3

ndice
LISTA DE TABELAS................................................................................................................v
LISTA DE FIGURAS...............................................................................................................vi
LISTA DE GRAFICOS............................................................................................................vii
LISTA DE ABREVIATURAS................................................................................................viii
DECLARAO.......................................................................................................................ix
DEDICATRIA.........................................................................................................................x
AGRADECIMENTO................................................................................................................xi
RESUMO.................................................................................................................................xii
CAPITULO 1: INTRODUO..............................................................................................13
1.1 Introduo.......................................................................................................................13
1.2 Objectivos do Trabalho...................................................................................................14
1.2.1 Objectivo geral.........................................................................................................14
1.2.2 Objectivos especficos.............................................................................................14
1.3 Justificativas...................................................................................................................14
1.4 Definio do Problema de Pesquisa...............................................................................15
1.5 Estudo de Hipteses.......................................................................................................15
1.6 Estrutura do trabalho......................................................................................................15
CAPTULO 2: REVISO DA LITERATURA.......................................................................17
2.1 Introduo.......................................................................................................................17
2.2 Auditoria.........................................................................................................................17
2.2.1 Evoluo Histrica da auditoria...............................................................................17
2.3 Auditoria interna.............................................................................................................18
2.3.1 Evoluo histrica da auditoria interna...................................................................18
2.3.2 Conceitos.................................................................................................................19
2.3.3 Normas de auditoria interna.....................................................................................19
2.3.4 Objectivo da Auditoria interna.................................................................................20
2.3.5 Papel, e Importncia da auditoria interna................................................................21
2.3.6 Princpios do auditor interno....................................................................................23
2.3.7 Fases do processo de auditoria interna....................................................................23
2.4 Tipos de auditoria interna...............................................................................................26
2.5 A estrutura organizativa do servio de Auditoria Interna...............................................28
2.6 Independncia em auditoria interna................................................................................29
2.7 Auditoria interna e auditoria externa..............................................................................30

2.7.1 Inter-relacionamento................................................................................................30
2.7.2 Diferena entre auditoria interna e externa..............................................................31
2.8 Auditoria interna no sector pblico................................................................................33
2.9 Controlo interno..............................................................................................................35
2.9.1 Conceito...................................................................................................................35
2.9.2 Tipos de controlo interno.........................................................................................35
2.9.3 Relao entre auditoria interna e controlo interno...................................................36
CAPTULO 3 METODOLOGIA DA PESQUISA...............................................................37
3.1 Introduo.......................................................................................................................37
3.2 Tipo e Natureza de pesquisa...........................................................................................37
3.3 Fontes de dados..............................................................................................................37
3.4 Populao em estudo e tamanho da amostra..................................................................38
3.4.1 Populao em estudo...............................................................................................38
3.4.2 Tamanho da amostra................................................................................................38
3.4.3 Ferramentas da anlise usadas.................................................................................38
CAPTULO 4: ANLISE E INTERPRETAO DE DADOS..............................................42
4.1 Introduo.......................................................................................................................42
4.2 Localizao geogrfica da cidade de Nampula..............................................................42
4.3 Estudo da auditoria interna no Gabinete do Governador da cidade de Nampula...........43
CAPTULO 5: CONCLUSO E RECOMENDAES........................................................47
Concluso.............................................................................................................................47
Recomendaes....................................................................................................................48
REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS.................................................................................49
APNDICES........................................................................................................................51
ANEXOS..............................................................................................................................54

LISTA DE TABELAS
TABELA I: Tipo de auditoria interna
TABELA II: Diferena entre auditoria interna e auditoria externa

LISTA DE FIGURAS
FIGURA 1 - Fases do processo de auditoria interna
FIGURA 2 - Nvel hierrquico de auditores
FIGURA 3 - Organograma adequado auditoria interna

LISTA DE GRAFICOS
GRFICO I: Grau de importncia de auditoria interna
GRFICO II: Nvel de dependncia da auditoria interna
GRFICO III: Benefcios da auditoria interna
GRFICO IV: Acesso irrestrito do departamento de auditoria interna

Nome: Srgio Alfredo Macore / 22.02.1992

Naturalidade: Cabo Delgado Pemba Moambique
Contactos: +258 826677547 ou +258 846458829
Formado em: Gesto de Empresas / Gesto Financeira
E-mail: Sergio.macore@gmail.com / helldriverrapper@hotmail.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper, Sergio Alfredo Macore
Twitter: @HelldriverTLG
Instituio de ensino: Universidade Pedagogica Nampula Faculdade = ESCOG.

Boa sorte para voc.

LISTA DE ABREVIATURAS
IIA- Instituto de Auditores internos
AICPA- American Institute of Certified Public Accountant: Comit de
procedimentos de Auditoria do Instituto Norte Americano de Contadores
Pblicos.
INE- Instituto Nacional de Estatsticas

DECLARAO
Declaro por minha honra que este trabalho da minha autoria, resulta da minha investigao
e sob orientao do meu Supervisor. Esta a primeira vez que submeto numa instituio
Acadmica para obter o grau Acadmico de Licenciatura em Contabilidade com habilitao
em Auditoria.
Nampula, aos ______ de Abril de 2015

Nome do Autor
______________________________________________
(Sergio Alfredo Macore)
Nome do Supervisor

10

_____________________________________________
(--------------------------------)

DEDICATRIA
Dedico este trabalho minha me e meu irmo, por acreditarem na minha capacidade
profissional e me dar todo o apoio emocional para o desenvolvimento e concluso deste
curso.

11

AGRADECIMENTO
Em primeiro lugar agradeo Deus por me dar o dom de vida e a capacidade de superar todas
as dificuldades e barreiras encontradas.
Aos meus pais, pela dedicao e confiana durante toda a caminhada.
Aos meus irmos, cunhados tios e sobrinhos e primos que de uma forma ou outra me
transmitiram fora e confiana em todos os momentos.
Aos meus parentes, amigos e colegas que lutamos juntos durante todo o percurso sempre com
o mesmo objectivo.
Ao meu supervisor pela sua orientao e todos os professores que contriburam para que o
meu objectivo fosse atingido.
A todos que deram o seu contributo, respondendo os questionrios.

12

RESUMO
A auditoria interna uma actividade independente ancorada administrao da empresa, com
vista a acrescentar valor organizao nela inserida, observando o funcionamento dos
controlos internos existentes. uma actividade importante para qualquer empresa, por ser a
nica que tem acesso a todas as outras reas da empresa.
Cada vez ela torna-se mais importante, pois o mundo encontra-se em constante
desenvolvimento e as empresas acompanham esse desenvolvimento ampliando as suas
actividades, ou dimenso.
O objectivo do estudo foi analisar o papel da auditoria interna nas instituies pblicas,
identificando os seus benefcios e importncia.
Realizou-se um estudo bibliogrfico e estudo de caso no gabinete do Governador de
Nampula, atravs de questionrios que foram distribudos aos responsveis de cada
departamento.

13

Palavras-chaves: Auditoria interna, Acrescentar valor, Instituies pblicas.

CAPITULO 1: INTRODUO
1.1 Introduo
O trabalho que ora se desenvolve enquadra-se no mbito do trabalho de fim de curso
complemento de licenciatura em Contabilidade e Auditoria, promovido pela Universidade
Pedaggica, Departamento de Contabilidade de Gesto, cujo tema Papel da Auditoria
Interna nas Instituies pblicas.
A escolha do tema deve-se ao facto da Auditoria Interna ser um conceito moderno, apesar de
que j existiam actividades parecidas com o da auditoria interna ou com a mesma finalidade,
ela merece uma ateno especial pois muitas empresas ainda no conseguiram detectar a suas
vantagens. Tambm, um tema que me despertou bastante interesse no meu percurso
acadmico.

14

De facto, a auditoria interna uma actividade independente e objectiva de avaliao e de

consultoria, desenhada para adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. Ela
auxilia uma organizao a realizar seus objectivos a partir da aplicao de uma abordagem
sistemtica e disciplinada para avaliar e melhorar a eficcia dos processos de gesto de riscos,
controlo e governana.
A globalizao da economia e o surgimento de mercados comuns fazem com que a Auditoria
Interna deixe de ter uma funo com conotao Policialesca e Repressiva para ter uma funo
de acessoramento alta Administrao e Gestores para o cumprimento da misso empresarial
e, para isso a Auditoria Interna precisa estar preparada e com suporte adequado para que
possa cumprir sua misso com eficcia e eficincia. Empregada como ferramenta de Controlo
e Gesto de Riscos Empresariais, a Auditoria Interna estar contribuindo com seu trabalho de
forma eficaz na conduo dos negcios pelos Gestores.
Os resultados do trabalho da Auditoria Interna, alm de se constiturem em algo precioso para
a tranquilizao dos Gestores do alto comando, fornecem recomendaes correctivas e
preventivas exposio da organizao face aos riscos empresariais que podem ser de
natureza; sistmica, operacional, financeira, tecnologia da informao, recursos humanos,
mercadolgicas e de factores externos que podem impactar os resultados e estratgias globais
da empresa.

