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OBJETIVO DE LA AUDITORIA
De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora es la
emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita
tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos
respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico.
En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:
Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos
Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha
denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la
administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General
de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos
objetivos :
Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la
planeacin y el control.
Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos,
pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y
suficientemente inteligibles por el usuario.
Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.
OBJETIVO
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades
revisadas.
Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las
Gerencias.
FINALIDAD
Los fines dela auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes:
a. Exmenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
Se informar en la memoria
Probabilidad de existencia de la obligacin actual remota
No se dotar provisin
No se informar en la memoria
AUDITORA DE PATRIMONIO
La planeacin de las pruebas deauditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el
anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del riesgo de
auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra.
Ejemplos:
Cotizacin de acciones en bolsa
Gran volumen de acciones en circulacin
Negociacin para venta de acciones o fusin
Acciones en tesorera
Amortizacin de acciones
Derechos de acciones preferentes
Restricciones legales, estatutarias o contractuales
Procedimientos de auditoria
Planeacin
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los
renglones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas
particulares de evaluacin y presentacin.
Revisin Analtica
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera,
identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otras, las
siguientes tcnicas:
a. Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para juzgar si
las variaciones y las de tendencia son lgicas.
b. Anlisis de razones financieras
c. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual
o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos intermedios, contra
presupuestos, etc.
Estudio yevaluacin preliminar del control interno
Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el
sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las
transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia
relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estar en
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento
como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las
circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de
que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se
aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos el estudio y
evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor
deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad
que considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
Para comprobar la propiedad, se deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente
respaldados
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el
registro devariaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura
de capital.
Existencias o integridad
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan
sido canceladas.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de
accionistas.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en
ese sentido por la asamblea de socios accionistas.
Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estn
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de las
cuentas del capital contable.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores
a su valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por separada, como
prima en venta de acciones, ms su actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido
y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, ms su
actualizacin.
Verificar las reducciones de capital
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada
por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutariasrespectivas.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo
a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley
general de sociedades mercantiles.
Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido
aprobados por los accionistas.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o
en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las prdidas
acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los dividendos
preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los
accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracinse indiquen los aspectos
relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las
fechas de todas las sesiones celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del
dictamen.
Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los estados
financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los
que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.
Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe
pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no pagado.
En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al
capital social de la entidad debern presentarseen un rengln por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en la asamblea de que se aplicar
para aumento de capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del capital contribuido
y del capital ganado se mostrar en el estado de variaciones en el capital contable.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta a
efectivo.
Contenido de las cuentas
El Grupo de Patrimonio comprende las cuentas que representan el capital, las utilidades
o prdidas y las reservas que posee la empresa.
Estas cuentas recogen el efecto del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y
Egreso.
11 CAPITAL
11.1 CAPITAL SOCIAL
11.2 FONDO SOCIAL
11.3 RESULTADOS
1.2 RESERVAS
12.1 RESERVA LEGAL
12.2 RESERVAS ESPECIALES
12.3 RESERVAS ESTATUTARIAS
12.4 RESERVAS VOLUNTARIAS
13 RESULTADOS
13.1 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
13.2 PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
NORMAS DE VALORACION
Dentro de las normas de valoracin que el auditor debe tener en cuenta cuando se
proceda al examen de las cuentas se destaca:
El principio de uniformidad por el cual no podrn modificarse los criterios de
contabilizacin de un periodo a otro.
Si por circunstancias excepcionales se llegare a modificar, se deber indicar el cambio y
las circunstancias que lo motivaron. En este caso se incluir en la cuenta de ganancias y
prdidas, como resultados extraordinarios, el impacto referido a un ao como
consecuencia al cambio de criterio.
Los cambio derivados de un mejor ajuste en las estimaciones derivadas de una mayor
experiencia, no se considerancambios de criterio contable.
Respecto a la amortizacin y realizacin de acciones propias se considerara:
La amortizacin de acciones propias dar lugar a una disminucin del capital. La
diferencia resultante se registrara en cuentas de reserva.
Los resultados derivados de la realizacin de acciones propias se recogern en la cuenta
de prdidas o beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el
negocio y su actividad.
Objetivos Especficos
Verificar que los saldos de estas cuentas estn debidamente registrados y valorados, y se
correspondan, con transacciones reales.
Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente valuados.
Verificar que las cuentas estn correctamente descritas y clasificadas, se presentan
conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera,
uniforme respecto a ejercicios anteriores..
Verificar que los movimientos de capital y reservas estn debidamente autorizados y se
hayan realizado conforme a la normativa vigente..
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los en los estados financieros
CONTROL INTERNO
Para la correcta revisin, estudio y evolucin del control interno se debern revisar los
siguientes aspectos:
Existencia de registro de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital
social.
Custodia y arqueo de ttulos
Los movimientos deben estar aprobados por la junta general de accionistas u rgano
competente.
Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendosInformacin
oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los
administradores, que afecten las cuentas del capital contable.
Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente..
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas..