gobiernan, para cumplir con sus atribuciones cuyo fin ltimo precisamente es la
satisfaccin de las necesidades colectivas mediante el gasto pblico, para lo cual es
preciso indicar que en cada poca y en cada pueblo o Estado en particular, la forma de
ejercitar esta potestad ha variado, siendo unos muy despticos y violentos y otros
equitativos y proporcionales a la capacidad de los sujetos pasivos, siendo muestra de
ambos nuestra propia historia mexicana, la cual, hasta antes de la Constitucin de 1917,
se observaba tributos despticos y provenientes de la voluntad del gobernante en turno,
del Dictador o del Emperador, y con posterioridad a sta han pasado a tener la segunda
forma apuntada.
As como la propia historia mexicana, la universal ha manejado los conceptos de
tributos, impuestos y contribuciones, indistintamente, manejndolos como el ejercicio de la
potestad tributaria que tiene el Estado para exigir a los particulares parte de su riqueza;
sin embargo, los conceptos de tributo e impuesto se pueden identificar con aquellas
pocas en las cuales el Estado ejerca est facultado o poder en forma desptica, en
cambio, el trmino de contribucin se da como un concepto quien tiene la obligacin de
enterar las contribuciones que le exige el estado.
Por lo que respecta a nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, y atendiendo a que la potestad tributaria, es dad al Estado por el pueblo para
su beneficio, se plasm en la fraccin IV del artculo 31, lo siguiente:
articulo 31.- son obligaciones de los mexicanos:
()
IV.- contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o
del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
35

DERECHO FISCAL
Con lo que, es claro, que el vocablo utilizado en la Constitucin es el de
contribucin, haciendo alusin a que este tributo debe ser equitativo y proporcional a las
posibilidades de cada individuo.
Por eso concluimos que, si bien para efectos del derecho tributario, la palabra
tributo y contribucin son lo mismo,
para nuestro sistema jurdico y constitucional
tenemos referirnos al concepto de contribucin.

Las principales caractersticas de la potestad tributaria, segn el maestro Luis Humberto
Delgadillo9, son las siguientes:
Es inherente o connatural al Estado.

Emana de la norma suprema.
Es ejercida por el Poder Legislativo.
Faculta para imponer contribuciones mediante la ley.
La potestad tributaria se ejercita por el Estado cuando acta con base en su poder de
imperio y determina el hecho o situacin que al producirse hacen que el particular tenga la
obligacin de pagar la contribucin. Como apunta el jurista Gabino Fraga
10
, el
sostenimiento de la organizacin y funcionamiento del Estado implica gastos que peste

debe atender procurndose los recursos indispensables, el impuesto se establece por el
poder pblico; en ejercicio de ese derecho debe ceir su conducta a las disposiciones
legales contenidas en la ley, y por lo tanto estar sujeta a los recursos y medios de
impugnacin que la propia ley otorga al gobernado para revisar su actuacin, ello es lo
que se conoce doctrinariamente como competencia tributaria.
Los caracteres de la potestad tributaria, atendiendo al maestro Narciso Snchez 11,
y siguiendo el postulado de Giuliani Forouge, son abstractos, permanentes, irrenunciables
e indelegables; los cuales refieren lo siguiente:
9DELGADILLO, Luis Humberto, Principios de derecho tributario, Editorial
Limusa, Mxico, 2003
10 FRAGA, Gabino, Derecho Administrativo, Editorial Porra, Mxico, 1979.
11 SNCHEZ, Gabino, Derecho Administrativo, Editorial Porra, Mxico 1999.
36

DERECHO FISCAL
Abstracto, significa que el poder tributario siempre debe materializarse en una norma
jurdica expedida por el Poder Legislativo, que no se refiera a una persona en concreto,
sino a toda la colectividad, sin distincin de religin, idiosincrasia, raza, condiciones
sociales, polticas, et.
Permanente, desde el momento en que se identifica como una funcin connatural al
Estado y propia de su soberana, que slo puede extinguirse con la desaparicin del
mismo Estado, en otras palabras, desde el momento en que surge dicha entidad poltica
se instituye en poder tributario, y su razn de ser lo hace permanente, dinmico y
cambiante conforme a las exigencias sociales, por ello, no puede aceptarse su extincin
por prescripcin, caducidad o pacto entre naciones.
Irrenunciable, el estado no puede ni debe desprenderse de ste atributo esencial de su
autoridad, puesto que sin el poder tributario no podra subsistir y menos cumplir con sus
mltiples cometidos de orden pblico y de inters colectivo.
Indelegable,
no puede transferirse o cederse a un tercero, no en forma transitoria,
temporal ni permanente, sobre todo entre Estados soberanos en el nimo internacional.

En lo interno dentro de una Nacin, dndose casos de delegacin de dicho poder, como
puede ocurrir en que por mandato constitucional la Federacin transfiera el ejercicio de
una parte de esa potestad a favor de las entidades federativas o municipios pero
condicionado a ciertas reglas, materias y por tiempo determinado, o el Poder Legislativo
pueda delegar sus facultades a favor del Ejecutivo para regular la economa pblica en el
rubro tributario.
1.3.1 LA POTESTAD DE LA FEDERACIN, DE LOS ESTADOS, DEL DISTRITO

Y DE LOS MUNICIPIOS.
POTESTAD TRIBUTARIA EN LA FEDERACIN
37

DERECHO FISCAL
La gran mayora de los tratadistas e incluso la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin han establecido que la potestad tributaria federal, no tiene ninguna limitacin
constitucional, en cuanto a materias sobre las cuales puede ejercerlas, tal y como lo
seala la propia Constitucin, al establecer en la fraccin VII, del artculo 73, que el
congreso de la Unin tiene el poder para establecer las contribuciones necesarias para
cubrir el presupuesto federal.
El sistema de distribucin de poderes tributarios est regido por los siguientes principios:
a
b
Concurrencia contributiva de la Federacin Y los Estados;

Limitaciones a la facultad impositiva de los Estados, mediante la reserva expresa y
concreta de determinadas materias a la Federacin;

Restricciones expresas a la potestad tributaria de los Estados.
De los cuales se desprenden las siguientes reglas, en cuanto a la reparticin de

facultades:
Facultades atribuidas a la Federacin, sealadas en el artculo 73 y las

prohibidas a las entidades Federativas previstas en los numerales 117 y 118 de
la Constitucin Federal;
Facultades atribuidas a las entidades federativas, como aquellas que de
acuerdo al artculo 124 constitucional no estuvieren expresamente reservadas
a la Federacin o no prohibidas a los estados.

Facultades prohibidas a las entidades federativa: a) de manera absoluta, las
contenidas en el artculo 117, en inciso b) relativas, que son las contenidas en
el artculo 118, al sealar que se requiere autorizacin del congreso de la
Unin;
Facultades coincidentes para los dos rdenes (federal y estatal), en algunas
materias.
Facultades coexistentes, en las que una parte de la misma facultad
competente a la Federacin y otra a las entidades federativas.

Facultades de auxilio, en la que una autoridad auxilia a otra por mando
constitucional;
Facultades que emanan de la jurisprudencia.
38

DERECHO FISCAL
Sobre dicho tema, se ha pronunciado la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
mediante jurisprudencia firme, disponiendo que la Constitucin General no opta por una
delimitacin de la competencia federal y estatal para establecer impuestos, sino que sigue
un sistema complejo cuyas premisas fundamentales son las siguientes: A) concurrencia
contributiva de la Federacin y de los Estados en la Mayora de la fuentes de ingresos
(artculo 73, fraccin VII, y 124); b) limitaciones a la facultad impositiva de los Estados,
mediante la reserva expresa y concreta de determinadas materias a la Federacin
(artculo 73, fracciones X y XXIX); c) restricciones expresas a la potestad tributaria de los
estados (artculos 117, fracciones IV,V,VI y VII y 118). 12
Con base en lo anterior, la fraccin XXIX, del artculo 73, de la constitucin poltica
mexicana, otorga la potestad de tributacin en algunas materias para la Federacin, las
cuales son las siguientes:
1
En materia de comercio exterior, a efecto de disponer contribuciones a las

importaciones y a las exportaciones, esta facultad exclusiva de la Federacin
es consagrada en las fraccin I, del artculo 118, de la Constitucin Mexicana
que establece que los Estados no pueden, sin consentimiento del Congreso de
la Unin, establecer contribuciones o derechos sobre importaciones y
exportaciones, y se haya su antecedente en la Constitucin de los Estados
unidos de Norte Amrica.

En materia de aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos cuarto y quinto del artculo 27 de la Constitucin
Mexicana; esto es, minera y petrleo, lo cual es comprensible, pues la
propiedad originaria de dichos recursos corresponde a la Nacin; al respecto,
son dos las razones que se esgrime para que sea la Federacin en forma
exclusiva la autorizada para imponer contribuciones:
A Los recursos mineros y petroleros son propiedad exclusiva de la Nacin y
no de los Estados;
B El gobierno Federal es el representante de la Nacin, y como tal es el nico
que puede proteger adecuadamente estos recursos frente al extranjero.

En materia de instituciones de crdito y compaas de seguros; el Gobierno
Federal impone tanto a los bancos, como a compaas de seguros,
12 SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACION Y SU GACETA, Quinta poca,

Instancia: Segunda Sala, Tomo: CXXI pgina: 1448.
39

DERECHO FISCAL
contribuciones o impuestos por sus actividades; dicha exclusividad federal es
porque se requiere gravarlo en forma uniforme, independientemente del lugar
4
a
b
c
d
e
f
g
en donde se puedan generar.

En materia de impuestos especiales sobre:
Energa elctrica
Produccin y consumo de tabacos labrados
Gasolina y productos derivados del petrleo
Cerillos y fsforos
Aguamiel y productos de fermentacin
Explotacin forestal
Produccin y consumo de cerveza
La justificacin por la cual recae dicha potestad en forma exclusiva en la Federacin,

es que, como se podr observar, las materias en las cuales se surte, son la produccin
industrial, la cual se encuentra localizada en
todos y cada uno de los estados que
conforman la Federacin, por lo que se refiere una legislacin homognea, y solo puede
ser expedida por el Congreso de la Unin, logrando con esto que la industria tenga
certidumbre legislativa e impositiva, e impidiendo con esto que la industria tenga
certidumbre legislativa e impositiva, e impidiendo con esto que la industria segn sea el
caso, quede ms gravada en un Estado que en
otros, as como eliminando la
competencia en los impuestos.

As mismo, existe potestad fiscal a favor de la Federacin por prohibicin expresa
a las entidades Federativas, en lo que respecta a las fracciones II y VII, del artculo 117,
las cuales pueden simplificarse en el uso de las emisiones de moneda como recurso
financiero, los tributos para cuyo pago se utilizan timbre o estampillas y los tributos
alcabalatorios.
Las facultades concurrentes de la federacin en materia tributaria para con los
Estado, que, a criterio del maestro Carpiza, no deben denominarse en nuestro sistema
jurdico facultades Concurrentes sino
coincidentes Amplias
13
; tienen origen en
aquellas materias que pueden ser gravadas por ambos entes pblicos; dicha concurrencia
13 CARPOZO, Jorge, Estudios Constitucionales, Mxico, U.N.A.M., Instituto de
Investigaciones Jurdicas, 1980.
40

DERECHO FISCAL
se da con base a la potestad otorgada al Congreso de la Unin, en la fraccin VII, del
artculo 73 de la Constitucin Poltica; ello se, ve entonado en forma especial en virtud del
pacto Federal, ya que al otorgrsele a dicho Congreso para cubrir el presupuesto federal.
POTESTAD TRIBUTARIA EN LAS ENTIDADES FEDERATIVAS.

Se trata del ejercicio de un mandato pblicos conferidos al Congreso local, en
virtud del cual, se puede imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de
su riqueza, ganancias o ingresos en una forma proporcional y equitativa que dispongan
las normas jurdicas relativas, y cuyo destino va enfocado a cubrir el gasto pblico, que es
programado en el presupuesto de egresos que se apruebe legalmente.
Dicha potestad es incierta, preocupante y discutible desde el punto de vista del
Derecho Constitucional, ante la falta de claridad e imprecisin en nuestra Ley Suprema;
es un problema aejo que viene desde las Constituciones Federales de 1824, 1857 y en
la vigente de 1917, ante la falta de reglas claras y especficas que delimiten las esferas de
accin tributaria Federal, e las Entidades Federativas y Municipios, sobre todo, porque no
hay un claro sealamiento de las materias sobre las cuales se pueda ejercitar la potestad
tributaria de los Estados de la Repblica.14
Es opinin de varios tratadistas y dela Suprema Corte de Justicia de la nacin, que

el fundamento de la potestad tributaria de los Estados Unidos Mexicanos al indicar que
todas las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los
funcionarios federales se entienden reservadas a los Estados., en cambio para otros
juristas como De La Garza y Delgadillo, se debe entender que el artculo citado, se refiere
a otras materias, distintas a la tributacin, ya que la potestad tributaria de los Estado est
fundado en el artculo 40 de la Constitucin, esto es, est fundamentado en la autonoma
o soberana, hay poder o potestad de tributacin, y que la falta de dicho poder implicar la
ausencia de soberana, ya que la soberana implica el ejercicio de la potestad tributaria.
14 SNCHEZ, Gmez Narciso, Derecho Fiscal Mexicano, Editorial Porra, Mxico
1999.
41

DERECHO FISCAL
Resulta evidente, que tratndose de facultades constitucionales, las atribuciones
tanto de la Federacin como de los Estados, deben estar de manera expresa, y tanto el
artculo 124 como el 40 de la Constitucin Poltica Federal, hablan de esa facultad
otorgada para las entidades federativas de imponer contribuciones, en tanto no sean
facultades exclusivas de la Federacin, as como tambin, que no estn prohibidas
expresamente para aquellos.
Por lo cual, todas las materias que no sean en exclusiva de la federacin podrn
ser gravada en forma concurrente por est y las Entidades Federativas, tal y como lo
establece la jurisprudencia emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, la cual en su parte conducente seala:
El que haya materias reservadas exclusivamente a la federacin, conforme a las
fracciones X y XXIX del artculo 73 constitucional, no significa que sus facultades
impositivas deban limitarse a dicha materia, sino que los Estados estn excluidos de ellas.
Si bien es verdad que el impuesto citado no est comprendido expresamente en dichas
fracciones, ello no impide que la Federacin haga uso de las facultades impositivas en
que concurre con los Estados. 15
A diferencia de la potestad tributaria federal, la estatal si tiene limitaciones, en
virtud, de que la Constitucin establece un sistema de concurrencia entre ambos en
materia de tributacin, con excepcin de algunas materias reservadas a la Federacin y
algunas otras prohibidas a los Estados, contenidas en los artculos 117 y 118 de la
Constitucin poltica Mexicana, las cuales prohben a dichas entidades, gravar el trnsito
de las personas o cosas que cruzan por sus territorios; prohibir o gravar la entrada o
salida de mercancas de sus territorios en materia de mercancas nacionales o
extranjeras; gravar la circulacin o el consumo de mercancas nacionales o extranjeras
cuya recaudacin deba hacerse por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de
bultos o requiera documentacin que acompae las mercancas; aprobar leyes que
importen diferencias de impuestos o de requisitos por razn del origen nacional o
15 Semanario Judicial de la Federacin, pgina 77 del volumen CXXXII Amparo en

revisin 9521/65.
42

DERECHO FISCAL
extranjero de las mercancas, acuar moneda o emitir papel moneda o estampillas o
papel sellado.
El congreso de la unin, como legislador ordinario, no puede bajo ningn concepto
imponer va ley, prohibiciones o limitaciones a la potestad tributaria de los Estados, que la
propia Constitucin poltica Mexicana no haya establecido previamente, pues como ya se
coment, las Legislaturas de los Estados, pueden legislar en todas aquellas materias que
no sean exclusivas del Congreso de la Unin.
Algunos autores como Flores Zavala,
16
concuerdan con dicho criterio, al sealar
que la Federacin no puede, sin violar la soberana
de los Estados, prohibirles el
establecimiento de determinados impuestos; slo la Constitucin puede establecer tales

limitaciones,
pero en aquellos campos que ha quedado fuera de las prohibiciones
constitucionales, los Estados pueden libremente establecer los impuestos que estimen
necesarios sin que ley Federal alguna pueda establecer limitaciones.
POTESTAD TRIBUTARIA EN LOS MUNICIPIOS.

Desde la Constitucin de 1917, se trat de darle al Municipio autonoma financiera,
por lo que fue motivo de varias asambleas y discusiones entre los constituyentes, ms sin
embargo debido al plazo perentorio con que contaron para trata de darle esta
caracterstica al Municipio administrarn libremente su hacienda, la que se formara con
las contribuciones que le sealen las Legislaturas de los Estados, y, lgicamente la
redaccin de este precepto constitucional, a saber, el 115, a nadie satisfizo, en virtud de
que no tenan los Municipios la facultad de imponer contribuciones a sus gobernados,
estado sujetos a las disposiciones y criterios de las legislaturas de los Estados.
El maestro Mario de la Cueva, al estudiar el problema de la jerarqua de las
normas en el sistema jurdico mexicano estableci lo que a su criterio sera el orden
correcto de importancia y tal parece que esta teora fue acogida por la fraccin IV del
16 FLORES ZAVALA, Ernesto, Finanzas Pblicas Mexicanas, Vol. 1, Porra,

Mxico, 1959.
43

DERECHO FISCAL
artculo 115 constitucional en virtud de que el municipio se encuentra supeditado en casi
la totalidad de su recaudacin a las legislaturas de los estados o bien al Gobierno Federal.
La ausencia del poder o potestad tributaria municipal, se confirma con el anlisis
de la fraccin IV, del artculo 115, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, al establecer que Los Municipios administrarn libremente su hacienda, la
cual se formar de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor.
En esas condiciones es indiscutible que dicha potestad la lleva a cabo el gobierno
del Estado por conducto de su Poder Legislativo, al establecer sus contribuciones y otros
ingresos a su favor para atender sus necesidades sociales, es por ello que no puede
hablarse de autonoma hacendaria, ni de Municipio libre en nuestro pas; ya que dicha
autonoma no es absoluta, pues al estar subordinada a los principios u objetivos del
Estado, se ve limitado su funcionamiento y autodeterminacin, limitando maysculamente
el fortalecimiento del Municipio, impidindole ejercer un rgimen tributario decoroso.
Por lo cual, en la actualidad prevalece el negarle potestad tributaria al Municipio,
ya que ste no puede establecer sus propias contribuciones o tributos, toda vez que tal
poder radicar en la legislatura o Congreso del Estado al que pertenece.
Ya que no se concibe la libertad poltica y administrativa si previamente no existe la
libertad hacendaria que permita a las subdivisiones polticas contar con fuentes propias de
ingresos y con la consiguiente libertad de ejercicio del gasto pblico, que a su vez,
permitan realizar las funciones de gobierno que les son propias. 17
Con la reforma constitucional efectuada al artculo 115l, en diciembre de 1982, se
mejor la situacin financiera del Municipio, pero ello no ha sido suficiente, para poder
otorgarle un rango autnomo, ya que slo le revierte una autonoma administrativa en lo
que respecta a su hacienda ms no para imponer disposiciones tributarias hacia los
particulares para la satisfaccin de sus necesidades; conformando actualmente su
hacienda municipal, los siguientes rubros:
17 ARRIOJA VIZCAINO, Adolfo, el Federalismo Mexicano hacia el siglo XXI,

Editorial Themis, Mxico. 1999.
44

DERECHO FISCAL
a
Contribuciones, fundamentalmente las relativas a la propiedad raz y sus
b
c
d
modificaciones.
Participaciones Federales.
Ingresos por los servicios pblicos que preste
Rendimiento de sus bienes.
1.3.1 LA MLTIPLE CONTRIBUCIN POR UNO O VARIOS TITULARES DE LA

POTESTAD FISCAL, EN EL PLANO INTERNO Y EN EL INTERNACIONAL.
En relacin con este asunto, no existe en el art 73 constitucional, que seala la

competencia legislativa del Congreso de la Unin, ninguna facultad para establecer
contribuciones con exclusin de la facultad correlativa de los estados miembros. El texto
citado tan slo dispone en su fracc. VII que el Congreso fijar las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto. Pero, repito, no indica que esa facultad de
imposicin, que por medio de actos legislativos se atribuye al Congreso, sea una facultad
que explcitamente le corresponde con exclusin de la facultad de las' legislaturas locales.
As pues, la regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurrencia, la
facultad simultnea, que tienen la Federacin y los estados para imponer contribuciones y
sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del pas; por un lado, el gobierno
federal y, por el otro, los estados de la repblica imponen con sus propios y personales
criterios las contribuciones que estiman necesarias.18
En cuanto a la competencia tributaria entre la Federacin, las entidades

federativas y los municipios, ante la carencia de reglas especficas, sucede con gran
frecuencia que dos o ms sujetos activos establecen dos o ms contribuciones sobre el
mismo ingreso gravable. Este problema da origen a la doble tributacin. Fernando
Vzquez Pando opina al respecto: "El problema de la doble imposicin, sostiene, deriva
en ltima instancia, del hecho de que nuestro sistema federal implica necesariamente el
que las entidades federadas cuenten con los recursos necesarios para atender a sus
18 Alfonso Cortina Gutirrez. Ciencia financiera y derecho tributario. op cit.
pgs. 68 a 70.
45

DERECHO FISCAL
necesidades. Lo anterior da lugar a la coexistencia, dentro del territorio de la repblica, de
una pluralidad de legislaciones fiscales locales, la cual propicia que en un momento dado,
una misma base impositiva se encuentre gravada en diversas entidades federadas, en
virtud de que frecuentemente las legislaciones locales adoptan criterios dispares para la
atribucin de la potestad tributaria.19
De igual manera, en el mbito internacional, uno de los problemas de mayor

importancia es el referente a la doble tributacin, que se presenta cuando un mismo acto
u operacin celebrado entre sujetos pertenecientes a distintos pases es gravado con dos
o ms tributos por las respectivas naciones de origen o residencia de los sujetos.
Por ello, cabe citar lo siguiente: "La coexistencia entre las soberanas de los
estados y el ejercicio de sus potestades fiscales dan lugar a distintas formas de
coincidencia impositiva sobre un mismo objeto imponible o sujeto pasivo, lo que da lugar a
un enfrentamiento entre dos o ms sistemas impositivos. El efecto inmediato es el
problema de la doble imposicin internacional. A corto y mediano plazo pueden aparecer
problemas' tales como la elevacin de los precios de' los bienes o servicios en proporcin
directa a la doble imposicin; barreras al comercio, a la inversin y al flujo de informacin
tecnolgica"20
19 Fernando Alejandro Vzquez Panda. Notas sobre la parte final dela frac 11
del art 317 de la Ley de Hacienda del Distrito Federal. "Un precepto atinente a
la doble imposicin. en materia del impuesto sobre productos de capitales".
ensayo publicado en la revista jurdica Anuario del Departamento de Derecho
de la Universidad Iberoamericana. nm. s.juruo de 1976. pgs. 406 Y408.
20 "Antecedentes. problemas y perspectivas de la doble imposicin internacional".
estudio elaborado por laDireccin General de Asuntos Hacendamos Internacionales de
la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Mxico. 1978. pg2.
46

DERECHO FISCAL
Tal situacin, tanto en el mbito interno como en el internacional se busca resolver
mediante la celebracin de convenios de colaboracin administrativa y tratados
internacionales, respectivamente.
1.3.2.
SISTEMA
COLABORACIN
NACIONAL
DE
COORDINACIN
ADMINISTRATIVA ENTRE
FISCAL
LA FEDERACIN
Y
Y
LA
LAS
ENTIDADES FEDERATIVAS.
La concurrencia fiscal provoca la utilizacin de las mismas fuentes impositivas por

dos o ms niveles de gobierno, esto es, el establecimiento para los mismos
contribuyentes de impuestos de la misma naturaleza, reguladas por legislaciones
distintas, con caractersticas diferentes, y reclamos por diversas autoridades.
Los inconvenientes de una doble tributacin son evidentes:
1. Para los contribuyentes, supone una duplicidad de presin fiscal directa o indirecta, con
todo lo que sta significa (necesidad de conocer dos legislaciones fiscales, de formular
dos declaraciones y de someterse a facultades de comprobacin paralelos) y,
considerndolo desde el punto de vista de la nacin como un todo, se produce una
duplicacin del costo de la administracin tributaria;
2. La eficacia recaudatoria de cada una de las dos figuras tributarias resultar seriamente
afectada, pues la exigencia por duplicado de un mismo impuesto aumentar
considerablemente la resistencia de los contribuyentes;
3. Existe, en definitiva, una grave dificultad para que cada uno de los noveles pueda
estructurar un sistema tributario de la forma ms adecuada, pues forzosamente resultar
condicionado por los impuestos ms que por necesidades racionales, para mantener
derecho sobre una determinada materia tributaria.
47

DERECHO FISCAL
Seala Arrioja Vizcano21, que las causas de fondo de la doble tributacin, se encuentran
en los siguientes factores:
La ausencia de un sistema constitucional definido que delimite con precisin los
campos de accin fiscal de la Federacin, de las Entidades y de los Municipios;

El abuso principalmente del Legislador Federal ordinario, de determinadas fuentes
de ingresos altamente redituables, que son gravadas en repetidas ocasiones por el
mismo sujeto activo o por dos o ms sujetos activos.
Indudablemente que la concurrencia tributaria entre la Federacin y las Entidades

Federativas sobre las mismas fuentes, actos u objetos gravables conduce al grave
problema de la doble tributacin en perjuicio de la economa de los contribuyentes.
Dicha situacin dio motivo, que se llevarn a cabo una serie de reuniones nacionales
de funcionario y causantes: Primera Convencin Nacional
Fiscal 1925, Segunda
Convencin Nacional Fiscal 1933, Tercera Convencin Nacional Fiscal 1947, Primera
Convencin Nacional de Causantes 1948, Tercera Convencin Nacional de causantes
1950, esto, con el objeto de que el Gobierno Federal y los Estados, no sobreponga
gravmenes sobre la poblacin contribuyente, as como que slo una u otra entidad grave
determinada materia, compartiendo el producto de su recaudacin y estableciendo bases
de colaboracin administrativa en determinados impuestos de inters comn para la
Federacin y para los Estados.
Como resultado, se cre el Sistema de Coordinacin Fiscal, en el que, los Estados y la
Federacin se han abstenido de gravar las mismas materias, y han logrado coordinarse
para que los estados participen en los impuestos federales; esta actividad tiene su base
en le Ley de Coordinacin Fiscal, la cual fue publicada en diciembre de 1978, con la cual
se pretende coordinar el sistema fiscal de la Federacin, Estados, Municipios y Distrito
Federal en actividades como:
Organizar el fondo general de participaciones;

Fijar las participaciones a las Entidades Federativas;
Regular la forma de colaboracin administrativa; y establecer organismos para
el manejo de la coordinacin.
21 ARRIOJA VIZCANO, Adolfo, Derecho Fiscal, editorial Themis, Mxico, 1982.

48

DERECHO FISCAL
Dicho sistema tiene por objeto, regular las actividades fiscales Federales,
Estatales y Municipales, estableciendo las bases de clculo para la distribucin de
participaciones de tributos y otros ingresos Federales y Locales, distribuir dichas
participaciones entre los Estados y Municipios, fijar reglas de colaboracin administrativa
y constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal de ambas esferas de
gobierno.
La coordinacin fiscal, es la armonizacin en el ejercicio de las facultades
tributarias y la concertacin de las relaciones fiscales entre diversos niveles de gobierno
en un Estado. Suele estar vinculada con la estructura Federal, como forma de
organizacin del territorio de un estado. En relacin con el federalismo, la coordinacin
fiscal es la armonizacin de las facultades tributarias y de las relaciones fiscales entre la
Federacin y las Entidades Federativas.
El instrumento primordial para este tipo de sistema es el convenio de adhesin al

Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, se efecta mediante la celebracin de un
convenio de coordinacin fiscal que celebra la Entidad Federativa con la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, el cual debe ser autorizado o aprobado por la Legislatura
Estatal; en cuanto la entidad conviene en dejar en suspenso ciertos impuestos o derecho
estatales o municipales o no establecer otros, evitando as la doble imposicin en perjuicio
del sujeto pasivo de la relacin jurdicotributaria.
La citada adhesin, debe llevarse a cabo integralmente y no en relacin con
algunos ingresos de la Federacin, asimismo debe publicarse en el Diario Oficial y en el
peridico oficial de la Entidad.
La colaboracin fiscal no implica delegacin de facultades, sino concurrencia de
las mismas. La colaboracin fiscal no significa prdida de atribuciones por parte de la
autoridad a la que corresponden, ni tampoco desconcentracin, sino una armonizacin en
su ejercicio, para evitar la doble o triple tributacin que se genera en los impuestos en los
que existe coincidencia tributaria entre la federacin y las Entidades Federativas, o sea en
impuestos que pueden ser determinados y liquidados tanto por el gobierno Federal, como
por los locales, (artculos 73, fraccin VII, 117 y 124 de nuestra constitucin), como
49

DERECHO FISCAL
sucede, entre otros, con el impuesto al Valor Agregado. En la exposicin de motivos de la
Ley de Coordinacin Fiscal, en torno a la coincidencia tributaria, el legislador seala que,
como a norma suprema no haber una separacin respecto de las fuentes impositivas que
correspondan a la Federacin, por una parte, y a las Entidades Federativas, por la otra,
salvo lo que se previene en la fraccin XXIX del artculo 73 constitucional, que determina
la competencia exclusiva de la Federacin en
determinados tributos, pero cuya
clasificacin no se encuentran las fuentes de ingresos ms importantes como lo es, entre

otros, el impuesto al Valor Agregado, ello provoca una doble y hasta triple tributacin,
porque existe coincidencia fiscal, segn la fraccin VII del artculo 73 constitucional, que
faculta al congreso de la Unin para establecer las contribuciones necesarias para cubrir
el presupuesto, en relacin con los artculos 124 y 115 de la Norma Suprema. La
coincidencia fiscal puede superponer desordenadamente varios gravmenes sobre los
contribuyentes. Para solucionar este problema, se han realizado acuerdo con objeto de
que slo un nivel de gobierno establezca determinado gravamen compartiendo el ingreso
derivado de ste problema, se han realizado acuerdo con objeto de que slo un nivel de
gobierno establezca determinado gravamen compartiendo el ingreso derivado de ste y
fijando las bases de colaboracin administrativa para la recaudacin.
1.3.3
COMPETENCIA
DE
LAS
AUTORIDADES
ADMINISTRATIVAS
ORGANISMOS AUTNOMOS EN MATERIA FISCAL.

Presuncin de legalidad de los actos de autoridad
Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn legales; sin
embargo, dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o
resoluciones cuando el afectado las niegue lisa y llanamente, a menos que la: negativa
implique la afirmacin de otro hecho.
En materia fiscal, las autoridades administrativas fundamentales son las siguientes (vase
figs. 2.1 a 2.6):
1. En el nivel federal
50

DERECHO FISCAL
A. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretaria de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretaria de Ingresos
Subsecretaria de Egresos
Oficiala Mayor
Procuradura Fiscal de la Federacin
Tesorera de la Federacin
Unidad de Coordinacin Tcnica y Vocero
Unidad de Enlace con el Congreso de la Unin
Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
Presidencia
- Secretariado Tcnico de la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera
- Administracin General de Tecnologa de la Informacin
- Administracin General de Asistencia al Contribuyente
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente
- Administracin General de Grandes Contribuyentes
Administraciones Locales de Grandes Contribuyentes
- Administracin General de Recaudacin
Administraciones Locales de Recaudacin
- Administracin General de Auditora Fiscal Federal
Administraciones Locales de Auditora Fiscal
- Administracin General Jurdica
Administraciones Locales Jurdicas
- Administracin General de Aduanas
- Administracin General de Innovacin y Calidad
Administraciones Locales de Innovacin y Calidad
- Administracin General de Evaluacin
- Administracin General del Destino de Bienes del Comercio Exterior Propiedad del Fisco
Federal
- Unidades Administrativas Regionales
Instituto Nacional de Estadstica. Geografa e Informtica
51

DERECHO FISCAL
B. Organismos fiscales autnomos
Instituto Mexicano del Seguro Social
Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores
2. En el nivel del Distrito Federal
A. Autoridades centrales
B. Secretara de Finanzas
Direccin General de Administracin Financiera
Subsecretaria de Egresos
Tesorera del Distrito Federal
Procuradura Fiscal del Distrito Federal
Direccin General de Informtica
C. Tesorera del Distrito Federal
Subtesorera de Poltica Fiscal
Subtesorera de Administracin Tributaria
- Direccin de Registro
- Direccin de Servicios al Contribuyente
- Direccin de Ingresos.
- Direccin de Ejecucin Fiscal
- Administraciones Tributaras
Subtesorera de Fiscalizacin
- Direccin de Programacin y Control de Auditoras
- Direccin de Auditoras Directas
- Direccin de Revisiones Fiscales
- Direccin de Evaluacin y Procedimientos Legales
Subtesorera de Catastro y Padrn Territorial
D. Procuradura Fiscal del Distrito Federal
Subprocuradura de lo Contencioso
Subprocuradura de Legislacin y Consulta
Subprocuradura de Asuntos Penales y Juicios sobre Ingresos Coordinados
Subprocuradura de Recursos y Autorizaciones
52

DERECHO FISCAL
1.4
CONTRIBUYENTES
OTROS
OBLIGADOS
CONFORME
LA
CONSTITUCIN.
En cuanto a los sujetos que deben pagar las contribuciones, ya hemos

mencionado que la Ley Fundamental seala que es obligacin de los mexicanos contribuir
para los gastos pblicos de la Federacin, del Distrito Federal o del estado y municipio
donde residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
1.4.1 CRITERIOS DE VINCULACIN ENTRE LOS HECHOS CAUSA DE LAS

CONTRIBUCIONES Y LOS TITULARES DE LA POTESTAD FISCAL.
En esta subseccin debe hacerse referencia a la nacionalidad, la residencia y el lugar del
hecho generador.
1.4.1.1 NACIONALIDAD.
Aqu es importante resaltar que no solamente los nacionales deben pagar contribuciones,
sino tambin los extranjeros. A pesar de que se establezca como obligacin de los
mexicanos para contribuir al gasto pblico (art 31, frac IV)
En cuanto a esta obligacin, Alfonso Cortina Gutirrez manifiesta: Si mexicanos o
extranjeros, gozan de los derechos bsicos del hombre, tambin deben estar colocados
en el mismo nivel, en cuanto a sus obligaciones pblicas y entre ellas la del pago de
impuesto.
53

DERECHO FISCAL
Es as como fcilmente se explica que la obligacin de contribuir para los gastos

gubernamentales que establece la frac IV, del art 31 es una obligacin general, a pesar de
que literalmente el texto constitucional se refiere a deberes de los mexicanos. Nunca se
ha pretendido interpretar ese texto en el sentido de que los extranjeros estn excluidos
del pago del tributo. 22
A su vez, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin seal

que las empresas extranjeras establecidas ["era del pas son causantes por los ingresos
obtenidos de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional. Dicha tesis pronuncia lo
siguiente:
Impuesto sobre la renta, las empresas extranjeras fuera del pas son causantes
por los Ingresos obtenidos de riquezas situadas en el territorio nacional. Debe
considerarse que una empresa extranjera, establecida en el extranjero, es causante del
impuesto sobre la renta conforme a lo mandado por el artculo 60, fraccin IV, de la Ley
del impuesto sobre lo renta (vigente hasta el 31 de diciembre de 1964), cuando su ingreso
gravable es derivado del trfico mercantil de materias primas producidas en Mxico y
adquiridas en el pas por un comisionista de la empresa extranjera, ya que, en tales
casos, debe considerarse que la fuente de riqueza de que provienen los ingresos que
modifican su patrimonio se halla ubicado en el territorio nacional, Sptima poca, tercero
parte vol. 4, pg. 143, AH 4347/68, Cdigo Internacional (Mxico), S.A.
1.4.1.2 RESIDENCIA.
22 Alfonso Cortina Gutirrez. op c. pg. 26.

54

DERECHO FISCAL
En cuanto a este apartado, cabe sealar que el Distrito Federal, el estado y el municipio
que pueden gravar son los de la residencia de la persona. Dicho concepto se analiza en el
libro Derecho fiscal II.
1.4.1.3 LUGAR DEL HECHO GENERADOR.
En este apartado es vlido aludir a la siguiente disposicin legal:

Es obligacin del ciudadano de la repblica inscribirse en el catastro de la
municipalidad, manifestando la propiedad, industria, profesin o trabajo de que subsista
(en 36, fracs 1)
En el mismo orden de ideas, es oportuno sealar:
El valor fiscal que figure en el catastro u oficina recaudadora es el que sirve para fijar el
precio de la cosa expropiada (art 27, fracs VI)
El art 27 constitucional, en su frac VI, prr. segundo, enuncia que las leyes de la
Federacin y los estados en sus respectivas jurisdicciones determinarn los casos en que
sea de utilidad pblica la ocupacin de la propiedad privada, y de acuerdo con dichas
leyes la autoridad administrativa har la declaracin correspondiente. El precio que se
fijar como indemnizacin a la cosa expropiada se basar en la cantidad que como valor
fiscal de ella figure en las oficinas catastrales o recaudadoras, ya sea que este valor haya
sido manifestado por el propietario o simplemente aceptado por l de un modo tcito, por
haber pagado sus contribuciones con esa base. El exceso del valor o demrito que haya
tenido la propiedad particular por las mejoras o deterioros ocurridos con posterioridad a la
fecha de la asignacin del valor fiscal ser lo nico que deber quedar sujeto a juicio
pericial y a resolucin judicial. Esto mismo se observar cuando se trate de objetos, cuyo
valor no est fijado en las oficinas rentsticas.
55

DERECHO FISCAL
El hecho generador se puede realizar en: el Distrito Federal, las entidades
federativas o en los municipios, con efectos locales o federales.
1.5 PODERES PBLICOS Y SUS ATRIBUCIONES EN
MATERIA DE
CONTRIBUCIONES.
En primer lugar se har referencia a las facultades del Congreso de la Unin,
mximo rgano legislativo siendo las siguientes:
1.5.1 EL CONGRESO DE LA UNIN Y LA FORMACIN DE LA LEY DE

CONTRIBUCIONES.
La Carta Magna, en su art 73, fracc VII, otorga la potestad tributaria al Congreso de la
Unin para imponer contribuciones. Al respecto, Miguel Valds Villarreal dice:
"La potestad de establecer contribuciones se confiere en virtud de la soberana,
como una de sus derivaciones, con el carcter de instrumento para cuidar y robustecer la
misma soberana como realidad histrica, Frente a otros estados y entre los propios
habitantes' del pas,
"Con la soberana, la potestad comparte de cieno modo las caractersticas de
poder supremo, en lo econmico, inalienable, en cuanto no se puede comprometer, dar en
garanta, transigir o arrendar a la manera de los negocios privados: y solamente limitado
en su eficacia por la reciedumbre de la vivencia democrtica y de la posibilidad de la
aplicacin razonable de la ley y en su legitimidad por las garantas individuales y por la
forma de gobierno de equilibrio y coordinacin de los poderes de la Unin y de funciones
o competencias de la autoridad.
56

DERECHO FISCAL
"La contribucin es una aportacin de bienes de los paniculares para los fines
pblicos, es decir, para los fines de la sociedad, organizada en gobierno, en que conviven,
"Cabe la propiedad del trmino contribuci6n, en vez de tributo, que nos trae a la memoria
la arbitrariedad o derrota: o el impuesto, que destaca nicamente el perfil de su
obligatoriedad y porque desde la Constitucin de Apatzingn se consignan en los ms
destacados documentos legislativos nacionales. '
"Por ser contribucin, est resguardada por las garantas individuales para que un poder
mximo del Estado se atempere, se haga razonable en razn del fin supremo del derecho
y de la Constitucin, que es la convivencia ordenada de los ciudadanos conforme a los
principios de justicia. '
"El estudio de las contribuciones resalta, a veces, su origen en la potestad en

otras. Que preocupan como exacciones y se insiste en las limitaciones que ese poder
tiene en la Cana Magna bajo el aspecto de garanta de los gobernados: Pero es la misma
cosa en doble proyeccin.
Las dos caras de una moneda, por lo que el doble enfoque es el apropiado. Ala
autoridad corresponde la potestad, al panicular la garanta individual.
"En relacin con las iniciativas de ley de contribuciones, stas tienen que discutirse
primero en la Cmara de diputados."
1.5.2 EL SENADO DE LA REPBLICA Y LA APROBACIN DE LOS

TRATADOS RELACIONADOS CON CONTRIBUCIONES.
El art 133 de la Ley Fundamental dispone que la Constitucin, las leyes del
Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con
57

DERECHO FISCAL
la misma, celebrados y que se celebren por el presidente de la repblica, con aprobacin
del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.
En este rengln debe destacarse el principio bsico que rige la observancia de los
tratados internacionales, enunciado en el art 26 de la Convencin de Viena acerca del
derecho de los tratados, que seala:
Art.26. Pacta sunt servanda: todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido
por ellas de buena fe.
En principio, la observancia de los tratados no se ver obstaculizada por el hecho
de que existan normas de derecho interno contrarias a ellas. Los estados no pueden
invocar las disposiciones de su derecho interno como justificacin para el incumplimiento
de un tratado. De forma literal, el art 27 de la Convencin de Viena concerniente a esta
materia dispone:
Art 27, El derecho interno y la observancia de los tratados. Una parte no podr invocar las
disposiciones de su derecho interno como justificacin del incumplimiento de un tratado.
Esta norma se entender sin perjuicio de 10 dispuesto en el art 46.
nicamente podr pedirse la nulidad relativa de un tratado si ste se opone a normas
fundamentales de derecho interno, cuando las violaciones sean manifiestas y evidentes.
En lo que respecta al art 46, ste establece disposiciones de derecho interno

convenientes a la competencia para celebrar tratados, a saber:
l. El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado haya sido
manifestado en violacin de una disposicin de su derecho interno concerniente a la
competencia para celebrar tratados no podr ser alegado por dicho Estado como vicio de
su consentimiento, a menos que esa violacin sea manifiesta y afecte a una norma de
importancia fundamental de su derecho interno, y
2. Una violacin es manifiesta si resulta objetivamente evidente para cualquier Estado que
proceda en la materia conforme a la prctica usual y de buena fe.
58

DERECHO FISCAL
1.5.3 LA CMARA DE DIPUTADOS Y LA APROBACIN DEL PRESUPUESTO

DE EGRESOS.
La facultad exclusiva de la Cmara de diputados para examinar, discutir y aprobar

anualmente los egresos de la Federacin tiene su fundamento en el art 74, frac IV, de la
Constitucin general de la repblica.
Respecto al estudio de este artculo en la fraccin en cuestin, Felipe Tena Ramrez
afirma:
Al distribuir entre las dos cmaras, por la implantacin del bicamerismo en 1874,
algunas de las facultades que antes pertenecan a la cmara nica, toc a la de diputados
la facultad exclusiva de aprobar el presupuesto anual de gastos.
Censurando el sistema, Rabasa deca:

Este exclusivismo de la cmara, inquieta y propensa a la discusin fogosa y a la
resolucin apasionada en materia que exige reposo y estudio de detalles, no se encuentra
en la Constitucin de ninguna de las naciones importantes del continente... Ignoramos de
dnde fue a tomar el legislador mexicano inspiracin para este precepto, que es, por otra
parte, de una inconsecuencia que raya a contradiccin. No se aviene con la fraccin XI
del artculo 72, porque el presupuesto de egresos crea y suprime empleos, seala sus
dotaciones y las aumenta o disminuye muchas veces, y aquella fraccin seala las
atribuciones al congreso general: de modo que pudiera sostenerse que en el presupuesto
anual no puede hacerse modificacin con respecto a empleos, lo que sera extravagante,
o que todo lo que con relacin a ellos contenga debe pasar a la revisin del Senado, lo
que sera infringir la fraccin VI del inciso a) que es terminante. La otra consecuencia, si
no es legal, es cientfica imponer al Senado la responsabilidad de decretar los impuestos
necesarios para cubrir gastos, en cuya adopcin no tiene injerencia: lo que vale a tomar
59

DERECHO FISCAL
parte en la accin legislativa que ms lastima a los pueblos, sin tenerla en la que ms
pueda aliviarlos: dar su aquiescencia al gasto sin poder hablar de economa.
El Constituyente de Quertaro confirm el sistema censurado por Rabasa, pues,

segn la primera parte de la fraccin IV del artculo 74, es facultad exclusiva de la Cmara
de diputados aprobar el presupuesto anual de gastos, lo cual fue reiterado por la reforma
constituyente de 1977, en lo que ahora es el primer prrafo de la citada fraccin IV del
artculo 74.23
Pensamos que es vlida la crtica hecha por Rabasa a la Constitucin de 1857 y
que, asimismo, est vigente respecto a la Constitucin de 1917, sobre todo porque no es
correcto ni congruente dar participacin a la Cmara de senadores, como lo apunta el
abogado en cuestin, nicamente en la responsabilidad de decretar impuestos necesarios
para cubrir gastos, pero vedndole el derecho de intervenir en el presupuesto de egresos
y en el sealamiento de los objetivos concretos de ste. Dicho de otra forma, se da
participacin a medias a ese cuerpo colegiado, ya que puede intervenir en cuanto a los
ingresos de la Federacin, pero nunca en lo que toca al gasto pblico respectivo.
La preocupacin del pueblo mexicano en este rengln no se constrie a que lo que
gaste el gobierno en sus diversos programas se invierta bien, sino adems a que los
planes y objetivos que se buscan sean concordes con las carencias y necesidades
nacionales y que se ponga un autntico alto a algunos funcionario deshonestos, que
distraen el tesoro pblico para fines de intereses no institucionales.
1.5.4 EL EJECUTIVO FEDERAL Y LAS INICIATIVAS DE LEY, DECRETOS,

REGLAMENTOS Y LAS CIRCULARES EN MATERIA FISCAL.
23 7 Felipe Tena Ramrez. opcit. pags324 }' 325.

