Separata 2015-Maetria

UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI
ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRA EN GESTIN EMPRESARIAL
MENCIN: GESTIN TRIBUTARIA Y FISCAL
TEXTO
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CPCC. Msc. Artemio Gonzales Ramrez
Pucallpa Per
MAYO 2015
I.
CPCC. Msc. Artemio Gonzales Ramrez-2015-I
EL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PER
1.1 Concepto.- Es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen

en el Per.
Se define tambin como el conjunto de tributos vigentes que permiten

financiar en parte el presupuesto de gastos del gobierno. Debemos
comprender que el Estado se debe a los tributos que pagan los ciudadanos de
un pas, basado en que todos debemos contribuir por igual al sostenimiento
del Estado. Si no hay tributos no hay Estado, por lo tanto la contribucin es de
vital importancia para el desarrollo de las actividades gubernamentales.
El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de
1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno:
nacional, regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o

productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser
financiados bsicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado
como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.
Algunos entendidos en la materia sealan que en el Per no existe un
Sistema Tributario, debido a que el conjunto de los tributos que integran el
Sistema son manipulados permanentemente por los gobiernos de turno. Es
decir, cuando los tributos se establecen sobre la base de las necesidades de
la caja fiscal, y urgencias, estamos frente a un rgimen tributario, que no viene
a ser sino el conjunto de tributos que producen los ingresos, que para el
cumplimiento de los compromisos polticos no son suficientes, los cuales
obviamente se traducen en nuevos impuestos o incremento de las tasas de
los tributos ya existentes, lo cual evidentemente configura un concepto
denominado inestabilidad jurdica tributaria, que no es nada gracioso para el
pas, porque los inversionistas extranjeros se ven limitados a hacer inversin o
de hacerlo lo realizan bajo ciertas condiciones como los denominados
convenios de estabilidad tributaria.
1.2 El Sistema Tributario y los Tributos.
Los tributos del rgimen tributario en el pas se agrupan en tres grandes
bloques:
a. Tributos para el gobierno central
Impuestos a la renta-IR
Impuesto general a las ventas-IGV
Impuesto selectivo al consumo-ISC
Impuesto a las transacciones financieras-ITF
Impuesto temporal a los activos netos-ITAN
Derechos arancelarios.
Nuevo Rgimen nico Simplificado-RUS
b. Tributos para los gobiernos locales.
Impuesto predial.
Impuesto al alcabala.
Impuesto al patrimonio vehicular.
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
Impuesto de promocin municipal.
Impuesto a los juegos.
Impuesto a las apuestas.
Impuesto a las embarcaciones de recreo.
Contribuciones y tasas.
c. Tributos para otros fines.
Contribuciones de seguridad social- ESSALUD

Contribuciones para los sistemas de pensiones-SNP-ONP
Servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial SENATI.
Servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin
SENCICO.
Seguro complementario de trabajo de riesgo-SCTR
Poltica Fiscal
La poltica fiscal es un instrumento de la poltica econmica que puede entre
otras cosas, favorecer o frenar determinada forma de explotacin,
realizacin de determinadas negociaciones y fundamentalmente promover e
impulsar el desarrollo econmico, mediante medidas tributarias ya sea
reduciendo, eliminando mediante exoneraciones e inafectaciones o creando
incentivos a determinados sectores de la actividad econmica.
Presin Tributaria
Es una medida macroeconmica que permite determinar el porcentaje (%)
que presenta la recaudacin tributaria del total de la produccin bruta interna
(PBI) de un ejercicio fiscal. Se determina relacionando el total de la
recaudacin entre la produccin bruta interna del perodo.
Clases de presin tributaria:
Presin tributaria nacional, es el nivel de recaudacin que tiene el pas

en relacin a su produccin bruta interna. Un mayor porcentaje de
presin tributaria significa que el pas est recaudando ms impuesto
producto del crecimiento de la economa o puede entenderse tambin
como una mejor fiscalizacin por parte de la administracin tributaria que
esta reduciendo la evasin de impuestos.
Presin tributaria empresarial, es una medida interna que puede
determinarse con fines de anlisis del comportamiento de la situacin
tributaria de la empresa. Al igual que en la presin tributaria nacional, se
relaciona el total de los tributos pagados con el total de la produccin del
ejercicio fiscal.
Presin tributaria personal, se puede tambin determinar la presin
tributaria de las personas con el objetivo de medir el impacto de los
impuestos en las personas y establecer si los impuestos califican como
confiscatorios. Se determina relacionando el total de impuestos pagados
por las personas entre los ingresos generados en el periodo.
Recaudacin Tributaria
La tendencia en los niveles de recaudacin en estos ltimos aos ha sido de
un crecimiento sostenido, tal como podemos apreciar en los impuestos de
mayor recaudacin tales como el I.R. (excepto 2013) e IGV.
Niveles de Recaudaciones Tributaria (en millones)
Impuestos
2011
2012
A la renta
32628.0
37278.0
General a las ventas
40424.0
44042.2
Selectivo al consumo
4,718.0
4,917.8
Importaciones
1380.0
1,528.8
Fuente SUNAT-abril 2015
2013
36512.4
47819.3
5,479.8
1,706.0
2014
40157.1
50351.7
5134.7
1789.8
1.3 La estabilidad del Sistema tributario

La estructura tributaria refleja la estabilidad de las reglas del juego de un
pas y su economa. Modelos tericos y empricos sugieren que un ambiente
de incertidumbre puede tener efectos no despreciables para una economa,
al afectar las decisiones de inversin, lo que termina reduciendo la
acumulacin de capital y por consiguiente, el producto nacional.
Hay tres mecanismos centrales mediante los cuales la incertidumbre
macroeconmica afecta el bienestar. En primer lugar, en presencia de
incertidumbre los costos relacionados con la inversin o la desinversin son
ms. As, la incertidumbre retrasa las decisiones de inversin de largo
plazo. En segundo lugar, el consumo de los hogares se ve afectado de
forma similar a la inversin; en este caso, el efecto sobre el consumo es
ms fuerte para el caso de los bienes de consumo durable. En tercer lugar,

los costos de financiacin transmiten los efectos de la incertidumbre, pues
muchas veces sta es de carcter macroeconmico y, por lo tanto, no
permite diversificar. En este escenario, la incertidumbre estimula a quienes
manejan excesos de liquidez a ser ms cautelosos en sus decisiones de
inversin
Los Sujetos de la Relacin Jurdico Tributario
En esta relacin se configuran necesariamente dos sujetos; el sujeto
activo y el sujeto pasivo.
a.
El Sujeto Activo.
Es el ente al que la Ley le confiere el derecho a recibir la prestacin
pecuniaria, en el que se materializa el tributo. La ley le confiere al
Estado la soberana tributaria, cuya manifestacin es el poder
tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de cada tributo.
Este es el momento en que el Estado se manifiesta como sujeto
activo de la relacin jurdica tributaria.
El Estado en virtud del IUS Imperium recauda los tributos en forma
directa a travs de organismos pblicos a los que la Ley le otorga
tal Derecho.
Es el acreedor de la obligacin tributaria; es la persona a quien la
Ley le atribuye la exigibilidad del tributo. Slo la ley puede designar
el sujeto activo. Esta designacin compone la hiptesis de
incidencia integrando el aspecto personal.
b.
El Sujeto Pasivo.
Es la persona que, por estar sometida al poder tributario resulta
obligada por la Ley a satisfacer el tributo, a la que comnmente se
denomina contribuyente. Es el deudor convencionalmente llamado
contribuyente; es la persona que queda en la contingencia legal de
tener el comportamiento objeto de la obligacin, en detrimento de
su propio patrimonio y a favor del sujeto activo.
Es la persona natural o jurdica que segn la Ley resulta obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como
contribuyente o como sustituto del mismo. Los sujetos pueden
clasificarse en:
Sujeto pasivo econmico, es el sujeto pasivo de hecho, es

quien el que en definitiva va a soportar el gravamen, ya sea porque la
Ley lo ha previsto as, ya por el fenmeno econmico de la traslacin
del impuesto. Es el sujeto que ve disminuido su patrimonio en el
importe del tributo.
El sujeto pasivo jurdico, es el contribuyente de derecho, que es la
persona obligada al pago ante la hacienda. Esto es lo mismo que
6
hablar del sujeto pasivo de derecho, que es la persona que figura en

los documentos de la Administracin fiscal y que, por ello, es titular de
la deuda tributaria.
II. TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

2.1 Concepto
Las teoras del impuesto a la renta son los fundamentos doctrinarios que
pretenden identificar y configurar la renta a lo que comnmente se le conoce
como ganancia. Las distintas teoras explican el origen y la configuracin de
la renta, el cual finalmente se constituyen en base imponible sujeta al
impuesto.
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que
determina la aplicacin del Impuesto a la Renta.
A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la
posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el
transcurso de un determinado perodo de tiempo, que en nuestro caso es el
denominado ejercicio gravable, el cual coincide perfectamente con el ao
calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.
Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que El
Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la
renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el
hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes
pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o
de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital +
trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la
Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o
genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de
un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a
tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora

de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico
complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que
encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la
manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra
contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que
requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el
personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa
secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del
impuesto a la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con el
contrato ensimismo
2.2
Caractersticas del impuesto a la renta

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un
repaso por sus caractersticas.
Primera caracterstica
Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de
manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del
Impuesto a la Renta determine. De este modo ser el propio contribuyente
quien debe soportar la carga econmica por s mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda
vez que all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los
servicios,
siendo
este
ltimo
denominado sujeto
incidido
econmicamente.
Segunda caracterstica
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del
principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal y Vertical ), al estar
relacionada con la Capacidad Contributiva.
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
(i) la renta que se obtiene.
(ii) el capital que se posee.
(iii) el gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado
8
es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto

sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia
contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la
riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas
manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un
pronunciamiento del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N
2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis lo siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la
potestad tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad
tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentra directamente conectado
con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo,
con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el reparto de
los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales
y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de
recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo
que evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad
personal o patrimonial de los contribuyentes.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la
Capacidad Contributiva lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC,
la cual precisa lo siguiente:
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional
exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente
consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y
rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base
para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto
puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto
pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o
piso para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se
encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su
vertiente vertical.
Tercera caracterstica
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que
exista alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a
favor del fisco y en pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello
permite una mayor liberacin de recursos al mercado (en trminos
econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en el caso
de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas
impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de

precios el Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas
de recesin, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por
ubicarse la afectacin en escalas menores.
Cuarta caracterstica
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un
determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una
sucesin de hechos econmicos producidos en distintos momentos,
respecto de los cuales el legislador verifica que la hiptesis de
incidencia tributaria se va a configurar despus que transcurra este
perodo.
Quinta caracterstica
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma
como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en
cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando
categoras.
Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una
de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por
capital.
En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con
su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).
En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se
considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente
tenemos en el Per.
2.3
Teora de Renta Producto.

Esta lnea conceptual de tipo econmico y objetivo, entiende que la renta es
el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de
explotacin. Por consiguiente, solo son categorizables como renta, los
enriquecimientos que llenen estos requisitos:
Debe ser un producto: es decir una riqueza nueva, distinta y separable

de la fuente que la produce.
Debe provenir de una fuente productora durable, entendindose como tal
al capital, corporal e incorporal, que teniendo un precio en dinero, es
capaz de suministrar una renta a su poseedor; que debe ser durable en
el sentido de que sobreviva a la produccin de la renta manteniendo su
capacidad para repetir en el futuro ese acto.
Debe ser peridica: es decir que la renta se repita peridicamente.
Debe ser puesta en explotacin: a efectos de producir renta, es
necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello, o
sea afectada a destinos productores de renta.
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Nuestra legislacin ha adoptado en parte esta teora tal como se puede

concordar con el Art. 1 inciso a del impuesto a la renta.
2.4 Teora Flujo de Riqueza.
Este criterio engloba todas las renta categorizables y abarca las ganancias
de capital realizadas, los ingresos por actividades accidentales, los ingresos
eventuales y los ingresos a ttulo gratuito. La consideracin ms relevante es
la del trnsito patrimonial desde los terceros hacia el contribuyente
perceptor independientemente de que sean producto o no de fuente alguna.
Las ganancias de capital realizadas: se consideran tales, las originadas

en la realizacin de bienes patrimoniales, en tanto que la realizacin de
esos bienes no sea el objeto de una actividad lucrativa habitual.
Los ingresos por actividades accidentales: son ingresos originados por
una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, o sea
que proviene de actos accidentales que no implican una organizacin de
actividades con el mismo fin.
Los ingresos eventuales: son ingresos cuya produccin depende de un
factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien la obtiene, tales como los
premios de lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad racional de
fuente, de modo que no podra caber en el concepto de renta producto.
Ingresos a ttulo gratuito: comprende tanto a las transmisiones gratuitas
por actos entre vivos (regalos, donaciones) como causa de muerte
(legados y herencias).
Esta teora tambin es adoptada por nuestra legislacin tal como se
puede concordar en el Art. 1 inciso c del impuesto a la renta.
2.5 Teora Incremento Patrimonial.

Esta doctrina supone un concepto de renta que tiene su centro en el
individuo, busca captar la totalidad de su enriquecimiento (capacidad
contributiva) a lo largo de un perodo. En ese sentido considera renta el valor
de los recursos econmicos que entran en la economa de un sujeto a lo
largo de un ao y de los que ste pueda disponer si requiere para el
consumo o para inversin, sin perder su capacidad econmica inicial a lo
largo del ao.
John Due considera a la renta:
a. El monto total recibido de terceros durante el perodo, menos los gastos
necesarios para la obtencin de esa suma.
b. El valor de la actividad de consumo de la persona.
c. El incremento en el valor del activo posedo durante el perodo. La suma
de estos tres deben ser igual a la renta considerada como la suma del
consumo ms incremento neto.
Esta teora es acogida por nuestra legislacin al disponer la determinacin
de la obligacin tributaria en base a la presuncin de renta neta por
incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. Art. 91 numeral
1 de la Ley del Impuesto a la Renta.
11
III.
LOS SISTEMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
3.1 Concepto
El anlisis de las legislaciones y de su evolucin histrica, nos muestra la
existencia de diversos tipos de impuestos a la renta, que corresponden a
diversas etapas del desenvolvimiento del sistema fiscal.
3.2 Sistema indiciario.
Este sistema establece que la renta puede ser determinada sobre la base de
indicios. Se aplica generalmente en la determinacin de las obligaciones
tributarias sobre la base de las presunciones, tal como lo establece el
Cdigo Tributario en el art 65 Presunciones. La aplicacin de ste
sistema de acuerdo a nuestro marco normativo corresponde a la
Administracin Tributaria, como una de las facultades discrecionales.
3.3 Sistema cedular o analtico.
Por contraposicin al impuesto global y sinttico, se han dado, en varios
pases una serie de impuestos comnmente llamados cedulares.
En este sistema se tiene tantos gravmenes como fuentes resultan
abarcadas por las cdulas. El sistema en consecuencia tiende a ser real,
vinculado al fenmeno objetivo de produccin de riquezas, guardando una
ntima relacin cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta
(trabajo; capital, combinacin de ambos).
Estos impuestos tienen como caracterstica normal la de estructurarse con
tasa proporcionales. Ello explica, por cuanto tomando aspectos parciales de
la capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento
que si se tratara de captar la globalidad de dicha capacidad.
Las tasas proporcionales de cada cdula son distintas entre si, y la
diferencia de nivel refleja la concepcin poltica del legislador sobre el trato
tributario que merece cada una de las fuentes; as, la tasa para rentas
provenientes del trabajo ser menor que la de las rentas de capitales.
En resumen el sistema se caracteriza por dividir las rentas por categoras o
cdulas segn su origen y en aplicar una alcuota proporcional a cada una
de las rentas- imposicin por categoras.
3.4 Sistema global o sinttico.
Este es considerado el impuesto ideal, a cuya concrecin deben orientarse
las legislaciones, en cuanto cumple cabalmente con los atributos del
impuesto a la Renta.
Un impuesto de este tipo supone una sntesis de la totalidad de rentas
(positivas y negativas) a nivel de sujeto pasivo. No interesa entonces el
origen concreto de la renta, el que podr ser tomado en cuenta, a lo sumo,
para facilitar la sntesis final (categoras), pero sin implicar discriminacin
entre las diferentes rentas, las que se suman algebraicamente en su
totalidad. Permite una aplicacin de la progresividad de las alcuotas,
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adems permite considerar la situacin personal del perceptor, o sea se

permite las deducciones personales.
3.5 Sistema mixto.
En puridad, debe afirmarse que las dos categoras precedentes descritas no
se dan en la actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas. De un
modo u otro, los sistemas cedulares se han ido complementando con
mecanismos que permiten cierta globalizacin; por otra parte, difcilmente
puede encontrarse un pas en que el impuesto sea absoluta y totalmente
global. La mayora de los sistemas pueden ser clasificados de mixtos,
conteniendo elementos cedulares y globales en proporciones variadas.
El sistema mixto es la combinacin de los sistemas cedular y global, como
un perfeccionamiento. El impuesto adquiere carcter personal ya que las
rentas de todas las categoras se suman, y en esa medida se obtiene la
totalidad de la renta del contribuyente. Puede existir progresividad en las
alcuotas y deducciones personales del contribuyente.
Nuestra legislacin ha adoptado este sistema para determinar la renta de las
personas naturales.
.
IV.
EL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PAS.
4.1. Marco Legal.

Mediante el Decreto Legislativo N 774 se aprueba la ley del impuesto a la
renta, a partir del cual se han producido complementaciones y
modificaciones hasta la fecha. Las modificaciones vinculadas al impuesto a
la renta entran en vigencia a partir del ao siguiente al de su aprobacin y
publicacin.
Segn D.S 179-2004-EF del 08/12/2004 se aprueba el TUO de la LIR
4.2. mbito de Aplicacin.
El impuesto a la renta grava:
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores.
Las ganancias de capital

Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por ley
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute establecidos por
esta ley.
4.3. Base Jurisdiccional del Impuesto.
a. Rentas de fuente nacional: en principio puede decirse que lo gravado es
toda renta producida en el pas, y que para configurar el hecho
generador de la obligacin, la nacionalidad o la residencia del perceptor
de la renta es irrelevante.
b. Renta de fuente mundial: son rentas percibidas en el exterior por
contribuyentes domiciliados en el pas, los impuestos pagados en el
exterior son aceptables en el pas en la medida que no supere la tasa
media.
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4.4.
Sujetos del Impuesto y el Rgimen.

Son contribuyentes del impuesto a la renta: (Art. 14 del TUO LIR)
Las personas naturales
Las sucesiones indivisas
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares
Las personas jurdicas.
Las sociedades conyugales que ejerce la opcin prevista en el Art. 16
LIR (declarar independientemente).
Se considera personas jurdicas para los efectos del impuesto a la renta a
las siguientes:
Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin
Las empresas de propiedad social
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Art. 18.
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en
el pas.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters social.
Las sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la Ley General
de Sociedades, la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
4.5.
Inafectaciones y Exoneraciones. (Art. 18 TUO LIR)

Inafectacin: En este supuesto no hay nacimiento de la obligacin
tributaria y por lo tanto los sujetos involucrados en este concepto no estn
obligados a cumplir con las obligaciones formales, tales como con la
presentacin de la declaraciones mensuales y anuales. Estn
comprendidos en el campo de las inafectaciones las siguientes entidades
e ingresos:
El sector pblico nacional. Con excepcin de las empresas

confortantes de la actividad empresarial del Estado.
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia
social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
14
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a

las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas
Las comunidades nativas.
Las fundaciones as como las entidades de auxilio mutuo, debern solicitar

su inscripcin en al Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
de acuerdo a las normas que establezca el reglamento.
Ingresos inafectos:
Las indemnizaciones laborales.
Las indemnizaciones que reciban por causa de muerte por incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo o invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Exoneracin: En este supuesto, nace la obligacin tributaria, pero por una
ficcin legal o mandato de la norma, se excluye del campo de la aplicacin
del impuesto. Los sujetos comprendidos en este rgimen de exoneracin
estn obligados cumplir con todas las obligaciones formales, tales como
presentar las declaraciones juradas mensuales y anuales, as como cumplir
con una serie de obligaciones. Estn exoneradas las siguientes rentas:
Exoneracin que se prolonga hasta el 31/12/2015 Artculo 3 de la ley
29966 del 18/12/2012, vigente a partir del 01/01/2013.
Las rentas de las instituciones religiosas destinadas a la realizacin de
sus fines especficos.
Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas
de
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyos fines
exclusivamente sean: beneficencia , asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de
vivienda; siempre que no se distribuyan, directa e indirectamente, entre
los asociados y que en su estatuto est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este prrafo. No estarn sujetas a exoneracin las
rentas provenientes de operaciones mercantiles.
Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgado directa o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.
Las remuneraciones que perciban los servidores de gobiernos
extranjeros, organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.
15
Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas

nacionales de pases extranjeros por su actuacin en el pas.
Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de
otra ndole prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.
Las ganancias de capital provenientes de enajenacin de valores
mobiliarios, ttulos, rescates efectuados en el mercado de valores y
bolsa de productos.
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias.
Las universidades privadas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro.
Los intereses que paguen o perciban las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
4.6.
Categoras de la Renta.
Las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las siguientes
categoras:
Rentas de Primera Categora: Art 23 TUO LIR, son rentas, a) el
producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios. Las producidas
por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o
inmuebles no comprendidas en el parrado anterior. b) El valor de
mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte que
no se encuentre obligado a reembolsar. c) La renta ficta de predios
cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado. La renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado
en el autoavalo correspondiente al impuesto predial; en el caso del
arrendamiento de bienes muebles la renta bruta no podr ser inferior al
8% del valor de adquisicin de los bienes muebles arrendados.
Rentas de segunda categora (Art 24 del TUO LIR): son rentas: Los
intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros
ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios
de cooperativas de trabajo. Las regalas. El producto de la cesin
definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categora, en cuyo caso se incluirn en su categora
respectiva.; la diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entregue al cumplirse el plazo. La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del articulo 28 de
la ley provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos
16
de inversin, fideicometidos de sociedades titulizadoras. Los

dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades; las
ganancias de capital.
Renta de tercera categora, art. 28 del TUO LIR : son rentas
proveniente de actividades de comercio, industria y otras expresamente
consideradas por ley, tales como: derivadas de actividades de
comercio, industria o minera, explotaciones agropecuarias, forestales,
pesqueras o de otros recursos naturales; prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones,
sanatorios,
hoteles,
garajes,
reparaciones,
construcciones, bancos financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
las derivadas de actividades de agentes mediadores de comercio,
rematadores, martilleros y cualquier otra actividad similar; las que
obtengan los notarios; las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de la Ley;
las dems rentas que obtengan las personas jurdicas; las rentas
obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio; cualquier otra renta no incluida en las
dems categoras; las derivadas de la cesin de bienes muebles cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente ley; las rentas
obtenidas por las instituciones educativas particulares; las rentas
generadas por los patrimonio fideicometidos
de sociedades
titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de inversin
empresarial.
Rentas de cuarta categora, art. 33 de la Ley: son rentas del trabajo
independiente, obtenidas por: el ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora; el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares; incluyendo las funciones del regidor municipal o
consejero regional que perciben dietas.
Rentas de quinta categora, art. 34 de la ley: son rentas obtenidas
por concepto de: el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia incluido cargos pblicos, electivos o no, como, sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales; rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilacin , montepo e invalidez y
cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal; las
participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas; los ingresos provenientes de cooperativas
de trabajo que perciban los socios; los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil; los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
17
efectuados para un contratante con el cual se

simultneamente una relacin laboral de dependencia.
4.7.
mantenga
La Renta Bruta y la Renta Neta.

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
La renta neta es el conjunto de los ingresos deducidos los gastos
necesarios para producirlos o las deducciones establecidas en la ley,
tales como:
Renta neta de primera y segunda categora, Art. 36 de la Ley: para

establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se
deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Dicha
deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora
comprendidas en el inciso i) del artculo 24 de la Ley (los dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades).
Renta neta de tercera categora: a fin de establecer la renta neta en
esta categora se deducir los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley, tal como se establece en el Art. 37 y Art. 44 de
la LIR. Las deducciones debern efectuarse sobre la base de los
principios de racionalidad y de causalidad.
Renta neta de cuarta categora, Art. 45 de la Ley: para establecer la
renta neta en esta categora se deducir el 20% de la renta bruta por
gastos realizados en la generacin de la renta, hasta un lmite de 24
unidades impositivas tributarias. Estas deducciones sealadas no son
aplicables a las rentas percibidas por desempeo de funciones
contempladas en el (inciso b) artculo 33 de la ley).
Renta neta de quinta categora: la renta es total de sueldos y salarios
percibidos durante el ejercicio gravable. La deduccin de 7 UIT son
aplicables a la renta de cuarta y de quinta categora, es decir se
aplica una sola vez entre ambas categoras.
4.8.
Tasas del impuesto

La ley del impuesto a la renta prev una serie de tasas del impuesto
tales como:
(Art. 52-A de la Ley) La renta neta de capital (1ra y 2da categora)

obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn
gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6.25%),
con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley, los
cuales estn gravados con la tasa de (4.1%). Prrafo modificado
por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.
18
(Art. 53 de la Ley) El impuesto a cargo de las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la
suma de su renta neta del trabajo (4ta y 5ta categora) y la renta de
fuente extranjera a que se refiere el Art 51 de la Ley, la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo
y renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT
Por exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT
Tasa
15%
21%
30%
(art
Artculo Modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a
partir del 01/01/2015.
Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta
de fuente extranjera
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT HASTA 20 UIT
Ms de 45 UIT
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%
(Artculo 54 de la Ley). Las personas naturales y sucesiones

indivisas no domiciliados en el pas estarn sujetas al Impuesto
por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
TIPO DE RENTA
TASA
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador
de rentas de tercera categora que se encuentren
domiciliado o constituido en el pas
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
valores mobiliarios realizada fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital
f) Rentas por actividades comprendidas en el art.28 de Ley
g) Rentas del trabajo
h) Rentas de regalas
4.1%
30%
4.99%
30%
5%
30%
30%
30%
19
i)
Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por

espectculos en vivo, realizado en el pas
15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos
anteriores
30%
Inciso a) Modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir
del 01/01/2015.
(artculo 55 de la Ley). El impuesto a cargo de los perceptores

de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar
aplicando la tasa del 30% sobre su renta neta.
Prrafo modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir
del 01/01/2015.
(idem prrafo anterior) Las personas jurdicas se encuentran

sujetas a una tasa adicional de cuatro punto uno por ciento (4.1%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la Ley.
(artculo 56 de la Ley) Las personas jurdicas no domiciliadas
en el pas aplicarn las siguientes escalas:
o
o
o
o
o
o
o
o
Por intereses provenientes de crdito externo 4.99%, siempre que

cumplan ciertos requisitos.
Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones
mltiples establecidas en el Per, literal A art. 16 Ley 26702., como
resultado de utilizacin en el pas de sus lneas de crdito: uno por
ciento 1%.
Las rentas derivadas de alquiler de naves y aeronaves 10%
Regalas 30%
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las
personas jurdicas 4.1% Inciso Modificado por la Ley 30296 del
31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.
Asistencia Tcnica: 15%
Espectculos en vivo con participacin de artistas no domiciliados:
15%
Otras rentas 30%
V. LOS DEBERES FORMALES Y LAS OBLIGACIONES SUSTANCIALES

EN EL IMPUESTO A LA RENTA.
20
En los deberes formales de la relacin jurdica tributaria, se configuran la

presencia del administrador y el administrado, no se da la figura de
acreedor ni deudor tributario, y existe la prestacin de hacer, la misma que
no es exigible coactivamente; mientras que en las obligaciones sustanciales
la relacin jurdica tributaria vincula al deudor y acreedor tributario y el
cumplimiento de la obligacin sustancial ( pago del impuesto) puede ser
exigida coercitivamente por parte del acreedor tributario (Administracin
Tributaria).
5.1 Los Deberes Formales y la Obligacin Sustancial.
El trmino deber suena un tanto flexible en relacin a su cumplimiento,
es por ello que incluso el Cdigo Tributario utiliza la palabra obligacin
que suena un tanto exigente que el contribuyente se ve obligado a
cumplir. Los deberes formales son los siguientes:
5.2
Inscribirse en los registros de la administracin tributaria antes de los

