CONTABILIDAD DE

ACTIVOS

Generalidades de la Retencin en la fuente y el impuesto CREE

GENERALIDADES DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

Y EL IMPUESTO CREE

Conceptos Bsicos

1.1. Cmo se origin la retencin en la fuente?

La retencin surgi como un mecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta para
inversionistas extranjeros sin domicilio en el pas por concepto de dividendos.
El Decreto 1651 de 1961 autorizo al Gobierno Nacional para establecer Retenciones
en la Fuente con el propsito de facilitar, acelerar y asegurar el Recaudo del Impuesto
sobre la Renta y sus complementarios.
Posteriormente surgi la Ley 38 de 1969 en la que seala un Estatuto Legal sobre la
Retencin en la Fuente. Esto inclua a todas las partes y actividades involucradas en la
retencin solo por concepto de renta.
Este mecanismo de recaudo fue muy efectivo, lo que gener, que con la Ley 6 de 1992
se aplicara al Impuesto de Timbre Nacional y con la Ley 223 de 1995 al Impuesto sobre
las Ventas.

1.2. Qu es la retencin en la fuente?

La Retencin en la Fuente no es un Impuesto, es un medio que facilita acelerar el
recaudo de los tributos.
La Retencin en la Fuente es un sistema de recaudo anticipado de los impuestos, que
consiste en la obligacin del agente retenedor de retener, conservar, guardar una
cantidad que la Ley ha determinado se retenga, en el mismo momento de origen del
ingreso.

Se debe descontar a los pagos o abonos en cuenta un porcentaje determinado por la Ley a
ttulo de impuesto.

1.3. Finalidad de la Retencin en la Fuente.

La principal finalidad de la Retencin en la Fuente es que el impuesto se recaude en lo
posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause, pero adems
encontramos algunas ventajas de este mecanismo:
Acelerar el recaudo de los impuestos, puesto que el Estado no requiere la finalizacin
del periodo para obtener el pago.
Economiza y hace ms fcil el recaudo para el Estado, al trasladarla a los particulares.

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Facilita en control a la evasin, al permitir verificar el tributo a travs de cruces de

informacin y as identifica e incluye como contribuyentes a sujetos que pasaran
inadvertidos para las autoridades fiscales.
Se considera que la Retencin en la Fuente tiene un efecto psicolgico pues resulta
menos problemtico que desprenderse de una suma considerable de dinero para
pagar los impuestos.
GENERALIDADES DE LA RETENCIN DE LA FUENTE
1.4. Elementos de la Retencin en la Fuente

La Retencin en la Fuente posee cuatro elementos:
a. Agente retenedor: Este representa a la persona que realiza el pago y a quien la ley le
ha otorgado esta calidad.
b. Sujeto pasivo: Este es la persona que se beneficia del pago afectada con la retencin
segn el porcentaje aplicable.
c. Pago o abono en cuenta: Es el momento que determina la causacin de la Retencin
en la Fuente segn las tarifas.
Se entiende por pago la prestacin de lo que se debe, extinguindose as parcial o
totalmente la obligacin. El abono en cuenta significa reconocer una obligacin a
favor de un tercero, esto a su vez da por entendido que el costo o gasto se caus, es
decir que ha nacido la obligacin de efectuar el pago.
d. Tarifa: Es el factor que aplicado a la base determina el monto a retener.

Estos cuatro elementos son fundamentales para la retencin en la fuente pues si falta alguno
de estos no abra lugar a que esta se practique.

1.5. Cul es la base de retencin?

Por regla general la base para practicar la retencin es la totalidad o en valor bruto del
pago o abono en cuenta efectuado.
No forman parte de la base de Retencin: los impuestos, tasa y contribuciones
integrados a la base.

1.7. Quin puede establecer las retenciones en la fuente?

La Ley, autoriza al Gobierno Nacional para que este establezca Retenciones en la Fuente
sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para
beneficio de mismos con el fin de facilitar, asegurar y acelerar el recaudo sobre el Impuesto
de la Renta y complementarios.

