TRIBUTARIO II

Tipos de ingresos pblicos: (actividad financiera del Estado)

Necesidad pblica
Servicios pblicos

Estado

Gasto Pblico

Ingreso Pblico

Recursos Pblicos

Originario
Derivado

Originarios: son los que provienen de los particulares; ej. Explotacin de minas
Derivados: exacciones de la propiedad privada de tipo legtimo; ej. los tributos.

Canon minero

Principio de legalidad
Principio de capacidad contributiva: capacidad de pago, que se revela a travs de una manifestacin de
riqueza, que son advertidas por el legislador y seleccionadas para dar la hiptesis de incidencia; porque
slo as el legislador puede gravar.
Manifestaciones de riqueza

Ingreso
IR

y del uso del ingreso

Consumo
o
Gasto
Ej. IGV

Atesoramiento
o
Ahorro
Ej. Predial

IGV: impuesto que ms ingreso genera

HIPOTESIS DE INCIDENCIA (Ataliba)

Hecho descrito por el legislador que origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Aspectos:
Aspecto material: Qu? Qu es lo que grava el impuesto (concepto legal de renta)
Aspecto espacial: Dnde? Territorialidad
Aspecto temporal: Cundo? Criterios de imputacin
criterio de ejercicio gravable
Aspecto subjetivo: Quin?
Aspecto cuantitativo: Cunto?
RENTA: tiene consideraciones econmicas, porque est relacionada con actividades econmicas, como
una transaccin entre dos sujetos, o porque est vinculada con el enriquecimiento de un sujeto.
Tambin tiene que ver con las variaciones patrimoniales (incremento del valor)
1. Consideraciones de tipo financiero: generar recaudacin para el ingreso pblico
El IR es un impuesto de tipo progresivo.

Progresivo: Impuesto equitativo, ej. Renta, tasa general 30%, renta neta (15%, 21% y 30%)
grava ms a quien ms tiene
Impuesto
Regresivo: afecta igual a los desiguales independientemente de la capacidad contributiva; ej. IGV
grava con 19%. Medidas:
Exoneracin de la canasta bsica
Tasas diferenciales (medida no tomada en Per)
2. Consideraciones de tipo tcnico tributario: el concepto debe plasmarse en condiciones legales
que sean sencillas, para que puedan ser operadas por la administracin.
No todo enriquecimiento est gravado por IR, por ej. me gan la Tinka; aunque est gravado por el
impuesto a los juegos, no est gravado por IR.
Una persona natural tiene una coleccin de autos, y la decide vender; esa venta no est gravada
La venta de un cuadro de Szysslo, me gano mucha plata; no est gravado
SOLO ESTA GRAVADO LO QUE EL LEGISLADOR HA ESPECIFICADO EN LA LEY DE IR
Un extranjero viene a prestar un servicio en Per; est gravado
TODAS LAS RENTAS QUE SE OBTIENEN POR UN SERVICIO EN PERU ESTAN GRAVADAS EN PERU
Criterios de Vinculacin:
Domicilio/ residencia
Nacionalidad
Ubicacin de la fuente
LOS DOMICILIADOS EN PERU PAGAN RENTA POR TODO LO QUE GANE EN CUALQUIERA PARTE DEL
MUNDO
SI SE GENERA UNA DOBLE IMPOSICION EXISTEN LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION
SINO SE CUMPLEN LOS 5 ASPECTOS ENTONCES NO ESTA GRAVADO
Aspecto temporal: Criterios de imputacin
Ejercicio gravable: ao calendario
Criterio de lo: percibido
Ganado
Aspecto cuantitativo: Cunto?
Capital
Rentas de
Trabajo
Empresariales (PJ)
RENTA BRUTA
RENTA NETA

Domiciliados
NO domiciliados

Fuente

Renta Mundial
Renta de Fuente peruana

Capital
Trabajo
Capital & Trabajo (empresariales)

peruana

Art. 9-10 entonces lo dice la ley

extranjera

CONCEPTO DE RENTA: en general

1. Producto peridico de un capital
2. Todos los ingresos materiales peridicos o no que obtiene un sujeto (enriquecimiento que
proviene de terceros)
3. Cualquier tipo de satisfaccin econmica que pueda obtener un sujeto a travs del uso o
explotacin de su patrimonio

TEORIA DE LA FUENTE O RENTA-PRODUCTO: es renta cualquier producto peridico que provenga de

una fuente durable en estado de explotacin. Ingreso gravado que no es eventual; que proviene de una
decisin de explotar una fuente, fuente que no se agota (que perdure en el tiempo y que siga
generando) Art. 1 inc. 1, Art. 2
1. Producto: riqueza nueva, distinta de la fuente (separable, medible en dinero, valuable)
En el caso del capital se grava el dividendo; en el caso del trabajo se grava el honorario, la
remuneracin, el sueldo porque ese es el producto.
2. Peridico: capacidad de repetir el producto
3. Fuente durable: la fuente tiene que seguir existiendo despus de haber generado el producto,
es permanente.
4. Puesta en explotacin: debe ser puesta en explotacin de modo racional
Ejemplo:
Inmueble
Alquiler $ 1000 mensual, al ao $ 12,000
PAGA IR
Valor $ 100,000
Venta $ 140,000
NO PAGA IR
Bajo la Teora de la fuente esos $ 40,000 no estn gravados porque el bien se agota con la venta, en una
sola venta.

TEORIA FLUJO RIQUEZA: la fuente no es importante, lo importante es que haya flujo de dinero hacia mi
persona; basta el enriquecimiento proveniente de terceros; basta que el sujeto muestre capacidad
contributiva. Son las operaciones con terceros particulares/ actividad comercial.
No importa la fuente, sino el flujo de operaciones comerciales
Tribunal Fiscal: cualquier ingreso de operaciones comerciales con terceros
TEORIA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL AL CONSUMO: no le interesa de donde proviene el ingreso;
basta que un sujeto haya tenido un incremento en su patrimonio al final de determinado periodo.
Patrimonio
Patrimonio
01 ene
31 dic.
100
120
Est gravado con renta el incremento patrimonial + el consumo del perodo:
20
+
60
=
80
Incremento Patrimonial + Consumo
=
80
Si pudiste consumir y ahorrar entonces sobre eso pagas impuesto (en este caso te ganas la tinka pagas
impuesto; aunque hoy no est gravado ganarse la tinka).
Problema: no slo incorpora las ganancias del patrimonio en un perodo sino tambin la
satisfaccin de necesidades durante ese perodo.
Rentas Imputadas: Esta teora se ha recogido para las rentas fictas
NUESTRA LEGISLACION:
Teora de la Fuente
Teora del flujo riqueza

para empresas

HABITUALIDAD: el IR define lo que es habitual o no

Los bienes inmuebles y acciones tienen una regla especfica
Para el caso de los bienes muebles se deja a la casustica
OPCION LEGISLATIVA: cuando no hay ninguna teora detrs

CONCEPTO DE RENTA:
Teora de la fuente (o renta-producto): busca la habitualidad de la renta, explotacin recurrente (por los
eventuales no se paga IR) de fuente durable.
GANANCIA DE CAPITAL: Ganancia obtenida de la venta de cualquier bien. Es el ejemplo tpico de la
teora de flujo riqueza. Este es un supuesto gravado (pero no por la teora de la fuente); estn gravadas
bajo la teora del flujo riqueza (como se agotan no pueden estar gravadas bajo la teora de la fuente)

I.
PERSONA NATURAL:
Estn gravados todos los ingresos de una fuente durable, y tambin algunas operaciones con terceros;
es decir, que la teora de la fuente es la teora bsica y algunas veces aplica la teora del flujo riqueza.
Pagan IR por ingresos de fuente durable, y por operaciones con terceros que estn sealados. Las
personas naturales tributan por la teora de la fuente y por algunas ganancias de capital.

Art. 1 LIR se grava:

Capital
Renta de
Trabajo
La aplicacin conjunta de capital y trabajo (definicin de empresas)

Siempre y cuando sean

fuentes durables y
peridicas

GANANCIA DE CAPITAL: supuesto gravado pero no por la teora de la fuente.

Art. 2 LIR enajenacin
BIENES DE CAPITAL: son los que no estn destinados a ser comercializados en el mbito del negocio.
Ejemplo: Gildemeister vende un carro
no es un bien de capital
Todas las ganancias de capital estn gravadas con el IR para las personas naturales? (supuestos
gravados) Las ganancias de capital afectas son:
Estn gravados los inmuebles, ms NO el inmueble casa-habitacin (desde el 01.01.2004 estn
gravados todos los inmuebles adquiridos despus de esa fecha, que no califiquen como casahabitacin) Est gravado como una renta de capital (2da. Categora)
Estn gravadas las acciones por el IR; pero el resto de los bienes muebles NO!! (el 31.12.08 se
acab la exoneracin a las acciones; pero se ha prorrogado hasta el 01.01.2010)
Si la PN es habitual en la venta de acciones entonces est gravado
La exoneracin es a la ganancia de capital
la venta tiene que ser de un bien de capital, la accin
para la persona natural tiene que ser un bien que no se dedica a comercializar.
Bien de capital: que no es habitual en la venta de acciones
No hay exoneracin a los habituales.
Antes del 2004 no estaban gravadas las ganancias de capital para las personas naturales
Persona Natural: no importa si cotiza o no en bolsa
Persona Jurdica: slo se exonera la que cotiza en bolsa

 D.S. 134-2004-EF
esta es una norma ilegal, pero a favor de los contribuyentes; este fue un
D.S. que modific el reglamento de la LIR (del 94): las acciones que cotizan en bolsa nunca dejan
de ser bienes de capital (valores mobiliarios inscritos en el MPMV bolsa de valores)
Antes las acciones no se consideraban bienes a ser comercializados en el mbito del negocio,
entonces siempre son bienes de capital (aquellos que no me dedico a comercializar) por lo tanto
las acciones en bolsa siempre estn exoneradas.
Bolsa de Valores
NO Bolsa de Valores

PN
PJ

Bolsa de Valores

Exoneracin
(a la ganancia de capital)

Art. 4 LIR Habitualidad:

a) Inmuebles: Si en un ejercicio gravable vendo 2 inmuebles NO est gravado; a la tercera venta se
considera habitual entonces pagara siempre IR. 5% de IR; a la tercera venta pagas 30% de IR. Lo
que no se considera casa-habitacin.
Se presume la habitualidad a partir de la tercera venta inclusive (es habitual desde ah) Est
gravado como renta de 3ra categora.
Se pierde la habitualidad si en 2 aos no vendo nada (no tienes que vender nada en 2 aos)
b) Acciones: tienes que haber comprado 10 veces y 10 ventas en un ao para ser habitual

LA LEY NO HA ESTABLECIDO QUE ES LA HABITUALIDAD PARA LA PERSONA JURIDICA

INMUEBLES: estn gravados los adquiridos a partir de 01 de enero del 2004

Casa-habitacin: definido en art. 1 a) del reglamento: tiene 2 requisitos:
o Inmueble no destinado a negocio, que ha estado en mi propiedad por lo menos 2 aos
o Aquel que quede en tu propiedad despus de haber vendido todos los dems (slo una
venta queda inafecta)
RENTAS IMPUTADAS: (Slo los casos especficos) son las ventas que no necesariamente las genero en
forma objetiva, pero el acto que realizo es visto por el legislador como un beneficio. Son los casos
especficos sealados por la ley (no son cualquier renta, cualquier renta presunta) Ej. Si arriendo un
inmueble, ste es un ingreso gravado.
Art. 1 c)

Teora del flujo riqueza no recogida al 100%

LAS RENTAS PROVENIENTES DE OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

ESTAN RECIEN GRAVADOS DESDE EL 01 DE ENERO DEL 2009

REGLA DE HABITUALIDAD: Art. 1 el IR grava

a) Teora de la Fuente: Capital, Trabajo y la suma de Capital + Trabajo
Venta habitual de bienes.
Art. 2 Ganancia de capital:

Enajenacin de acciones

Enajenacin de bienes adquiridos

Enajenacin de bienes muebles
Enajenacin de marcas
Art. 5 Concepto de enajenacin: cualquier transmisin de dominio a ttulo oneroso (es traslativa de
dominio y onerosa)
II.