60

DERECHO FISCAL
En lo concerniente a este apartado, cabe destacar las facultades que la Constitucin
otorga al titular del Ejecutivo federal.
El Ejecutivo federal har llegar a la Cmara de diputados las correspondientes
iniciativas de leyes de ingresos y los proyectos de presupuestos a ms tardar el 15 de
noviembre de cada ao (slo el 15 de diciembre por cambio de poderes) (art 74, fracc IV)
Del art 74, frac IV, prr. Segundo, de la Constitucin poltica federal se desprenden dos
aspectos importantes:
a) El titular del Ejecutivo federal es el nico que puede hacer llegar a la Cmara de
diputados las iniciativas de leyes de ingresos y los proyectos de presupuesto.
b) El presidente de la repblica tiene como fecha lmite para presentar las iniciativas de
referencia el 15 de noviembre o hasta el 15 de diciembre cuando inicie su encargo en la
fecha prevista por el art 83 constitucional, esto es, por cambio de titular del Ejecutivo
federal.
Se ha justificado que el Ejecutivo federal tenga la facultad exclusiva de proponer

las iniciativas de proyectos de ingresos, por considerarse que "... est en mejores
condiciones que el propio Legislativo para reconocer las condiciones particulares
econmicas del pas y, por consecuencia, se determinan las posibilidades del mismo para
contribuir a los fondos pblicos". 24
En ese sentido, el secretario del despacho correspondiente debe comparecer a dar

cuenta de las iniciativas de proyectos.
No se debe modificar la Ley de Ingresos, en el presupuesto de egresos o gastos
Esta afirmacin se realiza debido a que la justificacin de la anualidad de presupuesto
tiene como objetivo lo siguiente:
24
Sergio Francisco de la Garza. opcit. pg. 100
61

DERECHO FISCAL
a) Controlar al Ejecutivo, de modo que tal prctica iniciada bajo forma de voto anual del
impuesto se transform en un medio efectivo de conocer, vigilar y limitar la accin general
del gobierno en la democracia clsica.
b) Asimismo, en Francia, result un medio eficaz para poner fin al desorden y despilfarros
del antiguo rgimen.
Casos de excepcin
1. En tiempo de guerra, los militares podrn exigir alojamiento, bagajes, alimentos y otras
prestaciones en los trminos que establece la ley marcial respectiva (art 16, prr.
decimotercero) Esta disposicin legal autoriza la creacin de verdaderos tributos
especiales, en tiempo de guerra y limitado a los trminos que establezca la ley marcial. Es
una excepcin a la regla general que se justifica por el estado de crisis a la que stos
corresponden, lo cual supone tambin, indudablemente, una suspensin previa de las
garantas constitucionales en trminos del art 29 de la Carta Magna.
1.5.4.1 LA ADMINISTRACIN PBLICA HACENDARA Y LA APLICACIN DE

LA LEY FISCAL.
Dicha administracin debe ajustarse a las contribuciones y dems recursos

contemplados en la Ley de ingresos y regirse por los principios que a continuacin se
enumeran y aparecen en el anteproyecto de reformas para el Cdigo Financiero del
Distrito Federal para el ao 2001, a saber:
Proporcionalidad: los contribuyentes deben contribuir a los gastos pblicos conforme a
su capacidad econmica;
62

DERECHO FISCAL
Equidad: es igualdad que se traduce en que los gobernados deben recibir el mismo trato
cuando se ubican en similar situacin jurdica o de hecho;
Justicia social fiscal: son las disposiciones que protegen a los sectores de la poblacin
ms pobres, necesitados y con menor capacidad contributiva de la ciudad de Mxico;
IV. Simplicidad: consiste en que el sistema de contribuciones y su organizacin sea
sencillo y que no represente obstculos para la autoridad ni para el sujeto pasivo;
V. Eficacia: consiste en que la administracin pblica debe atender y resolver con
prontitud la aplicacin de las normas legales, para lo cual se tienen que considerar las
medidas siguientes:
Al Dar la oportunidad de que el contribuyente se defienda y comprender los problemas
que le aquejan, en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y en su caso, si le asiste,
darle la razn;
b) Actuar la autoridad con imparcialidad y sin beneficiarse ni aprovecharse del problema o
errores del contribuyente;
e) Actuar con la severidad que la ley establezca cuando el caso lo amerite sin intimidar al
contribuyente;
d) Respetar la norma tributarla cuidando que la actuacin de la autoridad ante el
contribuyente no sea vejatoria u ofensiva;
e) Infundir confianza para que el contribuyente se acerque y exponga sus problemas
resolviendo con prontitud las consultas e incluso realizar una labor de asesoramiento, y
j) Aplicar la norma fiscal con toda ponderacin y cuidado, evitando arbitrariedades y
molestias injustificadas a los contribuyentes.
VI. Capacidad: se lleva a cabo mediante la creacin y seguimiento permanente de un

programa de capacitacin para todo el personal, tanto administrativo como tcnico a
efecto de allegarles los elementos e instrumentacin que sean novedosos en la actividad
o trabajo que se desempee dentro de la administracin tributaria;
63

DERECHO FISCAL
VII. Cultura fiscal: se traduce en fomentar el conocimiento de la norma fiscal tanto por el
sujeto pasivo como por el fisco, para el debido cumplimiento de las obligaciones y
derechos en materia fiscal. Y VIII. Publicidad: es la edicin de folletos de informacin
administrativa y tcnica, los cuales, si bien se establecen para el mejor manejo del
contenido de las obligaciones y derechos del contribuyente, tambin deben ser conocidos
y manejados por la autoridad.
1.5.5 LOS PODERES DE LOS ESTADOS Y SUS ATRIBUCIONES EN MATERIA

DE CONTRIBUCIONES.
Potestad tributaria de las entidades federativas Respecto a la potestad tributaria de los

estados cabe hacer las consideraciones siguientes:
a) El poder tributario de los estados se localiza en forma expresa en el art 31 frac IV. de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la cual seala en una de sus
partes que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes;
b) Por lo que hace a las prohibiciones y lmites de las legislaturas de los estados en
materia impositiva se remite a lo sealado en relacin con lo establecido por los arts. 73.
fracc XXIX-A; n s, fracc IV; 117, fracs IV. V. VI. VII Y IX. Y 131 constitucionales;
c) Acerca de que hay concurrencia tributaria entre la Federacin y los estados, para evitar
repeticiones se remite a lo dicho en el captulo respectivo. Sin embargo, tiene que tenerse
siempre presente por los defensores de la soberana y autonoma de las entidades
federativas lo dispuesto por el art 124 constitucional, el cual seala que las facultades que
64

DERECHO FISCAL
no estn expresamente concedidas por la Constitucin a los funcionarios federales se
entienden reservadas a los estados, y
d) Una ley del Congreso de la Unin, como legislador ordinario, no puede limitar las
facultades constitucionales en materia impositiva de los estados o del Distrito Federal, en
virtud de que con fundamento en los arts. 40 y 124 constitucionales, los estados tienen
facultades para legislar en aquellas materias que no son exclusivas del Congreso de la
Unin.
En ese orden de ideas, son aplicables las tesis jurisprudenciales siguientes:

Impuestos. Sistema constitucional referido a la materia Fiscal. Competencia entre la
Federacin y las Entidades federativas para decretarlos. Una interpretacin
sistemtica de los preceptos constitucionales que se refieren a materia impositiva
determina que no existe una delimitacin radical entre la competencia federal y la estatal,
sino que es un sistema complejo y las reglas principales las siguientes: a) concurrencia
contributiva de la Federacin y los estados en la mayora de las fuentes de ingresos
(artculos 73, fraccin Vil, y 124); b) limitacin a la facultad impositiva de los estados
mediante la reserva expresa y concreta de determinada materia a la Federacin (artculo
73, fraccin XXIX), y e) restricciones expresadas a la potestad tributaria de los estados
(artculos 117, fracciones IV, V, VI YVII, Y188).
Leyes de ingresos de los estados. Pueden derogar leyes fiscales especiales.

(Decreto nmero 29 del Congreso del estado de Guanajuato.) Este tribunal ha sostenido
el criterio de que las leyes de ingresos de la Federacin pueden derogar leyes fiscales
especiales, ya que si bien tales ordenamientos tienen vigencia anual y constituyen un
catlogo de impuestos, tambin contienen otras disposiciones de carcter general que
tienen por objeto coordinar la recaudacin de las contribuciones y que las leyes de
ingresos poseen la misma jerarqua normativa que los ordenamientos fiscales de carcter
especial y, por tanto, pueden modificarse y derogarlas en determinados aspectos
65

DERECHO FISCAL
necesarios para una mejor recaudacin impositiva. Por igualdad de razn debe seguirse
el mismo criterio para las leyes locales, pues si bien en materia federal se habla de leyes
especiales, ello es porque en materia impositiva federal no existe una sola ley sino que se
ha expedido una ley para cada materia; y, por el contrario, en las entidades federativas
casi no existen leyes impositivas por materia, sino que todos estos renglones se
'encuentran en la Ley de Hacienda de cada estado, con lo cual no contrara en nada el
criterio del Pleno antes transcrito. En consecuencia, el Decreto 29 del Congreso del
estado de Guanajuato que aprueba el presupuesto de ingresos, egresos y tarifas que
regirn en el municipio de Celaya. Guanajuato, durante mil novecientos cincuenta y siete,
s se puede derogar una disposicin que regule la misma materia y que se encuentre
contenida en la Ley de Hacienda Municipal del Estado de Guanajuato, sin que exista
violacin de los artculos 49, 71 Y72 de la Constitucin federal.
1.6 SISTEMA DE CONTRIBUCIONES Y EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD

PRESUPUESTARA.
Partidas secretas
El art 74, fracc IV constitucional, permite la existencia de partidas secretas, se
estima que deben limitarse a lo estrictamente necesario, como son los pagos a "soplones"
o proteccin de testigos, etc. pero no debe permitirse que se utilicen para fines polticos o
de comunicacin social.
Antes que nada resulta oportuno hablar de lo que es el presupuesto: constituye un

plan de accin expresado en trminos financieros. En consecuencia, el presupuesto
general de un gobierno debe ser el programa que dirija todas las actividades
gubernamentales en su funcin de orientar los procesos sociales y servir a los intereses
del pueblo.
66

DERECHO FISCAL
Asimismo, el presupuesto es un acto legislativo anual, con el que se prevn y
autorizan los ingresos y los gastos anuales del Estado y de otros servicios que las leyes
subordinan a las mismas reglas.
En ese orden de ideas, cabe sealar lo siguiente:
'" Principios del presupuesto. Alfonso Cortina (en su libro Curso de poltica de finanzas
pblicas de Mxico) y Gabino Fraga (en Derecho administrativo) coinciden en que los
cuatro principios doctrinalmente establecidos a que debe sujetarse el presupuesto de
egresos son unidad, universalidad, especialidad y anualidad.
1. Unidad: la unidad implica que haya un solo presupuesto y no varios, siendo dicha
unidad exigible por ser la forma que permite apreciar con mayor exactitud las obligaciones
del poder pblico.
2. Universalidad: la universalidad del presupuesto consiste en que todas las erogaciones y
gastos pblicos deben ser considerados en l. El precepto legal que la establece es el art
126 constitucional, que previene que no es posible hacer ningn gasto que no est
autorizado en el presupuesto.
3. Especialidad: la especialidad significa que las autorizaciones presupuestales no deben
darse por partidas globales, sino detallando para cada caso el crdito autorizado.
La finalidad de esta regla es no slo establecer orden en la administracin de los fondos
pblicos, sino tambin dar la base para que el Poder legislativo pueda controlar
eficazmente las erogaciones. Difcilmente podra ejercerse esta facultad s el presupuesto
se limitara a dar autorizaciones globales, sin precisar los objetos en que concreta y
detalladamente pudieran utilizarse.
La especialidad en el presupuesto implica no slo la necesidad de que se seale
un objeto determinado en el cual han de invertirse los fondos pblicos, sino tambin la
que fije la suma que represente el crdito que para dicho objeto se 'autorice, y 4.
Anualidad: es una regla que preside la formacin del presupuesto. La autorizacin que l
implica slo tiene duracin por el trmino de un ao, de tal manera que las prevenciones
que contiene deben referirse a las necesidades que dentro del propio ao sea necesario
satisfacer.
67

DERECHO FISCAL
La regla de la anualidad del presupuesto est fijada por la Constitucin en la fracc

IV del art 74. De la regla de anualidad del presupuesto se desprenden ciertas
consecuencias de una gran importancia jurdica y prctica.
La palabra presupuesto en la actualidad tiene una connotacin distinta de la que

por mucho tiempo tena, puesto que antes slo aluda a contabilidad y administracin, las
haciendas pblicas nicamente se preocupaban por el viejo y sabio principio financiero de
que los egresos no deben rebasar a los ingresos, incluso que deba de gastarse menos
de lo que ingresaba en el tesoro pblico.
A principios de este siglo, se transforma el concepto antes sealado de

presupuesto por otro que considera que nunca debe desconocerse el sistema econmico
y dinmico en el cual se va a aplicar ste, estimndose la celebracin de emprstitos y la
emisin de moneda como medios extraordinarios con que cuentan las haciendas de los
estados. Para obtener ingresos y satisfacer los gastos pblicos, y los efectos que causa
un presupuesto austero o inflacionario. Aparece lo que se conoce como presupuesto
planeado y programado.
Ahora bien, es importante destacar la facultad exclusiva que tiene la Cmara de

diputados para examinar, discutir y aprobar anualmente la Ley de egresos de la
Federacin dicha facultad tiene su fundamento en el art 74, fracc IV, de la Constiruci6n
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
68

DERECHO FISCAL
1.6.1 LA MATERIA DE LAS CONTRIBUCIONES Y CLASIFICACIN, LAS

CONTRIBUCIONES SOBRE:
1.6.1.1 INGRESO Y LAS UTILIDADES,
Por ingreso hay que entender lo que obtiene un contribuyente ya sea en efectivo
en bienes, en servicio, en crdito o en cualquier otra forma durante un ejercicio fiscal.
En relacin con este punto, cuando se trata de personas morales, el art 15 de la

Ley del impuesto sobre la renta seala que la ganancia inflacionaria es un ingreso que
obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.
Asimismo, dicho numeral precisa que, para los efectos del Ttulo 11, no se
consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de
la prdida por sus accionistas por primas obtenidas por la colocacin de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar el mtodo de participacin para evaluar sus
acciones, as como los que obtengan con motivo de la revaluacin de activos y de su
capital.
Los ingresos se encuentran gravados por la Ley de impuesto sobre la renta,
considerando, entre otros conceptos los siguientes:
Ingresos de las personas fsicas.
Ingresos de las personas morales.
Ingresos acumulables.
Ingresos en bienes.
Ingresos en crdito.
69

DERECHO FISCAL
Ingresos en efectivo.
Ingresos en especie.
Ingresos en servicios.
Ingresos estimados.
Ingresos exentos.
Ingresos gravables.
Ingresos no acumulables.
Ingresos no gravables.
Ingresos nominales.
Ingresos omitidos.
Ingresos por accesin.
Ingresos por actividades empresariales (personas fsicas).
Ingresos por adquisiciones de bienes.
-ingresos por utilidades distribuidas.
Ingresos presuntos.
Los diversos tipos de rentas son:
a) Renta bruta. Es aquella que se considera sin deduccin alguna.
b) Renta neta. Es aquella a la que se deducen los gastos que requiere la produccin de la
renta.
e) Renta libre. Es la que queda al particular despus de deducir no slo los gastos de
obtencin de la renta, sino tambin las cargas de todo lo que puede pesar sobre ella.
d) Renta legal. Esla que se obtiene de deducir de los ingresos totales nicamente los
gastos que autoriza la ley.
70

DERECHO FISCAL
Utilidad
Si del ingreso gravable (es decir, del resultado fiscal) se separa lo que corresponde
al fisco por concepto de Impuesto sobre la renta y la de los trabajadores por concepto 'de
participacin de utilidades, el remanente ser la utilidad fiscal distribuible entre los socios
de una persona moral, que por haber causado el impuesto al declararse por la empresa,
ya no lo causar al distribuir a los socios de la persona moral.
1.6.1.2 BIENES
A diferencia de los impuestos subjetivos en los que se toma en cuenta la situacin
personal del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de
capacidad contributiva, en las contribuciones vinculadas con los bienes (es decir, los
impuestos reales u objetivos) se considera de forma exclusiva la riqueza gravada,
prescindiendo de la situacin personal del particular, por ejemplo: el impuesto predial.
1.6.1.3 GASTO
En cuanto a este concepto, se busca gravar a los contribuyentes por lo que esos
sustraen de la sociedad, antes que gravarlos por lo que ellos aportan. Para Nicols
Kaldor, tal contribucin ha de remplazar los impuestos personales sobre la renta individual
y se funda en la innegable manifestacin de la capacidad contributiva en el gasto total de
las personas fsicas que la pone en evidencia.
1.6.1.4 COMERCIO EXTERIOR
71

DERECHO FISCAL
Los impuestos al comercio exterior tienen su antecedente en el almojarifazgo,
tributo establecido por los rabes que se pagaba por las mercancas o gneros que salan
para otros reinos y por los cuales se introducan en Espaa por mar y tierra~ En sus
principios era un impuesto muy mdico.
A partir del siglo x, dichos impuestos se aumentaron considerablemente y negaron

a convertirse en los de ms rendimiento que perciba el tesoro pblico de los estados
rabes de Espaa, debido al comercio que tenan. Al respecto cabe remitirse a la parte
del libro donde se destaca la importancia econmica del arancel.
1.6.1.5 CONSUMO.
Los impuestos al consumo gravan la demanda de bienes por parte de los sbditos
de un Estado de Forma tal que opera el efecto de traslacin impositiva y el contribuyente
se convierte en un recaudador de impuesto, pues quien realmente paga la contribucin es
el sujeto econmico, por ejemplo : el IVA.
1.6.2 DEFINICIN DE LAS BASES GRAVABLES Y DE LAS TASAS PARA

FORMAR CADA CONTRIBUCIN Y SU EFECTO EN EL SISTEMA.
En cuanto a la definicin de las bases, se tienen en cuenta fundamentalmente la

base bruta, la neta, la Fija, la variable y la presuntiva.
a) Base bruta. Es aquella que no admite deducciones.
72

DERECHO FISCAL
b) Base neta. Se presenta cuando se permiten deducciones.
e) Base fija Es aquella que no vara y resulta igual para todos.
d) Base variable. Se contempla por lo general en la aplicacin de la progresividad
impositiva, de tal manera que conforme aumenta tal base, se incrementa la tasa por
pagar.
e) Base presuntiva. Ocurre cuando por cuestiones especiales la norma permite a la

autoridad determinar presuntivamente ingresos, utilidades, actos, actividades, activos,
etc., por ejemplo cuando el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria se oponga u
obstaculice el inicio o desarrollo de facultades de comprobacin U omita prestar
declaraciones en un ejercicio fiscal. . .
___ De conformidad con lo sealado por Ernesto FIOS Zavala, las cuotas o tasas de los
impuestos pueden ser de los tipos siguientes: '
De derrama o contingencia.
Fija.
Proporcional.
Progresiva.
Degresiva.
Regresiva o progresiva inversa, o al revs.
l. Cuotas de derrama. Para fijar las cuotas de derrama se determina, en primer lugar, la
cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del impuesto, despus se distribuye
entre los sujeto teniendo en cuenta la base imponible y. por ltimo, con estos datos se
calcula la cuota que corresponde a cada unidad fiscal.
73

DERECHO FISCAL
Esta cuota de impuestos tiene las siguientes ventajas para la administracin y para el
causante:
A. Para la administracin, porque es de un rendimiento seguro y no aleatorio, como el de
los otros sistemas. .
B. Para los contribuyentes, porque no habr exceso de celo por parte de los agentes
fiscales, ya que la cantidad que cada uno debe pagar est predeterminada.
C. Habr menos inters en realizar maniobras fraudulentas por la misma razn expresada
en el prrafo anterior, y
D. Los causantes se vigilarn unos a otros porque la omisin de uno de ellos puede
significar aumento en las cargas de los otros.
Tiene las siguientes desventajas:
a) Es anticuada. Slo conviene en estados poco avanzados de administracin
rudimentaria, pero no en un Estado bien organizado, porque el sistema de cuotas es ms
cientfico.
b) No tiene la productividad de los impuestos de cuota fija o de tanto por ciento, porque no
puede tener el aumento natural en el rendimiento que tienen stos.
e) Puede dar lugar a injusticias en la reparticin, porque es inevitable cierta arbitrariedad.
d) Requiere procedimientos complicados para su clculo.
e) La reparticin puede entraar errores, que repitindose en cada grado pueden dar
resultados inconciliables con la regla de la uniformidad del impuesto.
1.6.3 LEY DE INGRESOS Y PRESUPUESTO DE EGRESOS.
Ley de ingresos
Como ya se dijo en prrafos anteriores corresponde al titular del Ejecutivo federal la
presentacin ante la cmara de diputados de la iniciativa de la ley de referencia que se
74

DERECHO FISCAL
integra por un catlogo de los diversos conceptos de ingresos mediante los cuales van a
obtenerse los recursos para sufragar el gasto pblico.
Se puede definir la Ley de ingresos como el documento que contiene la estimacin de

aquellos que durante un ao de calendario deba percibir la administracin pblica federal,
de conformidad con lo establecido por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos y dems leyes aplicables.
Los principales rubros de ingresos, por lo general, son los que se sealan a continuacin:
Impuestos.
Aportaciones de seguridad social.
Contribucin de mejoras.
Derechos.
Contribuciones no comprendidas en los rubros precedentes, causadas en ejercicios
fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
Productos.
Aprovechamientos.
Ingresos derivados de financiamientos.
Otros ingresos.
Una vez precisado lo anterior, se debe estar alerta de lo que se seale en los
artculos transitorios de la ley de ingresos, pues se han utilizado no slo para imponer
regmenes especiales de tributacin, subsidios y estmulos fiscales sino tambin casos de
no causacin en el pago 'de las contribuciones. Adems, son importantes los aspectos
vinculados con: la ejecucin de la ley de ingresos, y del control y evaluacin de los
ingresos.
75

DERECHO FISCAL
Presupuesto de egresos
Este apartado se halla regulado por la Ley de presupuesto. contabilidad y gasto pblico, la
cual en su artculo segundo seala que el gasto pblico comprende las erogaciones por
concepto de gasto corriente, inversin fsica e inversin financiera, as como pagos de
pasivo de deuda pblica y por concepto de responsabilidad patrimonial, que realizan:
El Poder legislativo:
El Poder judicial;
La Presidencia de la Repblica;
Las secretaras de Estado, los departamentos administrativos y la Procuradura, General
de la Repblica;
Los organismos descentralizados;
Las empresas de participacin estatal mayoritaria;
Los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el gobierno federal o algn organismo
descentralizado o empresa con participacin estatal mayoritaria.
En cuanto a la programacin del gasto pblico federal, ste tendr que basarse en
las directrices y planes nacionales de desarrollo econmico y social que formule el
Ejecutivo Federal.
En lo que respecta al gasto pblico federal, ste se basar en presupuestos que
se formularn con apoyo en programas que sealen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecucin Tales presupuestos se elaborarn para cada ao calendario
y se fundarn en costos las directrices y planes nacionales de desarrollo econmico y
social que formule el Ejecutivo Federal.
76

DERECHO FISCAL
En lo que respecta al gasto pblico federal, ste se basar en presupuestos que
se formularn con apoyo en programas que sealen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecucin. Tales presupuestos se elaborarn para cada ao
calendario y se fundarn en costos.
1.6.4 GARANTA DE ANUALIDAD DE LA LEY FISCAL.
La garanta de la anualidad de la ley fiscal significa un lmite muy importante que

se seala al Poder legislativo en materia hacendaria, debido a que no podr imponer
constantemente a su capricho o arbitrio contribuciones, o aumentar las existentes. Esto
suceda en la poca de los reyes o seores feudales, cuando imperaba la voluntad de un
solo hombre y. so pretexto del derecho divino de los reyes, aumentaban e imponan
tributos a sus sbditos en el momento en que lo queran, como fue el tributo de pernada,
que era el derecho del seor feudal a pasar la primera noche con la doncella cuando sta
celebraba matrimonio.
La garanta a que hacemos referencia, como ya se dijo en otra parte del libro, se
encuentra contemplada en el art 74, fracc IV, constitucional, que ordena que el Ejecutivo
federal tiene la obligacin de enviar cada ao, antes del 15 de noviembre, o
excepcionalmente el 15 de diciembre cuando ocurre la trasmisin de poderes, una
iniciativa de ley en la cual se especifiquen las contribuciones que habrn de recaudarse al
ao siguiente para cubrir el presupuesto de egresos.
Se estima que no se puede modificar una ley de ingresos, ni el presupuesto de

egresos por respeto a los principios doctrinales de anualidad y unidad del presupuesto, a
pesar de lo sostenido por el Poder judicial.
77

DERECHO FISCAL
1.7 PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA FISCAL Y SUS EXCEPCIONES.

El artculo 16 constitucional en su antepenltimo prrafo establece:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
causa legal del procedimiento.
(Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 03 de
septiembre de 1993)
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para

cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las
formalidades prescriptas para los cateos.
(Modificado por la reimpresin de la constitucin, publicada en el diario oficial de la
federacin el 6 de octubre de 1986) 25
Ahora bien, lo que se debe de entender por lo anterior (principio de legalidad en

las visitas domiciliarias), es que el principio de legalidad establece que la actividad fiscal
del Estado NECESARIAMENTE, debe de estar regulada y sujeta a una ley, puesto que de
caso contrario devendra ilegal el acto de autoridad.
78

DERECHO FISCAL
Existe un principio de derecho que en latn se reza: nullum tributum sine lege que
significa no existir tributo alguno si no existe una ley que le de origen.
Se deben de tomar en cuenta dos razones de suma importancia:

1.- La autoridad (tributaria) no debe ni puede realizar ningn acto, sin que ste est
previamente establecido en una ley.
2.- El contribuyente, slo deber de acatar la disposicin que previa y expresamente le
hayan sido otorgadas a la autoridad tributaria.
La excepcin a la regla desde luego no se poda superar en ste apartado y es

que el principio de legalidad encuentra una excepcin en el artculo 131 segundo prrafo
de la Constitucin General de la Repblica, en el que claramente se establece lo
siguiente:
El ejecutivo podr ser facultado por el congreso de la unin para aumentar,

disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin expedidas por el
propio congreso, y para crear otras, as como para restringir y para prohibir las
importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo
estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad
de la produccin nacional, o de realizar cualquiera otro propsito en beneficio del pas. El
propio ejecutivo, al enviar al congreso el presupuesto fiscal de cada ao, someter a su
aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida. (Adicionado mediante
decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 28 de marzo de 1951. modificado
por la reimpresin de la constitucin, publicada en el diario oficial de la federacin el 6 de
octubre de 1986)
Lo anterior desde luego se considera importante toda vez que en el caso previsto
por la Carta Magna, el Ejecutivo efectivamente sin disposicin previa, podr modificar las
79

DERECHO FISCAL
circunstancias que se previenen en el mencionado numeral constitucional con el propsito
de salvaguardar la economa nacional.
1.8 TRATADOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES Y

LOS CONVENIOS DE COORDINACIN FISCAL CON LOS ESTADOS DE LA
REPBLICA.
El artculo 133 de la constitucin a la letra reza:

Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos
los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el
Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la
Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a
pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de
los Estados. 26
Los tratados en materia tributaria efectivamente emanan de la Constitucin y en
ste tenor, en materia de contribuciones los tratados internacionales pretenden evitar la
doble tributacin; aunque en Mxico an no exista ninguno de sta especie, mas sin
embargo si existen convenios que pretenden evitar la doble tributacin.
1.9 INTERPRETACIN CONSTITUCIONAL E INTERPRETACIN DE LEYES Y

TRATADOS SOBRE CONTRIBUCIONES.
26 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

80

DERECHO FISCAL
La interpretacin de la norma fiscal, al igual que el del texto constitucional para
materia tributaria, siempre deber de entenderse que debe de ser aplicada a la propia ley,
es decir, el derecho fiscal, se basa en el principio de estricticidad fiscal, el cual indica que
se debe de atender siempre al sentido literal de la norma, ello sin contravenir que
efectivamente se pueda o se deba de interpretar. Lo anterior siempre deber ser en
estricto apego a los principios de derecho y nunca al buen saber o entender pues ello
violara el principio aludido.
INTERPRETACIN
DE
LAS
NORMAS
FISCALES
QUE
ESTABLECEN
LOS
ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS TRIBUTOS. SU ALCANCE EN RELACIN CON

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD
JURDICA.
Si bien es verdad que el juzgador, al momento de definir los elementos esenciales

del tributo, debe partir del texto literal de la norma, como exigencia lgica de su aplicacin
al caso concreto, ello no implica que le est prohibido acudir a los diversos mtodos de
interpretacin reconocidos por la ciencia jurdica. Esto es as, ya que los principios de
legalidad tributaria y de seguridad jurdica, y las disposiciones legales que establecen
frmulas dirigidas a condicionar la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias,
deben entenderse nicamente en el sentido de impedir aplicaciones analgicas en
relacin con los elementos esenciales de los tributos.
2a./J. 26/2006
Contradiccin de tesis 181/2005-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Cuarto y Tercero, ambos del Dcimo Quinto Circuito. 17 de febrero de 2006. Unanimidad
de cuatro votos. Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos.
Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos; en su ausencia hizo suyo el asunto Guillermo I.
Ortiz Mayagoitia. Secretarios: Fernando Silva Garca y Paula Mara Garca Villegas.
81

DERECHO FISCAL
Tesis de jurisprudencia 26/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del primero de marzo de dos mil seis.
Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,

Novena poca. Tomo XXIII, Marzo de 2006. Pg. 270. Tesis de Jurisprudencia. 27
1.10 GASTO PBLICO Y LOS OTROS FINES DE LAS CONTRIBUCIONES.
Un gobierno que gasta su dinero slo por gastar equivale a un barco sin brjula.
Destinado a perderse en las aguas intensas de los mares y, por tanto la hacienda pblica
ir a la quiebra o bancarrota. En cambio un titular de la administracin pblica que acta
de forma inteligente sabe que en la actualidad para tener xito todo gasto pblico debe
estar vinculado a planes programas y objetivos y acorde con fines especficas que se
pretenden alcanzar.
1.10.1 PLAN, LOS PROGRAMAS Y EL PRESUPUESTO PBLICOS.

Plan
El ordenamiento jurdico que rige esta materia es la Ley de planeacin, la cual
seala que la planeacin deber llevarse a cabo como un medio para el eficaz
desempeo de la responsabilidad del Estado en lo concerniente al desarrollo integral del
pas y deber tender a la consecucin de los Fines y objetivos polticos. Sociales,
27 Ius 2006. Jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

82

DERECHO FISCAL
culturales y econmicos contenidos en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
La mencionada planeacin debe basarse en los principios siguientes:
a) El fortalecimiento de la soberana, la independencia y la autodeterminacin nacionales

en lo poltico lo econmico y lo cultural.
b) La preservacin y el perfeccionamiento del rgimen democrtico, republicano, federal y
representativo que la constitucin establece, as como en la consolidacin de la
democracia como sistema de vida, fundado en el constante mejoramiento econmico,
social y cultural del pueblo Impulsando su participacin activa en la planeacin y ejecucin
de las actividades del gobierno.
e) La igualdad de derechos, la atencin de las necesidades bsicas de la poblacin y la
mejora en todos los aspectos de la calidad de la vida, para lograr una sociedad ms
igualitaria.
d) El respeto irrestricto de las garantas individuales, as como de las libertades y
derechos sociales y polticos.
e) El fortalecimiento del pacto federal y del municipio libre, para lograr un desarrollo
equilibrado del pas, promoviendo la descentralizacin de la vida nacional El equilibrio de
los factores de la produccin, que proteja y promueva el empleo en un marco de
estabilidad econmica y social.
Planeacin nacional de desarrollo
La planeacin nacional de desarrollo es la ordenacin racional y sistemtica de

acciones que, con base en el ejercicio de las atribuciones del Ejecutivo federal en materia
de regulacin y promocin de la actividad econmica, social, poltica y cultural, tiene como
83

DERECHO FISCAL
propsito la trasformacin de la realidad del pas, de conformidad con las normas,
principios y objetivos que la propia Constitucin y la ley establecen.
Mediante la planeacin se fijarn objetivos, metas, estrategias y prioridades, se

asignarn recursos, responsabilidades y tiempos de ejecucin, se coordinarn acciones y
se evaluarn resultados. Al respecto, cabe mencionar lo siguiente:
El Plan Nacional de Desarrollo deber elaborarse, aprobarse y publicarse dentro
de un plazo de seis meses contados a partir de la fecha en que toma posesin el
presidente de la repblica, y su vigencia no exceder del periodo constitucional que le
corresponda, aunque podr contener consideraciones y proyecciones de ms largo plazo.
El Plan Nacional de Desarrollo precisar los objetivos nacionales, estrategia y
prioridades del desarrollo integral del pas, contendr previsiones sobre los recursos que
sern asignados a tales fines, determinar los instrumentos y responsables de su
ejecucin. Establecer los lineamientos de poltica de carcter global, sectorial y regional;
sus previsiones se referirn al conjunto de la actividad econmica y social, y regir el
contenido de los programas que se generen en el Sistema Nacional de Planeacin
Democrtica.
La categora de plan queda reservada al Plan Nacional de Desarrollo. El Plan
indicar los programas sectoriales, institucionales regionales y especiales que deban ser
elaborados conforme a este captulo.
Estos programas observarn congruencia con el Plan, y su vigencia no exceder

del periodo constitucional de la gestin gubernamental en que se aprueben aunque sus
previsiones y proyecciones se refieran a un plazo mayor.
El Plan Nacional de Desarrollo y los programas sectoriales se publicarn en el Diario
Oficial de la Federacin.
84

DERECHO FISCAL
Programas sectoriales
Estos programas se sujetarn a las previsiones contenidas en el Plan Nacional de
Desarrollo y especificarn los objetivos, prioridades y polticas que regirn el desempeo
de las actividades del sector administrativo de que se trate. Asimismo, contendrn
estimaciones de recursos y determinaciones referentes a instrumentos y responsables de
su ejecucin.
Programas Institucionales
Tales programas elaborados por las entidades paraestatales, deben atender a las
previsiones contenidas en el plan y en el programa sectorial correspondiente. Las
entidades al elaborar sus programas institucionales se ajustarn, en lo conducente, a la
ley que regule su organizacin y funcionamiento.
Programas regionales
Estos programas se referirn a las regiones que se consideren prioritarias o
estratgicas en funcin de los objetivos nacionales fijados en el plan y cuya extensin
territorial rebase el mbito jurisdiccional de una entidad federativa Programas especiales
Este tipo de programas deber referirse a las prioridades del desarrollo integral del pas
fijados en el plan o a las actividades relacionadas con dos o ms dependencias
coordinadoras de sector.
Participacin social de la planeacin
En el mbito del Sistema Nacional de Planeacin Democrtica tendr lugar la

participacin y consulta de los diversos grupos sociales con el propsito de que exprese
sus Opiniones para la elaboracin: actualizacin y ejecucin del Plan y los programas a
que se refiere esta ley.
85

DERECHO FISCAL
Las organizaciones representativas de los obreros. Campesinos y grupos

populares; de las instituciones acadmicas profesionales y de investigacin; de los
organismos empresariales; y de otras agrupaciones sociales, participarn como rgano de
consulta permanente en los aspectos de la planeacin democrtica relacionados con su
actividad a travs de foros de consulta popular que al efecto se convocarn. Asimismo.
Participarn en los mismos foros los diputados y senadores al Congreso de la Unin.
Para tal efecto y conforme a la legislacin aplicable, en el sistema, debern preverse la
organizacin y funcionamiento las formalidades periodicidad y trminos a que se sujetarn
la participacin y consulta para la planeacin nacional del desarrollo.
Programas y presupuesto pblicos La programacin del gasto pblico federal se

basa en las directrices y planes nacionales de desarrollo econmico y social que formula
el titular del Ejecutivo federal por conducto de la Secretaria de Estado competente.
Programas prioritarios
Administracin de Justicia y Persecucin del Delito.

Seguridad Pblica.
Readaptacin Social.
Infraestructura para la Educacin Preescolar.
Infraestructura para la Educacin Primaria.
Infraestructura para la Educacin Secundaria.
Atencin Preventiva. Curativa y Hospitalizacin.
Construccin. Ampliacin y Mantenimiento de Unidades de Atencin Mdica.
Atencin y Mejoramiento Nutricional.
Promocin del Desarrollo Familiar y Comunitario.
Proteccin y Asistencia a la Poblacin en Desamparo.
Conduccin de la Poltica y Fomento al Empleo,
Promocin y Fomento Industrial.
Infraestructura Urbana.
Construccin, Mejoramiento y Apoyo a la Vivienda.
Construccin y Adecuacin para Agua Potable.
Regulacin y Prevencin de la Contaminacin del Aire.
Regulacin y Prevencin de la Contaminacin del Agua.
Control de Residuos Slidos.
86

DERECHO FISCAL
Preservacin y Restauracin de Ecosistemas.
1.10.2 GASTO PBLICO.
En trminos del art 2 de la Ley de presupuesto, contabilidad y gasto pblico

federal, se da la definicin de lo que comprende el gasto pblico federal, el cual se integra
por las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin, inversin financiera as
como pagos de pasivo de deuda pblica, y por concepto de responsabilidad patrimonial,
que realizan:
El Poder legislativo;
El Poder judicial;
La Presidencia de la Repblica;
Las secretarias de Estado y departamentos administrativos y la Procuradura
General de la: Repblica;

El Departamento del Distrito Federal;
Los organismos descentralizados:
Las empresas de participacin estatal mayoritaria;
Los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el gobierno federal, el
Gobierno del Distrito Federal o alguna de las entidades mencionadas en los
puntos anteriores.
1.10.3 FINES DE POLTICA ECONMICA Y SOCIAL.
Los fines no pueden ser otros que la bsqueda del bienestar ce los sbditos de un
Estado por medio de buenos gobiernos que luchen por el orden, seguridad jurdica la
justicia y el bien comn de la sociedad. Con ello habr paz entre los individuos, sin olvidar
87

DERECHO FISCAL
que para lograrlo siempre debe tenerse presente la justicia social fiscal, es decir, la
obligacin del Estado de ayudar a los que se encuentran en desamparo, por su situacin
fsica, social o econmica. Aqu quizs es donde realmente se justifica la razn de ser del
Estado.
1.10.4
PROPSITOS
DEL LEGISLADOR
Y LOS
EFECTOS
DE
LAS
CONTRIBUCIONES.
Por lo que hace a los propsitos del legislador, antes que se establezcan las
disposiciones jurdicas correspondientes deben hacerse las preguntas siguientes:
a) Qu? Qu contribucin o norma impositiva se va a crear, modificar o extinguir.
b) Quin? Qu personas van a resultar afectadas o beneficiadas.
e) Cundo? A partir de qu momento entra en vigor la norma y si requiere o no
disposiciones transitorias.
d) Dnde? Ubicacin del lmite territorial de aplicacin y lugar de pago.
e) Cmo? Se refiere a los elementos sustanciales de la contribucin y a los
procedimientos para su aplicacin.
J) Con qu? Aqu deben evaluarse la capacidad econmica del particular y los medios
de pago Es el cuantum de la contribucin.
g) Por qu? Para qu se establece una norma fiscal, qu se busca con ella, qu se
pretende alcanzar y cules son los fines fiscales y extrafiscales.
Una vez evaluadas las respuestas que se obtengan a esas preguntas y si se

ajustan a lo que se pretende obtener, se podr formular un proyecto de ley, con
probabilidad de que se tenga xito en su aplicacin, previa aprobacin y discusin del
88

DERECHO FISCAL
Poder legislativo respectivo. De esta forma, se alcanzaran los fines que se persiguen y
que no haya un divorcio entre normatividad jurdica y lo que se quera hacer, realizndose
los efectos fiscales o extra fiscales que se pensaban.
1.10.5 POLTICA FISCAL.
La poltica fiscal es el arte de decidir las contribuciones que deben existir en un

rgimen tributario y cmo hay que gastar los recursos obtenidos por medio de ellas, para
lograr los fines fundamentales que todo gobierno quiere alcanzar, y que son la justicia, el
orden y el bien comn, en un marco de democracia social.
Como ensea Emilio Margin Manautou, la poltica fiscal puede tener los objetivos
siguientes:
A. La captacin de recursos:
1. Tendiente a satisfacer el gasto pblico;
2. Tendiente a distribuir equitativamente la riqueza, y
3. Tendiente a combatir la inflacin y, por ende, a estabilizar la moneda.
B. La no captacin de recursos:
1. Protegiendo a la industria nacional de la competencia de la industria del exterior;
2. Ayudando a la industria nacional para que pueda acudir a competir en el mercado
internacional;
3. Protegiendo al consumo nacional;
89

DERECHO FISCAL
4. Alentando la adquisicin de divisas, y
5. Controlando una actividad econmica.
C. Promoviendo el desarrollo econmico del pas:

1. Estimulando el establecimiento y desarrollo de industrias nuevas o necesarias para el
pas o para las zonas consideradas como polos de desarrollo;
2. Alentando a invertir en zonas pobres del pas:
3. Alentando la inversin en bienes duraderos, y
4. Alentando el gasto productivo.
D. Dirigiendo el gasto de los particulares:

1. Desalentando invertir en actividades menos benficas para el pas;
2. Alentando el ahorro, y
3. Aprovechando la cercana con el pas ms rico del mundo.
E. Combatiendo la recesin econmica:

1. Desgravando actividades;
2. Alentando la contratacin de mano de obra o la compra de maquinaria nueva,
acreditando parte del gasto con el impuesto, y
3. Alentando el turismo interno y gravando al habitante que sale como turista al extranjero.
90

DERECHO FISCAL
1.11 PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.
Como se ha planteado desde el inicio de sta antologa es de suma importancia el

estudio de la jurisprudencia que tanto en materia administrativa como la sustentada por la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin a travs de sus Tribunales Colegiados han desarrollado,
as pues se incide en que la Corte ha definido la proporcionalidad y la equidad de la siguiente
manera:
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD. SON REQUISITOS DE NATURALEZA DISTINTA
CON LOS CUALES DEBEN CUMPLIR LAS LEYES FISCALES.
La proporcionalidad y equidad que deben cumplir las leyes fiscales, conforme a la
fraccin IV de artculo 31 de la Constitucin, no deben confundirse, pues tienen naturaleza
diversa, ya que mientras el primer requisito significa que las contribuciones deben estar en
proporcin con la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, el segundo consiste en que
stos reciban un trato igual, lo que se traduce en que las leyes tributarias deben tratar igual a los
iguales y desigual a los desiguales.
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD. SON REQUISITOS DE NATURALEZA DISTINTA
CON LOS CUALES DEBEN CUMPLIR LAS LEYES FISCALES.
La proporcionalidad y equidad que deben cumplir las leyes fiscales, conforme a la
fraccin IV de artculo 31 de la Constitucin, no deben confundirse, pues tienen naturaleza
diversa, ya que mientras el primer requisito significa que las contribuciones deben estar en
proporcin con la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, el segundo consiste en que
stos reciban un trato igual, lo que se traduce en que las leyes tributarias deben tratar igual a los
iguales y desigual a los desiguales.
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS.
El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin, establece los principios de
proporcionalidad y equidad en los tributos. La proporcionalidad radica, medularmente, en que
los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad
91

DERECHO FISCAL
econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o
rendimientos. Conforme a este principio, los gravmenes deben fijarse de acuerdo con la
capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que las personas que obtengan ingresos
elevados tributen en forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos. El
cumplimiento de este principio se realiza a travs de tarifas progresivas, pues mediante ellas se
consigue que cubran un impuesto en monto superior los contribuyentes de ms elevados
recursos y uno inferior los de menores ingresos, establecindose adems, una diferencia
congruente entre los diversos niveles de ingresos.
Expresado en otros trminos, la proporcionalidad se encuentra vinculada con la
capacidad econmica de los contribuyentes que debe ser gravada diferencialmente conforme a
tarifas progresivas, para que en cada caso el impacto sea distinto no slo en cantidad sino en lo
tocante al mayor o menor sacrificio, reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial
que proceda, y que debe encontrarse en proporcin a los ingresos obtenidos. El principio de
equidad radica medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos
pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un tratamiento idntico
en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones
permitidas, plazos de pago, etc., debiendo nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de
acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente, para respetar el principio de
proporcionalidad antes mencionado. La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los
contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la
norma jurdica que lo establece y regula.
1.11.1
PRINCIPIOS
DE
CAPACIDAD
ECONMICA,
CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA Y DEL BENEFICIO.
Capacidad econmica
92

DERECHO FISCAL
La capacidad econmica es la aptitud de una persona para solventar sus necesidades, ya
sea por el patrimonio que posea, los productos que reciba o las rentas que obtenga.
Capacidad contributiva
Las personas que tienen capacidad econmica pueden soportar la incidencia
impositiva y. por tanto, cuentan con capacidad contributiva, es decir, la posibilidad de
pagar contribuciones que representen para los contribuyentes el mnimo de sacrificio
factible. Al respecto, Manuel de Juan031 dice:
"Antiguamente se busc la capacidad contributiva en la aptitud del individuo para

las armas o, mejor dicho, para el servido de las armas: luego, cuando la nica forma de
riqueza se cifraba en la tierra y las condiciones econmicas de cada asociado eran
semejantes, se entendi como ndice de aptitud econmica la magnitud el patrimonio,
constituido por el conjunto de bienes productivos e improductivos que pertenecan al
sujeto del tributo: as, en las sociedades de entonces el fundo, los esclavos, los
instrumentos necesarios para el cultivo y los bienes de consumo representaban la
capacidad contributiva. No haba mayor difusin de la riqueza mueble.
"Posteriormente por la divisin del trabajo, aumento de la poblacin adelanto de la

tcnica y progreso de las ciencias, brota la diferencia cualitativa y cuantitativa de la
riqueza. Debido al producto. Ya en el medioevo el surgimiento de las grandes
comunidades y ciudades condujo a ellas a separarse de los feudos, y el intercambio
precisamente entre los productos industriales de las ciudades y los productos agrcolas de
los feudos tom incremento, provocando simultneamente la tributacin directa sobre la
riqueza mobiliaria y la indirecta sobre los 'consumos', "Se crey ver as mayor capacidad
contributiva a travs del consumo como mejor ndice de equidad y justicia puesto que
sobre la base de la riqueza patrimonial se excluan la nobleza y el clero. Tributando los
consumos y partiendo de la base de la generalidad y necesidad del gasto como medio
93

DERECHO FISCAL
indispensable para satisfacer las exigencias de la vida se obtena pues el mejor ndice de
distribucin de la carga pblica.
"Con el correr del tiempo ha podido advertirse que el mejor ndice de la capacidad
contributiva est constituido por la riqueza que se gana o se obtiene en el sentido
dinmico de esa manifestacin. De ah entonces que la renta sea la base de la tributacin
y que el impuesto a la misma haya adquirido una significacin trascendente dentro de los
recursos estatales.
"Pero ha de tenerse presente que no slo la renta nos da la expresin de la capacidad
contributiva. El consumo y el patrimonio no pueden ser olvidados a tal efecto y eso por
eso que en los presupuestos modernos figuran al lado del impuesto a los rditos, los
impuestos indirectos (impuestos internos. impuestos a las ventas etc.) y los gravmenes
sobre el capital.
"tambin se ve capacidad contributiva en los beneficios que se obtienen de los servicios
pblicos, y de ellos se desprenden las contribuciones especiales y las tasas.
"Sin embargo, hay que convenir que no toda la renta implica la existencia de una
capacidad contributiva. Cabe pues, dado su carcter personal o subjetivo discriminar
sobre la presencia de los gastos necesarios para la produccin de ella las aplicaciones
posteriores debidas a terceros los dbitos las asignaciones a los fondos de reservas, etc..
Todos los cuales marcan limitaciones a las sumas que el contribuyente pudiera conservar
para la satisfaccin de sus necesidades privadas y su contribucin en las pblicas.
"Se hace forzoso entonces entrar en la consideracin especial de las distintas

rentas y acordar a las mismas un tratamiento que razonablemente no cree desigualdades.
Vemos as que no es lo mismo una renta proveniente del capital que la que fluye del
trabajo humano.
94

DERECHO FISCAL
Esta es efmera, llena de riesgos sujeta a la fragilidad y a las condiciones
perecederas de la vida del hombre mientras que aqulla tiene una base ms estable y
duradera y su obtencin importa menos esfuerzo desde el punto de vista del sacrificio
que la entraa.
"Ante esta evidencia es que ha surgido la tendencia contempornea de marcar
referencias sobre el impuesto a la renta y la capacidad contributiva subjetiva, en vez de
hacerlo sobre la capacidad objetiva representada por el patrimonio y el producto. Se
contemplan as en primer grado las condiciones personales del sujeto a quien pertenecen
tanto el patrimonio como los productos.
"Esta manifiesta superioridad que ofrece la renta como exponente de la capacidad

contributiva de los hombres no equivale ni significa que su imposicin sea o deba ser el
hecho universal excluyente de los otros ndices. El patrimonio el producto el consumo y la
renta representan, en ese orden los grados o etapas por los que ha ido pasando el objeto
del impuesto en la historia financiera de los pueblos. Pero no se entienda que esa
evolucin pueda implicar una sustitucin completa de una forma por otra o un
desplazamiento definitivo del impuesto sobre el consumo por la tributacin del producto.
Sino ms bien debe calificarse el proceso como la Integracin de la forma superior que
llega a dominar sobre las otras. Pero sin disolver o anular las precedentes.
"Y vamos viendo pues que la distinta aptitud para el sacrificio de la contribucin que
ntidamente se advierte en la tributacin directa (impuesto a los rditos por ejemplo)
tambin aparece en los gravmenes indirectos (sea por caso el impuesto al consumo).
Pues algunos de ellos al afectar los articulas de lujo o no indispensables (por e]:
impuestos suntuarios).
Ofrecen mayor capacidad de contribucin que los articulas de consumo necesario que
son objeto de tributaciones ms leves cuando no de exclusin impositiva.
"Los factores cualitativos y subjetivos de la capacidad contributiva. Afirma Nitti, son tales
que hay entre ellos enormes diferencias y an ms con respecto. A la misma renta. La
renta.
95

DERECHO FISCAL
Como ya dijimos no podra por si sola constituir la medida de la capacidad contributiva; de
ah que un sistema de imposicin que estableciera a rentas iguales cargas iguales
ocasionara sacrificios muy distintos.
"La jurisprudencia de nuestra Corte Suprema ha compartido la amplitud de estos
conceptos y en cuanto a la naturaleza' de las tasas ha establecido que no se considera
injusto sino equitativo y aceptable fijar la cuanta de la tasa no slo por el costo efectivo
con relacin a [os contribuyentes sino tambin con respecto 'a la capacidad contributiva
de ellos. Representada por el valor del inmueble o su renta a fin de cobrar a los menos
capacitados una contribucin menor que la requerida a los de mayor capacidad
equilibrando de este modo el costo total del servicio."
1.11.2 PROPORCIONALIDAD.
Se puede afirmar que los estudiosos del derecho fiscal no tienen un concepto
homogneo en relacin con lo que debe entenderse por equidad y proporcionalidad a que
se refiere el art 31, frac IV, de la constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Hay coincidencia en la mayora de ellas en cuanto a que ese mandato constitucional
prev la justicia de las leyes tributarias. Compartimos tal opinin, porque es la correcta, ya
que, como lo puntualiza Ernesto Flores Zavala, el Estado slo debe imponer el sacrificio
mnimo a los particulares, el indispensable para cubrir el presupuesto.
Por proporcionalidad se entiende el aspecto econmico de la imposicin, que toda
persona contribuya al gasto pblico, conforme a su capacidad tributaria.
La justicia es en el sistema tributario tal como la hace notar Miguel Valds Villarreal
en sus cuatro significados, sin olvidar tampoco las garantas de carcter social que
establece la Constitucin mexicana y que protegen el mnimo de subsistencia y el
patrimonio familiar. Cabe plantear la pregunta corresponde exclusivamente al Poder
legislativo la apreciacin de la proporcionalidad y equidad, es decir, la justicia de los
96

DERECHO FISCAL
impuestos, o tambin puede hacerlo el Poder judicial? A pesar de esto, Vallarta precis:
"pretender que los tribunales hagan algo de eso es querer que se conviertan en
parlamento, es querer que hagan poltica y no que administren justicia, es querer poner un
autor al cuerpo legislativo, quitndole independencia, es en fin, querer confundir
monstruosamente las atribuciones de los poderes legislativo y judicial.
Se estima que se justifica la intervencin firme y enrgica del Poder judicial cuando
el Poder legislativo se haya excedido en sus facultades constitucionales. En ese sentido
modific su jurisprudencia la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al sostener que si
est capacitado el Poder judicial para revisar los decretos o actos del Poder legislativo. En
cada caso especial, cuando a los ojos del Poder judicial aparezca que el impuesto es
exorbitante y ruinoso, o cuando el legislativo haya rebasado sus facultades
constitucionales, excedindose de ellas.
Al respecto, ese alto tribunal estableci textualmente:
Impuestos. Aunque la jurisprudencia sentada por la Corte, en ejecutorias anteriores, fue
que la proporcionalidad y equidad del impuesto no puede remediarse por medio del juicio
de amparo es conveniente modificar esa jurisprudencia, estableciendo que s est
capacitado por el Poder judicial Federal para revisar los decretos o actos del Poder
Legislativo, en cada caso especial cuando a los ojos del Poder judicial aparezca que el
impuesto es exorbitante y ruinoso o que el Poder Legislativo se ha excedido en sus
facultades constitucionales.
Esa facultad de la Suprema Corte proviene de la obligacin que tiene de examinar

la queja, cuando se ha reclamado como violacin de garantas la falta de proporcionalidad
o de equidad en un impuesto; y si bien el artculo treinta y uno de la Constitucin que
establece esos requisitos de proporcionalidad y equidad en el impuesto, como derecho de
todo contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas individuales, la lesin de
aquel derecho es una violacin de esas garantas: de suerte que si la Suprema Corte,
ante una demanda de amparo contra la ley, que establezca un impuesto notoriamente
97

DERECHO FISCAL
exorbitante y ruinoso, negar la proteccin federal, diciendo que el Poder judicial no es el
capacitado para remediar tal violacin, y dijera que ese remedio se encuentra en el
sufragio popular, hara
nugatoria la prescripcin de la fraccin 1del artculo 103
constitucional, que establece el amparo contra las leyes que violen las garantas
individuales, y la misma razn podra invocarse para negar los amparos en todo los casos
en que se reclamara contra las leyes.
1.11.3 EQUIDAD.
La equidad es el trato igual a los iguales en idnticas condiciones, es decir, si las

normas impositivas renen las condiciones de abstraccin y de generalidad.
En ese orden de ideas, el Poder judicial ha sostenido los criterios siguientes:
Impuestos, equidad y proporcionalidad Aunque la jurisprudencia sentada por la

Suprema Corte, en ejecutorias anteriores, estableca que la falta de proporcionalidad y
equidad del impuesto no puede remediarse por medio del juicio de amparo, es
conveniente modificar dicha jurisprudencia, estableciendo que s est el Poder judicial
capacitado para revisar los decretos o actos del Poder Legislativo, en cada caso especial,
cuando aparezca que el impuesto es exorbitante o ruinoso o que el Legislativo se haya
excedido en sus facultades constitucionales. Aun cuando el artculo 31 de la Constitucin,
que establece los requisitos de proporcionalidad y equidad del impuesto, como derecho
de todo contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas individuales, la lesin
de este derecho s es una violacin de garantas, por lo que si se demanda ante el Poder
judicial el amparo contra una ley que establezca un impuesto exorbitante o ruinoso, no
puede negarse la proteccin federal diciendo que el Poder judicial no es el capacitado
para remediar dicha violacin y que el remedio contra ella se encuentra en el sufragio
popular, pues en tal caso se hara nugatoria la fraccin I del artculo 103 de la
98

DERECHO FISCAL
Constitucin y la misma razn podra invocarse para negar todos los amparos que se
enderezan contra leyes o actos del Poder Legislativo.
Equidad tributarla. La transgresin de este principio no requiere como presupuesto

que se establezcan diversas categoras de contribuyentes. El requisito de equidad
tributaria que debe cumplir toda ley fiscal, de conformidad con el artculo 31, fraccin IV,
constitucional, y que exige el debido respeto al principio de igualdad, que se traduce en
dar trato igual e los iguales y desigual a los desiguales, no requiere como presupuesto
para su posible transgresin el que la norma legal relativa establezca diversas categoras
de contribuyentes o diferenciacin entre ellos, pues basta que establezca un derecho que
no pueda ser ejercido por todos los contribuyentes, sino slo por aquellos que se
coloquen en la hiptesis que d lugar a su ejercicio, o bien prevea regmenes diversos,
aunque stos sean aplicables a todos los contribuyentes sin diferenciacin, segn la
hiptesis legal en que se coloquen y puedan, incluso, ser aplicables a un mismo sujeto
pasivo del impuesto, para que se d la posibilidad de inequidad, ya que tal diferenciacin
en los regmenes o el ejercicio del derecho slo por algunos pueden ser, en s mismos,
violatorios de tal principio al ocasionar, segn la aplicacin que corresponda de los
regmenes o el derecho, un trato desigual a iguales o igual a desiguales.
Equidad tribulara Implica que las normas no den un trato diverso a situaciones
anlogas o uno Igual a personas que estn en situaciones dispares. El texto constitucional
establece que todos los hombres son iguales ante la ley, sin que pueda prevalecer
discriminacin alguna por razn de nacimiento, raza, sexo, religin o cualquier otra
condicin o circunstancia personal o social; en relacin con la materia tributaria, consigna
expresamente el principio de equidad para que, con carcter general, los poderes
pblicos tengan en cuenta que los particulares que se encuentren en la misma situacin
deben ser tratados igualmente, sin privilegio ni favor. Conforme a estas bases, el principio
de equidad se configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jurdico, lo
que significa que ha de servir de criterio bsico de la produccin normativa y de su
posterior interpretacin y aplicacin. La conservacin de este principio, sin embargo, no
supone que todos los hombres sean iguales, con mi patrimonio y necesidades
99

DERECHO FISCAL
semejantes, ya que la propia Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
acepta y protege la propiedad privada, la libertad econmica, el 'derecho a la herencia y
otros derechos patrimoniales, de donde se reconoce implcitamente la existencia de
desigualdades materiales y econmicas, El valor superior que persigue este principio
consiste entonces en evitar que existan normas que, llamadas a proyectarse sobre
situaciones de igualdad de hecho, produzcan como efecto de su aplicacin la ruptura de
esa igualdad al generar un trato discriminatorio entre situaciones anlogas, o bien
propiciar efectos semejantes sobre personas que se encuentran en situaciones dispares,
lo que se traduce en desigualdad jurdica.
Equidad tributaria. Sus elementos.

