Decreto Que Otorga Beneficios Fiscales y Medidas de Simplificación Administrativa. Conozca A Detalle Su Aplicación

Decreto que otorga
beneficios fiscales y
medidas de simplificacin
administrativa
Conozca a detalle su aplicacin
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca*
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez**
Introduccin
El 30 de marzo de este ao se public en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el Decreto que compila diversos beneficios
fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, el
cual entr en vigor el 1 de abril de 2012. En l se compilan, en
un solo documento, los diversos beneficios y medidas de simpli
ficacin administrativa, algunas de las cuales han quedado sin
vigencia, y otras que s tienen vigencia y continan siendo apli
cables.
El objetivo del decreto es que dichas disposiciones queden
establecidas de manera clara y sencilla en un solo instrumento
jurdico, que permita identificarlos fcilmente y como una medida
de simplificacin administrativa, que permita conocer los diversos
beneficios y estmulos fiscales vigentes que se han otorgado en
aos anteriores.
Adems, se dieron a conocer nuevos beneficios, entre otros, los

siguientes:
Para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), la opcin para las
personas fsicas de no declarar los ingresos por intereses y consi
derar como pago definitivo del impuesto correspondiente el monto
de las retenciones que les hayan efectuado.

34
* Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certifi
cado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
Asimismo, se elimina la obligacin de presentar el

aviso en materia de estmulos fiscales previsto por
el artculo 25 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), entre otros.
Por ello, en el presente artculo se analizan
los beneficios y las medidas de simplificacin
Concepto
Mayo
Junio
Julio
Agosto
administrativa que se dieron a conocer y las que

estn vigentes.
Aplicacin de la PTU
en los pagos provisionales
de las personas morales
El artculo 14, fraccin II, ltimo prrafo, de la LISR no
establece que se pueda disminuir la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas
(PTU) pagada en los pagos provisionales de las per
sonas morales, no as en el caso de las personas
fsicas que realicen actividades empresariales y
profesionales (incluye intermedio) que s lo menciona,
como lo seala el artculo 127 de la LISR.
Por ello, el artculo 1.1. del presente decreto esta
blece que se puede disminuir de la utilidad fiscal
estimada determinada de conformidad con la frac
cin II del artculo 14 de la LISR, el monto de la PTU
pagada en el mismo ejercicio, y se deber dismi
nuir por partes iguales, en los pagos provisionales
correspondientes a los meses de mayo a diciembre
del ejercicio fiscal de que se trate.
La disminucin a que refiere el prrafo anterior se
realizar en los pagos provisionales del ejercicio de
manera acumulativa.
Ejemplo:
Una persona moral del ttulo II de la LISR, en mayo
de 2012, pag PTU y desea saber el monto a aplicar
en cada pago provisional de mayo a diciembre del
mismo ao.
PTU pagada en mayo de 2012
Septiembre
$108,200.00
Octubre Noviembre Diciembre
Total
PTU pagada en
partes iguales
($108,200.00 8) $13,525.00 $13,525.00 $13,525.00 $13,525.00
$13,525.00 $13,525.00 $13,525.00 $13,525.00 $108,200.00
Cantidad aplicada
en pagos
provisionales
(acumulada)
$13,525.00 $27,050.00 $40,575.00 $54,100.00
$67,625.00 $81,150.00 $94,675.00 $108,200.00
35
Talleres
No expedicin de constancias de retenciones de

ISR e impuesto al valor agregado (IVA) por parte
de las personas morales en ciertos casos.
Opcin para diversos contribuyentes del impuesto
empresarial a tasa nica (IETU), de calcular los
pagos provisionales mensuales del IETU corres
pondiente a los meses impares del ejercicio (ene
ro, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre),
con el promedio de los pagos provisionales men
suales efectivamente pagados en los dos meses
inmediatos anteriores a aquel por el cual se calcu
la el pago provisional y mantener el clculo de los
pagos provisionales mensuales de los meses pares
(febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre)
del ejercicio en los trminos de las disposiciones de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
(LIETU).
Se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas
o morales que realicen tomas fotogrficas, filma
cin o videograbacin, con fines comerciales de
los monumentos arqueolgicos, histricos y arts
ticos, museos y zonas de monumentos arqueol
gicos y artsticos.
Las personas fsicas que tributan en el Rgimen de
Pequeos Contribuyentes (Repecos) residentes en
la franja fronteriza del norte del pas y que obtengan
ingresos por la enajenacin de mercancas de
procedencia extranjera podrn pagar el ISR corres
pondiente a dichos ingresos, sin disminuir el valor
de adquisicin respectivo, aplicando la tasa de 2%
establecida en el artculo 138 de la Ley del Impues
to sobre la Renta (LISR), siempre que se trate de
mercancas importadas en forma definitiva.
Aplicacin de la PTU en los pagos provisionales de mayo y junio de 2012:
CDULA DE TRABAJO PARA DETERMINAR los PAGOS PROVISIONALES DE ISR
Concepto
Mayo
Total de ingresos del mes
$454,894.00
$794,846.00
Total de ingresos nominales acumulados
1548,947.00
2343,793.00
0.1215
0.1215
$188,197.06
$284,770.85
() Coeficiente de utilidad (CU)

(=) Utilidad fiscal estimada del periodo
() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar
Junio
() PTU pagada proporcional

(=) Utilidad fiscal base del pago provisional
() Tasa del artculo 10 de la LISR
(=) ISR a pagar por el pago provisional
() Pagos provisionales anteriores
() ISR retenido por sistema financiero
(=) Monto del pago provisional de ISR
Este es un beneficio fiscal, ya que de no estar

vigente este decreto nicamente se podra aplicar en
el ejercicio.
Es importante comentar que en el presente decre
to se precisa que el monto de la PTU que se dismi
nuya, como se mostr anteriormente, en ningn caso
ser deducible de los ingresos acumulables del
contribuyente.
Al respecto, el artculo 1.3. precisa que el estmu
lo fiscal se aplicar hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda
y en ningn caso se deber recalcular el coeficiente
de utilidad determinado en los trminos de la fraccin I
del artculo 14 de la LISR.
Ahora bien, una de las inquietudes de los contri
buyentes es: qu sucede si no lo apliqu en el pago
provisional de mayo y quiero aplicarlo en el de junio?
Es importante sealar que el citado decreto no hace
referencia a que si no se aplica en mayo se pierda,
por lo que, desde nuestro punto de vista, s es apli
cable en el pago provisional de junio de manera
acumulativa.
Hay que mencionar que para efectos del IETU, la
PTU pagada en el ejercicio se considera como parte
del crdito fiscal acreditable contra el propio IETU,
ya sea en el ejercicio o en pagos provisionales.
36
0.00
0.00
$188,197.06
$284,770.85
13,525.00
27,050.00
$174,672.06
$257,720.85
30%
30%
$52,401.62
$77,316.25
38,240.00
52,401.62
580.00
890.00
$13,581.62
$24,024.64
Aplicacin de la deduccin
inmediata en los pagos
provisionales de las personas
morales
El artculo 1.2. del presente decreto establece un
estmulo fiscal a los contribuyentes que tributen en
los trminos del ttulo II de la LISR, consistente
en disminuir de la utilidad fiscal de los pagos provi
sionales el importe de la deduccin inmediata a
realizarse en el ejercicio por las inversiones en bienes
nuevos de activo fijo efectivamente realizadas, hay
que recordar que las personas morales que tributan
en el Rgimen General de la LISR podrn optar por
aplicar la totalidad de las deducciones autorizadas
hasta el ejercicio.
Al respecto, el artculo 1.3. precisa que el
estmulo fiscal se aplicar hasta por el monto
de la utilidad fiscal del pago provisional que
corresponda y en ningn caso se deber recalcu
lar el coeficiente de utilidad determinado en los
trminos de la fraccin I del artculo 14 de la
LISR.
Una persona moral que tributa en el ttulo II de la LISR desea aplicar el estmulo fiscal de la deduccin inme
diata de bienes nuevos de activo fijo en los pagos provisionales de ISR de abril y mayo de 2012. Los datos son:
Tipo de activo fijo
Equipo de cmputo
Monto de la adquisicin de activo fijo
$54,000.00
Fecha de adquisicin del activo fijo
24 de abril de 2012
Fecha en que se aplicar la deduccin inmediata (mes en que se efecta la inversin)
Abril de 2012
Deduccin inmediata del ejercicio de 2012
$47,520.00
Cdula de trabajo para determinar los pagos provisionales de ISR del ejercicio de 2012:
Concepto
Abril
Mayo
Ingresos nominales del mes

Ventas de equipo de cmputo
Venta de accesorios
$484,700.00
85,160.00
59,725.00
Venta de activos fijos
0.00
0.00
Productos financieros
1,200.00
796.00

() CU
() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar
(+) Inventario acumulable
(=) Subtotal
() PTU pagada proporcional
(=) Subtotal
$520,490.00
() Deduccin inmediata de activo fijo

(=) Resultado fiscal base del pago provisional
() ISR retenido por sistema financiero
(=) Monto del pago provisional de ISR
$606,850.00
$545,221.00
$2454,841.00
$3000,062.00
0.1454
0.1454
$356,933.88
$436,209.01
0.00
0.00
$356,933.88
$436,209.01
0.00
0.00
$356,933.88
$436,209.01
0.00
0.00
$356,933.88
$436,209.01
47,520.00
47,520.00
$309,413.88
$388,689.01
30%
30%
$92,824.16
$116,606.70
38,240.00
92,824.16
580.00
890.00
$54,004.16
$22,892.54
Finalmente, para efectos del IETU en el caso de la adquisicin de inversiones sern deducibles en su
totalidad en el mes en que se haya pagado efectivamente, de acuerdo con el artculo 5, fraccin I, de la
LIETU, hay que mencionar que para efectos de la determinacin de los pagos provisionales de IETU s se
pueden aplicar deducciones autorizadas.
37
Talleres
Ejemplo:
Deduccin adicional
del costo de lo
vendido para
contribuyentes que
efecten donaciones
de bienes bsicos
De acuerdo con el artculo 29,
fraccin II, de la LISR, las personas
morales podrn efectuar la deduc
cin del costo de lo vendido;
caber recodar que hasta 2004 se
permita la deduccin de las ad
quisiciones de mercancas, as
como de materias primas, produc
tos semiterminados o terminados,
lo que no sucede para efectos del
IETU, ya que el artculo 5, fraccin
I, de la LIETU establece que el
importe de las erogaciones que
correspondan a la adquisicin de
bienes sern deducibles en su
totalidad.
Para afectos de ISR, el costo
se deducir en el ejercicio en el
que se acumulen los ingresos
derivado de la enajenacin de
los bienes de que se trate.
Por ello, el artculo 1.4. del pre
sente decreto establece un estmu
lo fiscal a las personas morales
que, en los trminos del artculo
88 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RLISR),
entreguen en donacin bienes
bsicos para la subsistencia hu
mana en materia de alimentacin
o salud a instituciones autorizadas
para recibir donativos deducibles
de conformidad con la LISR y que
estn dedicadas a la atencin de
requerimientos bsicos de subsis
tencia en materia de alimentacin
o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones de esca
sos recursos (comnmente llama
dos bancos de alimentos o de
medicinas), consistente en una
38
deduccin adicional por un monto equivalente a 5% del costo de lo

vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancas, que efec
tivamente se donen y sean aprovechables para el consumo humano.
Lo anterior, siempre y cuando el margen de utilidad bruta de las
mercancas donadas en el ejercicio en el que se efecte la donacin
hubiera sido igual o superior a 10%; cuando fuera menor, el porcenta
je de la deduccin adicional se reducir a 50% del margen.
Lo que significa que para aplicar el citado estmulo fiscal se deben
cumplir ciertos requisitos.
Ejemplo:
Una persona moral que tributa en el ttulo II de la LISR dedicada a
la produccin de alimentos para el consumo humano, desea aplicar la
deduccin adicional del costo de lo vendido de las mercancas donadas.
Los datos son:
Donacin
Alimentos
Fecha de la donacin
9-abr-12
Costo de lo vendido de las mercancas donadas
$154,000.00
Margen de utilidad bruta de las mercancas

donadas
12%
Deduccin adicional
Costo de lo vendido de las mercancas donadas
$154,000.00
() Porcentaje
(=) Deduccin adicional de las mercancas donadas
5
$7,700.00
Exencin del pago de 80% del ISR

que se haya causado por los ingresos
por el arrendamiento de remolques
o semirremolques
El artculo 1.5 del citado decreto estipula que se exime del pago de
80% del ISR que hayan causado, por los ingresos por el arrendamien
to de remolques o semirremolques, siempre que stos sean importados
de manera temporal hasta por un mes conforme a lo establecido en el
artculo 106, fraccin I, de la Ley Aduanera.
Para aplicar dicha exencin, los contribuyentes dedicados a la acti
vidad de autotransporte terrestre de carga que cumplan con sus obli
gaciones fiscales como personas morales del Rgimen Simplificado o
personas fsicas que tributan en el rgimen de las actividades empre
sariales y profesionales o intermedio de las actividades empresariales
de la LISR, que arrienden los remolques o semirremolques a que se
refiere el prrafo anterior, debern efectuar la retencin del ISR a que
Crdito fiscal por el