PERSONAS JURIDICAS:
Renta producto: Capital + Trabajo durable
Estn gravadas todas las ganancias de capital sin excepcin, todos los ingresos que provienen de
terceros estn gravados.
Teora del Flujo Riqueza: Art. 3 cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros.
1 g) en el devenir de las actividades de la empresa, consentir el nacimiento mis obligaciones
TF: El drawback no est gravado con IR porque no es una operacin con terceros.
Art. 3 casos especficos (indemnizaciones)
Art. 3 b) LIR y art. 1 inc. F) Rgto. Si el activo de una empresa se destruye (por caso fortuito) y el
bien est asegurado, la compaa de seguros paga ms; y esa ganancia estar inafecta si el dinero se
usa para reponer el bien.
Ejemplo: maquinaria
Costo computable: 100,000; es decir, lo que pagu menos la depreciacin (es el valor neto
en la contabilidad)
Indemnizacin: 120,000
o 120,000 100,000 = 20,000
estos estn gravados; pero si destino esos 20,000
a la reposicin del bien entonces NO estn gravados.
o Requisitos: usar el excedente para reponer el bien perdido, en la medida:
Reposicin, el contrato en 6 meses de haber recibido el pago de la
indemnizacin.
El bien debe ser repuesto mximo en 18 meses
6 meses
18 meses
Pago Indemnizacin
Costo computable: cuando las compaas compran activos deben registrarlos a un valor en la
contabilidad (valor neto = lo que pagu depreciacin o valor de adquisicin depreciacin)
Costo de adquisicin: compro el bien a terceros
Costo de produccin: yo mismo desarrollo el bien
Costo al valor de ingreso al patrimonio
AMBITO ESPACIAL: (de la hiptesis de incidencia)
Base jurisdiccional

Para establecer la jurisdiccin del Estado para gravar dicha renta; es el derecho preferente de cada
Estado a gravar las rentas que se producen en su territorio.
Para determinar el crdito de impuestos pagados en el extranjero; admitindose como crdito slo el
impuesto pagado en el exterior de rentas extranjeras que nuestra legislacin tambin grava.
Criterio objetivo o subjetivo que legitima a un Estado a cobrar IR
Domicilio
Del contribuyente
Criterio Subjetivo
Residencia
Principio de Territorialidad
Nacionalidad

Criterio Objetivo:

Territorialidad

Lugar de la ubicacin de la fuente

Entonces se pueden generar supuestos de doble imposicin por efectos de choque; por ejemplo, si un
Estado grava por criterio de domicilio y otro Estado grava por criterio de la fuente. Tambin se puede
dar la doble imposicin por el choque de un criterio objetivo vs. un criterio subjetivo.
Art. 6 LIR
Per: los domiciliados pagan IR por sus rentas de fuente mundial; es indistinto el lugar donde se ubique
la fuente; los domiciliados pagan IR en Per por ser domiciliados.
Domiciliados: Fuentes en Per
Criterio de Fuente Mundial
Fuentes en el extranjero
NO Domiciliados
pagan IR en Per cuando la renta provenga de una fuente peruana (sucursales,
agencias, establecimientos permanentes)
El criterio recogido por el Per en este artculo 6 es el criterio de RESIDENCIA:
1er. Prrafo: para los residentes
2do. Prrafo: ubicacin de la fuente; los no residentes slo pagan por sus rentas de fuente
peruana
Fuente Peruana:
1. Cuando est fsicamente ubicada en territorio nacional
2. Fuentes de difcil ubicacin fsica (bienes intangibles) hay dos criterios
Cuando hay utilizacin econmica en Per
Que sean pagadas por peruanos
Art. 9 LIR
Domiciliado no significa que haya nacido en Per necesariamente
EEUU: adopt el criterio de la nacionalidad
Per: adopt el criterio del domicilio = residencia, nacionales o extranjeros
Domicilio fiscal = domicilio civil = domicilio para IR
Domiciliados: Se consideran domiciliados:

PN nacionalidad peruana con domicilio en Per (derecho comn)

PN extranjeras, que hayan permanecido 183 das calendario en un perodo de 12 meses
PJ constituidas en Per (tambin es el lugar donde se toman las decisiones, cerebro y gerencia
mind and management- donde sesiona el directorio, gerencia general, manejo del negocio)

Art. 7 Se consideran domiciliados:

los nacionales podemos perder la condicin de domiciliados bajo ciertas circunstancias
183 das calendarios durante un perodo de 12 meses. Ej. 15 de mayo del 2008 obtendr su condicin
de domiciliado a fines de diciembre.
La condicin de domiciliado se debe verificar al inicio del perodo gravable (por ejemplo el 01.01.2010
obtuviera la condicin de domiciliado este ao); es decir que, la medicin es en un ao calendario pero
cumplida la condicin a partir del ao siguiente.
Ej. si una persona ingresa al pas el 15 oct. 2008, cumplir la condicin de domiciliado en el 2009, pero
recin al ao siguiente se le computar.
Las PJ constituidas en el Per se consideran domiciliadas. Ej. si tiene una sucursal en Costa Rica y sta
genera renta debe pagar IR en Per.
a)
b)
c)
d)
e)

PN de nacionalidad peruana con domicilio en el pas (derecho comn)

PN extranjeras = 183 das en 12 meses
Personas en el extranjero que hayan sido designadas por el Sector Pblico
Las PJ constituidas en Per
Lugar fsico, establecimiento permanente (pagan con deduccin de gastos) se consideran
domiciliados; y si no tienen un establecimiento permanente pagan el 30% de IR

Mtodo indirecto (balance consolidado) la matriz recauda y de ah se reparte de acuerdo a sus

capitales o activos
Mtodo directo del ente separado

Per no podra gravar lo que produce la matriz

(porque le corresponde al fisco de la matriz)

Renta Neta
Restar a los ingresos los gastos y costos deducindolos
(Los NO domiciliados no pueden)

Sucursal:
o Lugar fijo de negocios
o Habilitacin de una fuente durable en Per
Las sucursales se consideran domiciliadas para fines de IR
Pero slo pagar IR por sus rentas de fuente peruana

Pagar por lo que produjo en Per y

en Costa Rica en principio

Deberan existir mecanismos internos para evitar

la doble tributacin o doble imposicin

Consecuencias de ser domiciliada:

Deber sacar RUC
Presentar sus declaraciones juradas
Presentar documentos en casos de fiscalizacin
Tiene la obligacin de llevar libros contable
Subsidiarias:
Subsidiaria es la casa matriz como el hijo a la madre (es totalmente independiente)
Estn en la regla de PJ constituidas en el Per; entonces tributan sobre la base de la fuente mundial
En el caso de las subsidiarias es una compaa extranjera que constituye una compaa en otro pas;
la subsidiaria es un ente distinto; son empresas peruanas pero de capital extranjero.
No consolidan para fines tributarios
Sucursales: Son al mismo tiempo la madre haciendo actividad en su pas y en un tercer Estado. Se
consideran DOMICILIADOS pero slo para efectos de rentas de fuente peruana
No se constituyen en el Per, no se crea una nueva sociedad, dependen de la casa matriz
Es la misma PJ, es una empresa extranjera actuando en el Per
Es la misma contabilidad porque es la misma entidad
Tributariamente si son contribuyentes distintos de su casa matriz
Se consideran DOMICILIADAS, pero slo tributan por las RENTAS DE FUENTE PERUANA
Se rigen como los domiciliados
NO DOMICILIADOS
Renta de fuente peruana (RFP)
Tributan va retencin
No presentan declaraciones juradas
IR de liquidacin inmediata
Siempre 30%

f)

DOMICILIADOS
Renta de fuente peruana y extranjera (RFP y
RFE)
Autoliquidacin
Pago y Declaraciones Juradas
IR de liquidacin anual
15%, 21% y 30%

Manda el domicilio del causante, si cuando muri era domiciliado

g) Bancos multinacionales respecto de sus rentas generadas por sus operaciones en el mercado i
nterno
h) constitucin de entidades (art. 14)
Sociedades de hecho
Ciertos capitales de asociacin empresarial
Prdida de la condicin de domiciliado: los nacionales podemos perder la condicin de domiciliados si
estamos fuera del pas ms de 183 das en un perodo de 12 meses.
De igual forma se recupera la condicin de domiciliado con los 183 das, estos 183 das son sumatorios
en un ao, es decir, que se pueden interrumpir pero igual se van sumando.
Pierdes la calidad de domiciliado por la obtencin de residencia, visa o contrato de trabajo con plazo
mayor a un ao en otro pas; pero si no se puede probar entonces con los 183 das calendarios en
perodo de 12 meses y el cambio se tomar en cuenta el siguiente ao.
Regla general: rige a partir del 01.01 del siguiente ao de que se cumplen los 183 das (el cambio
de condicin)
Excepcin: (2do. Prrafo art. 7) cuando adquiero la residencia en otro pas es desde que salgo
Reglamento Art. 4 inc. a) numerales 1 y 2
Art. 8
Nacionalidad
Renta Mundial = Teora de la Fuente + Criterio Subjetivo
Residencia o Domicilio
Principio de Territorialidad
Per: los nacionales son reputados, pero pueden perder la condicin de domiciliados si salieran.
DOBLE IMPOSICIN: es la colisin de dos conflictos, respecto de:
Mismo sujeto
Misma renta
2 estados solicitan el pago del impuesto
Mismo perodo
Esto en doctrina se conoce como la triple identidad (siempre ver)
Soluciones:
1. Convenios de doble imposicin CDI: existen cuando los estados se abocan a solucionar la doble
imposicin. Y determinan cul es el Estado que tiene derecho a cobrar.
a. Crdito: aqu colisionan dos criterios, dos Estados comparten la renta (ej. Chile reconoce
el impuesto pagado en el Per otorgndole crdito, deciden compartir la recaudacin.
i. OECD
ii. ONU
b. Mtodo de exencin: (D. 578 CAN) es cuando se atribuye la renta a uno de los estados y
el otro estado la considera exonerada.

Decisin 578 CAN: resuelve conflictos de doble imposicin, le atribuye jurisdiccin a uno
de los estados bajo el criterio de la fuente. Por ejemplo en su art. 14 los servicios
profesionales estn gravados en el pas donde se registra el gasto.
Ejemplo: Una regala
Compaa peruana
Per 30% por ser pagadas en el Per
Por convenio 15% y Chile reconoce el pago en el Per y reconoce el 15%; entonces ambos
estados comparten la recaudacin.
2. A nivel legislativo NORMA INTERNA (solucin unilateral)
Renta de fuente extranjera
Renta de fuente peruana (Art. 9): lo que se lleve a cabo en el territorio peruano
SOLO HABRA CREDITO CUANDO LA RENTA ES DE FUENTE EXTRANJERA PERO ES UN
DOMICILIADO (puede ser extranjero)
Ejemplo: un peruano da servicios en Brasil y le retienen renta; as el peruano no puede acceder
al crdito porque es renta de fuente peruana. Paga 2 veces.
La ubicacin fsica es compleja en el caso de los bienes muebles
Fuente pagadora:

Intereses
Regalas

Si el que paga es un peruano entonces est gravado

Criterio de la utilizacin econmica: corresponde al Estado obtener esa renta; porque donde se
generan los recursos ese Estado se siente con derechos.
Intereses de un prstamo extranjero: gravar esos intereses de fuente peruana que le corresponden al no
domiciliado con 4.99%
Prstamo extranjero pagado por un domiciliado
deducible
Si los intereses son de Per entonces es Renta de fuente peruana, porque el pagador es un peruano, es
decir que el capital se ha colocado en Per.
4.99%
Intereses por prstamos
IR asumido es gasto!!