El principio de equidad no implica la necesidad de que los sujetos se encuentren
en todo momento y ante cualquier circunstancia en condiciones de absoluta igualdad, sino
que, sin perjuicio del deber de los poderes pblicos de procurar la igualdad real, dicho
principio se refiere a la igualdad jurdica, es decir, al derecho de todos los gobernados de
recibir el mismo trato que quienes se ubican en similar situacin de hecho, porque la
igualdad a que se refiere el artculo 31, fraccin IV, constitucional, lo es ante la ley y ante
la aplicacin de la ley. De lo anterior derivan los siguientes elementos objetivos, que
permiten delimitar al principio de equidad tributaria: al no toda desigualdad de trato por la
ley supone una violacin al artculo 31, fraccin IV ,dela Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, sirio que dicha violacin se configura nicamente si aquella
desigualdad produce distincin entre situaciones tributarias que pueden considerarse
iguales sin que exista para ello una justificacin objetiva y razonable; a iguales supuestos
de hecho deben corresponder idnticas consecuencias jurdicas; cl no se prohbe al
legislador contemplar la desigualdad de trato, sino slo en los casos extremos en que
provoca la imposibilidad de declarar la inconstitucionalidad de la figura en anlisis.
1.11.4 GARANTA DE NO CONFISCACIN.

100

DERECHO FISCAL
Confiscacin de bienes es la apropiacin violenta por parte de la autoridad de la

totalidad de los bienes de una persona o de un parte significativa de los mismos, sin ttulo
legtimo y sin contraprestacin.
Histricamente ha existido como una sancin de los enemigos del poder pblico, por
medio de la cual se les priva de sus bienes y stos pasan a favor del Estado.
No se considera confiscacin la aplicacin total o parcial de los bienes de una

persona para el pago de impuestos o multas (art 22)
El art. 22 de la Ley fundamental ordena:

quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los palos,
el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y
cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales.
no se considerara confiscacin de bienes a la aplicacin total o parcial de los bienes de
una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil
resultante de la comisin de un delito o para el pago de impuesto o multas. Tampoco se
considerar la confiscacin el decomiso que ordene la autoridad judicial de los bienes, en
caso del enriquecimiento ilcito, en los trminos del art 109.
1.11.5 GARANTA CONTRA LA MULTA NO EXCESIVA.
101

DERECHO FISCAL
La constitucin no seala que debe entenderse por multa excesiva, por lo que, para
comprender sta, debe acudirse a lo expresado al respecto por la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, la cual ha dicho que multa excesiva es aquella que:
Rebasa el lmite de lo ordinario o razonable.

Est en desproporcin al monto del negocio
Rebasa la capacidad econmica del infractor
1.11.6 FIN LTIMO DE JUSTICIA DE LAS CONTRIBUCIONES EN EL SISTEMA

DE CONTRIBUCIONES.
Todo jurista aprende a aplicar los principios filosficos del derecho, aunque, por
resabios positivistas, suele preferir llamarlos principios generales del derecho.
Miguel Villoro Toranzo seala que los errores a que nos referimos consisten:
El primero, en hipostasiar a la justicia en una idea abstracta fuera de la realidad y,
el segundo, en confundir las interpretaciones cambiantes y subjetivas de la justicia con
sus exigencias objetivas.
Algunos consideran a la justicia un ideal, una meta o un valor, que se halla fuera
de la realidad humana y al cual se dirigen los hombres en una marcha titubeante, sin
llegar nunca a alcanzarlo. La justicia se asemejara al mtico El Dorado, que atraa a los
conquistadores y despertaba energas insospechables en ellos, pero permaneca
perpetuamente inasequible. A stos hay que contestar, primero, reconociendo que el
concepto de la justicia, como todos los conceptos, es una idea abstracta que tiene su
existencia formal en la mente humana y, luego, recordando que la validez de ese
concepto reside en representar exigencias de la realidad. Hay justicia un concepto es
darle vida fuera de la realidad, y la justicia carece de sentido si se le coloca fuera de la
102

DERECHO FISCAL
realidad. Hay justicia cuando se da en la realidad a cada uno lo suyo; y la justicia es el
orden de exigencias ontolgicas que en la realidad tienen los seres. El que
desgraciadamente ese orden no sea muchas veces respetado y el que sea muy difcil de
cumplir no altera el hecho de que luchar por la justicia no sea tender a un ideal abstracto,
sino esforzarse por realizar un orden concreto, en el que a cada uno se le d lo suyo.
Una vez precisado lo anterior, se puede afirmar que el fin ltimo de la justicia de
las contribuciones es lograr un ambiente de paz, seguridad jurdica, orden y bien comn
de los sbditos de un Estado.
Actualmente, la tendencia moderna se orienta a utilizar el impuesto como un

instrumento privilegiado de intervencin estatal, y as se perfilan con claridad sus tres
funciones:
a) La financiera, que consiste en cubrir los gastos pblicos.
b) La econmica, que es la de orientar la accin de las empresas en funcin de los
objetivos estatales, por ejemplo: con subsidios fiscales para el mejoramiento del territorio
o para la exportacin.
e) La poltica, que reside en redistribuir la riqueza mediante la liberacin fiscal de ingresos
bajos, y la imposicin de mayor gravamen a los ingresos altos con tarifas fuertemente
progresivas.
Cuando el impuesto daa, desvirta o contradice las funciones sociales o

econmicas, se ha debatido si, por el origen de su causa espuria, la ley tributaria debe
nulificarse y, por consiguiente, declararse sin base legal la exaccin fiscal.
103

DERECHO FISCAL
1.11.7 OTRAS ACEPCIONES DE LA JUSTICIA FISCAL.

En cuanto a la confusin de los fines, Luis Pazos seala:
"Aun entre los que aceptan la teora teleolgica y del bien comn, el problema surge al
tratar de concretizar cules deben ser las funciones del Estado para cumplir con sus fines,
ya que bajo el nombre de bien comn, justicia social, redistribucin de la riqueza y
creacin de empleos, se pretende legitimar una amplia gama de funciones del Estado y
los necesarios impuestos para cumplirlas.
"El siguiente punto obligado a tratar es la concrecin de las funciones del Estado para
lograr sus fines y las diferentes teoras al respecto.
"En los estados absolutistas y socialistas. El gobierno es no tan slo quien dirige, sino
quien posee la propiedad de la mayor parte de bienes y, por lo tanto, el fenmeno
impositivo carece de relevancia o es meramente una frmula. Pues al estar las principales
unidades econmicas en manos del Estado y ser el nico patrn, es de hecho el dueo
de la riqueza producida.
"En ese tipo de Estado, como en la Edad Media, se da el llamado Estado patrimonial,
donde, como todo pertenece al gobernante, la principal fuente de riqueza est en sus
propios bienes."
En lo que respecta a la universalidad de los fines, dicho autor aade:
"Hay quienes afirman que los sistemas ideales para los pases en desarrollo no lo son
para aquellos que viven en el subdesarrollo y que los sistemas sociales solamente son
vlidos en determinado tiempo y lugar.
"Si partimos de que un sistema poltico y econmico va a servir de marco social a un ser
que esencialmente es el mismo en todo tiempo y lugar, tiene, por lo tanto, dicho sistema
que partir de ciertas premisas marcadas por la naturaleza universal y esencial del ser a
quien va a servir de marco, la persona humana.
"En otras palabras, no aceptamos la posicin de que los fines del Estado van a depender
bsicamente de las circunstancias y que son dichas circunstancias las que hacen que los
fines del Estado se expandan o se constrian..., "Los fines del Estado son esencialmente
104

DERECHO FISCAL
los mismos en todo tiempo y lugar, ya que la naturaleza individual racional, libre y social
del hombre no vara con el tiempo ni con .las circunstancias geogrficas, climatolgicas,
de desarrollo o subdesarrollo.
"Si despojamos de toda la palabrera semntica y diferencias accidentales a los diversos
sistemas econmicos y polticos que presentan los gobiernos como alternativas para
organizar la vida social, tenemos que los podemos reducir en dos:
Quienes utilizan la posicin de monopolio de fuerza del gobierno para lograr riquezas
materiales, poder y reconocimiento por parte de quienes tienen que obedecer a los que
les gobiernan, y ", Aquellos que utilizan el monopolio de la fuerza y la facultad de
establecer reglas de convivencia social para lograr una convivencia pacfica, armnica y
que garantice las libres decisiones de los miembros de la sociedad.
"La funcin de un gobierno es crear las condiciones y el ambiente para que el hombre
desarrolle tanto sus potencialidades materiales como espirituales, pero muchas veces,
quiz en algunas ocasiones de buena fe, los gobernantes toman decisiones que
corresponden a los gobernados y buscan suplir deficiencias, consecuencias de las
diferencias accidentales entre los hombres, que hacen que todos, aunque esencialmente
iguales, seamos diferentes en nuestro actuar social.
"El gran error de muchos polticos, socilogos y gobernantes es atribuir al gobierno o
Estado, en sentido estricto, poderes por arriba de los que en realidad puede tener,
"Tambin es un error pensar que, a travs de acciones directas del gobierno y leyes, se
puede terminar con la desigualdad y la miseria en una sociedad.
"El atribuir poderes magrees al Estado lo designa el filsofo Ernest Cassirer como los
mitos polticas modernos".
1.12 CONTEMPORANEIDAD DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES CON LA

REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR.
105

DERECHO FISCAL
La contemporaneidad de la ley de contribuciones est vinculada con su vigencia
anual de las diversas disposiciones sustantivas y procedimentales que rigen la relacin
jurdica impositiva.
1.12.1 HECHO GENERADOR.
Este principio se refiere a que el sujeta pasivo de la relacin jurdico tributaria

tendr la obligacin de pagar las contribuciones y sus accesorios, cuando se ubique en la
situacin jurdica o hecho prevista en la norma impositiva de la cual se deriva la obligacin
fiscal.
Lo anterior implica que el particular tiene que ubicarse de forma actual y presente en el
supuesto impositivo y que no se le puede aplicar una ley fiscal retroactivamente en su
perjuicio.
1.12.2 GARANTA CONSTITUCIONAL DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY.
En trminos del art 14 de la Constitucin, "a ninguna ley se le dar efecto

retroactivo en perjuicio de persona alguna", precepto que difiere de lo estatuido por el
numeral 14 de la Constitucin de 1857, que estableca "no se podr expedir ninguna ley
retroactiva".
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha aceptado la moderna teora de que
una leyes retroactiva cuando vuelve sobre el pasado, para apreciar las condiciones de
legalidad de un acto o para modificar los efectos de un derecho ya realizado.
106

DERECHO FISCAL
En cuanto a la tributacin, el mximo tribunal ha sustentado el criterio que a continuacin
se transcribe:
Retroactividad en la tributacin. Normalmente las leyes deben aplicarse durante el
periodo de su vigencia, y slo por excepcin deben seguirse aplicando a pesar de que las
leyes posteriores las hayan derogado o abrogado, a fin de preservar los derechos o las
situaciones jurdicas favorables a los interesados, que se constituyeron al amparo de
aqullas y en acatamiento al artculo 14 constitucional, que consagra la no retroactividad
de la ley.
Lgicamente, los problemas ms complejos al respecto se presentan cuando el
ejercicio de la facultad o derecho o la situacin jurdica constituida no se agota en sus
efectos durante el tiempo de vigencia de la ley a cuyo amparo se produjo y sta, es
sustituida por otra que ya no consagra ese derecho: pero con frecuencia una ley no s610
debe regir los hechos acaecidos durante su vigencia, sino tambin las consecuencias
jurdicas de los mismos que se sigan produciendo an bajo la vigencia de una nueva ley,
para lo cual debe atenderse ya sea al concepto de derecho adquirido, al de situacin
jurdica concreta o al de situacin jurdica constituida.
Con base en lo anterior, si bien el Congreso de la Unin debe legislar anualmente
en materia impositiva para determinar los impuestos que habrn de cubrir el presupueste
del correspondiente ao fiscal, lgica y jurdicamente debe entenderse que las
disposiciones que en esa materia se encuentren vigentes cada ao regirn los hechos
acaecidos durante el mismo, pero sin que puedan afectar no slo las situaciones jurdicas
consumadas o constituidas con anterioridad, sino tampoco las consecuencias de que
estas ltimas se sigan ,produciendo en los casos en que el desconocimiento o afectacin
de esas consecuencias implique necesariamente la afectacin de la propia situacin
jurdica o del hecho adquisitivo del derecho, puesto que nicamente podra afectar esas
consecuencias a no producidas Jacta pendentia cuando con ello no se destruya o afecte
en perjuicio del interesado la situacin jurdica consumada generadora de su derecho.
107

DERECHO FISCAL
1.12.3 POTESTAD DEL LEGISLADOR.
El derecho transitorio es el conjunto de normas jurdicas que regulan el trnsito de

una ley a otra, de un precepto fiscal que se adiciona, reforma, modifica o deroga en
relacin con las nuevas disposiciones fiscales. Como por ejemplo se pueden citar los
artculos transitorios del Derecho que reforma, adiciona o deroga diversas disposiciones
del Cdigo Financiero del Distrito Federal, publicado en la Gaceta Oficial del Distrito
Federal el 31 de diciembre de 1999.
artculo octavo. La presentacin de los dictmenes para el cumplimiento de obligaciones

fiscales, relativos al ejercicio fiscal de 1999, se regirn en lo conducente por el texto
vigente a partir del 10 de enero del ao 2000, de los artculos 64, fraccin 1 bis y 67 A del
cdigo Financiero del Distrito Federal, publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal.
Artculo octavo. La reforma efectuada al artculo 83, fraccin VII, del cdigo Financiero
del Distrito Federal, en relacin al trmino de seis meses para la conclusin de las visitas
domiciliarias, no ser aplicable respecto de las visitas domiciliadas que no se hayan
concluido antes del 31 de diciembre de 1999, por lo que stas debern concluir dentro del
trmino de 8 meses.
Articulo dcimo. En el caso de las visitas domiciliarias concluidas al 31 de diciembre de
1999, el trmino de 90 das a que se refiere el prrafo segundo del artculo 85, del Cdigo
Financiero del Distrito Federal, se ampliar por una sola vez hasta por 250 das ms.
Articulo decimo. En el caso de las visitas domiciliarias concluidas al 31 de diciembre de
1999, el trmino de 90 das a que se refiere el prrafo segundo del artculo 85, del cdigo
Financiero del Distrito Federal, se ampliar por una sola vez hasta por 250 das ms.
Articulo dcimo primero. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 50 B del cdigo
Financiero del Distrito Federal, se considerar como mes ms antiguo del periodo el de
108

DERECHO FISCAL
diciembre de 1999, tratndose de contribuciones y aprovechamientos que se actualicen a
partir del ao 2000 y que hayan sido exigibles con anterioridad a dicho ao.
1.13 TERRITORIO DE APLICACIN DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES.
Es fundamental en territorio de aplicacin de una ley fiscal, pues sta tiene una
vigencia temporal y se debe aplicar en un espacio o territorio determinado que demarca
los lmites a la potestad tributaria, es decir, hasta dnde puede llegar la fuerza impositiva
de las normas jurdicas- contributivas.
1.13.1 APLICACIN EXTRATERRITORIAL DE LA LEY FISCAL.
Un principio fundamental es que la ley fiscal se aplique en determinado territorio,

de modo que no hay controversia cuando el hecho generador y el crdito fiscal se ha
producido en favor del ente que tiene soberana impositiva en cierto territorio, pero la
situacin cambia cuando se est en presencia de un hecho generador que se ha realizado
en el extranjero pero produce efectos en el territorio nacional, pues en este supuesto se
alude a la aplicacin extraterritorial de la ley contributiva.
Acerca de este aspecto, es conveniente referirse a lo sealado por Enrique Calvo
Nicolau28 en su obra Tratado del impuesto sobre la renta, en cuanto a la ubicacin de la
fuente de riqueza, como sigue:
"Fuente de riqueza, Otro elemento que da lugar a que un sujeto se convierta en
contribuyente del ISR mexicano es la fuente de riqueza del ingreso; trasciende en la ley
fiscal mexicana cuando la fuente de riqueza se localiza en Mxico. El trmino fuente de
riqueza no se define en la L1SR; sin embargo, podemos decir que es el medio del que se
28
Enrique Calvo Nicolau, Tratado del impuesto sobre la renta, t l. Themis. 1995. pgs. 276287.
109

DERECHO FISCAL
obtiene el ingreso o del que emana cuya percepcin se establece por la ley como objeto
del impuesto.
"La ley, en el a. 1-111, establece como sujetos del ISR a los residentes en el extranjero
cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza situada en el territorio nacional.es decir,
que un francs radicado en Argentina causa el ISR mexicano si el ingreso que percibe
proviene de una fuente de riqueza localizada en Mxico. El impuesto lo causa
independientemente de su nacionalidad (francesa) y del lugar de residencia (Argentina), a
pesar de que no tenga ningn establecimiento permanente o base fija en el pas,
supuesto este ltimo que se establece en el a. I-II de la LISR.
El concepto fuente de riqueza ha sido muy controvertido en cuanto a su significado, por
lo que incluso se ha sometido a la decisin de los tribunales. Aun cuando en Mxico ya
dej de tener relevancia jurdica el problema doctrinal toda vez que la LISR se refiere a
ellos de manera pormenorizada, resulta importante conocer las distintas corrientes que
han prevalecido sobre el tema, a fin de dar sustento a la manera en que el la LISR
resolvi el problema.
Opinin de tratadistas. Hugo B. Margin elabor un estudio en el que llega a las
conclusiones siguientes respecto a la fuente de riqueza y su ubicacin:
1) Cuando los ingresos provienen del trabajo personal, la fuente se localiza en el pas de
residencia de quien paga el trabajo prestado;
2) Respecto de ingresos que provienen del capital la fuente de riqueza se encuentra en el
lugar en que se emplea el capital que produce los rendimientos; y
3) Si los ingresos provienen de la combinacin del capital y del trabajo o sea los ingresos
de las empresas, la fuente de riqueza se sita en el pas en que la empresa desarrolla la
actividad para la que fue organizada."
En apego a la opinin del tratadista mencionado respecto a la ubicacin de la
fuente de riqueza, a continuacin se analiza lo que ocurrira, por ejemplo, con una
empresa mexicana que celebrara un contrato de comisin mercantil con un comisionista
residente en el extranjero, pudiendo ser dicho comisionista persona fsica o persona
moral:
110

DERECHO FISCAL
a) si se trata de una persona fsica y el ingreso por comisin lo obtuviera nicamente con
su trabajo personal por carecer de capital, la tesis de Margin llevara a concluir que la
fuente de riqueza estara en el pas de residencia de la empresa que efectuar los pagos,
o sea, en Mxico. Por tanto, con el criterio expuesto, el comisionista sera sujeto del ISR
mexicano, y b) si el comisionista del ejemplo fuera una persona fsica o moral y sus
ingresos por comisin los obtuviera mediante la combinacin de capital y trabajo,
entonces la fuente de riqueza se localizara en el pas donde el comisionista desarrollara
su actividad. Es decir, la fuente de riqueza estara en el pas extranjero y, por ello, con el
criterio de Margin el comisionista no sera sujeto al ISR mexicano.
1.14 SEGURIDAD JURDICA EN LOS ACTOS DE APLICACIN.
En el derecho tributario, el principio de seguridad jurdica asume un alto grado de

intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor intervencin
directa en el mbito de la libertad y propiedad de los particulares, razn suficiente para
que stos exijan al Estado que sus situaciones jurdicas tributarias se encuentren
previstas de tal forma que puedan tener una expectativa precisa tanto de los derechos y
deberes que genera la ley, como de las obligaciones que les corresponden en su calidad
de contribuyente.
La garanta de seguridad jurdica se puede definir como el conjunto general de
condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previstas a que debe sujetarse una
cierta actividad estatal autoritaria para generar una afectacin vlida de diferente ndole
en la esfera del gobernado, integrada por el summum de sus derechos subjetivos. 29
De lo anterior se deduce que existe una relacin estrecha entre este principio y el
de legalidad, ya que, en primera instancia, este necesita legitimarse instaurando un orden
29
Legaz y Lecambra, Filosofa del derecho, Bosch, Barcelona, 1963, pg. 583.
111

DERECHO FISCAL
seguro y establecido que permita a todos saber a qu atenerse y se delimiten con
precisin las esferas de lo licito y lo obligatorio en el obrar humano social. 30 La idea de
certeza es una exigencia primaria del principio de seguridad jurdica, pues se traduce
prcticamente en la posibilidad conferida al contribuyente de conocer sus obligaciones
tributarias con base directa y exclusiva en la ley.
1.14.1 GARANTA DE AUDIENCIA.
El artculo 14Constitucional cita:

A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino
mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas
con anterioridad al hecho.
En los juicios del orden criminal queda prohibido imponer, por simple analoga, y an por
mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente aplicable
al delito de que se trata.
En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra o a la
interpretacin jurdica de la ley, y a falta de sta se fundar en los principios generales del
derecho.
La materia tributaria no es ajena a ste principio constitucional consagrado en su numeral
14 segundo prrafo.
1.14.2 PRINCIPIO DE EJECUTIVIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.

30
Prez Ayala. Las fuentes del derecho tributario
y el principio de legalidad, fl.DFHP, nrn I 22. 1976, pg.
389.
112

DERECHO FISCAL
Este principio consiste en que la autoridad hacendaria puede cobrar directamente

las contribuciones no pagadas sin necesidad de acudir a los tribunales, lo que, a
estimacin del suscrito, infringe el principio constitucional que se destaca a continuacin.
Nadie debe hacerse justicia por su propia mano
El art I 4 constitucional, prrafo segundo, dispone que nadie podr ser privado de:
su vida, su libertad, sus propiedades, sus posesiones o sus derechos, sino mediante juicio
seguido ante los tribunales previamente establecidos, en los que se cumplan las
formalidades esenciales del procedimiento.
Por otra parte, el art 17 constitucional ordena que ninguna persona podr hacerse
justicia por s misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho.
Relacionado
estos
dos
preceptos
constitucionales
mencionado
con
el
procedimiento administrativo de ejecucin, el cual permite a las autoridades exigir el pago

de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos
sealados en la leyes respectivas, y que se encuentra regulado jurdicamente en el
captulo V, capitulo III, del cdigo fiscal en vigor, cabe preguntarse: tiene legitimidad
constitucional ese procedimiento econmico coactivo?
El poder judicial de la Federacin ha dicho que s, ya que ese particular

procedimiento no infringe los art 14 y 17 constitucionales, porque si bien la regla general
es que nadie puede hacerse justicia por su propia mano y no obstante que la autoridad
judicial es la facultad para ventilar y resolver las controversia, esa regla es inaplicable
respecto del cobro de impuestos.
1.14.3 GARANTA DE LEGALIDAD DE LOS ACTOS DE MOLESTIA.

113

DERECHO FISCAL
La legalidad se refiere a:
El artculo 16 constitucional en su antepenltimo prrafo establece:

Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
causa legal del procedimiento.(Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial
de la federacin el 03 de septiembre de 1993)
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para

cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las
formalidades prescriptas para los cateos.
(Modificado por la reimpresin de la constitucin, publicada en el diario oficial de la
federacin el 6 de octubre de 1986) 31
Ahora bien, lo que se debe de entender por lo anterior (principio de legalidad en

las visitas domiciliarias), es que el principio de legalidad establece que la actividad fiscal
del Estado NECESARIAMENTE, debe de estar regulada y sujeta a una ley, puesto que de
caso contrario devendra ilegal el acto de autoridad.
Existe un principio de derecho que en latn se reza: nullum tributum sine lege que
significa no existir tributo alguno si no existe una ley que le de origen.32
114

DERECHO FISCAL
1.15 IMPARTICIN DE JUSTICIA EN MATERIA FISCAL.
La imparticin de Justicia en materia fiscal necesariamente debe constreirse a lo

dictado por la Constitucin General de la Repblica puesto que efectivamente de sta
emanan los ordenamientos y leyes federales, que dara en principio origen a la norma
fiscal y por ende al procedimiento de defensa ante la autoridad tributaria.
1.9.1 GARANTA DE JUICIO PREVIO
Artculo 14 Constitucional segundo prrafo segundo

A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o

derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el
que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes
expedidas con anterioridad al hecho.
1.15.2 GARANTA A LA JURISDICCIN Y AL TRIBUNAL PREVIAMENTE

ESTABLECIDO.
32 ACHA ULAJE ALBERTO. Teora de las Contribuciones. Antologa. Mxico 2007

115

DERECHO FISCAL
Como se ha apreciado en el punto anterior, el tribunal previamente establecido

efectivamente es contemplado en el artculo 14 constitucional en su segundo prrafo y es
que lo que se debe de entender por lo anterior es que no podr ser juzgado alguien por un
tribunal especial o por un tribunal que no exista sea en materia civil, mercantil, penal, o
desde luego fiscal o tributaria.
1.15.3 GARANTA DE FORMALIDADES ESENCIALES DEL PROCEDIMIENTO.

El procedimiento civil, mercantil o incluso el laboral, detenta desde luego el
procedimiento que se debe de perseguir con el objeto de que se obtenga una condena
que sea favorable a los intereses de las partes involucradas. Para no variar con el artculo
14 Constitucional, ste establece que en Materia Fiscal, al igual que en todas las reas
del derecho, se debern de cumplir las formalidades esenciales del procedimientos, las
cuales desde luego se consagran en la Carta Magna.
1.15.4 GARANTA DE LEY EXPEDIDA CON ANTERIORIDAD AL HECHO.
De la misma manera, el artculo 14 segundo prrafo Constitucional, hace

referencia a que la ley que pretenda aplicar el Estado con su imperium, en materia fiscal
( y en todas ), deben de ser expedidas con anterioridad al hecho, lo que quiere decir que
si por ejemplo, el da de hoy, pretende la autoridad invocar y cobrar un nuevo impuesto, y
lo hace, (desde luego sin que exista una ley previa), en primer lugar, deviene ilegal, ahora
bien, si despus de cobrado el tributo, la autoridad exactora, o cualquier autoridad
facultada para emitir ley o decretos, la promulga, esta deviene inconstitucional.
116

DERECHO FISCAL
1.15.5 BASES DE ORGANIZACIN DE LA JUSTICIA PARA EL CONTROL

CONSTITUCIONAL Y EL DE LEGALIDAD.
Debe realizarse una reforma profunda e integrar el sistema nacional de las bases de
organizacin de la justicia para el control constitucional y de legalidad, actualmente se
puede hacer referencia a tres instituciones fundamentales de la repblica:
El Poder judicial de la Federacin.

El Tribunal Federal de justicia Fiscal y Administrativa.
La Comisin Nacional de Derechos Humanos.
Poder judicial de la Federacin

En cuanto a la materia fiscal, debe hacerse referencia a los rganos siguientes:
Suprema Corte de justicia de la Nacin, que funciona en pleno y salas.
Tribunales colegiados de circuito.
Juzgados de distrito.
A los rganos del Poder judicial de la Federacin se les confiere la jurisdiccin

constitucional en relacin con el juicio de amparo, con la competencia correspondiente si
es amparo de legalidad o amparo contra leyes que se estiman inconstitucionales.
117

DERECHO FISCAL
Asimismo cabe destacar que es competencia exclusiva de la Suprema Corte de justicia de
la Nacin resolver lo siguiente:
Controversias constitucionales.
Acciones de inconstitucionalidad.
Conflictos que se susciten en la aplicacin del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Para hablar del control de legalidad de los actos de la administracin en materia

fiscal, hay que referirse al entonces Tribunal Fiscal de la Federacin, hoy Tribunal Federal
de justicia Fiscal y Administrativa, creado por la Ley de justicia fiscal, que entr a regir el 1
de enero de 1937Y que, como ID destaca Dolores Hedun Virus, se fund en una mera
interpretacin del art 104 constitucional reformado en 1934; mencionado como tribunal
administrativo en la reforma de este articulo decretada en 1946; y como un tribunal de lo
contencioso-administrativo en la enmienda de 1968.33
Si bien con la reforma a la Constitucin, publicada el 10 de agosto de 1987 y en
vigor a partir del 15 de enero de 1988, se derog el segundo prr. de la fracc I del art 104,
se adicion por otro lado el diverso art 73, fracc XXIX-H, facultando al Congreso de la
Unin "para expedir leyes que instituyen tribunales de lo contencioso-administrativo".
En la actualidad ya no se pone en tela de juicio la constitucionalidad del tribunal, que
"... naci pequeo, pero vivo y viable..: 1111 vez la mariposa de hoy, que fue crislida
ayer, entregue maana an ms polen fecundante y creador''34
33
Dolores Hedun Virus. Cuarta dcada del Tribunal Fiscal, Mxico. 1971. pg. 13.
34
Alfonso Cortina Gutirrez. Informe de labores rendido por el presidente del Tribunal Fiscal. Mxico,
[982.pgs. 3 y 4.
118

DERECHO FISCAL
El tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, situado fuera del Poder

judicial, con facultades, entre otras, para resolver los conflictos surgidos entre los
particulares y los rganos del Poder ejecutivo y que ya tiene ms de 50 aos de
existencia, ocupa un sitial especial en la imparticin de justicia en el sistema jurdico de
Mxico, pues se ha caracterizado por la imparcialidad, honestidad y seriedad de sus
fallos.
La ltima palabra respecto al control de legalidad de los actos de las autoridades
hacendarias, la tiene el Poder judicial federal para los casos en que el contribuyente
promueva juicio de amparo en contra de una sentencia que le sea adversa, pronunciada
por el Tribunal Fiscal, o cuando el fisco interponga recurso de revisin fiscal. Del recurso
de revisin fiscal corresponde conocer ya no a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
sino a los tribunales colegiados de circuito, conforme a las reformas constitucionales
publicadas en el DO del 10 de agosto de 1987, con vigencia a partir del 15 de enero de
1988.
Lo anterior es vlido para que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin se
dedique slo y fundamentalmente a interpretar de manera definitiva la constitucin y los
tribunales colegiados de circuito tengan el control total de la legalidad de los actos de las
autoridades en el pas.
Dentro de ese contexto de divisin del trabajo en el Poder judicial de la Federacin

y debido a que los tribunales colegiados de circuito son competentes para conocer de los
problemas de legalidad sin distingo de cuanta, penalidad o caractersticas especiales de
las cuestiones judiciales implicadas, cabe concluir que stos definirn por lo general. Al
final de una contienda, los criterios correspondientes aplicables a controversias en materia
hacendaria.
119

DERECHO FISCAL
1.15.6
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
DE
LA
JURISDICCIN
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA, FEDERAL Y LOCAL.
La Constitucin General de la Repblica dice:

Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
III. Para formar nuevos Estados dentro de los lmites de los existentes, siendo necesario
al efecto:
XXIX-H. Para expedir leyes que instituyan tribunales de lo contencioso-administrativo,
dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, y que tengan a su cargo dirimir las
controversias que se susciten entre la administracin pblica federal y los particulares,
estableciendo las normas para su organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los
recursos contra sus resoluciones;
Artculo 116. El poder pblico de los estados se dividir, para su ejercicio, en Ejecutivo,
Legislativo y Judicial, y no podr reunirse dos o ms de estos poderes en una sola
persona o corporacin, ni depositarse el legislativo en un solo individuo.
Los poderes de los Estados se organizarn conforme a la Constitucin de cada uno de
ellos, con sujecin a las siguientes normas:
V. Las Constituciones y leyes de los Estados podrn instituir Tribunales de lo ContenciosoAdministrativo dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, que tengan a su cargo
dirimir las controversias que se susciten entre la Administracin Pblica Estatal y los
particulares, estableciendo las normas para su organizacin, su funcionamiento, el
procedimiento y los recursos contra sus resoluciones.
120

DERECHO FISCAL
Como se puede apreciar, se ha determinado que tanto para la federacin como

para los Estados, se contemplen tribunales de lo Contencioso Administrativo que tienen
por objeto dirimir las controversias que se susciten entre los particulares y las
administraciones pblicas, federal, estatales y locales.
1.15.7
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
DE
LA
JUSTICIA
PRONTA,
EXPEDITA, IMPARCIAL, COMPLETA Y GRATUITA.

Nuevamente la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos reza:
Artculo 17. Ninguna persona podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer violencia
para reclamar su derecho.
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que
estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes, emitiendo
sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio ser gratuito,
quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
Las leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plena ejecucin de sus resoluciones.
Nadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente civil.
Se insiste en que los preceptos constitucionales, deben de ser entendidos a la
letra por la autoridad exactora, al igual que cualquier autoridad, sea sta administrativa,
legislativa o judicial, por ello desde la promulgacin de la constitucin de 1857 se prev la
imparticin de la justicia que de acuerdo a definiciones comnmente aceptadas tenemos
que:
Imparticin Pronta.- Que se imparte con rapidez
Imparticin Expedita.- Lo que se dice que es libre de estorbos
121

DERECHO FISCAL
Imparticin Imparcial.- Que juzga con imparcialidad
Imparticin Completa.- Que sigue las formalidades esenciales del procedimiento
Imparticin Gratuita.- Que se prohben las costas judiciales
1.16 EXAMEN GENERAL DE LOS SISTEMAS FEDERAL Y LOCAL DE

CONTRIBUCIONES FRENTE A LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
ANTERIORES.
Del examen general de los sistemas federal y local de las contribuciones se deriva
una inequitativa e injusta interpretacin del art 124 constitucional de parte del mximo
tribunal de justicia de la repblica en perjuicio de las entidades federativas, pues las
facultades que no estn expresamente concedidas por la Constitucin a funcionarios
federales se entienden reservadas a los estados.
Ante esa circunstancia, urge que se precise en la Ley Fundamental lo
correspondiente a la Federacin y para los estados y que se incorpore en el texto
constitucional un ttulo referente a la coordinacin fiscal y se redisee un nuevo sistema
de imparticin de justicia, en la cual se considere:
a) una nueva estructura del Poder Judicial, terminando con la concentracin y
centralizacin de la justicia, lo que implica definitivamente el cambio de la integracin y
forma de trabajo de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de modo que se
regionalice sta.
b) el cambio de la estructura, de la operatividad y del funcionamiento de los tribunales.
c) incorporar en las leyes contencioso- fiscales los medios alternativos para la solucin de
las controversias impositivas.
122

DERECHO FISCAL
123

DERECHO FISCAL
UNIDAD 2. ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS

CONTRIBUCIONES
2.1 ESPECIES DE CONTRIBUCIONES.
Es conveniente citar lo que acerca de este tema dice Sergio Francisco de la Garza
en su obra Derecho financiero mexicano: la terminologa en materia de tributos es muy
promiscua y se presta a confusiones".
Por su parte, Emilio Margin Manautou indica: "En los trminos del artculo 73, fraccin
VII, constitucional, el Congreso de la Unin tiene facultades para imponer las
contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto. Por consiguiente, podemos clasificar
en dos grandes grupos, los ingresos que percibe el fisco federal; uno en el que quedan
comprendidas las fuentes impositivas, y otro en el que quedan comprendidas las diversas
fuentes de ingresos. Estos dos grupos se denominan, respectivamente contribuciones y
otros ingresos"35
Con base en lo expresado por los tratadistas en referencia, cabe concluir que la
contribucin alude al gnero tributo y que ste comprende las fuentes impositivas, como
los impuestos, los derechos o tasas y las contribuciones especiales. En consecuencia, por
contribucin debe entenderse la prestacin obligatoria establecida por la ley,
generalmente pecuniaria, que debe entregarse al Estado.
2.1.1 IMPUESTOS.
35 Carlos M. Giulianl Fonrouge. Derecho financiero, vol. 1, De Palma, Buenos

Aires. 1977. pg. 3.
124

DERECHO FISCAL
El art 2, fracc 1, del Cdigo tributario define los impuestos como las contribuciones
establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren
en la situacin jurdica o de hecho prevista por dicha disposicin legal y que sean distintas
de las sealadas en las fracc 11, 111 Y IV de este artculo.
En la especie se encuentra que el Cdigo Fiscal no hace ninguna clasificacin de
los impuestos y como se ver en los prrafos siguientes stos slo aparecen enumerados
en la Ley de ingresos de la Federacin que anualmente expide el Congreso de la Unin.
Una de las notas caractersticas de los impuestos es que son obligatorios y no se

recibe una prestacin inmediata por el sujeto pasivo de la relacin jurdico- tributara
cuando los paga, pues las ingresos que obtiene el fisco por esa contribucin se revertirn
a la poblacin por medio de obras pblicas o servicios pblicos para la comunidadComo es incorrecta tcnicamente la definicin de impuesto que seala dicho
cdigo, se propone la siguiente, de acuerdo con la naturaleza jurdica de esa contribucin:
el impuesto es el que est a cargo de personas fsicas y morales que se ubican en el
hecho imponible sin recibir prestacin inmediata.
Fines de los impuestos

Al respecto existen dos corrientes a saber:
l. Fines jisca les. Esta tendencia afirma que los impuestos no pueden tener otro propsito
que el puramente fiscal, teniendo en cuenta que la funcin de un gobierno es utilizar el
monopolio de la fuerza pblica y su poder de legislar, con el objeto de crear las
condiciones y el ambiente que le brinden oportunidades al hombre para el desarrollo de
sus potencialidades tanto materiales como espirituales, dentro de un marco de libertad.
2. Fines extrafiscales. En contraposicin, esta corriente postula que las contribuciones no
slo persiguen un fin financiero, sino adems deben explicarse y justificarse en funcin de
otros propsitos, como distribuir la riqueza, estabilizar la economa, estimular la
125

DERECHO FISCAL
produccin y fomentar la creacin de empleos, as como conseguir otras finalidades de
carcter poltico social, moral, etctera.
Acerca de este punto debe tenerse presente que el Estado no est investido de
poderes mgicos, y es una equivocacin muy grande pensar que, mediante leyes o
acciones directas, aqul puede terminar con la pobreza y la desigualdad social. Teniendo
en cuenta esto, es comprensible que se diga que debe tenerse cuidado con esa ilusin
financiera, por cuyo medio se hace creer a los gobernados que con el incremento de los
gastos del sector pblico se puedan solucionar las graves carencias sociales.
No debe olvidarse que la razn de ser del gobierno es proteger los derechos
fundamentales del ser humano, como la vida, la propiedad y la libertad, y que una de las
principales atribuciones de la autoridad es impartir justicia, dirimiendo con equidad las
controversias que surjan entre quienes viven en sociedad. Q este respecto, se han
polarizado dos posiciones antagnicas y alejadas de ese ideal de proteccin: el Estado
polica y el Laissez-faire. Lo que no puede discutirse es que cada da resulta ms evidente
la necesidad de terminar las sociedades gobernadas en exceso, pues la historia ensea
que, donde ha habido mayor progreso econmico y social no es en los pases donde el
Estado ha tomado a su cargo directamente la mayora de las actividades econmicas.
La posicin ms consecuente es aquella que tiene en cuenta el hecho de que las

autoridades y el gobierno se establecieron para servir a los ciudadanos de una repblica y
no para servirse de ello, y que los recursos obtenidos por los impuestos deben destinarse
a alcanzar las finalidades esenciales del hombre, para que ste, dentro de un clima de
libertad, pueda desarrollarse tanto material como espiritualmente. A ese efecto, habr que
evitar, hasta donde sea posible, la aparicin y presencia de las desigualdades sociales,
mediante la aplicacin de una justicia pronta, expedita y honesta, que d a cada quien lo
que le corresponde.
Efectos de los impuestos
126

DERECHO FISCAL
l. Morales. Buscan lograr conductas ticas en la sociedad, por ejemplo: gravar con tasas
muy elevadas el consumo de los vinos, para alejar del alcoholismo a la poblacin. El
Estado incluso llega a privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero siempre
protegiendo la moral pblica y la salud de sus habitantes, como cuando prohbe la
apertura de cantinas, cabarets o centros nocturnos.
2. Polticos. Abundan los casos en que las reacciones polticas han sido tan intensas que
se han vuelto revoluciones, o por lo menos el excesivo impuesto fue la gota que derram
el vaso de la Revolucin, con lo cual se cumpli aquel principio sociolgico que afirma que
pequeas causas producen grandes efectos.
3. Econmicos. Los principales efectos econmicos de los impuestos son los siguientes:
repercusin, difusin, absorcin.
Repercusin. Es aquel proceso por medio del cual el contribuyente desplaza el impuesto
total o parcialmente a otras personas. Al respecto, se distinguen tres fases:
a) Percusin. Es la calda del impuesto sobre el sujeto pasivo, o sea, sobre la persona que
tiene la obligacin legal de pagarlo.
b) Traslacin. Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras personas.
e) Incidencia. Es la cada del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es decir,
que ve afectada su economa por la trascendencia del impuesto.
Difusin. Se ha comparado, o tratado de explicar, el fenmeno de la difusin con el

lanzamiento de una piedra que arroja un nio al centro de una fuente. A partir del puno to
central donde cae la piedra, se van formando ondas concntricas, las primeras muy
marcadas y cercanas unas de otras y, a medida que se van acercando al pretil, las ondas
se van haciendo menos perceptibles y ms distantes unas de otras, de manera que
apenas llegan en ocasiones al pretil de la fuente, es decir, en mltiples ocasiones se
confunden con el resto de la masa acuosa.
127

DERECHO FISCAL
La persona que paga el impuesto sufrir la merma en su patrimonio y, en
consecuencia, no podr comprar la misma cantidad de satisfactores al tendero de la
esquina, al panadero, al lechero, etc. Estos, a su vez, sufren una limitacin en sus
poderes de compra con respecto a sus proveedores, quienes tampoco estarn en
condiciones de comprar la misma cantidad de materias primas para hacer los
satisfactores: todo ello se reflejar en limitacin del poder de compra de los artesanos y
obreros.
Absorcin. Puede ocurrir que, al establecerse un impuesto, el sujeto no pretenda
trasladarlo, sino que pague, pero procura aumentar su produccin o disminuir su capital y
trabajo empleados, o consigue un progreso tcnico en virtud de un descubrimiento,
etctera.
4. Evasin. Consiste en eludir el pago del impuesto, evasin de la cual puede haber dos
formas: una legal, otra ilegal.
La legal, conocida tambin como elusin, se refiere al no pago de la contribucin, pero
interpretando y relacionando las disposiciones fiscales.
La evasin es ilegal cuando, para eludir el pago del impuesto, se realizan actos violatorios
de las normas legales, como el contrabando, la ocultacin de ingresos, la simulacin de
actos o contratos, etctera.
2.1.2 DERECHOS.
Las tasas o derechos los define el art. 2, fracc IV del Cdigo Fiscal vigente como
las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del
domino pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho pblico, excepto cuando los presten organismos descentralizados u
128

DERECHO FISCAL
rganos desconcentrados. Este ltimo caso exige que se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados, porque prestan servicios exclusivos del Estado. De este concepto se
derivan las cuestiones siguientes:
Los derechos son contribuciones. Cabe afirmar este concepto, pues si bien al
particular corresponde provocar la prestacin del servicio, el pago del precio es
obligatorio.
Los derechos deben estar establecidos en una ley. Exigir que los derechos se
establezcan en unas leyes congruentes con lo previsto en el art 31, fracc IV, de la
Constitucin mexicana, por lo que lo dicho en pginas anteriores acerca de la clasificacin
constitucional de las contribuciones respecto al principio de legalidad, en obvio de
repeticiones, en este aspecto debe tenerse por reproducido.
Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho pblico deben
pagarse derechos. Esto es vlido porque si se tratara de ingresos por funciones del
Estado como particular, se estara en el caso de los productos.
Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin

tienen que pagarse derechos. Esta parte fue adicionada al concepto de derechos en
el cdigo vigente, pues en el Cdigo Fiscal de 1967, correctamente se consideraban
productos los ingresos provenientes del Estado por la explotacin de sus bienes
patrimoniales.
A partir de la entrada en vigor del Cdigo Fiscal publicado en el Diario Oficial de la
Federacin, del 31 de diciembre de 1981, los ingresos por el uso o aprovechamiento de
los bienes del dominio pblico de la nacin son derechos, a pesar de que se trata, como
ya se indic, de ingresos provenientes de la explotacin de bienes patrimoniales del
Estado.
129

DERECHO FISCAL
2.1.3 CONTRIBUCIONES DE MEJORA.
Tales contribuciones las define el art 2, fracc 111, del Cdigo Fiscal de la
Federaci6n, como las establecidas en la ley a cargo de personas fsicas y morales que se
benefician de manera directa por obras pblicas.
La contribucin de mejoras se ubica dentro de un concepto ms amplio el de
contribuciones especiales, que se definen a su vez como una prestacin establecida en la
ley a cargo de los particulares, quienes deben pagar obligatoriamente al Estado, como
aportacin a los gastos que ocasion la realizacin de un obra o la prestacin de un
servicio pblico de inters general, que los benefici o los beneficia de forma especfica.
En cuanto a la materia es importante destacar las caractersticas esenciales de
las contribuciones especiales, a saber:
1. son de carcter obligatorio para los particulares
2. el pago es por la ejecucin de la obra o al servicio pblico prestado por la
administracin pblica. Aqu cabe destacar que la contribucin especial se paga por el
beneficio especfico que determinadas personas reciben con motivo de una obra o
prestacin del servicio pblico. En consecuencia, esta contribucin se entera para cubrir
los gastos causados por servicios de carcter general divisibles, en obras y servicios en
beneficio de la colectividad.
3. la contribucin nicamente la pagan los sujetos que obtienen un beneficio
directo e inmediato.
Como ejemplo de las contribuciones de mejoras se puede citar la construccin de
puentes, caminos, calles, parques, jardines, banquetas y guarniciones, entre otros.
Las contribuciones de mejoras deben utilizarse para que los sujetos beneficiados
directamente por una obra pblica participen para sufragar parte de su obra, por el
beneficio que reciben, pero nunca se debe pretender el costo de la inversin. Hacerlo
130

DERECHO FISCAL
sera un error grave de poltica fiscal, mxime que han existido obras por la introduccin
del metro y el anillo perifrico, con un alto costo econmico; adems, sera imposible que
los gobernados solventaran el costo de esas obras.
2.1.4 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.
Dichas aportaciones las define el art. 2, frac II, del mencionado cdigo tributario
como las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien de forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el Estado.
Esta contribucin no estaba contemplada en el Cdigo Fiscal de 1967, y se
estableci en el nuevo cdigo vigente con el fin de dar cabida a las cuotas y aportaciones
al IMSS, Infonavit, ISSSTE e ISSFAM. De esta manera, la Ley de ingresos de la
Federacin de 1997. En su art l. frac 11, menciona las aportaciones de seguridad social e
indica que son los ingresos que provienen de lo siguiente:
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones, para el Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores.
Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado a cargo de los citados trabajadores.
Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a
cargo de los militares.
Al respecto cabe hacer un comentario: debieron ubicarse en el nuevo cdigo las
aportaciones de seguridad social como contribuciones especiales, dndoles esta
denominacin y explicando las caractersticas de dicha figura. En este punto es
131

DERECHO FISCAL
conveniente mencionar lo expresado por la doctrina en cuanto a este tipo de
contribuciones, que tambin se ubican como exacciones parafiscales:
La expresin parafiscalidad tiene su origen en un documento oficial francs de
1946, el inventario de la situacin financiera, redactado con la direccin del ministro R.
Schuman; este neologismo fue creado por la tcnica financiera que emple Emanuelle
Morselli en un trabajo realizado en 1938, en el cual pretendi ver una categora separada
de la imposicin general. Dicho inventario sealaba nuevos aspectos de las finanzas
pblicas, a raz de la actividad jurdica del Estado y del surgimiento de entes
administrativos institucionales con recursos propios que alteraron los principios
presupuestarios clsicos.
Este nuevo trmino lo emple Morselli debido a que despus de la Primera Guerra
Mundial se desarrollaron en los pases europeos y americanos mltiples organismos
pblicos y descentralizados, en cuyo favor el Estado establece pagos con carcter de
obligatorios y los cuales puede hacer efectivos de forma coactiva y con procedimientos
iguales o parecidos a los que se usan para el cobro de los tributos. Por no ser el Estado el
acreedor de dichas prestaciones, no puede quedar configurado entre las categoras
tradicionales (impuestos, derechos y contribuciones especiales); por tal motivo, la doctrina
moderna les ha dado el nombre de exacciones parafiscales o tasas paratributarias.
2.2 TITULARES DE LA POTESTAD EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES Y LA

NATURALEZA DEL VNCULO JURDICO CON OBLIGADOS.
Los titulares de la potestad tributaria, en cuanto al ejercicio, operatividad y

aplicacin de las contribuciones, son los sujetos activos cuyas funciones fundamentales
consisten, entre otras, en la determinacin, liquidacin. Comprobacin, fiscalizacin,
cobro, recaudacin y administracin de las contribuciones, as como en la imposicin de
sanciones cuando los casos lo ameriten. En seguida se precisa cules son:
132

DERECHO FISCAL
l. La Federacin, que lo realiza con apoyo de las dependencias siguientes:
A. Sector central
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Servicio de Administracin Tributaria
B. Sector parafiscal
IMSS.
INFONAVIT.
ISSSTE.
15FAM.
SAR.
2. Los estados, por medio de la Secretaria de Finanzas, tesorera de una entidad,

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, etctera. En algunos estados de la repblica
existen
las
entidades
paraestatales
organismos
desconcentrados,
vinculados
fundamentalmente al cobro de los derechos por el suministro de agua.

