NDICE

INTRODUCCIN..................................................................................3
CAPITULO I........................................................................................5
1.

BREVE RESEA HISTORICA..............................................................5

DISCRIMINACIN ENTRE EL DEUDOR Y ACREEDOR TRIBUTARIO..................8

EL PUNTO DE PARTIDA: EL PROBLEMA....................................................9

CAPITULO II.....................................................................................11
DEFINICIONES:.................................................................................11
IMPORTANCIA A FAVOR DE LA DISCRECIONALIDAD ESTA FUNDADA EN LOS
SIGUIENTES ASPECTOS:.....................................................................12
CARACTERISTICAS DE LA FACULTAD DE DISCRECIONALIDAD......................13
LA EHXIBICIN Y/O PRESENTACIN DE LIBROS, REGISTROS Y/O
DOCUMENTOS.............................................................................14
SI SE REGISTRAN OPERACIONES CONTABLES CON SISTEMAS DE
PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS O SISTEMAS DE MICRO
ARCHIVOS..................................................................................15
REQUERIR A TERCEROS INFORMACIONES Y EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN
DE SUS LIBROS, REGISTROS, DOCUMENTOS, EMISIN Y USO DE TARJETAS
DE CRDITO O AFINES Y CORRESPONDENCIA COMERCIAL RELACIONADA
CON HECHOS QUE DETERMINEN TRIBUTACIN-..................................16
SOLICITAR LA COMPARECENCIA DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS O DE
TERCEROS.................................................................................16
EFECTUAR LAS TOMAS DE INVENTARIO DE BIENES.............................17
REALIZAR LA INMOVILIZACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES17
REALIZAR LA INCAUTACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES. . .18
PRACTICAR INSPECCIONES EN LOCALES OCUPADOS POR LOS DEUDORES
TRIBUTARIOS O EN LOS MEDIOS DE TRANSPORTE...............................19
REQUERIR EL AUXILIO DE LA FUERZA PBLICA PARA EL DESEMPEO DE
SUS FUNCIONES..........................................................................20
SOLICITAR INFORMACIN A LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO. . .20
INVESTIGAR LOS HECHOS QUE CONFIGURAN INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
................................................................................................21
REQUERIR A LAS ENTIDADES PBLICAS O PRIVADAS PARA QUE INFORMEN
O COMPRUEBEN EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS......22
SOLICITAR A TERCEROS INFORMACIONES TCNICAS O PERITAJES.........22

DICTAR LAS MEDIDAS PARA ERRADICAR LA EVASIN TRIBUTARIA..........22

EVALUAR LAS SOLICITUDES PRESENTADAS Y OTORGAR, EN SU CASO, LAS
AUTORIZACIONES RESPECTIVAS AL DEUDOR TRIBUTARIO....................23
FACULTAD DE AUTORIZACIN DE LIBROS DE ACTAS LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES U OTROS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS..............................................................................24
COLOCAR SELLOS, CARTELES Y LETREROS OFICIALES, PRECINTOS,
CINTAS, SEALES Y DEMS MEDIOS UTILIZADOS O DISTRIBUIDOS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA........................................................25
EXIGIR A LOS DEUDORES TRIBUTARIOS QUE DESIGNEN, EN UN PLAZO DE
QUINCE (15) DAS HBILES CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA
NOTIFICACIN DEL PRIMER REQUERIMIENTO EN EL QUE SE LES SOLICITE
LA SUSTENTACIN DE REPAROS HALLADOS COMO CONSECUENCIA DE LA
APLICACIN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, HASTA DOS
(2) REPRESENTANTES...................................................................26
SUPERVISAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
REALIZADAS POR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS EN LUGARES PBLICOS 27
LA SUNAT PODR UTILIZAR PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FUNCIONES LA
INFORMACIN CONTENIDA EN LOS LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTOS DE
LOS DEUDORES TRIBUTARIOS........................................................27
CONCLUSIONES................................................................................28
BIBLIOGRAFIA..................................................................................29

INTRODUCCIN
El tema de la DISCRECIONALIDAD tiene suma importancia, tanto para asegurar la
estructura y operacin del Estado como para quienes resultan ser sujetos.
Es comn encontrar en nuestras medias opiniones totalmente contrarias a la admisin de
discrecionalidad en el Derecho Tributario. Efectivamente, se seala con bastante
frecuencia que se debe eliminar a la discrecionalidad del sistema tributario -o mantenerse
en supuestos verdaderamente residuales-, pues sta no es ms que una fuente de
arbitrariedades. Se ha llegado incluso a sostener que en el ejercicio de las potestades
discrecionales la Administracin acta al margen del ordenamiento jurdico, circunstancia
que a todas luces parece -por decir lo menos-bastante discutible.
Sin embargo, en la doctrina extranjera ya empiezan a escucharse voces -que de un modo
u otro- empiezan a reconocer y a justificar la presencia de extensos mbitos de
discrecionales a favor de la Administracin Tributaria6. Ello sin dejar de mencionar que la
Ordenanza Tributaria Alemana -de 1977!- ya consagra un precepto en el que lejos de
negar la presencia de facultades discrecionales, las reconoce expresamente7 con el
siguiente tenor: cuando la autoridad financiera est facultada para actuar discrecionalmente, deber ejercitar su potestad discrecional de conformidad con el fin de la
habilitacin y con respecto a los lmites de la discrecionalidad.
Contribuyendo a este debate, nuestro Cdigo Tributario se ha pronunciado sobre el tema
reconociendo desde 1996 con carcter expreso que determinadas potestades se ejercen
con carcter discrecional8, tales como la facultad de fiscalizacin (artculo 62), para
aplicar las sanciones tributarias (artculo 82), del ejecutor coactivo para ordenar las
medidas cautelares [numeral 2) del artculo 116], para determinar y sancionar las
infracciones (artculo 166) y para denunciar delitos tributarios (artculo 192). Asimismo,
ltimamente la Ley N 27335 ha introducido un ltimo prrafo a la Norma IV del Ttulo
Preliminar del referido Cdigo, estableciendo la forma en la que debe actuar la
Administracin Tributaria cuando se encuentra facultada para actuar discrecionalmente.
Pero, qu hay de cierto en todo ello?, es acaso posible que el propio Derecho habilite a
la Administracin a actuar contraviniendo los lmites jurdicos fijados por ese mismo
Derecho que, a su vez, es la fuente de toda su actuacin?, es posible que el legislador
configure con carcter reglado todo el actuar administrativo, prescindiendo de toda