Puede asumir como gasto la empresa peruana

(Pero slo los intereses)

Intereses y regalas: aplica el criterio de la fuente pagadora, si es un domiciliado entonces es renta

peruana.
Art. 9 Renta de Fuente peruana (si importa saber si es una renta de fuente extranjera porque te puede
dar crdito por lo pagado fuera) Este es el criterio escogido: territorialidad de la fuente (aunque genera
problemas)
El legislador estipula por cada tipo de fuente, cuando esa fuente se encuentra en territorio nacional.
a) Predios situados dentro de la repblica (Teora de la fuente producto), ubicados dentro del
territorio.

b)

c)

d)

e)

Ejemplo: si sales de Per y pierdes la condicin de domiciliado, alquilas tu departamento, pagas

IR en Per.
Las producidas por bienes o derechos si los mismos estn situados o sean utilizados
econmicamente en el Per entonces pagan IR (excepto las regalas) este inciso est pensado
para cuando los bienes generan la renta!
Las ganancias de capital no estn gravadas en este artculo para los no domiciliados
Regalas: Pago IR por la cesin en uso de un intangible; renta porque la paga un
domiciliado; es decir, que basta que quien paga la regala sea un domiciliado entonces
se considera renta de fuente peruana. Se considerar renta de fuente peruana cuando
los derechos sean utilizados econmicamente en el pas.
Art. 27 LIR definicin de regalas: no importa como las partes han llamado al contrato
es regala; uso, privilegio de usar por el principio de legalidad no hay analoga en esos.
(ej. know how)
Intereses: su fuente es el capital; el capital debe haber sido colocado o utilizado
econmicamente en Per; basta que un domiciliado en Per pague los intereses
entonces se considera Renta de Fuente Peruana
Renta producto: Las producidas por capitales; es todo aquello que se recibe por ganancia de
capital; todo lo que se pague por el capital (intereses, comisiones, primas, etc.)
Que el capital haya sido colocado en el Per
Que el capital se use en el Per
Domiciliado sea quien pague
Cuando el fondo de inversin est establecido en el pas.
Dividendos, Utilidades: (cualquier distribucin de utilidades) el requisito es que la empresa que
distribuye el dividendo tiene que ser peruana (en remesas el impuesto es neto)
El dividendo es el rendimiento de la fuente en accin.
Son renta de fuente peruana cuando la sociedad que los distribuye fue constituida en el Per.
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra ndole que
se lleven a cabo en territorio nacional (Actividad empresarial) este inciso est pensando para
cuando la que genera la renta es la actividad.

Los bienes no se situaban en Per, llegaban directamente a su destino; pero los que se
dedicaban al negocio se situaban en Per

f)

Qu debe primar la actividad o los bienes? En este caso la fuente de ingresos es la

actividad!!!
Las originadas en trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional
Excepcin: PN no domiciliadas cuando realicen actos previos a inversiones extranjeras o negocios
de cualquier tipo

1. Renta afecta o no/ ingresos gravados: est GRAVADO los servicios son una fuente
durable: los 50,000
2. Quin genera los ingresos? La empresa extranjera/ tcnico/ gerente (los tres son No
domiciliados, entonces slo pagan por la renta de fuente peruana)
3. Fuente peruana o no? Actividad o servicios
donde se lleven a cabo. El servicio se
llev a cabo en Per entonces PAGA IR

El sueldo del tcnico es renta de fuente peruana? SI

Es un No Domiciliado
10,000 por 2 meses = renta de fuente peruana; por lo tanto paga IR

El Gerente Comercial es un No Domiciliado

Es un ingreso de fuente peruana (lo que importa es donde se realiza el servicio o
actividad)
Excepcin: Esta es la excepcin al trabajo personal (es renta de fuente extranjera)

g) Rentas vitalicias, pensiones que tengan su origen en el trabajo personal cuando son pagadas por
un domiciliado
h) Las obtenidas por enajenacin, rescate, redencin de acciones. Y otros valores mobiliarios
cuando quien los haya emitido est constituido o establecido en Per.

i)

Hay dos servicios:

Servicios digitales
Asistencia Tcnica
Son la excepcin porque no interesa desde donde o donde se lleve a cabo; no interesa el lugar
de prestacin del servicio; INTERESA DONDE SE HA USADO

NO Asistencia Tcnica
NO Servicio Digital
Asistencia Tcnica
Servicio Digital

ntegramente en Per

Parte en Per

Fuera de Per

SI

SI

NO

SI

SI

SI

Porque no interesa donde se

presta, sino donde se utiliza!
Ejemplo: Hosting. O puedes mandar una mquina para que te la arreglen en el extranjero, y te
la regresan
Cundo el Estado peruano puede cobrar?
A los domiciliados (que residan en el pas)
Porque Per grava rentas de domiciliados (residentes) de Argentina? Porque el Estado le brinda
a ese residente todos los elementos (seguridad, poder judicial, servicios; es decir le brinda un
marco jurdico econmico para realizar un negocio) el Estado como proveedor.
Qu pas tiene derecho a cobrar primero?
Cul es la fuente?
Residencia

Ubicacin de la Fuente
Y ver qu nmero es mayor

Residentes
que invierten en Per

No Residentes
que invierten en Per

NO RESIDENTE CON RENTA DE FUENTE EXTRANJERA NO PAGA (Este es el nico supuesto que no
paga IR)

 RESIDENTE: paga en Per no interesa donde se encuentra ubicada la fuente (renta de fuente
mundial: renta de fuente peruana y renta de fuente extranjera)
NO RESIDENTE: Slo paga si la fuente se ubica en el Per (renta de fuente peruana solamente)
RESIDENCIA:
OECD
ONU

Lineamientos tributarios

La ubicacin de la fuente debe primar ante cualquier

conflicto

Tiene derecho el pas primigenio

Ejemplo: Per intereses
Banco Colombiano le presta a Per S.A. para invertir en su subsidiaria en Bolivia Quin cobra el IR?

Ingreso= intereses
Fuente= capital

Lo genera Colombia

Dnde se ubica la fuente del ingreso llamado inters? Segn el profesor en Bolivia!!! Porque la fuente
que genera la renta es Bolivia

Se generan varios criterios por ubicacin de la fuente (no ingreso)

Fuente de la renta: mquina

Ingreso: merced conductiva = S/. 1000
La maquinaria se explota en Bolivia
El ingreso lo tiene Colombia

A partir del 2004 se grava donde se usa el capital. Hoy: la ubicacin de la fuente es donde se coloca
el capital; quien paga los intereses.

Este es un tpico caso que podra generar hasta triple imposicin.

Es renta de fuente peruana? SI es renta de fuente peruana porque un domiciliado paga los intereses
1. Ver si es una renta gravada
2. Quien genera la renta gravada (qu parte en esa transaccin)
El inters es una ganancia para Argentina
Estn gravados los intereses en Per?
3. Ver si es un domiciliado o no

1. Renta gravada: los intereses; los intereses son un ingreso gravado en el Per
2. Quien genera el ingreso?
Domiciliado
No domiciliado
Renta de fuente peruana
Obtiene la renta la sucursal peruana (domiciliado slo paga por rentas de fuente peruana)
3. Ese inters es de fuente extranjera
No paga IR; es un no domiciliado quien paga los
intereses por lo tanto es renta de fuente extranjera
4. Respuesta: NO GRAVADO

EJEMPLO DE DIVIDENDOS:

100
Sociedad en Per

100
100

1.
2.
3.
4.

PN domiciliada
PN no domiciliada

PJ no domiciliada
Es renta gravada? Si es renta gravada, por la Teora de la fuente, y por la Teora de la Renta
producto
Quien genera la renta? Los accionistas
Dividendo = renta de fuente peruana
Respuesta: Paga IR

AMBITO TEMPORAL: (de la hiptesis de incidencia)

Es el Cundo?
Hay tres criterios:
1. Devengado
2. Percibido
3. Exigible
1. DEVENGADO: Es cuando se genera el derecho a percibir la renta (diccionario)

Se paga por adelantado

15 mayo Contrato
16 mayo emito la factura
01 junio paga
15 julio termina el servicio

Cundo tengo derecho a percibir la renta?

Devengado: tengo derecho a percibir la renta cuando he cumplido mi prestacin; entonces el ingreso se
devenga en ese momento.
El devengo es el momento en que surge el derecho a percibir la renta, se perciba o no.
Un rdito devengado importa slo una disponibilidad jurdica, pero no una disponibilidad efectiva del
ingreso.
Devengar es adquirir el derecho a un bien.
Caractersticas:
Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que pueda
hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo prometido
No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de trmino preciso para el pago,
puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado an.
Nocin contable del principio de lo devengado: Una empresa debe preparar sus estados financieros
sobre la base contable de lo devengado; las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se cobra o paga.
Si es una prestacin de ejecucin inmediata es fcil determinar ese momento.
En devengado no interesa el pago
Ejemplo:

vendo mi computadora en 100, y pagaran en 10 partes de 10 cada una

15/ 05 entrego la computadora
Aqu devenga!

Determinar el devengo cuando se trata de transferencia de propiedad es complicado

TF: c/v con reserva de propiedad, hay transferencia de propiedad con la entrega en el caso de los
muebles; en el caso de los inmuebles con el acuerdo de voluntades
Si jurdicamente hablando no ha habido transferencia de propiedad, pero se ha transferido el
riesgo entonces devengado!
Interesa el cumplimiento de las prestaciones (no importa cuando paguen)
Venta de productos: los ingresos por venta de bienes deben reconocerse cuando se cumplen todas las
condiciones siguientes:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos derivados de la
propiedad de los bienes
La empresa no retiene ninguna implicancia gerencial relacionada con el derecho de propiedad
de los bienes vendidos
El monto de los ingresos puede medirse confiablemente
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa
Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transaccin pueden estimarse
confiablemente.

Arrendamiento:

a) 1200 se pagan por adelantado

b) 1200 se pagan al final (15/04/10)
Rpta: la respuesta es la misma porque no interesa el pago; se va devengando mes a mes (as es
cuando se trata de servicios de efectos continuados)
Prestacin de servicios: Cuando el resultado puede estimarse confiablemente, los ingresos deben ser
reconocidos segn el grado de avance de la transaccin a la fecha del balance general. Este resultado
puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen las siguientes condiciones:
El monto de los ingresos se puede estimar confiablemente
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa
El grado de avance de la transaccin a la fecha de balance general puede ser estimado
confiablemente
Los costos incurridos y los costos para complementar la transaccin pueden ser estimados
confiablemente.
Contrato de asesora jurdica:

a) 1200 por adelantado

b) 1200 con la resolucin de intendencia
Nadie sabe cunto falta, no sabes cunto has avanzado de cunto. Segn el profesor se devengar al
final porque es un servicio indivisible. OK cuando cumpl mi prestacin cuando lleg la resolucin de
intendencia
Tiene que haber un mecanismo inequvoco que determine el grado de avance; de lo contrario se
devengar al final.
Por ejemplo: (de mecanismos inequvocos)
a) Te cobro 10/hora y son ms o menos 120 horas
Al 31/12 = 80 horas = 800
b) Primer escrito = 10,000
Apelacin = 10,000
Seguimiento = 10,000
Intereses: Deben reconocerse sobre la base de la proporcin del tiempo transcurrido, teniendo en
cuenta el rendimiento efectivo del activo.