arrendamiento de aviones
El artculo 1.6. del presente decreto establece que
se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes re
sidentes en Mxico, que utilicen aviones que tengan
concesin o permiso del gobierno federal para ser
explotados comercialmente, que sean utilizados en
la transportacin de pasajeros o de bienes, cuyo uso
o goce temporal sea otorgado por residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el pas
y que en el contrato a travs del cual se otorgue el
uso o goce temporal de los aviones se establezca
que el monto del ISR que se cause en los trminos
del artculo 188, segundo prrafo, de la LISR ser
cubierto por cuenta del residente en Mxico.
El estmulo fiscal a que se refiere este artculo
consiste en un crdito fiscal equivalente a 80% del
ISR que se cause en los trminos del artculo 188,
segundo prrafo, de la LISR, el cual ser acreditable
nicamente contra el ISR que se deba retener y
enterar en los trminos del citado precepto legal.
efectivamente pagado a las personas sealadas

anteriormente.
Para estos efectos, se deber considerar la tota
lidad del salario que sirva de base para calcular, en
el ejercicio que corresponda, las retenciones del ISR
del trabajador que se trate, en los trminos del ar
tculo 113 de la LISR.
Lo anterior ser aplicable siempre que el contri
buyente cumpla, respecto de los trabajadores por los
que se aplic el estmulo fiscal, con las obligaciones
siguientes:
Las del artculo 15 de la Ley del Seguro Social
(LSS), obligaciones de los patrones como: inscri
bir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS), comunicar altas y bajas,
as como modificaciones de su salario, llevar n
mina, determinar cuotas obrero patronales y en
terarlas, permitir inspecciones, as como visitas
domiciliarias, entre otras.
Las de retencin y entero del ISR a cargo de los
trabajadores.
Estmulo fiscal para patrones que

contraten personas discapacitadas
y adultos mayores
El artculo 1.7. del presente decreto otorga un estmu
lo fiscal a los patrones, personas fsicas o morales
del ISR, que empleen a personas que se encuentren
en alguno de los supuestos siguientes:
Tengan 65 aos o ms de edad.
Padezcan discapacidad motriz, que para superar
la requieran usar permanentemente prtesis,
muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva o de
lenguaje, en 80% o ms de la capacidad normal
o tratndose de invidentes.
El estmulo fiscal consiste en poder deducir de
los ingresos acumulables del contribuyente, para los
efectos del ISR por el ejercicio fiscal correspondien
te, un monto adicional equivalente a 25% del salario
39
Talleres
se refiere el artculo 188 de la LISR, considerando la

exencin a que se refiere el citado artculo.
Obtenga respecto de los trabajadores que padez

can discapacidad, el certificado de discapacidad
del trabajador expedido por el IMSS.
Los contribuyentes que apliquen el estmulo fiscal
previsto en este artculo por la contratacin de per
sonas con discapacidad, no podrn aplicar en el
mismo ejercicio fiscal el estmulo fiscal a que se re
fiere el artculo 222 de la LISR, De los patrones que
contraten a personas que padezcan discapacidad,
que consiste en acreditar 100% del ISR retenido y

enterado de este tipo de trabajadores.
Ejemplo:
Un patrn persona moral, en el ejercicio de 2011,
desea aplicar el estmulo fiscal por la contratacin
de personas adultos mayores y a la vez personas
que padecen discapacidad. Los datos son los si
guientes:
Tipo de
discapacidad
Edad de
65 aos o ms
Salario del 1
de enero al 31 de
diciembre de 2012
Trabajador 1
Lenguaje
$92,400.00
Trabajador 2
Auditiva
94,800.00
Trabajador 3
67 aos
Total de salarios gravados

Total de salarios gravados
() Tasa del estmulo
(=) Deduccin adicional en el ejercicio
(estmulo fiscal)
84,200.00
$271,400.00
$271,400.00
25%
$67,850.00
Ejercicio fiscal de 2012

Ingresos acumulables del ejercicio
() Deducciones autorizadas del ejercicio
() Deduccin adicional por decreto
(=) Utilidad antes de disminucin de la PTU
() PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal
$1548,944.00
798,489.00
67,850.00
$682,605.00
0.00
$682,605.00
El Artculo Cuarto Transitorio del presente decreto establece que no ser aplicable a los salarios deven
gados con anterioridad al 9 de marzo de 2007 y que se paguen con posterioridad a dicha fecha a las
personas antes mencionadas.
Hay que recordar que el presente estmulo no aplica para el IETU.
Estmulo fiscal a la produccin cinematogrfica nacional

Hay que recordar que el artculo 226 de la LISR establece que se otorga un estmulo fiscal a los contribu
yentes del ISR, consistente en aplicar un crdito fiscal equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de
que se trate, aporten a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional contra el ISR o el
impuesto al activo (IMPAC) que tengan a su cargo en el ejercicio en el que se determine el crdito, el cual
no ser acumulable para efectos del ISR.
Si en el ejercicio el crdito es mayor al ISR o al IMPAC que tenga a su cargo en el ejercicio en el que
se aplique el estmulo, los contribuyentes podrn acreditar la diferencia que resulte contra el ISR o el IMPAC
que tengan a su cargo en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla.
40
Ejemplo:
Una persona moral del ttulo II de la LISR dedicada a la produccin
cinematogrfica desea aplicar el estmulo fiscal en los pagos provisio
nales de ISR. Los datos son:
Monto autorizado por el comit interinstitucional
como estmulo por proyectos de inversin en la
produccin cinematogrfica
Importe de los proyectos de inversin en la
produccin realizados durante abril de 2012
$8000,000.00
$8000,000.00
ISR del ejercicio 2011:

Determinacin del estmulo fiscal para 2012
ISR del ejercicio 2011
() Lmite del que no debe exceder el estmulo en el
ejercicio de 2012
(=) Importe mximo por el que se podr aplicar
el estmulo fiscal
$794,845.00
10%
$79,484.50
El artculo 226 de la LISR seala que el monto del estmulo fiscal

del ejercicio de que se trate, en ningn caso podr exceder de 10% del
ISR a cargo, en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicacin.
Aplicacin del estmulo fiscal en el pago provisional de abril de 2012

$2484,942.00
$7454,849.00
0.1316
() CU
$981,058.13
() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
0.00
pendientes de amortizar
$981,058.13
() Estmulo fiscal por PTU
0.00
(=) Subtotal
$981,058.13
() Estmulo fiscal por deduccin inmediata de activo fijo
47,520.00
(=) Resultado fiscal base del pago provisional
$933,538.13
30%
$280,061.44
138,254.00
() ISR retenido por el sistema financiero
5,800.00
(=) Pago provisional de ISR a cargo
$136,007.44
() Estmulo fiscal por produccin cinematogrfica
79,484.50
(=) Pago provisional de ISR a cargo a enterar
$56,522.94
Se mostr el procedimiento para

acreditar el estmulo fiscal por
produccin cinematogrfica en los
pagos provisionales de ISR. Hay
que recordar que este estmulo no
se puede acreditar contra el IETU.
Deduccin inmediata
de 100% de
inversiones
en inmuebles
considerados
monumentos histricos
El artculo 1.9. del presente decre
to otorga un estmulo fiscal a las
personas morales del ttulo II de la
LISR, a las personas fsicas que
tributen en el rgimen de las acti
vidades empresariales y profesio
nales y a las personas fsicas que
obtienen ingresos por arrenda
miento de bienes inmuebles, de la
LISR, consistente en efectuar, en
lugar de la deduccin normal de
inversiones y la deduccin inme
diata de bienes nuevos de activo
fijo contempladas en los artculos
37 y 220 de la LISR, respectiva
mente, la deduccin en forma in
mediata y hasta por 100%, a las
inversiones que se efecten en
bienes inmuebles ubicados en los
permetros que se consideren
como zonas de monumentos his
tricos, las cuales se sealan en
el citado artculo.
Respecto a lo anterior, ser
aplicable tanto para construccio
nes nuevas como para las repa
raciones y adaptaciones a los
bienes inmuebles mencionados,
que impliquen adiciones o mejo
ras al activo fijo, cuando aumen
ten la productividad, la vida til o
permitan darle al citado activo un
uso diferente al que se le vena
dando.
41
Talleres
Al respecto, el artculo 1.8. del presente decreto establece que los

contribuyentes del ISR que se beneficien con el crdito fiscal aplicable
a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional,
tambin podrn aplicarlo contra los pagos provisionales de ISR.
Ejemplo:
Una persona moral desea saber cunto podr
deducir por una inversin adquirida en el permetro
considerado como zona de monumentos histricos.
Los datos son:
Valor de adquisicin de la
construccin (no incluye el valor
del terreno)
$5,654,874.00
Porcentaje del estmulo fiscal
100
Determinacin de la deduccin inmediata:

Valor de adquisicin de la
construccin (no incluye el
valor terreno)
() Porcentaje del estmulo fiscal
(=) Monto de la deduccin
inmediata
$5654,874.00
100
$5654,874.00
Enajenacin de bienes
inmuebles ubicados en
los permetros que se consideren
como zonas de monumentos
histricos
tratndose de la enajenacin de los bienes inmuebles
ubicados en el rea o los permetros que se consi
deren como zonas de monumentos histricos, cuan
do stos sean enajenados para ser objeto de restau
racin o rehabilitacin, lo cual deber hacerse
constar en el instrumento pblico correspondiente,
el enajenante podr considerar que el costo compro
bado de adquisicin actualizado del bien inmueble,
despus de efectuar las deducciones sealadas en
la LISR, ser cuando menos el equivalente a 40%
del monto de la enajenacin de que se trate.
Los contribuyentes podrn optar por aplicar lo
dispuesto en este artculo, siempre que el bien in
mueble enajenado haya sido restaurado o rehabilita
do, dentro de los dos aos inmediatos siguientes a
la fecha de su adquisicin.
42
Para los efectos de aplicar el decreto, se considera

como fecha de adquisicin, aquella en la que se firme
el instrumento pblico correspondiente a la operacin
ante fedatario pblico. En este caso, el adquirente
deber asumir la responsabilidad solidaria del pago del
ISR que se haya dejado de pagar con motivo de haber
aplicado los beneficios del presente artculo. La res
ponsabilidad solidaria deber establecerse en una
clusula especial del contrato de compraventa.
Contratos de obra inmueble

los contribuyentes que tributen en el ttulo II de la
LISR que lleven a cabo contratos de obra inmueble
financiada, celebrados hasta el 31 de diciembre de
2004, podrn considerar como ingreso acumulable las
estimaciones de obra realizada pudiendo deducir el
costo de las obras.
Aplicacin de las colegiaturas

en la declaracin anual
El artculo 1.12. del presente decreto establece un
estmulo fiscal a las personas fsicas residentes en
el pas por el pago de colegiaturas.
El estmulo consiste en disminuir de la totalidad
de los ingresos acumulables obtenidos en el ao de
calendario disminuido por las deducciones autoriza
das, los pagos por servicios de enseanza corres
pondientes a los tipos de educacin bsico y medio
superior a que se refiere la Ley General de Educacin
(LGE), efectuados por el contribuyente para s, para
su cnyuge o para la persona con quien viva en
concubinato y para sus ascendientes o sus descen
dientes en lnea recta, siempre que el cnyuge,
concubino, ascendiente o descendiente de que se
trate no perciba durante el ao de calendario ingreso
en cantidad igual o superior a la que resulte de calcu
lar el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente (SMGAGC) elevado al ao, y se
cumpla con lo siguiente:
Los pagos se deben realizar a instituciones
educativas privadas que tengan autorizacin
o reconocimiento de validez oficial de estudios
en los trminos de la LGE.
Nivel educativo
Preescolar
Lmite anual de
deduccin
$14,200.00
Primaria
$12,900.00
Secundaria
$19,900.00
Profesional tcnico
$17,100.00
Bachillerato o su equivalente
$24,500.00
Lo anterior, siempre que el beneficiario deba pre

sentar declaracin anual del ISR u opte por hacerlo
conforme a las disposiciones fiscales.
Ejemplo:
Una persona fsica que obtiene ingresos por sa
larios obligada a presentar la declaracin anual del
ejercicio de 2011, desea saber el beneficio de aplicar
las colegiaturas pagadas durante el mismo ejercicio.
Los datos son:
Total de ingresos por salarios
() Ingresos exentos
(=) Ingresos acumulables
por salarios
Ingresos acumulables
por salarios
() Estmulo fiscal (pago de
colegiaturas)
(=) Base del impuesto anual
$341,589.20
17,989.20
Es importante comentar que al momento de ingre

sar los datos en el programa DeclaraSAT del pago de
colegiaturas los considera como deduccin personal.
Asimismo, este estmulo fiscal slo beneficia a
ciertos contribuyentes hasta en tanto no se haga
extensiva la deduccin en el IETU.
Deduccin de uso o goce

temporal de automviles
El artculo 1.15. del presente decreto establece que las
personas morales que tributen en el ttulo II o las per
sonas fsicas que realicen actividades empresariales
y profesionales, que realicen pagos por el uso o goce
temporal de automviles, en lugar de efectuar la de
duccin de dichos pagos hasta por la cantidad sea
lada en el artculo 32, fraccin XIII, tercer prrafo,
de la LISR y que es de $165.00, podrn deducir hasta
$250.00 diarios por vehculo, siempre que cumplan con
los requisitos que para la deducibilidad de dichas
erogaciones establezcan las disposiciones fiscales.
Ejemplo:
Una persona fsica que tributa en el rgimen de
las actividades empresariales y profesionales de la
LISR dedicada a la venta de muebles para oficina, en
mayo de 2012 desea saber cul es el monto mximo
deducible mensual en la renta de un automvil en el
ISR y en el IETU, as como el monto del IVA, cuyo
valor no excede del lmite legal. Los datos son:
Monto mensual deducible en el ISR
Monto diario deducible
$250.00
366
() Das del ao
(=) Monto anual deducible
$91,500.00
12
() Meses del ao
(=) Monto mensual deducible
$7,625.00
$323,600.00
Monto mensual deducible en el IETU