discrecionalidad?, es cierto que cuando la Administracin se encuentra habilitada para

actuar discrecionalmente, su decisin puede obedecer a la mera voluntad o al puro
capricho del funcionario, ausente de todo tipo de con-trol administrativo o jurisdiccional?.
En las presentes lneas el lector podr encontrar unas brevsimas respuestas a estas
preguntas, mediante la aproximacin que hagamos de nuestro tema de estudio: la
discrecionalidad tributaria. Es un objetivo que esperamos alcanzar, y sobre el que cada
uno sabr obtener sus propias.

CAPITULO I
1. BREVE RESEA HISTORICA
En la historia peruana se han dictado numerosas normas fiscales, no solamente para
crear, modificar, inafectar o extinguir tributos, sino tambin se ha venido
implementando diferentes formas y denominaciones a la Administracin Tributaria.
Nace en 1818, con la denominacin del Departamento de Contribuciones Directas,
Correos y Papel Sellado y luego de una vigencia de treinta aos en el Gobierno de
don Ramn Castilla (1848), al crearse la Direccin General de la Hacienda, cambia de
nombre de Oficina de Contribuciones, Correos y Papel Sellado; paralelamente a las
oficinas:

Oficina de Aduanas y de la Cuenta General de la Repblica

Oficina de Crdito Pblico

Oficina de Moneda y Rentas de Guano

En 1855, al reorganizarse el Sector de la Hacienda y Comercio, se implementaron

cuatro Direcciones:

Direccin de Administracin General

Direccin de Crdito

Direccin de Contabilidad

Direccin de Contribuciones, Para luego implementarse (en 1858) esta ltima

Direccin en tres secciones:

Seccin del Guano

Seccin de Aduanas

Seccin de Contribuciones

En 1876, se denomin como Departamento de Contribuciones y Bienes Nacionales

para que en 1916, despus de 40 aos nuevamente se categorice con el nombre de
Direccin de Aduanas y Contribuciones hasta la reforma del sector Hacienda, en 1920,
en que se incrementaron sus atribuciones, simplificndose su nombre en Direccin de
Contribuciones:

Proponer al gobierno las reformas convenientes de su sector

Dar cuenta anualmente del movimiento de los impuestos

Llevar estadstica del consumo de los bienes gravados

Al dictarse la Ley 7904 (1933), poca de grandes cambios tributarios, se denomin

como Superintendencia General de Contribuciones, con una organizacin a nivel
nacional, establecindose sus oficinas departamentales y provinciales para la
administracin y acotacin de impuestos directos, as como la de fiscalizar los
impuestos indirectos. Ms adelante en 1968, se retorn a su anterior denominacin de
Direccin General de Contribuciones.

Hasta el ao 1988 era un rgano de lnea administrativa y econmica del Ministerio de

Economa y Finanzas, hasta que mediante Ley 24829 (07/06/88) y los Decretos
Legislativos 500 y 501 (29/11/88) se crearon: La Superintendencia Nacional de
Aduanas-ADUANAS (para la administracin de tributos externos: importacin y
exportacin) y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT (para
la administracin de impuestos internos), respectivamente. Segn la Constitucin
ambas instituciones de carcter pblico y con autonoma administrativa y econmica
no estuvieron establecidas dentro de la estructura orgnica.
A partir de 1991 comienza la reforma estructural de la Administracin Tributaria, con
implementaciones propias tanto en la logstica como principalmente de los recursos
humanos, especialmente seleccionados; y ubicados en la ley laboral del sector privado
(Ley 49 10).
Participaron en su implementacin: profesionales del Banco Central de Reserva del
Per, los expertos enviados por organismos internacionales tales como el FMI (Fondo
Monetario Internacional), BID (Banco Interamericano de Desarrollo) y el CIAT (Centro
Interamericano de Administradores Tributarios), as como dotacin de una
considerable logstica fsica y de equipos.
Corresponden como recursos de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, los siguientes presupuestos:

2%. de la recaudacin de tributos administrados por sta.

25% del producto de los remates de bienes embargados y/o decomisados.

0.2% de la recaudacin de los tributos cuya administracin se le encarga, que no

constituyen rentas del Tesoro Pblico.

Asimismo, corresponden como recursos financieros de la Superintendencia Nacional

de Aduanas -SUNAD-ADUANAS:

3 % del total del ingreso tributario que recauda ADUANAS para el Tesoro Pblico.

50% del producto del producto del remate de mercancas, cadas en abandono legal y
comiso administrativo.

Los ingresos propios generados por los servicios que presta.

Las rentas generadas por los depsitos de sus ingresos propios en el sistema
financiero.

