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EJERCICIO O
PERIODO
10,000,000
10,000,000
Utilidad Bruta
8,000,000
2,000,000
Utilidad Operativa
(1,400,000)
600,000
Gastos Operacionales
Otros Ingresos (gastos)
Resultados antes de Participaciones e Impuesto a la Renta
0
600,000
3. Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66,900.
Estos gastos comprenden los agasajos por el da de la madre, da de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideas, entre otros. Estos gastos se encuentran
sustentados con comprobantes de pago.
4. Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de
S/. 111, 40, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
5. La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de cuentas de cobranza dudosa
por la deuda de un accionista por S/. 132,000, la cual fue cargada a gasto. Se
sabe, adems, que dicho accionista tiene el 40% de las acciones de la empresa.
Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la
provisin en el libro de Inventarios y Balances.
6. En el mes de octubre de 2015 la empresa incurri en gastos de mantenimiento y
publicidad por montos de S/. 8,000 y S/. 4,000, respectivamente. El pago de estos
gastos se realiz en efectivos sin utilizar los medios de pago.
7.
MONTO
S/. 4,300
S/. 2,700
S/. 3,500
Servicios jurdicos
Servicios de publicidad
S/. 14,000
Servicios de seguridad
S/. 6,000
S/. 3,000
12. La empresa ha contabilizado gastos por viticos de viajes al interior del pas por un
importe de S/. 8,884. El viaje fue realizado por el Gerente de Comercializacin a la
ciudad de Arequipa por un lapso de 10 das durante el mes de setiembre del 2015.
Cabe indicar que los gastos por concepto de viticos (alimentos, alojamiento y
movilidad) se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
13. En el ejercicio 2015, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Existencias, ha
efectuado el registro por desvalorizacin de sus existencias (Mercaderias ABC) por
un monto de S/. 7,000 afectando a resultados. No obstante se conoce que la
empresa efectuara el procedimiento regulado en la normatividad del Impuesto a la
Renta para la destruccin de dichas existencias en el mes de mayo del ejercicio
2016.
14. La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 6,960 a la asociacin de
fines de lucro Paz y Bienestar, la cual se dedica a actividades cultiurales a favor
de la comunidad. Sin embargo se sabe que dicha asociacin no se encuentra
calificada como una entidad perceptora de donaciones por parte de SUNAT.
15. La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado por un Ingeniero de
Sistemas en el mes de diciembre de 2015, por la suma de S/. 8,500 sustentando
en un recibo por honorarios, Asimismo, se conoce que dicho gasto recin ser
cancelado el 20.04.2016, despus de la presentacin de la DJ anual 2015, de
acuerdo a la programacin de pagos de la entidad.
16. Se ha pagado penalidades a un cliente por un importe de S/. 15,000 segn las
clusulas contractuales, con motivo de la demora en la entrega de la mercadera.
Se conoce que el motivo de este hecho fueron las malas condiciones climticas en
la regin. Dicho gasto se encuentra sustentado con nota de dbito, que fue emitida
por cliente.
17. Durante el ejercicio 2015, la empresa ha recibido dividendos por S/. 18,000 con
motivo de sus inversiones en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
18. La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 13,500, los cuales se encuentran
sustentados con notas de contabilidad, recibos de caja y notas de recobranza. La
empresa no cuenta con los comprobantes de pago respectivos de estas
operaciones.
19. En el mes de julio de 2016 un accionista aporto a la entidad un intangible (marca)
valorizado en un costo de S/. 50,000, el cual se estimo que ser utilizada por un
periodo de cinco (5) aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos
futuros durante dicho periodo. En tal sentido la empresa contabilizo como gasto el
importe de S/. 5,000 correspondiente a la amortizacin de dicho intangible en el
ejercicio 2015 (por los meses de julio a diciembre).
20. A inicios del ejercicio 2015, la empresa adquirio una camioneta a travs de un
contrato de leasing celebrado con LEASING FORD S.A., a un plazo de 2 aos por
un costo de S/. 40,000 la cual para efectos contables se deprecio en funcin a su
vida til (5aos) a la tasa del obstante para efectos tributarios, la empresa prev
considerar la depreciacin acelerada aplicando la tasa de 50% anual en funcin a
los aos del contrato.