Monto mensual deducible
$7,625.00
$323,600.00
Monto mensual del IVA acreditable

$7,625.00
16%
() Tasa
(=) IVA acreditable mensual
$1,220.00
12,900.00
$310,700.00
43
Talleres
Los pagos debern realizarse mediante cheque

nominativo del contribuyente, traspasos de
cuentas en instituciones de crdito o casas
de bolsa o mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.
Se deber comprobar, mediante documentacin
que rena requisitos fiscales y que las cantidades
correspondientes fueron efectivamente pagadas
en el ao de calendario de que se trate a institu
ciones educativas residentes en el pas.
La cantidad que se podr disminuir no exceder,
por cada una de las personas autorizadas, de los
lmites anuales de deduccin que para cada nivel
educativo corresponda, conforme a la siguiente
tabla:
Es importante que el contribuyente verifique el

monto pactado en el contrato con el fin de evitar las
partidas no deducibles que puedan afectar al contribu
yente, como se muestra a continuacin, si, por ejemplo,
se pact en el contrato una renta mensual de $9,000.00:
Importe
Monto de la renta mensual
$9,000.00
() Monto mensual deducible para

IETU e ISR
7,625.00
(=) Diferencia no deducible para

IETU e ISR
$1,375.00
Monto mensual del IVA

acreditable
$7,625.00
() Tasa de IVA
16%
(=) IVA acreditable mensual del

monto deducible
$1,220.00
Monto de la renta mensual
$9,000.00
() Tasa de IVA
16%
(=) IVA acreditable pagado
$1,440.00
() IVA acreditable mensual del

monto deducible
1,220.00
(=) IVA no acreditable (no deducible)
$220.00
Salarios
Ms de $400,000.00
Inters real
$0.00
No acumulacin de los
ingresos por intereses
en la declaracin anual
los contribuyentes personas fsicas obligados a
acumular a sus dems ingresos los obtenidos por
concepto de intereses, podrn optar por no declarar
en su declaracin anual los montos percibidos
por dicho concepto, siempre que consideren como pago
definitivo del ISR, el monto de la retencin efectuada
por la persona que haya realizado el pago de dichos
conceptos.
Hay que recordar que las personas fsicas que
obtienen ingresos por intereses estarn obligadas a
presentar la declaracin anual en los siguientes
supuestos:
Quienes nicamente obtuvieron ingresos por inte
reses reales superiores a $100,000.00.
Quienes adems de los intereses obtengan in
gresos por otros conceptos por los que estn
obligados a presentar declaracin anual; por
ejemplo, honorarios o arrendamiento de bienes
inmuebles, sin importar el monto o la suma de
los mismos.
Quienes perciban intereses y salarios, cuando se
d alguno de los siguientes supuestos:
Declaracin anual
S
Ms de $400,000.00
Menos de $100,000.00
Menos de $400,000.00
Ms de $100,000.00
Ms de $400,000.00
Ms de $100,000.00
Menos de $400,000.00
Menos de $100,000.00
S, cuando la suma de ambos sea mayor a

$400,000.00
A travs del artculo 1.16. del presente decreto se estipula que en la declaracin anual podr no acumu
lar los ingresos por intereses; sin embargo, el ISR que le retuvieron se considera definitivo, por lo que es
importante evaluar dicha opcin para ver si es conveniente hacerlo, ya que le puede derivar un saldo a
favor de ISR.
A continuacin el siguiente ejemplo:
Una persona fsica obligada a presentar la declaracin por haber obtenido ingresos por salarios de dos
patrones, segn constancia de percepciones y retenciones que fueron entregadas por ambos patrones y
adems intereses, segn constancia que le fue entregada por el banco, desea saber el ISR anual de 2012
que deber pagar en abril de 2013. Los datos son:
44
ISR por sueldos y salarios

Suma del ingreso gravado por sueldos y salarios
$454,840.00
15,400.00
(+) Suma del ingreso exento por sueldos y salarios

(=) Suma total de ingresos por sueldos y salarios
$470,240.00
Impuesto retenido durante el ejercicio
$76,254.00
Monto del subsidio para el empleo (SPE) entregado en efectivo

al trabajador durante el ejercicio que declara
$0.00
Monto del SPE que le correspondi al trabajador durante el ejercicio
$0.00
Datos tomados de la constancia por intereses:
Ingresos por intereses (provenientes del sistema financiero)*

Total de intereses percibidos (inters nominal)
$184,200.00
Inters real
$94,240.00
Retencin de ISR
$34,800.00
* Estos datos se obtienen de la constancia que nos proporciona el banco.
Deducciones personales
Honorarios mdicos
(+) Intereses por crditos hipotecarios (intereses reales)
(=) Total deduccin personal
Determinacin de la base gravable

Ingresos totales por sueldos y salarios
() Ingresos exentos
(=) Ingresos acumulables anuales por salarios
(+) Ingresos acumulables por intereses (intereses reales)
(=) Ingresos acumulables del ejercicio
() Deducciones personales
(=) Base gravable anual
$10,800.00
12,400.00
$23,200.00
Ley
Decreto
$470,240.00
$470,240.00
15,400.00
15,400.00
$454,840.00
$454,840.00
94,240.00
0.00
$549,080.00
$454,840.00
23,200.00
23,200.00
$525,880.00
$431,640.00
45
Talleres
Datos tomados de la constancia por sueldos y salarios:
Determinacin del ISR anual
Ley
Decreto
$113,614.81
$85,342.81
0.00
0.00
Aplicacin de la tarifa del artculo 177

ISR anual
() SPE aplicado
$113,614.81
$85,342.81
() Retenciones de ISR efectuadas en el ejercicio por salarios
(=) ISR a cargo anual
76,254.00
76,254.00
() Retenciones de ISR efectuados por intereses
34,800.00
0.00
(=) ISR a cargo del ejercicio (o a favor)
$2,560.81
$9,088.81
Como vemos, le conviene acumular los ingresos

por intereses, ya que el ISR que le deriva es menor
al optar por no acumular los intereses, por tanto, es
conveniente que se realicen los dos clculos a fin de
tomar la mejor decisin y as aprovechar las reten
ciones de ISR que le efectuaron al momento del pago
de los intereses.
Para efectos del artculo 175 de la LISR, los con
tribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere
este artculo debern manifestar expresamente, en
el campo correspondiente que se establezca en la
declaracin anual del ejercicio fiscal de que se trate,
que eligen dicha opcin y con ello renuncian expre
samente al acreditamiento que, en su caso, resulte
del ISR que les hubieran retenido las personas que
les hubieran hecho el pago de dichos intereses.
Por su parte, el Artculo Quinto Transitorio del
presente decreto establece que la opcin anterior
ser aplicable a partir de la declaracin anual corres
pondiente al ejercicio fiscal de 2012 que se presenta
en 2013.
Por ello, consideramos que en el programa
DeclaraSAT 2013 se debe manifestar expresamente
en la declaracin anual de 2012 que se toma tal opcin.
No expedicin de constancias
de retenciones de ISR e IVA
las personas morales obligadas a efectuar la retencin
del ISR y del IVA en los trminos de los artculos 127,
ltimo prrafo y 143, penltimo prrafo, de la LISR y
1o.-A, fraccin II, inciso a) y 32, fraccin V, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) podrn optar
por no proporcionar la constancia de retencin a que
se refieren dichos preceptos, siempre que la persona
fsica que preste los servicios profesionales o haya
46
otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida

un comprobante fiscal digital por internet (CFDI) que
cumpla con los requisitos a que se refieren los ar
tculos 29 y 29-A del CFF y en el comprobante se
seale expresamente el monto del impuesto retenido.
Las personas fsicas que expidan el CFDI a que
se refiere el prrafo anterior, podrn considerarlo
como constancia de retencin del ISR e IVA y efec
tuar el acreditamiento de los mismos en los trminos
de las disposiciones fiscales.
Lo dispuesto en este artculo en ningn caso libe
ra a las personas morales de efectuar, en tiempo y
forma, la retencin y entero del impuesto de que se
trate y la presentacin de las declaraciones informa
tivas correspondientes, en los trminos de las dispo
siciones fiscales respecto de las personas a las que
les hubieran efectuado dichas retenciones.
Momento de acumulacin
de los ingresos para IETU
los contribuyentes obligados al pago del IETU podrn
optar por considerar como percibidos los ingresos
por las actividades gravadas por la ley que regula
este impuesto en la misma fecha en la que se acumu
len para los efectos del ISR, en lugar del momento
en el que efectivamente se cobre la contraprestacin
correspondiente.
Lo antes dispuesto slo ser aplicable respecto
de aquellos ingresos que se deban acumular para
los efectos del ISR en un ejercicio fiscal distinto a
aquel en el que se cobren efectivamente tales
ingresos.
Los contribuyentes que elijan la opcin a que se
refiere este artculo no podrn variarla en ejercicios
posteriores.
Ejemplo:
Una persona moral que tributa en el ttulo II de
la LISR dedicada a la venta de artculos para oficina
desea optar por acumular los ingresos gravados para
el IETU en el mismo plazo que para ISR. Los datos
son:
Fecha de la venta
28 de febrero de 2011
Fecha de facturacin
Fecha en que debi

haber pagado
28 de mayo de 2011
Fecha de cobro
Pendiente
$480,000.00
(+) IVA trasladado pendiente de

cobro
(=) Total
76,800.00
$556,800.00
Momento de acumulacin para IETU e ISR:

Mes de acumulacin
Fecha de la
operacin
Fecha en que debi

haber pagado
28 de mayo de 2011
Fecha en que se
interpuso la demanda
judicial ante el
Juzgado Quinto de lo
Civil
27 de abril de 2012
Cuenta por cobrar

pendiente de
cumplimiento para
efectos de ISR (no
incluye IVA)*
$480,000.00
* Se excluye el importe del IVA que no se ha causado y

por consiguiente se cancela contablemente, ya que no
forma parte de un crdito pendiente de cobro. Si se
recupera el crdito incobrable en ese momento
se causara el IVA.
Determinacin del equivalente en moneda nacional:
Monto total de la operacin:

Ingresos por ventas
(incluye IVA). Cabe sealar que el deudor es una

persona moral que tributa en el Rgimen General
de la LISR. Los datos son los siguientes:
Febrero de 2011
La misma persona del ejemplo anterior, revisando

sus papeles de trabajo tiene una cuenta por cobrar
considerable pendiente de cumplimiento desde el
mes de mayo de 2011 y que a la fecha no ha liqui
dado el deudor, se han realizado todas las acciones
de cobro, por lo que se opt por demandar ante la
autoridad judicial el pago del crdito por $556,800.00
Monto mximo en unidades de

inversin (UDIs)
30,000
() Valor de las UDIs al 28 de mayo

de 2011* (fecha de vencimiento)
4.587325
(=) Lmite equivalente en moneda

nacional a la fecha de
vencimiento de la operacin
$137,619.75
* Fecha de publicacin en el DOF, 25 de mayo de 2011.
Los contribuyentes obligados

al pago del IETU podrn
optar por considerar como
percibidos los ingresos por
las actividades gravadas
por la ley que regula este
impuesto
47
Talleres
Para los efectos del IETU, los contribuyentes que

sufran prdidas por crditos incobrables respecto de
los ingresos por los que aplicaron la opcin antes
prevista, podrn deducir dichas prdidas en la misma
fecha en la que se deduzcan para los efectos del
ISR, sin que el monto de las prdidas que se deduz
can exceda del monto que se consider como ingre
so gravado. Cuando los contribuyentes recuperen las
cantidades que hayan sido deducidas en los trminos
de este prrafo, debern considerar las mismas como
ingreso gravado para los efectos del IETU.
Enseguida se realiza la comparacin para saber

si excede a 30,000 UDIs:
Monto del
crdito a
deducir
Mayor o
menor
que
Lmite
equivalente en
moneda nacional
a la fecha de
vencimiento de
la operacin
$480,000.00
$137,619.75
Por tanto, el monto del crdito incobrable que se

podr deducir en el ejercicio de 2012, tanto para ISR
como para IETU ser de $480,000.00.
Adems, no hay que olvidar que debe presentar
declaracin informativa a ms tardar el 15 de febre
ro de 2013, con relacin a los crditos incobrables
que dedujo en el ejercicio 2012 y de informar por
escrito al deudor que efectuar la deduccin del
crdito incobrable, a fin de que l acumule el ingreso
derivado de la deuda no cubierta.
Es importante recordar que la deduccin de los
crditos incobrables slo procede para el ISR y no
para el IETU, toda vez que como este impuesto se
causa con base en flujo de efectivo, al no haber
se cobrado la contraprestacin no hay ningn ingre
so acumulable contra el cual proceda la deduccin
(salvo para el sistema financiero y las exportaciones).
Lo mismo sucede en el caso del IVA que se causa
bajo un esquema de flujo de efectivo, no se da ningn
efecto de las ventas a crdito; sin embargo, como
os contribuyentes
48
que sufran prdidas por