Los legados, donaciones, transferencias y otros recursos provenientes de

cooperacin internacional.

Segn la ley del Presupuesto General de la Repblica se establece de manera

especial, con naturaleza de las empresas del Estado. Adems, est normado: "Que
tanto la SUNAT y SUNAD-ADUANAS, depositarn en la cuenta principal del Tesoro
Pblico, solamente la diferencia entre sus ingresos y egresos trimestrales".
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARA Y LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PERU
Tratar de referirme solamente a las dos ltimas constituciones polticas del Estado
Peruano para poder analizar la esencia Constitucional de la Tributacin en el Per:
La Constitucin de 1979, promulgada por la Asamblea Constituyente del 12 de julio de
1979, establece primero la obligacin del Estado para luego fijar sus atribuciones de
crear tributos; tal como reza en sus diferentes prrafos que pone en primaca los
derechos u atenciones a la sociedad y por ende a los seores contribuyentes:
Que "al Estado le corresponde promover las condiciones econmicas y sociales".

"Eliminar la pobreza y asegurar por igual a los habitantes de la Repblica".

Que "slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios".

Que la tributacin se rige por los principios de legalidad, uniformidad, justicia,

publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto
confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria".

Que "tambin los gobiernos regionales pueden crear, modificar y suprimir tributos o
exonerar de ellos, con arreglo a las facultades que se les delegan por ley".

As como, "los gobiernos locales pueden crear, modificar o suprimir contribuciones,

arbitrios y derechos a exonerar de ellos conforme a ley".

La Constitucin Poltica de 1993 (vigente) considera:

Que "la defensa y la dignidad humana son fines supremos del Estado y la
Sociedad, as como a la igualdad ante la ley, que nadie puede ser discriminado".

Que "el Estado al ejercer la protesta tributaria debe respetar los principios de
reserva de ley y los de igualdad y respeto a los derechos fundamentales dela
persona".

No hay prisin por deudas y ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

Los tributos se crean, modifican o se derogan, as como se establece exoneracin

exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo.

Los aranceles y las tasas se regulan mediante Decreto Supremo.

Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o

exonerar de stas con los lmites que seala la ley.
La administracin de la tributacin nacional no est comprendida constitucionalmente
dentro de la estructura orgnica del estado, ni tampoco ubicada entre los tres poderes del
Estado, ni mucho menos en ninguna de estas constituciones "Ley de Leyes", refiere que
en el Rgimen de la Administracin Tributaria es acreedora y los contribuyentes siendo los
aportantes sean los deudores pero que as estn implementados como tal en el Cdigo
Tributario. Se entiende tcitamente que para cumplir las obligaciones precitadas del
Estado, la sociedad tiene la obligacin de contribuir, pero est sealado primero la
obligacin del Estado y el derecho de las personas. Luego, por delegacin de la sociedad
personificado como ente jurdico y sufragado por los seores contribuyente est la
contraprestacin del Estado.

DISCRIMINACIN ENTRE EL DEUDOR Y ACREEDOR TRIBUTARIO

Las Normas Tributarias vigentes en el Per discriminan relaciones entre las partes
actuantes en el Derecho Tributario Peruano, implementados a favor de la Administracin
Tributaria mediante el Cdigo y dems normas tributarias. Podemos citar:

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. (Decreto Legislativo 77 l). establece
que el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por el Cdigo
Tributario y los tributos ya sea del gobierno central o de gobiernos locales, as
como las contribuciones para organismos autnomos descentralizados.

El Cdigo Tributario (D.Leg. 816) vigente desde el 22/04/96 refiere: "Que la

obligatoriedad tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor
y deudor tributario; establecido por la ley que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria. Siendo exigible coactivamente.

Que el gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos locales son
acreedores de la obligacin tributaria.
8

El acreedor tributario a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.

Son facultades de la Administracin Tributaria la recaudacin, determinacin y

fiscalizacin, aplicar medidas cautelares, inclusive con presunciones de hechos
gravables y la facultad discrecional de sancionar.

Mientras para el lado de los contribuyentes seala:

Que "las personas naturales o Jurdicas domiciliados en el Per estn sometidas

al cumplimiento de las obligaciones tributarias".

Que "el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin

tributaria como contribuyente o responsable".

Que "las deudas tributarias gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn preferencia sobre las dems obligaciones".

Que "los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin
y determinacin que realice la Administracin Tributaria".

As, entre los precitados, como las otras normas componentes del Cdigo Tributario
son explcitamente diferenciados, referidas a las obligaciones del deudor tributario o
contribuyente, que inclusive se le considera como delincuentes comunes al ser
castigados penalmente como es la implementacin de la Ley Penal Tributaria (D.Ley.
813) y la Ley de Delito e infraccin tributaria (D. Leg. 815). Mientras, para la otra parte
de la contienda tributaria o sea para la Administracin Tributaria, es decir para la
Administracin Tributaria se han implementado los tres poderes del Estado (normativo,
ejecutivo y jurisdiccional); haciendo cada vez ms poderoso y temerario.