La renta en un prstamo son los intereses (retribuyen el tiempo que el otro tiene mi dinero); yo he
cedido en uso mi dinero y el otro me retribuir con los intereses
Slo tributo por los intereses: por los 90
Por ejemplo el banco me cobra intereses por cada da que yo tengo su dinero
Regalas: deben ser reconocidas utilizando la base del devengado de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan.
Dividendos: se reconocen cuando se establezca el derecho al accionista a recibirlos

DESPUES DEL PARCIAL

Aspecto Material
Aspecto Espacial:
Residente (domicilio)
Ubicacin de la Fuente
Aspecto Subjetivo
Aspecto Temporal:
Criterio de lo percibido: 2da, 4ta y 5ta pago el IR cuando lo perciba o tenga a mi disposicin el
ingreso
Criterio de lo devengado: 1era y 3ra (disponibilidad jurdica no efectiva o econmica; adquirir el
derecho de percibirlo). En devengado no hay diferencia entre lo tributario y lo contable
o Lo contable es una fuente de informacin para liquidar el IR
o En algunos casos tienen reglas totalmente distintas lo tributario de lo contable.
Se considera que en lo devengado se transfieren los riesgos y beneficios
Ejemplo: yo cumplo con mi parte del contrato (mi prestacin), en una compra-venta mi
prestacin es transferir la propiedad, entonces tengo derecho a exigir la contraprestacin. Pero
no es un derecho de exigir.
Cumplo mi prestacin tengo derecho a la contraprestacin.
Exigible: es una facultad del contribuyente que slo tiene en casos de enajenacin a plazos
El inters se devenga a diario, porque cada da la otra parte ha cumplido con su prestacin. Ej. los
bancos te cobran intereses diariamente.
PJ: en acciones solo le alcanza la exoneracin en bolsa
PN: se le exoneran todas las acciones las de bolsa y las acciones fuera de bolsa
Bajar D.S.
Art. 58 LIR (excepcin nica) artculo que reconoce un criterio distinto a lo devengado (devengado
aplica a toda la actividad empresarial) este artculo alude a lo percibido; es decir, que yo haya recibido el
pago.
Aplica solo a las PN, slo les aplica el criterio de lo percibido a las PN para ciertas actividades, como por
ejemplo en el caso de los sueldos. (es cuando tengo el dinero a mi disposicin)
CRITERIO DE LO EXIGIBLE: (Art. 58 LIR) La cuota se reconoce cuando vence, es decir, cuando la cuota es
exigible. Es potestativo del contribuyente aplicar este criterio.
Slo cuando se trate de enajenacin de bienes (a ningn servicio se le aplica este artculo; el
contribuyente no tiene la obligacin de reconocer el ingreso (es en el caso de enajenacin de
bienes a plazos)
Este artculo permite no reconocer el ingreso con el criterio del devengado (porque el pago es
plazos)

El contribuyente reconoce las cuotas cuando vence el plazo del pago (segn el D Civil)

REQUISITOS PARA APLICAR EL ART. 58LIR:

1. Enajenacin
2. En partes (plazos)
3. Aplica cuando las cuotas son mayores a un ao (12 meses)
Que hayan pasado 12 meses desde la fecha de enajenacin.

La empresa difiere el pago del IR

Como la PN paga por lo percibido esta es letra muerta, nadie va a aplicar este artculo (yo PN)
ASPECTO SUBJETIVO CONTRIBUYENTES:
Hay 2 teoras respecto de los contribuyentes en el Per:
1. Teora del Ente Separado: slo esta existe en Per. Todas las sociedades son distintas de sus
accionistas.

2. Teora de la transparencia fiscal: la PJ era un negocio, no un ente separado de las personas

LEER ARTS. ACERCA DE CMO TRIBUTAN LAS SOCIEDADES CONYUGALES, Y LAS SUCESIONES INDIVISAS,
ARTS. 16 Y 17 LIR
CONTRIBUYENTES:
PN
Sociedades Conyugales
Sucesiones Indivisas
PJ

PN Cuando realizan actividad habitual,

entonces pagan como empresas

PN:
1.
2.
3.
4.
5.

Cesin en uso
Renta empresarial
Renta independiente
Renta dependiente

Rentas provenientes del K

6.25%
Vigente para las PN
Rentas Provenientes del W
30%
Rentas empresariales
15%, 21% y 30%
Entonces el IR se ha convertido en un impuesto cedular
PJ= rentas empresariales = 30%
Siempre terminas en un PN; las estructuras societarias son complicadas

 En Per: todas las compaas son entes separados de sus accionistas; stos son contribuyentes
distintos de sus PJ. Todos son independientes como contribuyentes las personas y las PJ (cada
uno es uno, cada uno tiene su RUC)

Joint Venture
Consorcio
Asociacin en P.

Son entes distintos para tributar, de las partes contratantes que los formaron.

Son contribuyentes independientes

Regla General
Pero pueden solicitar no llevar contabilidad separada (Art. 65)

Concordar arts. 65 y 14 LIR

Art. 65: tiene 2 excepciones:
1. Mayor a 3 aos pueden no llevar contabilidad, entonces son transparentes (porque es requisito
para las PJ llevar contabilidad)
Cuando la vida del negocio es mayor a 3 aos
2. Por la naturaleza de la actividad no pueda llevar contabilidad separada (puede ser un contrato
simple) entonces no lo amerita.
El negocio por su naturaleza
permiso especial de la SUNAT
LEER:
Arts. 22, 23, 24, 24-A, 24-B; 22 a 27 TODO
LIQUIDACION DE IMPUESTOS DE LAS PN:
Art. 20
Renta Bruta = Ingresos Gravados
(Neto es despus de los descuentos)
Enajenacin de bienes = Ingreso Costo Computable
Inmuebles casa-habitacin
Ganancia de capital
(acciones y antes
dems)se pagaba de forma global,
Las PN tributan bajo el sistema celular (cdulasValores
independientes);
juntabas todo, compensabas prdidas y ganancias y pagabas.
Ahora cada resultado es independiente (hay que armar canastas y no se van a compensar entre s los
resultados).
Las PN pueden hacer actividad empresarial (empresa unilateral o cuando desarrolla habitualmente una
actividad art. 4- entonces liquida como renta de 3ra. Cat.) y deja de ser cedular sino que paga como
empresa.
Art. 22
1 arrendamiento/ subarrendamiento/ cesin de bienes
2 otras rentas de capital que no son
(intereses, regalas, dividendos, ganancias de capital, pagos
por obligacin de no hacer, etc. ver Art. 24)
3 empresariales
4 W independiente (servicios profesionales, contadores, abogados, etc.)
5 W dependiente y otras rentas del W + 4ta.-5ta.
No estn en planilla, pero pagar como si
fueran 5ta. Ej. los abogados en los estudios.
Dividendos:

1
2

cdula dentro de otra cdula

Gravados con el 4.1%
neto, la PJ le retiene el 4.1%
Se lo entrega neto!!
Le paga 95.9%
por ejemplo
El fisco perseguir a la PJ (agente retenedor)

Rentas de K

3
4
5

Rentas del W

Art. 36
La base imponible es la Renta Neta = Renta Bruta (20% Renta Bruta)
Ingresos
Se supone que esto cubre los gastos
para mantener la fuente
Ej.

s/. 1000

s/.200

Alquiler

20%

Renta Neta =800 a esto le saco el 6.25%

RENTA DE 4ta. CATEGORIA:

(Art. 52-A)

12,000/ao (2,400)
Renta Neta = 9,600 (6.25%)= IR
Sobre esto se van
haciendo pagos mensuales
mensuales

Slo en 4ta. NO en 5ta.

Renta de 4ta. Cat. = Renta Bruta 20% de la Renta Bruta = Renta Neta
Mx. 24 UIT anuales
Renta Neta de (4ta. + 5ta.) 7 UIT
A la suma de 4ta. y 5ta. le quitas 7 UIT porque hay que mantener la fuente (yo persona soy la fuente)

BASE IMPONIBLE X TASA

Art. 53 tasa
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT

15%
21%
30%

Renta del W
Renta Fuente Extranjera (Art. 51)

Esta es una tasa acumulativa progresiva.

Ejemplo: gano 75 UIT

Art. 33 Rentas de 4ta. Categora

W independiente (sin subordinacin, ejemplo: sujeto que emite recibo por honorarios)
Admiten deduccin; ejemplo: gastos por materiales
Art. 33 b) director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, etc. Incluyendo
regidor municipal o consejero regional (dietas)
TF: los viticos y los pasajes forman parte de las rentas de 4ta. Categora, se considera que son en
especies. (Excepto slo en servicios de asistencia tcnica, que es la nica excepcin). Estas pueden ser
asumidas por el contratante, sin que formen parte de la base imponible.
RENTAS DE 5ta. CATEGORA: (Art. 34)
a) Toda retribucin por servicios personales; trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
Ejemplo: la canasta navidea est gravada con IR, las gratis, etc.
No se consideran gastos de viaje, viticos (hospedaje, movilidad), siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propsito de evadir el IR.
Art. 20 inc. c) Rgto. No son renta gravable de 5ta. categora
b) Rentas vitalicias y pensiones
c) Participaciones de los trabajadores (calculadas en funcin de la Renta Neta)

d) Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo

e) (Renta de 4ta.-5ta.) es renta independiente, pero que la retienen como si fuera dependiente.
Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios.

CASO PRCTICO: PN domiciliada en Per

Asesoramiento IR 2008
1. Venta de pintura cuzquea por S/. 45,000 (NO)
2. Dividendos por S/. 10,000 (SI)
la empresa le retuvo el 4.1% (esta es otra cdula)
3. Intereses por depsito bancario por S/. 1,500 (NO)
4. Ganancia de Capital por venta de acciones por S/. 15,000 (NO) No es habitual
5. Alquiler por embarcacin en verano por S/. 5,000 mensual (SI) 5,000 x 12 = 60,000
Valor de Adquisicin: 100,000
8% = 8000/ao
Arrendatario: Empresa Turstica (empresa)
6. Alquila vivienda (SI)
Junio diciembre
Alquiler mensual = S/. 8,000
8x12=96,000
Autovalo = S/. 100,000
6% = 6,000
7. Sueldos S/. 15,000 al mes (SI) = 180,000/ao
8. Servicio independiente por S/. 25,000 en el ao (SI)
UIT = 3,550
Pasos:
i.
Separar dividendos
ii.
Sacos: rentas del K separadas de las rentas del W
iii.
Slo los honorarios
20% de deduccin (independiente)
RENTAS DEL K
Alquiler de la embarcacin
Alquiler de la vivienda

= 60,000
= 96,000
156,000
20%
<31,200>
124,000
X 6.25%
RENTA = S/. 7,800

RENTAS DEL W
Sueldo
Honorarios (del punto)
20%

= 180,000
= 25,000
<5,000>
20,000

Deduccin
Base Imponible = Renta Neta
IR

 180,000
20,000
200,000 = Renta Neta
7 UIT = (3,550x7) = <24,850>
175,150 = Base Imponible

RENTAS DE 1era. CATEGORA: (Art. 23 LIR)

Art. 23 LIR Son rentas de Primera Categora:
a) Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios. Incluye
sus accesorios (ejemplo: predio + estacionamiento)
Inmuebles
2do. p. El arrendamiento con departamentos amoblados
Se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al 6% del valor del
predio (en funcin al autovalo). Excepto: que sea a favor del SPN.
Art. 13 inc. a) num. 7, 1, 2 y 3p. Rgto. El 6% del valor del predio como piso mnimo es anual.
Documento de fecha cierta.
Renta Ficta: se imputan en el caso de cesin gratuita Art. 23 d)
Valor del predio = valor del autovalo

Ejemplo:

Autovalo = S/. 10,000

6% = 600
Mnimo de Renta presunta anual
600/ 12 = 50
Renta presunta = 350 = x 7 meses (julio a diciembre)

RENTA MINIMA QUE NO ADMITE

PRUEBA EN CONTRARIO

Art. 23 b) Hay otros inmuebles diferentes a los predios = las cesiones tambin incluyen a los bienes
muebles.
2p. tambin hay renta presunta para los bienes que no son inmuebles, es decir, los bienes de capital que
son aprovechados.
Pagar el 8% (piso mnimo) del valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio
(gratis, entonces tasacin)
La presuncin no operar en los siguientes casos:
i.
Consorciante del Consorcio (entidades del Art. 14 ltimo p.)
ii.
La cesin al SPN Art. 18 inc. a)
iii.
Cuando exista vinculacin entre los intervinientes Art. 32 num. 4. Ejemplo: cuando el dueo de
la compaa se lo ceda a su misma compaa.
Art. 23 c) las mejoras en el inmueble forman parte de la base imponible para efectos de IR; ya que se
les considera como pagos en especie; son mejoras que quedan; no se incluyen las que le tocan al
arrendador.

