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CAMINOS LEGALES ALTERNOS

EVASIN

ELUSIN

ECONOMA DE OPCIN

FALSO PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

EVASIN TRIBUTARIA

De acuerdo a lo mencionado por BASCUN, la evasin es la


conducta ilcita del contribuyente, dolosa o culposa,
consistente en un acto o en una omisin, cuya consecuencia es
la disminucin del pago de una obligacin tributaria que ha
nacido vlidamente a la vida del Derecho, mediante su
ocultacin a la Administracin Tributaria, en perjuicio del
patrimonio estatal.

BASCUAN, Sergio. Elementos fundamentales de la tributacin en las empresas.

PIRES A. nos explica que se produce la evasin cuando a


travs de cualquier medio se engaa o induce a error a
la Administracin Tributaria, a los fines de evitar
fraudulentamente el cumplimiento de la obligacin,
cuando esta ya ha nacido como consecuencia de la
materializacin del hecho imponible, todo con el
propsito deliberado de obtener un beneficio
econmico ilegalmente para s o para un tercero en
detrimento de los Derechos del Fisco.

PIRES A. Mario. Ob. cit

VILLEGAS, con respecto al trmino evasin menciona que es


toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas violatorias de disposiciones
legales.
Un caso en el cual se observa la comisin de delitos
tributarios es en el de la utilizacin de las facturas falsas que
algunos contribuyentes utilizan para reducir la carga
impositiva a favor del fisco al incrementar los gastos que
han incurrido.
.VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Tomo nico. 7.a edicin, ampliada y
actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.

CAMINO LEGAL ALTERNO

ELUSION
TRIBUTARIA

Dentro de la doctrina merece especial atencin el concepto de elusin


tributaria, entendido como aquella accin del contribuyente para evitar
la aplicacin de una norma tributaria para lograr una ventaja econmica
o patrimonial, a travs de la reduccin de la carga tributaria, situacin
que no se producira si no se realizara determinado acto jurdico o
procedimiento contractual 1.
Cabe precisar que la elusin de impuestos hace referencia a las
conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos
utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley
o por los vacos de esta 2.
1.- SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Ob. cit.
2.- web: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html.

La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est


violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante
una interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa,
situacin que es permitida por una ley ambigua o con vacos 1.

1.- web: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html

Otra definicin de elusin fiscal determina que esta consiste en


evitar o retrasar el pago de determinados impuestos, utilizando
para ello mecanismos y estrategias legales. Cuando los legisladores
redactan una ley, tratan de hacerlo con la mxima precisin posible.
A pesar de eso, no es infrecuente que se produzcan ambigedades
en los textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones. La
ley puede entrar en conflicto con otras normas ya existentes o
pueden surgir situaciones nuevas que no estaban previstas ni
reguladas. Esto ltimo es lo que se conoce como un vaco legal. 1

http://www.paraisos-fiscales.info/elusionfiscal.html

Una de las maneras como se combate la elusin es ()


mediante un anlisis econmico de los hechos, el auditor puede
llegar a desentraar la verdadera naturaleza de las operaciones
realizadas por los agentes econmicos, desconociendo la
celebracin de aquellos actos, contratos, etc., cuya aplicacin
resulta forzada. En estos casos, el mayor impuesto determinado
por la administracin debe ser pagado. 1

RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Consideraciones de Poltica Fiscal sobre no pago de Impuestos

Con relacin al trmino elusin, en la doctrina ubicamos la opinin de


PIRES, quien seala lo siguiente: La elusin fiscal es cuando se evita la
ocurrencia del hecho imponible mediante el uso abusivo de formas y
procedimientos jurdicos exorbitantes, cuyo nico propsito es fiscal. El
abuso anida en la utilizacin deliberada de una forma con el nico la
utilizacin deliberada de una forma con el nico fin de neutralizar los
efectos tributarios que habra tenido el uso de la forma tpica y
adecuada, segn el propsito perseguido por el sujeto pasivo

PIRES A. Mario J. Profesor de IDEPROCOP. Material de clases del Programa de Evaluacin del Riesgo
Tributario CENDECO UNIMET

ECONOMA DE OPCIN

CAMINO LEGAL ALTERNO

LALANNE en un trabajo en donde se analiza la figura de la


economa de opcin menciona que dicho trmino fue empleado
por primera vez en el ao 1952, siendo Larraz el primer autor que
utiliz esta expresin para diferenciarla del fraude de ley en
materia tributaria y para destacar las particularidades que
presentaba la misma en relacin con otros conceptos que podan
conducir a un mismo resultado (ahorro de impuestos), pero que
presentaban importantes diferencias entre s vgr. simulacin,
abuso de derecho, etc.)

