Introduccin

El tema de la discrepancia fiscal cada da cobra una mayor relevancia, toda vez que en un
tpico que hace confluencia entre la materia puramente Patrimonial y la materia Fiscal.
Su relevancia patrimonial surge de la importancia que tiene para las personas el contar con la
seguridad jurdica en la propiedad y titularidad de bienes y por otro lado, la importancia fiscal
surge en esta materia patrimonial en que dicha seguridad se obtiene de origen en la fuente de
los recursos fiscales que han servido de base para la construccin de dicho patrimonio.
Dicho de otra forma, el origen fiscal de los recursos de los individuos sustenta su seguridad
patrimonial.
Por ello ahora pretendemos establecer un anlisis que contenga algunos lineamientos que
resalten la importancia de prever este importante aspecto, integrndolo por default a
cualquier anlisis de aproximacin al estatus de los contribuyentes, en este caso, nuestros
clientes.
Para el efecto analizaremos un poco los antecedentes y nos ubicaremos en los supuestos
positivos a fin de evitar demasiada jerga que nos pierda.

Antecedentes
Este asunto de la discrepancia fiscal como un supuesto contenido en ley, apareci por primera
vez en la Ley del Impuesto Sobre la Renta en 1980 en el artculo 75 que en ese entonces
rezaba como sigue:
Cuando una persona fsica realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades procedern como sigue:
I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del
contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin.
II. El Contribuyente en un plazo de de quince das, informar por escrito a la autoridad fiscal
las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer
las pruebas que estimare convenientes, las que acompaar con su escrito o rendir a mas
tardar dentro de los veinte dias siguientes. En ningn caso los plazos para presentar el escrito
y las pruebas sealadas excedern en su conjunto de treinta y cinco dias.
III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, este se
estimar ingreso de los sealados en el Captulo X de este ttulo en el ao de que se trate y se
formular la liquidacin respectiva.

Cuando el Contribuyente no presente declaracin anual estando obligado a ello, se aplicar

este precepto como si la hubiera presentado en ceros
An con todas las deficiencias tcnicas que implic, y tal como lo comentaremos un poco ms
delante, este primer intent devel la intencin de la autoridad fiscal de centrar su atencin en
los incrementos patrimoniales de las personas fsicas para centrar en ellos su prueba del
cido fiscal y determinar mediante la fiscalizacin de las erogaciones, la procedencia fiscal de
dicho incremento patrimonial.
Al representar esta disposicin un marco legal endeble e inadecuado, toda vez que la frmula
presentada se perda en la inespecificidad del captulo X, aunada a inadecuada terminologa y
falta de resonancia en el cdigo fiscal, no pudo representar en ese momento una adecuada
herramienta de recaudacin para la secretara de hacienda, sin embargo para el contribuyente
represent la aparicin de un parmetro formal de medicin de su situacin fiscal personal

Marco legal actual

A partir de los antecedentes comentados, las disposiciones y las frmulas han evolucionado,
de tal forma que, an sin representar un marco legal cierto y seguro, las autoridades fiscales
cuentan con un mejor y mas efectivo marco de disposiciones que les permitan acceder a una
fiscalizacin mas efectiva de los incrementos patrimoniales y detectar cuales han sido objeto
de evasin fiscal. Para tales efectos presentamos a continuacin un comparativo de las
disposiciones que al efecto, estuvieron vigentes en 1980 cuando apareci la figura y ahora en
2011.
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1980
Articulo 75 LISR
Cuando una persona fsica realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades procedern como sigue:
I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del
contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin.
II. El Contribuyente en un plazo de de quince das, informar por escrito a la autoridad fiscal
las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer
las pruebas que estimare convenientes, las que acompaar con su escrito o rendir a mas
tardar dentro de los veinte dias siguientes. En ningn caso los plazos para presentar el escrito
y las pruebas sealadas excedern en su conjunto de treinta y cinco dias.