RENTAS DE 2da. CATEGORA: (Art. 24 LIR)

Art. 24
a) Todo capital colocado; bajo concepto de inters, en cualquier instrumento financiero. (T y tu
instrumento financiero directamente)
b) Rendimiento que reciban los socios de las cooperativas
c) Regalas (Art. 27 definicin) cualquier uso de intangibles, tienen carcter empresarial.
d) Derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares (cesin definitiva)
e) Rentas vitalicias
f) Rentas o D recibidos por obligaciones de No Hacer. Ejemplo: me pagan para que me abstenga de
hacer empresa.
g) Los pagos de los seguros que entreguen las aseguradoras.
h) Toda inversin en valores (vehculo legal para ganar); utilidades, rentas o ganancias de capital.
i) Dividendos; excepto Art. 24-A inciso g)
j) Ganancia de capital
k) Cualquier ganancia o ingreso de operaciones con IFD
Art. 24-A se entiende por dividendos, o cualquier otra forma de distribucin de utilidades: (cuando se
quiere encubrir el reparto de dividendos)
a) Utilidades del Art. 14 (dividendo tpico)
b) Sobrevaluo los activos, entonces aumento el capital, reduzco el capital y me llevo la plata con la
disminucin del capital, ya sea en efectivo o en especie.
c) Capitalizo la utilidad, y luego reduzco el capital (ejemplo: aumento el K x 100, reduzco K x 100 y
reparto utilidades)

ASPECTO TEMPORAL:
1
2
3
4
5

Rentas de K = 6.25%
Renta Empresarial = 30%
Rentas del W = 15%, 21% y 30
30%

1 Criterio de lo devengado
2 Criterio de lo percibido
Criterio de lo percibido

En el criterio de lo devengado tengo que pagar IR aunque efectivamente no haya recibido el pago (1)
Entes separados: todas las sociedades son un ente separado de sus accionistas (en sociedades
no hay ninguna excepcin)
El Art. 14 englob a todo, lo que no es PN es PJ (no incluye sociedad de gananciales o conyugal,
sucesin indivisa y PN)

 En asociaciones: la regla tambin es ente separado (Art. 14 k)

k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Art. 65 3p. Debern llevar contabilidad
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas
de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes
contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar
la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de
ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorizacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o
denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo,
se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la
contabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
Excepciones: (en asociaciones)
i.
Cuando la duracin del consorcio sea menor a 3 aos
ii.
Cuando por su naturaleza deban llevar contabilidad diferente (no del consorcio), porque l
naturaleza del negocio es distinta a la naturaleza de las partes.
Debe haber una solicitud de aprobacin (silencio administrativo positivo de la SUNAT,
sino dice nada aprobado)

Regla
del ente separado para las sociedades (las sociedades son entes distintos de sus
accionistas)
Por la naturaleza de la operacin, del negocio? Los que se asocian no quieren tener una PJ distinta,
porque as pueden compensar las prdidas (ejemplo: porque cada una tiene su RUC)

Ejemplo: si el JV fuera un ente jurdico distinto tendra que pagar IR sobre 20 (de A y B)
No hay consolidacin por grupos econmicos; son entes separados

2009
Ingresos
(Costos)
(Gastos)
01.01 31.12 cada ao
=======
UTILIDAD

No hay excepcin

IR = 30%

Resultado despus del IR

Recin aqu puedo hacer lo que quiera con la plata

SISTEMA CLASICO: Dividir la tributacin en dos niveles:

i.
Accionista
ii.
Sociedad
Ej. en Chile
Sociedad = 17%
Accionistas = Utilidad 17%
100 17 = 83
35% (que le puedes restar el 17% ya pagado)
El objetivo es: Incentivo
generando empresa.

que las sociedades no repartan los dividendos, sino que sigan

SISTEMA DE EXONERACIN:
=

Sociedad = 30%
A partir del 2003 el Per:
= 4.1%

32.8 % te llevas al bolsillo

Sociedad = 30%
Utilidad

= 100
<30>
70
2.87

es el 4.1% a cargo del accionista

S/. 67.13
me llevo al bolsillo
El Estado se llev S/. 32.87
Esta es la carga tributaria

Ente separado:

Hay un nivel a nivel corporativo

Hay otro nivel a nivel del accionista
Son 2 niveles!!

DIVIDENDOS: Cuando una PJ distribuye dividendos y se llega a una PN entonces sabemos que se lleg al
ltimo accionista.
Dividendo = Renta de 2da. Categora; es una renta cedular (diferentes cdulas: W, K y W+K)
Sujetos afectos:
i.
La PN
ii.
El sujeto No Domiciliado: porque el Estado pierde el control, precisamente porque es un No
Domiciliado; no hay forma de coercionarlos para cumplir con el pago.
El agente de retencin es la sociedad.
La Obligacin de retener nace en 2 momentos:
i.
Con la adopcin del acuerdo de distribucin; o,
ii.
La puesta a disposicin en efectivo o en especie.
Excepcin: acuerdos de distribucin anteriores al 2003.

El IR del dividendo es un impuesto definitivo (porque a veces son pagos a cuenta) El pago del Impuesto
a la Renta sobre los dividendos tiene carcter definitivo, por ende, los dividendos no forman parte de la
renta neta global de las personas naturales o de la renta neta de tercera categora de las empresas.
El 4.1% ya no lo incluyo para ningn clculo futuro.
Ej. en sueldos son pagos a cuenta mensuales.

 EL DIVIDENDO DE UNA PJ A OTRA PJ NO PAGA OTRO 30% (Porque se exonera, el dividendo slo
paga IR una vez); es un impuesto de liquidacin inmediata

Renta Bruta: todos los ingresos gravados por el IR

Renta Neta: base sobre la cual se aplican las alcuotas.

Art. 57 ejercicio gravable = coincide con el ejercicio comercial

Dividendo
de liquidacin inmediata (esta es una excepcin)
Declaracin Jurada

Slo declaro porque fue un pago definitivo

Despus del Ingreso Bruto puedo tener descuentos

Cuando se trata de enajenaciones (Art. 5) hay que descontarle el costo computable
Costo computable (Art. 20) lo que cost producir el bien que estoy enajenando
Ejemplo:
vendo mi carro en 100
Costo computable = 90
Renta Bruta = 10
Servicios de Asesora Tributaria
Ingreso Neto = 90
*En servicios no hay costo computable; slo existe costo computable cuando se trata de
una enajenacin de bienes.
Art. 20 Renta Bruta = total del ingreso bruto
En enajenacin: RENTA BRUTA = INGRESO NETO + COSTO COMPUTABLE
Bienes sujetos a depreciacin
afecta el costo computable
Ejemplo:
aporto bienes a la sociedad; la sociedad valoriza el bien y me entrega acciones a cambio
con un valor de S/. 1 cada una; a m me grava el IR (yo aporto, yo realizo la operacin)
Me dan 150,000 acciones = S/. 150,000
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
segn corresponda.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:

1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual
comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
Costo Computable (Art. 20 4p.)
*+/- 5
no se ajusta a la inflacin
se paga IR por los valores histricos (antes de la
inflacin llegaba a mucho ms)
Costo Computable =
Costo de Adquisicin
Costo de Produccin
Costo de Construccin
Valor de Ingreso al Patrimonio
Ejemplo:
Un regalo, costo = ; entonces hay que valorizarlo
Un bien comprado = Costo computable = valor de adquisicin
[Costo Computable + Art. 32 (valor de mercado)] / Art. 20.1 Costo de Adquisicin
Las mejoras forman parte del costo
Flete del costo del transporte
Seguros
Gastos de despacho
Gastos aduaneros
Instalacin
Montaje
Comisiones normales
Todos los gastos en los que se incurra hasta que se pueda usar el bien
Excepto los intereses con los que me financi para comprar el bien
Art. 20.2 Costo de Produccin o de Adquisicin

Precio
Flete
Seguro

Precio
Flete
Seguro
Gasto por inters (deuda para comprar
el bien)

Bienes depreciables/ amortizables

Ejemplo:
Una compaa importa 2 mquinas
MAQUINA 1
MAQUINA 2
Costo Computable = 100
Costo Computable = 100
Vend
= 140
La us 1 ao uso
Aqu pierde valor 10% = 90
2 ao uso
Aqu pierde valor 10% = 80
(1 ao) Renta Bruta= 40
3 ao la vendo a 100 (01.01)
(Ao 3) Renta Bruta = 20
Art. 37 Artculo de los gastos (para la deduccin)
Ingreso Bruto: cuando proviene el Ingreso de una operacin distinta a la enajenacin
INGRESO BRUTO COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA GASTOS = RENTA NETA
Gastos Base Imponible
Deducibles
Reducen la
Base Imponible!!

Art. 37 (no puedes deducir todo)

Los gastos se rigen por el Principio de Causalidad; principio que slo rige para la rentas
empresariales (3ra. Cat.)
El costo es importante para la determinacin de la Base Imponible del IR; porque la Base Imponible
no es igual a la totalidad de los ingresos
Descuentos
Devoluciones
Otra disminucin en el valor del ingreso

Para determinar la Base Imponible hay requisitos:

Que sea de aplicacin general
De acuerdo a la costumbre
Valor en la plaza

ENAJENACION vs. OTRAS TRANSACCIONES QUE NO SON ENAJENACIN

Ingreso (lo gravado)

por ventas
Por aportes, etc.

Arts. 57 y 58 lo devengado y lo percibible Quin es el sujeto gravado?

Art. 20 3p. (Ingreso Neto)
Costo = costo de adquirir y costo por mantener el bien
Ejemplo: compro 2 mquinas
MAQUINA 1
Compro a 100 (no tengo otro dcto., gasto)
Vendo a 140 = Ingreso

MAQUINA 2
Compro a 100, la uso
Se deprecia al 10% anual

-10%
-10%
40 = gasto deducible con el uso
-10%
-10%
60 = Gasto residual de la venta

Precio de venta = 80

20 = ganancia

El costo lo puedo recuperar de 2 maneras:

o Mediante el costo de venta
o Con el uso de la mquina
Descuento, bonificacin
Costos
Gastos deducibles (ejemplo: depreciacin)
Renta Neta
IR

Ejemplo:

01/01
31/12 2009
Resultado Final = S/. 50 millones
Es posible que sea la Base Imponible; as como que sea la Renta Neta.

En otros casos, es decir, en todo aquellas operaciones que no son enajenacin no hay Costo (esa es la
diferencia)
Ingresos
Descuentos
Gastos deducibles
Renta Neta

La LIR tiene artculos, en los que en

algunos casos limita o prohbe la
deduccin de gastos.

