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& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
ASESORA EMPRESARIAL
No obstante ello, recientemente, mediante una Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa, la Administracin
Tributaria ha dispuesto que aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente la infraccin referida a no emitir
comprobantes de pago en los siguientes casos:
Los detalles de esta facultad discrecional sern abordados en nuestras prximas ediciones, a las cuales sugerimos estar atentos.
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Gastos por viticos al interior/exterior ..............
Casos prcticos: Deduccin por gastos incurridos en vehculos
de representacin........................................................................
- Costo de adquisicin ...........................................................
- Comparacin de lmites .......................................................
- Comprobante de pago .........................................................
Jurisprudencia comentada: Clculo del inters presunto por
prstamos a terceros ..................................................................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Operaciones exoneradas del IGV. Renuncia
a la exoneracin ..........................................................................
Casos prcticos: Los reembolsos en el IGV................................
- Cmo proceder correctamente para recuperar gastos de
terceros? ............................................................................
- Reembolso de gastos en operaciones sujetas al SPOT .........
- Gastos realizados por cuenta de clientes que forman parte
de la base imponible del IGV ................................................
Jurisprudencia comentada: El IGV en las exportaciones realizadas
bajo los trminos del Incoterm Ex Works .....................................
A-1
A-4
A-4
A-5
A-6
6
6
7
8
A-7
INFORME ESPECIAL
Las prestaciones alimentarias otorgadas a los trabajadores del Sector
Privado: incidencia en el suministro indirecto .......................................
D-1
55
ASESORA LABORAL
A-14
A-15
16
17
CONTRATACIN LABORAL
La contratacin de personal extranjero y el deber de capacitar al personal nacional ........................................................................................
D-8
62
A-16
18
A-18
20
E-1
65
F-1
67
INFORME ESPECIAL
La importancia de las actas societarias y los requisitos para su aprobacin
y reapertura .........................................................................................
G-1
69
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
El contrato de asociacin en participacin ...........................................
G-4
72
H-1
73
I-1
76
I-3
78
I-4
79
J-1
J-1
J-1
J-1
80
80
80
80
25
FISCALIZACIN
Supuestos en los que procede la prrroga para la presentacin de documentacin requerida por la Sunat .......................................................
A-26
28
A-29
31
A-32
34
ASESORA CONTABLE
B-1
B-4
37
40
B-7
43
B-8
B-9
44
45
B-10
46
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Inciso A) Primer prrafo,
artculo 5 - RS N 021-99/Sunat (Recuperacin anticipada) ................
B-11
47
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.214 Activos intangibles .........................................................
B-14
50
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin prctica del escudo fiscal del apalancamiento ...............
B-15
51
ASESORA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
El origen de los intereses previsionales ................................................
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
Tipo de cambio real y mercado de divisas ...........................................
CASOS PRCTICOS
Tratamiento contable de la carta fianza ................................................
Registro de faltante de inventario por robo interno................................
Registro de sobrante de inventario por duplicidad en el registro de una
adquisicin .........................................................................................
52
59
A-23
C-1
D-5
COMPROBANTES DE PAGO
Cundo procede la emisin de una liquidacin de compra? ....................
INFORME PRCTICO
Medicin de activos financieros y pasivos financieros mediante el costo
amortizado .........................................................................................
INFORME ESPECIAL
Presentacin de los Estados Financieros, Cambios Propuestos a la NIC
1 (Clasificacin de los Pasivos) - Evaluacin del Impacto en la Prueba de
Covenants ............................................................................................
23
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los dividendos recibidos de terceros y pagados
por la empresa ....................................................................................
ASESORA EN AUDITORA
13
16
A-21
N Pg
A-11
A-14
TRIBUTACIN SECTORIAL
Beneficios tributarios de la Ley de Democratizacin del Libro ..............
Sec.
N Pg
ASESORA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
Recientes modificaciones a la Ley General de Aduanas........................
INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
APNDICE LEGAL
A S E S O R
TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
INFORME PRCTICO
Gastos por viticos al interior/exterior
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
: 02/07/2015 - 06/07/2015
03/07/2015
04/07/2015
05/07/2015
Alojamiento
Concepto
230.00
230.00
230.00
230.00
230.00
Alimentacin
280.00
260.00
290.00
270.00
255.00
Movilidad
Total
06/07/2015
245.00
260.00
240.00
240.00
275.00
755.00
750.00
760.00
740.00
760.00
Se pide indicar cul sera el tratamiento a seguir a efectos del Impuesto a la Renta.
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que segn lo dispuesto
en el inciso r) del artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles los
gastos de viaje por concepto de transporte y viticos
que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de renta gravada.
A su vez, en la mencionada norma se aade que
la necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y
contables.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
Monto mximo
(En dlares americanos)
frica
480.00
Amrica Central
315.00
440.00
370.00
Asia
500.00
Medio Oriente
510.00
Caribe
430.00
Europa
540.00
Oceana
385.00
740.00
740.00
740.00
740.00
740.00
Gastos incurridos
755.00
750.00
760.00
740.00
760.00
15.00
10.00
20.00
00.00
20.00
Diferencia
4 das
1,600.00
Alimentacin
1,400.00
Movilidad
1,200.00
Total
: S/. 4,200.00
Solucin:
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el inciso r) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, el importe deducible por
concepto de viticos al interior del pas, debidamente sustentados con comprobantes de pago, no puede exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno central
a sus funcionarios de mayor jerarqua.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta lo sealado en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 007-2013-EF en el cual se
establece que los viticos por viajes a nivel nacional en comisin de servicios para los funcionarios y empleados pblicos,
independientemente del vnculo que tengan con el Estado es
de S/. 320.00 nuevos soles por da.
A-2
:
:
:
:
S/.
1,600.00 x 70% = 1,120.00
1,400.00 x 70% = 980.00
1,200.00 x 70% = 840.00
S/. 2,940.00
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos deducibles
Alojamiento: 1,600.00 x 70%
Alimentacin: 1,400.00 x 70%
Total de gastos deducibles
=
1,120.00
=
980.00
= S/. 2,100.00
= S/. 2,100.00
: US$ 1,420.00
A travs de una declaracin jurada ha indicado que incurri en gastos por viticos por conceptos de alimentacin y
movilidad de la siguiente manera:
El alojamiento
Gastos de viaje
(exterior)
Alimentacin y
movilidad
Solucin:
En el presente caso se tiene que el sustento de los gastos de
viaje al exterior (viticos) realizados por el trabajador de la
empresa se ha realizado de dos (2) formas: con documentos
del exterior y con la declaracin jurada presentada por este.
En el mencionado inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se precisa que los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos
a los que se refiere el artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la
Renta o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos.
En el inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se seala el procedimiento para sustentar
los gastos de viaje por conceptos de viticos en el exterior:
Documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
Importe reparable
(US$1,420.00)
US$ 00.00
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Deduccin por gastos incurridos en vehculos
de representacin
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
s frecuente que las empresas asignen vehculos a la gerencia general o gerencia comercial o alguna otra rea
administrativa que requiera el uso del mismo para el desarrollo de sus actividades de manera eficiente.
En estos casos, los gastos derivados del uso de estos vehculos, que involucran diversos conceptos, son regulados
con ciertas limitaciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta, como requisitos y condiciones para su
correcta deduccin, siendo indispensable para todos los casos que se cumpla con el principio de causalidad.
Se puede decir que los gastos incurridos en vehculos se dividen en dos grupos:
Destinados a actividades propias del giro del negocio
Destinados a actividades de direccin, representacin y administracin
Otro detalle importante de conocer es que a partir del 1 de noviembre del ejercicio en curso, es obligatorio para
aquellas empresas que incurren en estos gastos, que se consigne de manera obligatoria en el comprobante de pago
(factura o ticket), el nmero de placa del vehculo en los siguientes casos:
1. En la cesin de uso de vehculos, si al momento de la emisin del comprobante de pago se conoce ese dato;
2. En la venta al pblico de combustible para vehculos automotores, cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehculo; y,
3. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para vehculos automotores.
Costo de adquisicin
Caso:
Solucin:
Segn lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
RLIR), no se podrn deducir los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
respectivamente, haya superado el monto de las 30 UIT.
Es as que en este caso Apuesto por Ti S.A.C., si bien es cierto, no
tiene el vehculo en su patrimonio, por el contrario, lo arrienda,
deber obtener la informacin de su proveedor, referente al
costo de adquisicin del vehculo adquirido, para verificar si
supera o no las 30 UIT, por ello se desprenden las siguientes
dos (2) interrogantes:
A-4
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor
tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, el costo de adquisicin determinado no deber
superar el monto indicado de las 30 UIT, para lo cual deber
efectuarse la siguiente comparacin:
Costo de adquisicin < > 30 UIT = S/. 100, 000 < > 30 UIT
INFORME N 126-2013-SUNAT/4B0000
Comparacin de lmites
Caso:
La empresa Tres28 Soluciones S.A.C., dedicada al servicio de asesora contable, tributaria, laboral y jurdica, solicita se realice
el clculo de los gastos deducibles, considerando los lmites que seala la Ley del Impuesto a la Renta, para lo cual nos brinda
la siguiente informacin:
Adquisicin
Placa
Categora
IPG-154
Lmite
Asignacin
Gastos
Adquisicin
menor 30UIT
Fecha
Costo
UIT Adquisicin
30 UIT
A4
30/10/2011
71,000
3,600
108,000
Direccin
2,800
AQP-638
A4
06/12/2012
85,000
3,650
109,500
Direccin
7,500
BQK-527
A3
01/02/2015
116,000
3,850
115,500
Administracin
5,100
NO
Total
15,400
Solucin:
Primero debemos determinar la cantidad de vehculos cuya
deduccin se tiene derecho, tomando como dato los ingresos
netos del ejercicio anterior (2014).