El Gobierno tiene la autonoma de determinar los porcentajes de retencin tomando en
cuenta la naturaleza del concepto, el monto del pago o abono en cuenta y las tarifas de
impuesto vigentes para los diferentes contribuyentes.

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2. Agentes retenedores.

Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta y por obligacin normativa deben
descontar una parte de los valores a ttulo de impuesto.

Es agente retenedor al que la ley le otorga esa calidad y por lo tanto los pagos y abonos en
cuenta que realice estarn sometidos a Retencin en la Fuente.

La calidad de Agente Retenedor del Impuesto de la Renta no es la misma o no aplica al
Impuesto sobre las Ventas o al Impuesto sobre el Timbre ya que estos son tributos
autnomos independientes entre s. Esto no es excepcin para que una persona o entidad
pueda ser retenedor de los tres impuestos.

3. Autorretencin en el impuesto de renta.

Esta forma de retencin se da nicamente en impuesto sobre la renta y consiste en que el
agente retenedor no practica la retencin para que de esta forma el sujeto pasivo sea quien
responda por los montos de valor sujetos a retencin.

El director de impuestos y aduanas nacionales es quien tiene la facultad de autorizar o
designar personas o entidades las cuales debern actuar como autorretenedor y de la misma
forma suspender dicha autorizacin cuando se considere que no se puede garantizar el pago
de los valores autorretenidos.

3.1. Son autorretenedores.

La retencin no se debe efectuar cuando se realiza el pago o abono en cuenta y por lo tanto
el beneficiario del ingreso debe autorretener por normativa, en los siguientes casos:

Comisiones recibidas por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera.
Remuneracin de las sociedades administradoras de los fondos.
Servicio de transporte areo o martimo.
Rendimientos financieros provenientes de ttulos con intereses y/o descuentos, o
generados en sus enajenaciones, pagados a contribuyentes del impuesto sobre la
renta vigilados por la Superintendencia Financiera y los grandes contribuyentes.
Ingresos provenientes de contratos forward, futuros y operaciones a plazo de
cumplimiento financiero, que se cumplan sin la entrega del activo subyacente,
pagados a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta vigilados por la
Superintendencia Financiera y los grandes contribuyentes.
Ingresos obtenidos en el exterior.

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3.2. Requisitos para ser autorretenedor:

Ser una persona jurdica.
La existencia de gran volumen de operaciones.
Y que este volumen implique la existencia de un gran nmero de retenedores.
Autorizacin de la DIAN.
Publicacin de la autorizacin en un diario de amplia circulacin nacional.

4.2 La obligacin de retener.

Se debe practicar la retencin en la fuente en la medida que por disposicin legal se tenga la
calidad de agente retenedor, se realice un pago o abono en cuenta y el pago sea a favor de
un sujeto pasivo de la retencin.

Los agentes retenedores deben practicar esta sobre todos los pagos o abonos en cuenta que
realicen, cuando estos sean susceptibles de aumentar el patrimonio del beneficiario, siempre
y cuando que la ley o norma se haya fijado una tarifa de retencin y que exista un sujeto
pasivo de la retencin o beneficiario del pago que sea contribuyente.

5.2. Qu pasa si no se practica retencin?

El incumplimiento por parte del agente retenedor de la obligacin de efectuar la retencin o
percepcin del tributo, lo hace responsable de la suma retenida, sin derecho a exigirle el
cobro una vez cancelada la obligacin.

5.3. Quin es responsable de las sanciones?

Los agentes de retencin responden de manera exclusiva por las sanciones que se impongan
por el incumplimiento de sus obligaciones, sin embargo, cuando no se efectu la retencin
responder subsidiariamente por el pago de las sanciones las personas naturales encargadas
directamente de efectuarla dentro de la empresa.

6. Retencin en el impuesto sobre las ventas.

1.1. Cul es la finalidad de la retencin en el IVA?
Se establece la Retencin en la Fuente sobre el Impuesto de las Ventas con el fin de facilitar,
acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre ventas.
1.2. Cuando se aplica la Retencin del Impuesto sobre las Ventas.

La Retencin en la Fuente del Impuesto sobre las Ventas en la adquisicin de bienes y
servicios gravados, se causan en momento de pago o abono en cuenta, lo que ocurra
primero.

