Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

EAP CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

AUDITORIA FINANCIERA

2015-I

Mg; C.P.C. Clefort Alcantara

Docente:
Ciclo:

Datos del alumno:

Apellidos y nombres:
ROBINSON TORRES ROCHA
Cdigo de matricula:

VIII

Nota:

Mdulo I

FORMA DE PUBLICACIN:
Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en
el men contextual de su curso

2005286321
Uded de matricula:
TRUJILLO

Fecha de publicacin en campus

virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM. 17
MAYO 2015
A las 23.59 PM

Recomendaciones:

1. Recuerde verificar la
correcta publicacin
de su Trabajo
Acadmico en el
Campus Virtual antes
de confirmar al
sistema el envo
definitivo al Docente.
Revisar la previsualizacin de
su trabajo para asegurar
archivo correcto.

2.

Las fechas de recepcin de trabajos acadmicos a travs del campus virtual estn definidas en el sistema de
acuerdo al cronograma acadmicos 2015-I por lo que no se aceptarn trabajos extemporneos.

3.

Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para su autoaprendizaje
mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas como trabajos acadmicos obligatorios.

1TA20151DUED

Gua del Trabajo Acadmico:

4.

Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de consulta. Los
trabajos copias de internet sern verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y sern calificados
con 00 (cero).

5. Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N5 y para el examen final
debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn naturaleza del curso:

Presentacin adecuada del

trabajo

Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin del

trabajo en este formato.

Investigacin bibliogrfica:

Considera la consulta de libros virtuales, a travs de la Biblioteca virtual

DUED UAP, entre otras fuentes.

Situacin problemtica o caso

prctico:

Considera el anlisis de casos o

problematizadoras por parte del alumno.

Otros contenidos
considerando aplicacin
prctica, emisin de juicios
valorativos, anlisis, contenido
actitudinal y tico.

la solucin

de

situaciones

TRABAJO ACADMICO
Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la ms sincera y cordial bienvenida a la Escuela de CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente Mg;
C.P.C. Clefort Alcantara tutor a cargo del curso.
En el trabajo acadmico deber desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin
de lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones sealadas por el tutor en cada una de las preguntas,
a fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.

PREGUNTAS
1. Presentacin adecuada del trabajo (redaccin, ortografa, formato):
La Consideracin del criterio vale

(2 ptos)

2. segn el libro de auditora integral, normas y procedimientos

(1 ptos)
Nos explica sobre la auditora Financiera, lea Ud. El siguiente link y haga un breve
resumen sobre la auditora financiera
http://books.google.es/books?id=qLVaTABhIOgC&lpg=PA151&dq=auditoria%20financie
ra&hl=es&pg=PA151#v=onepage&q=auditoria%20financiera&f=false

3. Explique todo lo referente a la auditoria y el proceso de la auditoria (1 ptos)

La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor
independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de
una empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas
Internacionales de contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF). Cada auditora
es personalizada para satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo,
el planteamiento general de cada auditora es el mismo.
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La prctica de la Auditora se divide en tres fases:

1- Planeacin
2- Ejecucin
3- Informe
Primera Fase Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y
la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin
de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos,
estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de
auditoria que se llevar a efecto.
Elementos Principales de esta Fase
1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Anlisis Preliminar del Control Interno
4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeacin Especfica de la auditoria
6. Elaboracin de programas de Auditoria
1) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.
Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado
con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis
debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del
negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen,
sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para
comprender exactamente cmo funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer
diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre
otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Anlisis comparativos de Estados Financieros
d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) rbol de Problemas
h) Etc.
2) Objetivos y Alcance de la auditoria.
Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditoria, qu
se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a
la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los
estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se
cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados
sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se
van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o

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una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas

(Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede
ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos.
3) Anlisis Preliminar del Control Interno
Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se
comprender la naturaleza y extensin del plan de auditoria y la valoracin y
oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
4) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad.
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una
opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin
suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin.
El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la
informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado;
son errores que no se pueden prever.
El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que
se pueden remediar con controles internos ms efectivos.
El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en
la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la
informacin que le suministran.
El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD
La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una
cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente
deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.
5) Planeacin Especfica de la Auditoria.
Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo
contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y
administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos
monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditoria, horas
hombres, etc.
6) Elaboracin de Programa de Auditoria
Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa
detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x
cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los
procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es
decir, que debe haber un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un
programa de auditoria para la auditoria de cuentas x cobrar, y as sucesivamente.
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De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos

fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el
examen de auditoria.
Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino
por ciclos transaccionales.
Segunda fase Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y
anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los
errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los
hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a
las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es
el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que
sustentarn el informe de auditoria.
Elementos de la fase de ejecucin
1. Las Pruebas de Auditoria
2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria
Las Pruebas de Auditoria
Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia
comprobatoria.
as pruebas pueden ser de tres tipos:
i) Pruebas de Control
j) Pruebas Analticas
k) Pruebas Sustantivas
Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control
interno imperante.
Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms
estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en
busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulacin de saldos de los clientes, etc.
Tcnicas de Muestreo.
Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la
totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una
parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o
universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.

5TA20151DUED

Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para

la seleccin de muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o
seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de
ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100
escogidos sern los clientes revisados.
b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los
siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20
se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4
nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran:
12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el
112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as
sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.
c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se
selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:
Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco
subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que
los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten
seleccionadas al azar.
e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren
dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas
ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.
Evidencia de Auditoria
Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para
lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad
necesaria para inspirar confianza y fiabilidad...
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y
adems es creble y confiable.

