IMP

UES
TO
A
LA
RE
NTA

GRUPOS TRIBUTARIOS
NEGOCIOS

1ra Categora
6.25%
20%

1.- Cmo se Clasifica el impuesto a la renta de

personas naturales?
En dos partes:
-

Renta de Capital
Renta de Trabajo

2.- Cul es la Tasa de Impuesto a la renta de 1ra, 2da,

4ta, 5ta Categora?
Categoras:
TIPO DE RENTA
Rentas de tercera categora

REGIMEN
Rgimen General
RER
Rus

Tasa de impuesto:

2da Categora
6.25%
20%

3ra Categora
10%

4ta Categora
7 UIT

3.- Que es Suspensin de 4t Categora?

Suspensin de retenciones de 4ta categora
Contribuyentes que perciben rentas
de cuarta categora a partir de
noviembre 2014: Cuando sus
La SUNAT autorizar la suspensin de
ingresos que proyectan percibir en
retenciones y/o pagos a cuenta del
el ejercicio gravable 2015 por rentas

Impuesto
a
la
Renta
para
los
contribuyentes generadores de rentas de
cuarta categora para el ejercicio 2015 en
los siguientes casos:

de cuarta categora o rentas de

cuarta y quinta categoras no
superen el importe de S/. 33,688
Contribuyentes que percibieron
rentas de cuarta categora antes de
noviembre
2014:
Cuando
la
proyeccin de sus ingresos anuales
no superen los importes sealados
en el acpite anterior.

La SUNAT aprueba anualmente una norma, a la cual pueden acogerse los trabajadores
independientes con el objetivo de no estar obligados a realizar pagos a cuenta siempre
que sus ingresos mensuales o anuales no superen el monto mnimo para estar afecto al
impuesto a la renta.
Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los ingresos por rentas de 4ta
que se pongan a disposicin del trabajador independiente desde la vigencia de la
solicitud.

4.- casos prcticos:

Caso prctico Nro. 1
La Srta. Esmeralda Prieto Saldaa,
contadora de profesin, brind sus
servicios a la Empresa Cofarma S.A., el
17.10.14, por lo que emiti el recibo por
honorarios N 002-0001 por S/. 2 300
nuevos soles. Sobre el particular nos
consulta si se le debe efectuar retencin
alguna sobre sus honorarios.
Cunto es el Impuesto de la renta de
4ta Categora?

Caso prctico Nro. 2

La Seora Alejandra con Persona Natural
alquila una habitacin mensual a 2000 por
un ao. Cunto es el impuesto a la renta
a de 2da categora?

Mensual

2000 x 12 = 24000.00

24000 x 20% = 4800.00

24000 4800= 19200.00
19200.00 x 6.25= 1200

Dato adicional: La seora tiene

suspensin de 4ta categora.
Rpta: Nada

La renta es de 1200.00

IMPUES
TO A
LARENT
A DE

1. Explique que dice la Base Jurisdiccional del Impuesto a la renta

Se consideran domiciliadas en el pas:

Estn sujetas al impuesto la

totalidad
de
las
rentas
gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a
las disposiciones de esta Ley,
se consideran domiciliados en
el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas
naturales,
el
lugar
de
constitucin de las jurdicas, ni
la ubicacin de la fuente
productora.

Las personas naturales de nacionalidad peruana

que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.
Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Pblico

 Las personas jurdicas constituidas en el pas.

2. QUINES PAGAN IMPUESTO A LA RENTA?

Empresas de todos los tamaos, trabajadores en planilla e independientes
(recibo por honorario) y arrendatarios de departamentos. En el caso de las
empresas, pueden acogerse a tres regmenes: Rgimen General, Rgimen
Especial, Nuevo RUS (la diferencia est en los niveles de ingresos y
tamao de la actividad.
Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin
embargo, la declaracin del impuesto a la renta de Tercera categora se
determina al finalizar el ao y el pago se efecta dentro de los tres primeros
meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos
que aprueba la SUNAT para cada ejercicio.

A que estn sujetos a pagar los regmenes tributarios :

R. GENERAL
Todos los meses,
desde su fecha de
inicio de actividades,
se debe hacer pagos
a cuenta. Existen dos
sistemas para calcular
sus pagos a cuenta de
todo el ao. Se
utilizara el que le
corresponda de
acuerdo con lo
siguiente:
Si tuvo
impuesto
calculado en el
ejercicio
anterior
(coeficiente) o
si inicia

R. ESPECIAL
Los contribuyentes que
se acojan al RER,
deben cumplir con
declarar y pagar
mensualmente el
Impuesto a la Renta
(Rgimen Especial) y
el IGV, de acuerdo a
las siguientes tasas:
Impuesto a la
Renta Tercera
Categora
(rgimen
especial) 1.5%
del ingreso neto
mensual y 18%
por Impuesto
General a las
Ventas e

RUS
El pago es mensual y
se realiza sin
formularios en las
agencias de los
bancos autorizados
(Banco de la Nacin,
Interbank, Banco de
Crdito, Continental y
Scotiabank), a travs
del Sistema PAGO
FCIL.

actividades en
el ao
(porcentaje)

Impuesto de
Promocin
Municipal.

3. Qu regmenes comprende el impuesto a la renta de tercera categora y que

rgimen no comprende?
En el Impuesto a la Renta, hay dos regmenes tributarios:
El rgimen General
Rgimen Especial
No se considera a las personas acogidas al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
4. Cules son las tasas del rgimen especial impuesto a la renta tercera categora
(rgimen especial)?

R. GENERAL
Se utilizara el que le corresponda de
acuerdo con lo siguiente:
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior
(coeficiente)
o
si
inicia
actividades en el ao (porcentaje).
Este porcentaje se mide de acuerdo al
impuesto a la renta entre los ingresos
netos.

R. ESPECIAL
De acuerdo a las siguientes tasas:
Impuesto a la Renta Tercera Categora
(rgimen especial) 1.5% del ingreso neto
mensual y 18% por Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal.

5.- CASO PRCTICO:

La empresa la escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el
periodo 2009:
- Compras con boletas de venta:
Boletas de venta de empresas que se encuentra en el RUS: s/. 3000
Boletas de venta de empresas que no se encuentran en el RUS: s/ 2800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo
que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este
caso solo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir
solo se deducirn s/180 de s/3000.
-

La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por s/ 3560

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como
gasto, por lo tanto esta multa no formara parte de las educciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
Los gastos personales y familiares.
Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas
como no habidas.
Intereses, multas y sanciones.
PAGOS A CUENTA.- para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora
existen dos sistemas, el A y el B. el primero consiste en la determinacin de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ ingresos netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicara sobre los ingresos netos mensuales a partir
del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto de la
renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La empresa la Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de s/.
102800. Efectu pagos a cuenta por un monto total de s/. 15600.

Utilidad

s/. 102,800

IR 30%
(-) pagos a cuenta
IR a pagar

30,840
15,600
15,240

IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS

1.-Las caractersticas Del Impuesto General a las Ventas son:

Caractersticas :

Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

Es un impuesto real.
Una sola tasa.
Plurifasico.
Mtodo de sustraccin.

2. Caso practico

La empresa PILCOMAYO SAC ha construido un edificio con 20 departamentos destinados

exclusivamente a vivienda, para lo cual cont con la licencia municipal correspondiente. El precio de
venta de cada uno de los departamentos es de US $ 43,800.
Solicita que establezcamos si la operacin de venta de cada departamento est exonerada del IGV,
y en su defecto, cul sera la base imponible y el IGV a pagar.
Solucin:
De acuerdo a las normas del IGV, la empresa califica como constructora y realizar una operacin que
considera como primera venta de inmuebles. En ese sentido, la operacin est dentro del mbito de
aplicacin del IGV, por lo que en principio est gravada con dicho tributo. Para saber si est
exonerada, debemos verificar que cumpla con las condiciones sealadas en el literal B del Apndice I
del TUO de la Ley del IGV, como son que el inmueble se destine a vivienda, que la solicitud de la
licencia municipal haya sido admitida y que el valor del bien no sea superior al 35 UIT. En relacin a
los 2 primeros requisitos se sabe que los ha cumplido, por tanto, solo hay que verificar que el valor del
bien no supere el lmite establecido. As, 35 UIT seran S/. 134,750 nuevos soles, monto mximo del
valor de venta para estar exonerado. Para establecer el valor de venta de los inmuebles que sern
vendidos por la empresa constructora, se divide su precio de venta de US $ 43,800 entre 1.095
Valor
detasa
venta
(considerando
que la
efectiva del impuesto es del 9.5% y que se ha incorporado en el precio), con

US
$
43,800
= US
lo cual podremos comparar/ 1.095
tal base
con$el40,000
lmite impuesto por la norma para gozar de la exoneracin.
US $ 40,000 x 3.30 (T/C aprox.) = S/. 132,000
Comparacin
S/. 132,000 < S/. 134,750 > operacin NO afecta
Precio de venta
S/. 132,000
Como notamos, de la comparacin entre el valor de venta y las 35 UIT que la norma establece
como lmite para gozar de la exoneracin, resulta que los bienes que sern vendidos no
exceden de dicho monto, por lo que resultan no afectos con el IGV.