crditos incobrables
respecto de los ingresos
por los que aplicaron la
opcin antes prevista,
podrn deducir dichas
prdidas en la misma
fecha en la que se
deduzcan para los
efectos del ISR
se coment, los contribuyentes que sufran prdidas

por crditos incobrables respecto de los ingresos por
los que aplicaron la opcin antes prevista, podrn
deducir dichas prdidas en la misma fecha en la que
se deduzcan para los efectos del ISR (cumpliendo
requisitos que se estipulan en el artculo 31, fraccin
XVI, de la LISR), sin que el monto de las prdidas
que se deduzcan exceda del monto que se conside
r como ingreso gravado.
Cuando los contribuyentes recuperen las cantida
des que hayan sido deducidas en los trminos de
este prrafo, debern considerar las mismas como
ingreso gravado para los efectos del IETU.
Momento de acumulacin
de los ingresos para IETU
tratndose de fideicomisos
los fideicomitentes que aporten bienes inmuebles
a los fideicomisos a que se refiere el artculo 223 de
la LISR, para los efectos del IETU podrn optar por
considerar que perciben los ingresos por la enajena
cin derivada de la aportacin de dichos bienes, en
la misma fecha en la que para los efectos del ISR
deban considerar acumulable la ganancia por la
enajenacin de los citados bienes o en la que se den
los supuestos para que se pague el ISR diferido que
se haya causado por la ganancia obtenida por la
citada enajenacin.
La opcin a que se refiere el prrafo anterior tam
bin podr ser ejercida por los accionistas que apor
ten bienes inmuebles a las sociedades mercantiles
previstas en el artculo 224-A de la LISR, siempre que
las acciones de dichas sociedades se enajenen a
travs de bolsas de valores concesionadas en los
trminos de la Ley del Mercado de Valores (LMV).
Los ingresos por los que se aplique la opcin pre
vista en este artculo se debern actualizar en los tr
minos del artculo 7o., fraccin II, de la LISR, por el
periodo comprendido desde el mes en que se aporta
ron los bienes al fideicomiso o a la sociedad mercantil,
segn se trate, y hasta el mes en el que se consideren
percibidos los ingresos conforme al prrafo anterior.
El ISR diferido por la ganancia obtenida por la
enajenacin derivada de la aportacin de los bienes
inmuebles ser acreditable contra el IETU del mismo
ejercicio en el que se considere percibido el ingre
so por la citada enajenacin, siempre que haya sido
efectivamente pagado. El ISR acreditado en los
Opcin para calcular

pagos provisionales del IETU
Mediante el artculo 2.3. del decreto, se permite que
los contribuyentes personas fsicas y morales que no
se encuentren obligados a dictaminar sus estados
financieros de conformidad con el artculo 32-A del
CFF, as como los contribuyentes que s se encuen
tren obligados a dictaminar sus estados financieros
conforme al citado artculo 32-A del CFF y en el
ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables hasta por $40000,000.00 y que el valor
de su activo determinado en los trminos del artcu
lo 9o.-A de la LISR no sea superior a $69607,920.00
o que no hayan tenido por lo menos 300 de sus
trabajadores que les hayan prestado servicios en
cada uno de los meses del ejercicio inmediato ante
rior (conforme al Artculo Dcimo Primero de las
Disposiciones Transitorias del decreto, se tomarn
como referencia los datos que hubieran manifestado
en la declaracin del ISR correspondiente al ejercicio
fiscal de 2010, presentada en 2011), calculen y de
terminen los pagos provisionales mensuales del IETU
a travs de un procedimiento combinado, consisten
te en calcular el pago provisional de los meses im
pares del ejercicio (enero, marzo, mayo, julio, sep
tiembre y noviembre) con el promedio de los pagos
provisionales mensuales efectivamente pagados en
los dos meses inmediatos anteriores a aqul por
el cual se calcula el pago provisional conforme a la
siguiente tabla:
Mes impar al que
corresponde el
pago provisional
del IETU
Meses inmediatos
anteriores al que
corresponde para
determinar el IETU
Enero
Noviembre-diciembre del
ejercicio anterior
Marzo
Enero-febrero
Mayo
Marzo-abril
Julio
Mayo-junio
Septiembre
Julio-agosto
Noviembre
Septiembre-octubre
Los pagos provisionales del IETU correspondien

tes a los meses pares, es decir, febrero, abril, junio,
agosto, octubre y diciembre del ejercicio fiscal de que
se trate, se debern efectuar de conformidad con la
LIETU.
Para los efectos del artculo 10, cuarto prrafo, de
la LIETU, los pagos provisionales que se podrn
acreditar conforme al citado precepto legal sern los
efectivamente pagados en los trminos del artculo
que estamos comentando.
Ingresos acumulados desde el inicio del
ejercicio
() Deducciones autorizadas acumuladas desde
el inicio del ejercicio
(=) Base del pago provisional
() Tasa de IETU
(=) Pago provisional determinado
() Crdito fiscal por exceso de deducciones
() Crdito fiscal de salarios y conceptos
asimilados gravados
() Crdito fiscal de aportaciones de seguridad
social
() Pago provisional de ISR propio
(=) Pago provisional a cargo
() Pagos provisionales efectuados con
anterioridad
(=) Pago provisional a pagar de IETU
De acuerdo con el considerando del decreto, esta

medida est destinada para los contribuyentes de
pequea y mediana capacidad administrativa y no
resulta aplicable para los contribuyentes que estn
obligados a dictaminar sus estados financieros de
conformidad con el artculo 32-A del CFF y en el
ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $40000,000.00 o que el
valor de sus activos o el nmero de trabajadores
excedan las cantidades a que se refiere la fraccin
citada y los contribuyentes que de conformidad con
el artculo 16 de la LSS, se encuentren obligados a
dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante
el IMSS, por contador pblico autorizado (CPA), ni a
los contribuyentes que pueden optar por no presen
tar dicho dictamen, sustituyndolo por la informacin
alterna al dictamen (conforme al Artculo Dcimo
Primero de las Disposiciones Transitorias del decreto,
49
Talleres
trminos de este prrafo no podr acreditarse contra

el IETU del ejercicio en el que se llev a cabo la
aportacin de los bienes inmuebles al fideicomiso o
sociedad mercantil, segn se trate.
se tomarn como referencia los datos que hubieran

manifestado en la declaracin del ISR correspon
diente al ejercicio fiscal de 2010, presentada en
2011).
Conforme al artculo 32-A del CFF estn obligados
a dictaminar sus estados financieros los siguientes
contribuyentes personas fsicas y morales:
Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan
obtenido ingresos acumulables superiores a
$34803,950.00, que el valor de su activo deter
minado en los trminos del artculo 9o.-A de la
LISR sea superior a $69607,920.00 o que por lo
menos 300 de sus trabajadores les hayan presta
do servicios en cada uno de los meses del ejer
cicio inmediato anterior.
Las que estn autorizadas para recibir donativos
deducibles en los trminos de la LISR.
Las que se fusionen, por el ejercicio en que se
fusionen. La persona moral que subsista o que
surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar
adems por el ejercicio siguiente.
La escindente y las escindidas, por el ejercicio
fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente.
Las entidades de la administracin pblica federal
a que se refiere la Ley Federal de las Entidades
Paraestatales (LFEP), as como las que formen
parte de la administracin pblica estatal o muni
cipal.
Aplicacin opcional. El procedimiento simplifica
do en este artculo es opcional y lo podrn ejercer
los contribuyentes siempre que lo apliquen por todo
el ejercicio fiscal en que ejerzan la opcin y cumplan
correctamente con sus pagos provisionales.
La suma del IETU efectivamente pagado en los
dos meses inmediatos anteriores a aquel al que
corresponda el pago provisional que se calcula se
dividir entre dos y el resultado obtenido ser el
monto del pago provisional correspondiente al mes
impar de que se trate, sin que proceda acreditamien
to alguno.
Aplicar el decreto desde el primer mes del
ejercicio. Los contribuyentes que opten por determi
nar los pagos provisionales en los trminos de este
artculo debern aplicar el procedimiento previsto
en el mismo desde el primer mes del ejercicio fiscal en
que ejerzan la opcin y hasta el ltimo mes del mis
mo ejercicio.
Inicio de operaciones en mes impar. Los con
tribuyentes que inicien operaciones en un mes impar
debern calcular el impuesto por dicho mes de
50
acuerdo con la LIETU y podrn ejercer la opcin

establecida en este artculo a partir del mes impar
inmediato siguiente a aquel en que hayan iniciado
operaciones.
Inicio de operaciones en mes par. Los contri
buyentes que inicien operaciones en un mes par
debern calcular el impuesto por dicho mes de
establecida en este artculo en su segundo mes de
operacin, pagando exclusivamente por este mes
el mismo monto del pago provisional del mes inme
diato anterior efectivamente realizado, sin que pro
ceda acreditamiento alguno.
Conforme al Artculo Octavo de las Disposiciones Transitorias de este decreto, los contribuyentes
pueden tomar el beneficio a que el mismo se refiere,
a partir del pago provisional correspondiente a mayo
de 2012.
Asimismo, por el ejercicio fiscal de 2012 los con
tribuyentes podrn aplicar el procedimiento previsto
en el mismo a partir de mayo de 2012 y hasta el
ltimo mes de dicho ejercicio.
En caso de incumplimiento. El incumplimiento
en alguno de los pagos provisionales determinados,
de conformidad con el presente artculo, dar lugar
a que en los meses subsecuentes se deban efectuar
los pagos en los trminos de la LIETU.
Ejemplo:
Una persona moral que cumple con los requisitos
para aplicar este artculo del decreto, y que inici
actividades en el ejercicio 2008, desea aplicar
el decreto, conforme al mismo comienza a aplicar el
procedimiento a partir del pago provisional de mayo
conforme a lo siguiente:
Como se podr apreciar en la siguiente cdula,
para determinar el pago provisional de mayo se suman
los pagos provisionales efectivamente realizados de
marzo y abril de 2012, y el resultado se divide entre
dos:
Mayo
(+)
(=)
()
(=)
Pago realizado segundo mes

inmediato anterior (marzo)
$1,675.00
Pago realizado primer mes
975.00
inmediato anterior (abril)
Suma
$2,650.00
Dos
2
Pago provisional determinado (mayo) $1,325.00
Enero
El procedimiento simplificado
en el artculo 2.3. es opcional
y lo podrn ejercer los
contribuyentes siempre que lo
apliquen por todo el ejercicio
fiscal en que ejerzan la opcin
y cumplan correctamente con
sus pagos provisionales
Febrero
Marzo
Abril
Pago realizado segundo

mes inmediato anterior
$1,580.00
(+) Pago realizado primer mes

inmediato anterior
820.00
(=) Suma
$2,400.00
() Dos
(=) Pago provisional

determinado
Ingresos acumulados
() Deducciones autorizadas
acumuladas
() Tasa de IETU
(=) Pago provisional
determinado
$1,200.00
$65,000.00
$143,000.00
$241,000.00
$343,000.00
45,900.00
104,900.00
185,900.00
274,900.00
$19,100.00
$38,100.00
$55,100.00
$68,100.00
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
$3,342.50
$6,667.50
$9,642.50
$11,917.50
0.00
0.00
0.00
0.00
() Crdito fiscal de salarios y

conceptos asimilados
gravados
1,100.00
1,980.00
3,025.00
4,070.00
() Crdito fiscal de
aportaciones de seguridad
social
795.00
1,150.00
1,405.00
1,660.00
() Pago provisional de ISR

propio
120.00
250.00
345.00
500.00
$1,327.50
$3,287.50
$4,867.50
$5,687.50
0.00
1,327.50
3,287.50
4,867.50
$1,327.50
$1,960.00
$1,580.00
$820.00
() Crdito fiscal por exceso de

deducciones

() Pagos provisionales
efectuados con anterioridad
(=) Pago provisional a pagar
de IETU
Mayo
$1,200.00*
51
Talleres
Con este procedimiento se calcularn los pagos

