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IV

Caso prctico, NIC 18 Ingresos


de Actividades Ordinarias (Parte final)
rea Contabilidad y Costos

9. Se compra tiles de escritorio para stock por S/.1,800.00


ms IGV, a Kin Wan S.A., segn Factura N4652.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 235 - Segunda Quincena de Julio 2011

El Dorado S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de:
Ventas netas
Compra de mercaderas

25,700.00
(13,100.00)
12,600.00

Variacin de Existencias
Mercaderas
Servicios prestados por terceros
Valor Agregado

(10,000.00)
(6,600.00)
(4,000.00)

Gastos de personal, directores y gerentes


Excedente (o Insuciencia)
Bruto de Explotacin

(7,630.00)
(11,630.00)

Valuacin del ejercicio y provisiones

(2,100.00)

Resultado de Explotacin
Gastos nancieros

(13,730.00)
(1,600.00)

Resultado Antes de Partic.


e Impuestos

(15,330.00)

Empresa Rey S.A.


La empresa Rey S.A. inicia sus operaciones con el siguiente
inventario.
Efectivo y equivalentes de efect.
Mercaderas
Muebles y enseres
Cuentas por pagar comerc.
Capital

6,000.00
1,400.00
15,000.00

3,400.00
19,000.00

Operaciones
1. Se recibe mercadera en consignacin por S/.7,800.00.
2. Vende el 50% de las mercaderas de la primera remesa
recibida en consignacin a S/.12,000.00 ms IGV con un
descuento del 10% al contado depositando en Bancos.
3. Se ha comprado mercaderas al contado con cheque por
S/.3,800.00 ms IGV a Mary S.A., segn Factura N 1510.
4. Se ha comprado una computadora al crdito por S/.4,000.00
ms IGV, a Delicias S.A., segn factura ms intereses por
S/.2,700.00.
5. Se ha vendido mercaderas recibidas en consignacin al cliente Karito Salvador por S/.9,200.00 ms IGV, segn Factura
N 1136 al contado, cuyo valor de ingreso registrado es de
S/.2,700.00.
6. Se ha vendido mercaderas propias de la empresa al contado
por S/.9,000.00 ms IGV a la Leo S.A., segn Factura N 2101.
7. Se ha enviado el total de dinero al consignante por las mercaderas vendidas a la fecha cobrndose por concepto de
comisiones el 23% del total de las ventas.
8. Se paga con cheque el IGV de acuerdo a liquidacin.
N 235

Segunda Quincena - Julio 2011

Datos para el cierre


- Se tiene en el almacn tiles de escritorio por S/.500.00.
- Se contabiliza el costo de ventas siendo el inventario nal
de mercaderas S/.1,600.00.
- Se realiza una depreciacin del 10% sobre el saldo de los
activos jos.
- Se distribuyen los gastos en 60% para administracin y 40%
para ventas.
El Rey S.A.
Diario
1

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


6,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nanc.
20 MERCADERAS
1,400.00
201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS
15,000.00
335 Muebles y enseres
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por el activo, pasivo y capital al inicio de las operaciones del ejercicio.

HABER

3,400.00
19,000.00

Operacin 1. Se recibe mercaderas en consignacin.


DEBE

HABER

06 BIENES Y VALORES
7,800.00
063 Activos, realizables recibidos en consignacin
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
041 Deudoras por el contrario
x/x Por las mercaderas recibidas en consignacin.

7,800.00

Operacin 2. Venta del 50% de mercaderas con descuento 10%.


3

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.


12,744.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
468 Otras cuentas por pagar diversas
468.1 Consignacin de El Dorado S.A.
x/x Por la venta del 50% de la primera remesa de mercaderas recibidas en consignacin con un descuento del 10%.
Valor de venta
12,000.00
10% dscto.
(1,200.00)
Subtotal
10,800.00
18% IGV
1,944.00
Total
12,744.00

HABER

12,744.00

4
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12,744.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
x/x Por el cobro a los clientes, depositado en bancos.

Actualidad Empresarial

12,744.00

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

DEBE

04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO


3,900.00
041 Deudoras por el contrario
06 BIENES Y VALORES
063 Activos, realizables recib. en consignacin
Por la salida de las mercaderas recibidas en consignacin 50% de
la primera remesa.

HABER

12
3,900.00

6
06 BIENES Y VALORES
6,000.00
063 Activos, realizables recibidos en consignacin
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
041 Deudoras por el contrario
x/x Por la mercadera recibida en consignacin de El Dorado S.A.

6,000.00

Operacin 3. Compra de mercaderas al contado ms IGV.