LALANNE, Guillermo A. Economa de opcin y fraude de ley en el derecho tributario

En la economa de opcin se aprecia la existencia de una lista de


varias opciones de ahorro fiscal que la propia normatividad
tributaria ofrece a los sujetos pasivos, bien sea de manera expresa
o tambin tcitamente.
Tengamos presente que en este tipo de operaciones el negocio
que se est llevando a cabo es calificado como transparente,
legtimo, abierto y coincide con el propsito real de quienes
intervienen en l
PIRES A. Mario. Ob. Cit.

en el caso de la economa de opcin no se aprecia una simulacin


de un tipo de negocio, tampoco se comete fraude a la ley, toda
vez que no se est contraviniendo alguna norma, y por ltimo, no
se va contra la finalidad por la cual se dict la normatividad
tributaria.

CASO PRACTICO: ECONOMA DE OPCIN


Caso N 1

Eleccin del rgimen tributario empresarial


(RUS, RER o Rgimen General)
Un caso tpico del ejercicio de la economa de opcin se presenta
Caso N 1 de las rentas empresariales,
cuando un empresario evala, dentro
cul es la opcin que mejor le conviene en materia impositiva en la
conduccin de un negocio, sea el mismo que se encuentre en el
Rgimen nico Simplificado RUS, Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta RER o el Rgimen General.

En este anlisis, por ejemplo, el inversionista se percatar


que en el RUS no pueden intervenir personas jurdicas,
salvo en el caso de las EIRL por expresa mencin realizada
por la Ley N 30056 que las ha incorporado recientemente
Otro de los puntos que se evala es el nmero de locales
donde se pueden desarrollar actividades, ya que en el RUS
solo es uno solo, lo cual es distinto en el caso del RER o en
el Rgimen General, donde no existe limitaciones para la
conduccin del negocio en un solo local sino que lo pueden
realizar en varios locales.

El nmero de trabajadores tiene un tope de 10 en el caso del


RER, situacin que no existe en el RUS ni en el Rgimen General.
Por ltimo, el inversionista empresarial al comparar el RER y el
Rgimen General se percata de que en el primero de los
nombrados se paga un monto de cuota fija que es el 1.5 %
sobre sus ingresos y no presenta Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta Anual; sus pagos son definitivos

Situacin distinta se aprecia en el Rgimen General,


donde los pagos realizados mes a mes son a cuenta,
se presenta una Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta y se regulariza el Impuesto a la
Renta Anual en caso de que los pagos a cuenta no
hayan cubierto el impuesto definitivo que le hubiera
correspondido cancelar.

REGMENES
TRIBUTARIOS

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

2.1 Crase el Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, que comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan
rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas
en el pas, que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios.
c) La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
ARTICULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

2.2 Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente


actividades empresariales y actividades de oficios. Tratndose de
sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las
actividades comprendidas en este Rgimen que perciban
cualquiera de los cnyuges, sern consideradas en forma
independiente por cada uno de ellos.

1.-ARTICULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


Personas no comprendidas

3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas


naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta
mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos
excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este
Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se
refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto
se encuentren ubicados en la Categora Especial.
ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos


obtenidos por el contribuyente por la realizacin de las
actividades de este Rgimen, excluidos los provenientes de la
enajenacin de activos fijos.
Al efecto entindase por enajenacin la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso.

ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

b) Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin,


sea sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de
posesin.
Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde
el sujeto de este Rgimen desarrolle su actividad empresarial,
entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva,
depsito o almacn, oficina administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin
de los predios y vehculos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y
00/100 Nuevos Soles).
ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto


de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/.
360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o
cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite
permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto
ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los
incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se
encuentren ubicados en la Categora Especial.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no
incluyen las de los activos fijos.
ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Se considera que los activos fijos y las adquisiciones de bienes


y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean
necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las
personas naturales y sucesiones indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas
siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino


aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
I.
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de
frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan
de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes,
de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,
II.
Que efecten exportaciones de mercancas a
travs de los destinos aduaneros especiales o de excepcin
previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General
de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las
regule; y/o,
ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

III. Que realicen exportaciones


definitivas de mercancas, a travs del
despacho simplificado de exportacin, al
amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.

ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.


e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes
de aduana y los intermediarios de seguros.
f) Sean titulares de negocios de casinos, mquinas
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

i) Desarrollen actividades de comercializacin de


combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento
para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros productos derivados de los Hidrocarburos.

ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO
NUEVORGIMEN
RGIMENNICO
NICOSIMPLIFICADO
SIMPLIFICADO

j) Entreguen bienes en consignacin.


k) Presten servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con
el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado.

ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

3.3 Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del


presente artculo, no ser de aplicacin a:
a) Los pequeos productores agrarios. A tal efecto se
considerar pequeo productor agrario a la persona natural
que exclusivamente realiza actividad agropecuaria,
extraccin de madera y/o productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para
consumo humano directo.
ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

c) Los pequeos productores mineros y los productores mineros


artesanales, considerados como tales de acuerdo al Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto
Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias.
3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn
modificar los supuestos y/o actividades mencionadas en los
numerales 3.1 a 3.3 del presente artculo, teniendo en cuenta la
actividad econmica y/o las zonas geogrficas, entre otros factores.
ARTICULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 4.- Impuestos comprendidos


El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin
Municipal que deban pagar en su calidad de contribuyentes
los sujetos mencionados en el artculo 1 que opten por
acogerse al presente Rgimen.
Artculo 5.- Inafectacin al Impuesto Extraordinario de
Solidaridad
(Artculo 5 derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 967,
publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 1.1.2007).

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 6.- Acogimiento


6.1 El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a
siguiente:

a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso d


ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en
Registro nico de Contribuyentes.

b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o d


Rgimen Especial:
Debern:

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

i)
Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que
se efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de
vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7.
Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se
encuentren en la categora especial.
(ii) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del
perodo precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:
ARTICULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

ii.1) Los comprobantes de pago que tengan autorizados,


que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo
precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del
perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio
de actividades al momento de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se
efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
ARTICULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

6.2
El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter
permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar
al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre
obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad
con lo previsto en el artculo 12.

ARTICULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 6-A.- Inclusin de oficio al Nuevo RUS por


parte de la SUNAT
Si la SUNAT detecta a personas naturales o
sucesiones indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones
tributarias y, al no encontrarse inscritas en el
Registro nico de Contribuyentes o al estar con baja
de inscripcin en dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro,
segn corresponda, asimismo; las afectar al Nuevo
RUS siempre que:

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Rgimen; y,


(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para
pertenecer al Nuevo RUS.
La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de
generacin de los hechos imponibles determinados por la
SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la
inscripcin o reactivacin de oficio.

ARTICULO 6 A DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

b)
Encontrndose inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes en un rgimen distinto al Nuevo RUS, hubieran
realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias
con anterioridad a su fecha de inscripcin, las afectar al Nuevo
RUS por el (los) perodo(s) anteriores a su inscripcin siempre
que cumplan los requisitos previstos en los acpites (i) y (ii) del
inciso anterior.

ARTICULO 6 A DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 7.- Categorizacin


7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente
Rgimen debern ubicarse en alguna de las categoras
que se establecen en la siguiente Tabla:

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

PARMETROS

CATEGORAS

1
2
3
4
5

Total
Ingresos Total Adquisiciones
Brutos Mensuales Mensuales
(Hasta S/.)
(Hasta S/.)
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

ARTICULO 7 A DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse


en una categora denominada Categora Especial,
siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus
adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.
60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles):
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de
frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas
y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos
ARTICULO 7 A DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos


agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern
presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de
sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en
categora alguna, se encontrarn comprendidos en la categora
ms alta hasta el mes en que comuniquen la que les corresponde,
inclusive.
ARTICULO 7 A DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 8.- Tabla de cuotas mensuales


Los sujetos de este Rgimen abonarn una cuota
mensual cuyo importe se determinar aplicando la
siguiente Tabla
CATEGORAS
1
2
3
4
5

CUOTA MENSUAL
(S/.)
20
50
200
400
600

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la


Categora Especial asciende a S/. 0.00 Nuevos soles.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 9.- Variacin de Tablas


Las Tablas a que se refieren los artculos 7 y 8, podrn ser
variados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 10.- Forma de pago


El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen
se realizar en forma mensual, de acuerdo a la categora en la
que los sujetos se encuentren ubicados, en la forma, plazo y
condiciones que la SUNAT establezca.
Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin
de presentar la declaracin que contiene la determinacin de
la obligacin tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente rgimen, siempre que dicho pago sea
realizado por sujetos acogidos al Nuevo RUS. La SUNAT podr
solicitar, con ocasin del pago de la cuota mensual, que los
sujetos declaren la informacin que estime necesaria.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de


Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se
podr establecer para el presente Rgimen un perodo de pago
distinto al mensual, pudiendo sealarse los requisitos, forma y
condiciones en que deber operar dicho sistema.