6TA20151DUED

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia,

Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque
estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia,
Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que
tienen relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional.
1.- Estudio General.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la
empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional
del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de
los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede
darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de
la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos
y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la existencia
de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados
del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin
antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
2.- Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a)

Anlisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos
por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales
de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto
que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta.
En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del
saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos
homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b)

Anlisis de movimientos
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En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de

partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y
en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe
hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
3.- Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u
otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la
contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los
cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En
todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la
operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el
examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.
4.- Confirmacin . Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer
la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera
vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la
informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si
no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
5.- Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede
formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de
crdito y cobranzas de la empresa.
6.- Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.

8TA20151DUED

Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su

validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin
de los estados financieros que se est examinando.
7.- Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
8.- Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron
practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de
preparacin y realizacin de los mismos.
9.- Calculo. Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas
partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el
importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos
mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global
aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.
Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los
documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est
conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la
empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en
auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe
de auditorias anteriores, etc.
El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando
durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria
realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoria.
Los papeles de trabajo son utilizados para:
a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones
y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las
operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado

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f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados

durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio
profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe
incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del
trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los
papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.
En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.
Hallazgos:
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas
encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por
la gerencia.
Atributos del hallazgo:
1. Condicin: la realidad encontrada
2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.
4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los
atributos, a continuacin indicar la opinin de la personas auditadas sobre el hallazgo
encontrado, posteriormente indicar su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har
las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados
en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como
hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector
pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o
carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han
entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los
auditores.
Tercera Fase Preparacin del Informe:
El informe de Auditora debe contener a lo menos:
1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada.
2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y
los auditores, es decir:
a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor

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Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representacin
b) Reporte a partes externas
En las comunicaciones del auditor estn:
a) Memorando de requerimientos
b) Comunicacin de hallazgos
c) Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o
algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe especial,
dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o
enmendado a la mayor brevedad.
As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades
en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la
evaluacin del control interno.
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser
constructivo y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca
alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin
relativa a algn hecho encontrado.
4. Explique todo lo referente con las tcnicas y procedimientos de Auditoria (1
ptos)
Utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su
opinin profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha
de hacerse.
11TA20151DUED

2. - Anlisis.- Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica

concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados
financieros.
3. - Inspeccin.- Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se
tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una
representacin material, (efectivos, mercancas, bienes, etc.).
4. - Confirmacin.- Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la
empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y
por la cual est en condiciones de informar validamente sobre ella.
5. - Investigacin.- Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o
conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.- Es la formalizacin de la tcnica anterior,
cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas
deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por
alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observacin.- Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica
generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la prctica.
8. - Clculo.- Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas
u operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases
precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de
tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la
Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden
las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor
experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para
desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la Entidad
o Empresa auditada, as como la experiencia general de la especialidad, que les
permita a los Profesionales determinar de antemano los principales procedimientos
de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del
proceso de Auditora.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada
uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u operacin
que realiz la empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
12TA20151DUED

Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento

determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al
final del examen realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un
ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo
corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a
la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es razonable
que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones.
Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias con
pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la
Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de
Auditora o combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos
objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza de
evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.

5. Explique todo lo referente al control interno, ambiente de control, Principios

del Control interno y al alcance de auditora
(1 ptos)
Generalidades
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con
la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuado del con-trol interno existente, que te sirva de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita
determinar la na-turaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoria ".
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor
establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad
y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte,
el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del
cliente que son defi-nidas en este boletn como "situaciones a informar".
Alcance
Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el auditor
efecta en una revisin de estados financieros, practi-cada conforme a las normas
de auditoria generalmente aceptadas.
Objetivo

13TA20151DUED

El objetivo de este boletn es definir los elementos de la estructura del control

interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y
evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria,
as como sealar los lineamien-tos que deben seguirse al informar sobre
debilidades o desviaciones al control interno.
Definicin y elementos de la estructura del control Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polti-cas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder
lograr los objetivos especficos de la entidad. Di-cha estructura consiste de los
siguientes elementos:
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control
A) Ambiente de control
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las
polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus
controles. Estos factores son los siguientes:
Actitud de la administracin hacia los controles internos estable-cidos
- Estructura de organizacin de la entidad
- Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits
- Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento
de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditoria interna
Polticas y prcticas de personal
- Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad
La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la im-portancia que la
administracin de la entidad le da a los controles es-tablecidos.
B) Sistema Contable
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de
las operaciones que realiza una entidad eco-nmica.
Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y
registros que:
a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los
criterios establecidos por la administracin.

14TA20151DUED

b) Describan oportunamente todas las transacciones en el deta-lle necesario que

permita su adecuada clasificacin.
e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades mone-tarias.
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros.
C) Procedimientos de control
Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema
contable, que establece la administracin para proporcin a una seguridad
razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los
procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente polticas o
procedimientos de control, no nece-sariamente significa que stos estn operando
efectivamente. El au-ditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado
las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin y qu per-sona las ha
llevado a cabo, para concluir que efectivamente est ope-rando.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en
distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones.
Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente de
control y del sistema contable
Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para' evi-tar errores
durante el desarrollo de las transacciones.
Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como fi-nalidad detectar
los errores o las desviaciones que durante el desarro-llo de las transacciones, no
hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los si-guientes
objetivos:
a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.
b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.
c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que ase-guren el correcto
registro de las operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin
de las operaciones registradas.
Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los
procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes
aspectos:
-