3. El Distrito Federal, por medio de la Secretara de Finanzas, la Tesorera del Gobierno
del Distrito Federal y la Comisin de Aguas.
4. Los municipios, por conducto de las oficinas recaudadoras o la Secretaria de Finanzas
municipal.
La naturaleza del vnculo jurdico con los obligados se encuentra establecida en la
obligacin tributaria, por lo que es bsico y necesario aludir a ella.
Obligacin fiscal
133

DERECHO FISCAL
Dino jarach seala que la obligacin tributaria. o simplemente el tributo, constituye
en su esencia una prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre un sujeto
(contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese ingreso
como consecuencia de su poder de imposicin. 36 Dicho de otra forma, es el vnculo
jurdico por medio del cual el fisco (sujeto activo) exige al contribuyente (sujeto pasivo)
una prestacin pecuniaria.
Fuente de la obligacin fiscal

Las obligaciones tributarias se derivan de la ley, son ex-lege, de modo tal que la
voluntad del legislador las determina, a diferencia del mbito del derecho privado, donde
la mayor parte de las obligaciones surgen de la voluntad de las partes ex-contracum. En
otras palabras, la ley grava la actividad econmica o hecho, que, de realizarse, traer
como consecuencia el surgimiento de la obligacin fiscal.
Elementos de la obligacin impositiva
Los elementos de la obligacin fiscal son los siguientes:
Causa.
Objeto.
Relacin juridco-tributarta.
Hecho imponible.
Sujetos.
Causa de la obligacin fiscal

En materia fiscal, la causa es el fundamento jurdico ltimo de la obligacin de
pagar impuestos. En un principio, este fundamento se encontr tanto en la necesidad de
36
Dino[arach. Elhecho impunible, Buenos Aires. 1943, pg. 18.
134

DERECHO FISCAL
recaudar los medios destinados a satisfacer los requerimientos pblicos como en razn
de los beneficios y ventajas de que gozan los individuos por el hecho de vivir en sociedad.
Esta Idea inicial evolucion hasta el punto de dividir a la causa en general y particular. La
primera se refiere a los beneficios obtenidos de los servicios pblicos y aun de aquellos
que por su peculiar naturaleza son intangibles, cuya caracterstica esencial es que son
generados y proporcionados por la vida en comn. La causa particular .radica en la
capacidad contributiva, la cual constituye la causa especfica del tributo.
La causa se refiere al sustrato filosfico y tico-jurdico que fundamenta el derecho
del Estado de cobrar impuestos, la cual, en su aspecto especifico, se basa en la
capacidad contributiva del gobernado.
Objeto de la obligacin fiscal

El objeto de la obligacin tributaria consiste en la prestacin pecuniaria que el
sujeto pasivo debe dar al fisco. Al igual que en materia civil, en la obligacin el objeto
fiscal atae a los aspectos siguientes: al Dar, Se refiere a la parte del patrimonio o ingreso
de los contribuyentes o el porcentaje del precio o del valor de determinados bienes o la
cantidad fija, que el sujeto pasivo tiene que enterar a la hacienda pblica para pagar una
deuda fiscal propia o ajena.
b) Hacer. Consiste en cumplir con todos los deberes positivos, que se establecen en las
leyes fiscales, por ejemplo: presentar declaraciones y avisos y cumplir en forma oportuna
con los requerimientos de las autoridades fiscales.
e) No hacer. El sujeto pasivo debe omitir realizar las conductas no permitidas por la
legislacin fiscal, es decir, no llevar a cabo conductas ilcitas, por ejemplo: expedir
comprobantes fiscales sin que cumplan los requisitos exigidos por las leyes.
135

DERECHO FISCAL
2.3 CONTRIBUYENTES Y SU CARCTER DE PRINCIPALES OBLIGADOS POR

LA CONTRIBUCIN.
No todos los ordenamientos legales hacen referencia al concepto jurdico de
contribuyentes, que son las personas fsicas o morales obligadas al pago de los
impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras. En la
doctrina se le conoce como el sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria.
Clasificacin de los sujetos pasivos

Los sujetos pasivos de las contribuciones son los siguientes:
a) Sujeto jurdico. Quien tiene la obligacin conforme a la ley de pagar impuestos.
b) Sujeto econmico. Es la persona que realmente paga los impuestos, aquel al que se le
traslada la carga impositiva.
c) Terceros. Son aquellos que responden por la deuda de otro mas no tienen una
obligacin fiscal directa.
2.4 HECHO GENERADOR DE LAS CONTRIBUCIONES.
Al respecto, se va hacer mencin al hecho imponible en el lugar del hecho generador,

dado que son dos conceptos diferentes.
2.4.1 CONCEPTO
136

DERECHO FISCAL
Hecho imponible. Es el hecho previsto por la norma jurdica de forma hipottica y de cuya
realizacin surge el nacimiento de la obligacin tributaria.
Hay hecho generador cuando la realidad coincide con la hiptesis normativa y con
ello se provoca el surgimiento de la obligacin fiscal, o sea, es la materializacin de la
normatividad tributaria.
Se ha escrito bastantemente acerca del hecho imponible; as, las leyes fiscales que
contienen los impuestos establecen una serie de presupuestos de naturaleza jurdica o
econmica para configurar cada tributo, y cuya realizacin origina el surgimiento de la
obligacin fiscal.
Al respecto, la doctrina ha utilizado diversos vocablos: supuestos normativo,
presupuesto de hecho, hecho generador, hiptesis de incidencia, supuesto impositivo,
situaciones jurdicas o de hecho, etctera. Por otra parte, no debe confundirse el hecho
imponible con el objeto del tributo, pues ste se refiere a la realidad econmica que se
pretende someter a la tributacin.
No hay que confundir el hecho imponible o presupuesto de hecho, con el hecho
generador, pues se trata de dos realidades absolutamente distintas.
Presupuesto de hecho o hiptesis de
Hecho generador
incidencia
Descripcin genrica e hipottica de
un hecho.
Concepto
Hecho concretamente ocurrido en el

mundo fenomnico, empricamente
legal
(universo
del
verificable
Hecho jurigeno (esfera tangible de
los hechos)
Sujeto activo ya determinado
Sujeto pasivo: Ticio
Realizacin
da
y
determinados
Modo determinado y objetivo, local
derecho)
Designacin del sujeto activo
Criterio genrico de identificacin
del sujeto pasivo

Criterio de fijacin del momento de
la configuracin
Eventual previsin
genrica
circunstancias de modo y lugar.
de
hora
determinado
137

DERECHO FISCAL
Criterio genrico de medida (base
Medida (dimensin determinada)
imponible)
Palcao Arauja escribe que el hecho generador (imponible) es importante para

lograr concretamente la fijacin de las siguientes nociones: a) identificacin del momento
en que nace la obligacin tributaria principal; b) determinacin del sujeto pasivo principal
de la obligacin tributaria; e) fijacin de los conceptos de incidencia, no incidencia y
exencin; ti) determinacin del rgimen jurdico de la obligacin tributaria; alcuota, base
de clculo, exenciones. etc.: e) distincin de los tributos in genere; j) distincin de los
tributos en especie; g) clasificacin de los impuestos en directos e indirectos; h) eleccin
del criterio para la interpretacin de la ley tributaria; i) determinacin de los casos
concretos de evasin en sentido estricto.
2.4.2 ELEMENTOS LEGALES QUE COMPONEN EL HECHO GENERADOR.
Elemento es cualquier componente de algo, en este caso del hecho imponible.

A partir de criterios especificas en los cuales se valoran distintas manifestaciones de la
realidad, reguladas por la normatividad jurdica, se habla de cuatro elementos distintos, a
saber:
Elemento objetivo.
Elemento subjetivo.
Elemento espacial.
Elemento temporal.
138

DERECHO FISCAL
Dichos elementos se explican en prrafos posteriores.
2.4.3 DESCRIPCIN LEGAL.
El Cdigo Fiscal de la Federacin no hace una descripcin legal o definicin del

hecho imponible, sino que sus elementos se hallan dispersos en todas las leyes fiscales
especiales.
Slo el art 6 del citado ordenamiento jurdico seala que las contribuciones se
causarn conforme se realicen las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes
fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Los elementos jurdicos fundamentales que deben contemplarse en una ley fiscal
son el objeto, los sujetos, la base, la tasa, la tarifa, la poca de pago y, en su caso las
excepciones.
2.4.4
ELEMENTO
MATERIAL
DEL
HECHO
GENERADOR
SU
CLASIFICACIN ECONMICA.
Este elemento es la situacin jurdica o de hecho que el legislador ha tomado en

cuenta para establecer el tributo. A ttulo de ejemplo se puede citar la propiedad o
posesin de un bien en cuanto al impuesto predial, y la enajenacin o la prestacin de un
servicio respecto al impuesto al valor agregado.
El elemento objetivo puede contener diversas modalidades, las cuales pueden consistir
en:
Un hecho o fenmeno econmico, por ejemplo: la obtencin de una renta o de una
ganancia.
Un acto o negocio jurdico, por ejemplo: la donacin, el fideicomiso y el usufructo.
El estado o cualidad de la persona, por ejemplo: el domicilio o la nacionalidad.
139

DERECHO FISCAL
La titularidad de derechos o bienes, por ejemplo: el propietario o el poseedor en el

impuesto predial y la tenencia de vehculos, respectivamente.
Desde el punto de vista econmico el elemento material se puede clasificar en:

La obtencin de un ingreso.
La percepcin de una renta.
La propiedad o posesin de un bien.
Un acto o negocio jurdico.
El consumo de un bien o servicio.
La produccin de determinados bienes o servicios.
2.4.5.
ELEMENTO
TEMPORAL
DEL
HECHO
GENERADOR
SU
CLASIFICACIN.
Es natural que el hecho previsto en la norma jurdica de forma hipottica y que

provoca el surgimiento de la obligacin impositiva se realiza en un tiempo o
espaciotemporal determinado, Este elemento es muy importante para saber cundo se
crea la obligacin fiscal y, en consecuencia, en qu momento surge su exigibilidad y, en
funcin de su acontecimiento, determinar cul es la ley aplicable.
En razn de su estructura temporal los hechos imponibles se clasifican en:

a) Instantneos, Ocurren en determinado momento y cada vez que se presentan dan
lugar al surgimiento de la obligacin tributaria, por ejemplo: la adquisicin de un bien,
b) Peridicos o conjuntivos. En stos se requiere un tiempo, una suma de circunstancias,
acontecimientos o hechos globalmente considerados, por ejemplo: el impuesto sobre la
renta, ya que su periodo de causacin es anual.
140

DERECHO FISCAL
2.4.6
ELEMENTO
ESPACIAL
DEL
HECHO
GENERADOR
SU
CLASIFICACIN.
El elemento espacial se refiere a que el hecho imponible se realiza dentro de una

circunscripcin territorial, en un lugar determinado. Por ejemplo: un municipio o una
entidad federativa.
Dicho elemento puede atender, conforme a la estructura jurdico-administrativa de la
repblica, al:
Territorio nacional.
Territorio de los estados.
Territorio de los municipios.
Territorio del Distrito Federal.
Territorio de las delegaciones del Distrito Federal.
En virtud de que el elemento espacial es un tema que se estudia en el curso de

derecho fiscal II, aqu slo se mencionan los actos realizados en el extranjero pero que
producen efectos en el territorio nacional en consecuencia, se deben pagar las
contribuciones respectivas establecidas en el sistema impositivo nacional-, as como la
existencia de los tratados para evitar la doble concurrencia impositiva a nivel
internacional.
2.5 BASE GRAVABLE.
141

DERECHO FISCAL
Antes de hacer alusin a la base gravable, es conveniente precisar que la base de
una contribucin es la cuanta respecto de la cual se determina la contribucin a cargo del
sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria, por ejemplo: la renta percibida, nmero de
litros producidos, etctera.
2.5.1 CONCEPTO Y SU CLASIFICACIN.
La base gravable es la cuanta sobre la cual se determina una contribucin menos

las deducciones autorizadas en la ley. Si no hay deducciones permitidas por la legislacin
conducente, la misma base ser la gravable.
La base gravable debe estar medida de alguna manera por el precio, el valor, el peso, el
volumen, la altura, la longitud, la superficie, la profundidad, el grueso o cualquier otra
forma mensurable.
Clasificacin de las bases gravables

Las bases gravables pueden ser de cuatro ciases: pura, disminuida, amplia o restringida.
a) Base pura. Es aquella que no admite reduccin o disminucin alguna.

b) Base disminuida. Es aquella en que el legislador permite ciertas reducciones o
disminuciones, como gastos mdicos y hospitalarios, gastos necesarios para una
empresa o establecimiento, etctera.
e) Base amplia. Se presenta cuando el legislador quiere abarcar todos los supuestos
posibles que se presenten en la realidad; as, se alude a enajenacin, prestacin de
servicios, prestacin al consumo, etctera.
142

DERECHO FISCAL
d) Base restringida. En sta, el legislador excluye determinadas actividades, bienes o
servicios, por ejemplo: en el impuesto predial a los bienes del dominio pblico de la
Federacin, de los estados o del Distrito Federal.
2.5.2 RELACIN SUSTANCIAL ENTRE EL HECHO GENERADOR Y LA BASE

GRAVABLE COMO ELEMENTOS DE DEFINICIN DE LA CONTRIBUCIN E
INDICADORES DE LA CAPACIDAD ECONMICA Y CONTRIBUTIVA DEL
OBLIGADO.
Aqu cabe resaltar lo toral de la base gravable, referente a la cuanta que se debe
reflejar en una cantidad de dinero, la cual, cuando se aplica la tasa o tarifa a la
contribucin por pagar incide en los bolsillos de los gobernados, suma de dinero que
siempre debe ponderarse segn la capacidad econmica de los particulares. Es decir, el
hecho imponible debe respetar los lmites naturales de la imposicin, que consisten en no
agotar o asfixiar la fuente de riqueza e impactar en un sacrificio mnimo y necesario de
aquellos respecto de los cuales, obtiene ingresos para satisfacer el gasto pblico.
2.6 TASA.
La tasa tambin se conoce en la doctrina como la cuota o alcuota.
2.6.1 CONCEPTO Y SU CLASIFICACIN.
La tasa es un parmetro, parte alcuota o medida que, aplicada a la base, da el impuesto

por pagar, y puede ser de cuatro tipos, a saber:
a) Tasa fija. No tiene variantes, sino que es una cantidad fija y precisa.
b) Tasa proporcional. No varia la tasa, pero si la base dado que sta se hace ms grande
o ms chica. Se dice que es injusta porque no se considera la calidad o capacidad
econmica del contribuyente.
143

DERECHO FISCAL
e) Tasa progresiva. En la medida en que vara la tasa, vara la base. Se dice que es ms
justa porque se pagar el tributo conforme a la capacidad econmica. De esta forma,
quien tiene mayor ingreso pagar ms que aquel que tenga poco ingreso.
d) Tasa regresiva. Es aquella en la cual cuanto mayor sea la base, menor ser el
porcentaje aplicable.
A su vez, la tarifa es una relacin de bases y tasas que dan el impuesto por pagar.
Mecnica para aplicar la tarifa y frmula
Frmula
Ingresos
Deducciones
Base gravable
Tarifa (art. 141 L1SR)
Resultado
- Crdito al salario
- Subsidio
Impuesto por pagar
Aplicacin de la tarifa segn el art 141 L1SR

a) Paso l. Se buscar ubicar la cantidad obtenida como base gravable, dentro de los
lmites a que alude la tarifa, entre el mnimo y el mximo correspondientes.
144

DERECHO FISCAL
b) Paso 2. Una vez ubicada dicha cantidad respecto al lmite correspondiente. A sta se le
restar la cantidad localizada en el lmite inferior. Al resultado anterior se le deber sumar
la cuota fija que aparece sobre el mismo nivel de la tabla donde se ubic el lmite.
e) Paso 3. Finalmente se aplicar la tasa sobre el excedente del lmite inferior.
2.6.2 RELACIN SUSTANCIAL ENTRE BASE GRAVABLE Y LA TASA, COMO

ELEMENTOS DE DEFINICIN DE LA CONTRIBUCIN E INDICADORES DE LA
CAPACIDAD ECONMICA Y CONTRIBUTIVA DEL OBLIGADO.
T
A
S
A
Base
Gravable
Impuesto por
pagar
En la relacin entre la tasa y la base de la imposicin debe considerarse siempre la

capacidad contributiva del sujete pasivo, para que se respeten los principios de
proporcionalidad y equidad en materia impositiva.
2.7 PAGO DE LA CONTRIBUCIN.

2.7.1 CONCEPTO.
145

DERECHO FISCAL
Respecto al pago, MayoIo Snchez Hernndez dice que "... se entiende por tal la
entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio que se hubiere
prometido (art 2026 del Cdigo Civil para el Distrito Federal)".
2.7.2 ELEMENTOS MATERIALES, PERSONALES, DE TIEMPO Y DE LUGAR.
Los elementos materiales de pago son los instrumentos con los que se pueden
realizar los pagos. De acuerdo con lo previsto por los art. 6, fracc II, prr. Tercero, y 20 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, se puede afirmar que se aceptan las siguientes formas de
pago de contribuciones y sus accesorios.
En especie.
En moneda nacional.
En moneda extranjera.
Cheques certificados o de caja.
Giros postales, telegrficos o bancarios.
Transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico.
Cheques personales no certificados en los trminos que autoriza el Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin conforme a
las reglas que expida la SHCP.
A continuacin se mencionan aspectos relevantes acerca de dos de las formas de pago:
Pago en moneda extranjera
146

DERECHO FISCAL
Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda
del pas de que se trate. Para determinar las contribuciones y sus accesorios, se
considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la monedad de que se trate y, si no
hay adquisicin, se estar al tipo de cambio que el Banco de Mxico publique en el Diario
Oficial de la Federacin el da anterior a aquel en que se causaron las contribuciones. Los
das que el Banco de Mxico no publique dicho tipo de cambio se aplicarn el ltimo tipo
de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las contribuciones.
Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuesto de
cantidades equivalentes a stos, pagados en moneda extranjera, se considerar el tipo de
cambio que corresponda conforme a lo sealado en el prrafo anterior, referido a la fecha
en que se caus el impuesto que se traslada o, en su defecto, cuando se pague.
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, as como para pagar
aquellas que deban efectuarse en el extranjero, se considerar el tipo de cambio que
publique el Banco de Mxico en trminos del prr. tercero del art 20 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
En relacin con el tipo de cambio del peso frente a la moneda extranjera, se ha
resuelto la necesidad de publicar en el Diario Oficial de la Federacin la equivalencia de la
moneda para efectos fiscales.
Cheques devueltos
En la prctica se han presentado controversias, pues el art 21 .del Cdigo Fiscal
de la Federacin determina que el cheque recibido por las autoridades fiscales que sea
presentado en tiempo y no se pague dar lugar al cobro del monto del cheque y a una
indemnizacin de 20% del valor de ste, la cual se exigir independientemente de los
dems crditos accesorios a las contribuciones, y que se requerirn y cobrarn mediante
el procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su
caso procediere.
147

DERECHO FISCAL
Pago con cheque no abonado en cuenta del contribuyente
En caso de que el contribuyente haya realizado el pago de los crditos con cheque
y el entero no aparezca reflejado en los sistemas de cmputo de la Tesorera del Distrito
Federal, pero el ttulo de crdito se encuentre concentrado en las cuentas bancarias de la
Secretaria de Finanzas del Distrito Federal. pero no abonado a la cuenta del
contribuyente, proceder se reconozca el entero realizado y se anote en los registros de
la Tesorera del Distrito Federal, debindose seguir el procedimiento resarcitorio en contra
de los funcionarios que resulten responsables.
Otras formas de pago son las siguientes:
Timbres, marbetes y precintos,
Bonos de la Tesorera.
Dacin en pago,
Certificados de la Tesorera.
Certificados de promocin fiscal (Ceprofs).
Certificados de devolucin de impuestos (Cedis).
2.7.3 PAGO A PLAZO, DIFERIDO O EN PARCIALIDADES.
El Cdigo Fiscal de la Federacin determina que las autoridades fiscales. a

peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en
parcialidades, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo
exceda de 48 meses.
El monto de las parcialidades ser el resultado de sumar el monto de las
contribuciones omitidas y las multas correspondientes actualizadas desde el mes en que
148

DERECHO FISCAL
debieron pagarse y hasta el mes en que se conceda la autorizacin ms los accesorios,
entre el nmero de parcialidades solicitadas.
La primera parcialidad ser el resultado de dividir el saldo del adeudo inicial a la
fecha de la autorizacin entre el nmero de parcialidades solicitadas, en trminos de lo
establecido en el art 66, fracc 1, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Las autoridades fiscales, al autorizar el pago a plazos o en forma diferida o en
parcialidades, podrn revocar su autorizacin cuando:
I. No se otorgue, desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, sin que el
contribuyente d nueva garanta o ampli la que resulte insuficiente.
II. El contribuyente sea declarado en quiebra o solicite su liquidacin judicial.
III. El contribuyente deje de pagar tres parcialidades.
En estos supuestos las autoridades fiscales requerirn y harn exigible el saldo insoluto
mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
Casos de excepcin
No proceder la autorizacin a que se refiere lo antes mencionado, tratndose de

contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas, as como de aqullas que debieron
pagarse en el ao de calendario en curso de las que debieron pagarse en los seis meses
anteriores al mes en el que se solicite la autorizacin, excepto en los casos de
aportaciones de seguridad social.
No obstante lo anterior, la autorizacin a que se refiere este artculo no proceder

tratndose de contribuciones pagaderas en los plazos a que se refiere dicho prrafo,
cuando las mismas se adeuden con motivo de importacin o exportacin.
149

DERECHO FISCAL
La autoridad fiscal podr determinar y cobrar el saldo insoluto de las diferencias
que resulten por la presentacin de declaraciones. en las cuales. sin tener derecho al
pago en parcialidades, los contribuyentes hagan uso en forma indebida de dicho pago en
parcialidades.
Omisin de alguna parcialidad

Cuando no se cubra alguna parcialidad dentro de la fecha o plazo fijado. el
contribuyente estar obligado a pagar recargos al fisco federal por prrroga acerca de la
parcialidad no pagada oportunamente: en este caso, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico modificar el monto a pagar en UDI'S de las parcialidades restantes.
2.7.4 PAGO DE LO INDEBIDO O EN EXCESO.
Coincidimos
con Adolfo Arrioja Vizcaino cuando manifiesta: "Esta situacin se
presenta cuando el contribuyente le paga al fisco lo que no le adeuda o una cantidad

mayor de la adeudada. En esta hiptesis no puede hablarse de una extincin de
contribuciones propiamente dicha, porque el sujeto pasivo lo que est haciendo en
realidad es dar cumplimiento a obligaciones que legalmente no han existido a su cargo, o
bien en exceso de las que debi haber cumplido; por consiguiente, no puede vlidamente
hablarse de la extincin de tributos que en realidad no se adeudan. Tan es as que el
artculo 22 del Cdigo
Fiscal en vigor contempla para esta hiptesis la figura de la devolucin del pago de
lo indebido, en cuyos trminos el contribuyente que pague ms de lo que adeude o que
pague lo que no deba puede solicitar de la autoridad hacendaria competente la devolucin
de las cantidades que correspondan, incluyendo intereses, previa comprobacin de que
efectivamente se trat de un pago improcedente".
150

DERECHO FISCAL
No debe dejarse en el tintero lo relativo al salve et repete y al concordato, de ah que se
har breve mencin a dichas figuras jurdicas.
2.8 FORMAS DE EXTINCIN DE LA CONTRIBUCIN Y DE LOS CRDITOS

FISCALES.
2.8.1 EXENCIN.
En este caso nos referimos a la exencin como la figura jurdica por la cual el
sujeto pasivo de la relacin jurdicotributaria se libera de una obligacin fiscal a su cargo
por disposicin legal.
Como lo seala Luis Humberto Delgadillo Gutirrez, la exencin es la liberacin del
cumplimiento de una obligacin a cargo de una persona, establecida por la ley.
El mismo autor considera que la exencin tributaria es un privilegio establecido en
la ley por razones de equidad o conveniencia para liberar a una persona de la obligacin
del cumplimiento de pago de determinadas contribuciones.
En ese sentido, la exencin consiste en eliminar la obligacin de pago, privilegio
del que no pueden gozar todos los ciudadanos. Sino slo los sujetos que se ubiquen en el
puesto normativo. Dicha exencin debe estar contemplada en la norma jurdica, en virtud
de que es una excepcin de la carga tributaria dispuesta por aqulla, debido a la
aplicacin estricta de la ley fiscal.
Asimismo, debe precisar que la exencin ocurre al mismo tiempo que la realizacin del
hecho generador, por lo cual el crdito fiscal no llega a cuantificarse.
A su vez, Francisco Ponce Gmez y Rodolfo Ponce Castillo sealan que la
exencin es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla
general de causacin ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de seguridad,
151

DERECHO FISCAL
conveniencia o poltica econmica. Para no contravenir lo dispuesto por el artculo 28
constitucional en el sentido de prohibir las exenciones permanentes y definitivas, o en
favor de personas determinadas, deben cumplir los requisitos de ser abstractas generales
e impersonales.
De lo anterior se coaligue que la exencin en el pago de las contribuciones es la
figura jurdica tributaria por virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin
ciertos hechos o situaciones gravables por razones de equidad de conveniencia o de
poltica econmica.
Al respecto, Emilio Margin Manautou expresa que debe entenderse por razones
de equidad, conveniencia o poltica econmica lo siguiente:
De equidad, por cuanto que aquellos que ya cubren un gravamen, justo es que no paguen
otro, por lo que se les exime del nuevo, a fin de dejarlos en situacin de igualdad frente a
los contribuyentes del mismo.
De conveniencia, porque en los llamados gravmenes sobre los consumos, el
pagador es, salvo raras excepciones, el consumidor, el comprador de la mercanca o el
usuario del servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de artculos
o de servicios considerados de primera necesidad, a fin de no encarecer el costo de la
vida.
De poltica econmica, cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas
industrias consideradas como nuevas o necesarias o para alentarlas a establecerse en
zonas susceptibles de desarrollo.37
2.8.2 SUBSIDIO.
Estmulos fiscales que otorga el gobierno del Distrito Federal
37
Emilio Matgin Manautou. introduccicn al estudio del derecho tributario mexicano. 12a ed. Porra. Mxico,1996, pg.
300.
152

DERECHO FISCAL
l. Vas por las que se reconocen los estmulos fiscales
De conformidad con la legislacin fiscal y presupuestal del Distrito Federal, los
estimulas fiscales se reconocen por dos vas: la del ingreso de orden impositivo (o sea,
mediante el sacrificio del cobro parcial o porcentual de las contribuciones) y la del gasto
pblico o de carcter presupuestal, esto es, con cargo al presupuesto de egresos.
En el Cdigo Financiero del Distrito Federal se reconocen ambas vas, al
contemplarse reducciones en el pago de contribuciones y subsidios fiscales con cargo al
presupuesto de egresos. Asimismo, en la Ley de ingresos del Distrito Federal se
reconocen estmulos fiscales mediante el sacrificio del cobro parcial o porcentual.
II. Mecanismos de operacin

1. Ley de ingresos del Distrito Federal
Por medio de la Ley de ingresos del Distrito Federal, el gobierno de esta entidad
ha decidido beneficiar a los usuarios de servicio de uso mixto y de servicio medido para
que su inmueble tenga una vivienda y un local con giro comercial determinado por la
Comisin de Aguas del Distrito Federal, como seco o semihmedo. Para ello, se aplicar
la tarifa domstica a los primeros 70 m3 y a cada metro cbico adicional la tarifa no
domstica.
2. Cdigo financiero del Distrito Federal

Los estmulos que se reconocen en este ordenamiento jurdico, por su relevancia
para la poblacin vulnerable del Distrito Federal, son las reducciones y los subsidios
fiscales.
Reducciones
153

DERECHO FISCAL
Las reducciones contenidas en el Cdigo Financiero del Distrito Federal, operan
de forma automtica o mediante peticin del contribuyente, por ejemplo:
a) Automtica: la reduccin del 8, 6 Y 1% por concepto del impuesto predial que se
otorga a los contribuyentes por pronto pago.
b) A peticin del contribuyente: las reducciones reguladas en el captulo XI "De las
reducciones" del Cdigo Financiero del Distrito Federal, ya que para su aplicacin los
contribuyentes debern acudir a las administraciones tributarias o a la Comisin de Aguas
del Distrito Federal.
2.8.3 COMPENSACIN DE CRDITOS.
El Cdigo para el Distrito Federal seala, en su art. 2185, que tiene lugar la
compensacin cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores
recprocamente y por su propio derecho. Esta figura jurdica no la aceptan de manera
unnime los tratadistas del derecho fiscal, por estimar, como alguien ha dicho, que sin
embargo, este concepto sufre derogacin en las obligaciones tributarias, siendo principio
generalmente admitido que, salvo excepciones, no son compensables entre s los crditos
y deudas provenientes de contribuciones pblicas. La naturaleza especial del crdito fiscal
y su pertenencia al derecho pblico, as como tambin el deber cvico inherente a las
obligaciones de este tipo, como recuerda Blumestein, son circunstancias
que
determinan la exclusin de la compensacin como medio normal de extincin de

obligaciones tributarias...
Los arts. 23 y 24 del Cdigo Fiscal de la Federacin se refieren a la compensacin y
disponen que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar
por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas se deriven de una
misma contribucin, incluidos sus accesorios. Al efecto bastar que efecten la
154

DERECHO FISCAL
compensacin de dichas cantidades actualizadas, desde el mes en que fue exigible la
cantidad a cargo o a favor hasta aquel en que opere la compensacin en la declaracin
respectiva. Si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no se derivan de la
misma contribucin por la cual estn obligados a efectuar el pago, slo si podrn
compensar en los casos y cumpliendo los requisitos que la SHCP establezca mediante
reglas de carcter general.
Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn recargos
en trminos del art 21 del cdigo mencionado acerca de las cantidades actualizadas,
compensadas indebidamente a partir de la fecha de la compensacin. Dichas cantidades
se actualizarn desde el mes en que se efectu la compensacin indebida hasta aquel en
que se haga el pago que la sustituya.
No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o cuando
haya prescrito la obligacin para devolverlas.
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los
contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier
concepto, en trminos de lo dispuesto en el art 22, aun en el caso de que la devolucin se
hubiera solicitado o no contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a
pagar por adeudos propios o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado firmes
por cualquier causa. En este caso se notificar personalmente al contribuyente Ia
resolucin que determine la compensacin.
2.8.4 CONTRIBUCIN PAGADA.
En este tema se har referencia a los aspectos siguientes:

Controversias entre el fisco federal y las haciendas locales.
Concurrencia de fiscos en el embargo.
155

DERECHO FISCAL
Reglas en la preferencia de crditos fiscales.
Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales
De acuerdo con el art 147 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las controversias
que surjan entre el fisco federal y los fiscos locales referentes al derecho de preferencia
para recibir el pago de los crditos fiscales las resolvern los tribunales judiciales de la
Federacin.
Tomando en cuenta las garantas constituidas y conforme a las reglas siguientes:
1. La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por impuestos sobre
la propiedad raz, tratndose de los frutos de los bienes inmuebles o del producto de la
venta de stos.
2. En los dems casos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el carcter de
primer embargante.
Concurrencia de fiscos en el embargo

A su vez, el art 148 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev que cuando en el
procedimiento administrativo de ejecucin concurran contra un mismo deudor el fisco
federal con los fiscos locales, fungiendo como autoridad federal de conformidad con los
convenios de coordinacin fiscal y con los organismos descentralizados que sean
competentes para cobrar coactivamente contribuciones de carcter federal, la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico iniciar, segn sea el caso, el procedimiento administrativo
de ejecucin por todos los crditos fiscales federales omitidos.
El producto obtenido en trminos de dicho artculo se aplicar a cubrir los crditos fiscales
en el orden siguiente:
I. Los gastos de ejecucin.

II. Los accesorios de las aportaciones de seguridad social.
156

DERECHO FISCAL
III. Las aportaciones de seguridad social.
IV. Los accesorios de las dems contribuciones y crditos fiscales.
V. Las dems contribuciones y otros crditos fiscales.
Reglas en la preferencia de crditos fiscales

Por otro lado, el art 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que el fisco
federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la
Federacin debi percibir, con excepcin de adeudos garantizados con prenda o hipoteca,
de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a
los trabajadores de acuerdo con la Ley federal del trabajo.
Para que resulte aplicable la excepcin a que se refiere al prrafo anterior, ser
requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificacin
del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que corresponda y,
respecto de los adeudos por alimentos, que se haya presentado la demanda ante las
autoridades competentes.
La vigencia y exigibilidad del crdito cuya preferencia se invoque deber
comprobarse de forma fehaciente al hacerse valer el recurso administrativo.
En ningn caso, el fisco federal entrar en los juicios universales. Cuando se inicie
un juicio de quiebra, de suspensin de pagos o de concurso, el juez que conozca del
asunto deber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles
los crditos fiscales a su favor mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
2.8.5 ACREDITAMIENTO.
157

DERECHO FISCAL
El acreditamiento consiste en restar al impuesto que se debe pagar el impuesto
cobrado o trasladado, mediante el procedimiento correspondiente. Al respecto, es
oportuno sealar lo siguiente:
Impuesto a cargo
Acreditamiento
Impuesto pagado o traslado (que el impuesto acredite)

= Impuesto a enterar
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin peridica podrn

acreditar el importe de los subsidios y otros estmulos fiscales a que tengan derecho
contra las cantidades que estn obligados a pagar, cumpliendo los requisitos legales
conducentes.
2.8.6 CADUCIDAD.
La prescripcin se fundamenta en el simple transcurso del tiempo, y mientras sta

surte efectos sobre obligaciones, la caducidad provoca la prdida de un derecho o la
facultad para deducir una accin, ya sea impidiendo su promocin o la continuacin del
procedimiento.
En cuanto a la caducidad en sentido etimolgico, Hugo B. Margin seala que:
llamase caduco, del latn Caducas, a lo decrpito o muy viejo, a lo poco durable. Se dice
que ha caducado aquello que ha dejado de ser o ha perdido su efectividad. Por tanto,
caducidad es la accin y el efecto de caducar acabarse extinguirse, perder su efecto o
vigor, sea por falta de uso, por terminacin de un plazo y otro motivo, o por alguna ley
decreto, costumbre, instrumento pblico. La caducidad pertenece al campo del dejar de
158

DERECHO FISCAL
ser. La caducidad tiene lugar cuando la ley o la voluntad de los particulares sealan un
trmino fijo para la terminacin de un derecho, de tal modo que transcurrido este ltimo
no puede ya ser ejercitado.
2.8.7 PRESCRIPCIN DE LOS CRDITOS FISCALES.
Respecto a esta prescripcin, Hugo B, Margin opina lo siguiente:

"Siguiendo el esquema de la teora general de las obligaciones, la prescripcin aparece
como una institucin a travs de la cual se genera la extincin de las mismas; claro que
en materia civil, adems de provocar esta consecuencia, tambin opera la prescripcin en
sentido contrario, es decir, como medio para adquirir bienes. La doctrina denomina a la
prescripcin en el primer caso como positiva o adquisitiva y en el segundo como negativa
o liberatoria.
En materia tributaria existe la institucin denominada prescripcin, slo que
nicamente con su modalidad negativa o liberatoria, es decir, en materia fiscal la
prescripcin slo existe como medio para el deudor se libere de obligaciones.
La prescripcin puede definirse desde el punto de vista doctrinal, con la fijacin de
un trmino de extincin de las obligaciones algunos autores prefieren referirse a
pretensiones y tiene por finalidad servir a la seguridad en general del derecho y paz
jurdica.
Concuerda este inters de la colectividad con el particular de los obligados, de
poder liberarse de antiguos compromisos, cuyos comprobantes pueden no conservarse.
Por otra parte, el deudor tiene en sus manos la solucin de cumplir, toda vez que la
prescripcin se ha cumplido parcial o totalmente. En cuanto a las obligaciones
impositivas, se ha considerado prudente mantener el sistema.
Es indispensable cumplir los deberes para con el fisco en trmino, porque ello
facilita el sostenimiento del Estado y el cumplimiento de las necesidades colectivas. El
particular slo tiene que cumplir una obligacin, en tanto que el Estado debe atender, en
159

DERECHO FISCAL
el mismo tiempo que el particular, a mltiples trmites ordenados por la ley, relativos a
todos los contribuyentes.
Se ha intentado justificar la prescripcin de la deuda fiscal que: cuando por el
transcurso del tiempo en el que ha nacido el hecho imponible, revelador de la riqueza, el
ejercicio del poder impositivo pierde su razn justificativa, es porque no existe ya la
necesidad de que aquella riqueza contribuya al sostenimiento de los servicios pblicos;
sin embargo, hay una relacin cronolgica inmediata entre el pago de los tributos y el
cumplimiento de las funciones del Estado.
2.8.8 CONDONACIN DE MULTAS.
La condonacin es el perdn de la deuda por parte del acreedor y que, en esta

materia, es la autoridad fiscal.
Al respecto, en la doctrina se ha expresado que:
"En lneas generales, este modo de extincin de las obligaciones est reido con el
principio, bsico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la Administracin
de los crditos tributarios de que se es acreedora.
Sin embargo, en casos excepcionales, la necesidad de condonar la deuda
tributaria puede venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia.
Estos dos principios se conjugan en la redaccin del artculo 69 de la LGT. Segn la cual
las deudas tributarias slo podrn condonarse en virtud de ley y en cuanta y con los
requisitos que en la misma se determinen.
En efecto, en esta disposicin, junto a las necesarias garantas se reconoce la
posibilidad de que la Administracin remita la deuda en los casos absolutamente
necesario.
Es necesario recalcar que la ley no condona la deuda, simplemente porque la
condonacin es un acto del acreedor y acreedor es la Administracin. La Ley lo nico que
160

DERECHO FISCAL
hace, segn los casos, es ordenar o autorizar, con ms o menos potestades
discrecionales, a la Administracin para que a travs de los oportunos actos remita las
deudas a las que la ley se refiera.
Sin embargo, puede darse el caso de que una ley disponga que la Administracin
no podr exigir determinadas deuda ya nacidas. En este caso, antes que de condonacin
parece ms lgico hablar, como hace Berliri, de extincin por ley de la deuda tributaria.
La diferencia entre ambos supuestos es clara: en el primero, condonacin, la ley
autoriza u ordena al acreedor el perdn de la deuda, en el segundo, extincin por ley, la
ley priva al acreedor de un derecho de crdito al privarle de la perfeccin o
reconocimiento normativo de que antes gozaba tal derecho.
A estos dos casos, extincin por ley y condonacin por ley, hace referencia,
aunque no con la perfeccin tcnica que sera de desear, el artculo 9 de la ley de 18 de
julio de 1885, que regul estos supuestos dentro de la contribucin rstica.
En l se dice, en efecto, que se podr condonar la contribucin a los particulares, a
los pueblos o a las provincias por calamidades extraordinarias.
La condonacin ha de ser concedida en particular por el ayuntamiento, a los
pueblos por la diputacin provisional, y a la provincia por una ley. En realidad, y segn
cuanto hemos dicho, en el ltimo de los supuestos contemplados por este artculo,
cuando la ley a que hace referencia se promulgue, el acreedor, esto es la Administracin,
no puede perdonar, sino que, por el contrario, carece de base legal alguna para exigir un
derecho de crdito, que jurdicamente dejar de existir en el momento en que la aludida
ley entre en vigor, en definitiva, repetimos , la obligacin de los contribuyentes por Rstica
de esta provincia de esta provincia se extinguir por obra de la ley.
La figura de la condonacin se encuentra contemplada en los arts. 39, fracc I, y 74,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece dos formas diferentes, a saber.
Condonacin de contribuciones.
Condonacin de multas.
Condonacin de contribuciones
161

DERECHO FISCAL
Al respecto, el art 39, fracc 1, del citado cdigo autoriza al Ejecutivo federal para
que mediante resoluciones de carcter general pueda condonar o eximir, total o
parcialmente, el pago de contribuciones o sus accesorios, o autorizar su pago a plazo,
diferido o en parcialidades en los casos siguientes:
a) Cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte:
La situacin de algn lugar o regin del pas.
Una rama de actividad.
La produccin o venta de productos.
La realizacin de una actividad.
b) En caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.
Condonacin de multas
A su vez, el art 74 del ordenamiento legal mencionado dispone que la Secretaria

de Hacienda y Crdito Pblico podr condonar las multas por infraccin a las
disposiciones fiscales, para lo cual debe tomar en cuenta los elementos que a
continuacin se detallan:
a) Apreciara discrecionalmente las circunstancias del caso y los motivos que tuvo la
autoridad que impuso la sancin.
b) La solicitud de condonacin no construir instancia.
e) Las resoluciones que dicte la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico no pueden ser
impugnadas por los medios de defensa que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin.
d) La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, si
as se pide y si se garantiza el inters fiscal.
162

DERECHO FISCAL
e) Slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes, siempre que un
acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin.
2.8.9 CANCELACIN DE CRDITOS FISCALES.
La cancelacin de crditos fiscales en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en

el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios, no libera de su
pago. Con base en esta afirmacin, contenida en el ltimo prr. del art 146"del C6digo
Fiscal de la Federacin, se debe concluir que la cancelacin no es una forma de extincin
de la obligacin fiscal determinada en cantidad lquida.
2.9. RECAPITULACIN SOBRE LA CAUSACIN, DETERMINACIN Y

CUMPLIMIENTO DE LA CONTRIBUCIN.
Al respecto es importante destacar la armona que en el siglo XXI debe privar en la

relacin jurdica, respecto a la causacin, determinacin y cumplimiento de las
contribuciones, de tal manera que la causacin no sea complicada o confuso, la
determinacin resulte sencilla y clara y el cumplimiento de las contribuciones sea cmodo
y oportuno para el contribuyente.
163

DERECHO FISCAL
UNIDAD 3. ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA EL

CUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES
3.1 ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES.
En esta unidad se aludir a los elementos formales e Instrumentales que son necesarios
para el cumplimiento de la obligacin fiscal.
3.1.1 REGISTRO DE LOS CONTRIBUYENTES Y DEMS OBLIGADOS.
El registro federal de contribuyentes es el medio de control de la Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico para vigilar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los contribuyentes.
El 29 de diciembre de 1961 se reformaron y adicionaron diversos artculos del
Cdigo Fiscal de la Federacin, publicacin realizada en el Diario Oficial de la Federacin
del 30 de diciembre del mismo ao; lo que dio lugar a la creacin del registro federal de
causantes en sustitucin del padrn federal de causantes.
El 1o de junio de 1981 se public en el Diario Oficial de la Federacin el decreto
que reforma y deroga disposiciones del Reglamento del registro federal de causantes y
que
modifica su denominacin, ya que el entonces art 93 del Cdigo Fiscal de la
Federacin cambi el nombre de registro federal de causantes por el de registro federal
164

DERECHO FISCAL
de contribuyentes, pues se consider a esta denominacin ms congruente con las
disposiciones constitucionales.
En abril de 1988, la Direccin General de Recaudacin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, hoy Administracin General de Recaudacin, public el
Instructivo para la formacin de la clave del registro federal de contribuyentes.
En dicho instructivo se seala que ha sido restructurado y actualizado como
instrumento que permita asignar la clave a cada contribuyente inscrito en el registro
federal de contribuyentes. Adems, se destaca el hecho de que la SHCP es la nica
autoridad que tiene competencia para signar la clave del registro federal de
contribuyentes, constituida por 13 disposiciones, incluidos la homonimia y el digito
verificador, que sirven para que no exista claves duplicadas y, en consecuencia, evitar
confusiones en todos los procesos en que se apliquen.
Para designacin de la clave del registro federal de contribuyente, es importante
contemplar lo que se denomina fuentes de informacin, y que estas fuentes son para las
personas morales la copia del acta constitutiva o, en su caso, copia del documento que
motiv su origen, y para las personas fsicas el acta de nacimiento.
Estructura de la clave. Respecto a sus primeras 10 posiciones, la clave del
registro federal de contribuyentes consta de un espacio, tres letras y seis dgitos para
personas morales y de cuatro letras y seis dgitos en el caso de personas fsicas.
Una vez designada la calve a 10 posiciones, la autoridad fiscal generar dos para
la clave diferenciadora de homonimia y una para el digito verificador. La clave completa
consta de 13 posiciones.
3.1.2 EXPEDICIN Y CONSERVACIN DE COMPROBANTES DE LOS

INGRESOS, ACTOS Y OPERACIONES.
Plazo de conservacin
165

DERECHO FISCAL
Al respecto es necesario hacer alusin al art 30 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual seala que la documentacin y la contabilidad debern conservarse
durante el plazo en que, de conformidad con el artculo 67 de este cdigo, se extingan las
facultades de las autoridades fiscales, contado a partir de la fecha en que se presentaron
o debieron haberse presentado las declaraciones relacionadas con ellas. En cuanto a la
contabilidad y documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se
prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzar a computarse a partir del da
en que se presente la declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se hayan producido
dichos efectos. Cuando se trate de la documentacin correspondiente a aquellos
conceptos respecto de los cuales se hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo
para conservarla se computar a partir de la fecha en que quede firme la resolucin que
les ponga fin.
Microfilmacin y grabacin en discos pticos
Las personas que dictaminen sus estados financieros por contador pblico
autorizado en los trminos del art 52 del CFF podrn microfilmar o grabar en discos
pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico, mediante reglas de carcter general, la parte de su contabilidad que seale el
reglamento, en cuyo caso los microfilms, discos pticos y cualquier otro medio que
autorice dicha secretaria mediante reglas de carcter general tendrn el mismo valor que
los originales, siempre que cumplan con los requisitos que al respecto establezca el
propio reglamento:
Si se trata de personas morales, el presidente del consejo de administracin o en
su defecto la persona fsica que la dirija ser directamente responsable del cumplimiento
Asimismo, la propia secretaria podr autorizar mediante disposiciones de carcter
general procedimientos que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de las
obligaciones.
166

DERECHO FISCAL
Registro de las omisiones
Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran omitido
asentar registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las disposiciones
fiscales, dichos registros slo podrn efectuarse despus de que la omisin
correspondiente haya sido asentada en acta parcial; esta obligacin subsiste incluso
cuando las autoridades hubieran designado un depositario distinto del contribuyente,
siempre que la contabilidad permanezca en alguno de sus establecimientos. El
contribuyente deber seguir llevando su contabilidad independientemente de lo dispuesto
en este prrafo.
Documentacin en locales
Los contribuyentes con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o

semifijos en la va pblica debern tener a disposicin de las autoridades fiscales en
dichos lugares y, en su caso, en el lugar donde almacenen las mercancas, su cdula de
identificacin fiscal expedida por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, o la solicitud
de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia certificada de cualesquiera
de dichos documentos, as como los comprobantes que amparen la legal posesin o
propiedad de las mercancas que tengan en esos lugares.
Comprobantes de mercancas
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los contribuyentes que en los

lugares sealados en el citado prrafo tengan su cdula de identificacin fiscal o la
solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia certificada de
cualesquiera de dichos documentos, y el aviso de apertura a que se refiere el art 27,
penltimo prr. de dicho cdigo, no estarn obligados a tener a disposicin de las
autoridades fiscales en esos lugares los comprobantes que amparen la legal posesin o
propiedad de las mercancas, en cuyo caso debern conservar dichos comprobantes a
167

DERECHO FISCAL
disposicin de las autoridades en su domicilio fiscal, de acuerdo con las disposiciones del
cdigo tributario.
Por lo que hace a la expedicin de comprobantes fiscales, hay que cumplir con lo
establecido en los arts. 29 ~A del C6digo Fiscal de la Federacin, los cuales disponen:
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por
las actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos que
seala el art 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las personas que adquieran bienes
o usen servicios debern solicitar el comprobante respectivo.
Impresin de comprobantes
Los comprobantes a que alude el prrafo anterior debern ser impresos en los
establecimientos que autorice la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico que cumplan
con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general. Las
personas que tengan establecimientos a que se refiere este prrafo debern proporcionar
a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico la informacin relativa a sus clientes. por
medios magnticos, en los trminos que fije dicha dependencia mediante disposiciones
de carcter general.
Comprobantes para deducir y acreditar contribuciones
Para deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que se

refiere el prrafo anterior, quien los utiliza deber cerciorarse de que el nombre,
denominacin o razn social y clave del registro federal de contribuyentes de quien
aparece en los mismos son los correctos, as como verificar que el comprobante contiene
los datos previstos en el art 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
168

DERECHO FISCAL
Verificacin de datos de quienes los expidan
Asimismo, quienes expidan los comprobantes referidos debern asegurarse de
que el Nombre, denominacin o razn social de la persona a favor de quien se expidan
los comprobantes correspondan al documento con que acrediten la clave del registro
federal de contribuyentes que se asienta en dichos comprobantes. La Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico, mediante disposiciones de carcter general. podr establecer
facilidades para la identificacin del adquirente.
Operaciones con el pblico en general

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable para las operaciones que se
realicen con el pblico en general.
Contribuyentes con local fijo
Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el pblico en general. as como a expedir los comprobantes
respectivos conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal dela Federacin y su reglamento.
Los equipos y sistemas electrnicos que para tal efecto autorice la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico debern ser mantenidos en operacin por el contribuyente.
Cuidando que cumplan con el propsito para el cual fueron instalados. Cuando el
adquirente de los bienes o el usuario del servicio soliciten comprobante que rena los
requisitos para efectuar deducciones o acreditamiento de contribuciones, debern expedir
dichos comprobantes adems de los sealados en este prrafo.
Requisitos de los comprobantes
169

DERECHO FISCAL
Los comprobantes a que se refiere el art 29 del CFF, adems de los requisitos que
ste establece, debern reunir los previstos en el art 29-A de dicho cdigo, que son los
siguientes:
I. Contener impreso el nombre, denominacin, razn social, domicilio fiscal y clave
del registro federal de contribuyentes de quien los expida. Respecto de contribuyentes
que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en stos el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
II. Contener impreso el nmero de folio.
III. Lugar y fecha de expedicin.
IV. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se
expida.
V. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o
letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones
fiscales deban trasladarse, en su caso.
VII. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se
realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercanca de
importacin.
VIII. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.
Los comprobantes podrn ser utilizados por el contribuyente en un plazo mximo
de dos aos, contados a partir de su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo sin
haber sido utilizados, los mismos debern cancelarse en los trminos que seala el
reglamento del multicitado cdigo. La vigencia para la utilizacin de los comprobantes
deber sealarse expresamente en stos.
3.1.3 LA CONTABILIDAD PARA EFECTOS FISCALES.
170

DERECHO FISCAL
El art 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que quedan incluidos en la

contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales,
los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros
sociales dispuestos por otras leyes.
Adems, se indica que cuando el Cdigo Fiscal de la Federacin haga referencia a
la contabilidad, sta se integrar por los sistemas y registros contables que seala el
reglamento de dicho cdigo, por los registros, cuentas especiales, libros y registros
sociales mencionados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos
de registro fiscal y sus registros, as como por la documentacin comprobatoria de los
asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las obligaciones fiscales.
En relacin con las personas que de acuerdo con las leyes estn obligadas a llevar
contabilidad, el art 28 del referido ordenamiento legal establece que debern observarse
las reglas siguientes:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento del cdigo
tributario, los que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en
lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento de dicho cdigo.
Las personas obligadas a llevar contabilidad deben conservar en su domicilio, a
disposicin de las autoridades fiscales, toda la documentacin relacionada con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Por otro lado, tambin debe considerarse en este tema lo previsto en la materia
por el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin respecto a lo siguiente:
a) Registros contables (art 26 CFF).
b) Sistemas manuales, mecnicos o electrnicos (art 27 CFF).
171

DERECHO FISCAL
e) Sistema manual (art 28 CFF).
d) Libro diario y libro mayor (art 29 CFF).
e) Mquinas registradoras de comprobacin fiscal:
o
o
o
o
o
o
Obligaciones (art 29-A CFF).