EL PUNTO DE PARTIDA: EL PROBLEMA

Hoy en da resulta obvio sealar que la Administracin se encuentra plenamente sujeta a
la ley y al Derecho. Es decir, toda la actuacin administrativa sin excepciones est
vinculada no slo a las normas positivas, sino tambin al Derecho, trmino este ltimo
que incluye, adems de aqullas, a los principios del Derecho. Este mandato de sujecin
de la Administracin al Derecho no viene a ser otro que el principio de legalidad.
Decir que la discrecionalidad no es una excepcin a este mandato, igualmente constituye
algo incuestionable. Efectivamente, si bien la discrecionalidad consiste bsicamente en
una escasa regulacin o programacin de las actuaciones administrativas que definan con

exactitud cual es la decisin que deba adoptar la Administracin en un supuesto

determinado, ello no obsta para que estos actos tambin estn sometidos al Derecho
(ante la ausencia de parmetros normativos), como sucede con toda la actuacin
administrativa. Pues an en esos casos las decisiones administrativas deben encontrarse
dentro de los lmites fijados por el ordenamiento jurdic.
En ese sentido, si bien, no siempre podr valorarse toda la actuacin administrativa en
trminos de estricta legalidad, pues no en todos los casos las normas ofrecen parmetros
suficientes para ello -como sucede en la discrecionalidad-, al menos siempre podr
efectuarse dicha valoracin en trminos de Derecho. Por ese motivo, esta clusula de
sometimiento pleno de la Administracin a la ley y al Derecho no implica necesariamente
una habilitacin normativa previa a cada actuacin administrativa, ni tampoco una
densidad absoluta en las normas que establecen potestades administrativas, sino que,
por el contrario, slo la posibilidad de valorar toda la actuacin administrativa en trminos
jurdicos. Es decir, que sta sea reconducible en trminos de derecho, prohibiendo
cualquier decisin contraria al ordenamiento jurdico.
Lo dicho nos lleva a una conclusin -siquiera preliminar- en ningn caso la Administracin
podr exceder los lmites trazados por el ordenamiento jurdico: ni cuando aplica
potestades ntegramente tasadas por el ordenamiento jurdico, ni cuando ejercita
potestades discrecionales, pues an en estos ltimos casos la conducta elegida por la
Administracin tambin debe encontrarse sometida al Derecho, como sucede con toda
actuacin administrativa. Por esta razn, consideramos -cuando menos- censurable que
el artculo 86 del Cdigo Tributario establezca que los funcionarios de la Administracin
Tributaria deben sujetarse a las normas tributarias, para luego -a rengln seguido- aadir
que ello se har sin perjuicio de las facultades discrecionales que seale el Cdigo
Tributario. Cmo si en estos casos lo pudiera hacer al margen del ordenamiento jurdico!.
La aplicacin de stas ltimas no tiene absolutamente ninguna particularidad especial,
ms que no sea la que se deriva de una escasa programacin de las actuaciones
administrativas, como veremos luego. Por lo dems, este -y no otro- es el sentido del
aadido efectuado por la Ley N 27335 a la Norma IV de nuestro Cdigo Tributario al
reconocer que aun cuando la Administracin Tributaria ejercite potestades discrecionales
lo har dentro del marco que establece la ley.

10

CAPITULO II
DEFINICIONES:
1.- La discrecionalidad administrativa es la atribucin que la norma hace a un
rgano administrativo, dotado de la necesaria calificacin tcnica, para que, dentro del
marco trazado por los elementos reglados y por los principios generales del derecho y
a travs de un procedimiento que asegure la necesaria coherencia e imparcialidad,
elija o determine, ante un caso concreto, la actuacin o la decisin que considere ms
conveniente para el inters pblico, con base en un proceso sistemtico de
construccin argumentativa, discutible o no, pero razonable, a partir de unos hechos
comprobados (Cabrera, 1998).
2.-Es necesario diferenciar cundo estamos frente a un acto discrecional de la
administracin y cundo ante un acto de arbitrariedad. Para ello citamos las definiciones
contenidas en el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual Cabanellas-

Discrecionalidad: Potestad o actuacin caracterizada por la voluntad propia, sin

otro lmite que una tcita adecuacin a lo establecido como justo o equitativo. Libertad
para obrar o abstenerse; para resolver de una manera o de la opuesta. Determinacin de
penas o sanciones al arbitrio, aunque no con arbitrariedad.

Discrecional: La facultad que no se halla sujeta a reglas concretas en su ejercicio,

sino que se encomienda al buen criterio de un organismo, autoridad o jefe.

Arbitrariedad: Acto, conducta, proceder contrario a lo justo, razonable o legal,

inspirado slo por la voluntad, el capricho o un propsito maligno, con abuso de poder,
fuerza, facultades o influjos.
Asimismo, consultando el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola,
anotamos las definiciones que nos presenta sobre estos trminos en estudio:

Discrecional: 1. Que se hace libre y prudencialmente. 2. Se dice de la potestad

gubernativa en las funciones de su competencia que no estn regladas.

11

Arbitrariedad: Acto o proceder contrario a la justicia, la razn o las leyes, dictado

slo por la voluntad o el capricho.
3.- Las definiciones que ofrece la doctrina sobre facultad discrecional son muchas; sin
embargo, todas confluyen en la idea de que la discrecionalidad consiste en la atribucin
que tiene la Administracin para adoptar una decisin de entre varias opciones que le
confiere la ley sin que esta implique una desviacin maliciosa ni abusiva de poder, sino
que la decisin adoptada tenga como nica finalidad alcanzar el objetivo que la
administracin pblica se ha trazado dentro del marco de sus funciones. En tal sentido, la
discrecionalidad debe ser utilizada de acuerdo a los planeamientos de la Administracin
Tributaria,

jams

violentando

garantas

constitucionales

ni

tributarias.