provisionales de los meses impares del ejercicio
(enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre),
mediante la suma del IETU efectivamente pagado
en los dos meses inmediatos anteriores a aquel al
que corresponda el pago provisional que se calcula
se dividir entre dos y el resultado obtenido ser el
monto del pago provisional correspondiente al mes
impar de que se trate, sin que proceda acreditamien
to alguno.
Los pagos provisionales de todo el ejercicio se
determinarn como se muestra enseguida:
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
$1,200.00
$2,307.50
$2,867.50
3,415.00
3,427.50
883.02
4,615.00
$5,735.00
$3,750.52
$2,307.50
$2,867.50
$1,875.26
Diciembre
$537,500.00
$724,700.00
$908,303.00
425,400.00
563,400.00
709,400.00
794,400.00
869,400.00
$112,100.00
$161,300.00
$198,903.00
201,903.00
$227,553.00
17.50%
17.50%
996,303.00 $1096,953.00
17.50%
17.50%
17.50%
$19,617.50
$28,227.50
$34,808.03
35,333.03
$39,821.78
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,160.00
8,250.00
10,340.00
11,385.00
12,430.00
2,170.00
2,680.00
3,190.00
3,445.00
3,700.00
985.00
1,260.00
1,490.00
1,601.00
1,800.00
$10,302.50
$16,037.50
$19,788.03
1,875.26
$21,891.78
6,887.50
12,610.00
18,905.00
$3,415.00
$2,307.50
$3,427.50
$2,867.50
$883.02
Total
21,663.29
$1,875.26
$228.49
$21,891.78
* Conforme al Artculo Octavo de las Disposiciones Transitorias de este decreto, los contribuyentes pueden tomar el bene
ficio a que el mismo se refiere, podrn ejercerlo a partir del pago provisional correspondiente a mayo de 2012.
Como se puede apreciar, los pagos provisionales del IETU correspondientes a los meses pares, es de
cir, febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, se efectan de
conformidad con la LIETU acumulando los ingresos, las deducciones y los acreditamientos desde el inicio
del ejercicio hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago provisional, acreditando de la misma
forma todos los pagos provisionales realizados desde el inicio del ejercicio.
Con esta medida se intenta disminuir la carga administrativa que conlleva el clculo de los pagos provisio
nales para los contribuyentes y el costo asociado al cumplimiento; de igual forma, minimizar el impacto en el
monto de los pagos provisionales mensuales de los meses impares, en tanto que en los meses pares dichos
pagos se ajustarn al flujo de recursos de la empresa y, por tanto, al impuesto que correspondera durante el
transcurso del ejercicio, aunque al final de cuentas, durante el ejercicio se pagar el mismo importe que si no
aplicramos el decreto. Veamos ahora el procedimiento normal de ley para corroborar lo anterior:
Ingresos mensuales
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
$65,000.00
$78,000.00
$98,000.00
$102,000.00
$94,500.00
143,000.00
241,000.00
343,000.00
437,500.00
Ingresos acumulados
Deducciones autorizadas
mensuales
45,900.00
59,000.00
81,000.00
89,000.00
78,000.00
() Deducciones autorizadas
acumuladas
104,900.00
185,900.00
274,900.00
352,900.00
$38,100.00
$55,100.00
$68,100.00
$84,600.00
52
$19,100.00
Junio
$100,000.00
Julio
$86,000.00
537,500.00
623,500.00
72,500.00
39,000.00
425,400.00
$112,100.00
464,400.00
$159,100.00
Enero
17.50%
$3,342.50
Febrero
17.50%
$6,667.50
Marzo
17.50%
$9,642.50
Abril
17.50%
$11,917.50
Mayo
17.50%
$14,805.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,100.00
1,980.00
3,025.00
4,070.00
5,115.00
795.00
120.00
$1,327.50
1,150.00
250.00
$3,287.50
1,405.00
345.00
$4,867.50
1,660.00
500.00
$5,687.50
1,915.00
680.00
$7,095.00
0.00
1,327.50
3,287.50
4,867.50
5,687.50
$1,327.50
$1,960.00
$1,580.00
$820.00
$1,407.50
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
$101,200.00
724,700.00
$95,603.00
820,303.00
$88,000.00
908,303.00
$88,000.00
996,303.00
$100,650.00
1,096,953.00
99,000.00
74,000.00
72,000.00
85,000.00
75,000.00
Total
563,400.00
637,400.00
709,400.00
794,400.00
869,400.00
$161,300.00
$182,903.00 $198,903.00 $201,903.00
$227,553.00
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
17.50%
$19,617.50
$27,842.50
$28,227.50
$32,008.03
$34,808.03
$35,333.03
$39,821.78
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,160.00
7,205.00
8,250.00
9,295.00
10,340.00
11,385.00
12,430.00
2,170.00
2,425.00
2,935.00
1,350.00
$18,428.03
3,190.00
1,490.00
$19,788.03
3,445.00
1,601.00
$18,902.03
3,700.00
1,800.00
$21,891.78
985.00
1,105.00
$10,302.50
$17,107.50
2,680.00
1,260.00
$16,037.50
7,095.00
10,302.50
17,107.50
17,107.50
18,428.03
19,788.03
19,788.03
$3,207.50
$6,805.00
$0.00
$1,320.53
$1,360.00
$0.00
$2,103.75
$21,891.78
Comparativo de pagos provisionales durante el ejercicio:
Conforme al procedimiento de LIETU

() Conforme al procedimiento de decreto
(=) Diferencia
Junio
$3,207.50
3,415.00
$207.50
Julio
$6,805.00
2,307.50
$4,497.50
Agosto
$0.00
3,427.50
$3,427.50
Enero
Febrero
Marzo
Abril
$1,327.50
$1,960.00
$1,580.00
$820.00
$1,407.50
1,327.50
1,960.00
1,580.00
820.00
1,200.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$207.50
Septiembre
$1,320.53
2,867.50
$1,546.98
Octubre
$1,360.00
883.02
$476.98
Noviembre
$0.00
1,875.26
$1,875.26
Mayo
Diciembre
$2,103.75
Total
$21,891.78
228.49
$1,875.26
21,891.78
$0.00
53
Talleres
() Tasa de IETU
(=) Pago provisional determinado
() Crdito fiscal por exceso de
deducciones
() Crdito fiscal de salarios y
conceptos asimilados gravados
() Crdito fiscal de aportaciones
de seguridad social
() Pago provisional de ISR propio
() Pagos provisionales
efectuados con anterioridad
(=) Pago provisional a pagar
de IETU
Cuando aplicamos el decreto en los meses pares,

por lo general s se paga menos impuestos en com
paracin con los pagos que se realizaran conforme
a la LIETU; sin embargo, aplicando el decreto en los
meses impares se ajusta en cierta medida el pago
provisional, existiendo un diferimiento de impuesto
por un mes. Le recomendamos realizar una estima
tiva antes de determinar si se opta por aplicar el
decreto.
Conforme al considerando del decreto, se trata de
liberar recursos para que los contribuyentes los asig
nen a sus actividades productivas, sin afectar el
flujo de recursos para el erario de manera mensual.
Retencin del IVA

sin contar con programa
de proveedores nacionales
De acuerdo con el artculo 3.1., las personas morales
que cuenten con un programa conforme al Decreto
para el fomento de la industria manufacturera, ma
quiladora y de servicios de exportacin, publicado
en el DOF el 1 de noviembre de 2006, que adquieran
de proveedores nacionales bienes autorizados con
forme al citado programa, podrn efectuar la retencin
del IVA que les sea trasladado por la adquisicin de
dichos bienes, conforme al artculo 1o.-A, fraccin
IV, de la LIVA, sin que deban cumplir con el requisi
to de contar con un programa de proveedores nacio
nales, siempre que cumplan con los siguientes re
quisitos:
Que para obtener la devolucin inmediata a que
se refiere el artculo 1o.-A, fraccin IV, tercer
prrafo, de la LIVA, disminuyan el IVA retenido en
el mes de que se trate del saldo a favor que se
determine en el clculo del impuesto mensual a
que se refiere el artculo 5o.-D de la LIVA. En
ningn caso el IVA retenido y no enterado deber
formar parte del saldo a favor por el que se soli

cite la devolucin.
Celebren contratos de suministro de bienes con
los proveedores nacionales en los que stos acep
ten la retencin del IVA.
Proporcionen a los proveedores nacionales copia
certificada de su autorizacin vigente del programa
a que se refiere el decreto mencionado en este
artculo.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar sin per
juicio de las dems obligaciones que conforme a
la LIVA deban cumplir los retenedores.
Este artculo sustituye al decreto por el que se
otorgan beneficios fiscales en materia de ISR publi
cado en el DOF el 29 de noviembre de 2006.
Conforme al considerando nico de dicho decreto,
se otorgaba este beneficio fiscal conforme a lo si
guiente:
Que para mantener el nivel competitivo inter
nacional de las personas morales que cuentan
con un Programa autorizado de conformidad con
el Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 1o. de noviembre de 2006, relativo
al fomento de la industria manufacturera, maqui
ladora y de servicios de exportacin, se requiere
neutralizar la carga financiera del impuesto al
valor agregado, por lo que se estima conveniente
relevarlas del requisito de contar con un programa
de proveedores nacionales en el que se indiquen
bienes autorizados por los que se debe efectuar
la retencin de dicho impuesto, para que puedan
efectuar la retencin del impuesto al valor agre
gado que les sea trasladado por sus proveedores
nacionales, por lo que he tenido a bien expedir el
siguiente.
Prcticamente lo que nos mencionaba el Artculo
Segundo del de beneficios del 29 de noviembre de
2006, es similar al actual decreto, como se muestra
a continuacin:
Los contribuyentes que inicien operaciones en un mes

impar debern calcular el impuesto por dicho mes de
establecida en el artculo 2.3. a partir del mes impar
inmediato siguiente a aquel en que hayan iniciado
operaciones
54
Decreto del 29 de noviembre de 2006
Artculo 3.1. Las personas morales que cuenten con

un Programa conforme al Decreto para el fomento de
la industria manufacturera, maquiladora y de servicios
de exportacin, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 1 de noviembre de 2006, que adquieran
de proveedores nacionales bienes autorizados confor
me al Programa a que se refiere el Decreto menciona
do, podrn efectuar la retencin del impuesto al valor
agregado que les sea trasladado por la adquisicin de
dichos bienes, conforme al artculo 1o.-A, fraccin IV
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, sin que
deban cumplir con el requisito de contar con un pro
grama de proveedores nacionales, siempre que cum
plan con los siguientes requisitos:
Artculo Segundo. Las personas morales que cuenten

con un Programa conforme al Decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 1o. de noviembre de
2006, relativo al fomento de la industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportacin, que adquie
ran bienes autorizados en dicho Programa de provee
dores nacionales, podrn efectuar la retencin del
impuesto al valor agregado que les sea trasladado por
la adquisicin de dichos bienes, conforme a lo esta
blecido en el artculo 1o.-A, fraccin IV de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, para lo cual se les releva
del requisito de contar con un programa de proveedo
res nacionales en el que se indiquen bienes autorizados
por los que se debe efectuar la retencin del impuesto
al valor agregado.
Como podemos ver, el decreto del 29 de noviem

bre de 2006 no estableca los requisitos establecidos
en este nuevo decreto.
Estmulo fiscal para

importadores y enajenantes
de jugos, nctares, concentrados
El artculo 3.2. otorga un estmulo fiscal a los im
portadores o enajenantes de jugos, nctares, con
centrados de frutas o de verduras y de productos
para beber en los que la leche sea un componente
que se combina con vegetales, cultivos lcticos o
lactobacilos, edulcorantes u otros ingredientes, como
el yoghurt para beber, el producto lcteo fermentado
o los licuados, as como de agua no gaseosa ni
compuesta cuya presentacin sea en envases me
nores de 10 litros.
El estmulo fiscal consiste en una cantidad equi
valente a 100% del IVA que deba pagarse por la
importacin o enajenacin de los productos antes
mencionados y slo ser procedente en tanto no se
traslade al adquirente cantidad alguna por concepto
del IVA en la enajenacin de dichos bienes. Dicho
estmulo fiscal ser acreditable contra el impuesto
que deba pagarse por las citadas actividades.
Para los efectos del acreditamiento del IVA corres
pondiente a bienes, servicios o al uso o goce tem
poral de bienes, estrictamente indispensables para
la enajenacin de los productos a que se refiere el
presente artculo, dicha enajenacin se considerar
como actividad por la que procede el acreditamiento,

sin menoscabo de los dems requisitos que estable
ce la LIVA, as como de lo previsto por el artculo 6o.
del citado ordenamiento.
El impuesto causado por la importacin de los
bienes a que se refiere el primer prrafo de este
artculo, en cuyo pago se haya acreditado el estmu
lo fiscal previsto en el presente artculo, no dar
derecho a acreditamiento alguno.
No ser aplicable el estmulo fiscal que establece
este artculo en la enajenacin de los productos pre
parados para su consumo en el lugar o establecimien
to en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten
con instalaciones para ser consumidos en los mismos,
cuando sean para llevar o para entrega a domicilio.
Con este artculo se sustituye el decreto publicado
en el DOF el 19 de julio de 2006, el cual fue publica
do derivado de las siguientes tesis de jurisprudencia:
Nmero 34/2006, de la Segunda Sala de la Su
prema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN),
misma en la que dicha sala determin que resulta
inequitativo el tratamiento diferenciado que se
establece en el artculo 2o.-A, fraccin I, inciso b),
numeral 1, de la LIVA, al gravar, por una parte, a
la tasa de 0% la enajenacin de alimentos en
estado slido o semislido y, por la otra, a la tasa
de 15% la enajenacin de bebidas distintas de la
leche, como los jugos, nctares o concentrados
de frutas o de verduras, as como el yoghurt para
beber y otros productos que tienen naturaleza
de alimentos, al considerar que el estado fsico de
los mismos no constituye un elemento relevante
para otorgar un trato fiscal diferente.
55
Talleres
Decreto del 30 de marzo de 2012
Nmero 136/2005, de la Primera Sala de la SCJN, misma en la que dicha sala determin que resulta
inequitativo el tratamiento diferenciado que prev el artculo 2o.-A, fraccin I, inciso c), de la LIVA, al
gravar con la tasa de 0% la enajenacin de agua no gaseosa ni compuesta cuando su presentacin sea
en envases mayores de 10 litros, mientras que la propia ley grava con la tasa general de 15% la enaje
nacin de dicho lquido cuando su presentacin sea en envases menores a ese volumen, al estimar que
no se advirtieron elementos que pudieran tomarse en cuenta para justificar ese tratamiento diferenciado.
Veamos un comparativo entre el decreto actual y el del 19 de julio de 2006:
Decreto del 19 de julio de 2006
Artculo 3.2. Se otorga un estmulo fiscal a los impor

tadores o enajenantes de jugos, nctares, concentrados
de frutas o de verduras y de productos para beber en
los que la leche sea un componente que se combina
con vegetales, cultivos lcticos o lactobacilos, edulco
rantes u otros ingredientes, tales como el yoghurt para
beber, el producto lcteo fermentado o los licuados,
as como de agua no gaseosa ni compuesta cuya
presentacin sea en envases menores de diez litros.
Artculo Primero. Se otorga un estmulo fiscal a los

importadores o enajenantes de jugos, nctares, con
centrados de frutas o de verduras y de productos para
beber en los que la leche sea un componente que se
combina con vegetales, cultivos lcticos o lactobacilos,
edulcorantes u otros ingredientes, tales como el yoghurt
para beber, el producto lcteo fermentado o los licuados,
as como de agua no gaseosa ni compuesta cuya
presentacin sea en envases menores de diez litros.
El estmulo fiscal consiste en una cantidad equivalente al