1.2 Objectivos do Trabalho

A presente pesquisa procura alcanar os objectivos traados, isto , geral e os especficos de
modo que se materialize a questo acima colocada acerca do Papel da Auditoria Interna nas
Instituies Pblicas, caso Gabinete do governador da Cidade de Nampula.
1.2.1 Objectivo geral

Analisar o papel da auditoria interna nas instituies pblicas, em particular no

gabinete do governador na cidade de Nampula.

1.2.2 Objectivos especficos

Baseado nos esclarecimentos feitos, pode-se ainda destacar como objectivos especficos:

Relatar conceitos e definies sobre auditoria;

15

Ressaltar a importncia da auditoria interna nas organizaes;

Mostrar como a auditoria interna pode contribuir para o processo decisrio;
Levantar se a instituio em estudo possui Auditoria Interna;
Levantar, caso possua, porque se decidiu em implant-la;
Levantar, na opinio da instituio, se a Auditoria lhe trouxe benefcios e quais foram
os reflexos para a mesma.

1.3 Justificativas
Em uma organizao moderna, em que se exige que seus vrios sectores faam parte de um
nico todo, reunindo esforos colectivos para alcanar melhores resultados, torna-se
inconcebvel a inexistncia de um sector atento s oportunidades de melhorias que possam,
eventualmente, surgir. Os administradores responsveis pelos seus sectores, porm, sem
tempo disponvel ou mesmo condies tcnicas para verificar in loco o que se passa com as
pessoas, procedimentos e valores sob sua superviso, necessitam se certificar de que tudo
funciona de acordo com o planejado. Por estas razes, a actividade de auditoria interna
passou a fazer parte de uma organizao moderna.
No contexto actual, o movimento da economia mundial vem modificando os factores
determinantes da competitividade. Alm disso, a busca por novos clientes est mais disputada
e cada vez mais surgem novas organizaes de sucesso, tornando obsoletas aquelas incapazes
de se adaptar a este novo ambiente.
Os auditores internos podem estar numa situao nica para ajudar as suas empresas a
eliminar desperdcios, simplificar tarefas e reduzir custos, e tambm avaliar as polticas,
planos, procedimentos e normas legais em vigor e detectar os desvios de sua aplicao pela
organizao. neste contexto que a auditoria interna se constitui como uma funo de apoio
gesto, auxiliando a organizao a alcanar seus objectivos.
1.4 Definio do Problema de Pesquisa
A necessidade de controlos mais rgidos e acompanhamento contnuo dos processos de uma
empresa so constantes, principalmente pelo acirramento da competitividade no mercado e
pela globalizao pelo qual passamos.
Contudo, o controle administrativo ficou mais complexo com o crescimento das empresas,
tanto em tamanho como em diversificao de actividades. Em face disto, aumentou a
necessidade de um profissional que auxilie os gestores na superviso das actividades visando
salvaguardar seu patrimnio.

16

A auditoria interna concebida como uma actividade necessria organizao e se

desenvolve a fim de auxiliar a gerncia activa, concedendo-lhe alternativas e colaborando no
trabalho de controlo, assessoria e administrao. Diante deste contexto pergunta-se: Qual a
importncia da Auditoria Interna dentro das instituies pblicas?
1.5 Estudo de Hipteses
No presente trabalho foram colocadas as seguintes hipteses:

H0: provvel que, a auditoria interna fortalece o posicionamento das instituies, alm de
permitir uma efectiva transformao organizacional para melhor.
H1: A auditoria interna tende a harmonizar o processo de gesto, pois serve como um suporte
estratgico para tomadas de decises gerncias.
H2: A auditoria interna desempenha um papel de grande relevncia, ajudando a eliminar
desperdcios e transmitir informaes aos administradores sobre o desenvolvimento das
actividades executadas.
1.6 Estrutura do trabalho
Para uma melhor percepo e anlise, o trabalho est estruturado em cinco captulos. Sendo
que a parte pr-textual do trabalho apresenta primeiro a lista de tabelas, abreviaturas, depois a
declarao, dedicatria, agradecimentos e resumo do trabalho. No captulo introdutrio
apresentada a introduo, os objectivos do estudo: geral e especficos que se esperam
alcanar e a justificativa. Depois, apresentada a definio do problema de pesquisa, a
hiptese de estudo e a delimitao do estudo. No segundo captulo apresentada a reviso da
literatura, onde diferentes autores apresentam os principais delineamentos acerca do papel da
auditoria interna nas Instituies pblicas. No terceiro captulo apresentada a metodologia
da pesquisa, onde foi evidenciada a classificao da pesquisa, fontes de dados, universo e
amostra, dados da pesquisa, o plano de colecta de dados e por fim instrumentos usados para a
colecta de dados. O quarto captulo apresenta uma breve apresentao do cenrio actual da
empresa em anlise e faz anlise, apresentao e interpretao dos dados dos inquiridos, e
avaliao das hipteses formuladas para a pesquisa. No ltimo captulo apresentada
concluses recomendaes, referncia bibliogrfica utilizada para a elaborao do trabalho e
os apndices em anexos.

17

CAPTULO 2: REVISO DA LITERATURA

2.1 Introduo
Este o captulo no qual se abordam tpicos relacionados com a auditoria interna entre os
quais o seu conceito, caracterizao, importncia, objectivos, normas, entre outros.
Sendo que a auditoria interna uma ramificao da auditoria externa inicia-se com a
auditoria externa, seus conceitos e evoluo, e assim se enfocar na auditoria interna.
2.2 Auditoria
2.2.1 Evoluo Histrica da auditoria
Segundo Pinheiro (2010, p. 23) a palavra auditoria deriva do Latim Audire, aquele que
ouve. O verbo to audire, quer dizer examinar, certificar
Segundo Costa (2010, p.55) a auditoria surgiu na Gr-Bretanha no sculo XIX (como
consequncia da revoluo industrial) onde publicaram as primeiras normas de relato

18

financeiro e de auditoria. Em 1854 foi criada The Society of Accountants in Edinburgh que
em 1951 deu origem ao actual The Institute of Chartered Accountants of Scotland, primeiro
organismo profissional de contabilistas e auditores a nvel mundial.
No sculo XVII em Gr-Bretanha, contabilista profissional era reconhecido como indivduo
habilitado a tratar dos casos de insolvncias, falncias, liquidaes, etc., os auditores
comearam a praticar a contabilidade e auditoria como conhecida hoje a partir do sculo
XIX. Com o desenvolvimento das empresas industriais e comerciais sentiu-se a necessidade
de bons procedimentos contabilsticos e eficientes medidas de controlo interno da surge a
auditoria. Tambm pelo facto de a maioria das empresas serem de responsabilidade limitada o
que implicou que as demonstraes financeiras apresentadas aos accionistas fossem
auditadas, tornando obrigatrio para este tipo de sociedade na Gr-Bretanha a partir de 1900.
A colonizao inglesa nos Estados Unidos da Amrica e o grande desenvolvimento industrial
ocorrido nestes pases fez com que a auditoria acompanhasse de perto esse incremento tendo
alcanado uma enorme difuso e um aperfeioamento tcnico bastante elevado. Em 1887 foi
criado o American Institute of Accountants o qual em 1917 publicou os primeiros
documentos tcnicos sobre auditoria e, em 1948 o sucessor deste organismo, o American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA), publicou as normas de auditoria
geralmente aceites (Costa, 2010).
A auditoria conceituada de vrias formas por diferentes autores, nas quais se evidencia o
seguinte:
Auditing Concepts Comitee, Report of the Comitee on Basic Auditing, The Accounting
Review, vol. 47 (1972, p.18, apud Morais e Martins 2003, p. 14), define auditoria da seguinte
forma:
A auditoria um processo sistemtico de objectivamente obter e avaliar prova acerca da
correspondncia entre informaes, situaes ou procedimentos e critrios pr-estabelecidos,
assim como comunicar concluses aos interessados.
Segundo Attie (1998, p.25), auditoria interna uma especializao contbil voltada a testar a
eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objectivo de expressar uma
opinio sobre determinado dado.

19

2.3 Auditoria interna

2.3.1 Evoluo histrica da auditoria interna
Segundo Morais e Martins (2003, p. 60) o conceito da auditoria interna tem evoludo ao
longo dos anos devido ao seu rpido crescimento e fcil aceitao.
Morais e Martins (2003, p.60) evidencia que existem indcios de que se praticavam certas
formas de auditoria interna nas antigas civilizaes e que nos estados feudais e herdades
privadas j existia uma pessoa que tinha por misso inspeccionar os rendimentos das contas
de funcionrios e agentes.
Em 1164, existiam em Itlia, auditores profissionais ao servio da Catedral de Milo, e em
1581, foi criada em Veneza a primeira associao de auditores profissionais com carcter
oficial (Morais e Martins, 2003, p.60).
Com a revoluo industrial e desenvolvimento das sociedades no princpio do sculo XIX
surgiu a auditoria interna prxima do actual, com isso tornou-se necessrio um controlo
interno mais eficiente e logo foram evoluindo os objectivos de auditoria interna actuando
sobre os controlos administrativos. Foi imposto a nfase na reviso do controlo interno
empresarial nos Estados Unidos, nos anos 40/50, e a busca de fraude deixou de ser o principal
objectivo da auditoria, a preocupao passou a ser a melhoria do sistema do controlo interno.
Foi criado o IIA, nos Estados Unidos,em 1941, associando institutos espalhados por todo
mundo entre os quais foi destacado o Instituto Portugus de Auditor Interno, criado em 1992.
Em 1947 a auditoria interna estendeu-se s reas operacionais com o surgimento do
statement of responsabilities of the internal auditors que foi revista em 1957. O papel do
auditor interno ampliou-se nos ltimos tempos de tal forma que contribui para que os riscos
sejam minimizados, contribuindo para uma gesto eficaz. (Morais e Martins, 2003)

2.3.2 Conceitos
A auditoria interna uma actividade que esteve em constante evoluo o que faz com que
haja vrias formas de a conceituar e por diferentes autores:
O Institute of Internal Auditors (2009, p. 10) define auditoria interna da seguinte forma:
A auditoria interna uma actividade independente, de garantia e
consultoria, destinada a acrescentar valor e a melhorar as operaes

20
de uma organizao. Ajuda a organizao a alcanar os seus
objectivos, atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada, na
avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gesto de risco, de
controlo e de governao.

Morais e Martins (2003, p.61) definem:

A auditoria interna uma actividade de avaliao que, de forma
independente dentro de uma empresa, tem por objecto a reviso das
operaes contabilsticas, financeiras e de todo o tipo, com o fim de
prestar um servio direco. um controlo administrativo, cuja
funo medir e avaliar a eficcia de outros controlos.
A auditoria interna uma actividade de avaliao independente,
estabelecida numa organizao como um servio mesma. um
sistema de controlo que funciona pelo exame e avaliao da
adequao e eficcia dos outros sistemas de controlo.

De acordo com Attie (1992, p.28): A auditoria interna uma funo independente de
avaliao, criada dentro da empresa para examinar e avaliar suas actividades, como um
servio a essa mesma organizao.
2.3.3 Normas de auditoria interna
Lello, E. e Lello, J. (1993, p. 825 apud Morais e Martins, 2003, p.32) define norma como:
princpio que serve de regra; regra; lei; modelo.
Morais e Martins (2003, p.34) refere que as normas para a prtica profissional de auditoria
interna so emanadas pelo IIA que foi fundado em 1941 nos Estados Unidos da Amrica.
Maral e Marques L. (2011, p. 62) declaram que as normas para a prtica profissional de
auditoria interna tm como finalidade aclarar o papel e as responsabilidades dos auditores
internos perante todos os interessados, assim como estabelecer uma base para a orientao e
avaliao da auditoria interna e desenvolver a sua prtica.
IIA (2009, p.14) refere:
As normas tm como objectivo:

Delinear princpios bsicos que representem a prtica de auditoria interna;

21

Proporcionar um enquadramento para o desempenho e promoo de um espectro

alargado de auditoria de valor acrescentado;

Estabelecer uma base para a avaliao do desempenho da auditoria interna;

Promover a melhoria dos processos e das operaes das organizaes.

As normas de auditoria interna encontram-se divididas em Normas de atributo, de

desempenho e de implementao.
A norma de atributo e de desempenho se aplicam a todos os servios de auditoria interna. As
de atributo esto relacionadas com as caractersticas das organizaes e das entidades que
desempenham a actividade de auditoria e as de desempenho descrevem a natureza das
actividades de auditoria interna e proporcionam critrios de qualidade que permitem medir o
desempenho de tais servios, enquanto as de implementao desenvolvem-se em torno das
normas de atributo e de desempenho, proporcionando requisitos aplicveis a actividade de
garantia ou de consultoria. (IIA, 2009, p.15).
2.3.4 Objectivo da Auditoria interna
O principal objectivo da auditoria interna o de ajudar os administradores observando o
funcionamento dos controlos internos contribuindo para o seu melhoramento ou at
substituio caso necessrio. A auditoria interna s fornece benefcios organizao, pois
controla o seu patrimnio a fim de minimizar as possveis irregularidades, incapacidades ou
negligncias caso existam.
Para Crepaldi (2000, p.212) os objectivos da auditoria interna so exactamente:

Verificar se as normas internas esto sendo seguidas;

Avaliar a necessidade de novas normas internas ou notificaes das j existentes

Segundo Attie (1992, p.29) os objectivos da auditoria interna se resumem nos seguintes:

Examinar a integridade e fidedignidade das informaes financeiras e operacionais e

os meios utilizados para aferir, localizar classificar e comunicar essas informaes;

22

Examinar os sistemas estabelecidos, para certificar a observncia s polticas, planos,

leis e regulamentos que tenham, ou possam ter, impacto sobre operaes e relatrios,
e determinar se a organizao est em conformidade com as directrizes;

Examinar os meios usados para a proteco dos activos e, se necessrio, comprovar

sua existncia real;

Verificar se os recursos so empregados de maneira eficiente e econmica;

Examinar operaes e programas e verificar se os resultados so compatveis com os

planos e se essas operaes e esses programas so executados de acordo com o que
foi planeado;

Comunicar o resultado do trabalho de auditoria e certificar que foram tomadas as

providncias necessrias a respeito de suas descobertas.

O objectivo da auditoria interna, beneficiar a empresa com um melhor controlo de seu

patrimnio, procurando reduzir a ineficincia, negligncia, incapacidade etc.
Pode-se claramente verificar que pelas diferentes funes que cada autor atribui a auditoria
interna tem sempre por objectivo final acrescentar valor a organizao e ajudar na melhoraria
do funcionamento da organizao. Ou seja a preocupao primordial da auditoria interna
ajudar o mximo a organizao onde se encontra inserida.
2.3.5 Papel, e Importncia da auditoria interna
Apesar da auditoria interna ter evoludo bastante so ainda poucas as organizaes que
compreendem a sua real importncia, pois muitas organizaes s relacionam a auditoria
interna com os custos e no levam em conta os benefcios.
M. Marques (1997, p.77) afirma:
() a auditoria pode desempenhar um papel muito importante e
constituir um precioso instrumento ao servio da gesto, atendendo ao
conhecimento profundo e viso global que podem ter da unidade
econmica (da qual tambm faz parte) e aos contributos que pode dar
para o aperfeioamento e modernizao sistemtica da sua

23
organizao e funcionamento, dos mtodos e processos utilizados, da
gesto e, consequentemente, para a melhoria da sua capacidade
competitiva.

A auditoria interna cumpre um papel fundamental na empresa, pois ela subsidia o

administrador ou proprietrio com dados e informaes tecnicamente elaborados, relativos s
actividades para que estes possam acompanhar e supervisionar j que no dispem de
condies de as realizar e ainda auxilia a organizao na melhoria dos seus negcios,
identificando reas problemticas e sugerindo medidas com vista a corrigir ou eliminar as
deficincias encontradas. A auditoria interna conhecida como uma actividade de grande
importncia principalmente no seio das grandes empresas porque apenas o administrador no
dispe de condies para cuidar do funcionamento da empresa no seu todo, e assim surge a
necessidade de delegar essas funes para outras pessoas, auditores internos, que constituem
um cargo de grande relevncia.
Segundo Nelson e L. Marques (2011, p.70) a auditoria interna assume particular importncia
por observncia s seguintes funes:

Concepo, implementao e acompanhamento do sistema de controlo interno;

Avaliao das performances da gesto;

Anlise de investimento;

Avaliao de mercado;

Organizao de planos estratgicos e previsionais e avaliao de desvios;

Outras anlises e estudos econmico-financeira;

Auditorias externas.

Morais e Martins (2003, p. 63) definem outras funes da auditoria interna tais como:

Examinar e apreciar a razoabilidade, a suficincia e aplicao dos controlos

contabilsticos, financeiros e operacionais e promover um controlo eficaz a um custo
razovel- relao custo/benefcio com base na avaliao do risco;

24

Verifica at que ponto os activos da entidade esto justificados e livres de nus bem
como se os processos de governao so adequados;

Avaliar a qualidade e eficcia do trabalho desenvolvido pelos trabalhadores;

Recomendar melhorias no sistema.

A auditoria interna considerada importante para a organizao por ser uma actividade de
suporte a alta administrao na perspectiva de acrescentar valor a organizao nela inserida.
A melhoria da administrao depende de um bom funcionamento da auditoria interna, pois
quanto melhor for o funcionamento mais credibilidade tero as sugestes feitas por ela.
A auditoria interna se torna importante pelo facto de ser uma actividade que tem poder
analisar, apreciar, recomendar e comentar sobre s actividades de negcio que seja til para
os membros da administrao. ela que verifica o cumprimento das normas e no s,
tambm identifica reas que esto sujeitas s correces ou melhorias.

2.3.6 Princpios do auditor interno

Segundo o IIA (2009, p. 12) os auditores devem seguir os seguintes princpios:

Integridade: A integridade dos auditores internos gera confiana e, por conseguinte,

proporciona o fundamento para confiar no seu julgamento.

Objectividade: os auditores internos manifestam o mais elevado grau de

objectividade profissional ao coligirem, avaliarem e comunicarem a informao sobre
a actividade ou processo em anlise. Os auditores internos fazem uma avaliao
equilibrada de todas as circunstncias relevantes e os seus julgamentos no so
influenciados por interesses particulares e por opinies alheias.

Confidencialidade: os auditores internos respeitam o valor e a propriedade da

informao que recebem e no divulgam a informao sem a devida autorizao,
excepto em caso de obrigao legal ou profissional de o fazer.

25

Competncia: os auditores internos aplicam os conhecimentos, tcnicas e experiencia

necessrias no desempenho dos servios de auditoria interna.

2.3.7 Fases do processo de auditoria interna

Para um adequado processo de auditoria interna, Morais e Martins (2003,p.91 a 128), indica
as fases que os auditores internos devem seguir:

FIGURA 1 - Fases do processo de auditoria interna

Fonte: adaptado de Morais e Martins (2003, p. 91 a 129)

2.3.7.1 Planeamento
Est relacionada seleco de rea sujeita a auditoria. O planeamento do trabalho um factor
relevante para o xito do trabalho da equipe de auditoria interna, pois permitem a realizao
de exames adequados e eficientes para que os objectivos da auditoria interna se concretizem
em tempo razovel, independentemente de qualquer acontecimento imprevisvel.
O plano de auditoria no padro, pelo facto de que cada empresa tem a sua estrutura,
dimenso ou tipos de direco, sendo assim o plano deve ser elaborado de acordo com os
seguintes requisitos:

26

A dimenso da empresa; o sector de actividade (caractersticas; as causas e origens do

crescimento do negcio, ou pelo contrrio, a sua decadncia); a identificao de funes mais
relevantes dentro da empresa e os problemas crticos, que podem afectar; a empresa objecto
de auditorias externas peridicas; o correcto tratamento das informaes; a situao
financeira da empresa (Morais e Martins, 2003, p.91).
2.3.7.2 Preparao da auditoria
Inclui um programa de trabalho, que plano detalhado de prticas comuns de auditoria e de
avaliao do controlo interno, com base nas normas estabelecidas pela empresa e em
procedimentos tcnicos geralmente aceites. Serve de orientao ou guia para a consecuo do
trabalho de auditoria (Morais e Martins, 2003, p.92).
2.3.7.3 Exame preliminar
necessrio para melhor conhecimento da entidade ou rea sujeita a auditoria. Para isso o
auditor ter que efectuar deslocaes, observaes, reunies, recolha de documentos, pois
essas deslocaes do ao auditor a oportunidade de conhecer as pessoas, a natureza das
operaes, ambiente de trabalho, etc. A primeira reunio deve ser com a direco e no local a
auditar a fim de efectuar o primeiro esboo do trabalho a executar, sem esquecer de fazer
recolha e verificao dos documentos bsicos que permitam conhecer e descrever o sistema,
bem como a adequao e eficcia da gesto de risco (Morais e Martins, 2003, p.99).
2.3.7.4 Descrio, Anlise e Avaliao do controlo interno
necessrio efectuar uma anlise muito detalhada dos procedimentos e sistemas de controlo
da entidade da forma mais racional possvel ao realizar a auditoria interna. A auditoria interna
estuda e avalia de controlo interno existentes em cada rea serve como base de confiana e
para determinar os procedimentos de auditoria a serem aplicados.
Deve ser seguido independentemente da magnitude ou complexidade dos sistemas e
procedimentos da rea seleccionada para auditar e independentemente do sistema de
procedimento da informao tanto contabilstica como no contabilstica (Morais e Martins,
2003, p.99).
2.3.7.5 Exame e avaliao da informao
executada aps se ter avaliado o controlo interno e se ter avaliado novamente o risco e
reajustado o programa de auditoria preliminar (Morais e Martins, 2003, p.101).

27

2.3.7.6 Concluses e recomendaes

Aps ter efectuado a avaliao da eficcia do controlo interno, tendo sempre presente a
anlise do risco e na posse da prova adequada o auditor interno estar em condies de
elaborar concluses e efectuar recomendaes (Morais e Martins, 2003, p.101).
2.3.7.7 Comunicao dos resultados
Faz-se atravs de relatrios. O relatrio representa um dos documentos mais relevantes do
auditor interno, afinal o meio pelo qual se comunica direco as concluses do trabalho
realizado. Ele deve reunir cinco requisitos gerais: ser construtivo; objectivo; conciso;
oportuno e claro. Recomenda-se comentar as concluses e recomendaes com o responsvel
pela rea auditada antes da emisso do relatrio definitivo. Estes comentrios ajudaro no
esclarecimento de mal entendidos, caso houver, ou interpretaes incorrectas e ainda
proporciona ao auditor a oportunidade de poder clarificar pontos concretos do exame sobre o
qual vai expressar opinio (Morais e Martins, 2003, p. 102).
2.3.7.8 Follow-up
o processo em que o auditor interno avalia a adequao, eficcia e oportunidades das
medidas tomadas pelo rgo de gesto face s observaes e recomendaes relatadas. a
fase do processo que mais se verifica a diferena entre o trabalho desenvolvido pelo auditor
interno e externo, enquanto o trabalho de auditor externo termina com a comunicao dos
resultados o do auditor interno d continuidade ao processo, acompanhando a implantao
das recomendaes efectuadas (Morais e Martins, 2003, p.109 a 110).
2.3.7.9 Avaliao da auditoria
a ltima fase do processo de auditoria, faz-se apreciao da auditoria interna na sua
globalidade. geralmente realizada durante uma reunio entre os auditores envolvidos no
trabalho realizado, supervisor designado para a auditoria e o responsvel da actividade de
auditoria. Uma das metodologias para avaliar uma auditoria fornecer a cada auditor
designado uma ficha de avaliao no incio da auditoria (Morais e Martins, 2003, p.128).
2.4 Tipos de auditoria interna
A auditoria interna se divide em ramos indicado no quadro abaixo:
TABELA I: Tipo de auditoria interna

28

Tipos

Descrio

Auditoria de gesto ou operacional

a reviso das actividades e das

transaces. O principal objectivo
avaliar e contribuir para implementar
eficincia administrativa e inclui a
avaliao
das
polticas
e
dos
procedimentos que concorrem para a
prossecuo da misso e dos objectivos
das empresas.

Auditoria de sistemas de informao

uma reviso tcnica e avaliao da

informao e dos sistemas de controlo.
O objectivo global avaliar se as
aplicaes das empresas incluem um
adequado controlo interno para assegurar
a integridade e a fiabilidade, se utilizam
recursos de forma adequado, se a
informao devidamente protegida
contra o uso indevido e se concorrem para
a prossecuo da estratgia do grupo.
Inclui a avaliao dos controlos,
procedimentos, standards de todas as
fases do desenvolvimento e manuteno
das aplicaes;
Engloba a avaliao do ambiente de
controlo de acessos fsicos, procedimento
de cpia de segurana e Restore e
controlo de acesso lgicos; engloba,
tambm a avaliao dos procedimentos,
regulamentos e leis aplicveis s
empresas.

Auditoria contabilstica e financeira

Visa avaliar a fiabilidade e integridade da

informao financeira e os procedimentos
de controlo associados.

Auditoria de investigao

Visa investigar a extenso da apropriao

indevida ou de m utilizao dos activos
das empresas. Estas auditorias so
desenvolvidas a pedido dos rgos de
gesto, conselho fiscal ou conselho de
auditoria e segurana. Normalmente

29

requerem um esforo maior das equipas e

uma colaborao dos consultores
especializados.
Auditoria da qualidade

Visa avaliar os standards de qualidade e

sua manuteno, obtidos aquando da
certificao do processo de facturao.
So auditorias preventivas de modo a
garantir a certificao nas auditorias de
acompanhamento pela respectiva entidade
certificadora.

Auditoria de cumprimento

Visa avaliar o grau de observncia pelas

empresas associadas das polticas,
procedimentos, orientaes estabelecidas
pela empresa me, ou regulamentos
aplicveis s actividades.

Auditoria fiscal

Visa avaliar a eficcia e a eficincia nos

aspectos fiscais no tratamento das
diversas operaes e observncia da
legislao em vigor sobre essa matria.

Auditoria ambiental

Visa avaliar o cumprimento das normas

ambientais em vigor e a observncia dos
regulamentos
e
procedimentos
estabelecidos pela
empresa me.

Auditoria de fallow-up

Auditoria de avaliao de grau de

implementao
das
recomendaes
formuladas em relatrios anteriores, numa
lgica de monitorizao do progresso ou
das dificuldades na implementao.

Outras auditorias

Auditoria realizada a pedido de diversos

rgos de gesto, concelho de auditoria e
concelho fiscal da empresa ou das
empresas associadas.
Fonte: adaptado de Pinheiro (2010)

ePGDisoatrclJunS
30

2.5 A estrutura organizativa do servio de Auditoria Interna

O departamento de auditoria deve ser estruturado para que as responsabilidades estejam

claramente definidas de acordo com a hierarquia de cada um, para que o director no execute
os trabalhos de campo e nem o pessoal assistente tome decises a nvel da directoria.

A estrutura do servio de auditoria interna de uma organizao depende da natureza e o seu

enquadramento, os seus objectivos, e a sua dimenso.

