AUDITORIA

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA

TUTOR DISTNCIA: GISELE BAFUME QUIERELLI

Campinas, 21 de SETEMBRO de 2015.

SUMRIO
Introduo...................................................................................................................... PG. 03

ETAPA 1
1. Explicar o que Auditoria..................................................................................... PG. 04
2. Quais os tipos de auditorias existentes? Explicar cada um.................................... PG 04
3. Quase as responsabilidades do auditor externo e do auditado?............................. PG. 06
4. Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar................................................ PG. 07
ETAPA 2
Demonstraes Auditadas...........................................................................................PG. 08
ETAPA 3
Planejamento da Auditoria........................................................................................ PG. 09
ETAPA 4
Lei Sarbanes Oxley Act. ....................................................................................... PG. 10
Carta de Responsabilidade........................................................................................ PG. 12
Concluso...................................................................................................................... PG. 13
Bibliografia.................................................................................................................... PG. 14

INTRODUO

O objetivo e foco da Atividade Prtica Supervisionada desenvolvida apresentar os

principais conceitos de Auditoria, consolidando o conceito da disciplina.

Da mesma forma propem conhecer melhor os atributos necessrios a um Auditor e o

conhecimento necessrio para esta funo.
No desenvolvimento da ATPS destacaremos, tambm, os procedimentos ticos que
devem ser respeitados diante das circunstncias, lembrando que a percia contbil deve
basear-se em elementos confiveis e nenhum elemento til dever ser desconsiderado.
A Auditoria compreendida tambm como um ramo da Contabilidade, j que seu
objeto da se resume no conjunto dos elementos de controle do patrimnio, quais sejam os
registros contbeis, documentos que comprovem esses registros e os atos administrativos,
inclusive aqueles no registrados documentalmente tambm so objetos da auditoria uma vez
que tais fatos podem ser relatados por indivduos que executam atividades relacionadas ao
patrimnio auditado.

ETAPA 1

Aps a leitura proposta seguem abaixo algumas definies e apontamentos acerca da

matria apresentada.

1 - Conceito de Auditoria
Surgida no sculo XV na Itlia, a Auditoria iniciou no Brasil atravs dos ingleses em
1957, sendo a palavra auditoria de origem latim audire que significa ouvir.
A Auditoria uma tcnica contbil, utilizada para o exame e comprovao da
veracidade dos registros e Demonstraes Contbeis, em exame cuidadoso, sistemtico e
independente, visando averiguar minuciosamente as atividades desenvolvidas pela instituio
buscando a equalizao das disposies planejadas ou estabelecidas anteriormente, com a
finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade s informaes
auditadas.
Para tanto, o auditor necessita de um planejamento adequado, avaliando o sistema de
controle interno relacionado com a parte contbil e procedendo reviso analtica das contas
do ativo, passivo, despesas e receitas.

2- Quais os tipos de auditoria existentes? Explicar cada um.

A Auditoria divide-se em dois grandes grupos:
Auditoria Interna (Resoluo CFC 986/2003 NBC-TI-01) Sempre executada por algum
funcionrio, na maioria dos casos da rea contbil, da prpria empresa auditada e como regra
geral, envolve a avaliao de desempenho, controles internos, sistemas de informtica e
tambm a qualidade de produtos e servios.
Esta forma de auditoria busca identificar e prevenir falhas de operao, discrepncias nas
atividades administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas.
Ela surgiu como aliada alta administrao das corporaes com o objetivo de garantir o
cumprimento dos regimentos, normas e polticas internas prevenindo fraudes e erros.
As fraudes seriam os atos intencionais de omisso ou manipulao de operaes e at
mesmo a adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes
contbeis tanto em termos fsicos como monetrios.
J o termo erro aplica-se a ato no intencional de omisso, desateno, desconhecimento
ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
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Auditoria Externa ou Auditoria Independente surgiu diante do crescimento das empresas,

houve o consequentemente desenvolvimento tecnolgico e o aprimoramento dos controles e
procedimentos internos, principalmente visando diminuio de custos, em funo da
concorrncia e da competitividade, para se mantiver no mercado.
Para tanto, houve a necessidade de empregar enormes recursos nessas operaes, para
acompanhar essas mudanas, fazendo com que as empresas tivessem de captar recursos ou na
forma de emprstimos bancrios de longo prazo ou ates mesmo abrindo seu capital social para
novos scios e acionistas.
Nesse sentido, os futuros investidores, precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira e a capacidade de gerar lucros das empresas, o que gerou a necessidade de
processar diversas informaes para que o investidor pudesse avaliar com segurana a
liquidez e a rentabilidade de seu investimento.
Ento, como medida de segurana contra a possibilidade de manipulao de
informaes, os futuros investidores passaram a exigir que essas demonstraes fossem
examinadas por um profissional independente da empresa, independente, especializado em
tcnicas de auditoria, com profundos conhecimentos de contabilidade e, sobretudo, das
atividades das empresas, e que aps aplicar testes de observncia de acordo com a relevncia
de cada item a ser considerado, emite sua opinio sobre a situao patrimonial e financeira
das empresas.
As empresas de grande porte ( considerada empresa de grande porte toda aquela que
teve no ltimo ano de atividades uma receita bruta superior a R$ 300.000.000,00 trezentos
milhes de reais) so obrigadas por Lei (11.638/07) a sujeitar suas demonstraes contbeis
anlise de auditores externos registrados na CVM (Comisso de Valores Mobilirios).