Caractersticas (art 29-B CFF).
Requisitos de fabricantes o importadores (art 29-C CRN.
Obligaciones de fabricantes o importadores (art 29-D CFF).
Infracciones de fabricantes o importadores (art 29-E CFF).
Procedimiento contra fabricantes o importadores por cometer infracciones
o
o
o
o
o
(art 29-F CFF).

Sellos fiscales (art 29-G CFF).
Libros de control (art 29-H CFF).
Descomposturas (art 29-1 CFF).
Prdidas (art 29-J CFF).
Sustitucin (art 29-K CFF).
f) Destruccin, inutilizacin total o parcial, prdida o robo de libros, registros o colecciones

de hojas foliadas (art 33 del Reglamento del CFF).
g) Contabilidad en domicilio distinto al fiscal (art 34 del Reglamento del CFF).
h) Retencin de libros por la autoridad fiscal (art 35 del Reglamento del CFF).
i) Comprobantes de operaciones con pblico en general (art 37 del Reglamento del CFF)
]) Donativos (art 40 del Reglamento del CFF).
k) Comprobantes de microfilm o discos pticos (art 41 del Reglamento del CFF).
3.1.4 DICTMENES CONTABLES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.
Dichos dictmenes estn previstos en el art.32-A del Cdigo Fiscal de la

Federacin, el cual establece que las personas fsicas con actividades empresariales y las
172

DERECHO FISCAL
personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes
infracciones estn obligadas a dictaminar, en los trminos del art 52 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, sus estados financieros por medio de contador pblico autorizado.
Monto de ingresos y bienes

1. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $7 554 000.00, que el valor de su activo determinado en los trminos de la
Ley del impuesto al activo sea superior a $ l 5 107 000.00 o por lo menos 300 de sus
trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere este prrafo se actualizarn
anualmente, en los trminos del art 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Para efectos de determinar si se est en lo dispuesto por esta fraccin, se

considera que es una sola persona moral el conjunto de aquellas que rena algn de las
caractersticas que se sealan a continuacin, caso en el que cada una de estas personas
morales deber cumplir con la obligacin establecida por el art 32A del citado cdigo.
a) Que sean posedas por una misma persona fsica o moral en ms de 50% de las
acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas, y
b) Cuando una misma persona fsica o moral ejerza control efectivo de ellas en los
trminos de lo dispuesto en el art 57-C de la Ley del impuesto sobre la renta, aun cuando
no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control efectivo
cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes:
l. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realicen

preponderantemente con la sociedad controladora o con las controladas.
173

DERECHO FISCAL
2. Cuando la sociedad controladora o las sociedades controladas tengan, junto con otras
personas fsicas o morales vinculadas con ellas, una participacin superior a 50% en las
acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate. En caso de residentes en el
extranjero, slo se considerarn cuando residan en algn pas con el que se tenga
acuerdo amplio de intercambio de informacin.
3. Cuando la sociedad controladora o las sociedades controladas tengan una inversin en
la sociedad de que se trate, de tal magnitud que, de hecho, les permita ejercer una
influencia preponderante en las operaciones de la empresa.
Para los efectos de este inciso se consideran sociedades controladas o controladoras las
establecidas en los trminos de la Ley del impuesto sobre la renta.
Donatarias autorizadas
11. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley
del impuesto sobre la renta. En este caso, el dictamen se realizar en forma simplificada
de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico.
Contribuyentes no obligados que optan por dictaminarse
Las personas Fsicas con actividades empresariales y las personas morales que
no estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado podrn optar por hacerlo en los trminos del art 52 del citado cdigo.
Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente o base fija en
el pas que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
podrn optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que para tal fin expida
la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros
presentarn aviso de dictamen ante las autoridades fiscales competentes. Asimismo, de
174

DERECHO FISCAL
conformidad con lo dispuesto por el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin,
podrn sustituir al contador pblico designado y renunciar a la presentacin del dictamen.
El aviso a que se refiere el prrafo anterior no surtir efectos en los casos que seale el
reglamento mencionado.
Los contribuyentes a que se refiere el art 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador
pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin de acuerdo con lo
dispuesto en el reglamento del cdigo.
En los trminos del art 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se presumirn
ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados
por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las
operaciones de enajenacin de acciones que realice.
3.1.5 INTERVENCIN DE NOTARIOS, AGENTES ADUANALES, SERVIDORES

PBLICOS Y DE OTROS AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIN FISCAL.
Notarios
De acuerdo con la Ley del notariado, el notario es el profesionista del derecho

investido de fe pblica por el Estado y que tiene a su cargo recibir, interpretar, redactar y
dar forma legal a la voluntad de las personas que acuden ante l, as como conferir
autenticidad y certeza jurdicas a los actos y hechos pasados ante su fe, mediante la
consignacin de ambos en instrumentos pblicos de su autora.
175

DERECHO FISCAL
Los notarios conservan los instrumentos en el protocolo a su cargo, los reproducen
y dan fe de ellos: tambin actan como auxiliares de la administracin de justicia y como
consejeros, rbitros o asesores internacionales. en los trminos que sealen las
disposiciones legales relativas.
Estos profesionistas estn obligados a enterar los impuestos vinculados con la
adquisicin de bienes inmuebles y a cerciorarse previamente del pago del impuesto
predial, antes de realizar cualquier operacin inmobiliaria.
Agentes aduanales
Se considera agente aduanal la persona fsica que, por medio de una patente otorgada
por la autoridad hacendaria, interviene ante una aduana para despachar mercancas en
cualquiera de los regmenes aduaneros, en virtud de los servicios profesionales que
presta.
Otros auxiliares de la administracin fiscal

Como auxiliares de las autoridades fiscales, de forma enunciativa y no limitativa se puede
hacer alusin a lo siguiente:
Instituciones de crdito. Bancos.
Comisin nacional de avalos.
Corredores pblicos.
Bancos
La intervencin de los bancos es importante en el auxilio de la funcin recaudatoria
de las contribuciones y ha sido un buen camino para frenar actos de corrupcin a nivel
176

DERECHO FISCAL
federal en esa materia, y en estas lneas se hacen votos para que los gobiernos locales,
sobre todo el Distrito Federal; sigan en ese rengln los mismos pasos que la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico. De esa forma, se hara vigente el principio de economa
de Adam Smith, en el sentido de evitar fugas en los ingresos y tener ms dinero para
satisfacer los gastos pblicos. Asimismo, debe destacarse la labor valuatora de los
avalos bancarios para efectos impositivos.
Comisin nacional de avalos

En cuanto a la intervencin para efectos valuatorios de los bienes inmuebles, la
Comisin nacional de avalos desempea un papel fundamental, pero no se puede pasar
por alto que el precio que se cobra por los avalos respectivos es bastante costoso.
Corredores pblicos
Por lo que hace a los corredores pblicos, cuando actan como auxiliares de la
administracin fiscal, el art 35 del Cdigo Financiero del Distrito Federal seala lo
siguiente:
Las instituciones de crdito, as como las sociedades civiles o mercantiles a que se
hace mencin, debern auxiliarse para la realizacin de los avalos de personas fsicas
registradas ante la autoridad fiscal, debiendo acreditar ante ella los siguientes requisitos,
los cuales sern aplicables a los corredores pblicos.
I. Que tengan la acreditacin de perito valuador de bienes inmuebles otorgada por el
colegio profesional respectivo, en concordancia con la ley de la materia, o registro de la
Direccin General de Avalos de Bienes.
II. Que tengan como mnimo una experiencia de dos aos en valuacin inmobiliaria;
III. Que tengan conocimientos suficientes de los procedimientos y lineamientos tcnicos y
de los manuales de valuacin que la propia autoridad emita, as como del mercado de
177

DERECHO FISCAL
inmuebles del Distrito Federal. para lo cual se someter a los aspirantes a los exmenes
terico-prcticos que la propia autoridad fiscal estime conveniente, y
IV. Que tengan ttulo profesional en algn ramo relacionado con la materia valuatora,
registrado ante la autoridad competente. o que legalmente se encuentren habilitados para
ejercer como corredores. y que figuren en la lista anual de peritos autorizados del colegio
profesional respectivo. en concordancia con la ley de la materia.
3.1.6 DECLARACIONES Y AVISOS.
Es la manifestacin que efecta el contribuyente por mandato de ley de sus

obligaciones tributarias durante un periodo o ejercicio fiscal, las declaraciones deben
presentarse en las formas que para tal fin apruebe la SHCP, en el nmero de ejemplares
determinados y con los datos, informes y los documentos que dichas formas requieran.
Formas oficiales
Las personas que conforme a las disposiciones fiscales tengan obligacin de
presentar solicitudes en materia del registro federal de contribuyentes, declaraciones o
avisos, ante las autoridades fiscales, as como expedir constancias o do"Imeut,0s, lo
harn en las formas que para ese fin aprueba la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,
en las que se proporcionarn el nmero de ejemplares, los datos e informes y se
adjuntarn los documentos que dichas formas requieran. Los datos de identificacin
personal del contribuyente se proporcionarn mediante el cdigo de barras en los casos
que seale la citada secretaria en las reglas de carcter general que expida.
Declaraciones por medios electrnicos
178

DERECHO FISCAL
Los contribuyentes que estn obligados a presentar pagos provisionales

mensuales de conformidad con las leyes fiscales respectivas, en lugar de utilizar las
formas de declaracin a que se refiere el prrafo anterior, debern presentar las
declaraciones correspondientes a travs de medios electrnicos, en los trminos que
seale la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general.
Adicionalmente. Los contribuyentes podrn presentar la declaracin correspondiente en
las formas aprobadas por la citada dependencia para obtener el sello o impresin de la
mquina registradora de la oficina autorizada que reciba el pago, debiendo cumplir los
requisitos que dicha secretaria seale mediante reglas de carcter general.
Escrito libre
En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones o avisos
y expedicin de constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido
aproo basadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. los obligados a
presentarlas las formularn en escrito por triplicado que contenga su nombre,
denominacin o razn social, domicilio y clave del registro federal de Contribuyentes, as
como el ejercicio y los datos relativos a la obligacin que pretendan cumplir; en el caso de
que se trate de la obligacin de pago, adems se sealar el monto de ste.
Declaraciones peridicas
Los contribuyentes que tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas,
de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarn hacindolo en tanto no
presenten los avisos que correspondan para efectos del registro federal de
contribuyentes. Tratndose de las declaraciones de pago provisional. los contribuyentes
presentarn dichas declaraciones siempre que haya cantidad a pagar o saldo a favor as
como la primer declaracin sin pago. Cuando se presente una declaracin de pago
179

DERECHO FISCAL
provisional sin impuesto a cargo o sin saldo a favor, se deber anotar cero en los
conceptos de la contribucin de que se trate. En estos casos, se presumir que no existe
impuesto a pagar en las declaraciones de pago provisional posteriores. Tratndose de
retenciones. Cuando no haya retencin a enterar, se dejar sin anotaciones la obligacin
respectiva.
En el caso de declaraciones de pago provisional'. Cuando se d el supuesto de
anotar cero en todos los renglones donde se est obligado a efectuar dicha anotacin
conforme al prrafo anterior y no existan retenciones a enterar. no se presentarn las
siguientes declaraciones de pago provisional del ejercicio de que se trate, hasta que
exista cantidad a pagar o saldo a favor en alguna de ellas o se inicie un nuevo ejercicio.
Lugar de presentacin de las declaraciones

Las declaraciones, avisos, solicitud de inscripcin en el registro federal de
contribuyentes y dems documentos que exijan las disposiciones fiscales se presentarn
en las oficinas que con ese objeto autorice la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Tambin podrn enviarse por medio del servicio postal en pieza certificada en los casos
en que la propia secretaria lo autorice, conforme a las reglas generales que al efecto
expida; en este ltimo caso, se tendr como fecha de presentacin la del da en que se
haga la entrega a las oficinas de correos.
3.1.7 DETERMINACIN DE LAS CONTRIBUCIONES.

La determinacin de las contribuciones pueden hacerla los propios contribuyentes,
lo cual se conoce como autodeterminacin impositiva, o realizarla el titular de la hacienda
pblica.
Autodeterminacin
180

DERECHO FISCAL
En el sistema impositivo de la autodeterminacin de las contribuciones se parte de
la buena fe de los contribuyentes y que stos van a cuantificar y liquidar sus adeudos
fiscales con apego a la ley.
Para lograr lo anterior, se requieren normas Fiscales lo ms claras y sencillas
posible, pues de otra forma pueden confundir al sujeto pasivo de la relacin jurdicotributaria y, en consecuencia, que por error o equivocada interpretacin de la ley Fiscal,
entere ms de lo que debe pagar o menos del crdito fiscal.
Determinacin
La determinacin ocurre cuando la ley fiscal exige que la autoridad fiscal liquide el
adeudo Fiscal, como en materia aduanera o las boletas de agua si se trata de uso
domstico en el Distrito Federal, sin olvidar que la determinacin impositiva se puede
llevar a cabo por los representantes del Fisco en ejercicio de las facultades de
comprobacin.
3.1.8 COMPROBACIN DE ELEMENTOS ESENCIALES DE CAUSACIN DE

LAS CONTRIBUCIONES, DE LA CORRECTA DETERMINACIN DE STAS Y
DE SU ENTERO.
Por lo que hace a la comprobacin de la correcta causacin de las contribuciones,

se pueden presentar varias posibilidades.
a) Visita domiciliaria.
b) Revisin de gabinete.
e) Revisin de dictmenes, ya sea de estados financieros (contribuciones federales) o
dictamen del cumplimiento de obligaciones fiscales (contribuciones locales).
181

DERECHO FISCAL
d) Inspeccin de instalaciones, mediciones, bienes y mercancas, as como verificar no
slo el estado y condiciones de los dispositivos permanentes de medicin continua en las
descargas a la red de drenaje, sino tambin el volumen de agua tratada.
e) Valuacin de bienes inmuebles. .
f) Presenciar la celebracin de loteras, rifas, sorteos, concursos, juegos con apuestas y
apuestas permitidas de toda especie y verificar los ingresos que se perciban.
Por su importancia se har mencin a la visita domiciliaria, la cual, para que sea
legal, tiene que cumplir los siguientes requisitos jurdicos:
a) Los previstos en el artculo 16 constitucional, en cuanto a que la orden de visita ser
por escrito, deber expresarse el lugar a inspeccionarse, la persona o personas con
quienes se entender, el objeto preciso de la visita y, al finalizar sta, se levantar un acta
circunstanciada en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar o. en
su ausencia o negativa por la autoridad que practique la diligencia. Asimismo, se deben
cumplir las formalidades esenciales del procedimiento en apego a lo dispuesto por el art
14 constitucional, y las contempladas en otros prrafos por el Citado art 16 de la Ley
Fundamental.
b) Los dems exigidos por las leyes fiscales, como el Cdigo Fiscal de la Federacin o los
cdigos o leyes fiscales del estado y del Distrito Federal.
3.2 AUTORIDADES FISCALES Y SU COMPETENCIA.
Para este nuevo milenio, se requiere que las autoridades fiscales no slo tengan
competencia para determinar, cobrar y administrar los ingresos pblicos, sino adems que
la normatividad jurdica permita a los titulares de las haciendas pblicas lograr una mejor y
ms armnica relacin con los particulares.
182

DERECHO FISCAL
3.2.1 FACULTADES DEL EJECUTIVO FEDERAL EN LA MATERIA.
El presidente de la repblica tiene una gran responsabilidad, pues como facultades

fundamentales, adems de las finanzas pblicas y la poltica fiscal como instrumentos
para el desarrollo econmico social, le corresponden las siguientes:
a) La rectora del Estado, vinculada con la economa mixta y con una planeacin
democrtica.
b) La intervencin en la economa por medio de la moneda, la banca y el crdito.
e) La poltica de comercio exterior.
d) La poltica financiera para el desarrollo industrial y turstico. el Aplicar el derecho como
un instrumento de cambio para mejorar la calidad de vida del ser humano.
En l mbito estrictamente fiscal cabe decir que son competencia del ejecutivo
federal las facultades relativas a lo siguiente:
a) Presentar las iniciativas de leyes impositivas al Congreso de la Unin por medio de la
Cmara de diputados.
b) Formular la iniciativa de Ley de ingresos.
e) Preparar y presentar el proyecto de presupuesto de egresos federal.
d) Establecer la poltica fiscal que tiene que aplicar la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.
183

DERECHO FISCAL
e) Por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con fundamento en el art
31 de la Ley orgnica de la administracin pblica federal, disponer la realizacin de las
actividades siguientes:
Proyectar y coordinar la planeacin nacional del desarrollo y elaborar, con la
participacin de los grupos sociales interesados, el plan nacional correspondiente.

Proyectar y calcular los ingresos de la Federacin y de las entidades
paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico federal, la
utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin
pblica federal.
Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las leyes
de ingresos de la Federacin.
Manejar la deuda pblica de la Federacin.
Realizar o autorizar todas las operaciones en que se use el crdito pblico.
Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas, que incluye el
Banco Central, la Banca Nacional de Desarrollo y las dems instituciones
encargadas de prestar el servicio de banca y crdito.

Ejercer las atribuciones que le sealen las leyes en materia de seguros, finanzas,
valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crdito.

Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales. Escuchando
para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y
administrar su aplicacin en los casos en que no competa a otra secretara.

Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la
administracin pblica federal, o las bases para fijarlos, escuchando a la
Secretara de Comercio y Fomento Industrial, con la participacin de las
dependencias que corresponda.

Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y
aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables, as como
vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as! corno la unidad de
apoyo para la inspeccin fiscal y aduanera.

Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales.
Proyectar y calcular los egresos del gobierno federal y de la administracin
pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la disponibilidad de recursos y
segn las necesidades y polticas del desarrollo nacional
184

DERECHO FISCAL
Formular el programa del gasto pblico federal y el proyecto de presupuesto de

egresos de la Federacin y presentarlos a la consideracin del presidente de la
repblica.
Evaluar y autorizar los programas de inversin pblica de las dependencias y
entidades de la administracin pblica federal.

Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera la vigilancia y evaluacin
del ejercicio del gasto pblico federal y de los presupuestos de egresos.

Formular la cuenta anual de la hacienda pblica federal.
Coordinar y desarrollar los servicios nacionales de estadstica y de informacin
geogrfica; establecer las normas y procedimientos para la organizacin,
funcionamiento y coordinacin de los sistemas nacionales estadsticos y de
informacin geogrfica, as como normar y coordinar los servicios de informtica
de las dependencias y entidades de la administracin pblica federal.

Fijar los lineamientos que se deban seguir al elaborar la documentacin necesaria
para formular el informe presidencial e integrar dicha documentacin.

Opinar, previamente a su expedicin. acerca de los proyectos de normas y
lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y desincorporacin de
activos, servicios y ejecucin de obras pblicas en la administracin pblica
federal.
Vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposiciones en
materia de planeacin nacional. as como de programacin, presupuestacn,
contabilidad y evaluacin.
Ejercer el control presupuestal de los servicios personales. as como. en forma
conjunta con la Secretaria de Contralora y Desarrollo Administrativo, aprobar las
estructuras orgnicas y ocupacionales tanto de las dependencias como de las
entidades de la administracin pblica federal y sus modificaciones: adems de
establecer normas y lineamientos en materia de administracin de personal.

Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos.
En este rengln desempea un papel importante el servicio de administracin

tributaria en cuanto a la recaudacin, comprobacin y-determinacin de crditos fiscales,
as como a la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin y el conocimiento
del recurso de revocacin, adems de la defensa del inters fiscal en los juicios ante los
tribunales.
185

DERECHO FISCAL
La estructura y atribuciones del servicio de administracin tributaria se precisan en
el captulo respectivo en el libro Derecho fiscal 11, cuyo autor es el que esto escribe. De
ah se puede concluir, sin lugar a equivocaciones, que la actividad bsica en materia
hacendaria(es decir. la concrecin jurdico-impositiva) la realiza el fisco federal por
conducto de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
3.2.2 ADMINISTRACIN FISCAL DE LA FEDERACIN, DE LOS ESTADOS,

DEL DISTRITO FEDERAL Y DE LOS MUNICIPIOS.
En esta parte, nicamente se har mencin a las autoridades competentes en el

mbito impositivo, que son:
Federal
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Servicio de administracin tributaria.
Estatal
Secretaria de Finanzas o su homloga.
Tesorera.
Distrito Federal
Secretaria de Finanzas.
Tesorera.
Municipales
Tesorera municipal.
186

DERECHO FISCAL
Dichas autoridades estn en interrelacin constante y dinmica, por lo que
adquieren importancia los convenios o acuerdos de coordinacin que deben celebrar para
que aqullas tengan mejor eficacia y consistencia con su actividad hacendaria.
3.2.3 ORGANISMOS AUTNOMOS DE LA ADMINISTRACIN CENTRALIZADA

CON COMPETENCIA EN MATERIA FISCAL.
Los organismos autnomos son fundamentalmente:

El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).
IMSS
Entre las obligaciones que tienen los patrones segn la Ley del Instituto Mexicano
del Seguro Social estn:
a) Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social,

comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los dems, datos, dentro
de los plazos no mayores de cinco das hbiles, conforme a las disposiciones de dicha ley
y sus reglamentos.
b) Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su importe al instituto.
e) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el instituto, las cuales se
sujetarn a lo establecido por la mencionada ley, el Cdigo fiscal de la, Federacin y los
reglamentos respectivos.
187

DERECHO FISCAL
Asimismo, la ley aludida establece que los patrones que por el nmero de sus
trabajadores, en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, estn obligados a
dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financieros, para efectos del
seguro social, debern presentar al instituto copia con firma autgrafa del informe acerca
de la situacin fiscal del contribuyente, con los anexos relativos a las contribuciones por
concepto de cuotas obrero-patronales, de conformidad con lo dispuesto en el reglamento
del referido Cdigo Fiscal.
Cabe hacer mencin que en dicha ley se encuentran varias secciones que tratan
exclusivamente el rgimen financiero de los distintos rubros del ordenamiento legal en
comento.
Ei instituto Mexicano del Seguro Social es una autoridad fiscal, como lo seala el art 40,
en su prr. Segundo.
INFONAVIT
(Instituto
del
Fondo
Nacional
de
la
Vivienda
para
los
Trabajadores)
Por parte de los patrones, entre otras obligaciones estn las siguientes:
a) Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el instituto y dar los
avisos a que se refiere la Ley del Infonavit.
b) Realizar-las aportaciones al instituto, en trminos de la Ley federal del trabajo.
As como de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y
sus reglamentos.
e) Llevar a cabo los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo
establecido en la Ley federal del trabajo en los arts. 97 y 110.
e) Enterar el importe de dichos descuentos en las entidades receptoras que acten
por cuenta y orden del instituto.
188

DERECHO FISCAL
Las mencionadas obligaciones, esto es, las aportaciones as como el entero de los
descuentos y su cobro, tienen el carcter de fiscales.
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores es un
organismo fiscal autnomo, facultado para determinar, en caso de incumplimiento, el
importe de las aportaciones patronales y las bases para su liquidacin y cobro.
Es conveniente conocer cules son los objetivos del instituto, a fin de tener una
idea ms amplia de la intervencin de esta materia en las actividades del mencionad
instituto.
Tales objetivos se incluyen en el art 3 de la ley respectiva, a saber:
a) Administrar los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.
b) Establecer u operar un sistema de financiamiento que permita a los trabajadores
obtener crdito barato y suficiente para:
La adquisicin en propiedad de habitaciones cmodas e higinicas.
La construccin, reparacin, ampliacin o mejoramiento de sus habitaciones.
El pago de pasivos contrarios por conceptos anteriores.
c) Coordinar y financiar programas de construccin de habitaciones destinadas a
ser adquiridas en propiedad por los trabajadores.
d) Todo lo dems a que se refiere el art 123. fracc XII, ap. A, constitucional. y el
ttulo IV, cap. 111 de la Ley federal del trabajo, y lo que establece el ordenamiento legal en
comento.
3.3 COLABORACIN ADMINISTRATIVA ENTRE AUTORIDADES FISCALES EN

EL PLANO INTERNACIONAL Y EN EL DERECHO INTERNO.
189

DERECHO FISCAL
Al respecto, cabe destacar lo expresado por Anglica Garca Cano, quien
manifiesta que la doble tributacin internacional tiene su origen en el deseo de las
naciones de imponer tributos a los extranjeros.
Al respecto, el organismo precursor de este tipo de esfuerzos encaminados a
solucionar el problema de la doble tributacin en el mbito internacional fue la Sociedad
de las Naciones Unidas, predecesora de lo que hoy se conoce como Organizacin de las
Naciones Unidas, seguida de la Organizacin de Cooperacin Econmica Europea, que
una vez estructurada se convirti en la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico.
De
las acciones realizadas por estos organismos surgieron los modelos o
proyectos de modelos de convenios fiscales bilaterales.

La primera aportacin en materia de doble tributacin internacional se llev a cabo
en 1920, cuando se celebr una conferencia financiera internacional en Bruselas. Como
resultado de los trabajos realizados en sta, se solicit al Comit Financiero de la
Sociedad de Naciones, un estudio relativo a la doble tributacin internacional.
En 1921, el comit encomend el estudio desde los puntos de vista terico y
cientfico a cuatro prestigiados estudiosos del derecho tributario internacional de Estados
Unidos, Italia, Pases Bajos y Reino Unido, quienes, despus de emitir diversos
comentarios, en marzo de 1923 en Ginebra presentaron sus resultados en tres partes:
a) El referente a las consecuencias de la doble imposicin.
b) El examen de la competencia internacional en materia impositiva.
e) Conclusiones, en las que se sealaban los mtodos para evitar la doble
imposicin, como los siguientes:
La desgravacin total, mediante la cual el pas del domicilio deduce el impuesto

debido por su residente del impuesto pagado en el extranjero.
190

DERECHO FISCAL
La exencin, en la que el pas de origen excepta a los contribuyentes no
residentes del impuesto que grava las rentas de las fuentes que se encuentran en su
territorio.
La divisin del impuesto, en la cual los Estados se reparten la carga de
desgravamiento.
La atribucin de riqueza: a cada pas se le reparten diversas categoras d
riqueza, de modo que cada uno grava la riqueza que se le haya atribuido.
En 1956 se llevaron a cabo las jornadas de derecho tributario internacional, que se

encargaron
de
estudiar
la
doble
imposicin
internacional,
estableciendo
las
recomendaciones siguientes:
a) El principio de la fuente deba ser adoptado por cada pas en los tratados que
celebraran como criterio para que stos pudieran ejercer su potestad fiscal.
b) La creacin de una comisin fiscal permanente se encargara de estudiar el
principio de la fuente.
A su vez, el Comit Fiscal Permanente de la Federacin Interamericana de
Abogados acord lo siguiente:
a) La doble tributacin entre los pases del Continente Americano es un obstculo
para el desarrollo de los pases que lo conforman.
b) La solucin de este problema debe convenirse en los tratados internacionales y
ha de adoptarse una sola base de tributacin.
c) Aunque lo ideal es la celebracin de tratados multilaterales por razones de
prctica los tratados deben realizarse de forma bilateral.
d
Los tratados deben versar acerca de todos los impuestos de tipo nacional, estatal
o municipal establecidos en la legislacin interna del Estado
191

DERECHO FISCAL
e) Los Estados dictaran las medidas necesarias para reconocer como crdito
impositivo el monto de los impuestos exonerados por el pas receptor de la
inversin.
f) Se establecern medidas para incrementar las inversiones mediante
tratamientos fiscales preferenciales.
g) Los estados contratantes tienen un amplio servicio de informacin para aplicar e
interpretar mejor el tratado.
La elaboracin de modelos prototipos de tratados permite la mejor suscripcin de
stos, porque se unifican los trminos y la legislacin, de tal forma que las variaciones son
adecuaciones particulares, de acuerdo con la idiosincrasia de cada Estado.
As, el 8 de abril de 1991, en Ottawa, Mxico celebr con Canad el llamado
Convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia del
impuesto sobre la renta, concretndose de esta manera la Primera Convencin
Internacional de este tipo en nuestro pas.
Anteriormente, los gobiernos de Mxico y de Estados Unidos suscribieron un
Acuerdo para el intercambio de informacin tributaria el 19 de noviembre de 1989, el cual
fue aprobado por la Cmara de senadores del H. Congreso de la Unin el 19 de diciembre
de 1989, segn decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de enero de
1990. 38
Nuestro pas ha entrado en la modernidad tributaria al celebrar tratados para evitar
la doble imposicin, teniendo vigencia en este momento los suscritos con Canad,
Francia y Suecia, Estos convenios reflejan los esfuerzos que se realizan en el campo
internacional, a fin de lograr un rgimen ms adecuado que permita eliminar las cargas
excesivas de impuestos, que perjudican las inversiones de residentes de Mxico en el
extranjero, as como la inversin extranjera en territorio nacional.
Los tratados que ha celebrado Mxico aceptan los principios bsicos de esos
instrumentos internacionales; que son los siguientes:
38
Adolfo Arrioja Vizcano, Derecho Fiscal. Themis. ISa Ed, Mxico. D. F.. 2000. pg275
192

DERECHO FISCAL
La renuncia de los contratantes para gravar de sus residentes cuando provengan
del extranjero.
La aceptacin para gravar determinados ingresos por tasa tope.
Las reducciones o acreditamiento para el residente de impuestos pagados.
En el rgimen interno, Mxico ha previsto una norma que pretende dar claridad a
estos mecanismos, toda vez que el art 4-A de la Ley del impuesto sobre la renta establece
lo siguiente: "Los tratados internacionales que establezcan cargas o excepciones distintas
a las previstas en esta ley slo se aplicarn cuando el contribuyente acredite la residencia
en el pas de que se trate, en los trminos del propio tratado".
Es importante sealar que la Legislacin fiscal mexicana, en el rgimen unilateral

para evitar la doble imposicin, ha venido adecundose en la ltima dcada a la tcnica
utilizada en los tratados modelo, para el fin que se comenta, adoptando principalmente los
criterios de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCOE), lo cual
facilita la celebracin de tratados sin alteraciones sustanciales a la ley.
Con base en el principio de que existe una comunidad internacional que cuenta
con soberana para autodeterminarse, puede ocurrir que entre Estados surjan
controversias,
en
cuyo
caso
los
sujetos
de
dicha
comunidad
pueden
optar
discrecionalmente por vas de solucin de carcter poltico o jurdico, bajo dos criterios
fundamentales: el de la obligacin de procurar de buena fe la solucin del desacuerdo, y
la libertad de eleccin de medios para llegar a un arreglo, dejando como ltima opcin la
guerra.
3.3.1
APLICACIN
DE
LOS
ACUERDOS
INTERNACIONES
DE
INTERCAMBIO DE INFORMACIN FISCAL.
193

DERECHO FISCAL
Las autoridades competentes estn autorizadas para intercambiar informacin
relativa a cualquier impuesto comprendido por y de conformidad con las disposiciones de
cualquier acuerdo entre los Estados contratantes para el intercambio de informacin
tributaria.
En caso de que dicho acuerdo no est en vigor, las autoridades competentes de
los Estados tratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo
dispuesto en el convenio y para administrar y aplicar el derecho interno de los Estados
contratante relativo a los impuestos comprendidos en tal convenio, en la medida en que la
imposicin exigida por aqul no fuera contraria a ste.
Las informaciones recibidas por un Estado contratante se mantendrn secretas de

igual forma que las informaciones obtenidas con base en el derecho interno de este
Estado y slo se comunicar a las personas fsicas o autoridades encargados de la
determinacin, liquidacin, recaudacin y administracin de los impuestos comprendidos
en el convenio, de la recuperacin y acopio de crditos derivados de stos, de
la
aplicacin de las leyes, de persecucin de los delitos o de la resolucin de los recursos

vinculados con estos impuestos. Estas personas o autoridades slo utilizarn estos
informes para tales fines. Podrn revelar estas informaciones en las audiencias pblicas
de los tribunales o en las sentencias judiciales.
El convenio se aplicar, no obstante las disposiciones del art 2, a todos los

impuestos establecidos por los Estados contratantes, incluidos los impuestos establecidos
por un Estado, municipio u otra de sus divisiones polticas o entidades locales.
3.3.2
CONVENIOS
DE
COLABORACIN
ADMINISTRATIVA
ENTRE
AUTORIDADES FISCALES FEDERALES Y LAS DE LAS ENTIDADES

FEDERATIVAS Y MUNICIPIOS.
194

DERECHO FISCAL
El marco jurdico de aplicacin se integra por los ordenamientos siguientes:
a) ley de coordinacin fiscal
b) reglamento del artculo 9 de la ley de coordinacin fiscal en materia del registro de
obligaciones y emprstitos de entidades federativas y municipales.
c) leyes estatales de coordinacin fiscal.
Se debe tener presente la diferencia que se presenta entre los convenios de
adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal y los convenios de colaboracin
administrativa, siendo stas las que a continuacin se sealan:
Convenio de adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal
1. Se refiere a aspectos sustantivos
2. Alude a las contribuciones que deja de percibir una entidad
3. Los estados reciben participaciones a cambio de los impuestos que dejan de cobrar
Convenio de colaboracin administrativa
1. Acude a aspectos operativos
2. Se refiere a lo que puede hacer una entidad en relacin con las contribuciones, como
determinar, liquidar, recaudar, etctera
3. Los estados reciben estmulos en relacin, con las contribuciones cobradas
Convenios de colaboracin administrativa de carcter local

En estos convenios se deben establecer las reglas de colaboracin administrativa,
entre las autoridades Fiscales de un estado y los municipios, cuyo fundamento se
encuentra en las leyes de coordinacin Fiscal existentes en los estados. Tambin se
deben tener en cuenta las cuestiones siguientes:
1. Convenio de adhesin
Entre otros anexos, se deben ponderar los que a continuacin se sealan:
195

DERECHO FISCAL
a) Anexo 1 al convenio de adhesin (relativo a la suspensin de impuestos estatales y
municipales).
b) Anexo 2 al convenio de adhesin (correspondiente a los estados petroleros).
e) Anexo 2 al convenio de adhesin (referente a la suspensin de expedicin de
pasaportes provisionales).
d) Anexo 3 al convenio de adhesin (concerniente al apoyo al SAM).
e) Anexo 4 al convenio de adhesin (con motivo del establecimiento de nueva mecnica
de distribucin del Fondo Financiero Complementario y del Fondo de omento Municipal y
de las reformas a la Ley del impuesto al valor agregado para 1981, as como explicacin
de la frmula de distribucin del Fondo Financiero Complementario).
f) Anexo 5 al convenio de adhesin (relativo a la tasa mxima de 8% en espectculos
pblicos consistentes en obras de teatro y funciones de cine y circo).
g) Anexo 6 al convenio de adhesin (acerca de la transferencia de obras de artes
plsticas).
3.4 CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES INSTRUMENTALES PARA EL

CUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES.
3.4.1 INSCRIPCIN EN EL REGISTRO O PADRN DE CONTRIBUYENTES.
En trminos del art 15 del RCFF, la solicitud de inscripcin en el registro federal de

contribuyentes a que se refiere el art 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin deber
presentarse dentro del mes siguiente al da en que se efecten las situaciones que a
continuacin se sealan:
196

DERECHO FISCAL
I. Las personas morales residentes en Mxico, a partir de que se firme su acta
constitutiva.
II. Las personas fsicas, as! como las morales residentes en el extranjero, desde que se
realicen las situaciones jurdicas o de hecho que den lugar a la presentacin de
declaraciones peridicas.
III. Las personas que efecten los pagos a que se refiere el captulo I del ttulo IV de la
Ley del impuesto sobre la renta debern presentarla por los contribuyentes a quienes
hagan dichos pagos, calculndose el plazo a partir del da en que stos inicien la
prestacin de servicios. Dichas personas comunicarn la clave del registro a los
contribuyentes dentro de los siete das siguientes a aquel en que se presente la solicitud
de inscripcin.
3.4.2
OBLIGACIN
DE
CONTRIBUYENTE
DE
COMPROBAR
LOS
ELEMENTOS QUE CARACTERIZAN LA CONTRIBUCIN A SU CARGO.
Al respecto se sealan como obligaciones bsicas del sujeto pasivo en materia

fiscal, entre otras; las siguientes:
a) Llevar y conservar la contabilidad y documentos de sus operaciones,
b) Llevar los libros sociales, contratos, ttulos de crdito y documentacin legal del
obligado.
e) Usar sellos o marbetes, medidores e instalaciones de control, o mquinas de
comprobacin fiscal.
197

DERECHO FISCAL
3.4.3 DETERMINACIN DE LAS CONTRIBUCIONES.
La determinacin de las contribuciones pueden hacerla los propios contribuyentes,

lo cual se conoce como autodeterminacin impositiva, o realizarla el titular de la hacienda
pblica.
Autodeterminacin
En el sistema impositivo de la autodeterminacin de las contribuciones se parte de

la buena fe de los contribuyentes y que stos van a cuantificar y liquidar sus adeudos
fiscales con apego a la ley.
Para lograr lo anterior, se requieren normas Fiscales lo ms claras y sencillas
posible, pues de otra forma pueden confundir al sujeto pasivo de la relacin jurdicotributaria y, en consecuencia, que por error o equivocada interpretacin de la ley Fiscal,
entere ms de lo que debe pagar o menos del crdito fiscal.
Determinacin
La determinacin ocurre cuando la ley fiscal exige que la autoridad fiscal liquide el
adeudo Fiscal, como en materia aduanera o las boletas de agua si se trata de uso
domstico en el Distrito Federal, sin olvidar que la determinacin impositiva se puede
llevar a cabo por los representantes del Fisco en ejercicio de las facultades de
comprobacin.
198

DERECHO FISCAL
3.5 RESPONSABLES CONFORME A LA LEGISLACIN FEDERAL Y SU

CLASIFICACIN.
De acuerdo con la legislacin federal, el art I del C6digo Fiscal de la Federaci6n

seala lo siguiente:
I. Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados
internacionales de que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una
contribucin a un gasto pblico especfico.
2. La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo
seale expresamente.
3. El asociante est obligado a pagar contribuciones y cumplir las obligaciones que
establecen el Cdigo Fiscal de la Federacin y las leyes fiscales por la totalidad de los
actos o actividades que se realicen, mediante cada asociacin en participacin de la que
sea parte.
4. Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos.
No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias pertenecientes a
dichos estados.
5. Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar
contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma
expresa las propias leyes.
6. Adems de los sujetos directos, se localiza a los responsables solidarios, cuya
clasificacin se encuentra en otra parte de esta obra. Por lo que hace a entidades
pblicas, stas pueden ser de carcter federal, estatal, del Distrito Federal o municipal.
199

DERECHO FISCAL
3.5.1 OBLIGACIONES INSTRUMENTALES DE LOS RESPONSABLES.
Como obligaciones fundamentales se pueden mencionar las que a continuacin se

precisan:
a) Inscripcin del contribuyente en registros o la comprobacin de la inscripcin.
b) Obligacin de comprobar los hechos que caracterizan las contribuciones a cargo del
contribuyente.
c) Presentacin de declaraciones, solicitudes y avisos.
d) Determinacin de la contribucin a cargo del contribuyente.
e) Retencin o recaudacin de la contribucin.
f) Permitir la prctica de visitas, inspecciones o revisiones por las autoridades fiscales.
Se reitera que la responsabilidad solidaria comprende los accesorios, con

excepcin de las multas y que lo anterior no impide que los responsables solidarios
puedan ser sancionados por actos u omisiones propios.
3.5.2 INSCRIPCIN DEL CONTRIBUYENTE.
En trminos del art 15 del RCFF, la solicitud de inscripcin en el registro federal de

contribuyentes a que se refiere el art 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin deber
presentarse centro del mes siguiente al da en que se efecten las situaciones que a
continuacin se sealan:
200

DERECHO FISCAL
I. Las personas morales residentes en Mxico, a partir de que se firme su acta
constitutiva.
II. Las personas fsicas, as! como las morales residentes en el extranjero, desde que se
realicen las situaciones jurdicas o de hecho que den lugar a la presentacin de
declaraciones peridicas.
III. Las personas que efecten los pagos a que se refiere el captulo I del' ttulo IV de la
Ley del impuesto sobre la renta debern presentarla por los contribuyentes a quienes
hagan dichos pagos, calculndose el plazo a partir del da en que stos inicien la
prestacin de servicios. Dichas personas comunicarn la clave del registro a los
contribuyentes dentro de los siete das siguientes a aquel en que se presente la solicitud
de inscripcin.
3.5.2.1 PRESENTACIN DE DECLARACIONES, SOLICITUD Y AVISOS.
A veces se confunde la expresin "no estar obligado a pagar contribuciones" con la

de "no estar obligado a presentar declaraciones", pues a pesar de que una persona no
est obligada a pagar una contribucin porque as lo determin la ley o porque despus
de aplicar el procedimiento previsto por sta no resulta cantidad a pagar, ello no implica
que el
contribuyente
no tenga la
obligacin de
presentar
las declaraciones
correspondientes, salvo el caso de que la ley prevea la no presentacin de las

declaraciones respectivas.
Las personas que conforme a las disposiciones fiscales tengan obligacin de
presentar solicitudes en materia de registro federal de contribuyentes, declaraciones o
avisos ante las autoridades fiscales, as como expedir constancias o documentos, lo
harn en las formas que al efecto apruebe la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,
debiendo proporcionar el nmero de ejemplares, los datos o informes y adjuntar los
documentos que dichas formas requieran. Los datos de identificacin personal del
201

DERECHO FISCAL
contribuyente se proporcionarn mediante el cdigo de barras en los casos que seale la
citada secretaria en las reglas de carcter general que expida.
Cuando las formas para la presentacin de las declaraciones o avisos y expedicin
de constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieren sido aprobadas por
la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, los obligados a presentarlas las formularn
en escrito por triplicado que contenga su nombre, denominacin o razn social, domicilio y
clave del registro federal de contribuyentes, as; como el ejercicio y los datos relativos a la
obligacin que pretendan cumplir.
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas
no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que
deban pagarse contribuciones, estn obligados a formular y presentar a nombre de sus
representadas los avisos, declaraciones y dems documentos que sealen las
disposiciones.
De conformidad con el art 14 del RCFF, las personas fsicas o morales obligadas a
solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, en los trminos del art 27
del cdigo, debern presentar su solicitud de inscripcin, en la cual, en cuanto a las
sociedades mercantiles, sealarn el nombre de la persona a quien se haya conferido la
administracin nica, la direccin general o la gerencia general, cualquiera que sea el
nombre del cargo con que se le designe. Asimismo, las personas fsicas o morales
presentarn, en su caso, los avisos siguientes:
Cambio de denominacin o razn social.
Cambio de domicilio fiscal.
Aumento o disminucin de obligaciones, suspensin o reanudacin de actividades.
Liquidacin o apertura de sucesin.
Cancelacin en el registro federal de contribuyentes.
202

DERECHO FISCAL
Asimismo, presentarn aviso de apertura o cierre de establecimientos o de locales
que se utilicen como base fija para el desempeo de servicios personales independientes,
en los trminos del art 24 del CFF.
203

DERECHO FISCAL
UNIDAD 4. INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES.
4.1
INCUMPLIMIENTO
DEL
CONTRIBUYENTE
DE
LOS
DEMS
OBLIGADOS.
Potestad sancionadora
Para Villegas Basavilbazo. La potestad sancionadora de la administracin es una

de las facultades propias de los poderes estatales que la misma administracin posee
para el cumplimiento integral de la funcin administrativa. Esas potestades son las
siguientes: reglamentaria, imperativa, sancionadora, ejecutiva y jurisdiccional. De acuerdo
con dicho autor, la potestad sancionadora, que comprende la correctiva y la disciplinaria,
es un complemento de la potestad imperativa, ya que est sola sera insuficiente para
asegurar el cumplimiento de rdenes y mandatos, siendo indispensable la coercin, que
se traduce en sanciones correctivas y disciplinarias. "EI ejercicio de esta potestad
represiva revela, una vez ms, la quiebra del principio de separacin de poderes,
concebido en forma rgida e inflexible...
En realidad, la potestad sancionadora radica en la competencia de las autoridades
administrativas para imponer sanciones a las acciones u omisiones antijurdicas. En
cuanto al ejercicio de la potestad correctiva cuyas finalidades tienen por objeto asegurar el
orden pblico y garantizar la integridad fsica de las personas y de las cosas, la moral y la
economa pblicas. Por medio de limitaciones a la libertad individual, su examen
corresponde al estudio del poder de polica, considerado como la facultad jurdica de la
administracin pblica de "ejercer coactiva mente su autoridad con el fin de regular el uso
de la libertad y promover el bienestar general".
204

DERECHO FISCAL
4.1.1 INCUMPLIMIENTO DOLOSO.
El incumplimiento doloso se presenta cuando el sujeto comete una infraccin o

delito con la intencin de realizarlo. Aqu hay dolo, que consiste en causar
intencionalmente un resultado, con conocimiento y conciencia de la antijuridicidad del
hecho.
En el incumplimiento doloso hay dos elementos:
Moral o tico. Saber que se violenta o infringe la norma fiscal.
Volitivo. Es la voluntad de realizar la conducta antijurdica.
Dicho de otra forma. el dolo est vinculado al aspecto psicolgico del particular,
que se traduce en buscar un resultado sancionado por las leyes fiscales penales, como
defraudar al erario mediante la falsificacin de recibos y dems documentacin oficial,
como hologramas, etctera.
En cuanto a la materia, hay que tener presente las agravantes, que pueden
provocar una sancin mayor cuando se trata de infracciones o una pena ms elevada
respecto de los delitos fiscales As, el art 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev, en
relacin con las facultades de las autoridades fiscales, las agravantes que siguen:
I. Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da la

reincidencia cuando:
a) Tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la omisin en el pago de
contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o posteriores veces
que se sancione al infractor por la comisin de una infraccin que tenga esa
consecuencia.
205

DERECHO FISCAL
b) Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de contribuciones, la
segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin de una
infraccin establecida en el mismo artculo y fraccin del Cdigo Fiscal.
Para determinar la reincidencia, se considerarn nicamente las infracciones cometidas
dentro de los ltimos cinco aos.
II. Tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuando se d cualquiera de

los siguientes supuestos:
a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar operaciones
inexistentes.
b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para
deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas
por concepto de contribuciones.
e) Que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) Que se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la contabilidad.
J) Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice
la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general,
documentacin o informacin para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que
establecen las disposiciones relativas. El agravante proceder sin perjuicio de que los
documentos microfilmados o grabados en discos pticos o en cualquier otro medio de los
autorizados, en contravencin de las disposiciones fiscales, carezcan de valor probatorio.
g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte su posicin competitiva, a que se refieren los arts.
46. fracc IV y 48, fracc VII del mismo cdigo.
III. Se considera tambin agravante la omisin en el entero de contribuciones que se
hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.
206

DERECHO FISCAL
Tales agravantes se justifican, dado que la ilicitud del hecho reviste mayor gravedad.
4.1.2 INCUMPLIMIENTO CULPOSO.
El incumplimiento culposo, imprudencial o no intencional ocurre cuando se deja de

responder ante las normas impositivas, pero sin la intencin de hacerlo por negligencia,
falta de cuidado, imprevisin, imprudencia o impericia. En materia fiscal se puede decir
que se presenta cuando los gobernados exhiben su dictamen de estados financieros,
tratndose del rgimen fiscal federal o dictamen para el cumplimiento de obligaciones
fiscales locales,
pues en ambos documentos existe intencin de cumplir con las
obligaciones impositivas, pero los problemas surgen, cuando el profesionista contratado

no realiz bien el dictamen y. sin tener la voluntad de no acatar las normas contributivas,
el responsable directo infringi la ley fiscal, pero no de forma voluntaria, sino culposa,
debido a la negligencia, impericia o falta de cuidado del contador pblico.
Al respecto, el art 94-B. en sus fracc 11 y 1lI, del Cdigo Financiero del Distrito
Federal seala que, respecto de crditos fiscales determinados por las autoridades
fiscales, el secretario de Finanzas o el procurador fiscal del Distrito Federal debern
disminuir los montos de los adeudos fiscales cuando el contribuyente haya presentado
dictamen de cumplimiento de sus obligaciones fiscales, o cuando el crdito fiscal derive
de causas no imputables directamente al contribuyente.
4.1.3 INCUMPLIMIENTO POR CAUSAS EXTERNAS.