Segundo M. Marques (1997, p.79) a estrutura de um servio de auditoria depende de vrios

factores, tais como:

Do sector de actividade e da organizao, dimenso e disperso geogrfica, do estilo

de gesto e da cultura da unidade econmica;

Dos objectivos, mbito de actuao, atribuies e dimenso do prprio servio de

auditoria.

Morais e Martins (2003, p.78), enuncia que a posio tpica do departamento de auditoria
interna apresenta numa entidade de grande dimenso, 4 nveis de auditores profissionais:

FIGURA 2 - Nvel hierrquico de auditores

Fonte: Morais e Martins (2003, p.78)

Director tem por funo: definir a orientao geral do departamento; elaborar

programas; definir polticas e procedimentos de auditoria; gerir o pessoal do

departamento; coordenar o trabalho com os auditores externos; estabelecer programa

que assegure a qualidade da auditoria.

31

Gestores dirigem tipicamente, auditorias individuais, incluindo a coordenao e

planificao do trabalho de auditoria. Eles dispem de uma extensa experincia em
auditoria e superviso.

Pessoal Snior supervisiona aspectos do trabalho de auditoria e realiza a maioria do

trabalho de pormenor. Para exercer essa actividade necessrio pelo menos trs anos
de experincia em auditoria.

Pessoal Jnior faz o trabalho menos complexo e mais rotineiro. So aqueles

iniciantes ou por vezes estagirios.

2.6 Independncia em auditoria interna

A auditoria interna no deve depender de nenhuma direco numa empresa que no seja a do
concelho de administrao. Isto porque o auditor no pode nem deve ter responsabilidade
sobre actividades que possa um dia vir a ser seu objecto de exame.
O auditor tem que depender directamente do rgo de gesto e deve estar posicionado ao
mais alto nvel e com autoridade suficiente dentro da empresa para garantir a credibilidade do
trabalho realizado. A independncia permite ao auditor emitir juzos imparciais e sem
preconceitos, que essencial para adequada realizao do trabalho de auditoria interna, o
proteger de assumir compromissos que prejudiquem os objectivos da auditoria. O
posicionamento ao mais alto nvel reflectir directamente sobre a qualidade do trabalho
executado e sobre os resultados que este proporciona empresa. Outra razo para esta linha
de vinculao que, estando o auditor vinculado a um director, isso poder afectar a
credibilidade do seu trabalho, na medida em que possa ser visto pelas demais directorias
como um membro daquela direco.
Barata (1999, p.82) enuncia:
A auditoria interna deve funcionar na independncia directa da
administrao para alcanar a necessria independncia de qualquer
rgo ou funo da empresa. Esta independncia devida ao facto de
os auditores internos no interferirem na execuo dos trabalhos a
auditar e na implementao de normas e procedimentos internos.

32

A figura abaixo mostra-nos o posicionamento adequado num organograma para a direco de

auditoria interna dentro de uma organizao.

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FIGURA 3 - Organograma adequado auditoria interna

Fonte: M. Marques (1997, p.81)
Crepaldi (2000, p.54) diz: fundamental que os auditores internos tenham total
independncia para movimentar-se dentro da entidade, emitir opinio, dar sugesto etc., sem
preocupao de que, com tais actividades, possam desagradar a algum e ser despedidos. Ao
mesmo tempo, os auditores internos no devem lembrar que os auditados so colegas e que
a crtica pela crtica um posicionamento irracional.
A independncia apresenta uma condio essencial para que o trabalho da auditoria interna
seja feito da melhor forma possvel e garantir a fiabilidade do seu trabalho, isto porque
quando o auditor no tiver nenhuma relao com a rea a ser auditada haver menos
possibilidade para conluio.
2.7 Auditoria interna e auditoria externa
2.7.1 Inter-relacionamento
A auditoria interna e externa se complementam, pois o trabalho realizado por elas
extremamente idntico uma vez que as duas baseiam-se no controlo interno como ponto de
partida na realizao dos exames, sugerem correces s deficincias encontradas. Sendo
assim muitas vezes a administrao da empresa confunde o trabalho da auditoria interna com

33

o da auditoria externa. Deve haver uma integrao entre as duas auditorias para evitar a
duplicao de esforos e assim promover a reduo de custos.
Attie (1992, p.34) refere que:
A auditoria externa considera a auditoria interna como parte do
sistema do controlo de uma empresa e, por este motivo, se sentirem
que a actividade exercida pela auditoria interna sadia e funciona a
contento, podem reduzir a extenso dos seus trabalhos.

A auditoria interna e auditoria externa devem comunicar-se entre elas de forma clara e franca
para permitir que o trabalho tenha melhor qualidade e seja til para entidade. Ambas
trabalham para o bem da entidade, precisam de informaes para garantir a credibilidade do
trabalho e para isso precisam colaborar-se entre elas. Essa colaborao deve haver tanto do
auditor interno com externo como do externo com interno. Morais e Martins (2003, p. 28)
indica os pontos de colaborao entre eles:
Dos internos com externos:

O intercmbio de pontos de vista e opinies profissionais no desenvolvimento das

respectivas funes;

A entrega de informaes e conhecimentos acerca da entidade;

A utilizao dos papis de trabalho e outras informaes de auditoria interna, como

meio de avaliar e reduzir o alcance e profundidade dos testes em determinadas reas
de trabalho, pelo auditor externo;

A participao na reviso das demonstraes financeiras.

Dos externos com internos:

Assessoria profissional em matrias que, pela sua ndole e variao contnua dos
trabalhos, permite ao auditor externo uma actualizao profissional e formao
contnuas;

A utilizao de programas e papis de trabalho que coordenam e dirigem em

colaborao com os auditores internos;

34

A ratificao das concluses e recomendaes formuladas pelos auditores internos, o

que refora a sua independncia profissional dentro da entidade.

2.7.2 Diferena entre auditoria interna e externa

A auditoria interna apesar de se assemelhar auditoria externa, elas se diferenciam quanto
aos objectivos, destinatrios dos trabalhos realizados, mbito e frequncia.

TABELA II: Diferena entre auditoria interna e auditoria externa

Caractersticas

Auditoria
Externa
Interna

Objectivo principal
*
*

Emitir parecer sobre as demonstraes financeiras;

Assessorar a administrao e apoiar a organizao

Destinatrios
*

Fundamentalmente externos: accionistas, governo,

pblico;

Internos: administrador e servios auditados

mbito
*

ndice fundamentalmente sobre as demonstraes

35

financeiras

ndice sobre todas as funes da unidade econmica

Metodologia
*

nfase na verificao de saldos, com vista emisso

de parecer sobre as demonstraes financeiras de
publicao obrigatria

*
*

nfase na anlise de procedimentos e de critrios,

avaliando o cumprimento de normas, polticas e a
eficcia do sistema de controlo interno

*
*
*

Anlise por sondagem aos registos contabilsticos

Anlise com maior extenso e profundidade

*
*

Baseia-se na comparao com padres standards

Baseia-se em tcnicas de auditoria de gesto e de

controlo

A anlise e a apresentao do trabalho baseiam-se nas

reas de balano e demonstrao de resultados

A anlise e apresentao do trabalho atende s reas

operacionais

36

Normas de referncia
*

Normas e princpios contabilsticos geralmente

aceites

Regras, tcnicas e princpios de registos e controlo

das operaes e de gesto em todas as reas,
actividades, funes das organizaes

Frequncia
*
*

Peridica, em princpio anualmente

Peridica, mas geralmente sem tempo determinado

Independncia
*

Em relao unidade econmica

Em relao s actividades e servios auditados

Fonte: M. Marques (1997, p.54)

2.8 Auditoria interna no sector pblico
Assim como no sector privado, a auditoria interna tambm necessrio para o sector pblico
ou ainda mais j que o seu trabalho incide sobre a coisa pblica.
Para Maral e L. Marques (2011, p.70 a 71) a auditoria interna desempenha uma importante
funo de apoio s suas decises de gesto uma vez que o sector pblico tem por objectivo a

37

maximizao da economia, eficincia e eficcia. Pois a auditoria interna procura dar respostas
s determinadas necessidades tais como:

Dar a conhecer aos rgos de gesto se as metas planificadas esto a ser alcanadas;

Dar a conhecer aos rgos de gesto se os controlos internos implantados so

suficientemente para garantir a proteco dos activos e a sua adequada utilizao;

Analisar de forma contnua e permanente a fiabilidade e credibilidade dos registos

contabilsticos, por ateno aos princpios contabilsticos geralmente aceites;

Dar a conhecer aos rgos de gesto se a informao que se utiliza, obtida atravs de
sistema de informao da organizao, completa, precisa e fivel, com especial
ateno a vertente financeira e operacional;

Garantir aos rgos de gesto que as polticas, procedimentos, planos e controlos e

controlos estabelecidos so adequados e foram postos em prtica;

Garantir aos rgos de gesto o cumprimento das normas legais em vigor;

Garantir a racionalizao dos recursos humanos e financeiros, valorizando a sua

maximizao;

Garantir que a gesto do risco adequada a fim de obter a consecuo dos objectivos.