Es

una

discrecionalidad tcnica de seleccin de contribuyentes y tratndose del contribuyente, la

seleccin de cuentas, operaciones, procesos, etc., a revisar.
Sin embargo, cabe anotar que el lmite entre las conceptualizaciones de discrecionalidad
y arbitrariedad no es de fcil determinacin, la diferencia es sutil, sin embargo, no es
imposible de hacerlo, para ello la doctrina especializada nos ilustra diversos criterios a
tomar en cuenta para establecer en qu ocasiones estamos frente a un acto
administrativo realizado bajo las facultades discrecionales y cundo estamos frente a uno
que es arbitrario muy lejos del ordenamiento jurdico.

IMPORTANCIA A FAVOR DE LA DISCRECIONALIDAD ESTA

FUNDADA EN LOS SIGUIENTES ASPECTOS:
La configuracin discrecional del actuar administrativo no se encuentra proscrita por el
texto constitucional, sino que, por el contrario, esta puede encontrar una justificacin
razonable basada en el propio texto constitucional, pues el legislador puede optar
legtimamente por una regulacin blanda de las decisiones administrativas, a fin de dar
preferencia a otros valores constitucionales, como el principio de eficiencia administrativa,
la divisin de funciones de los poderes pblicos, la clusula del Estado social y
democrtico de Derecho. Por ello, la discrecionalidad, en la medida que obedezca a
razones fundadas, es imposible de eliminar.
12

El rol principal de la Administracin no puede limitarse a ejecutar los mandatos de la ley

sino que, por el contrario, su finalidad esencial es servir en forma eficiente al inters
pblico. Efectivamente, la discrecionalidad implica un mbito necesario de libertad de la
Administracin ante el Poder Legislativo, dado que, cuando omite definir estrictamente el
contenido de la decisin administrativa, el rgano legislativo rehsa adoptar la decisin
que le corresponde, confiando en que la Administracin es la ms adecuada para hacerlo.
El nivel de complejidad y dinamicidad de los amplios sectores en los que interviene la
Administracin determina que la ley que por lo dems es irrenunciablemente abstracta no
pueda programar en su totalidad las actuaciones administrativas, por lo que resulta
imprescindible remitir la ltima decisin a la Administracin, a fin de que sea esta la que
elija la actuacin que ms convenga al inters pblico.
La propia proteccin de los derechos fundamentales puede exigir, en algunos casos, que
la Administracin acte de forma flexible, a fin de proveer una proteccin dinmica de los
derechos, sin estar sujeta a parmetros determinados (Valega, 2003).

CARACTERISTICAS DE LA FACULTAD DE DISCRECIONALIDAD

Se le atribuye las siguientes caractersticas:
Las Facultades Sealadas En El Artculo 62 Del Cdigo Tributario
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,
de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

LA EHXIBICIN Y/O PRESENTACIN DE LIBROS, REGISTROS Y/O DOCUMENTOS

En este punto es pertinente precisar que de conformidad con lo sealado por el numeral 1
del artculo 62 del Cdigo Tributario, se indica que la Administracin Tributaria tiene la

13

posibilidad de exigir a los deudores tributarios la exhibicin2 y/o presentacin3 de:

a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los
mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Cuando hace referencia a las normas correspondientes se est refiriendo a la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual aprueba la normatividad relacionada
con el uso de los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios.
b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no
se encuentren obligados a llevar contabilidad.
Puede ser el caso de los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen nico
Simplificado RUS. Ello puede verificarse en el artculo 20 del Decreto Legislativo N
937, el cual seala que los sujetos de este rgimen no se encuentran obligados a llevar
libros y registros contables.
c. Sus documentos y correspondencia comercial4 relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber5 otorgarle un plazo no
menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas,
para lo cual la Administracin Tributaria deber6 otorgar un plazo que no podr ser menor
de tres (3) das hbiles.

SI SE REGISTRAN OPERACIONES CONTABLES CON SISTEMAS DE

PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS O SISTEMAS DE MICRO ARCHIVOS.
Conforme con lo establecido por el numeral 2) del artculo 62 del Cdigo Tributario, se

14

indica que en aquellos casos en los cuales los deudores tributarios o terceros registren
sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o
sistemas de microarchivos, el fisco podr exigir lo siguiente:
a. Copia de la totalidad o parte de los soportes7 portadores de microformas grabadas o de
los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los
que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
Esto implica que el fisco debe contar con los instrumentos o elementos que permitan
revisar el contenido de los soportes magnticos, los cuales deben ser facilitados por parte
del deudor tributario.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la
copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin.
b. Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
c. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los
registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente
debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.

15

REQUERIR A TERCEROS INFORMACIONES Y EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE

SUS LIBROS, REGISTROS, DOCUMENTOS, EMISIN Y USO DE TARJETAS DE
CRDITO O AFINES Y CORRESPONDENCIA COMERCIAL RELACIONADA CON
HECHOS QUE DETERMINEN TRIBUTACINDe acuerdo con lo sealado por el numeral 3) del artculo 62 del Cdigo Tributario, se
faculta a la Administracin Tributaria para que pueda requerir a terceros informaciones y
exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas
de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria
deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero.

SOLICITAR LA COMPARECENCIA DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS O DE

TERCEROS
De acuerdo con lo sealado por el numeral 4 del artculo 62 del Cdigo Tributario se
establece que la Administracin Tributaria podr solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime
necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la
distancia8 de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad
debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.
Sobre el trmino de la distancia podemos observar el desarrollo de un informe emitido por
la propia Administracin Tributaria, sobre el tema dela aplicacin del trmino de la
distancia nos interesa revisar el texto del Informe N 224-2006/SUNAT.
Qu informacin debe contener como mnimo la citacin emitida por la
Administracin Tributaria?
La citacin deber contener como datos mnimos los siguientes:
(i) El objeto y asunto de sta.
(ii) La identificacin del deudor tributario o tercero.
(iii) La fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria.
(iv) La direccin de esta ltima.
(v) El fundamento y/o disposicin legal respectivos.