7

DEBE

60 COMPRAS
3,800.00
601 Mercaderas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
684.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de mercaderas.

Operacin 5. Venta de mercaderas al contado ms comisin 20%.

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.


10,856.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
468 Otras cuentas por pagar diversas
468.1 Consignacin de El Dorado S.A.
x/x Por la venta de mercaderas recibida en consignacin.
Valor de venta
9,200.00
18% IGV
1,656.00
Total
10,856.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10,856.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
x/x Por la cobranza de las mercaderas vendidas.

4,484.00

3,800.00

4,484.00

Operacin 4. Compra de activo jo al crdito ms IGV.


HABER

IV-12

Instituto Pacfico

DEBE

HABER

10,620.00

1,620.00

9,000.00

9,000.00
1,620.00
10,620.00

16
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10,620.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar.
x/x Por la cobranza de lo vendido.

10,620.00

Operacin 7. Envo el total de dinero al consignante.


17

7,906.00

11
97 GASTOS FINANCIEROS
2,700.00
971 Gastos nancieros
79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos nancieros.

2,700.00

Operacin 6. Venta de mercaderas al contado ms IGV.


12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SAL. POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas de la empresa.
Valor de venta
18% IGV
Total

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


4,000.00
336 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
1,206.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
67 GASTOS FINANCIERAS
2,700.00
679 Otras cargas nancieras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de una computadora
Valor de compra
4,000.00
Intereses
2,700.00
Subtotal
6,700.00
18 % IGV
1,206.00
Total
7,906.00

10,856.00

04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO


2,700.00
041 Deudoras por el contrario
06 BIENES Y VALORES
063 Activos, realizables recibidos en consignacin
x/x Por la venta de mercaderas en consignacin vendida.

15

DEBE

10,856.00

14

20 MERCADERAS
3,800.00
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso a almacn de la compra de mercaderas.

10

HABER

13

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 4,484.00


421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
x/x Pago de la compra de mercaderas.

DEBE

2,700.00

DEBE

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600.00


468 Otras cuentas por pagar diversas
468.1 Consignacin de El Dorado S.A.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIN
752 Comisiones y corretajes
x/x Por el dinero enviado al consignante por las mercaderas vendidas.
Detalle:
Total valor de ventas
20,000.00
23% por comisin
4,600.00
24,600.00

N 235

HABER

18,172.00
828.00

4,600.00

Segunda Quincena - Julio 2011

IV

rea Contabilidad y Costos


Operacin 8. Liquidacin del IGV.

DEBE

HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 1,900.00


681 Depreciacin
39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
x/x Por la depreciacin del activo jo.

1,900.00

DEBE

HABER

24

18

DEBE

40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL


SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
558.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
x/x Por el pago del IGV de acuerdo a liquidacin.
Detalle:
Total compras y serv. 10,500.00 18% 1,890.00
Total ventas e ingr. (13,600.00) 18% (2,448.00)
A pagar
(3,100.00)
558.00

HABER

558.00

25

Operacin 9. Compra de tiles de escritorio para stock.


19

DEBE

60 COMPRAS
1,800.00
601 Mercaderas
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
324.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la compra de suministros diversos.

HABER

2,124.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
4,484.00
6,000.00
18,172.00
12,744.00
558.00
10,856.00
10,620.00

40,220.00

20

1,800.00

Datos para el cierre


DEBE

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
1,300.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS
252 Suministros
x/x Por el consumo de suministros
Detalle:
Inv. inicial
0.00
(+) Compras
1,800.00
(-) Inv. nal
(500.00)
1,300.00

HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
780.00
941 Gastos de administracin
95 GASTOS DE VENTAS
520.00
951 Gastos de ventas
79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos.

N 235

34,220.00

34,220.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

5,200.00

3,600.00

19,000.00

1,900.00

0.00

40 TRIB., CONTR.Y APORT. AL


SIST. DE PENSIONES POR PAGAR

684.00
1,206.00
558.00

1,620.00
828.00

324.00

1,900.00

2,772.00

42 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES - TERCEROS

4,484.00

3,400.00
4,484.00
7,906.00

2,448.00

46 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES - TERCEROS

23,600.00

12,744.00
10,856.00

23,600.00

23,600.00

2,124.00

4,484.00

17,914.00

04 DEUDORAS X CONTRA

1,300.00

3,600.00

06 BIENES Y VALORES

3,900.00
2,700.00

6,000.00
7,800.00

6,000.00
7,800.00

3,900.00
2,700.00

6,600.00

13,800.00

13,800.00

6,600.00

50 CAPITAL

3,600.00

Segunda Quincena - Julio 2011

10,620.00

12,744.00
10,856.00
10,620.00

15,000.00
4,000.00

1,300.00

23

1,400.00
3,800.00
5,200.00
(1,600.00)
3,600.00

12,744.00
10,856.00

3,600.00

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

1,900.00

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES - TERCEROS

1,400.00
3,800.00

22

69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el costo de lo vendido
Detalle:
Inventario inicial
(+) Compras
Total existencias
(-) Inventario nal
Costo de ventas

23,214.00

20 MERCADERAS

25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS


1,800.00
252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por el ingreso al almacn.