30 das de iniciar las actividades econmicas, a fin de obtener el
Registro nico de Contribuyente RUC.
Acreditar la inscripcin cuando la administracin tributaria lo requiera
y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos
Emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los
comprobantes de pago y dems documentos.
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las normas.
Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar
o exhibir documentos solicitados.
Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta
requiera.
Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado, as como los documentos mientras el tributo no est
prescrito.
Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible.
Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de
pago o la gua de remisin correspondiente.
Declaraciones Mensuales.
Las declaraciones juradas tanto mensuales como anuales, son
manifestaciones efectuados por el contribuyente y la SUNAT a travs del
uso de los PDTs, el cual verifica la exactitud de la informacin, por lo
tanto la probabilidad de incurrir en una omisin es nula.
21
Los contribuyentes personas naturales estn obligados a efectuar

pagos a cuenta del impuesto a la renta, por las rentas devengadas
de primera categora y rentas percibidas de cuarta categora
siempre que en un determinado periodo haya superado el monto
establecido anualmente por la SUNAT.
Los contribuyentes del impuesto a la renta acogidos al Rgimen
General del impuesto, estn obligados a declarar y pagar
mensualmente el impuesto a la renta, en la proporcin que se
determina aplicando los sistemas previstos en la Ley. En las
declaraciones mensuales el contribuyente realiza el pago a cuenta del
impuesto a la renta que deber determinar al finalizar el ejercicio
fiscal.
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Renta RER,
efectan pagos definitivos por impuesto a la renta, sobre la base de
los ingresos mensuales.
5.3 Declaraciones Anuales
a. Los contribuyentes personas naturales que hayan obtenido otras
rentas distintas a las de tercera categora, tales como: rentas de
primera categora, rentas de segunda categora, rentas de cuarta
categora y rentas de quinta categora, estn obligados a
presentar declaracin anual en los siguientes supuestos:
Determinen saldo a pagar

Arrastren saldos a su favor del impuesto de ejercicios
anteriores o hayan aplicado dichos saldos contra los pagos a
cuenta del impuesto durante el periodo.
Tengan prdidas tributarias pendientes de compensar
acumuladas o tengan prdidas tributarias en el periodo actual.
Cuando el total de las rentas de estas categoras obtenidas
durante el presente ao hayan sido mayores a los montos
fijados anualmente por la SUNAT.
Cuando hayan percibido durante el periodo, rentas de cuarta
categora por un monto mayor al fijado anualmente por la
SUNAT.
b. Los contribuyentes del Rgimen General estn obligados a
presentar declaracin jurada del impuesto a la renta anual.
5.4 Medios para Declarar.
La Administracin Tributaria desde la dcada del 90 ha incursionado
en el uso de la tecnologa de la informtica, habiendo desarrollado a
la fecha programas de declaracin telemtica, lo que comnmente se
le conoce como el PDT. Estos programas de declaracin estn
reemplazando a los formatos fsicos que se venan utilizando y que
aun se siguen utilizando en algunos lugares. En consecuencia
podemos sealar que actualmente los contribuyentes pueden
presentar sus declaraciones juradas a travs de:
Formatos virtuales
22
A travs del Internet.

A travs del PDT.
Una de las mayores ventajas de estos programas es la seguridad de
la informacin que se presenta, libre de omisiones o errores
materiales que podran generar contingencias en los contribuyentes.
5.5 De los Saldos a favor del Fisco o del Contribuyente.
La presentacin de la declaracin jurada de renta anual, puede
generar que el contribuyente tenga impuesto que regularizar al
momento de la presentacin de la declaracin, o tenga saldo a favor
producto del mayor pago a cuenta efectuado durante el periodo.
Cuando sucede este ltimo caso, el contribuyente tiene dos opciones;
solicitar la devolucin del mayor monto pagado o utilizar los mismos
en los pagos a cuenta del siguiente ejercicio.
VI. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES.
6.1
Marco Legal.
El impuesto a la renta de las personas naturales se rige por el
Decreto Legislativo 774 y sus modificatorias concordadas en el Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Segn D.S 179-2004-EF del 08/12/2004 se aprueba el TUO de la LIR
6.2
La Categorizacin de la Renta y los Principios Aplicables.

Las rentas de las personas naturales estn categorizadas de la
siguiente manera:
Categora de Rentas
Renta de primera categora
Renta de segunda categora
Renta de cuarta categora
Renta de quinta categora
Renta Fuente extranjera, domiciliados
Principios que rigen

Devengado
Percibido
Percibido
Percibido
Devengado
Los principios que rigen en cada una de las categoras determinan el

nacimiento de la obligacin tributaria. En el caso de las rentas de
primera categora, la obligacin de efectuar el pago a cuenta del
impuesto a la renta se origina, aun cuando el propietario del bien no
haya percibido el ingreso. En cuanto a las dems rentas la obligacin
tributaria se produce en cuanto se haya percibido efectivamente el
ingreso.
6.3
Renta de Fuente Peruana.

Las rentas percibidas por las personas naturales domiciliadas en el
pas, dentro del territorio nacional y en el exterior sern declaradas
23
como renta de fuente peruana, debiendo el contribuyente deducir y

compensar la renta pagado en el exterior, siempre que resulte menor
al monto establecido aplicando la tasa media. Esta compensacin o
crdito se efecta con el objeto de evitar la doble imposicin.
6.4
La Renta y las Deducciones.

La renta de las personas naturales distintas a la tercera categora, es
considerada como las rentas brutas, a los cuales, hay que deducir los
porcentajes sealados para cada categora, y as determinar la renta
neta. A continuacin mostramos un esquema que visualiza la
determinacin de las rentas netas en las diferentes categoras.
Categora
Segunda
Cuarta
Renta Bruta
Renta Real - devengado
Renta Ficta (6% y 8%)
Real percibido
Real Reg. Ingresos
Quinta
Real
Primera
Deducciones
20%
Renta Neta
R.B D = RN
20%
20%, Limite
de 24 UIT
R.B D = RN
R.B D + Rta
Quinta menos
siete (7) UIT =
R.N.
6.5
Base Imponible.
La base imponible del impuesto a la renta, de las personas naturales
con rentas distintas a la tercera categora est constituida por la renta
neta de todas las categoras; en el caso de la renta de cuarta y quinta
se efectuar la deduccin de 7 UIT a fin de determinar la base
imponible.
6.6
Las Retenciones en las Categoras.