16

EFECTUAR LAS TOMAS DE INVENTARIO DE BIENES

En concordancia a lo sealado por el numeral 5) del artculo 62 del Cdigo Tributario, le
compete a la Administracin Tributaria el poder efectuar tomas de inventario de bienes o
controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Esta facultad le permitir al fisco identificar situaciones en las cuales pueden existir ventas
no declaradas o tambin compras realizadas sin contar con el sustento de la emisin de
un comprobante de pago, con lo cual se puede llegar a determinar la existencia de
faltantes o sobrantes de existencias, con la posibilidad adicional que el fisco aplique la
denominada base presunta.
Debemos precisar que las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata
con ocasin de la intervencin. Ello ser posible a travs de los denominados fedatarios
fiscalizadores.
Recordemos que segn lo seala el literal a) del artculo 1 del Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, aprobado por el Decreto Supremo N 086-2003-EF, el Fedatario Fiscalizador
es un tipo de agente fiscalizador que, siendo trabajador de la SUNAT se encuentra
autorizado por sta para efectuar la inspeccin, control y/o verificacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos previstos en el
presente Decreto Supremo, en concordancia con lo establecido en el artculo 165 del
Cdigo Tributario.

REALIZAR LA INMOVILIZACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

En funcin a lo dispuesto por el numeral 6) del artculo 62 del Cdigo Tributario, solo
cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr
inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
Cul es el plazo que puede proceder la intervencin de la contabilidad?
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles,
prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga
podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado.

17

REALIZAR LA INCAUTACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Segn lo faculta el numeral 7) del artculo 62 del Cdigo Tributario, cuando la
Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones10 de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
Se requiere autorizacin judicial para realizar la incautacin?
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para
tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por
cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte11.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias
simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en
tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la
Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado.
La documentacin incautada se devuelve?
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se
proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados.

Si se trata de bienes incautados?

Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere
el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin de que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da

18

siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo

apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el
mencionado plazo; el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de
resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el Artculo 184.
En este tema las reglas del artculo 184 del Cdigo Tributario precisan que Para efectos
de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A
tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los
gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que
se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin.
Qu sucede si el interesado no se apersona para realizar el retiro de la documentacin
incautada?
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin
durante el plazo de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la
destruccin de dichos documentos.

PRACTICAR INSPECCIONES EN LOCALES OCUPADOS POR LOS DEUDORES

TRIBUTARIOS O EN LOS MEDIOS DE TRANSPORTE.
El numeral 8) del artculo 62 del Cdigo Tributario faculta a la Administracin Tributaria a
poder practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo12, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Si se trata de locales cerrados?

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Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate
de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor
tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios
de transporte inspeccionados.

REQUERIR EL AUXILIO DE LA FUERZA PBLICA PARA EL DESEMPEO DE SUS

FUNCIONES
El numeral 9) del artculo 62 del Cdigo Tributario considera como una de las facultades
de la Administracin Tributaria, el requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
Se entiende por fuerza pblica al cuerpo de agentes de la autoridad encargados de
mantener el orden13. En nuestro pas quienes mantienen el orden interno es la Polica
Nacional a diferencia de las Fuerzas Armadas, cuya funcin resulta ser la de seguridad
nacional.
Bajo esta prerrogativa la Administracin Tributaria puede solicitar el auxilio de la fuerza
pblica por ejemplo en los procesos de fiscalizacin, incautacin de documentacin, en
los procesos de embargos, entre otros.

SOLICITAR INFORMACIN A LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

De conformidad con lo dispuesto por el numeral 10) del artculo 62 del Cdigo Tributario,
el legislador ha facultado a la Administracin Tributaria para que pueda solicitar
informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a. Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria.
La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
20

responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que

seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.
Tengamos presente que la Administracin Tributaria a travs del Impuesto a las
Transacciones financieras tiene la posibilidad de verificar los movimientos en las cuentas
que son aperturadas en el Sistema Financiero Nacional, lo cual implica que se puedan
verificar tanto las acreditaciones (depsitos ) como los dbitos en las mismas (retiros).
b. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas
en la forma, plazos y condiciones que seale la Administracin Tributaria.

INVESTIGAR LOS HECHOS QUE CONFIGURAN INFRACCIONES TRIBUTARIAS.

Segn el numeral 11) del artculo 62 del Cdigo Tributario, el legislador ha sealado que
la Administracin Tributaria pueda investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
Cabe recordar que conforme lo determina el texto del artculo 164 del Cdigo Tributario,
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo Cuarto del Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
En la doctrina apreciamos la opinin de LINO CASTILLO que menciona sobre la
infraccin tributaria lo siguiente:
la infraccin tributaria es cualquier comportamiento antijurdico que impide o disminuye
la detraccin de un impuesto, o la dificulta, cuando la ley asigna a tal comportamiento el
efecto jurdico de infraccin; que la caracterstica esencial del ilcito tributario es la
violacin de una norma que d lugar a sancin, sancin que es lo que califica
jurdicamente al comportamiento y al ilcito. De ah que no haya infraccin ni sancin sin
ley14.
Tengamos presente que en la infraccin tributaria se aprecia que esta solo debe verificar
la comisin de actuaciones que tratan de hechos ilcitos leves, es decir que no sean
calificados como graves.