Monto deducible: En vista que de acuerdo con los Ingresos Netos 2014 y la tabla 1, se tiene derecho a la deduccin de los gastos de 1 vehculo, entre aquellos cuyo
costo de adquisicin no superan 30 UIT, tomamos el que
tiene mayor gasto.
A = S/. 7,500
Lmite:
Ms de 32,300 UIT
%=
7,500
x 100
33.33 %
15,400
5,133
B = S/. 5,133
Total gastos de vehculos de direccin
15,400
(1)
(5,133)
10,267
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME N 051-2014-SUNAT/4B0000
Comprobante de pago
Caso:
La misma empresa del caso anterior, Tres28 Soluciones S.A.C. nos seala que cuenta con comprobantes de pago, segn la
siguiente relacin:
Proveedor
Fecha
Concepto
Seguros Fnix
050-000065
28/10/2015
Seguro vehicular
Limpiecito S.A.C.
001-000526
29/10/2015
Limpieza de Saln
NO
La Plancha
008-005322
30/10/2015
TM8-555292
02/11/2015
NO
Mecnica El Arreglao
001-000021
03/11/2015
Cambio de bujas
005-005329
04/11/2015
Aditivos y Lubricantes
NO
KS4-056009
05/11/2015
002-000520
06/11/2015
Es importante mencionar como dato adicional que el gerente general de la empresa en mencin el Sr. Johan Tafur, es aficionado a los piques ilegales.
El seor Tafur nos solicita, se le precise si los gastos incurridos en el vehculo de direccin, sern considerados deducibles a
efectos del clculo de la renta neta imponible.
Solucin:
Como se seal en el enunciado anterior, la empresa Tres28
Soluciones S.A.C., se dedica al servicio de asesora jurdica,
contable, laboral y tributaria, por lo cual resulta razonable
que cuente con un vehculo de direccin y/o representacin.
En ese sentido, de conformidad con lo sealado en el enunciado,
procedemos a verificar los comprobantes de pago recibidos,
correspondientes a dicho vehculo.
Partiendo del supuesto que los comprobantes de pago sealados, cumplen con los dems requisitos mnimos para ser
considerados como tal, respecto de la obligacin de consignar
el nmero de placa en el mismo, consideramos lo siguiente:
Fnix, en vista de que el comprobante de pago se
1. Seguros Fnix
encuentra emitido el 28/10/2015, a pesar de que el comprobante de pago, cuenta con el nmero de placa, este
dato no resulta obligatorio an a esa fecha para deducir
el gasto, por lo tanto, ser deducible.
2. Limpiecito S.A.C.
S.A.C., a pesar de que el comprobante de pago no
cuenta con la informacin referente a la placa del vehculo, se
deber considerar el gasto como deducible, debido que a la fecha
de emisin del mismo, no se encontraba vigente tal obligacin.
3. La Plancha S.A.C.
S.A.C., al igual que el caso de Seguros Fnix, el
gasto es deducible y si bien es cierto el comprobante de pago
cuenta con el nmero de placa, esto le puede dar mayor
fehaciencia al gasto, pero no es requisito indispensable
contar con este dato, puesto que a la fecha de emisin del
comprobante, no entraba en vigencia dicha obligatoriedad.
S.A.C. a partir del 1 de noviembre, es de
4. Grifo Las Primas S.A.C.,
carcter obligatorio, que el comprobante de pago, ticket,
para este caso, cuente con el nmero de placa, por lo tanto,
al no contar con este dato, el gasto no resulta deducible.
5. Mecnica El Arreglao
Arreglao, el gasto es deducible, debido a que
se encuentra consignado en el comprobante de pago, el
nmero de placa.