Alves e dos Reis (p.842) enunciam que a importncia da auditoria interna aumenta quando a
actuao no sector pblico, sendo que o patrimnio pblico propriedade colectiva e deve
ser vigiado por todos. E ainda que a auditoria interna serve como meio de identificao de
que todos os procedimentos internos, polticas definidas e a prpria legislao esto sendo
devidamente seguidos e tambm para constatao de que todos os dados registados merecem
a verdadeira confiana fazendo com que os rgos pblicos alcancem a transparncia na
aplicao dos recursos pblicos.
Segundo Pradas et al. (1999, apud Costa, Anabela, 2008, p. 20) no Sector Privado verifica-se
uma evoluo das funes da auditoria interna de uma mera verificao de saldos e deteco
de erros e fraudes, para objectivos mais ambiciosos, como manter um controlo interno eficaz,
conseguir um bom funcionamento da organizao, dos seus sistemas operativos e uma

38

adequada utilizao dos seus recursos, assegurar o cumprimento das polticas, normas e
instrumentos.
Souza (2007, p. 18) diz que na iniciativa privada o objectivo a optimizao de lucros e de
respostas, onde a empresa depara-se com novas situaes que levam a preocupao com a
eficincia e eficcia dos recursos enquanto no sector pblico, o objectivo a busca da
eficincia, eficcia e economicidade das aces administrativas desenvolvidas pelos gestores
pblicos.3
2.9 Controlo interno
2.9.1 Conceito
Segundo Morais e Martins (2003, p.17), controlo qualquer aco empreendida pela gesto,
pelo conselho e outras entidades para aperfeioar a gesto do risco e melhorar a possibilidade
do alcance dos objectivos e m etas da organizao.
Tribunal de contas de Portugal- Manual de auditoria e procedimentos (apud Maral e L.
Marques, 2011, p.13) define controlo interno da seguinte forma:
Controlo interno uma forma de organizao que pressupe a
existncia de um plano e de sistemas coordenadas destinados a
prevenir a ocorrncia de erros e irregularidades ou minimizar as suas
consequncias e maximizar o desempenho da entidade em que se
insere.

2.9.2 Tipos de controlo interno

Morais e Martins (2003, p.19) caracteriza controlo interno da seguinte forma:

Preventivos - servem para impedir que factos indesejveis ocorram;

Detectivos- servem para identificar ou corrigir factos indesejveis, que j tenham

ocorrido;

Directivos ou orientativos servem para provocar ou encorajar a ocorrncia de um

facto desejvel, isto , para produzir efeitos positivos, porque quando ocorrem
coisas boas, impede-se que as ms aconteam;

Correctivos- servem para rectificar problemas identificados;

Compensatrios- servem para compensar eventuais fraquezas de controlo noutras

reas da organizao.

39

2.9.3 Relao entre auditoria interna e controlo interno

A auditoria interna se relaciona com o controlo interno pelo facto de que o controlo interno
oferece uma perspectiva dinmica e valorizadora, isto tem em mo todos os dados que
permitem manter o domnio, a auditoria avalia o grau de domnio atingido. A auditoria interna
uma funo de superviso e controlo interno tem carcter preventivo. (Morais e Martins,
2003, p. 21)
De acordo com Pinheiro (2010, p. 109) os auditores internos desempenham um papel muito
importante na avaliao da eficcia do sistema de controlo e contribuem para a sua
manuteno (funcionando como segundo nvel de controlo).
O controlo interno bastante importante para auditoria interna, pois para que ela consiga
atingir os seus objectivos (salvaguarda e conservao de bens; impedir desembolsos
indevidos de fundos;) necessrio a implementao do dos procedimentos de controlo
interno e comprovar a exactido com que trabalha a contabilidade (Barata, 1999).
Alves, e dos Reis (nd, p. 842) dizem: Pode-se considerar que a auditoria interna faz parte da
pirmide do controle interno, sendo ela o ponto mais alto, uma vez que a mesma avalia,
supervisiona e fiscaliza o nvel de credibilidade dos controles internos.

40

CAPTULO 3 METODOLOGIA DA PESQUISA

3.1 Introduo
A elaborao da presente pesquisa foi delineada com base nas seguintes abordagens:
Quanto ao problema, o estudo contempla uma abordagem qualitativa, uma vez que est
relacionado com a compreenso do impacto da reavaliao de activos tangveis. Assim sendo,
o presente trabalho foi desenvolvido atravs de uma pesquisa bibliogrfica e foi usado o
mtodo de observao directa participativa. Pesquisa do tipo qualitativa permite mergulhar na
complexidade dos acontecimentos reais e indaga no apenas o evidente, mas tambm as
contradies, os conflitos e a resistncia a partir da interpretao dos dados no contexto da
sua produo.
3.2 Tipo e Natureza de pesquisa
Para a realizao da pesquisa foi utilizado o mtodo de procedimento monogrfico ou estudo
de caso, em que a literatura emprica que fornece um fenmeno antigo para actual dentro do
seu contexto da realidade a base no qual so utilizadas vrias fontes de evidncia.
O que significa que para este trabalho, a investigao pressupe uma abordagem concreta em
que o proponente inteirou-se sobre a matria do papel da auditoria interna nas Instituies
pblicas, caso Gabinete do Governador da cidade de Nampula, pelo que, usou a seguinte
metodologia:

Reviso bibliogrfica, anlise descritiva e comparativa de obras publicadas, textos e

documentos, buscados em publicaes referentes ao tema; e

O trabalho do campo realizado no Gabinete do Governador da cidade de Nampula

consistiu na observao directa, entrevista e com recurso a um questionrio dirigido
ao pessoal da Administrao e Finanas do gabinete.

Esse trabalho envolveu pesquisa de levantamento que se caracteriza pelo questionamento das
ferramentas da auditoria interna, cujo objectivo saber a sua utilizao dentro do Gabinete do
governador.
3.3 Fontes de dados
Os dados necessrios para a realizao tero fonte primria, uma vez que sero obtidos a

41

partir das observaes feitas directamente no Gabinete, sem a necessidade de consultar

documentos, pastas ou arquivos armazenados. Os dados primrios, so aqueles colhidos
directamente na fonte.
3.4 Populao em estudo e tamanho da amostra
3.4.1 Populao em estudo
No presente trabalho, o universo de 40 trabalhadores, o que corresponde ao total de
funcionrios do Gabinete do Governador da cidade de Nampula, distribudos entre pessoal de
varios departamentos, considerado pelo proponente do presente trabalho, como reunindo
caractersticas pretendidas para a pesquisa.
3.4.2 Tamanho da amostra
Amostra constitui o nmero de sujeitos extrados de um universo para representar esse
universo e esta pode ser probabilstica, quando os sujeitos so seleccionados de tal modo que
a probabilidade de seleco de cada membro conhecida. Tambm pode ser disponvel,
quando os sujeitos so seleccionados por serem acessveis, prximo do pesquisador.
Para a efectivao deste trabalho utilizou-se uma amostra disponvel e probabilstica, pois,
cada elemento do universo tem a mesma probabilidade de ser escolhido para pertencer a
amostra. Dada a natureza do tema em estudo, a amostra cingiu-se aos gestores e o pessoal do
departamento de contabilidade e finanas.
A amostra deste trabalho constituda por 8 individualidades que se mostraram disponveis.
3.4.3 Ferramentas da anlise usadas
Como parte prtica de colecta de dados, para o presente trabalho, a pesquisa teve como foco
analisar o papel da auditoria interna no gabinete do Governador e com isso a colecta de dados
ocorreu com visitas ao Gabinete, foi usada a observao direita participativa em que o
proponente participou na colecta de dados observando directamente, o questionrio e a
entrevista com alguns funcionrios responsveis pelo controlo das actividades do gabinete e
para anlise dos dados colectados usou-se o mtodo comparativo percentual.
a) Questionrio
Na recolha das informaes referentes ao problema em estudo normalmente imprescindvel

42

o questionrio. O uso desta tcnica prende-se no facto de querer colher opinies e ideias das
individualidades escolhidas como amostra mediante uma srie de perguntas elaboradas pelo
autor de forma clara, coerente e concisa.O questionrio foi dividido em duas partes com o
intuito de observar dois aspectos: primeiro, a aderncia das caractersticas da auditoria interna
e segundo, o grau de relevncia dada por cada Responsvel gabinete.
Para o presente trabalho, foi elaborado um questionrio dirigido a oito (8) individualidades
dos quais gestores e pessoal de departamento de administrao e finanas.
b) Entrevistas
Aentrevista da pesquisa foi realizada de uma maneira formal (entrevista semi-estruturadas) ao
qual foi concedida pelos colaboradores do gabinete do Governador, responsveis pela
auditoria interna do gabinete. Neste caso, a entrevista foi dirigida ao pessoal de administrao
e finanas que apresentou-se numa amostra de cinco (5) indivduos.
GRFICO I: Grau de importncia de auditoria interna

7%
29%
64% Muito importante

29% Importante

64%

7% Nada importante

Fonte: adaptado dos dados recolhidos

A auditoria interna no deixa nunca de ser uma actividade importante para uma empresa.
Apesar de que nem todas as empresas dispem do servio de auditoria interna mais de
metade reconhecem a sua importncia para um bom funcionamento, isto , 64% responderam
que a auditoria muito importante, 29% consideram a auditoria importante e apenas 7% no
atriburam nenhuma importncia auditoria interna.