Las retenciones por impuesto a la renta de las personas naturales en
rentas distintas a la tercera categora se produce en:
a. (artculo 72 de la Ley modificado por art 2 de la ley 29308
publicada el 31/12/2008 con vigencia a partir del 01/01/2009)
Las personas que abonen rentas de segunda categora
retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo
aplicando la tasa del (6.25%) sobre la renta neta. Tratndose de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la
retencin se efectuar conforme lo sealado en el artculo 73-A de
la Ley.
b. Rentas de cuarta categora, Art. 74 de la Ley: tratndose de
rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a
24
que se refiere el inciso b) del artculo 71 de la Ley, debern

retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la renta del
10% de las rentas brutas que abonen o acrediten, siempre que
supere el lmite que para estos casos establece la SUNAT.
Prrafo modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a
c. Renta de quinta categora (Art. 75 de la Ley): las personas
naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de
esta ley, les corresponde
tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao, menos la
deduccin de 7 UIT. Tratndose de personas que presten servicios
para ms de un empleador, la retencin la efectuar aquel que
abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el
reglamento
Estas retenciones forman parte de los crditos con derecho a
devolucin, en el supuesto que el impuesto anual fuese menor a los
pagos mediante retenciones.
6.7
Los Pagos a Cuenta en las Categoras

En cuanto a los pagos a cuenta del impuesto a la renta de personas
naturales en rentas distinta a la tercera categora se produce:
a. (Artculo 84 de la Ley).Los contribuyentes que obtengan rentas
de primera categora, abonarn con carcter de pago a cuenta,
el monto de resulte de aplicar la tasa del (6.25%) sobre el importe
que resulte de deducir el 20% de la renta bruta, utilizando para
efectos de pago el Recibo por Arrendamiento que apruebe la
SUNAT. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categora, no estn obligados a hacer pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
b. (Artculo 84-A de la Ley).En los casos de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonara
con carcter definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del
(6.25%) sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta
Bruta.
c. (Artculo 86 de la Ley). Rentas de cuarta categora: Las
personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la
renta bruta mensual abonada o acreditada. En consecuencia
procede el pago a cuenta y la presentacin de la declaracin en
esta categora, solo en el mes en que se supera el lmite. El monto
25
lmite para el ao 2015 para las rentas del inciso a del Art. 33 es
de S/. 2,807.00 y para el inciso b S/. 2,246.00
Prrafo modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a
6.8
Las Suspensiones de Retenciones en Cuarta Categora.

Las personas naturales que perciben rentas de cuarta categora
podrn suspender las retenciones y pagos a cuenta del impuesto a la
renta, presentando la solicitud correspondiente a la SUNAT a travs
del los formatos virtuales proporcionados por la Administracin
Tributaria. La suspensin proceder en los siguientes supuestos:
Ingresos multiplicado por 12 meses no supere el monto de
establecido por Resolucin.
En el caso de directores de empresas, sndico, mandatario el
ingreso multiplicado por 12 meses no supere el monto establecido
por Resolucin
Los montos mximos son fijados anualmente por la SUNAT
6.9
Medios y Plazos para Declarar.

La administracin Tributaria en cuanto a medios se refiere ha
implementado la posibilidad de efectuar las declaraciones juradas a
travs de los medios virtuales, el uso de los programas de
declaracin telemtica y el Internet.
En cuanto a plazos, el Cdigo Tributario en su art. 29 seala que las
obligaciones tributarias de liquidacin anual que se devenguen al
trmino del ao gravable se pagarn dentro de los 3 primeros meses
del ao siguiente, y los tributos de liquidacin mensual se pagarn
dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente. La SUNAT
podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen
dentro de los cinco das hbiles anteriores o cinco das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
VII.
7.1
EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS.

Rgimen General.
Es el rgimen creado por el decreto legislativo 774. Es un rgimen
que incorpora a todos los contribuyentes sin ninguna limitacin, su
incorporacin es voluntaria, siempre que no estn acogidos en otros
26
regmenes previstos en el rgimen tributario. Los contribuyentes

acogidos a ste rgimen tienen obligaciones formales y sustanciales
que cumplir como por ejemplo, efectuar pagos a cuenta mensual del
impuesto a la renta, presentar declaraciones juradas anuales por
impuesto a la renta, adems de otras obligaciones propios del
rgimen. La conceptualizacin o configuracin del rgimen opera
nicamente en las rentas de tercera categora o rentas de empresas,
mas no as para las otras categoras de rentas.
7.2
Caractersticas.
Considerando el objeto de su imposicin, grava la riqueza y otras
rentas percibidas por las personas naturales y jurdicas.
Segn el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es
aplicado en todo el territorio.
En cuanto a la aplicacin de las tasas, es un impuesto
proporcional para las personas con rentas de tercera categora y
para las otras rentas el impuesto es progresivo acumulativo.
Considerando el objeto gravado en el caso de las personas
naturales, es un impuesto personal subjetivo, porque tiene en
cuenta el aspecto personal del contribuyente, mientras que para
las personas jurdicas es un impuesto real y objetivo.
Segn el mbito de aplicacin es un impuesto de carcter interno,
pues grava las rentas percibidas por sujetos domiciliados.
Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por
cuanto su vigencia es permanente e indeterminado.
Segn la manifestacin de la riqueza, es un impuesto directo
debido a la naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente
al sujeto incidido.
Es un impuesto que grava las rentas de fuente mundial.
7.3 Sujetos del Impuesto.

Son sujetos del impuesto las personas fsicas que obtengan rentas de
otras categoras, as como las personas jurdicas, que desarrollen
actividades relacionadas con la tercera categora.
7.4 Obligaciones en el Rgimen General.
Los contribuyentes acogidos al rgimen general debern observar las
siguientes obligaciones:
Inscribirse en el RUC.
Solicitar autorizacin para imprimir los comprobantes de pago.
Llevar contabilidad completa en el caso de personas jurdicas (Ley
general de sociedades Art. 109), y otros perceptores de rentas de
tercera categora si sus ingresos superan las 150 UIT (Art. 65 Ley
del impuesto a la renta, Cdigo Tributario Art. 87 numeral 4); si es
menor debern llevar como mnimo un registro de ventas, un
registro de compras, y libro Diario de Formato simplificado de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Declarar y pagar sus obligaciones tributarias incluidas las
retenciones que seala la Ley.
27
Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en

el RUC, como en los casos de fecha de inicio de actividades,
cambio de domicilio, cambio de representantes legales,
denominacin o razn social y el nombre comercial.
7.5 Acogimiento al Rgimen General.

La adopcin del rgimen general es voluntaria y sin ninguna
limitacin, en consecuencia:
Los contribuyentes pueden acogerse en cualquier mes del ao.
Contribuyentes del Nuevo RUS podrn acogerse previa
comunicacin del cambio de rgimen mediante el formato 2127,
donde se sealar la fecha a partir del cual opera el cambio.
Contribuyentes del RER con la sola presentacin de la declaracin
pago correspondiente al mes en que se incorpora, utilizando el
PDT 621 o el formato 119.
7.6 Cambio Obligatorio al Rgimen General.
Los contribuyentes que a continuacin se indican debern cambiarse
necesariamente a este rgimen en los siguientes supuestos:
Cuando el contribuyente del Rgimen Especial de Renta ha
superado el lmite de sus ingresos establecidos.
Cuando las compras de los contribuyentes del Rgimen Especial
de Renta son mayores a sus ventas en un periodo de 3 meses
consecutivos.
7.7 La Renta y las Deducciones.
Los contribuyentes del rgimen general, determinan anualmente sus
resultados para efectos tributarios. Los ingresos que generan las
actividades econmicas del contribuyente forman parte de los
ingresos brutos, a los cuales se les imputa los gastos necesarios para
producir la renta y de esta manera determinar la renta neta imponible.
En cuanto a las deducciones podemos sealar que las utilidades
determinadas sobre la base de los registros contables se denominan
utilidad contable. A esta utilidad se le efectan las adiciones en el
caso de gastos tributariamente no aceptables, ya sea por que estn
sujetas a lmite, o son gastos no aceptables, que no cumplen los
criterios de razonabilidad, proporcionalidad y causalidad, y se le
efectan tambin las deducciones de rentas o ingresos exonerados,
que forman parte del total de los ingresos brutos, y de esta manera
establecer la utilidad tributaria que se constituye en la renta
imponible. El siguiente esquema responde a la estructura para
determinar la utilidad tributaria:
Impuesto a la renta de tercera categora
INGRESOS BRUTOS
(-) Costos computables
RENTA NETA
28
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prd. Trib. Compensable de Ejerc. Anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR ( O SALDO A FAVOR)
7.8 Tributos Afectos al Rgimen y las Retenciones.

Los contribuyentes acogidos al rgimen general estn afectos a los
siguientes impuestos:
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Contribuciones a Essalud
Tambin estn obligados a efectuar las siguientes retenciones:
Impuesto a la renta de quinta categora
Aportes al ONP Ley 19990 Sistema Nacional de Pensiones 13%
IGV/ I. RENTA de no domiciliados
Impuesto a la renta de cuarta categora 8%
7.9 Los Sistemas de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta.
Para los contribuyentes del rgimen general la LIR Art 85 ha
establecido 2 sistemas de pagos a cuenta del impuesto a la renta: el
sistema a sistema de porcentajes y el sistema b sistema de
coeficientes.
Los contribuyentes que inician sus actividades en el presente

ejercicio o hayan obtenido prdidas en el ejercicio anterior
debern utilizar el sistema de porcentaje equivalente al 2%. Este
porcentaje ser aplicado a los ingresos del mes para efectuar el
pago a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes que hayan obtenido renta en el ejercicio
anterior debern determinar el coeficiente relacionando el
impuesto calculado entre los ingresos del ejercicio. Este
coeficiente aplicado a los ingresos del mes constituir el pago a
cuenta del impuesto a la renta.
Sin embargo, a partir del 01 de julio de 2012 este artculo fue
modificado con la Ley N 29884 y los D.Leg N 1112; 1120 y 1124.
29
7.10
Modificacin de los Coeficientes y Porcentajes.

Los contribuyentes del rgimen general podrn modificar los
porcentajes y los coeficientes mediante la formulacin del balance
respetivo.
Los porcentajes se podrn modificar formulando balance al 31 de

enero o al 30 de junio. Los porcentajes modificados sern
aplicados solo hasta el periodo tributario del mes de diciembre.
Los coeficientes podrn ser modificados mediante la formula del
balance al 30 de junio. Esta modificacin ser aplicable a partir del
pago del periodo tributario de julio hasta diciembre; significando
que para los periodos de enero y febrero se utilizarn los
coeficientes del ejercicio precedente al anterior.
La modificacin de los porcentajes y coeficientes se hacen
efectivo mediante el formulario virtual 625.
Sin embargo, a partir del 01 de julio de 2012 este artculo fue
modificado con la Ley N 29884 y los D.Leg N 1112; 1120 y 1124.
VIII
BIBLIOGRAFIA
Basallo, Carlos. (2009). Aplicacin prctica del Impuesto General a las

Ventas. (1ra ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L 462 pag
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Campos, S et al. (2009). Mypes: Ventajas del Nuevo rgimen Tributario y

laboral. (1ra ed.) Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L 64 pag
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Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L
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ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L.319 pgs.
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Gaceta Jurdica. (2012 y 2013). Aplicacin Prctica del Impuesto a la

Renta. (1ra ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L. 304 pgs
30
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Nuevo Rgimen nico Simplificado. (1ra ed.). Lima. Per: Imprenta
Editorial el Bho E.I.R.L. 47 pgs
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Lima. Per: Grfica Horizonte S.A. 788 pgs.
Villa, Gloria. (2012). Trmites y Procedimientos ante la SUNAT. (1ra ed.).

Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L. 335 pgs.
Mayo de 2015
31

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