100% del impuesto al valor agregado que deba pagarse
por la importacin o enajenacin de los productos antes
mencionados y slo ser procedente en tanto no se
traslade al adquirente cantidad alguna por concepto del
impuesto al valor agregado en la enajenacin de dichos
bienes. Dicho estmulo fiscal ser acreditable contra el
impuesto que deba pagarse por las citadas actividades.
El estmulo fiscal consistir en una cantidad equivalente

al 100% del impuesto al valor agregado que deba pagar
se por la importacin o enajenacin de los productos
antes mencionados y slo ser procedente en tanto no
se traslade al adquirente cantidad alguna por concepto
del impuesto al valor agregado en la enajenacin de dichos
bienes. Dicho estmulo fiscal ser acreditable contra el
impuesto que deba pagarse por las citadas actividades.
Para los efectos del acreditamiento del impuesto al valor

agregado correspondiente a bienes, servicios o al uso o
goce temporal de bienes, estrictamente indispensables
para la enajenacin de los productos a que se refiere el
presente artculo, dicha enajenacin se considerar como
actividad por la que procede el acreditamiento, sin me
noscabo de los dems requisitos que establece la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, as como de lo previsto
por el artculo 6o. del citado ordenamiento.
Para los efectos del acreditamiento del impuesto al

valor agregado correspondiente a bienes, servicios o
al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indis
pensables para la enajenacin de los productos a que
se refiere el presente Decreto, dicha enajenacin se
considerar como actividad por la que procede el
acreditamiento, sin menoscabo de los dems requisitos
que establece la ley para tal efecto.
El impuesto causado por la importacin de los bienes a

que se refiere el primer prrafo de este artculo, en cuyo
pago se haya acreditado el estmulo fiscal previsto en el
presente artculo, no dar derecho a acreditamiento alguno.
El impuesto causado por la importacin de los bienes a que

se refiere el primer prrafo de este artculo, en cuyo pago se
haya acreditado el estmulo fiscal previsto en el presente
Decreto, no dar derecho a acreditamiento alguno.
No ser aplicable el estmulo fiscal que establece este

artculo en la enajenacin de los productos preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en que
se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instala
ciones para ser consumidos en los mismos, cuando
sean para llevar o para entrega a domicilio.
No ser aplicable el estmulo fiscal que establece este

Decreto en la enajenacin de los productos preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en que
se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instala
ciones para ser consumidos en los mismos, cuando
sean para llevar o para entrega a domicilio.
El estmulo fiscal no ser acumulable para los efectos
del impuesto sobre la renta. La aplicacin de los be
neficios establecidos en el presente Decreto no dar
lugar a devolucin o compensacin alguna.
56
Opcin de no presentar
informacin del IVA en
declaracin anual
El artculo 3.3. establece que los contribuyentes del
IVA y las personas que realicen los actos o activida
des a que se refiere el artculo 2o.-A de la LIVA,
podrn optar por no presentar la informacin a que
se refiere el artculo 32, fraccin VII, de la LIVA, en
las declaraciones del ISR, siempre que cumplan
en tiempo y forma con la obligacin de presentar
mensualmente la informacin a que se refiere el artcu
lo 32, fraccin VIII, de la LIVA, es decir, la Declaracin
Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT).
Las personas a las que se refiere el artculo 2o.-A
de la LIVA son los que realizan actos o actividades
gravados a la tasa de 0%.
Conforme al artculo 32, fraccin VII, de la LIVA,

los contribuyentes estn obligados a proporcionar la
informacin que del IVA se les solicite en las decla
raciones del ISR.
Por su parte, el artculo 32, fraccin VIII, de la LIVA,
establece la obligacin de proporcionar mensualmen
te a las autoridades fiscales, a travs de los medios
y formatos electrnicos que seale el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT), la informacin corres
pondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y
traslado del IVA en las operaciones con sus provee
dores, desglosando el valor de los actos o actividades
por tasa a la cual traslad o le fue trasladado el IVA,
incluyendo actividades por las que el contribuyente
no est obligado al pago, dicha informacin se pre
sentar, a ms tardar, el da 17 del mes inmediato
posterior al que corresponda dicha informacin.
As, tenemos que conforme a este artculo del
decreto, los contribuyentes del IVA podrn optar por
no presentar la informacin que del IVA se les soli
cite en las declaraciones del ISR, siempre que cum
plan en tiempo y forma con la obligacin de presen
tar mensualmente la informacin correspondiente
sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado
del IVA en las operaciones con sus proveedores,
desglosando el valor de los actos o actividades por
tasa a la cual traslad o le fue trasladado el IVA,
incluyendo actividades por las que el contribuyente
no est obligado al pago, es decir, la DIOT.
Con este artculo se sustituye el decreto publicado
en el DOF el 30 de junio de 2010, el cual prctica
mente establece lo mismo, como se muestra en el
siguiente cuadro:
Decreto del 30 de junio de 2010
Artculo 3.3. Los contribuyentes del impuesto al valor

agregado y las personas que realicen los actos o activi
dades a que se refiere el artculo 2o.-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, podrn optar por no presen
tar la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin
VII de dicha Ley, en las declaraciones del impuesto sobre
la renta, siempre que cumplan en tiempo y forma con la
obligacin de presentar mensualmente la informacin a
que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la citada Ley.
Artculo Segundo. Los contribuyentes del impuesto

al valor agregado y las personas que realicen los actos
o actividades a que se refiere el artculo 2o.-A de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrn optar por
no presentar la informacin a que se refiere el artculo
32, fraccin VII de dicha Ley, en las declaraciones del
impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con la
obligacin de presentar mensualmente la informacin
a que se refiere la fraccin VIII del citado artculo 32.
Exencin del pago del IVA a intereses de sociedades

cooperativas de ahorro y prstamo
El artculo 3.4. exime del pago del IVA a los intereses que reciban o paguen las sociedades cooperativas
de ahorro y prstamo a que hace referencia la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de
Ahorro y Prstamo (LRASCAP), as como las sociedades financieras populares, las sociedades financieras
comunitarias y los organismos de integracin financiera rural a que hace referencia la Ley de Ahorro
57
Talleres
De acuerdo con el considerando del decreto del

19 de julio de 2006, con el mismo se asegura un
tratamiento fiscal idntico y condiciones de compe
tencia similares para todas las enajenaciones de los
bienes antes mencionados, desde el productor has
ta el consumidor final, corrigindose as la distorsin
que se provoca en la cadena de comercializacin,
cuando slo alguno de los agentes que en ella inter
vienen puede aplicar la tasa de 0%.
Por ltimo, conforme al artculo 8.2. del decreto
en comento, los estmulos fiscales a que se refiere
el mismo no se considerarn como ingreso acumu
lable para los efectos del ISR.
y Crdito Popular (LACP), a sus socios o clientes,

segn se trate, y que cumplan con los requisitos para
operar como tales, de conformidad con los citados
ordenamientos, en los mismos trminos estableci
dos en el artculo 15, fraccin X, inciso b), de la LIVA,
es decir, se considerarn como exentos.
El beneficio tambin ser aplicable a los servicios
por los que deriven intereses que reciban o paguen
en operaciones de financiamiento, los organismos
descentralizados de la administracin pblica federal
y los fideicomisos de fomento econmico del gobier
no federal, que estn sujetos a la supervisin de la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV),
en los mismos trminos establecidos en el artculo
15, fraccin X, inciso b), de la LIVA.
138 del referido ordenamiento, siempre que se trate de

mercancas importadas en definitiva al pas de confor
midad con las disposiciones aduaneras aplicables.
Conforme al segundo prrafo de este artculo, las
entidades federativas que tengan celebrado convenio
de coordinacin para la administracin del impuesto de
los Repecos podrn considerar en la estimativa y de
terminacin de la cuota fija correspondiente, los ingresos
por la enajenacin de las mercancas de procedencia
extranjera sin disminuir el valor de adquisicin respec
tivo, consideramos que esto ltimo ser lo que ms es
aplicable en la prctica, ya que actualmente todas las
entidades federativas tienen celebrado el convenio de
coordinacin y los Repecos estn pagando prctica
mente ante cada entidad, no olvidemos que es aplicable
nicamente a los contribuyente residentes en regin
fronteriza mencionados en el artculo 5.1.
Opcin de no presentar el dictamen

para solicitar devolucin de IDE
Exencin del pago del IVA por
Los contribuyentes que de conformidad con el artculo la enajenacin de locales comerciales
8, cuarto prrafo, de la Ley del Impuesto a los Dep
sitos en Efectivo (LIDE) soliciten la devolucin de la
diferencia de dicho impuesto que resulte despus de
aplicar los procedimientos de acreditamiento y com
pensacin a que se refieren los tres primeros prrafos
del mencionado artculo, podrn optar por no presen
tar el dictamen a que se refiere el cuarto prrafo del
artculo citado, siempre que presenten la informacin
en los plazos y medios que, mediante reglas de carc
ter general, establezca el SAT, hay que esperar enton
ces la publicacin de dichas reglas (artculo 4.1.).
Opcin de clculo en el Rgimen

de Pequeos Contribuyentes
Este artculo es aplicable slo a las personas fsicas
residentes en la franja fronteriza de 20 kilmetros
paralela a la lnea divisoria internacional del norte del
pas, en los estados de Baja California, Baja California
Sur y en los municipios de Caborca y de Cananea,
Sonora, as como en la regin parcial del estado
de Sonora a que se refiere el artculo 2o. de la LIVA,
que cumplan con los requisitos establecidos para tribu
tar en los trminos del Ttulo IV, Captulo II, Seccin III
de la LISR (Repecos) y que obtengan ingresos por la
enajenacin de mercancas de procedencia extranjera
en los trminos del artculo 137, sexto prrafo, de la
LISR, los cuales podrn pagar el ISR correspondiente
a dichos ingresos sin disminuir el valor de adquisicin
respectivo, aplicando la tasa establecida en el artculo
58
Se exime a los contribuyentes que tributen de conformi

dad con lo dispuesto en los ttulos II y IV, Captulo II,
Seccin I de la LISR (personas morales y personas fsi
cas con actividades empresarial y profesional) del pago
del IVA que se cause por la enajenacin de locales
comerciales en las plazas que se establezcan median
te programas gubernamentales para reubicar a las per
sonas fsicas dedicadas al comercio en la va pblica, que
estn inscritos o que se inscriban en el Repecos a
que se refiere el ttulo IV, captulo II, seccin III de la LISR.
Los contribuyentes que apliquen la exencin no
trasladarn cantidad alguna por concepto del IVA en
la enajenacin de los citados locales comerciales
(artculo 5.2.).
Opcin de pago anual anticipado

de la cuota integrada del ISR,
IETU e IVA para Repecos
Mediante este artculo se est permitiendo la reali
zacin de un pago anual anticipado de la cuota inte
grada del ISR, IETU e IVA (artculos 139, fraccin VI,
ltimo prrafo, de la LISR; 17, ltimo prrafo, de la
LIETU, y 2o.-C, dcimo prrafo, de la LIVA), siempre
que el pago corresponda a todos los periodos auto
rizados por las entidades federativas en el ao de
que se trate y se realice en una sola exhibicin a ms
tardar el 17 de marzo de dicho ao.
Estmulo fiscal por el pago de

derechos filmacin o videograbacin
de imgenes fotogrficas
Se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas o
morales que usen, gocen o aprovechen con fines
comerciales para filmacin, videograbacin y tomas
fotogrficas de monumentos arqueolgicos, histricos
y artsticos, museos y zonas de monumentos arqueo
lgicos y artsticos, as como de filmacin o videogra
bacin de imgenes fotogrficas de este patrimonio,
consistente en el monto total de los derechos de filma
cin y tomas fotogrficas previstos en el artculo 288-D
de la Ley Federal de Derechos (LFD), que se causen
a partir de la publicacin del decreto (artculo 6.1.).
Las cuotas de derechos establecidas en la LFD
en el artculo 288-D para 2012 son:
Filmaciones o videograbaciones:
Por da. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $8,616.40.
Por cada 30 minutos o fraccin de
tiempo de filmacin o videograbacin,
nicamente cuando se filmen o videograben
imgenes fotogrficas ya impresas,
independientemente de los derechos por
el uso o reproduccin sealados en el
artculo 288-E de esta ley . . . . . . . . . . . . $538.40.
Tomas fotogrficas:
Por da en zona arqueolgica, museo,
o monumento del patrimonio nacional
bajo custodia de los institutos
competentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . $4,308.15.
Opcin de no presentar el dictamen