A-6
IMPUESTO A LA RENTA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Clculo del inters presunto
por prstamos a terceros
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01867-8-2012, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 01867-8-2012,
el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
interpuesta por un contribuyente contra
la Resolucin de Intendencia que declar
infundada la reclamacin presentada
contra doce Resoluciones de Determinacin y otros giradas por el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2001, retenciones de
no domiciliados de enero a diciembre de
2001 y otros.
Para el Tribunal Fiscal, el contribuyente
no ha desvirtuado mediante documentos
fehacientes la presuncin de intereses,
as como no ha realizado de manera
correcta el clculo del inters presunto
por prstamos a terceros (segn la Directiva N 010-2000/Sunat) contenidas
en el artculo 26 de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR).
En este contexto, la presente Resolucin del Tribunal Fiscal nos permite
abordar la forma correcta para realizar
el clculo de los intereses presuntos
por prstamos a terceros; as como sus
efectos tributarios.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
Existe un contrato de arrendamiento mediante el cual el contribuyente exoneraba
del pago de alquiler a MOKAFFE E.I.R.L.
por lo que se determin la existencia de
una renta ficta(1) para efecto del Impuesto
a la Renta (IR).
En cuanto a la presuncin de intereses, el
contribuyente no present la prueba en
contrario exigida por la LIR; ante lo cual,
la Sunat realiz cruce de informacin con
G & B Helvetica Sociedad Agente de Bolsa
S.A. (empresa deudora en el prstamo
realizado por el contribuyente) siendo
que la misma no tena ningn registro
en su contabilidad respecto del prstamo
y del pago de intereses (lo que presenta
dudas y no puede ser tomado como
medio probatorio).
De otro lado, se ha detectado diferencias en la determinacin de los intereses
presuntos por lo que procede rectificar
(1) Se considera la totalidad del bien cedido dado que no se ha acreditado el uso parcial (dicha probanza le corresponde al contribuyente).
(2) Se present un reporte de INFOCORP el cual fue obtenido con posterioridad al registro de la provisin, por tal motivo carece de validez, sumado a ello, despus de la provisin, el contribuyente segua teniendo actividad econmica
con la deudora. Por ltimo, el contribuyente firm un contrato con la deudora otorgndole un periodo de gracia de
3 aos para efectuar el pago de intereses generaros por las deudas.
(3) Ver la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04761-4-2003 que es precedente de observancia obligatoria.
(4) Existen letras de cambio con vencimiento cuyos importes totalizan la suma provisionada, la cual fue previamente
contabilizada como cuenta por cobrar diversa en el Libro de Inventario y Balances, lo mismo que se puede ver
reflejado con un informe expedido por INFOCORP que acreditaba la dificultad financiera de la empresa deudora.
(5) Tmese en cuenta que no lo registr contablemente.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
A-8
(*)
Nuestra opinin
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad
Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de
la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores & Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino
Snchez Carrin de Huacho.
(6) La Administracin solicit al contribuyente que sustentara los importes registrados en la cuenta de provisin de cobranza dudosa, siendo que aquella no cumpli con lo solicitado respecto del prstamo realizado a favor de G & B
Helvetia Sociedad Agente de Bolsa, en cuanto al cumplimiento de los requisitos contenidos en la normatividad del IR.
(7) Aprobado por el Decreto Legislativo N. 295 publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias.
(8) Segn Garrigues (Curso de Derecho Mercantil, 1968, T. I, pg. 29), el contrato de mutuo tiene dos elementos bsicos, como son la entrega y la restitucin.
IMPUESTO A LA RENTA
sean relevantes para determinar la deuda
tributaria, como por ejemplo cruces de
informacin, entre otros. Y de otro lado, el
contribuyente deber aportar elementos
de prueba que de manera razonable y suficiente permitan acreditar o respaldar de
manera fehaciente y efectiva su posicin.
En cuanto a la obligacin de probar determinados hechos, la norma tributaria
establece algunas presunciones legales(9)
que se dividen en absolutas (juris et de jure)
y en relativas (juris tantum). En ese sentido,
las presunciones legales juris tantum, admiten prueba en contrario; mientras que
las presunciones legales juris et de jure,
no admiten prueba en contrario.
Por ejemplo, en un contrato de mutuo
(segn el artculo 26 de la LIR) se presume que existe un inters pactado que
no puede ser: i) en el caso de moneda
nacional menor a la TAMN; y, ii) en el
caso de moneda extranjera menor a la
tasa promedio de depsitos a 6 meses del
mercado de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior. En este caso,
el hecho conocido es que existe un contrato de mutuo, y el desconocido es si
Se presume que se generan de todo prstamo en dinero cualquiera sea su denominacin, naturaleza o forma o razn.