43

GRFICO II: Nvel de dependncia da auditoria interna

25%
50%
25%

50% Reporta directamente ao conselho do gabinete

25% Depende do Governador
25% Outros departamentos

Fonte: adaptado dos dados recolhidos

Uma boa parte (50%) tem um departamento de auditoria interna reportada ao conselho de do
gabinete, 25% depende do Governador, e os outros 25% depende de outros departamentos.
GRFICO III: Benefcios da auditoria interna
120
100
80

100
75

60
40

25
12.5

20
0
100 Melhoria do controlo interno

75 Maior rigorosidade quanto ao cumprimento das normas

25 Diminuicao da pratica de fraude
12.5 Aumento das receitas

44

Fonte: adaptado dos dados recolhidos

GRFICO IV: Acesso irrestrito do departamento de auditoria interna

25%

75%

75% Sim

Nao

Fonte: adaptado dos dados recolhidos

Para que o trabalho de auditoria interna seja feito de forma correcta e apropriada o auditor
interno tem que ter acesso irrestrito qualquer informao ou documentao que seja
necessrio para a sua realizao. Mas nem sempre as regras so obedecidas, pois 75%
pessoas inqueridas responderam que o departamento de auditoria interna tem acesso irrestrito
s informaes mas ainda faltam os 25% que responderam que o auditor interno no tem
acesso irrestrito em todos os documentos ou informaes na empresa

45

CAPTULO 4: ANLISE E INTERPRETAO DE DADOS

4.1 Introduo
Este captulo faz referncia ao cenrio actual do gabinete, descreve e analisa os
procedimentos Auditoria interna adoptado pelo mesmo no seu departamento financeiro e
apresenta as sugestes de melhoria necessrias para alguns destes procedimentos.
Com o intuito de almejar os objectivos gerais e especficos desta pesquisa, foi aplicado um
questionrio, direccionado aos gestores e o pessoal da administrao e finanas da empresa e
uma entrevista, direccionado auditoria interna do departamento da contabilidade e finanas.
4.2 Localizao geogrfica da cidade de Nampula
Nampula a Cidade capital da provncia do mesmo nome, conhecida como a Capital do
Norte. Est localizada no interior da provncia e a sua populao , de acordo com o censo de
2007, de 471.717 habitantes.
A cidade de Nampula limitada a Norte pelo rio Monapo que a separa do Posto
Administrativo de Rapale; a Sul e Este pelo Posto Administrativo de Anchilo e a Oeste est
limitada pelos Postos Administrativos de Rapale e Namaita.
Possui uma extenso mxima de 24.5 km no sentido Este-Oeste e 20.25 km no sentido Norte-

46

Sul, com uma rea total de cerca de 496.125 km2.

O nome da cidade deriva do nome de um lder tradicional, M'phula ou Whampula. A cidade
tem origem militar, uma caracterstica que ainda hoje se mantm. Uma expedio militar
Portuguesa, chefiada pelo Major Neutel de Abreu acampou nas terras de Whampula a 7 de
Fevereiro de 1907, o que levou construo do comando militar de Macuana. A povoao foi
criada em 6 de Dezembro de 1919 tendo-se tornado a sede da Circunscrio Civil de
Macuana
em Junho de 1921. Nampula torna-se o Quartel-General do exrcito Portugus durante
aguerra colonial, o qual, com a independncia nacional, passou a Academia Militar Samora
Machel. A chegada do caminho-de-ferro, a partir de Lumbo, contribuiu para o
desenvolvimento da povoao, que foi elevada a vila em 19 de Dezembro de 1934 e a cidade
em 22 de Agosto de 1956.
Figura n 1. Provncia de Nampula com localizao da cidade do mesmo nome

Fonte: Adaptada pelo autor.

4.3 Estudo da auditoria interna no Gabinete do Governador da cidade de Nampula

47

Para que o estudo seja feito foram entrevistados 6 colaboradores do gabinete, entre os quais a
auditora interna, o tcnico Superior, Chefe do departamento de contabilidade, chefe do
departamento de controlo, receita e trfego. No gabinete do Governador realiza-se auditoria
interna do tipo operacional. Segundo Pinheiro (2010, p. 60), auditoria interna operacional a
reviso das actividades e das transaces, o seu principal objectivo avaliar e contribuir para
implementar eficincia administrativa e inclui a avaliao das polticas e procedimentos que
concorrem para a prossecuo da misso e dos objectivos das empresas.
1. Qual o principal objectivo da auditoria interna no Gabinete?
De acordo com um dos funcionrios entrevistados a auditoria interna foi implementada com o
objectivo de reforar o nvel de controlo interno, o cumprimento das normas e procedimentos
na companhia e fechar as brechas existentes, levando a um controlo mais eficaz dos
regulamentos e procedimentos do gabinete.
2. A auditoria interna actua de forma independente?
Todos os entrevistados responderam que a auditoria interna actua de forma independente.
3. Existe a coordenao entre a auditoria interna e a auditoria externa no gabinete?
As auditoras internas confirmaram que participam no trabalho dos auditores externos, uma
vez que isso lhes servir de prtica de experincias. Tambm com o objectivo de minimizar
horas de trabalho, pois o trabalho da auditoria externa facturada por horas e com a
colaborao da auditoria interna o gabinete minimiza os seus custos com a auditoria externa.
4. O gabinete considera a auditoria interna importante para a realizao das suas
operaes?
Todos os entrevistados acham a auditoria interna uma actividade importante, uns se
justificaram e outros nem por isso.
A auditora interna afirma: pelo facto de o gabinete ser bastante amplo e ter muitas
actividades a auditoria interna torna-se uma actividade de grande importncia por ser a nica
rea que tem domnio sobre as outras para poder saber onde e quando podem tentar fintar e
cometer fraude.
O chefe de departamento de contabilidade diz: a auditoria interna muito importante uma
vez que na rea financeira trabalha-se com normas e procedimentos e certas vezes os
colaboradores caem na tentao de ao efectuar lanamentos ou emitir documentos de no
seguir as normas ou fazer diferente daquilo que est institudo. Assim a auditoria interna

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revela a sua importncia, pois ela analisa se os procedimentos e normas institudos esto a ser
seguidos na prtica, e contribui para o melhoramento dos procedimentos internos.
O chefe do departamento de controlo receitas e trfego afirma: a auditoria interna
importante porque ajuda a superar vrios procedimentos que o pessoal de outras reas no
tem viso voltada para ele. Ele considera auditoria interna benfico uma vez que ela ajuda
no melhoramento do trabalho que um colaborador pode achar correcto quando nem sempre
est.
5. Que factores levaram a implementao da auditoria interna no Gabinete?
Um entrevistado respondeu que a implementao da auditoria interna foi devido a
necessidade da administrao por um controlo mais eficaz dos regulamentos e procedimentos
existentes no gabinete, o reforo no cumprimento das normas.
6. Qual a percepo que os colaboradores do gabinete tm da auditoria interna?
De acordo com a auditora interna que acompanhou vrias evolues da auditoria interna
dentro do gabinete, explica que no comeo a auditoria interna era vista como um trabalho de
polcia e tinham medo de falar ou at estar onde os auditores internos estavam por pertos,
mas agora reconhecem a sua real funo no gabinete e sua importncia para a melhoria do
funcionamento da organizao. Os auditores internos tentam ser dialogantes ao mximo antes
do incio da sua actividade reunindo todas as pessoas da rea sujeita a auditoria interna e
explicando qual realmente o objectivo e importncia da actividade. Inicialmente a auditoria
interna era visto como um processo de controlo das pessoas.
7. Que tipo de auditoria interna pratica-se no gabinete do Governador?
Auditoria interna operacional.
8. Que barreiras/ constrangimentos foram encontradas na implementao da
auditoria interna?
As maiores barreiras apontadas foram a resistncia do pessoal, principalmente os mais
antigos no gabinete quanto ao cumprimento das normas e alguma desconfiana por parte das
pessoas devido falta de conhecimento da verdadeira funo e objectivo da actividade de
auditoria interna.
9. As recomendaes feitas pelo departamento de auditoria interna so construtivas
para o gabinete?

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Todos os entrevistados afirmam que as recomendaes feitas so construtivas.