Conforme al artculo 7.1. del decreto, los contribuyen
tes que de conformidad con el artculo 32-A, fraccin
I, del CFF se encuentren obligados a dictaminar sus
estados financieros por CPA (las que en el ejercicio
inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumula
bles superiores a $34803,950.00, que el valor de su
activo determinado en los trminos del artculo 9o.-A
de la LISR sea superior a $69607,920.00 o que por
lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado
servicios en cada uno de los meses del ejercicio in
mediato anterior), que en el ejercicio inmediato ante
rior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por
$40000,000.00, podrn optar por no presentar el
dictamen a que se refiere el artculo citado, siempre
que el valor de sus activos y el nmero de trabajado
res no excedan las cantidades antes mencionadas,
para estos efectos, de acuerdo con el Artculo Dcimo
Primero de las Disposiciones Transitorias del decreto,
se tomarn como referencia los datos que hubieran
manifestado en la declaracin del ISR correspondien
te al ejercicio fiscal de 2010 presentada en 2011.
Tratndose de los contribuyentes personas morales
y fsicas que emitan CFDI y se encuentren obligados
a dictaminar sus estados financieros o hayan optado
por hacerlo conforme a lo previsto en el cuarto prra
fo del artculo 32-A del CFF (artculos 86, fraccin VI,
segundo prrafo y 175, primer prrafo, segunda oracin,
de la LISR), tambin pueden optar por no presentar
el dictamen y debern presentar la declaracin del ISR
del ejercicio conforme a las reglas de carcter general
que para tal efecto establezca el SAT.
Por otro lado, los contribuyentes a que se refiere
el artculo 32-A, fraccin I, del CFF, que en el ejer
cicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $40000,000.00 o que
el valor de sus activos exceda de $69607,920.00 o el
nmero de trabajadores exceda de 300 en cada uno
de los meses del ejercicio inmediato anterior y los
contribuyentes que, de conformidad con el artculo
16 de la LSS, se encuentren obligados a dictaminar
el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS,
por CPA, es decir, los patrones cuenten con un pro
medio anual de 300 o ms trabajadores en el ejercicio
59
Talleres
El pago anticipado se calcular aplicando al mon

to estimado del ISR, IETU e IVA que, en su caso, se
incluyan en las cuotas peridicas que se anticipen,
el factor que d a conocer el SAT, mediante reglas
de carcter general, en el mes de enero de cada ao.
El beneficio fiscal previsto en este artculo ser
aplicable siempre que, adems de los requisitos pre
vistos en el prrafo anterior, las entidades federativas
comuniquen por escrito a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP) su conformidad con la aplica
cin de dicho beneficio, as como que asumirn los
costos recaudatorios que ello implica. La referida co
municacin deber ser publicada en el rgano infor
mativo oficial de la entidad federativa de que se trate.
Este artculo sustituye a lo establecido en el
decreto del 8 de diciembre de 2005, mediante el que
se otorgaron diversos beneficios fiscales a los pe
queos contribuyentes, el cual fue modificado el 27
de febrero de 2008, para uniformar y facilitar el
proceso de inscripcin y determinacin de la cuota
fija integrada del ISR, IETU e IVA (artculo 5.3.).
fiscal inmediato anterior, podrn optar por no presentar los dictmenes para efectos fiscales y
de seguridad social a que se refieren la fraccin y el
artculo citados, siempre que presenten la informacin
en los plazos y medios que, mediante reglas de ca
rcter general, establezcan las autoridades fiscales
correspondientes, es decir, el SAT y el IMSS.
Asimismo, los contribuyentes que ejerzan la opcin
de no presentar los dictmenes no estarn obligados a
presentar la copia y los anexos a que se refiere el artculo
29, fraccin VIII, de la Ley del Instituto del Fondo Nacio
nal de la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit).
El IMSS, a travs de su Consejo Tcnico, en el
mbito de su competencia podr expedir las reglas
de carcter general que sean necesarias para la
correcta y debida aplicacin del artculo en comento,
mismas que se debern publicar en el DOF.
La cantidad relativa al monto de ingresos acumu
lables de $40000.000.00 se actualizar conforme a
las disposiciones establecidas en el artculo 17-A del
CFF, relativas a la actualizacin de cantidades en
moneda nacional que se establecen en el citado CFF,
por lo que se actualizar cuando el incremento por
centual acumulado del ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) desde el mes en que se actuali
zaron por ltima vez (o en este caso entren en vigor)
exceda de 10%. Dicha actualizacin entrar en vigor a
partir del 1 de enero del siguiente ejercicio a aquel en
el que se haya dado dicho incremento. De acuerdo
con el Artculo Dcimo Transitorio del decreto en co
mento, para llevar a cabo su primera actualizacin se
utilizar el INPC correspondiente a febrero de 2012.
Este artculo sustituye lo que mencionaba el decre
to de facilidades administrativas en materia de simpli
ficacin tributaria del 30 de junio de 2010, en su Artculo
Tercero, mismo que mostramos a continuacin:
Artculo Tercero. Los contribuyentes que de
conformidad con lo establecido en los artculos
32-A, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin
y 16 de la Ley del Seguro Social, se encuentren
obligados a dictaminar sus estados financieros o
el cumplimiento de sus obligaciones ante el Insti
tuto Mexicano del Seguro Social, segn corres
ponda, por contador pblico autorizado, podrn
optar por no presentar los dictmenes a que se
refieren los artculos citados, siempre que presen
ten la informacin en los plazos y medios que,
mediante reglas de carcter general, establezcan
las autoridades fiscales correspondientes.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que
se refiere este artculo no estarn obligados a
60
presentar la copia y los anexos a que se refiere la

fraccin VIII del artculo 29 de la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Opcin para presentar

declaraciones conforme al sexto
dgito numrico del RFC
Los contribuyentes que de conformidad con las dis
posiciones fiscales deban presentar declaraciones
provisionales o definitivas de impuestos federales a
ms tardar el da 17 del mes siguiente al periodo al
que corresponda la declaracin, ya sea por impues
tos propios o por retenciones, podrn presentarlas a
ms tardar el da que a continuacin se seala,
considerando el sexto dgito numrico de la clave del
Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de acuer
do con lo siguiente (artculo 7.2.):
Sexto dgito
numrico de la
clave del RFC
1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles
Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable

tratndose de:
Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de
los supuestos a que se refiere el artculo 32-A del
CFF. Para los efectos de esta fraccin, en susti
tucin de la cantidad referida a los ingresos acumu
lables a que se refiere la fraccin I del artculo
citado, se considerar la cantidad de $40000,000.00.
La cantidad correspondiente al monto de los
ingresos acumulables a que se refiere el prrafo
anterior se actualizar conforme a las disposiciones
establecidas en el artculo 17-A del CFF, relativas
a la actualizacin de cantidades en moneda nacio
nal que se establecen en el citado ordenamiento,
por lo que se actualizar cuando el incremento por
centual acumulado del INPC, desde el mes en que
se actualizaron por ltima vez (o en este caso
entren en vigor), exceda de 10%. Dicha actualiza
cin entrar en vigor a partir del 1 de enero del
siguiente ejercicio a aquel en el que se haya dado
Fraccin I. Las instituciones de crdito, las

organizaciones auxiliares del crdito salvo
las uniones de crdito, las casas de cambio, las
instituciones para el depsito de valores,
las instituciones y las sociedades mutualistas
de seguros, las instituciones de fianzas, las so
ciedades de inversin de renta variable, las
sociedades de inversin en instrumentos de
deuda, las sociedades de inversin de capitales,
las sociedades de inversin de objeto limitado, las
sociedades operadoras de sociedades de in
versin, las sociedades distribuidoras o valua
doras de acciones de sociedades de inversin,
las bolsas de valores, las bolsas de derivados, las
casas de bolsa, las instituciones calificadoras
de valores, las sociedades valuadoras, los pro
veedores de precios, las sociedades que ad
ministran sistemas para facilitar operaciones
con valores, las contrapartes centrales de
valores, las contrapartes centrales de derivados,
las sociedades annimas (S.A.) promotoras de
inversin burstil, las S.A. burstiles, las em
presas de servicios complementarios o conexos
tanto de grupos financieros como de casas de
bolsa, las Administradoras de Fondos para el
Retiro (Afores), las Sociedades de Inversin
Especializadas de Fondos para el Retiro
(Siefores), las Sociedades Financieras de Objeto
Limitado (Sofoles), las Sociedades Financieras
de Objeto Mltiple (Sofomes) a que se refiere
la Ley General de Organizaciones y Activida
des Auxiliares del Crdito (LGOAAC), las so
ciedades controladoras de grupos financieros,
las federaciones y las confederaciones, as
como las sociedades cooperativas de ahorro
y prstamo y sociedades financieras populares
autorizadas para operar como entidades de
ahorro y crdito popular, las inmobiliarias en
las que en su capital social tengan participacin

entidades del sector financiero, las oficinas de
representacin de bancos extranjeros, as como
cualquier entidad o intermediario financiero
residente en Mxico, diverso de los sealados
en esta fraccin, y las asociaciones u organis
mos que agrupen a las entidades antes sea
ladas; las instituciones y sociedades nacionales
de crdito, las organizaciones auxiliares nacio
nales de crdito y las instituciones nacionales
de seguros y de fianzas.
Fraccin II. Las sociedades mercantiles que
cuenten con autorizacin para determinar su re
sultado fiscal consolidado como controladoras, en
los trminos del captulo VI del ttulo II de la LISR.
Fraccin III. Las sociedades mercantiles con
troladas en los trminos del captulo VI del
ttulo II de la LISR.
Fraccin IV. Los contribuyentes personas
morales a que se refiere el ttulo II de la LISR
que en el ltimo ejercicio fiscal declarado
hayan consignado en sus declaraciones nor
males ingresos acumulables para efectos del
ISR iguales o superiores a un monto equiva
lente a $500000,000.00.
Se consideran incluidos en esta fraccin, los
contribuyentes personas morales a que se refiere
el ttulo II de la LISR que al cierre del ejercicio
inmediato anterior tengan acciones colocadas entre
el gran pblico inversionista, en bolsa de valores y
que no se encuentren en otro supuesto sealado
en cualquier otra fraccin de este apartado.
El monto de la cantidad establecida en esta
fraccin se actualizar en el mes de enero de
cada ao, con el factor de actualizacin corres
pondiente al periodo comprendido desde diciem
bre del penltimo ao a diciembre del ltimo ao
inmediato anterior a aquel por el cual se efecte
el clculo, de conformidad con el procedimiento
a que se refiere el artculo 17-A del CFF.
La Federacin y las entidades federativas.
Los organismos descentralizados y las empresas
de participacin estatal mayoritaria de la Federacin.
Los organismos descentralizados y las empresas
de participacin estatal mayoritaria de las entida
des federativas, as como aquellos fondos o fidei
comisos que, en los trminos de sus respectivas
legislaciones, tengan el carcter de entidades
paraestatales, excepto los de los municipios.
Los partidos y asociaciones polticas legalmente
reconocidas.
61
Talleres
dicho incremento. De acuerdo con el Artculo

Dcimo Transitorio del decreto en comento, para
llevar a cabo su primera actualizacin se utilizar
el INPC correspondiente a febrero de 2012.
Las personas fsicas con actividades empresaria
les y las personas morales que opten por dictami
nar sus estados financieros por CPA en los trminos
del artculo 52 del CFF.
Los sujetos y entidades a que se refiere el artcu
lo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV del Re
glamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria (RISAT), conforme a dicho artculo del
reglamento citado son:
De las disposiciones comunes

Aplicacin de los estmulos fiscales
Conforme al artculo 8.1., la aplicacin de los estmulos
fiscales establecidos en el decreto que consistan en
crditos fiscales que puedan aplicarse contra impues
tos federales, en caso de haber excedentes, aplicacin
de los estmulos fiscales o compensacin alguna.
Los estmulos fiscales del decreto

no son ingresos acumulables
De acuerdo con el artculo 8.2., todos los estmulos
fiscales a que se refiere el decreto en comento no
se considerarn como ingreso acumulable para los
efectos del ISR.
El SAT podr expedir reglas