En PN es ms fcil determinar qu est gravado y qu no lo est, slo sacas el % = Renta Neta

Art. 24-A b)
Empresa arroj utilidades de 100
cuando se lo entregas al accionista
4.1%
Aumento de K
Disminucin de K
se lo entrego al accionista, en realidad es su dividendo

Art. 24-A f)

Art. 24-A f) dividendo = todo crdito hasta por el lmite de las utilidades, en efectivo o en especie:
Cualquier forma que se le d a la operacin
Cuando no exista la obligacin de devolver o que existiendo no se produzca. O que existiendo el
plazo para su devolucin exceda de 12 meses. La devolucin o el pago no se produzca dentro de
dicho plazo o, no obstante se produzca la renovacin sucesiva o con la repeticin de la operacin.
(porque al menos debera haber una amortizacin)
Ejemplo: en el segundo mes el accionista devuelve la plata y se la vuelven a prestar.
Art. 24-A g) gastos no deducibles
Que no estn destinados al giro del negocio
Que no tienen sustento.
Ejemplo: 1000,000 de gasto no deducible lo pas a renta de 3ra. (y no tiene sustento)
El impuesto es de cargo de la empresa de 4.1% (ejemplo: lo cargan 3 o 4 ejercicios despus, y sale
ms caro)
El 4.1% es adicional!!
No pueden haber salidas de caja no rendidas
Art. 24-A h)
Ejemplo: pongo a mis familiares en la planilla, para simular gasto, entonces hay que establecer el valor
del mercado del salario, la diferencia es dividendo (el exceso = dividendo gravado a cargo del accionista;
entonces es dividendo la diferencia entre lo que pago y el valor del mercado).

CONCILIACION TRIBUTARIA:
Estado de Ganancia y Prdidas
Para el IR
Ingreso
(de ventas, lo que no es actividad de la empresa)
<Descuento>
<Costo>
(gastos operativos)
<Gasto>
Renta Neta/ <Prdida Tributaria>
Resultado Contable
Resultados extraordinarios: por ejemplo se incendi la fbrica
Conciliacin Tributaria = +/EJERCICIO: (del Art. 37) Servicios Profesional S.A.

Ingresos:
1. Venta de bien
2. Prestacin de servicios
3. Por depsitos en el sistema financiero
4. Venta de acciones en BVL
Costos:
5. Costo del bien vendido
6. Costo de las acciones
Gastos:
7. Sueldos de empleados
8. Gastos administrativos (luz, agua)
9. Multas SUNAT
10. Tributos

del 01/01 al 31/12

500
10,000
100
1,000
11,600

gravado
gravado
exonerado
exonerado

<600> hoy al momento de la venta deducible

<200>
<800>
<3,000> puedo deducir sueldos si los he pagado
<400>
<300>
<700>
<4,400>

Determine usted la Renta Neta de la compaa

Siempre se parte del resultado contable UTILIDADES = 6,400
Este es el nmero para la
conciliacin tributaria que lleva a la Renta Neta.
Conciliacin Tributaria: Resultado Contable = 6,400
Todas las operaciones cuyo tratamiento
contable es distinto del tributario.

1.
5.
2.
3.
4.
6.
7.
8.
9.
10.

no se concilia (contabilidad = tributario)

Una sola operacin
no se concilia (contabilidad = tributario)
no se concilia (contabilidad = tributario)
Aqu hay una diferencia: est exonerado
<1,000>
Est exonerado
200
no se concilia (para m PJ = gasto, para el wor = ingreso)
no se concilia
Se concilia (Art. 44 c)

<100>
<1,000>
<800> = I+C
200

no tiene lmite
300

5,800 = Renta Neta Sobre esto IR

Principio de Causalidad: (Art. 37) rige lo deducible del IR para la 3ra. Cat. Es un requisito el de la
causalidad, se deducirn de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto no est expresamente
prohibida en la LIR.
1. Deducir gastos para generar renta
Ejemplo:
50,000 para bases para una licitacin
20,000 en un asesor financiero
15,000 en un abogado
No participo en la licitacin
2. Gastos relacionados para mantener la fuente

No puedo deducir los gastos

Gastos normales y principio de razonabilidad

Generalidad = personas que cumplan las caractersticas.
Ejemplo:
una Compaa vende 10 millones
Utilidad 1 milln
Y compra una oficina por 5 millones
Es razonable?
Un inmueble se deprecia en 33 aos (pero en todo caso en ms de 10 aos)
Razonabilidad: T no puedes comparar el ingreso de un ao con un gasto que puedes ir amortizando en
varios aos; el caso de la oficina es razonable.
Ejemplo:

utilidad 10 millones
Pago de bono a la gerencia por 9 millones.

Art. 37 a) Son deducibles los % de deudas y gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas siempre que hayan sido para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.
Tambin son deducibles los % de fraccionamiento otorgado de acuerdo al Cdigo Tributarios.
Limitaciones:

i.
ii.

Slo son deducibles los % en la parte que excedan el monto de los ingresos por % exonerados
Si el prstamo proviene de empresas vinculadas, dicho prstamo no puede ser mayor al
patrimonio X3.

Ejemplo:
1. Gasto por % financiero de un prstamo para comprar computadoras
<200,000>
2. Gasto por % para hacer un prstamo sin %
<50,000>
(Se lo doy a un tercero sin %)
3. Gasto por % empresa vinculada
<300,000>
(Para el negocio)
Datos:
Ingresos por % en depsitos bancarios 60,000 (exonerados)
Prstamo de la vinculada 500,000 (Monto del prstamo de empresa vinculada)
Patrimonio 300,000 (X3 = 900,000)
Concilie usted los gastos financieros:
1000,000
1. Son <200,000>
140,000 son deducibles (slo puede deducir la diferencia de los 60,000 que estn
exonerados)
60,000 NO son deducibles
1. 60,000
60,000
Est bien por el primer lmite
2. 50,000 se concilia porque me he hecho un prstamo para drselo a un tercero sin cobrarle nada
3. No se concilia por el segundo lmite (p. 198, 199) Est bien, es un gasto deducible; entonces
debo ver si se le aplica el lmite para las vinculadas
1110,000
i.

ii.

Primer lmite: si t tienes plata en el banco, no me pidas prstamos con gastos deducibles.
Genera un ingreso financiero exonerado, entonces tu gasto financiero exonerado siguiente
ser slo la diferencia.
Si el prstamo fuera 1000,000 tu endeudamiento mximo ser hasta por 900,000 y tienes
100,000 que si debes conciliar
300,000
1000,000
Regla de 3 simple
X
900,000

Art. 37 a) tambin son deducibles los % en el aplazamiento/ fraccionamiento de pago por parte de la
SUNAT
No estn exonerados los % moratorios por el atraso del % compensatorio (este es el deducible)
El fisco es el que financia la deuda!

Estado

recibe la devolucin
Operacin con terceros (gravado)
Por pago indebido
Se excluyen a los del Estado, porque al Estado no se le considera tercero, es por obligacin de la ley.

Art. 37 b) Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
Impuesto Predial: en las cuentas de las empresas est registrado como un gasto
Regla general: los impuestos y las tasas son deducibles
El ITF es deducible como gasto.
El Impuesto Selectivo al Consumo: el IGV slo grava el Selectivo
NO IR, NO IGV
de crdito fiscal
Que grava retiro de bienes (cuando entregas bienes a ttulo gratuito, las
compaas pagan IGV)
Impuesto Bruto Crdito fiscal = Impuesto a pagar (este impuesto no es deducible)
81
%19
Cuentas x pagar (va al gasto) = IGV
100
x gasto
Art. 37 c) Son deducibles las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Lmite para la PN: Tratndose de PN esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
Las primas de seguros son deducibles: porque son una previsin de cobertura para mantener la fuente.
Aqu se incluyen todos los tipos de seguro que sean para mantener la fuente. La prima es el pago
mensual/ anual.
Art. 37 d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
Este es un supuesto de prdida de capital por robo, entonces debo castigarlo. Son prdidas
extraordinarias.
Condiciones:
Que ponga como gasto la parte no cubierta por el seguro.
Que pruebe judicialmente el hecho = Resolucin.
Hoy lo agregas a la prdida. Con la Resolucin 5 aos despus lo deduces.

 Puedes perseguir al autor; y si no se puede porque no sabes quin es el autor y se archiva el

caso por parte de la Fiscala, pues sta ordena el archivamiento. Recin ah puedes considerarlo
gasto.
Art. 37 e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
Art. 37 f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los
artculos siguientes.
Depreciaciones por desgaste u obsolescencia del activo fijo. Existencias son los bienes para la venta.
Equipo de cmputo = depreciacin mximo del 25% anual.
Existen Tasas mximas de depreciacin. Art. 22 inc b) y c) del Rgto. (p. 273)
Ejemplo: contablemente vale 100 y se deprecia al 50% anual; pero tributariamente slo se deprecia en
25%.
1 ao
50
25

2 ao
50
25

3 ao

25

4 ao

25

Se deprecia desde el momento en que empieza a funcionar

Tambin lo son las mermas y desmedros de existencias, que son bienes para la venta.
Las existencias se pueden malograr, pueden sufrir prdidas.
Por ejemplo:
Granos con gorgojos, o que se humedecen
DESMEDRO
Combustible que se evapora en 20%
MERMA
Art. 21 inc. c) Reglamento:
Merma: las compaas que venden electricidad, esta se almacena, cuando sale por el cable se pierde
electricidad; pierde cantidad entonces es merma. Se acredita con un informe tcnico (que responde a la
naturaleza de las cosas) Es la prdida fsica (cantidad del bien), se acredita con un informe tcnico
(metodologa y pruebas)
Ejemplo: 100 kg de granos, llego y slo tengo 99.5 kg; el gas se evapora.
Desmedro: Es la prdida de calidad o de cualidad. Destruccin con un Notario
prueba de ello
No se te limita el monto, pero hay requisitos:
Comunicar a la SUNAT, tienes 6 das hbiles como mnimo antes de la destruccin.
Acta del Notario o un juez de paz.
Ejemplo: remedios, alimentos en lata que vencen, pollos con yaya.
Art. 37 f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los
artculos siguientes

Requisitos:
Que el bien est siendo utilizado en la generacin de rentas gravadas
No puedes depreciar ms de lo aceptado tributariamente (tasas mximas). No se ha establecido
periodos de depreciacin. (Una mquina te debe durar al menos 10 aos)
Art. 22 inc. i) del Reglamento: A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno
de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes
de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de
su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes
dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
Depreciacin: 3, 3, 3, 3 Vida til de 33 aos
Conciliacin Tributaria (de la compra de la oficina por un valor de 5 millones)
Utilidad/ prdida contable
Gasto 500,000
3% de 5 millones

slo deducible el 3%
slo 150,000 son deducibles y 350,000 no son deducibles.

Entonces la conciliacin tributaria = + 350,000, porque esos no son deducibles por el lmite del 3%.
Art. 39 LIR Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%)
anual. (Depreciacin de construcciones).
Art. 22 inc. a) Reglamento De conformidad con el Artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones
slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual.
La depreciacin debe estar bien contabilizada (requisito)
para todo lo que no es edificios y
construccin.
Ejemplo: maquinaras mineras (costo de 100)
1er. caso = 15% = gasto 15
Maquinaria del activo, est contabilizado, es deducible No se repara =
2do. caso = 33% = diferencia de 13,3
+ 13; porque excede el lmite mximo de 20%
+ Ingreso
<Devolucin>
<Costo>
<Gasto>
Utilidad / Prdida Tributaria

Art. 40 LIR y Art. 22 inc. b) Reglamento: b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO
DE:

BIENES
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petrolera y de cyonstruccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo

10%

Art. 37 g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el
perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

Gastos de organizacin: gastos de constitucin, son los gastos para poner en marcha la
compaa.
Gastos preoperativos iniciales, por ejemplo, buscar petrleo para venderlo.
Gastos de expansin.