Um entrevistado diz que todas as recomendaes feitas no relatrio so seguidas o mais breve
possvel quando o pessoal da auditoria interna tiver opinio diferente quanto forma como
uma actividade foi executada.
10. O departamento tem acesso a todos os documentos e informaes sem nenhuma
restrio?
Todas pessoas entrevistadas confirmaram que o departamento da auditoria interna tem acesso
a todos os documentos necessrios para realizao do seu trabalho.
Um tcnico superior diz que o pessoal da auditoria interna tem acesso a todos os documentos
desde que estejam no mbito das misses da auditoria interna.
11. Que mudanas verificaram aps a implementao da auditoria interna?
Nem todos os colaboradores presenciaram a implementao da auditoria interna, mas aqueles
que presenciaram conseguiram detectar a diferena do antes e depois.
O tcnico superior notou que houve um melhor cuidado no cumprimento dos regulamentos e
procedimentos institudos na empresa apesar de nem sempre possvel fazer um controlo
permanente.
O chefe de departamento de contabilidade notou diferena como a resistncia dos colegas em
aderir novos procedimentos, pois durante vrios anos fizeram coisas sem que ningum os
contrariassem e depois passaram a ter normas para seguir.
A auditora interna diz que teve mudana de atitude, as pessoas mudaram o comportamento,
at a forma de falar sobre determinado assunto.
Posicionamento da auditoria interna no organograma do Gabinete
O departamento de auditoria interna no est claramente definida no organograma do
gabinete, pois no aparece no organograma como os outros departamentos. Para alm de no
ser visvel no organograma tambm h o problema de posicionamento, isto a auditoria
interna no encontra-se situado ao mais alto nvel, ela depende do gabinete de estratgia,
planeamento e controlo, quando deveria depender directamente da administrao. Todos os
colaboradores entrevistados esto cientes de que este no o posicionamento ideal para um
bom funcionamento da auditoria interna e outros nem sequer sabiam a que nvel estava a
auditoria interna uma vez que no visvel no organograma.

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CAPTULO 5: CONCLUSO E RECOMENDAES

Concluso
A auditoria interna tem evoludo cada vez mais desde o seu surgimento at hoje, deixando de
lado o seu papel de polcia e voltar mais para o controlo interno ajudando a organizao na
sua melhoria ou substituio quando necessrio.
Conseguiu-se atingir os objectivos do trabalho, analisando os dados recolhidos na pesquisa e
responder as perguntas de partidas. Afinal, no gabinete em causa considera importante o
servio da auditoria interna e tambm que a auditoria interna permite aperfeioar as
operaes de uma empresa, atravs da melhoria do sistema do controlo interno e uma maior
rigorosidade quanto ao cumprimento das normas que so os benefcios predominantes da
implementao da auditoria interna segundo o inqurito.
No decorrer da pesquisa constatou-se que mesmo as empresas que no dispem dos servios
de auditoria interna compreendem a sua importncia para um bom funcionamento da
empresa. O motivo verificado nas empresas que no dispem deste servio o alto custo para

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algumas e desnecessrio para outas normas. O que nunca deve ser considerado, pois a
auditoria interna sempre necessrio.
Conclui-se ainda que a maioria das empresas pblicas sediadas na cidade da Praia realizam
auditoria interna, pois ela acrescenta valor s empresas, melhora o controlo interno e fomenta
maior rigorosidade quanto ao cumprimento das normas.
Com o estudo feito no gabinete do Governador, deu para verificar que a auditoria interna
muito importante para qualquer empresa que queira ter um controlo mais eficaz dos seus
regulamentos e normas. O pessoal do gabinete fez o possvel para que todos os colaboradores
tenham ideias positivas sobre a auditoria interna, pois no incio foi difcil compreender o real
significado da auditoria interna. A nica falha verificada no departamento da auditoria interna
do gabinete a questo do posicionamento, pois, alm de no estar exposta no organograma,
encontra-se mal posicionada. A auditoria interna depende do departamento de Gabinete de
estratgia, planeamento e controlo quando deveria depender do conselho do gabinete.

Recomendaes
Durante a pesquisa foi verificada vrias deficincias no que tange a auditoria interna no
sector pblico na cidade de Nampula, entre elas, o posicionamento da auditoria interna no
gabinete o desconhecimento deste pelos colaboradores. Isso quando definida no
organograma, pois h empresas que no apresenta esse departamento no organograma do
gabinete. Apesar de a maioria das empresas realizar auditoria interna, ainda assim no
suficiente, pois 43 % uma percentagem significativa. Aconselha-se s empresas que no
dispem deste servio a pensar num projecto de implementao pois a auditoria interna tem
os seus benefcios que muito maior que os custos.
Ainda aconselha-se s empresas que no tm o posicionamento adequado da auditoria interna
a reformular o organograma posicionando o departamento de auditoria interna ao mais alto
nvel.
Dificuldades encontradas

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A maior dificuldade encontrada foi o facto de falta de documentos que abarca a auditoria
interna especificamente no sector pblico, impedindo uma melhor monografia na parte
terica do trabalho. O tempo estipulado para a entrega da monografia tambm dificultou por
ser curto.

REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti (1996). Auditoria: Um Curso Moderno e Completo (5 ed.).
S. Paulo: Atlas.SA.
ALVES, Ana Lilian Zucareli Sousa e DOS REIS, Jorge Augusto Gonalves(nd) Auditoria.
Interna No Sector Pblico (consultado em 28 de Maro de 2013).
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ATTIE, Willian (1992). Auditoria interna. So Paulo: Atlas S.A.
ATTIE Willian (1998). Auditoria: Conceitos e aplicaes (3 ed.). So Paulo: Atlas S.A.

53

BARATA, Alberto Silva (1999). Contabilidade, auditoria e tica nos negcios (2 ed.).
Lisboa: Editorial Notcias.
BARBIER, Etienne (1999). Manual de Auditoria (2 ed.).Cetop
COSTA, Anabela Carreira (2008). Auditoria interna nos municpios portugueses. Mestrado
em Contabilidade e Finanas Acesso em 23 de Abril de 2013.
COSTA, Carlos Baptista (1985). Auditoria Financeira: Teoria e Prtica (1 ed.). Lisboa: Rei
dos Livros.
COSTA, Carlos Baptista (2010). Auditoria Financeira: Teoria e Prtica (9 ed.). Lisboa: Rei
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CREPALDI, Slvio Aparecido (2000). Auditoria Contbil: Teoria e Prtica (2 ed.). Atlas
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MARAL, Nelson e MARQUES, Fernando Lus (2011). Manual de Auditoria e Controlo
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MARQUES, Madeira (1997).Auditoria e Gesto (1 ed.). Lisboa: Editora Presena.
MORAIS, Georgina e MARTINS, Isabel (2003) Auditoria Interna: Funo e Processo (2
ed.). Lisboa: reas Editora
PINHEIRO, Joaquim Leite (2010). Auditoria Interna- Auditoria Operacional: Manual
Prtico para Auditores Internos (2 ed.). Rei dos livros, Letras e conceitos lda.
SOUZA, Srgio dos Santos (2007). Auditoria interna no sector pblico: Sistemtica de
priorizao das actividades de auditoria interna por intermdio da elaborao de matriz de
risco.
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS (2009): enquadramento internacional de
prticas profissionais de auditoria interna.

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55

APNDICES

Questionrios
1. Qual a misso, viso e objectivo do Gabinete?
2. Qual o principal objectivo da auditoria interna no Gabinete?
3. A auditoria interna actua de forma independente?
4. Existe coordenao entre a auditoria interna e externa no Gabinete?

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5. O gabinete considera a auditoria interna importante para a realizao das suas

operaes?
6. Que factores levaram implementao da auditoria interna no Gabinete?
7. Qual a percepo que os colaboradores do Gabinte tm da auditoria interna?
8. Que tipo de auditoria interna pratica-se no Gabinete do governador?
9. Desde quando a auditoria interna foi implementada no Gabinete?
10. Que barreiras/ constrangimentos foram encontradas na implementao da auditoria
interna?
11. As recomendaes feitas pelo departamento de auditoria interna so construtivas para
o Gabinete?
12. O departamento da auditoria interna tem acesso a todos os documentos e informaes
sem nenhuma restrio?
13. Que mudanas se verificaram aps a implementao da auditoria interna?

Caros colaboradores
Este questionrio enquadra-se no mbito do trabalho de fim de curso sob o tema Papel de
auditoria interna nas Instituies pblicas, com o objectivo de recolher dados para
realizar o trabalho proposto, visando a concluso do curso de licenciatura em contabilidade e
Auditoria na Universidade Pedaggica. Para isso contamos com a vossa colaborao no
preenchimento dos questionrios marcando um X opo adequada.
1. Dispe de um servio de Auditoria Interna?

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1 Sim____

2 No_____

2. Se no, porqu?
1 Altos Custos_____

2 desnecessrio_____

3. Se sim, claramente definido no organograma?

1 Sim_____

2 No_____

4. Qual o grau de importncia que atribuem auditoria interna para um bom

funcionamento da empresa?
1 Nada importante_____

2 Importante_____ 3 Muito importante_____

5. A que nvel o departamento da auditoria interna encontra-se posicionada?

1 Reporta directamente ao conselho do gabinete_____

2 Depende do Governador

3 Outros departamentos_____
6. Qual o benefcio da auditoria interna?
1 Melhoria do controlo interno____
2 Maior rigorosidade quanto ao cumprimento das normas____
3 Diminuio de pratica de fraudes____
4 Aumento das receitas_____
7. As recomendaes feitas pelo departamento de auditoria interna so construtivas?
1 Sim____

2 No_____

8. O departamento de auditoria interna tem acesso irrestrito a todos os documentos e

informaes?
1 Sim_____

2 No_____
Obrigado pela colaborao

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ANEXOS