Esta situacin se presenta cuando se incumple con la obligacin contributiva por
causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes, por fuerza mayor o caso fortuito.
207

DERECHO FISCAL
Fuerza mayor es no atender al deber sealado en las disposiciones fiscales por
causas humanas, como la guerra, un motn o el secuestro del sujeto obligado. En cambio.
El caso fortuito se presenta cuando hay hechos de la naturaleza que impiden cumplir
oportunamente con la ley fiscal, por ejemplo: inundacin o terremoto. Incluso en este
ltimo supuesto, la autoridad no slo debe dar apoyo material a los afectados, sino
tambin decretar programas de condonacin a los particulares que resultaron afectados,
en relacin con las contribuciones omitidas y sus accesorios.
Como se dijo con anterioridad, el art 39, fracc l. del Cdigo Fiscal de la Federacin
seala, entre otros supuestos, que el Ejecutivo federal debe emitir resoluciones de
carcter general, para condonar o eximir total o parcialmente el pago de contribuciones o
sus accesorios, autorizar el pago a plazo, diferido o en parcialidades, en casos de
catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.
A su vez, el art 73 del citado cdigo dispone que no se impondrn multas cuando
se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o de caso fortuito.
4.2 RESPONSABILIDAD ORIGINADA POR EL INCUMPLIMIENTO.
Al igual que en otras normas del derecho, para que stas sean obedecidas, se
requiere que al no acatar el contribuyente una obligacin de dar, hacer o no hacer en el
mbito impositivo, traiga como efecto una consecuencia, que satisfaga daos y perjuicios
al fisco, s como responsabilidades administrativas o penales, no slo en cuanto al sujeto
directo de la imposicin, sino tambin respecto al responsable solidario.
4.2.1 RESPONSABILIDAD DE SATISFACER EL DAO Y EL PERJUICIO

OCASIONADOS.
208

DERECHO FISCAL
Por lo que hace a este tipo de responsabilidad, son aplicables las figuras jurdicas
de la actualizacin, los recargos y dems indemnizaciones.
4.2.1.1 ACTUALIZACIN.
Coincidimos con lo sealado por Javier Moreno Padilla 1 cuando expresa:

A partir del 10 de enero de I990 se crea un nuevo art 17-A en el C6digo Fiscal de la
Federacin, que dice lo siguiente:
El monto de las contribuciones o aprovechamientos, as como de las deducciones
o de las devoluciones a cargo del fisco federal se actualizar por el transcurso del tiempo
y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de
actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr
dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente
del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho
periodo. Las contribuciones no se actualizarn por fracciones de mes.
Los valores de bienes y operaciones se actualizarn de acuerdo con lo dispuesto
por este artculo, cuando las leyes fiscales si lo establezcan. Las disposiciones sealarn
en cada caso el periodo de que se trate.
Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de
la Actualizacin, el monto de sta, determinado en los pagos provisionales y del ejercicio,
no ser deducible ni acreditable.
Esta disposicin sirve de pauta para que se puedan actualizar las contribuciones,
con el fin de indexar los valores por medio de los ndices nacionales de precios al
consumidor del mes ms reciente entre el ms antiguo del periodo que se calcula.
209

DERECHO FISCAL
Este sistema modifica el sistema de los accesorios fiscales en un mecanismo
novedoso que plantea un anlisis de este accesorio fiscal.
Dicho sistema de actualizacin abarca las sanciones por lo sealado en el art 70 del
Cdigo Fiscal de la Federaci6n, slo que por lo dispuesto en el art 20 transitorio del
decreto que modifica las leyes fiscales a partir de 1990, este clculo tomar como mes
ms antiguo el de diciembre de 1989.
De tal suerte que al dividir el ndice nacional de precios al consumidor ms
reciente entre el ms antiguo, nos arroja el factor de actualizacin que se multiplica a la
contribucin omitida. Posteriormente, se aplica la tasa de recargos por cada mes que
transcurra a partir de la fecha de exigibilidad del pago.
Asimismo, estimamos que una solucin ms justa hubiera sido establecer un
sistema nico de gravamen para que se adicione la actualizacin con la tasa mnima
cuando se incurren y se cancele dicha tasa cuando exista autorizacin a cubrir el adeudo
en parcialidades; ya que por este medio se evitara un doble gravamen por la misma
causa, dado que la misma se origina, como seala Sergio Francisco de la Garza, "por
aquella relacin que tiene como presupuesto el retardo en el cumplimiento de la
obligacin de pago de una prestacin fiscal principal y su contenido es el pago de
intereses".
4.2.1.2 RECARGOS Y OTRAS INDEMNIZACIONES.
Recargos. Se pagan por concepto de indemnizacin al fisco por la falta de pago oportuno
de un crdito fiscal.
Multas. Son sanciones que se imponen al contribuyente con fines no recaudatorios, sino
correctivos, por el incumplimiento de un deber por parte del gobernado.
210

DERECHO FISCAL
Indemnizacin de20% por cheques devueltos. El cheque recibido por las autoridades
fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la institucin bancaria, da
lugar al cobro al contribuyente de 20% del valor de ste y se debe exigir
independientemente de los dems conceptos jurdicos a que tiene derecho la hacienda
pblica.
Gastos de ejecucin, Cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de
ejecucin para hacer efectivo un crdito fiscal, las personas fsicas y morales estn
obligadas a sufragar los gastos inherentes a las diligencias respectivas. que por lo general
son de 2% por determinadas diligencias.
4.2.2 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
Al igual que el aparcado anterior, se remite al lector y estudioso del derecho fiscal
a lo dicho respecto a los sujetos de la obligacin impositiva que tienen el carcter de
responsables solidarios.
Por su importancia, se reitera que la responsabilidad solidaria incluye los accesorios, con
excepcin de las multas; adems, los responsables solidarios pueden ser sancionados
por actos u omisiones propios.
Los arts. 26 y 26-A del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan quines son
responsables solidarios y la responsabilidad de las personas fsicas empresariales.
Responsabilidad solidaria
De acuerdo con el art 26 de CFF, son responsables solidarios con los contribuyentes:
211

DERECHO FISCAL
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar
contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas
contribuciones.
II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del
contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la
sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante su
gestin.
No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior cuando la sociedad en
liquidacin cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los
informes a que se refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento.
La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que
tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin nica de las
personas morales, sern responsables solidarios por las contribuciones causadas o no
retenidas por dichas personas morales durante su gestin, as como por las que debieron
pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters Fiscal que no alcance a ser
garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del
reglamento del cdigo en comento, siempre que dicho cambio se efecte despus de que
se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas
en este cdigo y antes de que se haya notificado la resolucin que se dicte con motivo de
dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un
crdito Fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
212

DERECHO FISCAL
4.2.2.1 TRANSFORMACIN DE LA OBLIGACIN FORMAL DE RETENCIN O

RECAUDACIN EN OBLIGACIN DE PAGO.
Es natural que la obligacin de retencin o recaudacin se transforme en una

obligacin de pago; de no ser as, los sujetos encargados de esa obligacin no lo haran,
pues sabran que esa omisin no les deparara ninguna consecuencia jurdica. Por esta
razn, como ya se destac, el art 26, fracc 1, del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone
que son responsables solidarios los retenedores y las personas a quienes las leyes
impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta
por el monto de dichas contribuciones.
4.2.2.2 DERECHO A REPETIR CONTRA EL CONTRIBUYENTE.
La circunstancia de que en un momento determinado el responsable solidario

pague una contribucin a cargo del sujeto pasivo principal no implica que aqul sufra en
ltima instancia un impacto econmico en su patrimonio que no pueda resarcir, pues tiene
la accin civil para repetir en contra del obligado principal de la relacin jurdicoimpositiva.
4.2.3 RESPONSABILIDAD POR INFRACCIN ADMINISTRATIVA.

El poder sancionador de la administracin pblica en materia impositiva puede ser
ejercido de dos maneras; la primera con sanciones por infracciones administrativas, y la
segunda en aplicacin de penas por actos u omisiones tipificadas como delitos fiscales.
213

DERECHO FISCAL
4.2.3.1 CONCEPTO DE INFRACCIN Y SUS CLASIFICACIONES.
Infraccin es una consecuencia al incumplimiento de la norma impositiva y que

trae aparejada una sancin. As, se dice que si A es, debe ser B y que si B no es, debe ser
C. de modo que Ces una sancin. sta representa una presin psicolgica y una
amenaza para provocar el cumplimiento del derecho.
Eduardo Garca Mynez define la sancin como la "consecuencia jurdica que el
incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado".
Al imponer sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores y
ejemplificar a los dems contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pueden sufrir si
tambin violentan el rgimen impositivo.
Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se pueden
dividir en dos especies:
a) Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas
por la autoridad administrativa y tienen como sancin penas distintas de la privacin de la
libertad.
b) Delitos fiscales, que se refieren a la accin u omisin sancionadas con pena
privativa de la libertad.
Otras clasificaciones son como sigue:
a) Infracciones que producen un perjuicio econmico, por ejemplo: no pagar un
impuesto. b) Infracciones en las cuales no existe perjuicio econmico, no se presentan
declaraciones informativas.
e) Infracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de violentar la
norma fiscal y en las segundas no.
d) Infracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma fiscal
principal y las segundas nicamente se refieren a infracciones de los deberes formales
que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relacin jurdco-contrbutva.
214

DERECHO FISCAL
e) Infracciones segn los sujetos que, las realizan, cometidas por el sujeto directo
o por un tercero.
4.2.3.2 SANCIONES ADMINISTRATIVAS Y SUS CLASIFICACIONES.
Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue:

Multa.
Arresto.
Clausura.
Suspensin de actividades.
Confiscacin de bienes.
4.3 RESPONSABILIDAD PENAL.
Como antecedentes 'slo se har mencin a que durante la poca precortesiana

"el derecho penal azteca revela excesiva severidad, principalmente en relacin con los
delitos considerados como capaces de hacer peligrar la estabilidad del gobierno o la
persona misma del soberano; en las penas crueles se aplicaron tambin otro tipo de
infracciones"39
39
Ignacio Villalobos. Derecho penal mexicano. Porra. Mxico, 1990, pg. 112.
215

DERECHO FISCAL
Asimismo. "se advierte una gran preocupacin por el adulterio"."

"Los aztecas conocieron la distincin entre delitos dolosos y culposos atenuantes y
agravantes de pena, excluyentes de responsabilidad, acumulacin de sanciones, la
reincidencia, multa y amnista. "
"Las penas se pueden clasificar en las siguientes: destierro, penas infamantes,
prdida de nobleza, suspensin y destitucin de empleo, esclavitud, arresto, prisin,
demolicin de la casa del infractor, corporales, pecuniarias y la muerte. La pena de muerte
se poda llevar a cabo por incineracin en vida, decapitacin, estrangulamiento,
descuartizarnento, empalamiento, lapidacin, garrote y machacamiento de cabeza.40
En ese sentido, cabe citar lo que sigue:
Importancia del estudio de los delitos fiscales
Una economa sana es la que se sustenta en los ingresos propios y correctamente
aplicados. En Mxico, los ingresos hacendarios que servan para el gasto pblico hasta
antes de 1988 eran menores a 35 %, en comparacin con los de pases industrializados,
donde llegan a ser de 90% de la captacin tributaria, con lo que mantienen economas
sanas en crecimiento, en tanto que el dficit del gasto pblico se ha y se sigue
financiando a travs de prstamos externos o mediante la emisin de billetes (Lpez
Portillo) o de papel moneda (Carlos Salinas y los Tesobonos) de los que nadie sabe su
destino.
As pues, uno de los puntales de la economa es la percepcin tributaria, y el mejor
medio para aumentarla es el castigo ejemplificador. Ahora, en Mxico, gran parte del
universo de contribuyentes sigue sin pagar sus impuestos, pero es consciente del riesgo
que genera su conducta, sobre todo con el cambio radical de la poltica fiscal de
seguimiento coercitivo en contra de determinados contribuyentes para aumentar la
recaudacin tributaria.
40
Fernando Castellanos Tena, op
cit. pg. 43.
216

DERECHO FISCAL
En este contexto encontramos dos tipos de conductas: la del contribuyente que
decide no pagar sus impuestos y corre el riesgo de ser descubierto, pero confa en que el
tamao del padrn de contribuyentes jams ser revisado en su totalidad, y la del
contribuyente que, a pesar de ser revisado en una auditora, decide corromper a las
personas encargadas de efectuarla, sta es una conducta conocida comnmente. Las
renuncias que debieron presentar la mayora de los administradores locales de la
repblica en agosto de 1995 pudieran ser indicativos de los esfuerzos de la autoridad
hacendara para solucionar el problema de corrupcin.
A partir de 1996, la mecnica de cobro cambi de manera abrupta al iniciar la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico la campaa de publicidad ms intimidatoria que
se haya conocido y que tiende, en una actitud francamente te amenazadora, a que el
contribuyente pague sus impuestos. Este ha sido un cambio profundo que indica la
gravedad del problema de la baja recaudacin y de la importancia que tendr a futuro el
combate a la evasin fiscal.
Por ello, el estudio de los delitos fiscales en Mxico debe ser materia de primera
importancia en las distintas universidades del pas.
4.3.1 DELITOS FISCALES, SU CLASIFICACIN Y LAS PENAS.
En cuanto a la ubicacin de los delitos fiscales en las leyes, hay dos posturas: la
primera sostiene que los delitos se deben contemplar en las disposiciones fiscales, es
decir, en las leyes hacendaras, cdigos fiscales o cdigos financieros. Que si en ellos se
establecen los derechos y obligaciones de los contribuyentes, tambin se tienen que
prever las con secuencias por, las infracciones, como las sanciones y los delitos fiscales:
Este criterio es seguido por el Cdigo Fiscal de la Federacin y el Cdigo Financiero del
Distrito Federal.
217

DERECHO FISCAL
Una segunda postura sostiene que los delitos fiscales tienen que establecerse en
los cdigos penales, pues son los ordenamientos propios para sealar los delitos y las
penas.
Como ejemplo se puede citar el Cdigo Financiero del Estado de Mxico. el cual
no prev los delitos fiscales, ya que stos se encuentran plasmados en el cdigo penal
respectivo.
Los delitos se pueden clasificar en atencin a aquellos que requieren lo siguiente:
Querella.
Declaracin de perjuicio.
Declaratoria de contrabando.
Denuncia de hechos.
Querella
La averiguacin de los delitos que debe iniciarse a querella de la Secretaria de Hacienda

y Crdito Pblico son los siguientes:
Actos sancionados con las penas para el contrabando (art 105 CFF).
Defraudacin fiscal (art 108 CFF).
Actos sancionados con las penas para la defraudacin fiscal (art 109 CFF).
Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (art 110 CFF).
Delitos diversos (art 111 CFF).
Delitos de depositarios e interventores (art 112 CFF).
Servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin
mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (art 114 CFF).
Declaracin de perjuicio
218

DERECHO FISCAL
Los delitos que requieren la declaracin de que el fisco federal ha sufrido o pudo
sufrir perjuicio son los previstos en los arts. 102 Y115 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
los cuales se refieren a lo siguiente:
Contrabando.
Robo de mercancas en recinto fiscal o fiscalizado, as como destruccin o
deterioro dolosos.
Declaratoria de contrabando
Este tema se refiere a que la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico formule la
declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancas por la que no
deba pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancas
de trfico prohibido.
Denuncia de hechos
Cuando no se requiera formular querella, o declaratoria de perjuicio o contrabando,
bastar la denuncia de los hechos ante el Ministerio Pblico.
4.3.2 REQUISITOS DE PROCEDIBILIDAD Y LOS CASOS EN QUE NO SE

PROCEDE PENALMENTE.
Requisitos de procedibilidad
219

DERECHO FISCAL
Tales requisitos consisten en que previamente se formule querella, declaratoria de
perjuicio, declaratoria de contrabando o denuncia de hechos.
No se procede penalmente
Como ya se ha destacado, en varios delitos no se proceder penalmente si quien,
encontrndose en los supuestos punitivos, entera de manera espontnea, con sus
recargos, el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes que la
autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita
o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a comprobar el cumplimiento de
las disposiciones fiscales.
4.3.3 HIPTESIS DE SOBRESEIMIENTO DE LOS JUICIOS PENALES.
De conformidad con el art 92, quinto prr., del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
procesos por los delitos fiscales penales se sobreseern, a peticin, de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico, cuando los procesados paguen las contribuciones originadas
por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos crditos
fiscales queden garantizados a satisfaccin de dicha secretara. La peticin anterior se
har discrecionalmente, antes que el Ministerio pblico federal formule conclusiones y
surtir efectos respecto de las personas a que aqulla se refiere.
4.3.4 RESPONSABILIDAD DE REPRESENTANTES DE LAS PERSONAS

MORALES Y PERSONAS FSICAS.
Autora y participacin
220

DERECHO FISCAL
Respecto a este punto, el art 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que son
responsables de los delitos fiscales quienes:
I. Concierten la realizacin del delito.
II. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.
Encubrimiento
A su vez, el art 96 del citado cdigo seala lo siguiente:
Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin
haber participado en l, despus de la ejecucin del delito:
I. Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas
de que provena de ste o si, de acuerdo con las circunstancias, deba presumir su
ilegitima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a
sustraerse de la accin de sta. u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas,
pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del
mismo.
El encubrimiento a que se refiere este artculo se sancionar con prisin de tres meses a
seis aos.
4.4
FACULTADES
DE
LA
AUTORIDAD
PARA
EXIGIR
LAS
RESPONSABILIDADES DERIVADAS DEL INCUMPLIMIENTO.
221

DERECHO FISCAL
En esta seccin se alude a las atribuciones que pueden ejercer los representantes
de la hacienda pblica ante el incumplimiento de sus obligaciones por el sujeto pasivo de
la relacin jurdico-tributaria.
4.4.1 EN RELACIN CON LA OBLIGACIN DE PAGO.

4.4.1.1 DETERMINACIN PRESUNTIVA DE LA CONTRIBUCIN OMITIDA.
La determinacin presuntiva la regulan los arts. 55 at et del Cdigo Fiscal de la

Federacin.
De conformidad con el art 55 del cdigo en cita, las autoridades fiscales podrn
determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, el resultado fiscal en el
rgimen simplificado o el remanente distribuible de las personas que tributan, conforme al
Ttulo 111 de la Ley del impuesto sobre la renta, sus ingresos, entradas y el valor de los
actos, actividades o activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando:
I. Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin
de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier
contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre
que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el plazo para la
presentacin de la declaracin de que se trate. Lo dispuesto en esta fraccin no es
aplicable a aportaciones de seguridad social.
II. No presenten los libros y registros de contabilidad. la documentacin comprobatoria de
ms de 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los
informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.
III. Se d alguna de las siguientes irregularidades:
222

DERECHO FISCAL
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del
costo, por ms de 3% sobre los declarados en el ejercicio.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
e) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios,
o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, siempre que en ambos
casos el importe exceda de 3% del costo de los inventarios.
IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el

procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
V. No se tengan en operacin los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal que
hubiera autorizado la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, los destruyan, alteren o
impidan el propsito para el que fueron instalados.
VI. Se adviertan otras irregularidades en contabilidad que imposibilite el conocimiento de
sus operaciones.
La determinacin presuntiva a que se refiere este artculo proceder independientemente
de las sanciones a que haya lugar.
Para los efectos de la determinacin presuntiva a que se refiere el artculo,

anterior, las autoridades fiscales calcularn los ingresos brutos de los contribuyentes, sus
entradas, el valor de los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de
contribuciones, para el ejercicio de que se trate, indistintamente con cualquiera de los
siguientes procedimientos:
I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.
II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio
correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro, con
las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin.
223

DERECHO FISCAL
III. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades
fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el contribuyente.
IV. Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin.
V. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier otra ciase.
4.4.1.2
APLICACIN
DEL
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
DE
EJECUCIN.
Esta parte se basa en el estudio hecho por Liliana Guerrero Ayala, relativo al
procedimiento administrativo de ejecucin, en el cual seala: "El procedimiento
administrativo de ejecucin tiene, pues, como finalidad la recaudacin del importe de lo
debido por virtud de un crdito fiscal no satisfecho voluntariamente por el deudor de ese
crdito, sea el sujeto pasivo por adeudo propio o ajeno, con responsabilidad solidaria,
prescindiendo de la voluntad de ese deudor, o aun en contra de su voluntad".
Para Miguel Fnech, "la ejecucin forzosa es el medio jurdico con el cual se logra
la satisfaccin del acreedor cuando ste no se consigue a travs de la prestacin del
deudor y es-necesario conseguir aquella satisfaccin independientemente de la voluntad
del obligado y venciendo toda su contraria voluntad';41
A su vez, Jess Quintana Valtierra menciona que "el procedimiento de ejecucin
forzosa consiste en el conjunto de actos que realiza la administracin pblica fiscal
coercitivamente, con el fin de obtener el cobro de los crditos fiscales adeudados por los
contribuyentes.
41 Miguel Fnech. Principios de derecho procesal tributario. Barcelona. 1949. t
11. pg. 12.
224

DERECHO FISCAL
Tales actos se inician con el requerimiento de pago al deudor principal, y
concluyen con el remate de los bienes embargados y la aplicacin del producto de la
enajenacin a favor del fisco federal"42
Las diversas acciones que puede realizar la autoridad fiscal, dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, estn incluidas en el ttulo V, captulo 111, del
CFF, el cual comprende del art 145 al 196: sin embargo, la aplicacin del procedimiento
ejecutivo est prevista especficamente en el primer prr., del art 145, el cual seala que
las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido
cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el multicitado
procedimiento administrativo de ejecucin.
Se conoce como procedimiento administrativo de ejecucin el conjunto de actos
administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal, en ejercicio de su facultad econmica
coactiva, para exigir el pago de crditos fiscales no cubiertos. no garantizados dentro de
los plazos sealados por la ley y con el propsito de recaudar los importes debidos, an
en contra de la voluntad del deudor.
En ningn caso se aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para
cobrar crditos derivados de productos, dado que stos son contraprestaciones por los
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamientos o enajenacin de bienes del dominio privado.
El procedimiento administrativo de ejecucin se desarrolla, mediante una serie de
actos procedimental es con carcter de actos administrativos: sin embargo, stos no
tienen el carcter de procesales, ya que no existe controversia, ni partes en el sentido
procesal.
Esos actos procedimentales se dividen en los rubros principales que siguen:
Requerimiento de pago.
Embargo.
42 Jess Quintana Valtierra. Derecho tributario mexicano. Trillas. Mxico. 1991,

pg. 186.
225

DERECHO FISCAL
Intervencin.
Remate.
4.4.1.3 IMPOSICIN DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS.
El poder sancionador de la administracin pblica en materia impositiva puede ser

ejercido de dos maneras; la primera con sanciones por infracciones administrativas, y la
segunda en aplicacin de penas por actos u omisiones tipificadas como delitos fiscales.
Concepto de infraccin y sus clasificaciones
Infraccin es una consecuencia al incumplimiento de la norma impositiva y que

trae aparejada una sancin. As, se dice que si A es, debe ser B y que si B no es, debe ser
C. de modo que Ces una sancin. sta representa una presin psicolgica y una
amenaza para provocar el cumplimiento del derecho.
Eduardo Garca Mynez define la sancin como la "consecuencia jurdica que el
incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado".
Al imponer sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores y
ejemplificar a los dems contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pueden sufrir si
tambin violentan el rgimen impositivo.
Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue:

Multa.
226

DERECHO FISCAL
Arresto.
Clausura.
Confiscacin de bienes.
4.4.1.4 QUERELLARSE PENALMENTE.
La averiguacin de los delitos que debe iniciarse a querella de la Secretaria de Hacienda

y Crdito Pblico son los siguientes:
Actos sancionados con las penas para el contrabando (art 105 CFF).
Defraudacin fiscal (art 108 CFF).
Actos sancionados con las penas para la defraudacin fiscal (art 109 CFF).
Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (art 110 CFF).
Delitos diversos (art 111 CFF).
Delitos de depositarios e interventores (art 112 CFF).
Servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin
mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (art 114 CFF).
4.4.2 INEFICACIA DE ACTOS O CONTRATOS PARA EFECTOS FISCALES.
227

DERECHO FISCAL
Si bien las teoras tradicionales en materia fiscal sealan la ineficacia o
inaplicabilidad de los contratos o acuerdos para efectos fiscales, son dogmas que la
doctrina moderna debe corregir y en ocasiones stos han de tenerse en cuenta, por
ejemplo: cuando en un contrato de arrendamiento el inquilino se compromete a pagar por
el obligado directo el impuesto, pues no hay que olvidar que los convenios son fuente del
derecho en materia civil y no se pueden desconocer en las leyes fiscales. As. el art 56,
fracc XVII, del Cdigo Financiero del Distrito Federal, establece que son responsables
solidarios quienes expresen su voluntad por medio de un contrato o ttulo de concesin de
pagar las contribuciones en vez del sujeto directo obligado en la relacin jurdica principal.
4.4.2.1 APLICACIN DE MEDIDAS DE APREMIO, COBRO PROVISIONAL DE

CONTRIBUCIONES, EMBARGO PRECAUTORIO, IMPOSICIN DE MULTAS.
Entre las medidas de apremio se hallan las siguientes:

1. Cobro provisional de contribuciones. El art 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
establece que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y dems
documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales, las
autoridades fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las oficinas
correspondientes, procedimiento en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios
de los actos siguientes:
Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el
pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podrn hacer efectiva al
contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisin una cantidad igual
a la contribucin que hubiera determinado en la ltima o cualquiera de las seis ltimas
declaraciones de que se trate, o la que resulte para dichos periodos de la determinacin
formulada por la autoridad, segn corresponda, cuando haya omitido presentar
228

DERECHO FISCAL
oportunamente alguna declaracin subsecuente para el pago de contribuciones propias o
retenidas.
Esta cantidad a pagar tendr el carcter de pago provisional y no libera a los
obligados de presentar la declaracin omitida.
Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera fehaciente la
cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva. la propia secretaria podr
hacer efectiva al contribuyente. con carcter provisional, una cantidad igual a la
contribucin que a ste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de presentar la
declaracin omitida.
Si el contribuyente o responsable solidario presenta la declaracin omitida antes
de que se le haga efectiva la cantidad resultante conforme a lo previsto en esta fraccin,
queda liberado de hacer el pago determinado provisionalmente.' Si la declaracin se
presenta despus de haberse efectuado el pago provisional determinado por la autoridad,
ste se disminuir del importe que se tenga que pagar con la declaracin que se
presente.
2. Embargo precautorio. La fracc 11 del art 41 del CFF seala que se pueden embargar
precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido
presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuando no atienda tres
requerimientos de la autoridad en los trminos de la fracc 11I del citado artculo por una
misma omisin, salvo tratndose de declaraciones en que bastar con no atender un
requerimiento.
El embargo quedar sin efecto cuando el contribuyente cumpla con el
requerimiento o dos meses despus de practicado. S, no obstante el incumplimiento, las
autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin.
3. Imposicin de multas. La imposicin de sanciones tambin es una forma de
presionar, de ah que se deban imponer las que resulten aplicables, de conformidad con el
multicitado cdigo.
229

DERECHO FISCAL
4.4.3 REQUERIR LA PRESENTACIN DEL DOCUMENTO OMITIDO.
En cuanto a este punto, el art 41, en su fracc 111, del Cdigo Fiscal de la
Federacin dispone que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos
y dems documentos no lo hicieren en los plazos sealados, las autoridades fiscales
podrn imponer la multa que corresponda y requerir la presentacin del documento
omitido en un plazo de 15 das para el primero y de seis para los subsecuentes
requerimientos.
Si no se atiende el requerimiento, se impondr la multa correspondiente, que
cuando se trata de declaraciones ser una multa por cada obligacin omitida. En ningn
caso la autoridad formular ms de tres requerimientos por una misma omisin.
4.4.3.1 SOLICITAR EL AUXILIO DE LA FUERZA PBLICA.
El uso de la fuerza pblica est contemplado en el art 40 del C6digo Fiscal de la

Federacin, el cual seala:
Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de las autoridades
fiscales, stas podrn indistintamente:
I. Solicitar el auxilio de la fuerza pblica.
II. Imponer la multa que corresponda en los trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin. ..
230

DERECHO FISCAL
III. Solicitar a la autoridad competente se proceda por desobediencia a un mandado
legtimo de autoridad competente.
Al respecto, las autoridades judiciales federales y los cuerpos de seguridad o
policiales debern prestar en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal.
En los casos de cuerpos de seguridad pblica de las entidades federativas, del
Distrito Federal o de los municipios, el apoyo se solicitar en los trminos del
ordenamiento que regulan la seguridad pblica o, en su caso, de conformidad con los
acuerdos de colaboracin administrativa que se tengan celebrados con la Federacin.
231

DERECHO FISCAL
UNIDAD 5. SISTEMA NACIONAL DE

CONTRIBUCIONES
5.1 NOCIN DE SISTEMA DE CONTRIBUCIONES.
Como es de conocimiento general, los impuestos constituyen el principal ingreso

tributario de la Federacin, al grado que puede afirmarse que la gran mayora de
relaciones entre el fisco y los causantes se vinculan con la determinacin, liquidacin,
posible impugnacin y pago de un variado nmero de impuestos. Inclusive pensamos que
dentro de una economa sana y autosuficiente, los impuestos no deben de ser solo el
principal impuesto tributario, sino el principal ingreso del Estado, ya que en la medida en
que el presupuesto nacional se financie con recursos generados con la propia renta del
pas, en esa medida podrn alcanzarse niveles ptimos de prosperidad y desarrollo
compartidos.
Esta situacin da origen a una necesaria relacin de interdependencia entre
gobernantes y gobernados. El Estado solo justifica su existencia a travs de la gestin del
bienestar colectivo en tanto que los particulares requieren de la satisfaccin de un
conjunto de necesidades sociales para estar en condiciones de ubicarse a necesidades
productivas que les permitan subsistir o, en el mejor de los casos incrementar y mejorar
su nivel de vida.
La constitucin Poltica establece los principios fundamentales de todo orden
jurdico, a manera de enunciados generales lo cual significa que todas las normas
restantes en una u otra forma derivan de ella u no pueden bajo ningn motivo,
contradecirla o alterarla el sentido de esos enunciados generales. Un ejemplo claro de lo
que se ha mencionado, es lo que nos dice la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que
seala que es obligacin de los mexicanos contribuir a los gastos pblicos de manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Lo cual en otras palabras, significa que
232

DERECHO FISCAL
debe contribuirse de acuerdo a la capacidad econmica que se posea y en situaciones de
igualdad respecto a los dems causantes.
5.2 SISTEMA FEDERAL DE CONTRIBUCIONES.
La concurrencia de facultades tributarias de la Federacin y en los Estados, no es

la solucin deseable para buscar un equilibrio y una plena justicia en el ejercicio de la
potestad tributaria de dichas esferas de gobierno, pues se trata de un asunto que el
Constituyente hasta nuestros das no ha logrado resolver, al no delimitar campos
exclusivos de imposicin de gobierno nacional y provincial.
Los estudiosos del Derecho Fiscal Mexicano a partir de los aos 20 del siglo
pasado, tuvieron como preocupacin fundamental la de delimitar campos exclusivos de
tributacin para la Federacin y para las Entidades Federativas, ante la conciencia de que
si el problema derivaba del texto constitucional, que no hace una separacin clara,
explcita y justa de fuentes impositivas, la solucin consista en reformar la Carta
Fundamental, con el objeto de establecer la correspondiente distribucin de las materias
gravables por cada una de dichas entidades polticas.
En 1970 se inicia la poltica de la Federacin para obligar a todos los Estados a
coordinarse con aquella en la materia, pues no obstante que en la legislacin respectiva
se ha regulado como una determinacin potestativa, espontnea y libre de parte de los
Estados, desde un punto de vista poltico ha sido lo contrario, con carcter obligatorio.
En 1979 se celebran entre la Federacin y las Entidades Federativas los
convenios de colaboracin administrativa, respecto de tributos federales coordinados,
como una nueva mecnica en la desconcentracin administrativa fiscal Federal, para que
diversos actos relacionados con la determinacin, requerimiento y control de obligaciones
fiscales, as como la imposicin de multas y recargos que den a cargo de las autoridades
fiscales estatales, incluyendo los conducentes a las funciones de fiscalizacin, asistencia
233

DERECHO FISCAL
y consultas que formulen los contribuyentes, registro de los mismos, entre otras
cuestiones.
Sostiene Emilio Margin Manautou que las races del actual Sistema de
Coordinacin Fiscal se encuentran en la doctrina, legislacin y jurisprudencia argentina,
ya que en este pas surgi la tesis de que para un solo territorio debe de existir un solo
impuesto y de que, para este efecto, el nico ente que debe crear impuestos es la
Federacin y sta otorgar participaciones a los Estados y Municipios.
El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal es el rgimen jurdico relativo a las
participaciones de tributos y otros ingresos federales a favor de las Entidades Federativas
y Municipios, incluyendo reglas sobre la colaboracin administrativa, las conducentes a
los organismos en materia de coordinacin fiscal, y sobe los montos porcentuales que
deben otorgarse a dichas Entidades Polticas, para que con ellos se fortalezcan sus
respectivas Haciendas Pblicas y se restrinja parcialmente el problema de la doble o triple
tributacin sobre los mismos ingresos u objetos gravables.
5.2.1
COMPOSICIN
DEL
SISTEMA
POR
MATERIAS
TIPOS
DE
CONTRIBUCIONES.
La composicin del sistema federal de ingresos se encuentra estructurado en

materia tributaria y materia financiera clasificada en l artculo 2 del Cdigo Fiscal de la
Federacin: en materia tributaria encontramos varios tipos de contribuciones como son:
impuestos, aportaciones de seguridad social, derecho, contribuciones de mejoras y
accesorios. En cuanto a materia financiera podemos considerar los siguientes:
Emprstitos, emisin de moneda, emisin de deuda pblica, amortizacin y conversin de
la deuda pblica, moratorias y renegociaciones, devaluaciones, reevaluaciones, productos
y derechos, expropiaciones, decomisos, nacionalizaciones entre otras.
234

DERECHO FISCAL
5.2.2
INSTITUCIONES
LOS
CONCEPTOS
GENERALES
DE
LAS
CONTRIBUCIONES, CONFIRMATORIAS DEL SISTEMA:
La autoridad fiscal encargada de recaudar las contribuciones principalmente es la

Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la subsecretara de ingresos,
apoyndose en diferentes instituciones con el mismo objetivo, algunas de estas
instituciones son: Servicio de Administracin Tributaria, Secretaria de Finanzas y
Desarrollo Social, Instituto Mexicano del Seguro Social, entre otras, el sistema de
recaudacin funciona mediante los convenios de colaboracin que establecen entre ellas.
El concepto de contribuciones lo podemos entender como la prestacin o
prestaciones econmicas que, dentro de la relacin jurdica tributaria, los ciudadanos
estn obligados a aportar al estado con el objeto de sufragar los gastos pblicos.
5.2.2.1 TERRITORIO DE APLICACIN.
Para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional, lo que
conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio
nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial (art. 8 CFF)
5.2.2.2 RESIDENCIA Y EL DOMICILIO.

Se consideran residentes en territorio nacional:
Personas Fsicas:
235

DERECHO FISCAL
Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico, salvo el ao de
calendario permanezcan en otro pas por ms de 183 das naturales consecutivos o no y
acrediten haber adquirido la residencia para efectos en ese otro pas.
Las de nacionalidad mexicana que sean funcionario del estado o trabajadores del mismo ,
aun cuando por el carcter de sus funciones permanezcan en el extranjero por un plazo
mayor de 183 das naturales.
Personas Morales:
Que se haya constituido de conformidad con las leyes mexicanas, as como las
que hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de
direccin efectiva. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de
nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.
5.2.2.3 AUTODETERMINACIN.
La autodeterminacin en materia fiscal podemos considerarla como la capacidad

que tienen los contribuyentes de realizar los clculos necesarios acorde a las
disposiciones emitidas para cumplir con las obligaciones a las que estn sujetos.
5.2.2.4 EJERCICIO FISCAL.
Se entender por ejercicio fiscal cuando las leyes fiscales establezcan que las
contribuciones se calcularan por ejercicios fiscales, estos coincidirn con el ao de
calendario. Los ejercicios Fiscales pueden ser: Regulares del 01 de Enero al 31 de
236

DERECHO FISCAL
Diciembre y cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1
de enero, en dicho ao el ejercicio fiscal ser irregular, debiendo iniciarse el da en que
comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del ao de que se trate.
Terminacin anticipada del ejercicio fiscal en los casos en que una sociedad entre
en liquidacin, sea fusionada o se escinda, siempre que la sociedad escidente
desaparezca, el ejercicio fiscal terminara anticipadamente en le fecha en que entre en
liquidacin, sea fusionada o escinda, respectivamente. En el primer caso, se considerara
que habr un ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad este el liquidacin.
5.2.2.5 ENAJENACIN, ENAJENACIN A PLAZO, LUGAR DE ENAJENACIN

Y EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
El artculo 14 del CFF establece que por enajenacin de bienes se entender:
Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio
del bien enajenado, con excepcin de los actos de fusin y escisin.

Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
La aportacin a una sociedad o asociacin.
La que se realiza mediante arrendamiento financiero.
La que se realiza a travs del fideicomiso, en los siguientes casos:
En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga designar
fideicomisario diverso del l y siempre que no tenga derecho a readquirir
del fiduciario los bienes.
En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los
bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
La cesin de los derechos que se tenga sobre los bienes afectos al fideicomiso, en
cualquiera de los siguientes momentos:
237

DERECHO FISCAL
En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o de

instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un
tercero. En estos casos se considera que el fideicomisario adquiere los bienes en
el acto de su designacin y que lo enajena en el momento de ceder sus derechos
o de dar dichas instrucciones.

En el acto en que el fideicomitente cede sus derechos si entre estos incluye el de
los bienes se transmitan a su favor.
La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se

efectu a travs de enajenacin de ttulos de crdito o de la cesin de derechos que los
representen lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las acciones o partes sociales.
La transmisin de derecho de crdito relacionados a proveedura de bienes, de
servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje financiero en el momento de la
celebracin de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a travs de factoraje con
mandato de cobranza o cobranza delegada as como el caso de transmisin de derechos
de crdito a cargo de personas fsicas, en los que se considera que existe enajenacin
hasta el momento en que se cobre los crditos correspondientes.
Enajenacin a plazo: se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con pago
diferido o en parcialidades, cuando se efecten con cliente que sean pblico en general,
se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda
de doce meses. No se consideran operaciones efectuadas con el pblico en general
cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se
refiere el artculo 29- a CFF se considera que la enajenacin se efecta en territorio
nacional, entre otros casos, si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse l
envi al adquirente y cuando no habiendo envi, en el pas se realiza la entrega material
del bien por el enajenante.
Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona
se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso,
obligndose esta ltima a liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una
cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los
238

DERECHO FISCAL
bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar el vencimiento del
contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia.
En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber
celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operacin y
la tasa de inters pactada o la mecnica para determinarla.
5.2.2.6 FUSIN Y ESCISIN DE SOCIEDADES.
Fusin
Como fusin podemos entender que es la unin de dos o ms sociedades
mercantiles, la cual puede adoptar dos formas por absorcin y por integracin. La primera
ser cuando se unen jurdicamente dos o ms sociedades mercantiles desapareciendo
todas excepto la que absorbe a las
dems, y la segunda es cuando se unen
jurdicamente dos o ms sociedades mercantiles desapareciendo todas e integrando una

nueva.
Escisin
Se entiende por escisin de sociedades, la transmisin de la totalidad p parte de los
activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el pas, a la cual se le denominara
escidente, a otra u otras sociedades residentes en el pas que se crean expresamente
para ello, denominadas escindidas, la escisin a que se refiere este artculo podr
realizarse en los siguientes trminos:
Cuando la escidente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o

varias escindidas sin que se extinga.
239

DERECHO FISCAL
Cuando la escidente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a dos o

ms escindidas, extinguindose la primera, en este caso a
escindida que se
designe.
5.2.2.7 EMPRESA Y LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES.
Empresa
Se puede definir como un ente econmico formado para la realizacin de fines colectivos,
a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones.
Actividades empresariales.
Son actividades empresariales las que realiza una persona fsica dentro del
territorio nacional pudiendo ser estas de comercio, industriales agrcolas, ganaderas, de
pesca o silvcolas, por las cuales se obtiene un ingreso.
Tambin son consideradas actividades empresariales la que realiza un apersona
residente en el extranjero pero que tiene su fuente de riqueza en territorio mexicano.
5.2.2.8 VALOR DE LOS BIENES Y SERVICIOS OBJETO DEL INGRESO.

El valor de los bienes y servicios se considera el precio pactado que tienen, as
como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirirlos o enajenarlos como
240

DERECHO FISCAL
son: Impuestos, derechos, intereses moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto.
5.2.2.9 ACTUALIZACIN DE VALORES DE BIENES Y OPERACIONES.
La actualizacin de los bienes y operaciones se hacen de acuerdo al artculo 17-a

CFF, el cual nos dice: que el monto de las contribuciones, aprovechamientos as como las
devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizarn por el transcurso del tiempo y con
motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicara el factor de
actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr
dividiendo el ndice nacional de precios al consumidor del mes anterior al ms reciente del
periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho
periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del
fisco federal no se actualizarn por fracciones de mes.
5.2.2.10 PLAZO PARA EL PAGO PROVISIONAL Y EL DEFINITIVO DE LAS

CONTRIBUCIONES.
El plazo que se les da a los contribuyentes para el pago de sus contribuciones a

cuenta de su impuesto anual es a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a
aquel que corresponda el pago. As mismo el pago definitivo de las contribuciones ser
mediante declaracin anual la cual se presentara dentro de los tres meses posteriores al
trmino del ejercicio para las personas morales y cuatro para las personas fsicas.
241

DERECHO FISCAL
5.2.2.11 ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS.
El acreditamiento de impuestos que realizan los contribuyentes cuando estn obligados a

pagar mediante declaracin peridica son los importes de los estmulos fiscales a que
tienen derecho, estos se aplicaran contra las cantidades que estn obligados a pagar,
siempre que presenten aviso ante las autoridades competentes en materia de estmulos
fiscales y, en su caso, cumplan con los dems requisitos formales que se establezcan en
las disposiciones de las autoridades que otorguen los estmulos.
Los contribuyentes podrn acreditar el importe de los estmulos a que tengan

derecho, a ms tardar en un plazo de cinco aos contados a partir del ltimo da en que
venza el plazo para presentar la declaracin del ejercicio en que naci el derecho a
obtener el estmulo, si el contribuyente no tiene obligacin de presentar declaracin anual
del ejercicio, el plazo contara a partir del da siguiente a aquel en que nazca el derecho a
obtener el estmulo.
5.2.2.12 VALORES DE BINES U OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
Para darle el valor a un bien u operacin la equivalencia del peso mexicano con
monedas extranjera distintas al dlar de los estados unidos de Amrica que regir para
efectos fiscales, se calculara multiplicando el tipo de cambio que el banco de Mxico
publique en diario oficial de la Federacin, por el equivalente en dlares de la moneda de
que se trate, de acuerdo con la tabla que publique el mismo banco durante la primera
semana del mes inmediato siguiente a aquel al que le corresponda.
242

DERECHO FISCAL
5.3 SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN FISCAL EN EL FEDERALISMO

MEXICANO.
El 22 de diciembre de 1978 aprob el congreso federal la nueva ley de

coordinacin fiscal que sustituye a la del 22 de diciembre de 1953. En la iniciativa se
reconoce los esfuerzos que se han llevado a cabo por los gobierno federales y estatales
para no superponer gravmenes sobre la poblacin contribuyente, la prudencia de los
legisladores que los he llevado a buscar acuerdo para que solo una u otra entidad grave
determinada materia, compartiendo el producto de su recaudacin y estableciendo bases
de colaboracin administrativa en
determinados impuestos de inters comn para la
federacin y para los estados. Surgi as el procedimiento de participaciones en

impuestos de inters comn para la federacin y para los estados. Surgi as el
procedimiento de participaciones en impuestos de inters comn para la federacin y para
los estados. Surgi as el procedimiento de participaciones en impuestos, expresamente
reconocidos en la constitucin poltica, que ha constituido uno de los principales alivios a
los problemas derivados de la concurrencia impositiva. Paralelamente y en muy diversas
materias, los estados se han venido acogiendo a participaciones otorgadas por las leyes
federales abstenindose de gravar las mismas materias en trminos previstos en aquellas
leyes.
A ese sistema le falta racionalidad en cuanto a la determinacin de los impuestos
en que si se otorgan participaciones y aquellos otros cuya recaudacin se destina
exclusivamente a la federacin. Falta tambin uniformidad y armona en cuanto al monto y
procedimiento para distribuir las participaciones entre las diversas entidades federativas.
El nuevo sistema nacional de coordinacin ya no otorga participaciones solo
respecto de ciertos impuestos federales, sino que la parte que corresponde a los estados
y municipios se determina en funcin del total de impuestos federales, incluyendo
aquellos que tradicionalmente se consideraron de recaudacin exclusiva de la federacin,
como son los impuestos a las importaciones y a las exportaciones.
El sistema es el resultado de un largo dialogo entre las autoridades hacendarias
federales y la de los estados. Para estos es optativo adherirse o no. Si se adhieren
243

DERECHO FISCAL
convienen con la federacin en dejar en suspenso mientras dura el convenio, algunos de
los impuestos establecidos por la legislatura o imponen abstencin al propio estado para
establecerlos. Si los estados optan por no adherirse al sistema nacional de coordinacin
fiscal, pueden establecer. Si los estados optan por no adherirse al sistema nacional de
coordinacin
fiscal,
pueden
establecer
libremente
los
impuestos
que
estimen
convenientes, salvo los sealados en la fraccin XXIX del artculo 73 constitucional, en

relacin con el cual pueden seguir recibiendo las participaciones sealadas en las leyes
federales. Sin embargo, se considera que no conviene a los estados dejar de adherirse al
sistema de coordinacin fiscal.
5.3.1
PROPSITOS,
ESTRUCTURA
CARACTERSTICAS
DEL
ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA.
Con el propsito de solucionar los problemas en materia de potestad y

competencia tributaria entre federacin, estados y municipios, y a fin de fortalecer el pacto
federal, se han realizado convenciones fiscales y un gran nmero de reuniones fiscales
nacionales de funcionario fiscales estatales y federales, siempre procurando la
coordinacin de la federacin y de las entidades en materia fiscal.
Los propsitos fundamentales que persiguen la ley de coordinacin fiscal del
Estado con sus Municipios y con los cuales pretende mejorar el sistema administrativo
son los siguientes:
I
Regular las relaciones en materia de coordinacin fiscal entre el Estado y
II
sus Municipios.
Establecer los mecanismos para el clculo y distribucin de las
participaciones que correspondan a las haciendas pblicas municipales,
III
derivadas de gravmenes estatales y federales.