Tamao de la entidad
15TA20151DUED

Caractersticas de la industria en la que opera

Organizacin de la entidad

Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidos

Problemas especficos del negocio

Requisitos legales aplicables

Por ejemplo, una estructura de organizacin con una delegacin for-mal de

autoridad, podr incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de
control de una entidad grande, Sin embargo, una empresa pequea, con
participacin efectiva del dueo o gerente, nor-malmente no requiere de
procedimientos contables extensos ni de re-gistros contables sofisticados o
procedimientos de control formales, tales como polticas escritas, seguridad de la
informacin o procedi-mientos para obtener cotizaciones competitivas.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control in-terno,
representa una importante responsabilidad de la administra-cin, para proporcionar
una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La
gerencia deber vigilar de modo cons-tante, la estructura de control interno, para
determinar si sta pera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo
con los cambios en las condiciones existentes.
El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la es-tructura de
control interno de una entidad, no deber exceder los be-neficios esperados al
establecerla.
La efectividad de la estructura de control interno, est sujeta a limita-ciones
inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio,
descuido, distraccin o fatiga personales, colusin entre personas dentro y fuera
de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas polticas y procedimientos.
Para tener una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el auditor
deber obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la
estructura de control interno, a travs de expe-riencias anteriores con la entidad y
de averiguaciones con el personal apropiado, inspeccin de documentos y
registros y observacin de las actividades y operaciones. La naturaleza y alcance
de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el
tamao y complejidad de la misma, experiencia anteriores, naturale-za de la
poltica o procedimiento en particular y la documentacin existente.
El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de
control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y
alcance de esta documentacin se vern distribuidos por el tamao y complejidad
de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por
ejemplo, la docu-mentacin de una empresa grande y compleja, podr incluir
diagra-mas de flujo, cuestionarlos o rboles de decisiones. En cambio en una
entidad pequea, la documentacin en forma de memorando, podr ser suficiente.
Evaluacin preliminar

16TA20151DUED

En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo impl-cito en el

trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas
de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y
caractersticas especficas de la enti-dad. El boletn 3030, "importancia relativa y
riesgo de auditora" de esta comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que
tienen stos en la planeacin y desarrollo de una auditora de estados financieros.
An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto,
aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor de-ber primeramente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para
detectar errores potenciales.
b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la
administracin.
e) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable
que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales
identificados.
d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que
ser probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de
control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que
depositar en los controles existentes, para la pre-vencin y deteccin de errores
potenciales importantes o bien si di-rectamente los objetivos de auditoria se
pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de
pruebas sustanti-vas.
La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har
despus de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de di-chos controles.
El procesamiento electrnico de datos al evaluar la estructura del control interno
Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la in-formacin
contable, as como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la prdida de
huellas visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan
en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar
el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control
interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efec-to en la
informacin financiera y el grado de confianza que deposita-r en los controles.
Pruebas de cumplimiento y evaluacin final
La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia sufi-ciente para
concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o
detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto
importante en los estados fi-nancieros. Esta conclusin permite confiar en el
control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las
prue-bas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la eva-luacin de la
aparente contabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se
har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera
17TA20151DUED

efectiva, segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden

implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la presencia o
ausencia de atributos especficos (controles detectivos).
Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transac-ciones
seleccionadas, se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y
as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control
durante el periodo examinado.
Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin
y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin
se ha asegurado de que el sistema de control contina operando efectivamente, a
pesar de posibles cambios en el medio ambiente.
Los procedimientos de auditoria podran variar si corno resultado de las pruebas
de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de
control.
Comunicacin de situaciones a informar
En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad
del auditor para informar por escrito sobre debilida-des o desviaciones
relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido
necesario definir las situaciones a informar, as como la forma y contenido de dicho
informe.
Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos
relacionados con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente, los
cuales se identifican como "Situaciones a Infor-mar". Estas situaciones son
asuntos que llaman la atencin del audi-tor y que en su opinin deben
comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u
operacin de la estructura de control interno, que podran afectar negativamente la
capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y re-portar
informacin financiera uniforme con las afinaciones de la administracin en los
estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del
control interno.
El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinin so-bre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y encontrar
situaciones a informar. Sin embar-go, debe estar al tanto de ellas, a travs de la
evaluacin de los ele-mentos de la estructura del control interno, de la aplicacin
de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra
manera dentro del curso de la revisin.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en cada trabajo
y est influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditoria
y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza
y diversificacin de sus actividades.
Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de auto-ridad y
responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa
o con quienes hayan contratado al auditor.
Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar su-gerencias que
permitan mejorar la estructura de control interno exis-tente.
18TA20151DUED

El auditor tambin podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente

situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si
comunica o no estos asuntos en beneficio de la administracin.
FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME
El informe debe contener:
La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre
los estados financieros y no el de proporcionar una se-guridad del funcionamiento
de la estructura del control interno.
Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".
Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunica-cin.
Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado li-mitado de
seguridad, al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la
auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosa-mente esta situacin antes de incluir
tal aseveracin en su informe.
El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importan-tes durante el
curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin
correctivo inmediata.
El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su
cliente situaciones y sugerencias con respecto a acti-vidades que van ms all de
los asuntos relacionados con la estructu-ra del control interno
6. Explique todo lo referente a las NAGAS y a las NIAS.

(1 ptos)

En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parmetros que

guan el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel
aceptable de calidad.
En Auditora es similar, existen normas que regulan o guan el trabajo del auditor,
vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora. Si tu vas a ser auditor, esas
normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu punto de partida, para realizar un
excelente trabajo de auditora.
Si continas leyendo aprenders que son las NIAS, y las NAGAS, que
necesariamente debers entender para realizar tu trabajo de auditora.
1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditora
Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de
Auditora, estas normas Internacionales, son la base para realizar la prctica de
auditora.
Ejemplo, si se observa los diferentes pases existen normas de contabilidad, que
se aplican en cada pas. Para que exista un marco comn en normas de
contabilidad entre los diferentes pases, estn las NIC. Normas Internacionales de
Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas para valuar los
activos, pasivos, patrimonio, y dems cuentas, as como tambin en materia de
exposicin de los estados contables.
Existe una fundacin que elabora las NICS, Fundacin de IASC (International
Accounting Standard Committee), est fundacin tiene dos cuerpos, uno son los
Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del normas Contables (IASB,
International Accounting Standard Board). El principal objetivo de esta Junta, es
19TA20151DUED

desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas normas
se conocen, como Normas Internacionales de Informacin Contable.
Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditora,
que los auditores de los pases siguen esas normas para realizar el trabajo de
auditora, para que sea de calidad.
Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento.
El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditora y de aseguramiento
internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas
nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la prctica
alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesin de
auditora.
2) Las NAGAS, Normas de Auditora Generalmente aceptadas
Las NAGAS, son las normas de Auditora Generalmente aceptadas y cada pas las
regula por sus leyes y normas. Las normas de auditora constituyen los principios y
requisitos que debe seguir el auditor en el desempeo de su funcin.
Si el auditor sigue estas normas, se estar garantizando los requisitos mnimos de
calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a:
a) Caractersticas PERSONALES DEL AUDITOR
B) Realizacin del trabajo
c) Informe que emite
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el Uruguay estn
establecidas en el Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores,
Economistas y Administradores del Uruguay (CCEA).
En el siguiente artculo que publicar, expondr las NAGAS, en Espaa, como
tambin en artculos posteriores si t me lo pides averiguar las NAGAS en tu pas
de origen.
Por lo que cuando tu realices un trabajo de auditora, debes conocer muy bien, las
NAGAS, que especficamente estn reguladas en tu pas, y adems dominar las
NIAS.
3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGAS
Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o s conocer para
que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad.
Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro pas, que seguramente
abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y adems algunos
requisitos adicionales.
Por ejemplo, en algunos pases se requiere estar inscriptos o colegiados en un
organismo de auditores independientes, para realizar la labor de Auditora, esto es
una norma adicional a las NIAS.
A continuacin expongo la ltima versin 2009 de la NIA 200, y espero que aclare
el tema de las diferencias entre NIAS y NAGAS.
http://web.ifac.org/download/a008-2010-iaasb-handbook-isa-200.pdf
mbito de aplicacin de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (ISA) se refiere a la independencia de
las responsabilidades del auditor al realizar una auditora financiera de estados
financieros de acuerdo con las NIAS.
20TA20151DUED

En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y explica

la naturaleza y el alcance de una de auditora diseada para permitir al auditor
independiente a lograr esos fines. Tambin se explica el alcance, la autoridad y la
estructura de la Nas, e incluye los requisitos estableciendo las responsabilidades
generales de un auditor independiente aplicable en todas las auditoras, incluida la
obligacin de cumplir con las NIAS.
NIA. El auditor independiente se conoce como el auditor en adelante.
2. Las Nas estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros
por un auditor.
Ellas debern ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias cuando
se aplica a
auditoras de otra informacin financiera histrica.
Las Nas no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la
legislacin, reglamentacin o de otro modo en relacin con, por ejemplo, la oferta
de valores al pblico. Estas responsabilidades pueden ser diferentes de las
establecidas en la Nas.
En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA
tiles de tales circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el
cumplimiento
todas las obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales.
Lo que en definitiva est diciendo est prrafo es que adems de las NIAS,
debemos conocer las NAGAS en nuestro pas.
Qu tal si ahora te fijas cuales son las NAGAS en tu pas, y si lo deseas puedo
investigar esto y te lo har llegar a un correo que me especifiques.
7. Explique todo lo referente al programa de auditora, los papeles de trabajo
las marcas de auditora, los hallazgos-evidencias de auditoria
(1ptos)

La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los

hallazgos detectados por el auditor, de ah la importancia que reviste la suficiencia,
relevancia y competencia de la evidencia as como la calidad y claridad de los
Papeles de Trabajo, atendiendo a que la informacin de aqu se recoge est escrita
siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio.
En este artculo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de
los mismos, sus propsitos y elementos ms importantes a tener en cuenta en su
confeccin para que demuestren las afirmaciones del auditor.
Evidencias
Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca
de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin.
El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los
requerimientos del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de
la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la
adecuacin de las actividades del Control Interno.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar
los juicios y conclusiones que formule el auditor.
Las evidencias se clasifican en:
Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las
actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de
21TA20151DUED

documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la

evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser
confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos.
Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser
externas o internas a la organizacin.
Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores,
contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de
terceros.
Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros,
registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo,
planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos.
La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con
los objetivos de la Auditora Interna.
Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre
cabe obtener a travs de otras formas de trabajo en las auditoras internas.
Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la:
confirmacin por escrito del entrevistado;
el anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los
hechos analizados; y
comprobacin posterior en los documentos.
Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos.
El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias
reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras
fuentes que pueden ser utilizadas.
Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles
propios del sector al que pertenece la organizacin.
Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,
instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la
confiabilidad de la evidencia informtica, el Auditor Interno:
puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya to-das las pruebas que sean permitidas; y
si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales
o emplear otros procedimientos
Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia, competencia y
relevancia.
La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.
La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o
verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad.
Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a
efectuar pueden estar vinculados, entre otros, a:
nivel de importancia del asunto a comprobar;
grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea;
resultados mostrados en el Expediente nico; y
sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.