Principio de Correlacin: entre Ingresos y Gastos: empate en el tiempo; es decir, empatar gastos contra
ingresos.
Puedo escoger entre:
Deducirlo en el primer ejercicio
Deducirlo mximo en 10 aos calendario.
Cuando hay prdida:

<240>

Arrastrarla por 4 aos

50% de la Renta Neta
Por siempre; hasta que se pierda o se acabe

Uno elige (debe haber

planificacin)

Art. 24 h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que,
habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:

1. Se trate de provisiones especficas.

2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras
de problemas potenciales, deficientes, dudosos y de prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de
arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u operaciones de
arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artculo 16
de la Ley N 26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas en el
presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inc. i) de este artculo.
Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
Este es un inciso para el sistema bancario.
Provisin: es guardar para las prdidas (porque a todos los clientes nos han clasificado en el sistema
bancario).
Provisiones Tcnicas.
Art. 37 i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
i.
ii.
iii.

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Castigos por deudas incobrables. Es decir, que es una deuda que es retirada del sistema financiero. Y es
castigo cuando ya agot todas las medidas de cobranza.
Se hacen reservas por gastos de cobranzas dudosas; porque se duda que realmente vayan a fluir a la
compaa.
Reglamento: requisitos:
1. Carcter de deuda incobrable

2. Para efectuar la provisin de deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida, y se demuestre las dificultades financieras del deudor;
que haya habido gestiones de cobro y su evidencia.
12 meses del vencimiento (el gasto al mes 13)
b) Que la provisin figure en el libro de inventarios y balances.
Ejemplo: pasan los 120 das y lo considero incobrable.
Provisin discriminada, por ejemplo: 5 clientes me hacen el perro muerto por 10 millones.
No debe ser una deuda general, es una por una.
Discriminada = detallada, una por una, cuenta por cuenta.
No se reconoce el carcter de incobrable:
i. A las deudas entre vinculadas (ejemplo: con tu casa matriz) Art. 24 Reglamento (p.137)
a) Poseer ms del 30% del capital de la otra

b) Ms del 30% del capital de 2 o ms PJ pertenezcan a una misma PJ o PN (sister companies,

porque son controlados por el mismo sujeto)

c) Entre cnyuges; consanguineidad 2do. grado, tambin en afinidad

d)

e) Directores, gerentes, administradores, directivos.

Vinculacin por control
Acuerdos financieros
No hay un nmero objetivo
Ejemplo: 2 empresas tienen el mismo gerente general, entonces son vinculadas.
f) Dos o ms PN o PJ consolidan Estados Financieros.
ii. Las deudas afianzadas
iii. Deudas renovadas, prorrogadas (deuda nueva)
Art. 37 j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales. No tienen lmite
Art. 37 k) pensiones de jubilacin y montepo
Art. 37 l) Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, en
funcin del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Requisito: que hayan sido pagadas antes de
la presentacin de la declaracin jurada. (Caracterstica de la generalidad = para todos los trabajadores)
Art. 37 ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud
del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn
comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del
0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias
Ejemplo: la fiesta de navidea es deducible.

Generalidad = a la mayora de los trabajadores, aplica a los incisos 37 l), 37 ll) y 37 a2)
Ejemplo: si se lo doy slo a un trabajador entonces es slo un acto de liberalidad.
Art. 37 m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el
director que lo perciba.
Lmite para pago a directores 6% de la utilidad comercial.
Ejemplo: gasto = remuneracin del directorio. Si es deducible, pero tiene el lmite del 6% de la utilidad
contable = 1000,000; sin considerar lo que pagaste por remuneraciones.
1000,000 utilidad contable
100,000 ya pagu a los directores es todo!!!
1100,000
a eso le calculo el 6% = 66,000
Entonces slo es deducible 66,000, pero dedujo 100,000
Conciliacin = + 34,000 (osea la diferencia)
Ejemplo:

tengo prdida <1000,000>

+ 100,000
<900,000> prdida de

Ejemplo:

<60,000> de prdida
Y pag 100,000 de directorio
40,000 de utilidad y 6% (sin considerar el gasto por operaciones) = 2,400 es el mximo
Slo son deducibles 2,400
Conciliacin Tributaria = + 97,600

Art. 37 n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el
valor del mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en
razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
No te pueden pagar ms del valor del mercado
Art. 37 ) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual

de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas,

en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. Este
ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados,
del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de
los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
No te pueden pagar ms del valor del mercado
Art. 37 o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y
condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.
Art. 37 p) Las regalas.
Art. 37 q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Son los gastos de representacin
Lmites:
0.5% de los Ingresos brutos
Mximo de 40 UIT

El menor

Art. 37 r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn
exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los
que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn
exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Gastos de viaje: transporte, viticos, etc.
Lmite: no gastar ms de lo que gasta un funcionario pblico del Estado; no debe ser ms del doble.
(US$ 240.00 x 2 = 480 $/ diarios)
Art. 37 s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.

Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice
para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del
alquiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento.
Art. 37 t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias
de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de la Comisin de
Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados
a las labores de Formalizacin de la Propiedad.
Art. 37 u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y
se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Art. 37 v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Art. 37 w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de
cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos
automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores
tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de
empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra
forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
Art. 37 x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con
la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La
deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50.

Donaciones lmite: slo hasta el 10% de la Renta Neta.

Art. 37 y) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno,
ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha
prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
Art. 37 z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.
Art. 37 a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el
Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a
la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia
en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.
Art. 37 a2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin Individual de
los trabajadores cuya remuneracin no exceda 28 RMV anuales.
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas)
Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos
debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l) y ll) de este artculo; entre otros.
Art. 44 No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Ejemplo: mi acreedor me cobra % moratorios por un prstamo en partes, ese si podra ser deducible.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
Son las donaciones diferentes del inciso x)
Generalidad: a los trabajadores con ms de 5 aos les doy 2 becas al ao para la maestra, esas dos son
deducibles. Entonces se cre una poltica que eran dos becas al ao.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
Porque no van al resultado.
Costo de adquisicin:

Va va depreciacin
O por el costo de ventas

As van al gasto

f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta
ley.
Ejemplo: tengo excedente de caja compro acciones
10000,000
Provisin

<8000,000>

Resultado
<8000,000> gasto

pero no es deducible

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos

intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin
de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la
realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser
considerado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.
Amortizacin de intangibles, slo los que son de duracin limitada son deducibles (por acuerdo, por ley)
Las marcas y el Goodwill son ilimitadas por ley, entonces no son amortizables.
TODOS LOS GASTOS DEBEN ESTAR SUSTENTADOS EN COMPROBANTES DE PAGO (BOLETAS Y FACTURAS)

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de
bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas
donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el limite de dicho
beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a
la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por
la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de
la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley,
modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido
revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores.
Se puede revaluar los activos fijos (por la LGS).
Los tasas, los revaluas contra una cuenta de ganancia en el patrimonio
Algo de 10000,000 ahora vale 100000,000. Pero hasta que no lo venda no paga IR
10000,000
90000,000
100000,000
10000,000
Resultado
Ganancia por revaluacin
90000,000
100000,000
m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula
imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a
travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o
nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el
prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las
siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de
pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la
contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
Parasos Fiscales (p. 300)
Ejemplo: Curazao
Slo ubicacin de la fuente en Curazao (no tributan por la renta internacional)
No tienen pactos de canje de informacin
Tienen tasas de IR bien bajas
Para aquellos que presenten al menos una de las 4 reglas.
Los gastos de los parasos fiscales no son deducibles.
Hay excepciones:
i.
Crdito
ii.
Seguros/ reaseguros
iii.
Cesin en uso de naves y aeronaves
iv.
Transporte
v.
n) Inciso derogado
o) Inciso derogado
p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de
capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos
o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que
exista reconocimiento de ingresos.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de
fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
REGIMEN DEL IR APLICABLE A LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS:
Renta de Fuente peruana
Renta de fuente extranjera

Es lo mismo slo pagan por rentas de fuente peruana

Cambia la renta bruta

El % del IR

Tributan bajo el sistema de retenciones

Excepcin a no presentar declaracin jurada anual: renta de 5ta. Categora (distinto de ello hay que
liquidar el IR anual)
Obligacin de adelantos mensuales de IR no es potestativo.
Renta de fuente peruana, le deben retener
Si pagas a tiempo (entonces %, o te equivocas en pagar te lo cobran a ti) o cualquier problema que
surja de la retencin es para el agente retenedor
No hay nada en la legislacin que te haga determinar que es un domiciliado o no domiciliado; pero
la relacin comercial te lo dice.
Lo importante es cuando un No Domiciliado se convierte en Domiciliado.
Definicin de Establecimiento Permanente: Sucursal de facto en Per (porque no le suena constituir una
sucursal en Per).
Si decide establecer una sucursal.
Es diferente que el No Domiciliado realice operaciones con el Per (que le preste un servicio; slo
genera renta de fuente peruana, ejemplo: brokers, quienes ni siquiera conocen el Per)
Hay supuestos donde el sujeto para tener un supuesto de establecimiento permanente = sucursal pero
no establecida permanentemente.
Art. 3 del Reglamento Definicin de establecimiento permanente.
Art. 6 2do.p: No Domiciliado = Renta de Fuente Peruana.
Art. 3 Reglamento 1
Art. 3 Reglamento 2: Existe una organizacin mundial que establece principios matrices
Casos tpicos supuesto donde esa organizacin considera establecimiento permanente para
poder celebrar contratos en mi nombre = establecimiento permanente, entonces ya tributa
como sucursal.
Entonces RUC, sujeto contribuyente.

La sucursal es domiciliada, hace conciliacin tributaria, declaracin jurada, liquidacin IR anual.

PERO SLO POR SUS RENTAS DE FUENTE PERUANA.
Sujeto que puede celebrar contratos en mi nombre.
Art. 3 Reglamento 3: mercancas, bienes en el Per
(Es una definicin pobre)
La ley no dice nada acerca de la prestacin de servicios en Per o de si una compaa manda 10
empleados a Per.
Convenios de doble imposicin:
Chile
Establecimiento Permanente, entonces en otro pas no pasa nada
Canad
Brasil y Espaa estn firmados pero no vigentes
Tambin hay un convenio de los pases de la comunidad andina (excepto Venezuela) pero no
dice nada
Si un no domiciliado presta servicios en Per por ms de 183 das en 12 meses, entonces tiene
establecimiento permanente en Per (todos los CDI lo dicen)
Cundo debe retener el residente que paga?
Art. 76 LIR: Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern
abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho
pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas netas, sin admitir
prueba en contrario:
a) El importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta en las rentas de primera
categora.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda
categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que
se refiere el Artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera
categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta
categora.

g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la
explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a
las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.