Establecer derechos y obligaciones en materia
de
colaboracin
administrativa y coordinacin fiscal.

244

DERECHO FISCAL
IV
Dar transparencia y seguridad al proceso de determinacin y pago de los
montos de las participaciones que correspondan a los Municipios.

Distribuir las participaciones con oportunidad y apego a las normas
VI
aplicables.
Reglamentar
las
relaciones
en
materia
de
coordinacin
fiscal
colaboracin administrativa, entre las autoridades fiscales del Estado y las

VII
municipales.
Construir los organismos en materia de coordinacin fiscal y administrativa
VIII
IX
y establecer las reglas bsicas para su organizacin y funcionamiento.

Favorecer y apoyar la recaudacin de los ingresos municipalesModernizar los procedimientos para el manejo de las finanzas pblicas
municipales, y
Fortalecer el desarrollo financiero de los municipios del Estado en beneficio
de sus habitantes.
Uno de los propsitos ms justos que proponen la Ley de Coordinacin Fiscal, es

el de no afectar durante los perodos de transicin a los Ayuntamientos que por el cambio
en la formular de distribucin reciban una cantidad menor de las participaciones, pues
sern compensados por el Estado con un monto que se determinar con base en las
disposiciones en vigor.
5.3.2 MATERIAS OBJETO DE LOS CONVENIOS Y ACUERDOS DE ADHESIN.

Las adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal se efecta mediante la
celebracin de un convenio de coordinacin fiscal que celebra la entidad federativa con la
SHCP, el cual debe ser autorizado o probado por la legislatura estatal, en cuanto la
entidad conviene en dejar en suspenso ciertos impuestos o derechos estatales o
municipales o no establecer otros.
La adhesin debe llevarse a cabo integralmente y no en relacin con algunos de
los ingresos de la federacin. Debe publicarse en el diario oficial y en el peridico oficial
de la entidad. Los estados pueden coordinarse solamente en impuestos, o tambin
coordinarse en impuestos y derechos.
245

DERECHO FISCAL
Las entidades federativas que opten por coordinarse, en derechos, adems de
impuestos, no deben mantenerse en vigor derechos estatales o municipales por:
Licencias y en general concesiones, permisos o autorizaciones, inclusive

los que resulte como consecuencia de permitir o tolerar excepciones a una
disposicin administrativa tales como la ampliacin de horario, con
excepcin de las siguientes:
1 Licencias de construccin
2 Licencias o permisos para efectuar conexiones a las redes pblicas
de agua y alcantarillado.
3 Licencias para fraccionar o lotificar terrenos
4 Licencias para conducir vehculo
5 Expedicin para placas o tarjetas para la circulacin de vehculos.
Registros o cualquier acto relacionado con los mismos, a excepcin de los
siguientes:
1 Registro civil
2 Registro de la propiedad y de comercio
Uso de las vas pblicas o la tenencia de bienes sobre la misma,
incluyendo cualquier tipo de derechos por el uso o tenencia de anuncios.
No se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto en esta fraccin los
derechos de estacionamiento de vehculos.

Actos de inspeccin y vigilancia
5.3.3 DESCRIPCIN DEL SISTEMA RESULTANTE DE LA COORDINACIN

FISCAL.
El sistema Nacional de coordinacin Hacendaria, se ha convertido en el factor ms

importante de las Haciendas de las Entidades Federativas y de sus Municipios. La razn
principal de que esto sea as es que ms del noventa por cierto de los recursos pblicos
de que disponen en cada ejercicio, est involucrado en dicho sistema.
En la evolucin del sistema ha sido determinante la forma que adoptado, en cada
caso, la participacin de las Haciendas, Federal por una parte, y de las Entidades
246

DERECHO FISCAL
Federativas, por la otra. Precisamente sobre su evolucin se seala cada vez con ms
insistencia, la necesidad de revisar los beneficios alcanzados con su instrumentacin, y
las direcciones hacia donde deben dirigirse sus trabajos, para continuar aprovechando
esta forma de coordinacin intergubernamental.
Sobre este particular y como parte de los trabajos de la coordinacin Permanente
de Funcionarios Fiscales, se realiz un cuestionario ente las Haciendas de las Entidades
Federativas, cuyo propsito fue el de reconocer y valorar lo mucho que ha tenido de
positivo el sistema nacional de coordinacin hacendaria, entendiendo que este ha jugado
un papel historio en las finanzas de los tres niveles de gobierno y que ha sido factor de
progreso y estabilidad para Mxico, tanto en la poca en que se inici a principios de los
aos 70`s, como en periodos posteriores de desarrollo del pas.
Ha sido tambin el propsito de ese trabajo, el proporcionar que dentro del mismo
sistema se cuestione, en que aspectos puede mejorarse frente a los grandes cambios y
las nuevas realidades del pas al comienzo de un nuevo siglo; en que puede cambiar
radicalmente, en que hacer solo ajustes, y en qu cosas debe preservarse.
A continuacin de mencionan las ventajas y desventajas que tiene el Sistema de
Coordinacin Fiscal y que sirven de base para que cada Entidad valore si debe o no
adherirse a dicho sistema.
VENTAJAS
Determinacin de fuentes tributarias

Bajo costo administrativo
Distribucin equitativa de la carga fiscal
Elimina la doble tributacin
Sencillez y simplicidad del sistema tributario
Adecuada colaboracin administrativa entre los niveles de gobierno
DESVENTAJAS
Dependencia financiera de recursos con origen federal

Fuentes tributarias con limitado potencial recaudatorio
Bajo incentivo para realizar un mayor esfuerzo recaudatorio
Baja correspondencia entre el gasto que se aplica y el ingreso generado
Lmites a la capacidad para ampliar ingresos fiscales.
247

DERECHO FISCAL
En general, las entidades federativas consideran que lo ms destacado del sistema

nacional de coordinacin hacendaria en los ltimos aos ha sido:
1. La descentralizacin del gasto federal y la integracin del ramo 33 en el
presupuesto de egresos del gobierno federal.
2. La readquisicin de algunas potestades tributarias en el mbito local.
3. El incremento en el porcentaje del fondo general de participaciones.
4. Recibir participaciones en algunos renglones del impuesto especial sobre
produccin y servicios
5. La ampliacin del convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal
federal.
Por otra parte, se considera tambin que an es limitada la potestad legal para
establecer ingresos propios en los gobiernos estatales y municipales, al mismo tiempo se
coincide en que hay una gran dependencia de los recursos federales; en este sentido, se
considera necesario contar en el mbito local con potestades tributarias de impact
significativo. En cuanto a las polticas de funcionamiento de los rganos formales del
sistema, se consider necesario trabajar en el mejoramiento de la efectividad y el
equilibrio entre las entidades y la S.H.C.P. en la toma de decisiones del sistema, y por otra
parte, mejorar los canales de comunicacin entre este sistema y el Poder Legislativo.
5.4. SISTEMAS LOCALES DE CONTRIBUCIONES

5.4.1 ESTATALES
Son las partes integrantes de la Federacin dotadas de un gobierno autnomo en

lo que toca a su rgimen interior, vale decir en lo relativo al manejo poltico administrativo
de sus respectivos problemas locales. Se ha criticado la terminologa empleada por el
artculo 40 Constitucional, que seala que los estados son libres y soberanos en todo lo
concerniente a su rgimen interior ya que el concepto de soberana es nico e indivisible y
248

DERECHO FISCAL
aunque tericamente reside en el pueblo, en la prctica es ejercida por el gobierno
federal, particularmente en el orden internacional; por eso resulta hablar de una soberana
compartida o dividida entre la federacin y las entidades. En consecuencia, es preferible
utilizar el trmino autonoma para expresar la libertad de gobierno interior de que estn
dotadas las entidades federativas.
En acatamiento a lo que marca la ley suprema, el rgimen interior de los estados,

a pesar de su autonoma relativa, no puede en ningn caso contravenir las estipulaciones
del pacto federal. Esto reviste singular importancia, pues a ms de constituir la esencia
del sistema federativo permite delimitar con alguna precisin los respectivos campos de
accin del gobierno federal y los de las entidades, segn las pautas que establece la
propia constitucin de la repblica. En el mbito fiscal la representacin de la autoridad
estatal est a cargo de la SFDS.
5.4.2 MUNICIPALES
Pueden definirse como la clula de la organizacin del estado mexicano al servir

de base para la divisin territorial y para las estructuras polticas y administrativas de las
entidades miembros de la federacin.
El art. 115 constitucional, en lo conducente, nos indica que: los estados adoptaran
para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo y popular,
teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica administrativa,
el municipio libre conforme a lo siguiente:
I.
Cada municipio ser administrado por un ayuntamiento de eleccin popular

y no habr ninguna autoridad intermedia entre este y el gobierno del
estado.
249

DERECHO FISCAL
La idea de dividir al pas en mltiples clulas municipales tuvo por objeto constituir
un primer frente de autoridad que localmente puede atender y resolver los ms pequeos,
pero urgentes problemas de cada comunidad, como son los servicios de agua potable,
alcantarillado, alumbrado pblico, vigilancia por mencionar algunos, obviamente, esto
ocasiona en el mbito local una situacin similar a la que ocurre en el mbito nacional; la
coexistencia de dos tipos de autoridades, cuyas respectivas esferas de competencia
tambin deben quedar perfectamente delimitadas tanto por la constitucin federal como
las de cada estado.
Existe una gran diferencia del Fisco Federal y Estatal con relacin al Municipal, ya
que este ltimo funciona nicamente como Autoridad Administrativa, en virtud de que no
cuenta con las atribuciones relativas al establecimiento de recaudaciones fiscales, siendo
este representado por Tesorera Municipal.
5.5 CORRELACIONES ENTRE LOS SISTEMAS FEDERAL Y LOCALES DE

CONTRIBUCIONES.
En cuanto a la coordinacin en ingresos, y en particular a la armonizacin del

sistema tributario, se consider que es importante salvaguardar lo esencial de los
principios que dieron origen a la coordinacin fiscal en cuanto a la simplicidad y equidad
del sistema tributario entre los tres niveles de gobierno, evitando la mltiple imposicin;
aunque por otra parte, tambin es importante fortalecer la autonoma financiera de los
gobierno estatales y municipales a travs del fortalecimiento de sus ingresos, ya sea que
estos consistan en nuevos impuestos locales de base econmica amplia, o en la
transferencia de potestades de algunos impuestos federales.
Se detect como uno de los problemas que ha tenido el sistema, el de la reforma
unilateral en las leyes federales, a pesar de que afectan los trminos y las bases de la
coordinacin fiscal, e inclusive a pesar de que en ocasiones tales reformas afectan a los
ingresos tributarios locales o a las propias participaciones federales, por lo que se
250

DERECHO FISCAL
considera que este es uno de los puntos en donde mayor atencin habrn que poner en el
futuro; se considera necesario que se establezcan en la Constitucin poltica de los
Estados Unidos Mexicanos con toda claridad, algunas fuentes tributaria para las
entidades federativas, a fin de evitar controversias ante la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, como ha ocurrido en aos recientes.
Sobre la descentralizacin del gasto pblico se ha sealado que constituye acaso
el
asunto
de
mayor
impulso
al
avance
en
las
relaciones
hacendarias
intergubernamentales de los aos recientes, cuyos mritos derivan de la creacin de un

marco jurdico cierto, y en la definicin de criterios transparentes en la distribucin de
recursos federales de algunos sectores hacia las entidades, pero sobre todo, porque
marca prcticamente la formalizacin del comienzo de la evolucin de la coordinacin
fiscal, hacia la coordinacin hacendaria, al incorporar al texto de la ley de coordinacin
fiscal , los fondo de aportaciones federales para las entidades y sus municipios.
Finalmente, se coincidi en que de manera general en la descentralizacin del gatos
pblico federal, para mantener sus ventajas y optimizar sus beneficios, se de no pasar a
la etapa de entrega de mayores responsabilidades y atribuciones a las entidades
federativas.
5.6 EL EXAMEN DE LA DISTRIBUCIN DE LA CARGA FISCAL NACIONAL.
Existe la apreciacin de que se ha logrado un buen avance al incluirse de la carta

tributaria en la coordinacin hacendaria, y que su desarrollo pleno est por venir; para
esto se sugiere impulsar una reforma legislativa que ample el objeto de la ley de
coordinacin fiscal, para dar lugar a una ley de coordinacin hacendaria. En la reforma
legal se dotara al sistema, con algunas herramientas que permanentemente la asegure el
equilibrio entre las partes integrantes. De la misma manera, se considera que deben
fijarse las bases para el sistema de coordinacin hacendaria mantenga una comunicacin
institucional consta con el congreso federal, de manera que cuando este tenga que
legislar sobre la materias coordinadas, lo haga contando con el mayor volumen de
251

DERECHO FISCAL
informacin posible acerca de la coordinacin intergubernamental, sus antecedentes,
proyectos, acuerdo, convenios, y desde luego las repercusiones, favorables o
desfavorables, que traera hacia las haciendas locales cualquier modificacin a las
normas del sistema, y a otra leyes hacendarias federales.
En general, las entidades consideran a los organismos del sistema, como los
instrumentos que han conformado y dado vida al sistema nacional de coordinacin
hacendaria, sealando asimismo, que esto ha sido un mrito de todas partes, quienes en
cada caso han desempeado un papel fundamental para cada organismo.
A fin de impulsar su evolucin, se plantea la necesidad de desarrollar ms las
normas y reglamentacin que los rigen, para que, por ejemplo, se defina con precisin
como se fijaran los acuerdos, sus tipos, instrumentacin, cumplimiento y evaluacin; la
convocatoria equitativa a reuniones de trabajo, su frecuencia, temas, integrantes y
asistentes; medidas para agilizar la atencin y solucin de los asuntos; definir con
precisin el tipo de asunto de que deber ocuparse su comisin permanente, as como
aquellos que debern tratarse en la reunin nacional. En cuanto a su rgano tcnico, se
considera necesario que brinde un apoyo de manera ms importante a las haciendas de
las entidades y sus municipios, para lo cual es tambin necesario fortalecerlo
estableciendo en la ley con toda claridad su carcter intergubernamental, es decir, que se
trata de un organismo de todos los integrantes del sistema, asegurando siempre su
independencia de opinin y su financiamiento. En general, se considera que las normas
que regulan a los organismos del sistema requieren de un desarrollo pleno, que satisfaga
a la evolucin que sin duda tendrn con el sistema en su conjunto.
En suma, las entidades federativas del pas han evaluado al sistema nacional de
coordinacin fiscal desde distintos rdenes y aspectos, en todos ellos han destacado sus
aciertos y se han sealado las direcciones hacia donde correspondera impulsar se
actualizacin y desarrollo; pero sobre todo, han ratificado la identificacin de este sistema
como el foro ms avanzado e idneo, no solo para resolver las contradicciones o
conflictos intergubernamentales propios de la estructura hacendaria federal, sino para
participar en la configuracin y desarrollo del federalismo hacendario que se desea y que
mejor responda a la diversidad econmica, poltica, social y cultural de todas las regiones
del pas.
252

DERECHO FISCAL
UNIDAD 6: IMPUESTOS FEDERALES.
6.1 GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS FEDERALES.
El origen de los recursos fiscales, la capacidad administrativa y poltica para

recaudarlos, y la manera como estos cambian a lo largo del tiempo son cruciales para
entender la naturaleza del sistema de Gobierno que existe en este pas. Histricamente, y
a lo largo del proceso del desarrollo, los pases basaban sus sistemas fiscales en
impuestos de carcter especial, que recaen primordialmente sobre objetos fciles de
medir y controlar (como el comercio exterior o ciertas mercancas especificas), pagados
por ciudadanos o sbditos con escasos derechos o poder para ponerse al gravamen
( campesinos, terratenientes cuando son minoritarios o extranjeros); hacia estructuras
impositivas de carcter general, basadas en el ingreso o el gasto, controladas por medio
de sofisticados mecanismos de administracin y recoleccin, que pretenden asegurar que
todos contribuyan de manera equitativa al financiamiento del gasto pblico.
Es un hecho notorio que la federacin para poder llevar acabo las actividades que
le son propias, requiere de manera imprescindible de un sustento econmico, sustento
que por razones de orden lgica debe de provenir en su mayor parte de los ciudadanos o
gobernados, que son los que directamente se benefician con las obras y servicios de
inters pblico que la Federacin realiza, ya que en los tiempos actuales en los que tanto
el continuo crecimiento demogrfico como los avances tecnolgicos y cientficos
demandan del estado un campo cada da ms amplio de accin y de objetivos.
Esta situacin de origen a una necesaria relacin de interdependencia entre
gobernantes y gobernados. Los estados solo justifican su existencia a travs de la gestin
del bienestar colectivo en tanto que los particulares requieren de la satisfaccin de un
conjunto de necesidades sociales para estar en condiciones de dedicarse a actividades
productivas que les permitan subsistir o, en el mejor de los casos incrementar y mejorar
su nivel de vida.
253

DERECHO FISCAL
La constitucin poltica establece los principios fundamentales de todo orden
jurdico, a manera de enunciados generales, lo cual significa que todas las normas
restantes en una u otra forma derivan de ella y no pueden, bajo ningn motivo
contradecirla o alterar el sentido de esos enunciados generales.
Las normas jurdico-tributarias, al igual que el resto de la legislacin ordinaria,
emanan de la Constitucin y por consiguiente debe ajustarse a sus principios y
disposiciones. A un cuando la materia propiamente fiscal no es objeto de un tratamiento
detallado y preciso por partes de nuestra Carta Magna. En los artculos 31 Fraccin IV, 73
Fraccin VII y XXIX y 131 aparecen consignados los principios fundamentales de nuestro
sistema tributario.
En esas condiciones, las leyes, para resultar vlidas y aplicables deben respetar y
adecuarse, dentro de las caractersticas y modalidades propias de su contenido especfico
a esos principios fundamentales, puesto que en caso contrario, los afectados por sus
disposiciones estaran legitimados para demandar su inconstitucionalidad a travs de los
mecanismos jurisdiccionales correspondientes.
La fraccin IV del artculo 31 constitucional seala que es obligacin de los
mexicanos contribuir al gasto pblico de manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes. Lo cual significa que debe contribuirse de acuerdo a la capacidad de economa
que se posea y en situaciones de igualdad respecto a los dems causantes. Pues bien,
una ley que creara un impuesto que grabara los ingresos de las personas que se
encuentren en el estado civil de soltero con una tasa fija del 100% sobre el total del
ingreso percibido, sin deduccin alguna, resultara clara y notoriamente inconstitucional en
virtud de que violara los principios antes enunciados de proporcionalidad y equidad, al
establecer un trat injustificado y discriminatorio originado en el simple estado civil de los
causantes, y al fijar una tasa ruinosa y excesiva que no sestara en proporcin a la
capacidad econmica del contribuyente, si no que implicara la confiscacin de la totalidad
de su ingreso.
Hemos precisado que el fundamente de todo nuestro orden jurdico fiscal se

encuentra en la constitucin; ya que de ella derivan las normas restantes que lo
254

DERECHO FISCAL
componen, las que para alcanzar plena validez deben ajustarse en todo y por todo a sus
principios postulados. En tales condiciones, la llamada Carta Magna aparece como la
fuente primigenia del derecho tributario, puesto que va a proporcionar los lineamientos
fundamentales y bsicos a los que deber ajustarse el contenido de la legislacin que
integra nuestra disciplina.
De ah decimos que la constitucin es la fuente por excelencia del derecho, en
cuanto determina la estructura del Estado, la forma de gobierno, la competencia de los
rganos constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los ciudadanos, la
libertad jurdica y determinados problemas bsicos de una comunidad elevados a la
categora de constitucionales, para mantenerlos permanentemente fuera de los vaivenes
de los problemas polticos cotidianos. De ah, por fuerza, tengamos que sealar a la
constitucin como primer proceso de manifestacin de las normas jurdicas que estructura
e integran nuestro derecho fiscal.
6.1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS MORALES.
El impuesto sobre la Renta es un Impuesto que estn obligadas todas las

personas fsicas y morales, respecto a todo su ingreso cualquiera que sea la ubicacin de
la fuente de riqueza de donde procedan.
El Cdigo civil en su artculo 25 refiere como personas morales a la Nacin, los
Estados y Municipios; las dems corporaciones de carcter pblico, las sociedades civiles
y mercantiles, los sindicatos y las asociaciones profesionales,
las sociedades
cooperativas y mutualistas; las asociaciones polticas, cientficas, artsticas, de recreo y

las sociedades extranjeras privadas.
La ley del impuesto sobre la renta en su artculo 5, tipifica a personas morales
como las sociedades mercantiles que se encuentran reguladas en la ley general de
sociedades
mercantiles;
los
organismos
descentralizados
que
realicen
255

DERECHO FISCAL
preponderantemente actividades empresariales, a las instituciones de crdito reguladas
por la comisin nacional bancaria, y a las sociedades y asociaciones civiles reguladas, a
su vez, por el cdigo civil para el Distrito Federal en materia comn y para toda la
Repblica en materia federal.
Cuando se haga referencia a inversiones en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, se entendern incluidas las que se realicen a travs de los siguientes instrumentos:
Tenencia de acciones
Cuentas bancarias
Cuentas de inversin
Cualquier forma de participacin en fideicomisos, asociaciones en
participacin o fondos de inversin.

Cualquier otra figura creada o constituida de acuerdo con el derecho
extranjero a travs de interpsita persona.
Una de las personas que jurdicamente se encuentran obligadas a para el impuesto sobre
la Renta son las personas morales siempre que se encuentren en los siguientes casos:
Las personas morales residentes en Mxico

Los residentes en el extranjero, cuando tengan un establecimiento permanente o
una base fija en el pas

Los residentes en el extranjero cuando no tengan un establecimiento permanente
o una base fija en el pas.
Los pases que integran la comunidad internacional, como soberanos que son,
presentan tres criterios universalmente empleados para dictar normas jurdicas con un
mbito de validez limitado a su territorio para establecer las cargas a los particulares,
conocidas como contribuyentes.
El primer criterio se refiere a la nacionalidad de un sujeto se le obliga al pago de
contribuciones por el hecho de tener una pertenencia permanente y pasiva con ese
determinado orden jurdico estatal.
El segundo criterio se refiere a la residencia del sujeto; se le obliga al pago de los
impuestos por las circunstancias de estar establecido en el espacio territorial en el que
impera esa orden jurdica particular sin importar cul sea su nacionalidad.
256

DERECHO FISCAL
El tercer criterio se relaciona con la ubicacin de la fuente de riqueza; si el origen
de la riqueza se localiza en el espacio territorial en el que impera este orden jurdico
estatal, se imponen el pago de una contribucin que estipule dicho orden jurdico a cargo
del sujeto que se beneficie de dicha fuente de riqueza, sin importar si reside o no en ese
espacio territorial, o si se encuentra o no vinculado jurdicamente a ese orden jurdico
estatal en virtud de la nacionalidad.
Para ser contribuyente del impuesto sobre la renta en Mxico, desde se creacin en la
ley del 21 de febrero de 1924 hasta la ley del impuesto sobre la renta de diciembre de
1980, la nacionalidad mexicana constituyo un elemento determinante de acusacin para
quienes tuviesen dicha nacionalidad. En efecto, durante ese periodo se estableci entre
otros casos, que eran contribuyentes del impuesto sobre la renta las personas fsicas y las
morales de nacionalidad mexicana respecto de todos los ingresos que obtuvieran,
independientemente del lugar donde se encontrara ubicada la fuente de riqueza de tales
ingresos. Para dichos efectos careca de importancia el lugar en el que la persona
radicara o el lugar en el que estuviese localizada la fuente de sus ingresos, importaba su
nacionalidad.
Esto implica que un mexicano, por el simple hecho de serlo se converta en sujeto del
impuesto sobre la renta mexicano aun cuando recibiera en Argentina y su fuente de
riqueza se encontrara localizada en Francia; de tal suerte que esa persona tendra que
pagar impuesto sobre la renta en Argentina por recibir en ese pas; en Francia por estar
ah la fuente de riqueza; y en Mxico, en virtud de su nacionalidad mexicana.
No obstante, se resuelve al contribuyente un posible problema de doble o mltiple
tributacin, debido a que las leyes previeron la posibilidad de acreditar bajo ciertas reglas,
el impuesto sobre la renta que se pagaran en pases extranjeros. La situacin de que las
personas fsicas y las morales de nacionalidad mexicana causaran impuesto sobre la
renta en las condiciones descritas, no implicaba, al decir de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin expresada en tesis jurisprudencia, que hubiere una violacin constitucional.
Consideramos sin embargo, que el haber abandonado el concepto de nacionalidad
mexicana como elemento determinante de la relacin tributaria, va ms acorde con la
letra de la Constitucin, dado que esta hace referencia expresa al lugar en el que reside el
mexicano. De tal manera, debera interpretarse
que si un mexicano reside en el

257

DERECHO FISCAL
extranjero, no debera estar obligado al pago de impuestos mexicanos por razn de su
nacionalidad mexicana. Con lo que actualmente se establece en este artculo, la persona
de nuestro ejemplo de nacionalidad mexicana que reside en Argentina, y que obtiene
ingresos de fuente de riqueza ubicada en Francia, no causara impuesto sobre la renta en
Mxico por las siguientes razones:
No reside en Mxico
No tiene un establecimiento permanente ni una base fija en el pas al que puedan
atribuir esos ingresos.

La fuente de riqueza de los ingresos no se encuentra situada en territorio nacional
Todo lo anterior, condicionado al hecho de que al nacional mexicano sea residente para
efectos fiscales en Argentina.
Los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta los podemos clasificar en dos grupos:
Personas Fsicas o Personas Morales.
6.1.1.1 RGIMEN GENERAL.

Generalidades
Es un Rgimen que no tiene ningn tipo de restricciones, significa que considera todo tipo
de actividades, llmese comercio, industria, manufactura y servicios.
Ingresos. En este rgimen no hay lmite de ingresos puede en este rgimen considerar
personas que tengan ingresos de un nuevo sol (S/. 1.00) hasta un monto ilimitado no hay
un tope con relacin a los ingresos.
Tipo de contribuyentes. Es un rgimen abierto pues se admite todo tipo de contribuyente
porque considera dentro de s, a las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas (E,I,R,L, S.R.L, S.A.A y todas las formas
societarias de acuerdo a la Ley de Sociedades
258

DERECHO FISCAL
Comprobantes de Pago. Estarn en la obligacin de entregar Facturas para las personas
que poseen RUC; Liquidaciones de Compras para comprar en lugares alejados de la
ciudad (en el campo o zonas agrarias); los Tickets que son emitidos por las mquinas
registradoras siendo estos de dos tipos: las que no dan derecho a crdito fiscal y los que
dan derecho a crdito fiscal y deben llevan el nmero de RUC del adquiriente.
6.1.1.2 RGIMEN DE CONSOLIDACIN.
Una de las principales objeciones y cuestionamientos que se han planteado

respecto del rgimen de consolidacin fiscal es que econmicamente se considera como
sujeto ente conocido como grupo consolidado, a pesar de que no es una persona jurdica.
No hay que olvidar que el derecho sirve para regular conductas sociales y por lo mismo
debe adecuarse a las realidades sociales que pretenden regular. El derecho constituye un
medio y no un fin en s mismo, por lo que debe satisfacer los requerimientos y
necesidades de la sociedad.
Es una realidad irrefutable que en la actualidad las empresas han tenido que
organizarse a travs de estructuras corporativas muy distintas, obedeciendo a varias
razones y necesidades de muy diversa ndole, entre las cuales se encuentran algunas de
tipo jurdico. El desarrollo e integracin de las economas en un ambiente de globalizacin
el exceso de regulaciones y evolucin en la forma de hacer negocios han llevado a las
empresas a la necesidad de constituir varias personas morales con objetivos individuales
concretos, pero a su vez, formando parte de un mismo grupo de intereses econmicos
con fines comunes. Hoy en da vemos que le mundo, la mayor parte de la relaciones
econmicas mundiales se llevan a cabo por grupos de empresas.
Si el objetivo del Impuesto Sobre la Renta es gravar la riqueza generada, nos
parece que resulta mucho ms objetivo considerar al grupo de empresas como un solo
ente econmico y gravar los resultados del todo, en lugar de gravar a las partes en forma
aislada en individual, pues se consigue una mejor apreciacin de la realidad econmica
259

DERECHO FISCAL
completa y de la esencia integral del negocio y del ente econmico como generador de
riqueza. En conclusin, lo que debe alcanzar a travs de un rgimen de consolidacin
fiscal es que los grupos de empresas no tengan una incidencia tributaria mayor a la que
les hubiera correspondido de haberse estructurado mediante una sola persona moral con
varias reas o sucursales. En sntesis, el rgimen de consolidacin fiscal debe procurar
una neutralidad al determinar la base gravable del grupo de empresas que se pretende
consolidar que se pretende consolidar para efectos fiscales.
6.1.1.3 RGIMEN SIMPLIFICADO.
El captulo VII la Ley de Impuesto sobre la Renta establece las siguientes

obligaciones en materia de impuesto sobre la renta que deben de seguir las siguientes
personas morales.
I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros,
siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente
en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada, aplicando en el
conducente los prrafos quinto y sexto del artculo 215 de la misma ley.
II. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas o silvcolas, as como las dems personas morales que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades.
III. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras.
IV. Las constituidas como empresas integradoras.
V. Las sociedades cooperativas de auto transportistas dedicadas exclusivamente al auto
transporte terrestre de carga o de pasajeros.
260

DERECHO FISCAL
6.1.1.4 RGIMEN DE CONTRIBUYENTES MENORES.

Quines son pequeos contribuyentes
Las personas fsicas que se dediquen al comercio, industria, transporte,
actividades agropecuarias, ganaderas, y que nicamente enajenen bienes o presten
servicios al pblico en general, pueden optar por pagar el ISR como pequeos
contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los
intereses obtenidos en el ao anterior no hayan excedido de dos millones de pesos. Este
rgimen es opcional, ya que en su lugar pueden tributar en el rgimen Intermedio o en el
rgimen de Actividades Empresariales.
Al iniciar actividades se puede tributar como pequeo contribuyente cuando se estime
que los ingresos o ventas del ao no excedern de dos millones de pesos.
Cuando se realicen actividades por un periodo menor de doce meses, para
calcular el lmite anual (dos millones de pesos) se dividen los ingresos obtenidos entre el
nmero de das que comprenda el periodo, y el resultado se multiplica por 365 das. Si la
cantidad obtenida excede dicho monto, en el ao siguiente no se puede tributar como
pequeo contribuyente.
Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)

Dnde y cmo se realiza
Lo primero que debe hacer cuando inicie su negocio es inscribirse en el Registro
Federal de Contribuyentes, en la entidad federativa donde obtiene sus ingresos; si este
servicio an no se proporciona en la entidad correspondiente, entonces debe hacerlo en
cualquier Mdulo de Servicios al Contribuyente del SAT.
Cmo inscribirse al RFC ante el SAT
La inscripcin al RFC ante el SAT puede realizarse a travs de los siguientes medios:
261

DERECHO FISCAL
Internet.
Personalmente acudiendo a cualquier Mdulo de Servicios al Contribuyente del
SAT, previa cita.
Qu impuestos debe pagar

Las personas fsicas que tributan en el rgimen de Pequeos contribuyentes, deben pagar
los siguientes impuestos:
El impuesto sobre la renta (ISR).

El impuesto al valor agregado (IVA).
El impuesto empresarial a tasa nica (IETU). Hasta en tanto las entidades
federativas evalen la cuota del IETU, ste forma parte de la determinacin
estimativa para los efectos del ISR.43
Cmo y cundo debe pagar los impuestos

Para realizar el pago de sus impuestos, los pequeos contribuyentes deben acudir
a las ocinas recaudadoras (tesorera o secretara de nanzas) de la entidad federativa
donde obtienen sus ingresos para que les determinen de manera sencilla y rpida una
cuota ja, integrada con los impuestos referidos.
Los pequeos contribuyentes deben pagar sus impuestos a ms tardar el da 17
del mes posterior al bimestre al que corresponde el pago, conforme a la siguiente tabla:
43 Artculo 17 y artculo dcimo octavo transitorio de la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa nica.
262

DERECHO FISCAL
Qu otras obligaciones deben cumplir los pequeos contribuyentes

Presentar avisos para actualizar su situacin scal
Los avisos que se indican a continuacin pueden presentarse a travs del Portal de
Internet del SAT. Ingrese a la seccin Mi Portal con su RFC y su CIEC o acuda
personalmente al mdulo de atencin de su preferencia.
Apertura de establecimiento, sucursal, local fijo, semifijo o almacn.

Cierre de establecimiento, sucursal, local jo, semijo o almacn.
Reanudacin de actividades.
Aumento de obligaciones scales.
Disminucin de obligaciones scales.
Los siguientes avisos deben presentarse ante los mdulos de Servicios al Contribuyente
del SAT:
Cambio de domicilio scal.

Apertura de sucesin (inicio de baja en el RFC por fallecimiento del
contribuyente).
Cambio de nombre.
Cancelacin por liquidacin de la sucesin (baja en el RFC por muerte y
adjudicacin de bienes a los herederos).
Entregar comprobantes a sus clientes

Los pequeos contribuyentes deben entregar a sus clientes copias de las notas de venta
y conservar los originales. Estas notas debern cubrir los siguientes requisitos:
Impreso el nombre, domicilio scal y RFC de quien las expide. Tratndose de

contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debe sealarse el
domicilio del local o establecimiento en que se expidan los comprobantes.

Impreso el nmero de folio.
Lugar y fecha de expedicin.
Importe total de la operacin en nmero o en letra.
263

DERECHO FISCAL
Cuando se utilicen mquinas registradoras de comprobacin scal o equipos de
registro scal autorizados, puede expedirse como comprobante simplicado la copia de la
parte de los registros de auditora de dichas mquinas (tickets) en la que aparezca el
importe de la operacin de que se trate.
Los pequeos contribuyentes que paguen una cuota ja integrada a la entidad
federativa donde obtengan sus ingresos no tienen la obligacin de entregar a sus clientes
copia de las notas de venta ni de conservar los originales por operaciones iguales o
menores a cien pesos.
Solicitar y conservar comprobantes

Deben solicitar y conservar comprobantes que renan requisitos scales
(facturas) por las compras de bienes nuevos de activo jo que usen en su
negocio
cuando el precio sea superior a dos mil pesos.

Llevar contabilidad
Los contribuyentes que paguen los impuestos sobre la renta, empresarial a tasa
nica y al valor agregado mediante la cuota ja integrada quedan relevados durante 2008
de la obligacin de llevar el registro de sus ingresos diarios.
Presentar declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el ao anterior
Los contribuyentes que realicen el pago de los impuestos sobre la renta,
empresarial a tasa nica y al valor agregado mediante la cuota ja integrada quedan
relevados durante 2008 de la obligacin de presentar declaracin
informativa de
ingresos.
6.1.1.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE

LAS EMPRESAS.
264

DERECHO FISCAL
La participacin de utilidades es un derecho de los trabajadores, que se establece
en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Todos los trabajadores que
presten a una persona fsica o moral un trabajo personal subordinado, mediante el pago
de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas donde laboran.
El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas tiene como
objetivo: ser instrumento para desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el capital,
reconociendo la aportacin de la fuerza de trabajo, contribuye a elevar el nivel econmico
de los trabajadores y sus familiar y a mejorar la distribucin de la riqueza, aumentar la
productividad con el esfuerzo conjunto de los trabajadores y empresarios para alcanzar
una prosperidad comn.
FUNDAMENTO LEGAL
a) Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos apartado A, art. 123, fraccin
IX, que se refiere a los principios generales de esta prestacin como un derecho de los
trabajadores.
b) Ley Federal del Trabajo, art. 117-131, que regulan los principios constitucionales.
c) Reglamento de los artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo que establece el
procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones, as como la creacin y
funcionamiento de la comisin intersecretarial para la participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas.
d) Resolucin de la cuarta comisin nacional para la participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 26 de
diciembre de 1996, en la que se fija el porcentaje que deber repartirse.
e) Resolucin de la Secretaria del Trabajo y Prevencin Social,
por la que se da
cumpliendo a la fraccin VI del artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo, publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el 19 de diciembre de 1996, a travs de la cual se excepta
de la obligacin de repartir utilidades a las empresas cuyo capital y trabajo genere un
ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no superior a trecientos mil pesos; y
265

DERECHO FISCAL
f) Ley del Impuesto Sobre la Renta, artculos 16, 17, 89 y 132, que establece la forma
para que los contribuyentes determine la renta gravable base del reparto de los
trabajadores.
Empresas obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores.
Los sujetos obligados a participar utilidades, son las unidades econmicas de

produccin o distribucin de bienes o servicios de acuerdo a la Ley Federal del Trabajo y,
en general, todos los contribuyentes, personas fsicas o morales, que tengan trabajadores
a su servicio sean o no contribuyentes sobre la renta.
6.2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS.
El ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, nos da los lineamientos que
deben seguir las personas fsicas que obtengan ingresos en territorio nacional o bien
atribuibles a establecimientos permanentes en el pas quienes sern sujetos del Impuesto
Sobre la Renta este ttulo est estructurado por once captulos clasificando a los
contribuyentes de acuerdo a los ingresos y a la actividad que desarrollen, mismo que a
continuacin se detallan.
CAPITULO I. DE LOS INGRESOS POR SALARIOS EN GENERAL POR LA

PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO.
En este captulo tributaran las personas fsicas que obtengan ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que
deriven de una relacin laboral incluyendo la participacin de los trabajadores en las
266

DERECHO FISCAL
utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto se asimilan a estos
ingresos los siguientes.
I. Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y
trabajadores de la federacin, de las entidades federativas y de los municipios.
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de
produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de
sociedades y asociaciones civiles.

III. Los honorarios a miembros del consejo directivos de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra ndole. As como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.
IV. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas
fsicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el
impuesto en los trminos de este captulo.
CAPITULO II. DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y

PROFESIONALES.
SECCIN I. DE LAS PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES.
Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta seccin, las personas
fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o
de la prestacin de servicios profesionales.
Para esta seccin se consideran ingresos por actividades empresariales los
provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas,
ganaderas, de pesca o silvcolas; adems los ingresos por la prestacin de un servicio
profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y
cuyos ingresos no estn considerados en el captulo I de este ttulo.
267

DERECHO FISCAL
SECCIN II. DEL RGIMEN INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FSICAS CON

ACTIVIDADES EMPRESARIALES.
En esta seccin tributaria las personas fsica que realicen exclusivamente

actividades empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por
dichas actividades no hubiesen excedido de $4000,000.00, aplicarn las disposiciones de
la
Seccin I de este Captulo y podrn estar a lo siguiente:

I. Llevarn un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones,
en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin II del artculo 133 de esta Ley.
II. En lugar de aplicar lo dispuesto en el tercer prrafo de la fraccin III del artculo 133 de
esta Ley, podrn anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el reverso del
comprobante, si la contraprestacin se paga en parcialidades.
III. No aplicar las obligaciones establecidas en las fracciones V, VI, segundo prrafo y XI
del artculo 133 de esta Ley.
Para los efectos de este artculo, se considera que se obtienen ingresos

exclusivamente por la realizacin de actividades empresariales cuando en el ejercicio
inmediato anterior stos hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus
ingresos acumulables disminuidos de aqullos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV
de esta Ley.
Prrafo reformado DOF 30-12-2002Los contribuyentes a que se refiere esta

Seccin que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos superiores a
268

DERECHO FISCAL
$1750,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de $4000,000.00 que opten por aplicar
el rgimen establecido en esta Seccin, estarn obligados a tener mquinas registradoras
de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal. Las
operaciones que realicen con el pblico en general debern registrarse en dichas
mquinas, equipos o sistemas, los que debern mantenerse en todo tiempo en operacin.
SECCIN III DEL RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Artculo 137. Las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que
nicamente enajenen bienes o presten servicios, al pblico en general, podrn optar por
pagar el impuesto sobre la renta en los trminos establecidos en esta Seccin, siempre
que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao v
de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $2000,000.00.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo que inicien actividades podrn
optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en esta Seccin, cuando estimen
que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite a que se refiere este artculo.
Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses,
para determinar el monto a que se refiere el prrafo anterior, dividirn los ingresos
manifestados entre el nmero de das que comprende el periodo y el resultado se
multiplicar por 365 das; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en
el ejercicio siguiente no se podr tributar conforme a esta Seccin.
Los copropietarios que realicen las actividades empresariales en los trminos del
primer prrafo de este artculo podrn tributar conforme a esta Seccin, cuando no lleven
a cabo otras actividades empresariales y siempre que la suma de los ingresos de todos
los copropietarios por las actividades empresariales que realizan en copropiedad, sin
deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida
en el primer prrafo de este artculo y siempre que el ingreso que en lo individual le
corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deduccin alguna,
adicionado de los intereses obtenidos por el mismo copropietario, en el ejercicio inmediato
269

DERECHO FISCAL
anterior, no hubieran excedido del lmite a que se refiere este artculo. Los copropietarios
a que se refiere este prrafo estarn a lo dispuesto en el segundo prrafo de la fraccin II
del artculo 139 de esta Ley.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn pagar el impuesto sobre
la renta en los trminos de esta Seccin, siempre que, adems de cumplir con los
requisitos establecidos en la misma, presenten ante el Servicio de Administracin
Tributaria a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, una declaracin informativa de
los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior. Los contribuyentes que utilicen
mquinas registradoras de comprobacin fiscal quedarn liberados de presentar la
informacin a que se refiere este prrafo.
No podrn pagar el impuesto en los trminos de esta Seccin quienes obtengan

ingresos a que se refiere este Captulo por concepto de comisin, mediacin, agencia,
representacin, corredura, consignacin, distribucin o espectculos pblicos, ni quienes
obtengan ms del treinta por ciento de sus ingresos por la enajenacin de mercancas de
procedencia extranjera.
Quienes cumplan con los requisitos establecidos para tributar en esta Seccin y
obtengan ms del treinta por ciento de sus ingresos por la enajenacin de mercancas de
procedencia extranjera, podrn optar por pagar el impuesto en los trminos de la misma,
siempre que apliquen una tasa del 20% al monto que resulte de disminuir al ingreso
obtenido por la enajenacin de dichas mercancas, el valor de adquisicin de las mismas,
en lugar de la tasa establecida en el artculo 138 de esta Ley. El valor de adquisicin a
que se refiere este prrafo ser el consignado en la documentacin comprobatoria. Por
los ingresos que se obtengan por la enajenacin de mercancas de procedencia nacional,
el impuesto se pagar en los trminos del artculo 138 de esta Ley.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, debern conservar la
documentacin comprobatoria de la adquisicin de la mercanca de procedencia
extranjera, misma que deber reunir los requisitos establecidos en el artculo 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
270

DERECHO FISCAL
Las autoridades fiscales, en el ejercicio de sus facultades de comprobacin,

podrn estimar que menos del treinta por ciento de los ingresos del contribuyente
provienen de la enajenacin de mercancas de procedencia extranjera, cuando observen
que la mercanca que se encuentra en el inventario de dicho contribuyente valuado al
valor de precio de venta, es de procedencia nacional en el setenta por ciento o ms.
Cuando el autor de una sucesin haya sido contribuyente de esta Seccin y en
tanto no se liquide la misma, el representante legal de sta continuar cumpliendo con lo
dispuesto en esta Seccin.
CAPITULO III. DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR EL

USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES.
Se consideran por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes:
I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a
ttulo oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.
II. Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables
CAPITULO IV. DE LOS INGRESOS POR LA ENAJENACIN DE BIENES.
Se consideran ingresos por la enajenacin de bienes, lo que deriven de los casos
previstos en el CFF, que seala lo siguiente:
I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del

bien enajenado.
II. Las adjudicaciones aun cuando se realicen a favor del acreedor.
III. La aportacin a una sociedad o asociacin.
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero
271

DERECHO FISCAL
En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago provisional se har

mediante declaracin que se presentara dentro de quince das siguientes a la fecha en
que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios,
que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularan el impuesto bajo su
responsabilidad y lo enteraran en las oficinas autorizadas.
Capitulo V. de los ingresos por adquisiciones de bienes.