III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, este se

estimar ingreso de los sealados en el Captulo X de este ttulo en el ao de que se trate y se
formular la liquidacin respectiva.Cuando el Contribuyente no presente declaracin anual
estando obligado a ello, se aplicar este precepto como si la hubiera presentado en ceros
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2011
Artculo 107 LISR
Cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes, realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que
hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern como sigue:
Prrafo reformado DOF 28-06-2006
I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del
contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin.
II. El contribuyente, en un plazo de quince das, informar por escrito a las autoridades fiscales
las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer
las pruebas que estimare convenientes, las que acompaar a su escrito o rendir a ms
tardar dentro de los veinte das siguientes. En ningn caso los plazos para presentar el escrito
y las pruebas sealadas excedern, en su conjunto, de treinta y cinco das.
III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, sta se
estimar ingreso de los sealados en el Captulo IX de este Ttulo en el ao de que se trate y se
formular la liquidacin respectiva.
Fraccin reformada DOF 30-12-2002
Para los efectos de este artculo tambin se consideran erogaciones los gastos, las
adquisiciones de bienes y los depsitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras. No
se tomarn en consideracin los depsitos que el contribuyente efecte en cuentas que no
sean propias, que califiquen como erogaciones en los trminos de este artculo, cuando se
demuestre que dicho depsito se hizo como pago por la adquisicin de bienes o de servicios,
o como contraprestacin para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para
realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de
su cnyuge, de sus ascendientes o descendientes, en lnea recta en primer grado.
Prrafo reformado DOF 28-06-2006, 04-06-2009
Cuando el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este ttulo y no los declare se
aplicar este precepto como si hubiera presentado la declaracin sin ingresos. Tratndose de
contribuyentes que tributen en el Captulo I del Ttulo IV de la presente Ley, se considerarn,

para los efectos del presente artculo, los ingresos que los retenedores manifiesten haber
pagado al contribuyente de que se trate.
Prrafo reformado DOF 04-06-2009
Se considerarn ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su
caso, otros ingresos en los trminos del Captulo IX de este Ttulo, los prstamos y los
donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto
en los prrafos segundo y tercero del artculo 106 de esta Ley.
Articulo 167 LISR
Se entiende que, entre otros, son ingresos en los trminos de este captulo los siguientes:
I.
XV: Los ingresos estimados en los trminos de la fraccin III del artculo 107 de esta Ley y los
determinados, incluso presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que
proceda conforme a las leyes fiscales.

Artculo 59 CFF
Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos, actividades o activos por los que
se deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba en contrario:
I. III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a
registros de su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o
actividades por los que se deben pagar contribuciones.
Articulo 109 CFF
Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien:
I. Consigne en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas o
ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las
leyes. En la misma forma ser sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos,
honorarios o en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a
actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los
ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la
discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.

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Con el anterior anlisis comparativo nos damos cuenta que se encuentra tendida una red de
disposiciones cuyo objeto en conjunto es encauzar el control fiscal de los incrementos
patrimoniales de las personas fsicas, particularmente cuando estos no han sido considerados
como objeto de tributacin, es decir , que no hayan sido declarados o considerados como
objeto fiscal.

Concepto de discrepancia
Derivado del anlisis de los preceptos comentados, podemos hipotetizar en cuanto a un
concepto fiscal de discrepancia, por lo que esta consistira en que una persona fsica realice en
una ao de calendario, erogaciones superiores a los ingresos percibidos por la misma, que
hubiesen sido declarados en el ejercicio.
Cabe mencionar que, de conformidad con la frmula para obtenerla y al concepto mismo, la
discrepancia fiscal no comprende necesariamente un problema de omisin de ingresos
fiscales o de evasin fiscal equiparada, toda vez que solamente es producto de una diferencia
entre erogaciones e ingresos declarados. Sin embargo, conforme las disposiciones fiscales
incorporen una mayor cantidad de conceptos para declarar informativamente, como lo son,
los prstamos recibidos, las donaciones recibidas, los intereses percibidos, etc., en este mismo
sentido, la equiparacin de discrepancia con evasin presunta tendr una brecha mucho mas
corta.
Es por lo anterior que an sin establecerse como una obligacin legal, la forma mas adecuada
de minimizar las contingencias fiscales que pueden desembocar en discrepancias y
posiblemente en evasin fiscal, es mediante el control de los incrementos patrimoniales.,
mediante los cuales se puedan distinguir los tipos de ingreso con los que pueda relacionarse
o n con un incremento patrimonial de la persona fsica.

Tipos de ingreso que puede tener una Persona

Fsica:
A fin de establecer una valoracin personal casustica, podemos aventurar una hiptesis de los
tipos de ingreso que puede obtener una persona fsica, los cuales requiere identificar
mediante control patrimonial.
Ingresos Acumulables: Los que especficamente seala la Ley como tales y que son objeto de
una globalizacin para el tratamiento fiscal del Impuesto Sobre la Renta. (Sueldos, Honorarios,
Arrendamientos, Dividendos, etc.)