22TA20151DUED

La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditor

interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e
integridad de la evidencia.
De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una
limitacin en el alcance de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e
integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en consideracin los siguientes
factores:
la evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la obtenida de
la propia organizacin;
la evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente o no se ha establecido;
la evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o
inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta;
los documentos originales son ms confiables que sus copias;
las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las evidencias
orales; y
la evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona
expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en
circunstancias comprometedoras.
La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y
su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante
si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho.
Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditora Interna y
el vnculo directo y claro que debe existir entre stos y la evidencia analizada.
Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a
obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los auditores internos,
son los de Importancia relativa y Riesgo probable.
La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte de
los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse
teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes:
la sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los productos,
servicios, actividades u operaciones de la organizacin;
requerimientos legales y reguladores aplicables;
la consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la
responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e
involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad (naturaleza)
y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con los objetivos
previstos en la Auditora Interna.
Papeles de Trabajo
La base de la opinin de un auditor sobre los estados financieros es la revisin que
se realiza de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente y
relevante mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin como
base de la opinin del auditor.
Por consiguiente, la opinin del auditor depende de la obtencin y evaluacin de
evidencia suficiente, competente y relevante.
El estudio de las declaraciones de la administracin y las caractersticas esenciales
para considerar vlidos los datos y la informacin como evidencia de auditora. Los
diversos tipos de evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la

23TA20151DUED

administracin, se evalan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras

caractersticas esenciales.
Son las diferentes tcnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de
auditora, la que se har documentar en los procedimientos de auditora con la
informacin revisada, bajo la forma de papeles de trabajo.
Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia
acumulada por el auditor.
Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los mtodos
utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algn tipo de registro en los
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos
aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones
pertinentes a que se lleg en el trabajo.
Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis,
los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos
de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin almacenada
en cintas pelculas u otros medios.
El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y
circunstancias de cada compromiso de auditora.
Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene por lo general
ciertas preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de
trabajo.
El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento
o del supervisor en el trabajo. Este Documento se refiere sobre todo a los aspectos
generales de los papeles de trabajo, y se debe contemplar como gua para el trabajo,
en el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones y caractersticas de cada
trabajo ordenado y no necesariamente como un modelo que se debe adoptar.
Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vnculo
entre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe que se elabore. Por tanto
deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones que se presentan en el informe.
Los requisitos principales a tener en cuenta son:
expresar los objetivos, el alcance, la metodologa y los resultados de la Auditora
Interna;
incluir aquellos programas que se requieran confeccionar especficamente para la
ejecucin de la Auditora Interna;
ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad y la
integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel;
suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no haya
mantenido una relacin directa con la Auditora Interna, est en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No deben
requerir de explicaciones orales;
ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia. Deben contener ndices y referencias adecuados; contener la
identificacin del significado de las marcas de revisin utilizadas por los Auditores
Internos, en los casos en que stas no estn establecidas centralmente; y

24TA20151DUED

contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes
e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de trabajo
sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por la Ley.
Si en el transcurso de dicho trmino no se ha ejecutado una nueva Auditora Interna,
los papeles de trabajo deben conservarse hasta que sta se ejecute, oportunidad en la
que se analizar la conveniencia de conservar o no todos o una parte de stos.
Propsitos de los papeles de trabajo
Como una acumulacin de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la
auditora, los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propsitos principales
de estos son:
Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisin de auditora.
Proporcionar informacin que ser incluida en el informe de auditora.
Servir como respaldo de la opinin del auditor.
Los papeles de trabajo tambin sirven como evidencia en caso de demandas legales,
fuente de informacin para futuras declaraciones y otros informes especializados,
solicitados por otros rganos de competencia y como gua para exmenes de
auditora posteriores.
Organizacin y coordinacin del examen de auditoria
Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentes fases de
la auditora mientras se llevan a cabo.
Durante la auditora de una entidad grande se pueden asignar auxiliares a las
diferentes fases de la revisin.
Los papeles de trabajo sirven para asegurar al auditor a cargo que se han completado
todas las etapas del examen, por lo que resulta necesaria la terminacin de este, ante
la comprobacin del examen efectuado.
Con frecuencia los auditores no pueden terminar una fase completa de la auditora
en un momento y los papeles de trabajo registran el trabajo terminado hasta el punto
en que fue interrumpido, de modo de saber dnde continuar su trabajo, ya sea por el
mismo auditor o por otro si as lo requiere la situacin presentada.
Adems, estos deben estar siempre en condiciones para la presentacin ante una
supervisin o anlisis ante el auditado.
Informacin a incluir en el informe de auditora
Los papeles de trabajo proporcionan la informacin que se incluir en el informe del
auditor. El Expediente de auditora est integrado por los estados financieros, notas
complementarias y la opinin del auditor, mostrada en cada papel de trabajo.
La evidencia en todas sus diversas formas, constituye la base para el informe, el cual
adems se archiva en el Expediente, con todos los papeles de trabajo elaborados en
el transcurso de la Auditora.
Si se llegara a necesitar un informe especial, prevista por el rganos de la
Administracin del Pblica datos para cualquier proceso adicional, las
comprobaciones sobre los exmenes, hallazgos, comentarios de sus
incumplimientos y recomendaciones, estn contenidos en los papeles de trabajo.
Respaldo a la opinin del auditor
El objetivo final de una auditora es la expresin de la opinin del auditor. Los
papeles de trabajo sirven para respaldarla.
El auditor al firmar el dictamen, afirma que la revisin se llev a cabo de acuerdo
con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que el trabajo fue planeado de
modo adecuado y que se bas sobre la revisin de los controles internos, que los