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee lo siguientes crditos
contra el Impuesto a la Renta:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2011 ascendiente a S/. 45,000,
ha sido aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el saldo a favor del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2011 fue aplicado contra los pagos a cuenta
correspondientes del ejercicio 2012 y el remanente fue aplicado contra los
pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del ejercicio 2015.
b) La empresa, en base a su Estado de Situacin Financiera al 31.12.2012 ha
determinado un Impuesto Temporal a los Activos Netos por S/. 81,000, el
cual fue apagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2015.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2015 ascienden a S/.
219,000. Este monto incluye los pagos efectivamente realizados por S/.
93,000, asi como los pagos via compensacin por un monto total de S/.
126,000 (45,000 + 81,000).
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determinacin del Impuesto a la
Renta, la aplicacin de los crditos y la contabilizacin del impuesto considerando los
efectos de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
SOLUCION:
1. En primer lugar estableceremos las adiciones y deducciones al Impuesto a la
Renta y asimismo identicaremos las diferencias temporales o permanentes.
ADICIONES Y
TIPO DE
DEDUCCIONES
DIFERENCIA
S/. 600,000
ADICIONES
1. El inciso a) del artculo 37 de la Ley
de Impuesto a la Renta (LIR) establece
que solo sern deducibles los intereses
en la parte en que excedan el monto
de los ingresos por intereses
exonerados e inafectas. Por lo cual se
debe efectuar el siguiente calculo:
Total gasto por intereses (23,000 +
S./ 8,000
DIFERENCIA
PERMANENT
E
S/. 9,000
DIFERENCIA
TEMPORAL
ADICIONES Y
DEDUCCIONES
TIPO DE
DIFERENCIA
S/. 2,484
DIFERENCIA
PERMANENTE
S/. 7,000
DIFERENCIA
TEMPORAL
S/. 6,960
DIFERENCIA
PERMANENTE
ADICIONES
Y
ANLISIS DE OPERACIONES
DEDUCCION
ES
podrn
deducirse
en
el
ejercicio
S/. 8,500
TIPO DE
DIFERENCI
A
DIFERENCIA
TEMPORAL
deducibles
efectivamente
se
en
el
paguen,
ejercicio
aun
en
cuando
que
se
mnimas
establecidos
por
el
DIFERENCIA
S/. 13,500
PERMANEN
TE
DIFERENCIA
S/. 5,000
TE
PERMANEN
S/. 302,484
DEDUCCIONES
1. El inciso h) del art. 18 de la LIR seala que se
DIFERENCIA
S/. 8,000
PERMANEN
TE
DIFERENCIA
S/. 18,000
PERMANEN
TE
se
efectuar
conforme
lo
mxima
anual
aquella
que
se
S/. 12,000
DIFERENCIA
TEMPORAL
S/. 38,000
S/. 864,484
DETALLE
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
S/.
DIFERENCIA
ADICIONES
1
2
3
7
8
9
10
11
12
13
14
INTERES EN EXCESO
PRDIDA EXTRAORDINARIA
GASTOS RECREATIVOS
GASTOS DE REPRESENTACIN
BANCARIZACIN
DEPRECIACIN DE VEHCULO
SANCIONES DEL SECTOR PBLICO
DETRACCIONES NO EFECTUADAS
VITICOS AL INTERIOR DEL PAS
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
DONACIONES NO DEDUCIBLES
15
HONORARIOS NO CANCELADOS
16
18
19
TOTAL ADICIONES
8,000
9,000
16,900
61,040
132,000
12,000
4,000
1,100
8,000
7,000
2,484
7,000
6,960
PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
8,500
TEMPORAL
13,500
5,000
PERMANENT
E
PERMANENT
E
302,484
DEDUCCIONES
1
INTERESES INAFECTOS
8,000
PERMANENT
E
DIVIDENDOS PERCIBIDO DE EN P.
17
18,000
JURDICA
20
12,000
TOTAL DEDUCCIONES
38,000
864,484
PERMANENT
E
TEMPORAL
864,484
864,484
242,056
MES DE
2015
PAGO
P.A.C.
UTILIZACI
DEL
N DE S.A.F
MES
(IR 2011)
COMPENSACI
MONTO
N ITAN
PAGADO
Enero
Febrero
29,000
29,000
febrero
Marzo
18,000
16,000
2,000
Marzo
Abril
19,000
PERIODO
2015
Abril
MES DE
PAGO
Mayo
P.A.C.