Ingresos No Acumulables: Estn especificados en la ley como tales y su caracterstica es que

no se suman a los acumulables por ser objeto de tasas diferenciadas. (Premios, Intereses de
menos de 100,000 en el ao sin otros ingresos, Repecos, etc.)
Ingresos Exentos: Representan aquellos ingresos que son objeto del Impuesto Sobre la Renta
y que no lo causan por disposicin expresa de la ley. (Previsin social con lmites,
gratificaciones anuales con lmites, gastos mdicos mayores, vivienda, etc.)
Ingresos por entradas: Tambin llamados Ingresos No Objeto, corresponden a
intercambios de flujos no contemplados por la ley y que no provocan incrementos
patrimoniales, tal es el caso de los prstamos.
Ingresos no especificados: Ingresos que se encuentran en la tipologa general de ingresos de
la Ley, es decir podemos encuadrarlos como ingresos en efectivo, en bienes o en crdito y que
no se especifican en los captulos de la Ley y que pueden representar o no incrementos
patrimoniales. Un ejemplo pudiera ser, algunos casos de primas por colocacin de acciones
que se entregan de personas fsicas a personas fsicas.

Estado patrimonial
Y es precisamente en este punto, en donde podemos coincidir que la forma mas adecuada de
control patrimonial, es mediante lo que hemos denominado el Estado Patrimonial, el cual
consiste en establecer un levantamiento pormenorizado de los Bienes, derechos, obligaciones
y contingencias de una persona a una fecha determinada y llevando cuenta de cada variacin
por movimientos o por implicaciones de mercado o inflacionarias.
Asimismo, bajo esta tesitura, podr identificar cada tipo de ingreso obtenido y autodeterminar
su situacin fiscal en lo relativo a su estatus patrimonial.
Adicionado a lo anterior, cada persona puede distinguir de este estado patrimonial los
siguientes beneficios:
1.

Puede identificar en cada momento la composicin de su patrimonio

2.

Puede tener una idea muy aproximada del valor de su patrimonio

3.

Puede distinguir los incrementos y decrementos patrimoniales en un periodo

determinado.

4.

Puede distinguir entre los incrementos patrimoniales, cuales son precursores fiscales y
cuales no.

5.

Evitara caer en evasin fiscal involuntaria con motivo de una eventual discrepancia
fiscal.

El estado patrimonial implica que se establezca un criterio sobre los elementos de control
patrimonial de manera correcta. Esto quiere decir que adicionalmente se requiere que la
documentacin mediante la cual se inventare el patrimonio cumpla con los requerimientos
formales legales que procedan en cada caso. Asimismo implica que el control de flujos
mediante cuentas de cheques ha sido supervisado y manejado a fin de evitar contingencias
como las establecidas en el artculo 59-III y 59-IV del Cdigo fiscal de la federacin.
Asimismo en el mismo, se reflejan en un orden preestablecido, el comportamiento que ha
tenido la persona en sus erogaciones a travs de tarjetas de crdito nacionales o extranjeras,
tanto las personales como sus adicionales; as como todas y cada una de sus erogaciones
realizadas con la finalidad de mantener su estatus de vida, incluyndose en estas sus gastos,
inversiones en bienes e inversiones en liquidez.

Punto de partida
Para efectos de realizar una adecuada valoracin del estado patrimonial de una persona y
determinar si ha incurrido o no en discrepancias fiscales y si estas son aclarables,
consideramos que el inventario patrimonial debe realizarse teniendo como partida el inicio del
5. Ejercicio hacia atrs, y arrastrando todos los movimientos ejercicio por ejercicio y
realizando la comparacin con los ingresos declarados en cada uno de los ejercicios. Bajo este
procedimientos estaremos en posibilidades de evaluar ejercicio por ejercicio el
comportamiento patrimonial-fiscal de la persona y sugerir opciones de resolucin de
problemas en consecuencia.

Estatus en la corte y conclusiones

Comentamos que en algn momento se han establecido criterios de ilegalidad en las
disposiciones por la falta de especificacin de los conceptos; como el antecedente en que le
otorg un amparo al contribuyente Yosef Wais bajo la tesitura del antiguo artculo 132, sin
embargo estos fueron subsanados con la mencin expresa que hoy aparece en el 167-XV.
Tambin se ha explorado la inconstitucionalidad de la determinacin, debido a la adolescencia
de proporcionalidad y equidad en la determinacin al no contemplar conceptos especficos
an dentro del concepto general que pueden revestir cierta inequidad. Lo cierto es que, con la
aparicin de la Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, los casos que se presentan sern de
Nueva exploracin jurdica.
En esta tesitura, la mejor frmula que pueden utilizar las personas fsicas para proteger su
patrimonio de contingencias fiscales es la preventiva, utilizando las herramientas que hemos
sugerido en el presente artculo.