25TA20151DUED

Auditores o Auxiliares fueron supervisados con propiedad, y que se revis

suficiente evidencia competente.
Tambin el auditor est afirmando que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin de la entidad, si se trata de una Auditora Financiera, y
los resultados de las operaciones de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que todas las informaciones
importantes en los estados fueron revisadas para determinar que presentan
razonablemente lo que en realidad ha sucedido dentro de la entidad.
En una Unidad de Auditores grande el Director o Jefe, que tiene la responsabilidad
de la auditora, descansa en los supervisores, jefes, Auditores y auxiliares, para
llevar a cabo la mayor parte de las fases de la revisin.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia del trabajo realizado y las
conclusiones a que lleg cada una de estas personas, y tambin evidencia de que el
trabajo a cada nivel fue revisado apropiadamente por el supervisor inmediato.
Evidencia legal
Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en
acciones legales.
Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles de trabajo para apoyar
su afirmacin de que realizaron la auditora de un modo profesional, que ejercieron
el debido cuidado y que no fueron negligentes en la realizacin de la revisin.
Al revisar los papeles de trabajo preparados por los auditores, el Auditor jefe de
grupo, debe a cada nivel preguntarse si cualquiera de la informacin que aparece all
o si la ausencia de alguna informacin podra ser utilizada para atacar la
competencia del trabajo en algn momento posterior en que quizs esas personas no
estuvieran disponibles para ofrecer aclaraciones adicionales.
En los papeles de trabajo no debe haber afirmaciones contradictorias, y cualquier
conclusin final que se oponga a otra evidencia, debe ser plenamente justificada.
En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicacin adecuada para la
conclusin a que se lleg.
Informes especializados
Otra funcin de los papeles de trabajo es proporcionar la informacin necesaria para
la preparacin de informes a la administracin sobre la suficiencia de los controles
internos, o para la preparacin de declaraciones o informes a otros rganos
gubernamentales.
En ocasiones los auditados necesitan informacin de los papeles de trabajo para los
informes que preparan ellos mismos, o pueden necesitar informacin debido a que
hayan sido destruidos sus registros originales.
Gua para auditoras subsecuentes
Usualmente el auditor debe revisar en el Expediente de la entidad los papeles de
trabajo de la auditora anterior para llevar a cabo la revisin actual.
Los papeles de trabajo de la auditora anterior sealan las dificultades encontradas y
la solucin que se les dio. As, el auditor est alerta sobre la posibilidad de encontrar
una situacin similar en la actualidad.
Adems, por la auditora anterior el auditor debe estar familiarizado con la
descripcin del sistema de contabilidad y los controles, a fin de estar consciente de
los cambios que se produzcan durante el ao y hacer las modificaciones necesarias
en el programa de auditora.

26TA20151DUED

Existe gran peligro en seguir con demasiada fidelidad los papeles de trabajo de la
auditora anterior.
El auditor se beneficiar viendo el formato de un anlisis en particular de la vez
anterior, pero slo debe utilizar ese mismo formato si es adecuado para la situacin
de la actual.
La duplicacin de los pasos de auditora sealados en los papeles de trabajo de la
anterior puede muy bien dar como resultado pasos innecesarios e inadecuados, as
como la omisin de algunos procedimientos fundamentales para una auditora
adecuada en las actividades y acontecimientos de la actual.
Propiedad de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y por lo
general se considera confidencial la informacin que contienen. Usualmente antes
de entregar informacin que aparece en los papeles de trabajo el auditor obtiene el
consentimiento del auditado.
Si recibe una citacin o un requerimiento judicial en el que le pidan informacin de
los papeles de trabajo, el auditor tiene que entregarla.
Tambin el auditor puede verse en la necesidad de revelar alguna informacin
incluso contra los deseos del cliente a fin de cumplir con normas de auditora, como
sucede en los casos en que subsecuentemente se descubren hechos que existan a la
fecha del informe del auditor.
Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo.
Debe conservarlos en tanto son importantes para auditoras subsecuentes y para
cumplir cualquier requisito legal. Debe cumplir con las normativas que al efecto
existan.
Tipos de papeles de trabajo
Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia que
necesita el auditor para emitir una opinin profesional, los tipos de papeles de
trabajo tienen necesariamente que ser muy variados.
Algunos papeles de trabajo siguen un formato estndar, mientras que otros son un
simple memorando de una discusin que se llev a cabo relativa a la revisin de
auditora.
Los principales tipos de papeles de trabajo son:
planes de auditora,
hoja de trabajo y asientos de ajuste,
Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de una tema
sumarios descriptivos, para los casos de auditora financiera o certificacin de
estados financieros
declaraciones y confirmaciones, y
actas y otros registros.
Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas
relativas al asunto con el cual se relacionan. A continuacin se describen cada uno
de los principales tipos de papeles de trabajo.
Planes de auditora
Los papales de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado
una estrategia general para la conduccin y alcance de la revisin.
Se deben hacer anotaciones en relacin con la actividad en la cual opera la entidad
auditada, condiciones que exijan procedimientos especiales de auditora, cualquier
principio contable poco usual utilizado, y la naturaleza de cualquier informe especial
que se deba rendir.

27TA20151DUED

El programa de auditora, documento de planeacin que establece los

procedimientos de auditora que se estiman sern necesarios para cumplir los
objetivos de la auditora, puede estar respaldado por un cuestionario de control
interno, diagramas de flujos, un organigrama, y evidencia general que ayude a dar
forma al curso de la revisin.
Entre los papeles de trabajo se incluyen las anotaciones preparadas durante el
desarrollo del examen sobre asuntos pendientes a investigar ms adelante, junto con
una explicacin completa de la solucin de estos asuntos, generalmente se adquieren
y analizan en la exploracin preliminar.
Hoja de trabajo
El balance de comprobacin es el vnculo conector entre los libros de contabilidad y
los estados financieros sobre los que el auditor emite sus criterios. La hoja de trabajo
es la cdula de control que muestra, las interrelaciones de todas los dems papeles
de trabajo relativos a las cuentas examinadas, tal vez agrupadas, con los otros tipos
de evidencias.
Este sistema de preparar y organizar los papeles de trabajo mostrando una hoja de
trabajo por grupos de cuentas del balance general, una hoja de trabajo del estado de
resultados, es importante pues constituyen una gua importante de trabajo para el
Auditor, ya que cada una de las partidas en estas hojas de trabajo aparecen
analizadas en sus correspondientes papeles de trabajo, generalmente se utilizan
Hojas de 8 columnas o ms, la que aparece en el Manual de Papelera Institucional.
Usualmente para cada juego de papeles de trabajo se prepara un ndice que muestra
con claridad la ubicacin dentro del archivo de papeles de trabajo por temas,
previstos en el planeamiento, los que deben organizarse, segn criterios del auditor,
aspecto importantes a la hora de confeccionar las notas del Informe, hoja de trabajo
borrador del informe del auditor, todas las notas y otras informaciones recopiladas
como evidencia.
8. Explique todo lo referente al informe y dictamen de auditora