Cuando pague la retribucin

Cuando registre el gasto en su contabilidad (si registras el gasto entonces me pagas IR, porque lo
ests deduciendo)
De los dos lo que suceda primero.
Ingreso
<Costo>
Renta Bruta

Ingreso
<Costo>
<Gasto>
Renta Neta

Cuando se trata de sujetos No Domiciliados; la renta neta se trata de ver comprobante por comprobante
(entonces aplican presunciones)
Actividades Internacionales: las que se realizan en parte Per y parte en el extranjero (ver Art. 9 inc. e)
Actividad empresarial. Sera difcil aplicar este Art. 9e.
+ Art. 48 voy a establecer las actividades empresariales va presuncin que porcentaje es renta de
fuente peruana. Entones Art. 12 + Art. 48, se presume de pleno derecho la renta neta.
Art. 48 Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el pas y
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que
desarrollen las actividades a que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se
establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
Seguro Internacional = 7%, entonces le saco el 7%, la renta de fuente peruana es de 7% de la retribucin
Renta Neta = 100
93 = renta de fuente extranjera
7 = renta de fuente peruana (por esta es la que tributa)
o A los 7 se le aplica el 30% de tasa = 2.1%
TASA EFECTIVA = 7% - 30% = 2.1%
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el transporte
areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en
que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros
pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en

tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia

emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones
Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero: 5% de los ingresos
brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones brutas que obtengan
por el suministro de noticias y, en general material informativo o grfico, a personas o
entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por personas
naturales o jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de
pelculas cinematogrficas o para televisin, "video tape", radionovelas, discos fonogrficos,
historietas grficas y cualquier otro medio similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o
difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas al
exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que obtengan por
dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que obtengan
por el exceso de estada de contenedores.
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los ingresos brutos que obtengan los
contribuyentes no domiciliados por la cesin de derechos para la retransmisin por televisin
en el pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.
En actividades internacionales hay presunciones
Ejemplo: pago a un No Domiciliado
Tanto % por alquiler de aeronaves
Un Domiciliado a un No Domiciliado
Ver si es actividad internacional.
Si son otras actividades llevadas a cabo en Per la renta neta es la totalidad = 100%, no se le
permite ningn tipo de deduccin
Ojo: no hay ningn tipo de servicio profesional, tcnico (de personas)
En servicios profesionales o tcnicos, hay que dividir en 2:
Asistencia Tcnica
Es el lugar de la utilizacin del servicio
Servicio Digital
Si son otros (no asistencia tcnica, no servicio digital) lugar de prestacin del servicio.
En este caso aplica:
o Una parte o todo en territorio nacional = 100% es renta de fuente peruana
Todo o Nada
o Todo en el exterior = renta de fuente peruana
Actividad internacional que no est listada = 100% de renta de fuente peruana.
Ejemplo:

contrato para mandar personal a Harvard

o
o
o
o

En Boston 3 semanas, la prestacin es en Boston

Lugar de prestacin Per 3 das
Monto = 30,000
Retengo el 30%

Renta neta cuando vende un bien (ganancia de capital)

Fsico en territorio nacional
Regresar a los arts. 9 y 10 LIR
Acciones: de una empresa peruana
Ejemplo: que extranjeros arrienden maquinaria a empresas peruanas sucede a cada rato; pero que
vendan bienes en Per, lo ms comn es que el bien est en el exterior. Por ejemplo, 2 camiones
Caterpillar.

Pero es comn que venda acciones y basta que sea una empresa constituida en Per.
Alquiler: deduccin de 20% y luego IR = 30%
Un No domiciliado le alquila a un domiciliado = arts. 9 y 10 = renta de fuente peruana
Pago 100 puedo deducir el 20%
Quedan 80 entonces IR = 30% de tasa de IR = 24%
(Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste, se podr deducir una suma equivalente al
20% del importe pagado).
Solucin:
o Pagas y pides devolucin
o Dinero colgado por 4 aos hasta que prescriba
o Llamar a un tercero
En los casos de rentas provenientes de la enajenacin de bienes o derechos, el importe que resulte de
deducir la recuperacin del capital invertido (costo).
Ejemplo: un No Domiciliado vende acciones a un local
Precio de venta costo = renta bruta = renta neta

 En la enajenacin hay costo, pero en los servicios no hay costo

La renta neta en enajenacin de bienes de un No Domiciliado (vende acciones de una empresa local) es
renta de fuente peruana.
Costo = sale de un trmite ante la SUNAT
EP acreditar el costo de las acciones
Compraventa de acciones
Aumento de capital
Constitucin de la sociedad
Art. 48 primera parte y 76 (reglamento art. 57)
Tasas del IR:
Regla general: 30% incluye regalas
Hay 5 excepciones:
a) Ingreso por % (fuente peruana)

tasa = 4.99% (sobre el 100% del inters pagado)

Esta tasa es preferencial (especial), entonces el crdito
no se encarece.

Art. 56 tasas
Requisitos:
i.
Que el dinero entre al pas, a travs de una financiera nacional
ii.
No pagar ms de % que el del mercado (porque sobre la diferencia pagar el 30%)
% del mercado = tasa prevista en la legislacin
La tasa variable
Tasas fijadas en funcin del mercado
Europa = tasa LIBOR, todos los das se publica la tasa LIBOR
EEUU = tasa PRIME, indicador de EEUU (NY)
Londres = LIBOR y PRIME
Per = Art. 30 Rgto:
o Crditos en EEUU = tasa PRIME + 3 puntos
o Crditos en Europa = tasa LIBOR + 4 Puntos
o Otras plazas = SUNAT lo determina en base al BCR = LIBOR + 4
Entonces:
EEUU = puedo pagar prime + 6
Europa = puedo pagar LIBOR + 7
Ejemplo: si fuera LIBOR + 8 = 30% de la diferencia
Art. 56 h) otras rentas
Si no ingresa el dinero a Per, entonces sobre todo el prstamo el 30%
O en la parte que exceda el ii. = 30%
Empresas vinculadas no tienen tasa preferencial
El Estado se protege de la subtributacin, para obligar a las empresas a capitalizar.

Ejemplo: un inversionista prefiere una Cuenta X Cobrar

Aplicando el 30% se desincentiva de pedir a las vinculadas
Art. 56 e) enajenacin de valores 5% cuando sea realizado dentro del pas entra en vigencia en el 2010
(porque nadie sabe qu significa realizado dentro del pas)
VINCULACION ECONOMICA:
Inc. 1 hijos nietas
Inc. 2 hermanos
Inc. 3
Inc. 4 pertenecen a socios comunes
PAGOS A CUENTA:
Son los anticipos. El fisco va recaudando parte del impuesto para ir financindose y cubrir el gasto
pblico. De otro modo, para el particular sera muy fuerte pagar todo de un solo golpe.
El pago de regularizacin es en un solo momento, entonces los pagos son peridicos, y de ah un solo
pago grande. De tal manera, que el monto de los anticipos sean iguales al pago de regularizacin.
Hay 2 sistemas del pago en la 3ra. Categora:
a) Sistema del coeficiente: aquellos que en el ao anterior tuvieron renta neta. Si en el 2008 tuve
renta neta, entonces en el 2009 pago de coeficiente (as haya sido un sol). El coeficiente se
obtiene de:
Coeficiente =

IR del ao anterior
Ingresos gravables del ao anterior

Entonces:

proporcin =

Impuesto
Ingreso

Tengo el coeficiente lo multiplico por los ingresos gravados del mes

COEFICIENTE x INGRESO GRAVADO DEL MES = PAGO DEL MES
Todos los meses se tiene que hacer esta operacin (gravados: las ventas; no la diferencia en el
cambio de los $ por ejemplo) Se descartan los que no estn gravados.
El coeficiente es a 4 decimales = X,0000
Por enero y febrero del 2009: el coeficiente con el IR del 2007, porque an no est listo el 2008
(la Junta general de accionistas tiene que aprobar los estados financieros)
Es posible modificar el coeficiente a mitad del ao al 30 de junio. Cierras el Balance al 30.06, y
haces un balance a esa fecha, hay que presentarlo a la SUNAT.
IR
Ingresos gravados

(enero a junio 2008)

(enero a junio 2009)

Existe la posibilidad de hacer un reclculo al 30.06.

Ejemplo: pagabas con coeficiente de 0.357, y ahora te sale 0.132 y con eso pagas hasta
diciembre.
b) Sistema del porcentaje (del 2%): aquellos que tuvieron prdida tributaria el ao anterior o que
iniciaron sus actividades el ao anterior. Se saca el 2% de los ingresos gravables del mes.
En enero: declaracin jurada, compensas 1/12 de la prdida te sale ; entonces suspendes tu
pago a cuenta (con el balance general al 31.01) pero lo tengo que revalidar con el balance
general al 30.06.
Art. 85 y ss.
Art. 88
Retencin/ percepcin
PAC (pagos a cuenta)
Saldo a favor
El orden de prelacin es importante, responde a una lgica: (Rgto. 52)
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el Artculo 88 de la Ley constituyen crdito contra el Impuesto. A fin de
aplicar lo dispuesto en el Artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducir los siguientes crditos, en el orden
que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera categora
slo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido. Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el
impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a
disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos.
8. Otros crditos con derecho a devolucin. (ejemplo: ITAN, que es el impuesto temporal a los
activos netos)
1, 2, 3 NO DERECHO A DEVOLUCION
4, 5, 6, 7 Y 8 DERECHO A DEVOLUCION
b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos a cuenta en forma total o parcial, aplicando los
saldos a su favor a que se refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley, as como las deducciones por

percepciones, retenciones y crditos que procedan, segn lo previsto por los incisos a) y b) del mismo
Artculo.
c) Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por los incisos a), b) y c) del Artculo 88 de la
Ley, slo se podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aqul en el que se produjeron los hechos que los originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 88 de la Ley, por tasa media se entender el
porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta neta global o con la renta
neta de tercera categora, segn fuera el caso, sin tener en cuenta la deduccin que autoriza el Artculo
46 de la misma. De existir prdidas de ejercicio anteriores stas no se restarn de la renta neta.
Cuando conjuntamente con la renta neta global el contribuyente tuviera rentas de tercera categora,
para el clculo de la tasa media se considerar la renta neta que corresponda a la actividad de donde
provenga la renta de fuente extranjera.
Saldos y crditos para compensar el impuesto anual
Primero se compensan los crditos sin derecho a devolucin (porque sino los pierdo)
Segundo se compensan los crditos con derecho a devolucin.
Utilidad contable
+ Adiciones
- deducciones
Renta Neta
(% participacin de los trabajadores)
Renta Neta Imponible
X 30%
IR anual
(Crdito sin devolucin)
(Crdito con devolucin)
Pago de regularizacin
COMPENSACION DE LA PRDIDA TRIBUTARIA:
Resultado Contable
+
<prdida tributaria>

entonces no paga IR

En la ley slo puedes usar la prdida hacia atrs en aos futuros.

Hay 2 sistemas:
1. Aplico la prdida en los 4 ejercicios siguientes
2010
2011

2012
2013
Si pasan los 4 ejercicios siguientes y no la usa la pierde
2. O la uso indefinidamente hasta que se me agote contra el 50% de mi renta neta
Hoy 2009
<1000,000>

Entonces:

2010
500,000 = renta neta
Base imponible = 250,000
A los 250,000 el 30% de IR

2011
400,000 = renta neta
a los 400,000 el 30%

<750,000>
Para el siguiente ao
<550,000>

Art. 50 LIR
Ejemplo: que pasa si en el 2012 tengo prdida de 1000,000?
1. Mientras tenga prdida arrastrable no puedo cambiar de sistema; entonces sumo 1550,000
(eliges cuando generas prdida por primera vez el sistema que quieres usar; y no vuelvo a elegir
hasta que la prdida se agote)
Sistema 1/A los plazos de vencimiento son diferentes, dependiendo de cuando se gener la prdida
100% en 4 aos
Ejemplo:
2009
<1000,000>

2010
500,000

2011
400,000

2012
<1000,000>

<500,000>
<100,000>

Entonces pierde los 100,000 que le

quedaban en el 2011.
Nunca puedes tener los 2 sistemas al mismo tiempo

Resultado Contable
+
<Prdida Tributaria>

No toda la prdida tributaria es arrastrable.

Si en las deducciones tuve ingresos exonerados (ejemplo: los %) no puedo arrastrar los ingresos
exonerados.
Ejemplo: % por depsitos bancarios, entonces conciliacin tributaria <40,000>
NO IR
Para que la prdida tributaria sea compensable tengo que volverle a sumar los ingresos exonerados.
<Prdida Tributaria>
+ Ingresos exonerados
Ingresos 40,000 (s/. de %)
+
- 40,000
<Prdida tributaria> + 40,000

Principio de empresa en marcha

lo que hace la exoneracin

Es prdida real de la compaa, no por haber deducido

ingresos exonerados.