3.- Cuales Son Las Operaciones Gravadas Con El Igv?

Operaciones gravadas
Nuestra legislacin considera como gravadas las siguientes operaciones:

Venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores.
La importacin de bienes.

4.- CASO PRCTICO

La UNMSM realiza la venta de algunos equipos de cmputo fuera de uso como sigue:
IGV 3000.00
PRECIO DE VENTA 3000.00
Solucin: no se considera operacin gravada con el impuesto la trasferencia de
bienes

que

efecten

las

instituciones

exclusivamente para sus fines propios

Base legal artculo 2 inciso g de la ley

educativas

pblicas

particulares,

5.- REGIMENES DE RECUDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

REGIMEN DE RETENCIONES :
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, segn la

fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias

REGIMEN DE PERCEPCIONES:
El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del
Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el Agente de percepcin
(vendedor o Administracin Tributaria), percibe del importe de una venta o
importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o

importador quien no podr oponerse a dicho cobro.

REGIMEN DE DETRACCIONES:
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de
determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento)que
efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el
Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador
del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del
BN para efectuar el pago de tributos.

INAFE
CTACI
ONES
Y
EXON
ERACI
ONES
GRUP
O
NRO
9
EXONERACIONES
E

1.-Diferencia Entre Inafectaciones Y Exoneraciones

Cuadro de la diferencias que son :

-

Exoneraciones

Las exoneraciones del IGV si

se encuentra contemplado en
la ley y se da con el objetivo de
promover
determinados
sectores, actividades, grupo de
sujetos, propiciar inversiones
de capital, radicacin de
capitales
extranjeros
o
fomentar la instalacin de
industrias nuevas.
La exportacin de bienes o servicios,
as
como
los
contratos
de
construccin ejecutados en el exterior.
(Art 33 del TUO de la Ley del IGV.

INAFECTACIONE
S

Los sealados en el arculo 2 del

TUO de la Ley del IGV tales como:
-

Inafectaciones

-Arrendamiento
de
bienes
muebles e inmuebles (solo en
caso de personas naturales
que constituyan Rentas de
primera o segunda categoras).
-Transferencia
de
bienes
usados que efecten las
personas que no realicen
actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en
caso de reorganizacin de
empresas.
-Transferencia
de
bienes
instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importacin
de
bienes
donados
a
entidades
religiosas.
-Importacin
de
bienes
donados en el exterior, etc.
-Otros sealados en el referido
artculo.

2.-VIGENCIA Y RENUNCIA DE LAS EXONERACIONES

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn
renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones de acuerdo a lo siguiente:

Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el

Formulario N 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N 1032000/SUNAT. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los
bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se
hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la
exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.

Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada

podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes
de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva
la renuncia.

Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31

de diciembre de 2015.
3.- TIPOS DE INAFECTACIONES
Se trata de supuestos de hecho que se encuentran fuera del mbito de aplicacin del
tributo. En el caso del Impuesto a la Renta, el artculo 18 de la LIR establece los
supuestos de inafectacin agrupndolos en inafectaciones por razn del sujeto y tipo de
ingreso. As tenemos que:
No son sujetos pasivos del impuesto:
a) Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
b) Derogado
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su
inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de
acuerdo a las normas que establezca el reglamento de la LIR.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones
o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la
presente ley.
c) c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Por consiguiente los tipos son:

Inafectacin Natural.

Operaciones que se encuentran fuera del mbito de aplicacin ello equivale a

decir que se encontrara fuera de los supuestos sealados en el artculo 1 de la
ley del IGV.
Operaciones que por disposicin expresa de la Ley no se encuentran afectos al
pago del Impuesto y esto es de manera permanente.