(2 ptos)

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin

como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no
existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y
cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en
los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del
auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos
que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El
primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo
prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base
para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica
explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse
una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor
comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los
estados financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.
Ttulo del informe

28TA20151DUED

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los

usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un
Contador Pblico Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a
los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor
es contratado para que efecte la auditora de los estados financieros de una
entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su
cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros
fueron auditados.
Prrafo introductorio
En este prrafo se especifica:
Los estados financieros que fueron auditados.
La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados
financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el
informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor,
prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los
estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros
de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados.
Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para
la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de
su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir
evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una
auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente,
el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las
pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de
contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como
de la completa presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas
aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un
auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus
conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente
debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del
informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la
fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el
auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no
29TA20151DUED

contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia

de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores
de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del
informe del auditor independiente.
Dictamen con salvedad
De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No
11, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin
sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con
salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a
que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de
operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los siguientes casos:
Limitaciones al alcance
Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades
Revelacin inadecuada
Cambios en la contabilizacin
Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance:
El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en
el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente,
restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente
evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del
auditor independiente.
En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la
limitacin en el alcance de la auditora. En este ejemplo, no fue posible para el
auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en
la filial extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados
financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditora.
En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o
no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el
alcance de los procedimientos de auditora.
Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de
aceptacin general:
Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros
estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de
contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin
general.
Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin
del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una
excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados
de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En
segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la
desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su
efecto sobre los estados financieros.
Cambios en principios de contabilidad:
El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia
cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin
acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de
contabilidad (tal como un cambio significativo en el mtodo de determinacin de
los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de
terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre
la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados.
El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de
los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la

30TA20151DUED

gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el

auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable.
Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una
opinin con salvedad por que hay una desviacin de los principios de contabilidad
de aceptacin general
Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora
El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido
evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La
diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a
una limitacin en el alcance de la auditora es un asunto de magnitud. Tal como se
indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y
equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin
sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no
se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin
del prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque
no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una
opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El
prrafo inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la
limitacin en el alcance de la auditora que fue motivo para que el auditor se
abstuviera de expresar una opinin.
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de
aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados
financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente
la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compaa.
El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el
usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los
principios de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados
financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual los componentes de los
estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de
contabilidad.
El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las
operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa.
Opinin adversa o negativa
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del
cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo
razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace
referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de
la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.
En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para
continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin
es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por
ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados
usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector
sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad
de la Compaa para continuar como empresa en marcha.
El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad
como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a
duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporciona
seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha.
Problemas de empresa en marcha
31TA20151DUED

El auditor agrega un prrafo explicativo debido a la situacin de los litigios

significativos. La utilizacin del auditor de un cuarto prrafo explicativo para
describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la
probabilidad de una prdida significativa. Los tres prrafos siguientes ilustran la
consideracin que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional.
Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir una opinin
estndar sin salvedad.
Razonablemente posible La decisin del auditor de agregar un prrafo
explicativo depende de s (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable
est ms cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la prdida en relacin
con la importancia relativa.
Probable El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el monto
de la prdida no pueda ser razonablemente estimado.
Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe
crear la correspondiente provisin en los estados financieros. Si la prdida se
refleja en los estados financieros, se emitir una opinin estndar sin salvedad.
Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del
auditor, los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no
pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este
prrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Despus de leer las notas
a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones
sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.
Incertidumbres significativas
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados
financieros, as como expresar una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el
auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas
para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros
estn presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales.
Tal como se indica aqu, el alcance de la auditora y la opinin expresada por el
auditor no difiere del informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas
revelaciones en los estados financieros.
Enfasis en un asunto
El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de
auditora es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma
de contadores pblicos independientes efecta la auditora de los estados
financieros de una compaa filial.
Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de
responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin
del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos
independientes.
Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la
opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin
de los otros auditores.
Dictamen limpio con referencia a otro auditor
Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas
establecidas por organismos reguladores
Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de
contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe
hacer referencia a que dichos estados financieros estn preparados de acuerdo
con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio
cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras
sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin
32TA20151DUED

sobre la presentacin razonable de los estados financieros preparados de

conformidad con esas normas.
El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el
auditor ha aplicado las mismas normas de auditora de aceptacin general cuando
efectu la auditora de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de
contabilidad para sealar las disposiciones establecidas por el organismo
regulador.
El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para
preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo
regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptacin general, por lo
que el auditor hace mencin expresa de que los estados financieros no estn
preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y
que no expresa su opinin de acuerdo con estos principios.
El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable
utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite
una opinin sin salvedad sobre la presentacin razonable, en todos sus aspectos
substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad
establecidas por el organismo regulador.
9. CASO PRCTICO AUDITORIA INTEGRAL
(10 ptos)
La empresa COMERCIAL EL TRIGAL SAC, presenta el balance de comprobacin
al 31/12/2013 de su Principal Lima y su Sucursal Caete.
Datos (es una empresa comercial, tiene ms de 20 trabajadores, es una SAC.)
- Los socios son:
- William Venegas 40% de acciones
- Poll Harris
35% de acciones
- Richard dreyfus 25% de acciones
1RA PARTE: ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR EL CONTADOR