3 Quais as responsabilidades do Auditor Externo e do Auditado?

O contador, quando atuante como auditor independente, deve manter seu nvel
conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas
Brasileiras de Contabilidade, especialmente na rea de auditoria e da legislao especfica
aplicvel entidade auditada.
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Para assumir a responsabilidade por uma auditoria, o auditor, deve ter conhecimento
da atividade da entidade auditada, de forma que lhe seja possvel identificar e compreender as
transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas.
A fim de preparar-se o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da
entidade a ser auditada, juntamente com a rea administrativa da mesma, a fim de entender
sua estrutura organizacional, a complexidade das operaes.
Conforme o NBC P 1 que dispem sobre as Normas Profissionais de Auditor
Independente, fica impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que
tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em
relao entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do
mesmo grupo econmico:
a) vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de
grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia na
sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis por sua contabilidade;
b)
relao
de
trabalho
como
empregado,
administrador
ou
colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos
anos;
c) participao direta ou indireta como acionista ou scio;
d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial
interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios
de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos;
e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente;
f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho
contratado; e
g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria
independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos reguladores e
fiscalizadores.

O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na

exposio de suas concluses, devendo ser imparcial em suas opinies, sendo tambm de sua
responsabilidade, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, conservar a boa guarda,
pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu parecer, toda a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
4 Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar.
6

 importante que o auditor seja independente, no podendo se influenciar por fatores

estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem
perda, efetiva ou aparente, de sua independncia.
O auditor deve assegurar o sigilo relativamente s informaes adquiridas durante o
seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sem autorizao expressa da entidade,
salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Tambm deve ser observado o sigilo
profissional, observando as seguintes situaes: na relao entre o auditor e a auditada; nas
relaes entre os auditores; na relao entre os auditores e os organismos reguladores
e fiscalizadores e com relao aos demais terceiros.
Este sigilo deve prevalece e se manter para os auditores, mesmo depois de terminados
os

compromissos

contratuais;

para

os

contadores

designados

pelos

organismos

referidos mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e nos casos, para os
Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais de
Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos.
As exigncias ticas relevantes que regem o profissional contbil abrangem o Cdigo de
tica Profissional do Contabilista, relacionadas auditoria de demonstraes contbeis bem
como as NBC PAs aplicveis, e tanto um quanto o outro estabelece princpios fundamentais
de tica profissional exigido pelo Cdigo IFAC, sendo eles:
Integridade;
Objetividade;
Competncia e zelo profissional;
Confidencialidade;
Conduta Profissional.
ETAPA 2
Nesta etapa, estaremos relacionando atravs de um quadro o objetivo de cada
demonstrao contbil e sua finalidade, como segue:
DEMONSTRAES AUDITADAS
Demonstrao

Qual objetivo desta

Qual a finalidade de se

demonstrao?

Balano
Patrimonial

Demonstraes
das Mutaes do
Patrimnio
Lquido (DMPL)

Demonstrao do
Resultado do
Exerccio (DRE)
Demonstrao do
Fluxo de Caixa
(DFC)

Demonstrao do
Valor Adicionado
(DVA)

Notas
Explicativas

Sua funo apresentar de forma

resumida as contas patrimoniais
da entidade, constitudo por
ativo, onde de um lado so
lanados os direitos da empresa e
do outro o passivo, que engloba a
origem dos recursos juntamente
com o patrimnio lquido.

Fornece a movimentao nas

diversas contas que compe o
Patrimnio Lquido sendo elas:
capital, reserva de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas
de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.
Demonstrao dinmica que
apresenta o resultado econmico
das operaes da empresa,
evidenciando assim se h lucro ou
prejuzo.
Possibilita a gerao de
informaes que sugerem aos
usurios avaliar as mudanas nos
ativos lquidos de uma entidade.

Evidencia o quanto a empresa

gerou de recursos e para onde
esses recursos foram destinados.

As notas explicativas
complementam as informaes
prestadas nas demonstraes
contbeis.

ETAPA 3

auditar?

Conferir as transaes que

ocorreram durante o
perodo auditado,
observando se foram
atendidas as disposies
societrias e estatutrias,
abrangendo no somente
aos lanamentos
contbeis, mas tambm
nos livros societrios,
estatutos sociais e
alteraes, atas de
assembleias gerais e
reunies da diretoria.

Se h lucro ou prejuzo, a
auditoria vai apurar e revisar
tudo ate a chegada ao lucro
ou prejuzo.

A auditoria revisa toda a parte

das despesas e receitas at
chegar finalmente no lucro
apurado.
Investigar a origem de todo o
dinheiro que entrou no caixa
em determinado perodo e,
ainda, o Resultado do Fluxo
Financeiro.
Identificar a riqueza gerada
pela empresa, medida no
conceito de valor adicionado,
sendo calculada a partir da
diferena entre o valor de sua
produo e o dos bens e
servios produzidos por
terceiros utilizados no
processo de produo da
empresa.
Para constatar a veracidade
das informaes fornecidas.

Nesta etapa aprofundaremos nossos conhecimentos no planejamento da auditoria usando

o grfico abaixo para descrever cada um deles.

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
PLANEJAMENTO DE
AUDITORIA

Controles Internos

Sistemas de Informao

Procedimentos de
conhecimento das
atividades do cliente

Relevncia

Materialidade

Risco de Auditoria

SIGNIFICADO E FUNO
o processo integrado e operado pela empresa como um
todo. Tem a inteno de fornecer segurana tanto s
atividades administrativas quanto as operacionais,
diminuindo as possibilidades de desvios de ativos, bem
como erros no intencionais.
Atualmente uma ferramenta fundamental em qualquer tipo
de negcio. Todas as informaes importantes, sejam
administrativas ou operacionais e mesmo as informaes
de cunho confidencial, circulam em redes internas e
externas. A segurana e a confiabilidade dessas
informaes um ponto fundamental para as empresas.
Conhecer como so executadas as principais atividades do
cliente possibilita detectar com antecedncia possveis
reas que necessitem de maior ateno durante os
trabalhos de campo.
a influencia que a omisso ou mesmo apenas a distoro
de uma informao acarreta na deciso do usurio dessa
informao dentro das demonstraes contbeis, causadas
por erros ou fraudes.
A materialidade pode ser definida como o valor mnimo
para o qual a ocorrncia de um erro no detectado pode vir
a causar distores significativas nas demonstraes
contbeis.
O risco da auditoria considera a possibilidade de um auditor
ser levado a erro ao emitir uma opinio inadequada sobre
as demonstraes contbeis significativamente incorretas.

ETAPA 4
CARTA DE RESPONSABILIDADE E SOX
Lei Sarbanes-Oxley
A partir e consequentemente por conta das fraudes e escndalos contbeis que, na poca,
atingiram grandes corporaes nos Estados Unidos como Enron, Arthur Andersen,
WorldCom, Xerox etc, houve a criao desta to importante lei, que segundo a maioria dos
analistas representa a maior reforma do mercado de capitais americano desde a introduo de
sua regulamentao, logo aps a crise financeira de 1929.
Esta Lei a Sarbanes-Oxley, que leva o sobrenome de seus criadores, o senador Paul
Sarbanes e do deputado Michael Oxley (Sarbanes-Oxley Act), criada em 30 de julho de 2002,
normalmente abreviada em SOx, e teve como finalidade tentar evitar a fuga dos investidores
causada pela insegurana e perda de confiana em relao as escrituraes contbeis e aos
princpios de governana nas empresas.
A SOx prev a implantao nas empresas, de ferramentas de auditoria e segurana
confiveis, definindo regras para a criao de comits encarregados de supervisionar suas
atividades e operaes, formados em boa parte por membros independentes, estas atitudes tem
a finalidade de evitar a ocorrncia de fraudes e criar meios de identific-las quando ocorrem,
reduzindo os riscos nos negcios.
Ela se apresenta dividida em onze captulos, com um nmero varivel de sees cada um,
totalizando 69 artigos, e obriga as empresas a reestruturarem processos para aumentar os
controles, a segurana e a transparncia na conduo dos negcios, na administrao
financeira, nas escrituraes contbeis e na gesto e divulgao das informaes, definindo
por Lei medidas que j eram consideradas como prticas de boa governana corporativa.
Abaixo seguem as categorias englobadas (LINS, 2012, p.251-257):
Implementao de rgos de superviso dos auditores independentes;
Independncia da auditoria externa;
Responsabilidade corporativa;
Evidenciao das demonstraes contbeis;
Conflito de interesses;

1
0

 Responsabilidade e autoridade;
Estudos de mercado;
Fraudes corporativas e responsabilidades penais;
Crimes do colarinho branco;
Declarao Fiscal;
Fraudes corporativas.