DEL
MES
11,000
9,000
UTILIZACION
DE S.A.F. (IR
2011)
10,000
COMPENSACION
ITAN
MONTO
PAGADO
9,000
2,000
Mayo
Junio
18,000
9,000
9,000
Junio
Julio
22,000
9,000
13,000
Julio
Agosto
17,000
9,000
8,000
Agosto
Septiembre
10,000
9,000
1,000
Septiembre
Octubre
19,500
9,000
10,500
Octubre
Noviembre
26,500
9,000
17,500
Noviembre
Diciembre
14,000
9,000
5,000
Diciembre
Enero
15,000
15,000
TOTAL
219,000
45,000
81,000
93,000
4.- Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y los crditos contra el
impuesto, determinaremos cuanto es el saldo por regularizar:
IMPUESTO CALCULADO
S/. 259,345
(s/. 219,000)
S/. 40,345
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de S/. 40,345 Nuevos Soles.
5.- Enseguida procederemos a determinar las diferencias temporales que hemos
detectado en nuestro caso, y los activos y/o pasivos tributarios que se generen en
concordancia con la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
DIFERENCIAS DE BASES
DIFERENCIA
TEMPORAL
GENERA
CTA.
PCG
E
>
Base Tributario
Activo
Imponible
Pasivo
Diferido
49
<
Base Tributario
Activo
Deducible
Activo Diferido
37
Base Contable
Pasivo
>
Base Tributario
Pasivo
Deducible
Activo Diferido
37
Base Contable
Pasivo
<
Base Tributario
Pasivo
Imponible
Pasivo
Diferido
49
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTARI
AA
DIFEREN
CIA
TIPO DE
DIFEREN
CIA
GENE
RA
MONT
O
(28%)
20
MERCADER
IAS Z
Perdida
9,000
9,000
(9,000)
CIERRE
2015
9,000
9,000
Deducible
Activo
Tributa
rio
Diferid
o
2,520
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTARI
AA
33
Unidades
de
Transporte
22,000
22,000
39
Depreciaci
n
(5,500)
(4,400)
CIERRE
2015
16,500
17,600
DIFEREN
CIA
1,100
TIPO DE
DIFEREN
CIA
Deducible
GENE
RA
Activo
Tributar
io
Diferido
MONT
O
(28%)
308
20
Mercaderas
ABC
29
Desvaloriza
cin
CIERRE
2015
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTARI
AA
7,000
7,000
DIFEREN
CIA
TIPO DE
DIFEREN
CIA
GENE
RA
MONT
O
(28%)
(7,700)
7,000
7,000
Deducible
Activo
Tributar
io
Diferid
o
1,960
d) Honorarios no cancelados.
CTA.
42
Honorarios
29
Desvaloriza
cin
CIERRE
2015
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTARI
AA
8,500
8,500
DIFEREN
CIA
TIPO DE
DIFEREN
CIA
GENE
RA
MONT
O
(28%)
(8,500)
8,500
8,500
Deducible
Activo
Tributar
io
Diferid
o
2,380
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTARI
AA
33
Unidades
de
Transporte
40,000
40,000
39
Depreciaci
n
(8,800)
(20,000)
CIERRE
2015
32,000
20,000
DIFEREN
CIA
12,000
TIPO DE
DIFEREN
CIA
Imponible
GENE
RA
MONT
O
(28%)
Pasivo
Tributar
io
Diferido
3,360
MONTO
S/. 259,345
S/. 3,360
(S/. 7,168)
S/. 255,537
6.- Asientos contables por el Impuesto a la Renta, considerando los activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
---------------------- x/x------------------85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
DEBE
HABER
600,000
600,000
255,537
255,537
Xx
37 ACTIVO DIFERIDO
7,680
7680
88 IMPUESTO A LA RENTA
883 Impuesto a la renta Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta Diferido deducible del ejercicio
Xx
88 IMPUESTO A LA RENTA
3,600
3,600
255,265
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
7,680
3,600
259,345
344,735
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
344,735
EJERCICIO O
PERIODO
10,000,000
10,000,000
Costo de ventas
Utilidad Bruta
(8,000,000)
2,000,000
Utilidad Operativa
(1,400,000)
600,000
Gastos Operacionales
Otros Ingresos (gastos)
Resultados antes de Participaciones e Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
0
600,000
(255,265)
344,735
219,000
219,000
40,345
40,345