En algunos numerales de este decreto se indica que
el SAT expedir reglas, en este artculo se confirma
que el SAT podr expedir las reglas de carcter
general necesarias para la correcta y debida aplica
cin del decreto (artculo 8.3.).
Regla de aplicacin del decreto

para sociedades controladoras
En el caso de sociedades controladoras que, confor
me a la LISR, determinen su resultado fiscal conso
lidado y alguna o algunas de sus controladas o ellas
mismas apliquen, en su caso, los estmulos fiscales
previstos en el captulo 1 del presente decreto (artcu
los 1.1. a 1.7.) estarn a lo siguiente:
En el caso de estmulos fiscales que consistan en
el acreditamiento contra el impuesto anual, la so
ciedad controladora podr acreditar el estmulo
fiscal aplicado por cada una de las sociedades
controladas o por ella misma, contra el ISR conso
lidado del ejercicio en la participacin consolidable.
La sociedad controladora podr disminuir de la
utilidad fiscal consolidada a que se refiere el artcu
lo 77, segundo prrafo, de la LISR, el importe de
las disminuciones aplicadas en los trminos de los
artculos 1.1. y 1.2. del decreto en comento, por
ella misma y por las controladas en la participacin
consolidable. Los estmulos fiscales se aplicarn
hasta por el monto de la utilidad fiscal consolidada
del pago provisional consolidado que corresponda.
En ningn caso se deber recalcular el coeficiente de
utilidad de consolidacin determinado en los trminos
62
de los artculos 14, fraccin I, y 77, segundo prra

fo, de la LISR.
El monto del estmulo fiscal acreditado o disminui
do por la sociedad controladora, segn se trate,
no podr exceder del importe que cada una de las
sociedades controladas, que hayan tenido derecho
al mismo, apliquen de manera individual en cada
ejercicio en la participacin consolidable ni del ISR
consolidado del ejercicio o de la utilidad fiscal con
solidada del ejercicio, segn sea el caso.
La participacin consolidable ser la que se de
termine conforme al artculo 68, fraccin I, penltimo
prrafo, de la LISR (artculo 8.4.).
Se releva de la obligacin
de presentar el aviso para
aplicar estmulos fiscales
El artculo 25 del CFF menciona que los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin peridica
podrn acreditar el importe de los estmulos fiscales a
que tengan derecho, contra las cantidades que estn
obligados a pagar, siempre que presenten aviso ante
las autoridades competentes en materia de estmulos
fiscales y, en su caso, cumplan con los dems requi
sitos formales que se establezcan en las disposiciones
que otorguen los estmulos. Mediante este artculo del
decreto se releva de la obligacin de presentar el
aviso a que se refiere tratndose del acreditamiento
del importe de estmulos fiscales establecidos en los
decretos emitidos por el Ejecutivo Federal, salvo
cuando en forma expresa se establezca dicha obliga
cin para un estmulo fiscal en particular (artculo 8.5.).
Solamente sern aplicables

los beneficios si se presenta
informacin que establezca el SAT
Los beneficios fiscales que se establecen en el de
creto y en otros ms emitidos por el Ejecutivo Federal
sern aplicables cuando el contribuyente presente la
informacin que, en su caso, establezca el SAT me
diante reglas de carcter general (artculo 8.6.).
Artculos transitorios
Entrada en vigor del decreto
Este artculo menciona que el decreto entrar en
vigor el 1 de abril de 2012 (Artculo Primero).
Este artculo menciona que a partir de la entrada en

vigor del presente decreto quedan sin efecto los
decretos en materia de ISR, IETU, IVA, impuesto
especial sobre produccin y servicios (IEPS) y el
impuesto sobre automviles nuevos (ISAN), vigentes
a la entrada en vigor del presente decreto, emitidos
por el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos,
en ejercicio de las facultades conferidas por los ar
tculos 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos y 39 del CFF.
Las disposiciones administrativas que contraven
gan o se opongan a lo preceptuado en este decreto
(Artculo Segundo).
Decretos que siguen vigentes

Conforme a este artculo, se establece que no que
darn sin efectos, es decir, sigue vigente lo siguiente
(Artculo Tercero):
Las disposiciones en las materias de ISR, IETU, IVA,
IEPS e ISAN, que se encuentren establecidas en los
decretos en materia de comercio exterior o aduanera.
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios
fiscales en materia del ISR, de derechos y de apro
vechamientos, publicado en el DOF el 5 de diciem
bre de 2008.
Decreto por el que se autoriza a la SHCP a recibir
de los concesionarios de estaciones de radio y
televisin el pago del impuesto que se indica,
publicado en el DOF el 10 de octubre de 2002.
Decreto que otorga facilidades para el pago del
ISR y del IVA y condona parcialmente el primero
de ellos, que causen las personas dedicadas a las
artes plsticas, con obras de su produccin, y que
facilita el pago de los impuestos por la enajenacin
de obras artsticas y antigedades propiedad de
particulares, publicado en el DOF el 31 de octubre
de 1994, as como sus modificaciones efectuadas
a travs de los diversos publicados en el mismo
rgano de difusin oficial el 28 de noviembre de
2006 y el 5 de noviembre de 2007.
Artculos Primero, Segundo, Tercero, Cuarto, Quin
to, Quinto Bis, Sptimo y Dcimo Sexto, as como
los transitorios Tercero y Cuarto, del Decreto por
el que se otorgan diversos beneficios fiscales en
materia de IETU e ISR, publicado en el DOF el 5
de noviembre de 2007, as como sus modificacio
nes efectuadas a travs de los diversos publicados
en el mismo rgano de difusin oficial el 27 de
febrero de 2008 y el 12 de octubre de 2011.
Decreto por el que se establece el programa para

la creacin de empleo en zonas marginadas, pu
blicado en el DOF el 4 de marzo de 2008.
Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal a
las personas morales y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles en los trminos
de la LISR, publicado en el DOF el 26 de mayo
de 2010, as como sus modificaciones efectuadas
a travs del diverso publicado en el mismo rgano
de difusin oficial el 12 de octubre de 2011.
Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en
materia de Deduccin Inmediata de Bienes Nuevos de
Activo Fijo, publicado en el DOF el 20 de junio de 2003.
Artculos Noveno, Dcimo Primero, Decimo Quin
to, Dcimo Sexto, Dcimo Sexto A, Dcimo Sexto
B, Dcimo Sexto C, Dcimo Sexto D, Dcimo
Sexto E, Dcimo Sexto F, Dcimo Sptimo, Dci
mo Octavo y Dcimo Noveno, del decreto por el
que se otorgan diversos beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican, publicado en el
DOF el 30 de octubre de 2003, as como sus
modificaciones efectuadas a travs de los diversos
publicados en el mismo rgano de difusin oficial
el 12 de enero de 2005; 12 de mayo y 28 de no
viembre de 2006, y 4 de marzo de 2008.
Artculo Tercero del Decreto por el que se otorgan
diversos beneficios fiscales, publicado en el DOF
el 26 de enero de 2005.
A partir de mayo, la opcin

de clculos provisionales de IETU
Como lo mencionamos, en este artculo se establece
que para los efectos del artculo 2.3. del decreto, los
contribuyentes que conforme a dicho artculo puedan
tomar el beneficio a que el mismo se refiere, podrn
ejercer el beneficio mencionado a partir del pago
provisional correspondiente a mayo de 2012.
Asimismo, por el ejercicio fiscal de 2012, los con
tribuyentes podrn aplicar el procedimiento previsto
en el mismo a partir de mayo de 2012 y hasta el
ltimo mes de dicho ejercicio (Artculo Octavo).
Entidades federativas
relevadas de publicar comunicado
De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 5.3. del
decreto, el beneficio fiscal previsto en tal artculo ser
aplicable siempre que, adems de los dems requisitos
previstos en el mismo, las entidades federativas comu
niquen por escrito a la SHCP su conformidad con la
aplicacin de dicho beneficio, as como que asumirn
los costos recaudatorios que ello implica. La referida
63
Talleres
Decretos que quedan sin efectos
comunicacin deber ser publicada en el rgano infor

mativo oficial de la entidad federativa de que se trate.
Este artculo transitorio menciona que las entida
des federativas que con anterioridad a la entrada en
vigor del presente decreto hayan comunicado a la
SHCP su conformidad con la aplicacin del beneficio
a que se refiere dicho artculo y hayan publicado la
referida comunicacin en el rgano informativo oficial
de su entidad, quedan relevadas de presentar dicho
comunicado y de publicarlo en el rgano informativo
oficial de su entidad (Artculo Noveno).
INPC a utilizar en la actualizacin

de cantidades del decreto
Este artculo menciona que tratndose de las canti
dades a que se refieren los artculos 7.1. y 7.2.,
fraccin I del decreto, para llevar a cabo su primera
actualizacin se utilizar el INPC correspondiente a
febrero de 2012 (Artculo Dcimo).
Para opcin se deber tomar

como referencia lo manifestado
en la declaracin de 2010
Este artculo menciona que para los efectos de los
artculos 2.3., primer prrafo y 7.2., fracciones I y II, del
decreto, la determinacin de los contribuyentes obli
gados a dictaminar sus estados financieros de confor
midad con el artculo 32-A, fraccin I, del CFF, as
como de aquellos que hayan optado por dictaminar
sus estados financieros por CPA en los trminos del
artculo 52 del mismo ordenamiento legal y de los que
opten por presentar la informacin alternativa al dicta
men a que se refiere el artculo 7.1., segundo prrafo,
del presente decreto, se realizar tomando como re
ferencia los datos que hubieran manifestado en la
declaracin del ISR correspondiente al ejercicio fiscal de
2010, presentada en 2011 (Artculo Dcimo Primero).
Obligacin de presentar
informacin alternativa al dictamen
conforme a las reglas de carcter
general que para tal efecto
establezca el SAT
Los contribuyentes que se hayan acogido por el
ejercicio fiscal de 2011, que emitan CFDI y se en
cuentren obligados a dictaminar sus estados finan
cieros o hayan optado por hacerlo conforme a lo
64
Los estmulos fiscales

a que se refiere el decreto
en comento no se considerarn
como ingreso acumulable
para los efectos del ISR
previsto en el cuarto prrafo del artculo 32-A del CFF

y hayan optado por no presentar el dictamen debern
presentar la declaracin del ISR del ejercicio confor
me a las reglas de carcter general que para tal
efecto establezca el SAT.
Conforme a este artculo transitorio presentarn
la informacin de la declaracin correspondiente al
ejercicio fiscal de 2011 que no hubieran proporcio
nado en la declaracin anual del ejercicio fiscal de
2011 que ya hubieran presentado, conforme a las
reglas de carcter general emitidas por el SAT, al
momento en que hayan manifestado:
a) Que estaban obligados a presentar el dictamen
de estados financieros para efectos fiscales;
b) Que optaron por presentar dicho dictamen, o
c) Que optaron por presentar la informacin alterna
tiva al dictamen (Artculo Dcimo Segundo).
Obligacin de presentar aviso

ante el SAT quienes hayan optado
por no presentar dictamen
Conforme a este artculo del decreto, los contribuyen
tes que de conformidad con el artculo 32-A, fraccin
I, del CFF se encuentren obligados a dictaminar sus
estados financieros por CPA (las que en el ejercicio
inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $34803,950.00, que el valor de su activo
determinado en los trminos del artculo 9o.-A de la
LISR sea superior a $69607,920.00, o que por lo
menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado
servicios en cada uno de los meses del ejercicio in
mediato anterior) que en el ejercicio inmediato anterior
hayan obtenido ingresos acumulables hasta por
$40000,000.00, y hayan optado por no presentar el
dictamen, tratndose del dictamen correspondiente al
ejercicio fiscal de 2011 que se deber presentar en
junio de 2012, los contribuyentes, por nica vez, debe
rn presentar un aviso ante la Administracin General
de Auditora Fiscal Federal del SAT a ms tardar el
30 de abril de 2012, en el que manifiesten que ejercen
la opcin (Artculo Dcimo Tercero).

Decreto Que Otorga Beneficios Fiscales y Medidas de Simplificación Administrativa. Conozca A Detalle Su Aplicación

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Decreto Que Otorga Beneficios Fiscales y Medidas de Simplificación Administrativa. Conozca A Detalle Su Aplicación

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Decreto que otorga

Adems, se dieron a conocer nuevos beneficios, entre otros, los

Asimismo, se elimina la obligacin de presentar el

administrativa que se dieron a conocer y las que

Octubre Noviembre Diciembre

$13,525.00 $13,525.00 $13,525.00 $13,525.00 $108,200.00

$67,625.00 $81,150.00 $94,675.00 $108,200.00

No expedicin de constancias de retenciones de

Aplicacin de la PTU en los pagos provisionales de mayo y junio de 2012:

CDULA DE TRABAJO PARA DETERMINAR los PAGOS PROVISIONALES DE ISR

Total de ingresos del mes

Total de ingresos nominales acumulados

() Coeficiente de utilidad (CU)

() PTU pagada proporcional

Este es un beneficio fiscal, ya que de no estar

Monto de la adquisicin de activo fijo

Fecha de adquisicin del activo fijo

Fecha en que se aplicar la deduccin inmediata (mes en que se efecta la inversin)

Deduccin inmediata del ejercicio de 2012

Ingresos nominales del mes

Venta de activos fijos

Total de ingresos del mes

() Deduccin inmediata de activo fijo

deduccin adicional por un monto equivalente a 5% del costo de lo

Costo de lo vendido de las mercancas donadas

Margen de utilidad bruta de las mercancas

Exencin del pago de 80% del ISR

Crdito fiscal por el

efectivamente pagado a las personas sealadas

Estmulo fiscal para patrones que

se refiere el artculo 188 de la LISR, considerando la

Obtenga respecto de los trabajadores que padez

que consiste en acreditar 100% del ISR retenido y

Total de salarios gravados

Ejercicio fiscal de 2012

Estmulo fiscal a la produccin cinematogrfica nacional

ISR del ejercicio 2011:

El artculo 226 de la LISR seala que el monto del estmulo fiscal

Aplicacin del estmulo fiscal en el pago provisional de abril de 2012

Total de ingresos del mes

Se mostr el procedimiento para

Al respecto, el artculo 1.8. del presente decreto establece que los

Porcentaje del estmulo fiscal

Determinacin de la deduccin inmediata:

Para los efectos de aplicar el decreto, se considera

Contratos de obra inmueble

Aplicacin de las colegiaturas

Lo anterior, siempre que el beneficiario deba pre

Es importante comentar que al momento de ingre

Deduccin de uso o goce

Monto mensual deducible en el IETU

Monto mensual del IVA acreditable

Los pagos debern realizarse mediante cheque

Es importante que el contribuyente verifique el

() Monto mensual deducible para

(=) Diferencia no deducible para

Monto mensual del IVA

(=) IVA acreditable mensual del

Monto de la renta mensual

(=) IVA acreditable pagado

() IVA acreditable mensual del

(=) IVA no acreditable (no deducible)

S, cuando la suma de ambos sea mayor a