Inafectacin Legal

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e

inmuebles.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial.
E) LA IMPORTACIN DE:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
2. Bienes de uso personal y menaje.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior

F) EL BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER POR LAS OPERACIONES

DE:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas,
cospeles y cuos
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que
efecten las Instituciones Educativas Pblicas

4.- CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Con fecha 25 de setiembre de 2014, INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. va a efectuar la
primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de Lince, cuyo valor de venta
equivale a S/. 155,250. Nos consultan si esta venta goza de la exoneracin del IGV.
SOLUCIN
En el caso de la primera venta del departamento que efecte INMOBILIARIA LUCAS
S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exoneracin, se debe:
Determinar en principio el valor de venta del inmueble.
Tenerse en consideracin que si la primera venta de estos inmuebles se destina a
vivienda

 No supera las 35 UIT

cuenta con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin.
si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250, monto superior a S/. 133,000
que representa 35 UIT, podramos concluir que esta operacin estar gravada con
el impuesto.
En ese caso, el clculo del impuesto se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
A) VALOR DE VENTA
Terreno (50%)

S/. 77,625

constr. (50%)

S/. 77,625

B) IGV
base imponible

S/. 77,625

Igv (18%)

S/. 13,973

C) PRECIO DE VENTA

S/.

155,250

S/.

13,973

S/.

169,223

5.- Qu Son Operaciones Exoneradas E Inafectas Al IGV?

EXONERACIONES

INAFECTACIONES

Entendemos por exoneraciones a aquellas

operaciones que, no obstante encontrase
afectas en principio al impuesto, por
mandato de la misma ley quedan liberadas
del pago de tributos.

Las
normas
establecen
que
las
operaciones y servicios no estn gravadas
con el igv. Entre las principales son
-

transferencia de bienes usados

venta de bienes o usados que
efecten personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad
empresarial.
Reorganizacin de la empresa

REGIM
ENES
ESPEC
IALES
DEL
IGV
GRUP
O NRO
10

1) Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retencin?

El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante de
Retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
Cual Es La Tasa De Retencin Del IGV

La tasa vigente de la retencin del IGV es del 6% del importe de la

operacin.
Obligaciones que deben cumplir los Agentes de Retencin en relacin a los
comprobantes de retencin
Las obligaciones que debe cumplir el agente con respecto a los comprobantes de
retencin sern las siguientes:
Se le aplican las normas de baja y cancelacin de documentos no entregados.
Debern anular y conservar el o los documentos que por fallas tcnicas ,errores
en la emisin u otros motivos ,hubieren sido inutilizados previamente a ser
entregados, a ser emitidos o durante su emisin, no debiendo ser declarados.
Los comprobantes de retencin no podrn ser enmendados, borrados y/o
tachados.
Los que empleen sistemas computarizados para la emisin de comprobantes de
pago debern utilizar formatos impresos por imprentas o empresas grficas, de
acuerdo a los requisitos y caractersticas sealados en el presente reglamento.

 Verificarn que los documentos autorizados por la SUNAT, entregados por la

imprenta, empresa grfica o el importador, cumplan con las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento.
2) En el rgimen de percepciones, Qu cuentas y registros de control debe
llevar el cliente?
EN QU CONSISTE?
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta
gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173,
es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una
parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin
entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est
obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a
las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV
Entonces las cuentas y registros debe llevar:
El Cliente, sujeto de la percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta
denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto
General a las Ventas. En ella se controlar las percepciones que le hubieran
efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o
las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
3) Cul es la diferencia entre percepcin y retencin?
En principio, las retenciones y/o percepciones tienen la funcin de adelantar la
recaudacin. Pero las mismas se utilizan de diferentes formas y para distintos
comprobantes.
RETENCIONES
En este rgimen, la Sunat designa a un

PERCEPCIONES
El Ministerio de Economa y Finanzas

grupo de agentes (normalmente grandes

designa tambin agentes de percepcin

empresas) para retener parte del Impuesto

(proveedores mayoristas o importadores)

General a las Ventas, con ocasin de

para el cobro por adelantado de una parte

la adquisicin de bienes o servicios a sus

del IGV que los clientes generarn en el

proveedores,

futuro por sus operaciones gravadas. La

por

lo

general, micro,

pequeas y medianas empresas.

percepcin resulta de aplicar el porcentaje

al precio de venta, incluido el IGV.