A SOx se aplica a todas as empresas, sejam elas americanas ou estrangeiras, que tenham
aes registradas na SEC (Securities and Exchange Comission), equivalente CVM
(brasileira). Isso inclui as empresas estrangeiras que possuem programas de ADRs (American
Depositary Receipts), do nvel 2 ou 3, nas bolsas de valores dos EUA.
Para supervisionar os processos de auditoria das empresas sujeitas a SOx, foi criado o
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB ou seja Conselho de Auditores de
Companhias Abertas) que tem a misso de estabelecer as normas de auditoria, controle de
qualidade, tica e independncia em relao aos processos de inspeo e a emisso dos
relatrios de auditoria.
As penalidades pelo descumprimento da SOx, em relao a integridade das
demonstraes financeiras em desacordo com a lei, so uma multa de at USD 1.000.000 e/ou
a recluso por at 10 anos. Quando o descumprimento da lei for intencional (normalmente
com finalidades fraudulentas) a multa aumenta para at USD 5.000.000 e a recluso pode
chegar a 20 anos.
Vale lembrar algumas medidas introduzidas por esta lei como o programa de delao
premiada, segundo o qual qualquer pessoa que fornea s autoridades americanas informaes
originais sobre infraes a normativas relativas a corporaes ou aes e que levem a uma
ao que resulte numa autuao/multa superior a 1 milho de dlares, ter direito a receber
uma recompensa na forma de 10% a 30% do valor da multa aplicada.

1
1

Carta de Responsabilidade
A Carta de Responsabilidade passou a ter sua emisso obrigatria a partir das Normas de
Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da
Resoluo n. 700 item 11.2.14 de 24.04.91 e que entraram em vigor em 1 de junho de
1991.
emitida pelos Administradores da entidade auditada e endereada ao auditor
independente, confirmando as informaes e dados fornecidos ao auditor, as bases de
preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis submetidas auditoria.
Como nem todas as evidncias podem ser obtidas atravs de documentos, mas tambm a
partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e do responsvel pela
contabilidade, torna-se necessrio confirm-las atravs da Carta de Responsabilidade da
Administrao.
O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da
administrao sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de Administrao e da
Diretoria so documentos importantes para atestar a aprovao dos rgos de administrao
para determinados atos e fatos administrativos. Cpias de cartas ou memorandos podem ser
documentos suficientes comprovao de transaes especficas.
possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta de
Responsabilidade. Neste caso o auditor deve investigar as circunstncias das contradies e,
inclusive, questionar e investigar outras informaes transmitidas pela administrao da
entidade.
A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela
administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter evidncias
sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de procedimentos de auditoria e
nem substitui o trabalho do auditor independente.
A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais
papis do exerccio como uma das evidncias do trabalhos realizado.

CONCLUSO
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Aps a concluso desta ATPS podemos entender a Auditoria consiste em um exame

cuidadoso, sistemtico e independente, em busca de averiguar se as atividades desenvolvidas
em determinada empresa ou setor esto de acordo com as disposies planejadas.
Verificamos tambm que a auditoria tanto pode ser interna quando externa de extrema
importncia para a administrao da empresa.
Constatamos a importncia determinante no preparo e tica do profissional Auditor que
deve adotar mecanismos para que todo o seu pessoal se comprometa a manter independncia,
integridade, objetividade, confiabilidade e comportamento tico e profissional com clientes,
entidades e com os demais profissionais.
Pudemos tambm obter informaes sobre a Lei SOx, que vem assegurar a integridade
das informaes contbeis, atravs de mecanismos de auditoria e segurana confiveis,
definindo regras para a criao de comits encarregados de supervisionar suas atividades e
operaes isso com o intuito de evitar fraudes e criar meios de identific-las quando ocorrem,
reduzindo os riscos nos negcios e garantindo a transparncia na gesto.
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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1) LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa.
So Paulo: Atlas, 2011.
2) FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. ConTexto, Porto Alegre, v.4,
n.6, 1 semestre 2004. Disponvel em:
<http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/principais_impactos
_da_sarbanes-oxley_act.pdf>.
3) OLIVEIRA, Raquel V. A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para mapeamento
de processos nas organizaes. XXVI ENEGEP - Fortaleza, CE, Brasil, 9 a 11 de Outubro de
2006. Disponvel em:
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>.
4) http://www.academia.edu/71603
5) http://www.portaldeauditoria.com.br/auditoria-interna/o-que-e-Auditoria-Externa.asp
6) http://cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=nbct12ind#nbct1201
7) http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/p1.htm

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