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Infracciones y Sanciones
Tributarias
Expositor : Jarek Tello Godoy
Fecha: 28 mayo de 2013
04/06/2013
La Infraccin y el Delito
Infraccin Tributaria
Delito Tributario
Determinacin de la Infraccin
Principio de Objetividad
mbito
Determinacin
Sanciones
Infraccin
Administrativo
Objetiva
Delito
Judicial
Subjetiva
(Dolo, culpa)
Principalmente, pena
privativa de la libertad
04/06/2013
Facultades
Fiscalizacin
Determinacin
Aplicacin de Sanciones
Interposicin de medidas
cautelares
Denunciar Delitos Tributarios
Facultad Sancionadora de la
Administracin Tributaria
Facultades
discrecionales
atribuidas
Facultad
Sancionadora
Objetivo
Principal
Facultad de
Sancionador
Administrativamente
04/06/2013
Obligacin Tributaria
Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos.
Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones
de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligacin
sustancial.
La Prestacin Tributaria
De dar
De hacer
Prestacin
-Pago de tributo
-Retencin o percepcin
Obligacin
Sustancial
Obligacin
Formal
Obligacin
Formal
Obligacin
Formal
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Sinopsis General
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME DE
SANCIN
INFRACCIONES
REBAJA DE
SANCIN
Discrecionalidad /
Incentivos
SANCIONES
SIN REBAJA DE
SANCIN
EXTINCIN DE SANCIONES
Facultad Sancionadora de la
Administracin Tributaria
Art. 166 del CT:
()En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que
ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
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Principios Sancionadores
Limites y Garantas frente a la Facultad Sancionadora
de la Administracin Tributaria
Cualquiera sea la actuacin que ejerza la AT frente los administrados en ejercicio de
sus facultades discrecionales (como lo es la sancionadora) se encuentra limitada por
los siguiente:
El respecto a la Ley ( entendido en sentido lato).
El respecto a los principios generales del Derecho, y
El respecto a los derechos fundamentales de la persona.
Principios Sancionadores
Sancionadora (Art. 171 del C.T.)
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Legalidad
Tipicidad
Non bis in idem
Proporcionalidad
No concurrencia de infracciones
Otros principios aplicables.
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b)
d)
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b)
c)
d)
e)
g)
h)
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Restriccin Interpretativa
En va de interpretacin no pueden crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la
ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
Base legal: D.L. 1121.
Norma
Legal
Art. 173
Art. 174
Art. 175
Art. 176
Art. 177
Art. 178
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Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
Numeral 1
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Ej. Un comerciante sin RUC, que posee una fabrica de
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para Golosinas. Sancin es el Comiso / No hay gradualidad.
el goce de un beneficio.
Numeral 2
EJ. Un comerciante que consigna como operacin
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
principal el CIIU Otros tipo de ventas al por menor
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
cuando era Vta. Al por menor de combustible para
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio,
automotores.
o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
Numeral 3
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
Numeral 4
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.
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Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
Numeral 5
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 6
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
Numeral 7
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 1
Ej. El bodeguero que no emite boleta, y que es
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
detectado por un fedatario fiscalizador de
o documentos complementarios a stos,
SUNAT.
distintos a la gua de remisin.
Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
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Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre
la materia.
Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 7
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
Numeral 12
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en Ej. Un comerciante que usa una maquina registradora para
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su emisin de tickets que no tiene autorizacin (F-809)
utilizacin.
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Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 13
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
Artculo 175
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros
o contar con informes u otros documentos
Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
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Artculo 175
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos
Numeral 3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
Numeral 5
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por Ej. La legalizaciones extemporneas de libros.
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
Infracciones
Formales
Sustanciales
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Sancin Tributaria
Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Multas.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes.
Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.
Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario.
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TABLA II
TABLA III
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Aplicacin de la Gradualidad
Artculo 166 sobre Facultad Sancionatoria.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas.
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Aplicacin de la Gradualidad
En otras palabras
La interposicin de la apelacin ante el Tribunal Fiscal elimina
cualquier tipo de gradualidad, cualquier tipo de descuento.
Si el Tribunal Fiscal desestima la apelacin, la multa a cobrar
equivaldr al 100% de la sancin, conforme a tablas.
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Facultad Sancionatoria
Vigente
desde el
6.8.2012
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Facultad Sancionatoria
Art.166
Vigente
desde el
6.8.2012
Art.174,
numeral 1
Vigente
desde el
6.7.2012
aplicacin de una multa. Ahora siempre ser sancionada con cierre del
establecimiento o local comercial.
Es INAPLICABLE el ACTA DE
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Rgimen de Incentivos
Art.179
RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012
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Rgimen de Incentivos
Art.179
RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012
Rgimen de Gradualidad
RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012
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Rgimen de Gradualidad
ART. 178 NUMERAL 1:
RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012
25
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Rgimen de Gradualidad
ARTCULO 178 NUMERAL 4 Y 5:
RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012
26
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Rgimen de Gradualidad
ARTCULO 178 NUMERAL 4 Y 5:
RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012
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