Preparar los estados financieros, su hoja de trabajo y sus notas a los estados
financieros de acuerdo al manual para la preparacin y presentacin de la
informacin financiera.
Las cuentas de valuacin o desvalorizaciones (tambin la depreciacin) por gastos
se realizan recuerdo al manual de preparacin de estados financieros, con sus
respectivos asientos.
Y utilizar los siguientes porcentajes para presentar los EE.FF.
Impuesto a la renta 20% - reserva legal 5% participacin trabajad. 4%
Preparar todo y presentar los 2 estados financieros tanto de la principal como de la
sucursal y sus estados financieros consolidados.
2DA PARTE: ESTADOS FINANCIEROS DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA AUDITORIA

Ud. Con su equipo se acerca el 05/01/2014 a realizar la auditoria

Ud. Como auditor debe preparar los nuevos estados financieros de una excelente
manera con los verdaderos datos y hallar los errores que se hayan podido haber
producido por parte del contador al preparar los estados financieros.
Por lo tantos Ud. debe preparar los estados financieros, su hoja de trabajo y sus
notas a los estados financieros de acuerdo al manual para la preparacin y
presentacin de la informacin financiera. Pero con los siguientes datos :
- La estimacin por cuentas de cobranzas dudosas no se acepto en todo por no
cumplir con la documentacin requera y los requisitos de ley, solo se acepto
como gasto el 60%
- La estimacin por desvalorizacin de existencias no se acepto en todo por no
cumplir con la documentacin requera y los requisitos de ley, solo se acepto
como gasto el 70%

33TA20151DUED

Ud. Al estar realizando la auditoria, en la Principal Lima se le acerco el tesorero,

le mostro y entrego s/. 10,000 soles de dinero en fsico por la cobranza
realizada de una factura por cobrar 001-21407(de s/10,000) al cliente Los
Pinos S.A.C, el tesorero menciona que el realizo dicho cobro el da 29/12/2013
y que no puedo entregarlo a la empresa por estar delicado de salud esa fecha, y
ahora recin puede entregar los s/.10, 000. a la empresa en presencia de los
auditores.
- Realizar los asientos que Ud. considere. Segn su criterio profesional
- No olvidar para presentar los EE.FF.:
Impuesto a la renta 30% -Reserva Legal 10% Participacin Trabajad. 8%
-

Impuesto a los dividendos 4.1%

Preparar:

PLAMEAMIENTO DE AUDITORIA
NATURALEZA Y PRESENTACION DE CADA COMPONENTE EN LOS EE.FF.

EMPRESA COMERCIAL REYNALDO SAC SALDOS AL 31-12-2013

CUENTAS RELACIONADAS DE CADA COMPONENTE

PROGRAMA DE AUDITORIA
AFIRMACIONES POR CADA COMPONENTE
TECNICAS Y PROCEDIEMTOS POR CADA COMPONENTE A AUDITAR
CONTROL INTERNO POR COMPONENTE
PAPELES DE TRABAJO GENERAL Y POR COMPONENTE
MARCAS DE AUDITORIA
HALLAZGOS DE AUDITORIA
DICTAMEN DE AUDITORIA
TIPO DE OPINION
RECOMENDACIONES
(PREPARAR Y PRESENTAR SU INFORME FINAL DE CMO EMPRESA
Y QUE RECOMEDACIONES LES DARIA)

34TA20151DUED

MATRIZ - LIMA
CTA
10
12
17
18
19
20
25
29
33
39
40
41
42
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50
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61
62
63
65
68
69
70
78
79
94
95

NOMBRE DE LA CTA CONTABLE

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC.
CUENTAS X COBRAR DIVERSAS - RELACION.
SERV Y OTROS CONTRAT X ANTICIPADO
ESTIMACION DE CTAS COBR. DUD
MERCADERIAS
MATERIALES AUX, SUMINIST. REPT
DESAVALORIZACION DE EXISTENC.
INMUEBLE, MAQUIN Y EQUIPOS
DEPREC, AMORT ACUMUL
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST P.X.S X PAGAR
REMUNERACIONES Y PART POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACION
CAPITAL
RESULTADOS ACUMULADOS
COMPRAS
VARIACION DE EXISTENCIAS
GASTOS PERSONAL, DIRECT. GERENTES
GASTOS SERV. PREST. X 3 ROS
OTROS GASTOS DE GESTIN
VALUACION Y DET. DE ACT. Y PROVICIONES
COSTO DE VENTAS
VENTAS
CARGAS CUBIERTAS X PROVICIONES
CARG IMPUT A CTAS DE COSTOS Y GASTOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
SUMAS =

DEBE
1,080,000.00
578,500.00
297,682.00
33,600.00
337,000.00
29,800.00
451,000.00
35,000.00
119,182.00
80,000.00
241,027.00
0
0
0
178,300.00
0
59,950.00
34,100.00
23,700.00
48,552.50
190,000.00

SUCURSAL - CAETE

HABER
888,972.00
402,500.00
46,000.00
16,800.00
5,000.0
280,000.00
20,000.00

DEUDOR
423,418.00
191,709.00

ACREEDOR
293,706.00
191,709.00

146,300.00

90,500.00

166,600.00
253,152.50
119,182.00
80,000.00
293,387.00
0
593,000.00
74,500.00

198,600.00
12,000.00
30,609.00

5,800.00
43,000.00
48,960.00
30,609.00

66,997.00
46,000.00

105,077.00
297,682.00

56,300.00
178,300.00

56,300.00
27,250.00
15,000.00

13,960.00
96,300.00

400,000.00
48,552.50
117,750.00
115,827.50
50,475.00

161,100.00
13,960.00
42,250.00
35,085.00
21,125.00

3,983,696.00 3,983,696.00 1,380,653.00 1,380,653.00

DESARROLLO

35TA20151DUED