Se consideran ingresos por adquisiciones de bienes para efectos de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, los siguientes:
I. La donacin.
II. Los tesoros.
III. La adquisicin por prescripcin.
IV. Los supuestos sealados en los artculos 153, 189 y 190 de la LISR.
V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que, de
conformidad con los contratos por los que se otorg su uso o goce, queden a beneficio del
propietario. El ingreso se entender que se obtiene al territorio del contrato y en el monto
que a esa fecha tengan las conversiones conforme al avalu que practiquen persona
autorizada por las autoridades fiscales.
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este captulo,

cubrirn, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de
aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, son deduccin alguna. El pago
provisional se har mediante declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas
dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso.
272

DERECHO FISCAL
6.2.1
IMPUESTO
SOBRE
LA RENTA A LOS
RESIDENTES
EN
EL
EXTRANJERO.
Estn obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme al ttulo V de la

LISR, los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en
servicios o en crdito, aun cuando hayan sido determinado presuntivamente por las
autoridades fiscales, en los trminos de los artculos 91, 92, 215 y 216 LISR, provenientes
de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional cuando no tengan un establecimiento
permanente en el pas o cuando teniendo, los ingresos no sean atribuibles a este.
Se considera que forma parte de los ingresos mencionados en este prrafo, los
pagos efectuados con motivo de los actos o actividades a que se refiere este ttulo, que
beneficien al residente en el extranjero, inclusive cuando le eviten una erogacin.
6.2.1.1 RGIMEN DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
Para los efectos de la LISR, se considera establecimiento permanente cualquier

lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender como
establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fabricas,
talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o
explotacin de recursos naturales.
6.2.1.2 RGIMEN DE LA FUENTE DE RIQUEZA
273

DERECHO FISCAL
De acuerdo con el artculo 6o. de la Ley del ISR, los residentes en Mxico podrn
acreditar contra el impuesto que conforme a dicha ley les corresponda pagar, el ISR que
hubieran pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente de riqueza
ubicada fuera del territorio nacional, siempre que se trate de ingresos por los que se est
obligado al pago del impuesto en los trminos de la ley citada.
Referente al orden en el que se efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero, el SAT, mediante la Compilacin de Criterios Normativos, emiti el criterio
siguiente:
47/2009 /ISR Orden en que se efectuar el acreditamiento del impuesto sobre la renta
pagado en el extranjero.
El artculo 6o., sexto prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que
tratndose de personas morales, el monto del impuesto sobre la renta que hayan pagado
en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero,
acreditable contra el impuesto que conforme a dicha Ley les corresponda pagar, no
exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa que se refiere el artculo 10 de la
propia Ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables por los
ingresos percibidos en el extranjero, sealando adems que las deducciones que sean
atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se
considerarn al cien por ciento.
Ahora bien, toda vez que dicha disposicin no establece el orden en el cual se
debe realizar el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, se
considera que el mismo se puede acreditar contra el impuesto sobre la renta que les
corresponda pagar en el pas a dichas personas morales, antes de acreditar los pagos
provisionales del ejercicio.
6.2.1.3 TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN.
274

DERECHO FISCAL
En los ltimos meses, Mxico firm tratados con Estonia, Hong Kong, Letonia,
Lituania, Malta, Qatar, Emiratos rabes Unidos, Ucrania y contina en negociaciones
para concluir tratados con otros pases como Nicaragua.
Los tratados firmados con Lituania y Ucrania entraron en vigor el 29 de noviembre
y el 6 de diciembre de 2012 respectivamente, y surtieron efectos a partir del 1 de enero de
2013.
El tratado con Hong Kong entr en vigor 7 de marzo, el de Letonia el 2 de marzo y
el de Qatar el 9 de marzo de 2013; estos tres tratados surtirn efectos a partir del 1 de
enero del 2014.
Por otro lado, los tratados celebrados con Estonia, Malta y los Emiratos rabes
Unidos estn pendientes de ser ratificados por la Cmara de Senadores del H. Congreso
de la Unin.
La firma de estos tratados confirma la tendencia que nuestro pas ha estado
mostrando de celebrar convenios con pases poco tradicionales, como lo son aquellos que
se encontraban en la lista de pases considerados como parasos fiscales (v.gr. Hong
Kong, Malta y los Emiratos rabes Unidos), as como pases de Europa del Este (Letonia,
Lituania, Estonia y Ucrania), y Qatar.
Destaca la inclusin de reglas estrictas para limitar el otorgamiento de los
beneficios de tratado y de diversas reglas anti abuso, con el fin de evitar el uso indebido
de dichos tratados.
Todos los tratados incorporan los elementos bsicos del Convenio Modelo de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), aunque de forma
similar a como sucede con otros tratados celebrados por Mxico y a lo establecido en el
propio Convenio Modelo de las Naciones Unidas, stos incluyen disposiciones que
otorgan mayores derechos al estado fuente para gravar los ingresos que ah se generen
(como acontece en el caso de dividendos, intereses, regalas, ganancias de capital), as
como con la inclusin de un concepto amplo de establecimiento permanente.
275

DERECHO FISCAL
6.2.1.4 IMPUESTO AL ACTIVO.
El papel del gobierno en la actividad econmica se ha encontrado en el corazn de

la economa desde sus inicios como ciencia. La Riqueza de las Naciones fue, en buena
medida, una respuesta a la que Adam Smith consideraba una excesiva regulacin del
gobierno que inhiba la iniciativa individual. A pesar de ello, el propio Smith reconoci
ciertas funciones que el gobierno deba asumir, como la proteccin de la sociedad de la
violencia y la injusticia tanto entre sus miembros como de otros pases, as como la
edificacin y mantenimiento de ciertas obras e instituciones que aunque de gran beneficio
social, careceran de incentivos para que los individuos las realizaran. Desde entonces, el
papel que los economistas has asignado al sector pblico ha fluctuado entre el gobierno
como vigilante nocturno y el gobierno como planificador central. Si consideramos que en
la segunda mitad de este siglo hemos presenciado un crecimiento de la actividad del
gobierno en la economa sin precedente, esta cuestin se vuelve hoy ms relevante que
nunca. Entre las actividades del gobierno quiz ninguna ha sido tan controvertida como la
recaudacin de los fondos que ste debe procurarse para realizar sus funciones,
cualesquiera que estas sean. En general, los gobiernos proclaman su derecho a
establecer los impuestos necesarios para financiarse y la consecuente obligacin de sus
ciudadanos de contribuir a la hacienda pblica.
En Mxico, la Constitucin establece en su artculo 31 la obligacin de sus
ciudadanos de contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado
y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes. Esta facultad de imponer contribuciones de carcter obligatorio no proviene de un
acuerdo contractual entre el gobierno y los ciudadanos, sino del poder coercitivo del
primero. En consecuencia, para asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, el
gobierno debe invertir recursos productivos y enfrentarse a la oposicin de grupos de
presin. Adems, la existencia de mecanismos como la eleccin de los gobernantes en un
rgimen democrtico o las decisiones de un poder judicial independiente limitan la
capacidad del gobierno para establecer contribuciones excesivas. En casos extremos, la
276

DERECHO FISCAL
introduccin de impuestos considerados como injustos ha desembocado en revoluciones
sociales, como el caso del movimiento de Independencia en Mxico. Por todo ello, el
gobierno depende en gran medida del cumplimiento voluntario de los ciudadanos en el
pago de los impuestos. En este sentido, resulta tan importante la equidad y
proporcionalidad de los impuestos como la percepcin que tenga la opinin pblica de los
mismos.
En 1989 se introdujo en Mxico un impuesto a los activos brutos de las empresas.
Este impuesto ha sido una de las polticas fiscales ms controvertidas en los ltimo aos;
diversos sectores de la sociedad se han manifestado en su contra, mientras el gobierno
reafirma los beneficios de este impuesto. Esto no es de sorprender si consideramos que,
aunque los orgenes de este tipo de impuesto se montan al siglo XVIII, nunca antes se
haba establecido en su forma general sobre todos los activos de la economa. Incluso
dentro de la literatura acadmica se han dedicado pocos esfuerzos a su estudio, por lo
que nuestra compresin de las implicaciones econmicas de este impuesto es limitada.
El sistema impositivo en Mxico, al igual que el resto de la economa, ha
experimentado una profunda transformacin en las ltimas dos dcadas. Tras diversas
reformas tributarias y la introduccin de nuevos instrumentos discales, el gobierno ha
dejado de depender de la emisin monetaria como fuente de crdito sin respaldo,
corrigiendo as una de las causas de los desbalances presupuestales. El programa de
estabilizacin introducido a finales de 1987 contemplaba como parte medular la
correccin de las finanzas pblicas. Aunque el plan de choque inclua medidas de tipo
heterodoxo que intentaba romper con la inercia inflacionaria, la reforma fiscal fue el pilar
del programa. Esta reforma fiscal incluy el recorte del gasto pblico, la reduccin de la
deuda pblica, la realineacin de los precios de los bienes pblicos, una amplia reforma
tributaria, y la privatizacin de un nmero significativo de empresas paraestatales, entre
otros. Sin embargo, el gobierno, en persecucin del objetivo inmediato de disminuir la
inflacin, centr su esfuerzo en el incremento de los ingresos fiscales ms que en la
reduccin de su gasto. Con el fin de aumentar la recaudacin en un lapso muy breve se
crearon nuevas fuentes de ingresos fiscales, entre las cuales se encuentra la introduccin
el impuesto activo.
277

DERECHO FISCAL
El impuesto al activo se introdujo en Mxico en 1989 como parte de las
correcciones fiscales necesarias para alcanzar la estabilidad de precios y lograr un
crecimiento econmico sostenido. En particular, este nuevo impuesto tuvo dos objetivos
principales. Por un lado, elevar la recaudacin tributaria para apoyar el programa de
estabilizacin, y por otro, solucionar el problema de la destruccin de la base gravable,
toda vez que durante este periodo de inflacin empresas aparentemente viables
reportaban prdidas durante largos periodos y evadan as el pago del impuesto sobre la
renta.
Las tasas de inflacin que experiment la economa mexicana a partir de finales
de los setenta provocaron una importante cada real en los ingresos fiscales. La
recaudacin cay por dos razones principales. Por una parte, durante periodos de
inflacin, el tiempo transcurrido entre la fecha en que se causan los impuestos y la fecha
en que el gobierno recauda los mismos produce una cada en los ingresos fiscales. Por
otra parte, la inflacin distorsiona la medicin de las utilidades, del pago de intereses y de
las ganancias del capital. La posibilidad de deducir los gastos incurridos por el pago de
intereses nominales, permitida por la legislacin fiscal vigente, propici un alto nivel de
endeudamiento de las empresas y la consiguiente reduccin de la base gravable. A raz
de esto, la reforma fiscal de 1987 incluy en la legislacin tributaria lo que se denomina
resultados inflacionarios, que permitieron la incorporacin de la inflacin en la contabilidad
de las empresas, concluyendo as la indicacin de la base gravable que haba comenzado
en 1980.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS AL PAGO DE ESTE IMPUESTO.
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales y las personas

morales, residentes en Mxico, estn obligadas al pago del impuesto al activo. Por
el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicacin. Los residentes en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, estn obligadas
al pago del impuesto por el activo atribuible a dicho establecimiento.
278

DERECHO FISCAL
Las personas distintas a las sealadas en este prrafo, que otorguen el uso o goce
temporal de bienes.
Los residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en territorio
nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados por algn
contribuyente de este impuesto.

Las empresas del sistema financiero estn obligadas al pago del impuesto por su
activo no afecto a su intermediacin financiera.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO Y DEL VALOR DEL ACTIVO.

Los contribuyentes determinarn el impuesto por el ejercicio fiscal aplicado al valor
de su activo en el ejercicio, la tasa de 1.8%.
El valor del activo en el ejercicio se calculara sumando los promedios de los activos
con forma a lo siguiente:
Activos financieros y costo comprobado de adquisicin.

Activos fijos, gastos y cargos diferidos.
OPCIN DE DEDUCIR DEL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO LAS DEUDAS QUE
SE INDICAN EN LAS CONDICIONES SEALADAS.
Los contribuyentes podrn deducir del valor del activo en el ejercicio, el valor
promedio de las deudas en el ejercicio de que se trate contratadas con empresas
residentes en el pas o con establecimientos permanentes ubicados en Mxico de
residentes en el extranjero, siempre de que se trate de deudas no negociables. Tambin
podrn deducirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la
cesin del crdito correspondiente a dichas deudas a favor de una empresa de factoraje
financiero, y aun cuando no habindosele notificado la cesin el pago de la deuda se
efecte a dicha empresa o a cualquiera otra persona no contribuyente de este impuesto.
No son deducibles las deudas contratadas con el sistema financiero con su
determinacin.
Las personas fsicas podrn deducir del valor del activo en el ejercicio, adems un
monto equivalente a quince veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
279

DERECHO FISCAL
contribuyente elevado al ao. Cuando dicho monto sea superior al valor del activo del
ejercicio, solo se podr efectuar la deduccin hasta por una cantidad equivalente a dicho
valor.
EXENTOS DE ESTE IMPUESTO.
No contribuyentes de ISR
Los que realicen actividades empresariales al menudeo en puestos
Las rentas congeladas
Los residentes en Mxico que no realicen actividades empresariales
Quienes realicen actividades sin fines de lucro de bienes
Inventarios y arrendamiento de personas no contribuyentes del ISR
Por periodo preoperativo, por ejercicios de inicio de actividades y por liquidacin
Los contribuyentes que arrenden activo fijo y terrenos.
6.2.2 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS.
INGRESOS QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO ESPECIAL.

Los ingresos que no gravan este impuesto son la compraventa de primera mano,
por el embasamiento, produccin, venta, consumo o por los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios, ya se hayan causado los impuestos federales que se hayan
abrogado o derogado segn sea el caso, o cuando la contraprestacin fuera exigible
antes del 1 de enero de 1981.
En las importaciones de bienes, no se pagar este impuesto en la importacin temporal
que se convierta en definitiva con posterioridad a esta fecha.
DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS Y RESOLUCIONES PARTICULARES.
280

DERECHO FISCAL
A partir de la fecha en que entro en vigor esta Ley, quedaron sin efecto las
disposiciones administrativas de carcter general y las resoluciones a consultas,
interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a ttulo particular, en materia de los
impuestos establecidos en las leyes y reglamentos que estaban en vigor.
IMPORTACION O VENTA DE CERVEZA
Para el ao de 1981, se modificaron las tasas de gravamen, pues en lugar de la tasa del
21.5%, se aplicara la tasa del 18%, y dems una cuota fija de $0.23 por litro de cerveza
producida o importada.
Tratndose de cerveza importada, la parte del impuesto que se determine aplicando la
cuota fija, se calculaba sobre el volumen de cerveza importada.
DESTINO DEL IMPUESTO POR SERVICIOS TELEFNICOS.
Durante el ao de 1981, del rendimiento del impuesto por concepto de prestacin

de servicios telefnicos, se destin el 40% a apoyar los programas de desarrollo de las
empresas que se dedican al servicio telefnico a fin de que mejoraran y se ampliara dicho
servicio incluyendo aquellos de la Federacin para las comunicaciones elctricas de larga
distancia y de telefona rural.
OBJETO, SUJETO Y BASE DEL IMPUESTO

Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas
fsicas y las morales que realicen:
La enajenacin en territorio nacional, o en su caso, la importacin de los bienes
sealados en este ttulo; la prestacin de servicios sealados en este Ttulo. El impuesto
281

DERECHO FISCAL
se calculara aplicando a los valores a que se refiere este Ttulo, la tasa que para cada
bien o servicio establece el artculo 2 de este ordenamiento.
TASA DEL IMPUESTO.

Al valor de los actos o actividades que a continuacin se sealan, se aplicaran las
tasas siguientes:
En la enajenacin o en su caso, en la importacin de: bebidas alcohlicas
fermentadas el 25%; cervezas y bebidas refrescantes con una graduacin alcohlica de
ms de 6 y hasta 13.5%; cervezas y bebidas refrescantes con una graduacin alcohlica
de ms de 13.5 G.L. el 25%; cerveza y bebidas refrescantes con una graduacin
alcohlica de ms de 13.5 y hasta 20 G.L. el 30%; cervezas y bebidas refrescantes con
una graduacin alcohlica de ms de 20 G.L. el 60%; alcohol desnaturalizado el 60%;
tabacos labrados el 60%; cigarros el 100%; cigarros populares sin filtro elaborados con
tabacos obscuros con tamao mximo de 77 mm de longitud, cuyo precio mximo al
pblico al 1. De enero de cada ao, no exceda de la cantidad que establezca el
Congreso de la Unin, as como puros y otros tabacos labrados el 20%; para las
gasolinas y disel, la tasa que resulte para el mes de que se trate en los trminos de los
artculos 2-A y 2-B de esta ley; para el gas natural para combustin automotriz, el asa que
resulte para el mes de que se trate en los trminos del artculo 2-C de esta ley; en la
prestacin de servicios, excepto los bienes sealados en los incisos H), I), y J). ser
aplicable la tasa que corresponda al bien de que se trate en los trminos que para tal
efecto dispone este Ttulo. No se pagara el impuesto cuando se trate en los trminos que
para tal efecto dispone este Ttulo. No se pagara el impuesto cuando se trate de las
enajenaciones a que se refiere el artculo 8 de esta Ley. En la exportacin definitiva
excepto los sealados en los incisos F) y G) y las que se consideren como tales trminos
del artculo 85 como baja imposicin fiscal ser la tasa del 0%.
TASA APLICABLE CADA MES PARA LE ENAJENACIN DE GASOLINA O DIESEL.
282

DERECHO FISCAL
Se menciona el procedimiento para determinar la tasa aplicable en cada mes para le
enajenacin de gasolinas o disel, y ser la que resulte para cada agencia de ventas de
Petrleos Mexicanos y sus organismos.
TASA APLICABLE PARA LA IMPORTACIN DE GASOLINAS O DIESEL.

Ser mejor de las que resulten para le enajenacin del combustible de que se trate en los
trminos del artculo 2-A de esta Ley, vigente en el mes en que se realice la importacin.
TASA APLICABLE PARA LA ENAJENACIN DE GAS NATURAL PARA COMBUSTIN

AUTOMOTRIZ.
La tasa aplicable a partir del da 5 de cada mes, para la enajenacin de gas natural para
combustin automotriz para cada estacin de servicio, ser la que resulte en el
procedimiento que se da a conocer en este artculo.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.
Tendrn la obligacin de llevar contabilidad y separar de las operaciones
las
distintas tasas, dar comprobantes donde se traslade por separado el IEPS; los
contribuyentes se cercioraran que los datos sean correctos y en forma trimestral rendirn
su informe; presentaran declaraciones, tendrn informacin sobre consumos, impuestos y
ventas por entidades federativas; los comisionistas realizaran la separacin de su
contabilidad respecto a otros registros; los fabricantes, productores, envasadores e
importadores darn un informe semestral a la SHCP, debern estar inscritos en el padrn,
los exportadores de bebidas alcohlicas y tabacos, debern reportar las caractersticas
del equipo para destilacin y embasamiento, los fabricantes, productores y envasadores,
debern proporcionar bimestralmente el precio de enajenacin, valor y volumen, los
fabricantes, productores, envasadores e importadores, debern registrar los aparatos de
control volumtrico en los equipos de produccin, debern estar en el padrn de
importadores sectoriales, y en el padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas.
283

DERECHO FISCAL
6.2.3 IMPUESTO SOBRE LAS EROGACIONES POR REMUNERACIN AL

TRABAJO PERSONAL PRESTADO BAJO LA DIRECCIN Y DEPENDENCIA
IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL CRDITO AL SALARIO DE UN PATRN.
El impuesto sobre nminas constituye uno de los ingresos tributarios usados con
mayor frecuencia dentro de los sistemas fiscales modernos, debido fundamentalmente a
la estabilidad de los montos de su recaudacin y a la facilidad que implica la
determinacin de la deuda tributaria por parte del contribuyente.
En Mxico a partir del ao de 1967, el gobierno federal estableci este gravamen
con la denominacin de impuesto sobre las erogaciones por remuneracin al trabajo
personal prestado por la direccin y dependencia de un patrn.
As este ingreso pasa a formar parte del ingreso tributario que la federacin
perciba sin que, desde luego esto implicara que los estados y el distrito federal no
pudieran establecer sus propios impuestos sobre nminas, ya que este campo tributario
no es de competencia exclusiva de la federacin de acuerdo con la constitucin poltica
federal. Tampoco se encuentra limitada por los convenios de coordinacin fiscal, suscritos
a partir de 1980 entre la secretaria de Hacienda y Crdito Pblico y los gobiernos de los
estados, por encontrarse fuera de la coordinacin fiscal.
En la actualidad, de las 32 entidades federativas del pas, la mayora cuenta con
un gravamen local en esta materia, denominado impuesto sobre nminas o bien impuesto
sobre las erogaciones por remuneracin al trabajo personal subordinado.
Dicho impuesto grava al gasto por la utilizacin del factor trabajo que realiza cualquier
negocio comercial, industrial o de prestacin de servicios, y constituye en una importante
alternativa para la obtencin de recursos de los erarios estatales, sobre todos en aquellos
cuya actividad industrial, comercial o de servicios el cual implica que un alto porcentaje de
284

DERECHO FISCAL
la poblacin se dedique a prestar servicios subordinados sujetos a una remuneracin por
su trabajo personal.
Independientemente de la estructura del impuesto, se ha observado que en lo
general existe cierta preocupacin de los gobiernos de los estados, por incrementar sus
propios recursos; y esto se advierte porque en mucho tiempo su obtencin permaneci en
el olvido y la preocupacin de las entidades se encauza principalmente al impuesto al
valor agregado, impuesto federal que hasta 1990 administraban totalmente.
Una definicin de lo que es este impuesto en trminos generales seria: el objeto del
impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal subordinado es le
realizacin de pagos por concepto de este mismo bajo la dependencia y direccin de un
patrn.
Los conceptos que se toman en cuenta para gravar este impuesto adems del salario
diario tenemos los siguientes:
Gratificaciones
Percepciones
Alimentacin
Habitacin
Primas
Comisiones
Prestaciones en especie
Cualquier otra contraprestacin que se entregue al trabajador por sus servicios.
Las tasas para gravar este impuesto varan de acuerdo al estado en que se
desarrollen las actividades, algunos manejan la tasa el 1% como el estado de Puebla, la
del 2% como el Distrito Federal y el Estado de Veracruz, entre otros. El clculo que se
hace para determinar este impuesto es aplicar la tasa dispuesta al gravamen por los
salarios erogados. Una vez hecho l calculo, el pago se realiza en las dependencias
autorizadas para el cobro de este impuesto presentadas en las formas autorizadas por las
mismas.
285

DERECHO FISCAL
6.2.4 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Este impuesto grava a casi todo tipo de actividades que genera recursos, y son
sujetos de este impuesto las personas fsicas y morales legalmente constituidas, ya sea
que enajenen bienes, presten servicio independientes, otorguen el uso o goce temporal
de bienes, o importen bienes y/o servicios.
Por enajenacin de bienes se entiende la transmisin de la propiedad de bienes,
aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, se considera que
se efecta la enajenacin de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los
impuestos siguientes:
I. Se enve el bien al adquiriente. A falta de envo, al entregarse materialmente el bien. No
se considera enajenacin cuando la persona a la que se enve o entregue materialmente
el bien, no tenga obligacin de recibirlo o adquirirlo
II. Se pague total o parcialmente el precio.
III. Se expida el comprobante que ampare la enajenacin
No se considera enajenacin la transmisin de propiedad que se realice por causa
de muerte, as como la donacin, salvo que sta la realicen empresas para las cuales el
donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta.
Por prestacin de servicios independientes, se entiende la prestacin de servicios lo
siguiente:
I. La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra,
cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificacin que a dicho le
den otras leyes.
II. El transporte de personas o bienes.
III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
286

DERECHO FISCAL
IV. El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la
consignacin y la distribucin.
V. La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologaVI. Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona un
beneficio de otra, siempre que no est considerada por esta Ley como enajenacin o uso
o goce temporal de bienes.
No se considera prestacin de servicios independientes la que realiza de manera

subordinada mediante el pago de una remuneracin, no los servicios por los que se
perciben ingresos que la Ley de Impuestos Sobre la Renta asimile a dicha remuneracin.
En la prestacin de servicios se tendr la obligacin de pagar el impuesto en el
momento en que sean exigibles las contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que
reciba el prestador de servicios. Tratndose de seguros y fianzas, las primas
correspondientes darn lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se
paguen.
La tasa del 10% es aplicable a los actos que se realicen en la zona fronteriza del
pas, siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleven a
cabo en la citada regin. Para efectos de esta ley como se considera como regin
fronteriza adems de la franja
fronteriza de veinte kilmetros paralelas a las lneas
divisorias internacionales del norte y sur del pas, todo el territorio de los estados de Baja
California, Baja California Sur y Quintana Roo, el Municipio de Cananea, Sonora, as
como la regin parcial del estado de Sonora comprendida en los siguientes lmites: al
norte, la lnea divisoria internacional desde el cauce del Ro Colorado hasta el punto
situado en esa lnea a 10 kilmetros al oeste del Municipio Plutarco Elas Calles; De ese
punto, una lnea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 kilmetros, al este
de Puerto Peasco; de ah, siguiendo l cause de ese Ro, hacia el norte hasta encontrar
la lnea divisoria internacional.
287

DERECHO FISCAL
6.2.5 IMPUESTO SOBRE LA TENENCIA O USO DE VEHCULOS.
El impuesto federal sobre tenencia o uso de vehculos entro en vigor oficialmente

en toda la repblica mexicana el da primero de enero de 1963, que al igual que diversos
impuestos federales como el impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado, entre
otros, en su inicio fue administrado directamente por la secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico, realizando la recepcin y cobro va declaraciones, as como la verificacin y
requerimiento del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes por medio de
las oficinas federales de hacienda, mismas que a la fecha han modificado sus acciones.
La SHCP aplica por primera vez el impuesto utilizando una tabla envase a una
cuota fija, manejando tres categoras segn el modelo y valor oficial del vehculo,
comprendiendo once aos anteriores, inclua automviles nacionales e importados y
exentos a vehculos con placas de servicio de transporte pblico. Los contribuyentes
obligados deban enterar el impuesto anual dentro de los primeros meses del ao.
Se establece la obligacin de las personas que enajenaban algn vehculo, de dar
aviso a las oficinas autorizadas encargadas de este impuesto. Complementariamente la
ley del registro federal de vehculos, regulaba diversas obligaciones relacionadas con la
administracin y avisos. Fue hasta 1964 que la secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
crea las bases del sistema nacional de coordinacin fiscal, celebrando el primer convenio
para la administracin, control y vigilancia del impuesto federal sobre tenencia o uso de
automviles y camiones a efecto de:
A) incrementar la recaudacin del impuesto
B) alcanzar una cobertura ms amplia y efectiva para el control de las obligaciones de los
contribuyentes, con el apoyo de todas y cada una de las entidades federativas
C) desconcentrar obligaciones y facultades, as como la resolucin de problemas que se
originan en cada una de las entidades federativas.
D) unificar el cobro del impuesto, evitando mltiples imposiciones de cobro por el mismo
concepto.
288

DERECHO FISCAL
6.2.6 IMPUESTO SOBRE AUTOMVILES NUEVOS.
El impuesto sobre automviles nuevos es un tributo que se paga por las

adquisiciones de cualquier tipo de vehculos que son de primera mano, es decir del
fabricante al consumidor.
Sujetos del impuesto
I. Enajenen automviles nuevos de produccin nacional. Se entiende por automvil nuevo
el que se enajena por primera vez al consumidor por el fabricante, ensamblador o por el
distribuidor autorizado.
II. Importen en definitiva al pas automviles. Los automviles a que se refiere esta
fraccin son los que corresponden al ao modelo posterior al de aplicacin de la Ley, el
ao modelo en que se efecte la importacin, o a los 10 aos modelo inmediato
anteriores.
El impuesto para automviles nuevos se calcular aplicando la tarifa o tasa
establecida en el artculo 3 LFISAN, segn corresponda, al precio de enajenacin del
automvil al consumidor por el fabricante, ensamblador o sus distribuidores autorizados,
incluyendo el equipo opcional, comn o de lujo, sin disminuir el monto de descuentos,
rebajas o bonificaciones.
Tratndose de automviles blindados, excepto camiones, la tarifa antes
mencionada, se aplicar al precio de enajenacin a que se refiere el prrafo anterior, sin
incluir el valor del material utilizando para el blindaje. En ningn caso el impuesto que se
tenga que pagar por estos vehculos, ser mejor al que tendra que pagarse por la versin
de mayor precio de enajenacin de un automvil sin blindaje del mismo modelo y ao.
Cuando no exista vehculo sin blindar que corresponda al mismo modelo, ao y versin
del automvil blindado, el impuesto para este ltimo, ser la cantidad que resulte de
aplicar al valor total del vehculo, en los trminos antes mencionados, la tarifa establecida
en el precepto citado en el prrafo anterior, multiplicando el resultado por el factor de 0.80.
289

DERECHO FISCAL
No formara parte del precio a que se refiere este artculo, el impuesto al valor
agregado que se cause por tal enajenacin. En el caso de automviles de importacin
definitiva, incluyendo los destinados a permanecer definitivamente en la franja fronteriza
norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial
del Estado de Sonora, el impuesto se calcular aplicando la tarifa establecida en esta Ley,
al precio de enajenacin a que se refiere el prrafo anterior, adicionado con el impuesto
general de importacin y con el monto de las contribuciones que se tenga que pagar con
motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregadoEl valor a que se refiere el prrafo anterior, se aplicar aun en el caso de que por
el automvil de que se trate no se deba pagar el citado impuesto general de importacin.
Tratndose de automviles por cuya importacin se pague el impuesto general de
importacin a una tasa menor a la general vigente, el impuesto a que se refiere la Ley
Federal del Impuesto Sobre Automviles Nuevos ser el que se determine conforme a lo
previsto en el segundo prrafo del art. II LFISAN, considerando el impuesto general de
importacin que se hubiere tenido que pagar de haberse aplicado la tasa general referida.
En el caso de vehculos a que se refiere la fraccin II del artculo III LFISAN, el impuesto
se calcular aplicando la tasa sealada en esa fraccin al precio de enajenacin al
consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o importador.
Para los efectos del artculo II LFISAN, se estar a lo siguiente:

Vehculos de pasajeros con capacidad hasta de quince pasajeros
Tratndose de automviles con capacidad hasta de quince pasajeros, al precio de
enajenacin del automvil de que se trate, se le aplicar la siguiente:
Tarifa
290

DERECHO FISCAL
Si el precio del automvil es superior a $207, 373. 49, se reducir del monto del
impuesto determinado, la cantidad que resulte de aplicar el 7% sobre la diferencia entre el
precio de la unidad y $207, 373. 49.
Las cantidades que corresponden a cada uno de los tramos de la tarifa del art. III
LFISAN, as como las contenidas en el prrafo que antecede, se actualizarn en los
meses de enero, mayo y septiembre de cada ao, con el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el quinto mes inmediato anterior hasta el
ltimo mes inmediato anterior a aqul por el cual se efecta la actualizacin, mismo que
se obtendr de conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. La
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico publicar el factor de actualizacin en el Diario
Oficial de la Federacin dentro de los tres primeros das de enero , mayo y septiembre de
cada ao.
III. Tratndose de camiones con capacidad de carga hasta de 4,250 kilogramos,
incluyendo los tipos panel con capacidad mximo de tres pasajeros y remolques y
semirremolques tipo vivienda, al precio de enajenacin del vehculo de que se trate se le
aplicar la tasa del 5%.
Clculo del impuesto

El impuesto se calcular por ejercicios fiscales, excepto en el caso de las importaciones a
que se refiere el artculo 10 LFISAN.
Pagos provisionales.
Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales a ms tardar el da 17 de cada uno de
los meses del ejercicio, mediante declaracin que presentarn en las oficinas autorizadas,
respecto de las enajenaciones realizadas en el mes inmediato anterior.
Impuesto del ejercicio.
291

DERECHO FISCAL
El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales se pagar mediante
declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes al cierre del mismo ejercicio.
Si un contribuyente tuviera uno o varios establecimientos ubicados en entidad
federativa diferente a la del domicilio fiscal del establecimiento matriz o principal, deber
presentarse en cada una de las entidades federativas en la que se ubiquen los referidos
establecimientos, declaracin mensual de pago provisional y declaracin del ejercicio, por
las operaciones que correspondan a dichos establecimientos, las cuales se debern
presentar en las oficinas autorizadas por la autoridad fiscal competente. Asimismo, la
oficina matriz o principal deber presentar su declaracin de pago provisional y
declaracin del ejercicio, por las operaciones que realice en la entidad en que se ubique.
Concepto de automviles
A) Automviles, los de transporte hasta de quince pasajeros, los camiones con capacidad
de carga hasta de 4,250kilogramos incluyendo los de tipo penal, as como los remolques y
semirremolques tipo vivienda.
Concepto de franja fronteriza

B) Franja fronteriza norte del pas, a la comprendida entre la lnea divisoria internacional
con los Estados Unidos de Amrica y la lnea paralela a una distancia de 20 kilmetros
hacia el interior del pas, en el tramo comprendido entre el lmite de la regin parcial del
Estado de Sonora y el Golfo de Mxico, as como el Municipio Fronterizo de Cananea, en
el Estado de Sonora.
Concepto de regin parcial del Estado de Sonora.
C) Regin parcial del Estado de Sonora, a la comprendida en los siguientes lmites: al
norte, la lnea divisoria internacional desde el cauce del Ro Colorado hasta el punto
situado en esa lnea a 10 kilmetros al oeste de Sonora, de ese punto, una lnea recta
hasta llegar al este de Puerto Peasco, de ah siguiendo el cauce de ese Ro, hacia el
norte hasta encontrar la lnea divisoria internacional.
292

DERECHO FISCAL
Enajenacin
Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, adems de lo sealado
en el Cdigo Fiscal de la Federacin, la incorporacin del automvil al activo fijo de las
empresas fabricantes, ensambladoras o importadoras de automviles e inclusive al de los
distribuidores autorizados, o los que tengan para su venta por ms de un ao, excepto
cuando se trate de automviles por lo que ya se hubiera pagado el impuesto a que esta
ley se refiere. En estos casos, el impuesto se calcular en los trminos del artculo 2 de
esta Ley, segn proceda.
Concepto de automviles compactos

Se consideran automviles compactos de consumo popular, aquellos cuyo precio
de enajenacin, incluyendo el impuesto al valor agregado, no exceda de la cantidad de
$65, 000,00, que su motor sea de fabricacin nacional y que posea una capacidad para
transportar hasta 5 pasajeros.
El precio a que se refiere el prrafo anterior, se actualizara en el mes de enero de
cada ao, aplicando el factor correspondiente al periodo comprendido desde el mes de
diciembre del penltimo ao hasta el mes de diciembre inmediato anterior a aquel por el
cual se efecta la actualizacin, mismo que se obtendr de conformidad con el artculo
17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. La secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
publicar el factor de actualizacin en el Diario Oficial de la Federacin dentro de los tres
primeros das de enero de cada ao.
III. En la importacin de vehculos en franquicia, de conformidad con el artculo 62,
fraccin I, de la Ley Aduanera, o con los tratados o acuerdos internacionales suscritos por
Mxico, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que seala la Secretaria
de Hacienda y Crdito Pblico mediante las reglas de carcter general.
293

DERECHO FISCAL
6.2.7 IMPUESTO SOBRE SERVICIO EXPRESAMENTE DECLARADOS DE

INTERS PBLICO POR LEY, EN LOS QUE INTERVENGAN EMPRESAS
CONCESIONARIAS DE BIENES DEL DOMINIO DIRECTO DE LA NACIN.
Se establece un impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters

pblico por Ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio
directo de la Nacin.
El impuesto a que esta Ley se refiere grava el importe total de los pagos que se
efecten por los servicios prestados por empresas que funcionen al amparo de
concesiones federales para el uso de bienes del domino directo de la Nacin, cuando la
actividad del concesionario est declarada expresamente de inters pblico por la ley. El
objeto del impuesto comprender:
a).- Los pagos al concesionario;

b).- Los pagos a las empresas que por arreglos con el concesionario contraten los
servicios y presten los que sean complementarios;
c).- Los pagos a cualquiera otra empresa que intervenga entre el que cubra el costo total
del servicio y el concesionario".
Son sujetos del impuesto las personas que hagan los pagos que se mencionan en el
artculo 1o.
Las personas que reciben pagos respondern solidariamente del cumplimiento de
las obligaciones establecidas en esta ley y debern recabar el impuesto a cargo de los
sujetos".
294

DERECHO FISCAL
Slo estarn exentos del impuesto la Federacin y los sujetos sealados en las
fracciones I y II del artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las exenciones o
limitaciones respecto de impuestos federales, establecidas en otras leyes, quedan
derogadas en lo que toca al pago del impuesto a que esta ley se refiere".
La base del impuesto ser el monto total de los pagos en efectivo o en especie que se
hagan por los conceptos sealados en el artculo 1o. de esta ley".
El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25% a la base sealada en el
artculo que antecede".
Los responsables solidarios debern presentar declaraciones mensuales en las
que determinarn el monto del impuesto, utilizando al efecto las formas que apruebe la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Las declaraciones debern presentarse en la oficina receptora correspondiente,
dentro de los veinte das siguientes al mes de calendario en que se hubieren recibido los
pagos".
Los responsables solidarios debern enterar el impuesto al presentar la
declaracin a que se refiere el artculo 6o. de esta ley".
6.2.7
IMPUESTOS
AL
COMERCIO
EXTERIOR
LAS
CUOTAS
COMPENSATORIAS POR PRCTICAS DESLEALES DE COMERCIO.
El captulo XIX del TLCAN, establece un conjunto de obligaciones para los tres
pases de la regin, en materia de prcticas desleales de comercio internacional. Se trata
de armonizar algunos supuestos especialmente procedimentales dejando a salvo las
295

DERECHO FISCAL
legislaciones internas que cada pas aplica en este complejo y discutible campo del
comercio internacional.
En el contexto de dichas armonizaciones se publica en el Diario Oficial de la

Federacin, una nueva ley de Comercio Exterior, que viene a abrogar la Ley
Reglamentaria del artculo 131 constitucional que rega en nuestro pas desde 1987.
Conviene mencionar que la Ley que comentamos sufre una posterior modificacin
el 23 de diciembre de 1993, modificacin que afecta los artculos 60 y 68 referidos al
procedimiento administrativo que aclaran algunas ambigedades que al respeto existan.
Tambin se propone que las resoluciones finales derivadas del procedimiento para
determinar si una mercanca est sujeta a una cuota compensatoria y el procedimiento de
revisin relativo, podr ser recurrido a travs de los mecanismo alternativos de solucin
de controversias pactados por Mxico en diversos tratados internacionales. Esta reforma
representa un ajuste a la legislacin emanada directamente del TLCAN.
Destaca el hecho de que recurrir a los mecanismos alternativos de solucin de
controversias, elimina para estos efectos el recurso de revocacin previsto en el artculo
94 de la Ley de Comercio Exterior y el juicio de nulidad ante la Sala Superior del Tribunal
Fiscal de la Federacin.
Finalmente, se acondiciona el plazo para interponer recurso de revocacin en
resoluciones recurribles mediante mecanismos alternativos de solucin de controversias,
en cuanto que no empezar a correr hasta que se haya cumplido el plazo previsto en el
tratado o convenio internacional correspondiente.
La ley que reseamos plasma en el derecho interno un conjunto de compromisos
que se haban contrado tanto en el GATT, sus cdigos de conducta y el propio TLCAN, de
tal suerte que tiene un captulo dedicado a enumerar claramente las facultades que
SECOFI ostenta en la materia; adems, establece principios que rigen las reglas de
296

DERECHO FISCAL
origen e incorpora una clasificacin impositiva aduanera que nos parece retrograda en
cierta forma. Es decir, incorpora los impuestos especficos, figura superada por el
comercio internacional contemporneo, pero que Estados Unidos sigue aplicando con un
proteccionismo pertinaz.
Lo ms sustancioso, adems de elevar a la categora de ley el premio a la
exportacin, lo encontramos en el ttulo V, prcticas desleales, que como dijimos est
destinado a ser consistente esta legislacin con el TLCAN.
En efecto, el artculo 28 define las prcticas desleales de la siguiente manera:.

Artculo 28. Se consideran prcticas desleales de comercio internacional la importacin de
mercancas en condiciones de discriminacin de precios u objeto de subvenciones en su
pas de origen o procedencia, que causen o amenacen causar un dao a la produccin
nacional. Las personas fsicas o morales que importen mercancas en condiciones de
prcticas desleales de comercio internacional estn obligadas a pagar una cuota
compensatoria conforme lo dispuesto en esta ley.
Por su parte el artculo 29 expresa lo siguiente: Artculo 29. La determinacin de la
existencia de discriminacin de precios o subvenciones del dao o de amenaza de dao,
de su relacin causal y el establecimiento de cuotas compensatorias se realizar a travs
de una investigacin conforme al procedimiento administrativo previsto en esta Ley y sus
disposiciones reglamentarias.
Como se puede observar la prueba de dao o amenaza de dao se otorgar
siempre y cuando en el pas de origen o procedencia de las nuevas mercancas de que se
trate exista reciprocidad. En caso contrario, la Secretara podr imponer las cuotas
compensatorias correspondientes sin necesidad de probar dao o amenaza de dao.
Los artculos 37 y 38 de la ley que reseamos estn referidos a las subvenciones,
precepto que sigue el esquema del GATT y que con la Ronda Uruguay y un nuevo cdigo
que se aprob en la materia, sufrir sin duda alguna modificaciones posteriores.
Temas como el dao, la amenaza de dao, y el concepto de produccin nacional son
definidos ms claramente en los artculos 41, 43 y 44.
297

DERECHO FISCAL
Respecto a la cuota compensatoria el artculo 62 determina su funcionalidad y se
le da una naturaleza jurdica de aprovechamiento, cuestin harto discutible pues se
entiende que es un ingreso del Estado de derecho pblico, que carece, sin embargo, de
los elementos tipificantes del aprovechamiento. La ley finalmente establece los recursos
administrativos y jurisdiccionales as como las sanciones que pueden aplicarse a los
infractores de los derechos y obligaciones que la misma establece.
Conviene mencionar finalmente, que con fecha 30 de diciembre de 1993 se

public un voluminoso reglamento de esta ley que viene a detallar la aplicacin de los
principios descritos anteriormente.
Ms all de las virtudes o defecto tcnicos de esta legislacin, es pertinente
sealar que la misma obedece a una precipitacin del gobierno de nuestro pas por
cuanto el captulo XIX del TLCAN est en estos momentos sometido a una reevaluacin
solicitada por Canad, de tal suerte que se vislumbran cambios en la materia, mxime
que las prcticas desleales son un rea sensible tanto para Canad como para los
Estados Unidos.
6.3 DERECHOS FEDERALES.

Ley Federal de Derechos
Los derechos que establece esta Ley, se pagarn por el uso o aprovechamiento de
los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados y en este ltimo caso, cuando se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en esta Ley. Tambin son derechos
298

DERECHO FISCAL
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del Estado.
Los derechos por la prestacin de servicios que establece esta Ley debern estar
relacionados con el costo total del servicio, incluso el financiero, salvo en el caso de
dichos cobros tengan un carcter racionalizador del servicio.
Cuando se concesione o autorice que la prestacin de un servicio que grava esta
Ley, se proporcione total o parcialmente por los particulares, debern disminuirse el cobro
del derecho que se establece por el mismo en la proporcin que represente el servicio
concesionado o prestado por un particular respecto del servicio total.
Las cuotas de los derechos que se establecen en esta Ley se actualizarn cuando
el incremento porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor desde
el mes en que se actualizaron por ltima vez, exceda del 10%. Esta actualizacin entrar
en vigor a partir del primero de enero del siguiente ejercicio fiscal a aqul en el que se
haya dado dicho incremento. Para la actualizacin mencionada, se considerar el periodo
comprendido desde el ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin y
hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado.
Los derechos que se adicionen a la presente Ley o que hayan sufrido
modificaciones en su cuota, se actualizarn en el mes de enero del ejercicio fiscal en que
se actualicen las dems cuotas de derechos conforme al prrafo anterior, considerando
solamente la parte proporcional del incremento porcentual de que se trate, para lo cual se
considerar el periodo comprendido desde el mes en que entr en vigor la adicin o
modificacin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado
en el prrafo anterior. Para las actualizaciones subsecuentes del mismo derecho, las
cuotas de los derechos a que se refiere este prrafo, se actualizarn conforme a lo
dispuesto en el prrafo anterior.
Para los efectos de los prrafos anteriores, se aplicar el factor de actualizacin
que resulte de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato
anterior al ms reciente del periodo, entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor
correspondiente al ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin, o
299

DERECHO FISCAL
bien, el del mes anterior a aqul en que entr en vigor la adicin o modificacin a que se
refiere el prrafo anterior.
El Servicio de Administracin Tributaria publicar en el Diario Oficial de la
Federacin el factor de actualizacin a que se refieren los prrafos anteriores.
Las cantidades que se sealan como lmites mnimos o mximos para la
determinacin de los derechos a que se refiere esta Ley, se actualizarn con el factor de
actualizacin que corresponda de los derechos a que hace referencia el presente artculo.
Cuando de conformidad con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal
u otras disposiciones, los servicios que presta una dependencia de la administracin
pblica centralizada o un organismo descentralizado, pasan a ser proporcionados por otra
dependencia u organismo, se entender que las disposiciones sealadas en esta Ley
para aqullos se aplicarn a stos, as como cuando cambien de nombre los registros o
padrones que conforman el servicio o la Ley que lo establece, se seguirn pagando los
derechos correspondientes conforme a los preceptos que los establecen.
La actualizacin de las cuotas de los derechos se calcular sobre el importe de las
cuotas vigentes. Las cuotas de los derechos que contengan tasas sobre valor no se
incrementarn mediante la aplicacin de los factores a que se refiere el prrafo cuarto de
este artculo.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico elaborar y distribuir, mediante
folletos, los textos de la Ley.
6.3 DERECHOS FEDERALES.

6.3.1 DERECHOS POR EL USO O APROVECHAMIENTO DE BIENES DEL
DOMINIO PBLICO DE LA NACIN, DE MAYOR SIGNIFICADO FINANCIERO E
IMPORTANCIA PARA LAS ACTIVIDADES ECONMICAS.
300

DERECHO FISCAL
A. Derecho sobre hidrocarburos
Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios pagarn el derecho sobre

hidrocarburos aplicando la tasa del 60.8%, al total de los ingresos por las ventas de
hidrocarburos y petroqumicos a terceros, que efecten en el ejercicio de 2002.
Los ingresos antes citados se determinarn incluyendo el impuesto especial sobre
produccin y servicios por enajenaciones y autoconsumo de
PEMEX-Refinacin sin
tomar en consideracin el impuesto al valor agregado.
El derecho se calcular y enterar mensualmente por conducto de Petrleos

Mexicanos, mediante la presentacin de la declaracin correspondiente anta la Tesorera
de la Federacin, a ms tardar el ltimo da hbil del segundo mes posterior a aqul al
aquel correspondan los pagos provisionales. Contra el monto del derecho que resulte a su
cargo en la declaracin mensual, Petrleos Mexicanos podr acreditar las cantidades
efectivamente pagadas de acuerdo con lo establecido en las fracciones I, II, III y IV de
este artculo y en la Ley de Impuesto Especial sobre Productos y Servicios,
correspondientes al periodo de que se trate. Cuando el monto a acreditar en los trminos
de este prrafo sea superior o inferior al derecho sobre hidrocarburos a pagar por el
periodo de que se trate, se reducirn o incrementarn respectivamente, las tasas de los
derechos a que se refieren las fracciones I y II de este artculo para dicho periodo, en el
porcentaje necesario para que el monto acreditable sea igual a la cantidad a pagar por el
derecho sobre hidrocarburos, de acuerdo con
las reglas que al efecto expida la
Secretara de Hacienda y crdito Pblico.

Las diferencias que resulten a cargo de Petrleos Mexicanos con posterioridad a la
presentacin de la declaracin del pago provisional a que se refiere el prrafo anterior
debern enterarse mediante declaracin complementaria que se presentar ante la
Tesorera de la Federacin, incluyendo la actualizacin y los recargos aplicables en los
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
301

DERECHO FISCAL
Petrleos Mexicanos calcular y enterar el monto del derecho sobre
hidrocarburos que resulte a su cargo por el ejercicio del 2002, mediante declaracin que
presentar ante la Tesorera de la Federacin, a ms tardar el ltimo da hbil del mes de
marzo de 2003. Contra el monto que resulte a si cargo en la declaracin anual, Petrleos
Mexicanos podr acreditar las cantidades efectivamente pagadas en el ejercicio, de
acuerdo con lo establecido en las fracciones I, II, III y IV de este artculo y en la Ley el
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. Cuando el monto a acreditar en los
trminos de este prrafo sea superior o inferior al derecho sobre hidrocarburos a pagar en
el ejercicio, se reducirn o incrementarn, respectivamente, las tasas de los derechos a
que se refieren las fracciones I y II de este artculo para el ejercicio, en el porcentaje
necesario para que el monto acreditable sea igual a la cantidad a pagar por el derecho
sobre hidrocarburos, de acuerdo con las reglas que al efecto expida la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
302

DERECHO FISCAL
BIBLIOGRAFIA
1. http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/boletin/cont/84/el/el14.htm
2. Hugo Carrasco Iriarte, Derecho Fiscal I, Mxico, Impreso en Mxico- Printed in
Mxico, 2001.
3. http://www.diputados.gob.mx/bibliot/publica/prosparl/iifunci.htm
4. Ley de Ingresos de la Federacin
5. Cdigo Fiscal de la Federacin.
6. Cdigo Fiscal del Estado De Michoacn de Ocampo

7. Ley de Hacienda del Estado de Michoacn de Ocampo
8. Ley de Impuesto Sobre la Renta
9. Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
10. Reglamento del Impuesto al Activo, Dofiscal Editores, Mxico
11. www.shcp.gob.mx
12. www.sat.gob.mx
13. www.siem.gob.mx
14.
15. De la Garza, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, Mxico, Porra 1999.
16. Gmez Valle, Sara, Legislacin fiscal I, Mxico, Banca y Comercio, 1990.
17. Quintana Valtierra, Jess y Rojas Yez, Jorge, Derecho tributario, Mxico, Trillas
2000.
18.
303

Antología Fiscal - Iva

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Antología Fiscal - Iva

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

ANTOLOGA

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

Responsabilidad y protagonismo del alumno.20

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

TEXTO DE AUTOAPRENDIZAJE. (TEXTO DE AUTOENSEANZA). Contiene la

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

Datos Bibliogrficos de los Textos Bsicos y Complementarios.

2. CARACTERSTICAS DE LA MODALIDAD DE EDUCATIVA MIXTA.

Estar dispuesto a afrontar el reto personal de utilizar los mtodos y tcnicas de

estudio que el sistema requiere.

requeridas por el profesor.

desarrollar investigaciones, recibir y enviar tareas, participar en foros.

Los maestros tendrn disposicin y capacidad para:

Crear ambientes propicios para el aprendizaje.

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

Generar reflexin, confrontacin y anlisis que permitan la construccin de

artstica, tecnologas de informacin, ingls.

generacin de respuestas a interrogantes y soluciones a problemas.

3. RECOMENDACIONES PARA FACILITAR EL ESTUDIO INDEPENDIENTE.

Consultar las guas,

4. EL MATERIAL DIDCTICO para educacin Mixta es elaborado por equipos

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

Estudiar personalmente o en equipo de cada asignatura, ya que de l depender

(entrega personal o va internet).

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

Gua didctica para las materias de LICENCIATURA

Responsabilidad y protagonismo del alumno

1. Responsabilidad y protagonismo del alumno

Requerimientos de tiempo. En el sistema propuesto, el alumno invertir 24hrs

cumplimiento en tiempo y forma de sus tareas, la participacin presencial o en

Exmenes. Como medida de control, y para asegurar la calidad del proceso de

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

Estas tareas tienen el objetivo de propiciar aprendizaje y reforzar el

material recibido en las asesoras presenciales.

materia en la plataforma acadmica con una semana de anticipacin.

dedicarle un promedio de tres horas diarias de estudio.

2. El profesor como tutor, maestro, motivador y acompaante

Destinar 18hrs de asesora presencial en tres o ms sesiones.

conocimiento y profundizar mucho ms en l.

motiva y acompaa al alumno.

3. Programacin de actividades de aprendizaje.

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

Programacin del ciclo escolar. Es un calendario que est disponible en la

4. Uso de tecnologas de informacin

La programacin, las asesoras y sesiones de tutora se realizarn a travs de

Las herramientas de comunicacin en lnea son:

alumnos: chat, conferencias virtuales, clase en lnea.

5. Integracin de recursos didcticos

Se integrarn los siguientes recursos didcticos:

alumno con apoyo del profesor

INSTITUTO DEL VALLE DE APATZINGN

El material estar en lnea y se podr tener acceso a l a travs de la