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1. ELEMENTOS DEL IVA

1.1. Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago del impuesto y el
cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo.
1.2. Sujeto Pasivo: Son las personas naturales, jurdicas y asimiladas que recauden el
impuesto y que, por lo tanto asuman obligaciones con la DIAN.
1.3. Hecho Generador: Son aquellas situaciones, prevista en la ley, que al realizarse generan
el impuesto.
1.3.1. La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos previamente.
1.3.2. La prestacin de servicios en el Territorio Nacional.
1.3.3. La importacin de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos
previamente.
1.3.4. La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las
loteras.

1.4. Qu hechos se consideran venta?

1.4.1. Todo acto que implique transferencia de dominio o de la propiedad de un bien, ya sea
gratuita u onerosa.
1.4.2. El retiro de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos.
1.4.3. La incorporacin de bienes muebles a inmuebles, o a servicios no gravados.
1.4.4. La venta de cualquier activo fijo que integran el patrimonio de las personas, sean
naturales o jurdicas no estn sometidas al impuesto sobre las ventas.

1.5. Bienes
1.5.1. Qu son Bienes?

Corporales o incorporales
Corporal: que tiene una existencia real y puede ser percibida por los sentidos.
Incorporal: Se refiere nicamente a derechos y no puede ser percibida por los sentidos.
Bienes corporales muebles: Son los que pueden transportase de un lugar a otro. Los bienes
corporales muebles se pueden clasificar en:
a. Bienes Gravados: Son aquellos sometidos al gravamen en cuya importacin o
comercializacin, se aplica el impuesto a la tarifa general o diferencial.
b. Bienes Excluidos: Son aquellos que por disposicin de la Ley no causan el impuesto,
quien comercialice con ellos, no se convierte en responsable, ni tiene obligacin
alguna con el gravamen. SOBRE LAS VENTAS
c. Bienes Exentos: Son aquellos que por su naturaleza o destinacin la Ley los ha
grabado a la tarifa 0. Estn exonerados del impuesto, y los productores de dichos
bienes son responsables con derecho a devolucin.

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d. Cul es la diferencia entre bienes exentos y excluidos? Los bienes exentos estn
sometidos a este gravamen pese que la tarifa es del cero mediante, mientras los
excluidos simplemente no son sometidos a la imposicin.

1.6. Servicios
1.6.1. Qu es un Servicio?

Es una actividad, labor o trabajo prestada por una persona natural o jurdica o por una
sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la labor, sin importar que la misma
prevalezca el factor intelectual o el material.

1.1.1.1. Qu es un servicio gravado?

Los servicios prestados en el territorio nacional se encuentran gravados, con excepcin de
aquellos que por ley son clasificados como excluidos.

1.7. Base gravable: Es la cuantificacin del hecho generador.
1.8. Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable.
1.8.1. General: 16%
1.8.2. Bienes exentos: 0%

2.2. Rgimen Comn

Pertenecen a este rgimen las personas naturales o jurdicas que tengan la calidad de
comerciantes y que ejerzan actividades gravadas como tal.

2.3. Rgimen Simplificado

Pertenecen a este rgimen aquellas personas naturales que ejerzan actividades como
comerciantes minoristas, artesanos, agricultores, ganaderos y prestadores de servicios en
menores cuantas.


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE -

Se cre a partir del 1 de enero del 2013, como aporte con el que contribuyen las sociedades,
personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo y la inversin
social. Son sujetos pasivos las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos por sucursales o
establecimientos permanentes. La tarifa del CREE ser del 8%. Para los aos 2013, 2014 y 2015
la tarifa del CREE ser del 9%.

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Este impuesto ser destinado para financiar programas de inversin social a cargo del SENA y
ICBF, adems tambin se destinarn para la financiacin del sistema de seguridad social.

Se exoneran de los aportes al SENA, ICBF y de los aportes al sistema de seguridad social en
salud las sociedades, personas jurdicas y asimiladas declarantes del impuesto de renta y
complementarios sobre trabajadores que devenguen hasta 10 SMMLV.

Todos los sujetos pasivos del impuesto CREE, tendrn la calidad de autorretenedores.

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