ARTICULO 10 A DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 11.- Recategorizacin


Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los
ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al
contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de
acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del artculo 7,
ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente
a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la
variacin.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 12.- Inclusin en el Rgimen General


12.1 Si en un determinado mes, los sujetos de este
rgimen incurren en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3,
ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
12.2 La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos
en el Rgimen General cuando a su criterio stos
realicen actividades similares a las de otros sujetos,
utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o
el mismo personal afectado a la actividad en una misma
unidad de explotacin.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

A tal efecto, se entiende por actividades similares


a aquellas comprendidas en una misma divisin
segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per
segn las normas correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General operar a
partir del mes en que los referidos sujetos
realicen las actividades previstas en el presente
numeral, la cual podr ser incluso anterior a la
fecha de su deteccin por parte de la SUNAT.
ARTICULO 12 A DEL DECRETO LEGISLATIVO N 937

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Artculo 13.- Cambios de Rgimen13.1


Los sujetos
del presente Rgimen podrn optar por acogerse
voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen
General en cualquier mes del ao, mediante la
presentacin de las declaraciones juradas que
correspondan a dichos regmenes, segn sea el caso. En
dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las
normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a
partir del cambio de rgimen

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

13.2 Tratndose de contribuyentes del Rgimen General


o del Rgimen Especial que opten por acogerse al
presente Rgimen, lo podrn efectuar en cualquier mes
del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. De existir
saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas
de ejercicios anteriores, stos se perdern una vez
producido el acogimiento al Nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
Rgimen General o del Rgimen Especial.

Artculo 14.- Derogado por la nica Disposicin


Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 967,
publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 1.1.2007

Artculo 15.- Derogado por la nica Disposicin


Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 967, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del
1.1.2007.

DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


ARTCULO 117.- SUJETOS COMPRENDIDOS

Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales,


sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales
a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

a) Actividades de servicios, entendindose por tales a


cualquier otra actividad no sealada expresamente en el
inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en
forma conjunta.

ARTCULO 117.- SUJETOS COMPRENDIDOS

ARTCULO 118.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS

a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas


naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles).

Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el


cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta
a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de
ser el caso.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con
excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.
126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad
acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
ARTCULO 118.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los


activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o
servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean
necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms
de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por
cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern
los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.
ARTCULO 118.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS

b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:


(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas,
aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas
siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o
igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

ARTCULO 118.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS

(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;


agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad.

ARTCULO 118.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS

(vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles


lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el
Per segn las normas correspondientes:
ARTCULO 118.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS

(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.


(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
auditora, asesoramiento en materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico.
(x.6) Actividades de informtica y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.
ARTCULO 118.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS

c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de


Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se
podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados
en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta
la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros
factores.

ARTCULO 118.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS

ARTCULO 119.- ACOGIMIENTO

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo


siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio
de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General
o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la


declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que
se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 120 de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo
precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo
que corresponda a la fecha declarada como inicio de
actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del
perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn
corresponda.

ARTCULO 119.- ACOGIMIENTO

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente,


salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General
o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre
obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo
previsto en el artculo 122 de la presente norma.

ARTCULO 119.- ACOGIMIENTO

ARTCULO 120.- CUOTA APLICABLE

a)
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn
una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus
ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera
categora).
b)
El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto
en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber
efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo
dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.

ARTCULO 121.- CAMBIO DE RGIMEN

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al


Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante
la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al
Rgimen General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por
acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una
vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron
incluidos en el Rgimen General.

ARTCULO 122.- OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen


Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los
incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a
partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el
Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar
segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en
ste.

ARTCULO 123.- RENTAS DE OTRAS CATEGORAS

Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las


rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora,
estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
ARTCULO 124A.- DECLARACIN JURADA ANUAL

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una


declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y
condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al
inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la
presentacin.