21

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
1,140.00
941 Gastos de administracin
95 GASTOS DE VENTAS
760.00
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos.

60 COMPRAS

19,000.00

3,800.00
1,800.00

19,000.00

5,600.00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

67 GASTOS FINANCIEROS

1,300.00

3,800.00
1,800.00

2,700.00

1,300.00

5,600.00

2,700.00

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES

1,900.00

El Rey S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del ao xx
(Expresado en nuevos soles)

69 COSTO DE VENTAS

3,600.00

1,900.00

3,600.00

79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GAST.

70 VENTAS

9,000.00

2,700.00
1,300.00
1,900.00

9,000.00

94 GASTOS DE ADMINISTRAC.

5,900.00

95 GASTOS DE VENTAS

780.00
1,140.00

520.00
760.00

1,920.00

1,280.00

97 GASTOS FINANCIEROS

75 OTROS INGRESOS DIVERS.

2,700.00

4,600.00

2,700.00

4,600.00
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS

1,800.00

1,800.00

1,300.00

1,300.00

Activo
Efectivo y equiv. y efect.
Otras ctas. por cobrar
Existencias
Total activo corriente

17,006.00
324.00
2,100.00
19,430.00

Activo no corriente
Inm., maq. y equipo
(Neto de deprec. acum.)
Total activo no corriente

19,000.00
(1,900.00)
17,100.00

Total activos

36,530.00

Pasivo
Ctas. por pag. com.

13,430.00

Total pasivo corriente

13,430.00

Total pasivo

13,430.00

Patrimonio neto
Capital
Cap. result. acum.
Total patrim. neto
Total pas. y patrim.

19,000.00
4,100.00
23,100.00
36,530.00

El Rey S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Funcin)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de:
Ventas
Otros ingresos operacionales
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Utilidad de operacin
Otros ingresos y gastos
Gastos nancieros
Utilidad antes de deducciones y participaciones

9,000.00
4,600.00
(3,600.00)
10,000.00
(1,920.00)
(1,280.00)
6,800.00
(2,700.00)
4,100.00

El Rey S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de:
Ventas netas
Otros ingresos operacionales
TOTAL INGRESOS
Compras de mercaderas
Compra de suministros
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Mercaderas
Suministros y repuestos
VALOR AGREGADO
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIN
Valuacin del ejercicio y provisiones
RESULTADO DE EXPLOTACIN
Gastos nancieros
Ingresos excepcionales
RESULTADO ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS

9,000.00
4,600.00
13,600.00
(3,800.00)
(1,800.00)
200.00
500.00
8,700.00
8,700.00
(1,900.00)
6,800.00
(2,700.00)
4,100.00

Glosario Contable
1. Qu se entiende por parte relacionada, segn la NIC 24 Informacin
a revelar sobre partes relacionadas?
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con
la entidad que prepara sus estados nancieros (en esta Norma denominada
la entidad que informa).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada
con una entidad que informa si esa persona:
(i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa;
(ii) ejerce inuencia signicativa sobre la entidad que informa; o
(iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad
que informa o de una controladora de la entidad que informa.
(b) Una entidad est relacionada con una entidad que informa si le son
aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo
grupo (lo cual signica que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora,
son partes relacionadas entre s).
(ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra
entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de
un grupo del que la otra entidad es miembro).

IV-14

Instituto Pacfico

(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera


parte.
(iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y
la otra entidad es una asociada de la tercera entidad.
(v) La entidad es un plan de benecios postempleo para benecio
de los empleados de la entidad que informa o de una entidad
relacionada con sta. Si la propia entidad que informa es un
plan, los empleadores patrocinadores tambin son parte relacionada de la entidad que informa.
(vi) La entidad est controlada o controlada conjuntamente por
una persona identicada en (a).
(vii) Una persona identicada en (a)(i) tiene inuencia signicativa
sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la
gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad).
2. Qu se entiende por transaccin entre partes relacionadas, segn la
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas?
Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte
relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.

N 235

Segunda Quincena - Julio 2011