21

REQUERIR A LAS ENTIDADES PBLICAS O PRIVADAS PARA QUE INFORMEN O

COMPRUEBEN EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El numeral 12) del artculo 62 del Cdigo Tributario menciona que la Administracin
Tributaria tiene la facultad discrecional de requerir a las entidades pblicas o privadas
para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones,
bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar
la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad del funcionario responsable.
Bajo este numeral se observa que el fisco podr solicitar informacin bsicamente a
terceros, para efectos de verificar posteriormente si existen hechos imponibles que deben
estar gravados con el pago de tributos.

SOLICITAR A TERCEROS INFORMACIONES TCNICAS O PERITAJES.

De acuerdo a lo sealado por el numeral 13) del artculo 62 del Cdigo Tributario, se
otorga como facultad discrecional al fisco, el poder solicitar a terceros informaciones
tcnicas o peritajes.
En el caso de los peritajes, es pertinente mencionar que de acuerdo a lo sealado por el
texto del artculo 126 del Cdigo Tributario su costo estar a cargo de la Administracin
Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del
Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal
disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos iguales
por la Administracin Tributaria y el apelante.
DICTAR LAS MEDIDAS PARA ERRADICAR LA EVASIN TRIBUTARIA
El numeral 14 del artculo 62 del Cdigo Tributario otorga como facultad discrecional a la
Administracin Tributaria el poder dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
VILLEGAS al referirse a la evasin tributaria manifiesta que es toda eliminacin o
disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de

22

quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones legales
En cuanto al trmino Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se presenta
cuando determinados agentes buscan reducir a como d lugar costos tributarios,
utilizando para ello medios ilcitos y vedados por las leyes, tales como el contrabando, el
fraude, las actividades informales destinadas a la fabricacin clandestina o tambin la
comercializacin clandestina de bienes, entre otros.
Las medidas que la Administracin Tributaria dicte para combatir la evasin pueden
manifestarse de distintas formas, como por ejemplo:
a. La emisin de Resoluciones de Superintendencia que regulen aspectos de
procedimientos relacionados con el combate contra la evasin.
b. Programar operativos de fiscalizacin masiva
c. Crear una conciencia del riesgo en el contribuyente a travs de la publicacin de spot
publicita
d. Penalizar las conductas ilcitas y otorgar facilidades e incentivos de descuentos en las
multas cuando exista la subsanacin voluntaria de parte de los contribuyentes, antes de
cualquier notificacin de parte del fisco.
Combatir la evasin y el contrabando resulta hoy en da prioritario ya que ellos
constituyen mecanismos que determinan distorsiones en el mercado y anulan la
recaudacin en determinadas zonas del pas. Estas distorsiones tambin se presentan
cuando existen zonas que gozan de beneficios tributarios que fueron creados para dar
apoyo al desarrollo a las mismas y en la actualidad ste no se aprecia, verificndose que
los beneficios son mal utilizados por terceros

EVALUAR LAS SOLICITUDES PRESENTADAS Y OTORGAR, EN SU CASO, LAS

AUTORIZACIONES RESPECTIVAS AL DEUDOR TRIBUTARIO
Conforme lo determina el numeral 15) del artculo 62 del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional para evaluar las solicitudes
presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
Este numeral es amplio en el proceder de la Administracin Tributaria y puede abarcar
distintos supuestos como por ejemplo el caso de una solicitud de fraccionamiento
presentada por el deudor tributario, ya que el fisco puede rechazarla por los antecedentes

23

de incumplimiento de obligaciones tributarias.

Otra solicitud que puede ser rechazada en funcin a los antecedentes y/o comportamiento
del deudor tributario es una de compensacin de deuda tributaria.
Lo mismo puede presentarse en el caso de una solicitud de aplazamiento del pago de una
deuda tributaria.
Igual caso sucede en el caso de una solicitud de cambio de domicilio fiscal cuando el
deudor tiene mltiples incumplimientos de obligaciones de pago, con lo cual la
Administracin Tributaria determina una restriccin domiciliaria, lo cual se traduce en la
imposibilidad de variar el domicilio fiscal mientras no regularice su situacin tributaria.

FACULTAD DE AUTORIZACIN DE LIBROS DE ACTAS LIBROS Y REGISTROS

CONTABLES U OTROS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS.
En concordancia con lo sealado por el numeral 16) del artculo 62 del Cdigo Tributario,
la SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin
de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos,
formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como establecer
los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la SUNAT, mediante
resolucin de superintendencia, sealar los requisitos, formas, plazos, condiciones y
dems aspectos que debern cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y
conservacin, as como los plazos mximos de atraso de los mismos.
En concordancia con lo antes sealado debemos precisar que la Resolucin de
Superintendencia a que hace referencia el presente numeral es la Resolucin de

24

Superintendencia N 234-2006/SUNAT20, la cual establece las normas referidas a libros y

registros vinculados a asuntos tributarios. Esta norma fue publicada en el Diario oficial El
Peruano el 30 de diciembre de 2006.
Resulta pertinente sealar que conforme lo precisa el numeral 2.1 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT Los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de
paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima
y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.

COLOCAR SELLOS, CARTELES Y LETREROS OFICIALES, PRECINTOS, CINTAS,

SEALES Y DEMS MEDIOS UTILIZADOS O DISTRIBUIDOS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
El numeral 17) del artculo 62 del Cdigo Tributario precisa como una facultad
discrecional por parte del fisco el hecho de colocar sellos, carteles y letreros oficiales21,
precintos22, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las
funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
Este tipo de medidas forma parte de una poltica de generar riesgos en los deudores
tributario, ello por el hecho que la colocacin de algn tipo de carteles o cintas, entre otros
medios identifica la comisin de una infraccin, como es el caso de la omisin de entrega
de comprobantes de pago (tipificada como una infraccin tributaria en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario), frente a lo cual el fisco ordena el cierre del
establecimiento por un nmero de das (que depender de la frecuencia con la cual se
haya cometido la infraccin) y coloca carteles indicando la comisin de la infraccin y la
sancin respectiva.
Otra forma de manifestar esta facultad la encontramos en una de las funciones del
Ejecutor Coactivo, precisamente el numeral 6) del artculo 116 del Cdigo Tributario
menciona que dentro de las funciones del Ejecutor Coactivo est el hecho de Disponer
en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas

25

cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo

en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

EXIGIR A LOS DEUDORES TRIBUTARIOS QUE DESIGNEN, EN UN PLAZO DE

QUINCE (15) DAS HBILES CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA
NOTIFICACIN DEL PRIMER REQUERIMIENTO EN EL QUE SE LES SOLICITE LA
SUSTENTACIN DE REPAROS HALLADOS COMO CONSECUENCIA DE LA
APLICACIN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, HASTA DOS (2)
REPRESENTANTES
El numeral 18 del artculo 62 del Cdigo Tributario considera como una facultad
discrecional en favor del fisco, el poder exigir a los deudores tributarios que designen, en
un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin
del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos
(2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria.
El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la
informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
Qu tipo de informacin no comprende?
La informacin a que se refiere este inciso no comprende:
1. Secretos industriales.
2. Diseos industriales.
3. Modelos de utilidad.
4. Patentes de invencin.
5. Cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia.
6. Informacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este
numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr
acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse

26

obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al
que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
SUPERVISAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
REALIZADAS POR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS EN LUGARES PBLICOS
En cumplimiento de lo sealado por el numeral 19) del artculo 62 del Cdigo Tributario,
se reconoce como facultad discrecional a favor del fisco el hecho de supervisar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
Tengamos presente que un video representa hasta un medio probatorio que contiene
informacin en imgenes. En nuestro pas los videos han adquirido una importancia tal
que son utilizados en todos los mbitos de investigacin periodstica y como materia de
pruebas de denuncias a partir del ao 2001, cuando se empez a develar la corrupcin
poltica.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

LA SUNAT PODR UTILIZAR PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FUNCIONES LA

INFORMACIN CONTENIDA EN LOS LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTOS DE
LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
En aplicacin del numeral 20) del artculo 62 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr
utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.

27

CONCLUSIONES
1.-Como primera conclusin indico que discrecionalidad no es la puerta a la arbitrariedad
o abuso por parte de la autoridad administrativa, sino que significa la toma decisiones
dentro del marco y las limitaciones de la ley. Y aplicando esta precisin a la Administracin
Tributaria sta debe ejercer su facultad fiscalizadora de forma discrecional, como le
faculta el Cdigo Tributario, pero no con poder absoluto, omnmodo e ilimitado sino en un
marco de legalidad que garantice la validez y legitimidad del acto.
2- El reforzamiento de controles sobre las potestades discrecionales de la Administracin
Tributaria debe ser vinculado tambin con el principio de seguridad jurdica,
especficamente las facultades de reglamentacin necesitan ser modificadas para que
contenga un espacio mayor entre una reglamentacin que nace y aquella que la modifica.
En la misma lnea, es imperativa una compilacin sistemtica comprensible y actualizada
anualmente, de forma que mediante el uso de un documento referenciado, se puedan
obtener todas las regulaciones emitidas por la Administracin Tributaria, en pleno uso de
las facultades reglamentarias delegadas mediante ley de la Repblica.
3.- La adecuada simplificacin de los procesos de declaracin y reclamos har que la
Administracin Tributaria sea ms eficiente en la ejecucin de las actividades sustantivas
de su funcin, y reducir la excesiva especializacin contable tributaria, que se ha
convertido en una segunda carga impositiva para los sujetos pasivos. En ocasiones,
resulta ms oneroso para el contribuyente el impuesto en forma de servicios profesionales
que paga a los asesores, que el pago de los impuestos con todo y las cargas
sancionatorias.
4.- Tambin se deben eliminar las omisiones arbitrarias en los procesos de fiscalizacin,
lo cual incluye incorporar procesos de notificacin oportuna al sujeto pasivo en las
diferentes etapas del proceso: programa de auditora por realizar, un informe de
resultados en el que se enumeren aquellos elementos de la revisin que satisfacen los
criterios de registros tributarios y los que no cumplen, y anotacin del procedimiento
seguido para su confirmacin. En el caso de una extensin del programa de auditora,
necesariamente se debe cumplir con el proceso de comunicacin escrita al contribuyente.

28

5.- La discrecionalidad es propia de los grupos humanos, dado que las normas legales
son incapaces de contener la variedad de escenarios, en las actividades de la sociedad.
Tambin, la discrecionalidad es considerada por la doctrina del Derecho Administrativo,
como necesaria para la eficaz actuacin administrativa. Sin embargo, su ejercicio entraa
grandes peligros de arbitrariedad en la actuacin de la Administracin. Por tanto, el
esfuerzo empleado en su anlisis debe estar dirigido a reforzar el control de ese espacio
de libertad

en

la

eleccin,

usado

por

actuaciones fiscalizadoras.

29

la

Administracin

Tributaria

en

sus

BIBLIOGRAFIA

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