NO VLIDO: pactar que el prstamo no devengar intereses o no
pactarlos.
NO SE APLICA PRESUNCIN: cuando por ley se deban otorgar
tasas de interes menores en moneda nacional o extranjera.
SI NO HAY MEDIO PROBATORIO: se consier inters la cantidad
que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no
se acredite lo contrario.
Intereses
presuntos
11
(9) La determinacin de la naturaleza de la presuncin es de vital importancia para examinar no solo su correcta aplicacin, sino sobre todo el respeto que el precepto que la contiene ofrece a los principios constitucionales tributarios.
A-9
ASESORA TRIBUTARIA
12
F.At
Moneda nacional
-1
x (monto)
F.A t-n
Intereses
presuntos
1+
Moneda extranjera
c)
x (monto)
Asimismo seala que, la tasa de inters promedio de un mes se puede calcular dividiendo el factor
acumulado correspondiente al ltimo da del mes, entre el factor acumulado del ltimo da del mes
anterior y restarle uno.
A-10
-1
100
n/360
(10) Los valores de los factores acumulados pueden verse en la siguiente pgina web: <http://www.sbs.gob.pe/app/
stats/TasaDiaria_1.asp> (ltima visita 26/10/2015).
ASESORA TRIBUTARIA
13
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La exoneracin tributaria es aquella institucin
legal que estando una determinada operacin
gravada con un impuesto por una norma, se sujeta a una dispensa por otra disposicin legal del
mismo rango, por diversas situaciones polticas,
econmicas y sociales.
De ese modo, la exoneracin es una institucin del
Derecho Tributario que permite excluir del mbito de
aplicacin de determinado impuesto (por ejemplo, el
IGV) la obligacin de pagar dicho impuesto.
Por su parte, la inafectacin est referida al supuesto u operacin no incluida dentro del campo
de aplicacin (hiptesis de incidencia) de un determinado impuesto. En ocasiones, se trata de
exclusiones expresas a efectos de precisin o mejor
delimitacin de lo que no est gravado, lo que se
denominada inafectacin legal, diferencindose
de la inafectacin natural.
En las siguientes lneas haremos referencia a las
exoneraciones aplicables al IGV y la posibilidad de
renunciar a dicho beneficio.
Al respecto, cabe citar la Carta N 071-2013Sunat/200000, en la que se seala que segn
lo expresado en el Informe N 299-2002-Sunat/
K00000, los beneficios (exoneraciones y otros)
encuentran su justificacin en elementos de
naturaleza poltica, econmica o social, que son
externos a los sujetos beneficiados. Adems debe
considerarse que de acuerdo al carcter imperativo
de las normas tributarias, su aplicacin no puede
quedar librada al arbitrio de los particulares, toda
vez que las exenciones que el Estado otorga, no
se traducen en una facultad que el contribuyente
puede utilizar discrecionalmente y que le permita renunciar en todo o en parte al beneficio
concedido.
(*)
Conforme se agrega en dicho Informe: Por excepcin, los sujetos que gocen de un beneficio
tributario, podrn renunciar a l cuando exista una
norma jurdica que expresamente los habilite para
ello, como es el caso del artculo 7 del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo que permite renunciar a la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas a
los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apndice I de dicho TUO,
optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones.
As pues, como quiera que las normas que regulan la exoneracin del IGV en los contratos
de construccin realizados en la Amazona por
sujetos ubicados en dicha zona, no ha previsto
expresamente la posibilidad de renuncia a este
beneficio; el hecho que se desagregue el IGV
en los presupuestos y contratos de construccin
presentados y suscritos por dichos sujetos no
puede tener tal efecto y enervar la aplicacin de
la exoneracin antes indicada.
I.
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
A-12
(1) El artculo 1 del Decreto Supremo N 060-2003-EF, dispone que en forma extraordinaria y temporal, los sujetos
que hubieren renunciado a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas respecto de las operaciones comprendidas en el Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, podrn acogerse
nuevamente a la exoneracin respecto de las donaciones que realicen de leche cruda entera (partida arancelaria
0401.20.00.00). Se precisa que ello constituye una excepcin a lo dispuesto en el numeral 12.2 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante
Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias.
2.
3.
4.
15
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Los reembolsos en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
n esta oportunidad se va abordar una situacin que se presenta muy a menudo en la prctica y que origina
una serie de complicaciones para las empresas: el reembolso de gastos. Estos suelen solicitarse por gastos de
hospedaje, pasajes, movilidad, alimentacin, entre otros, incurridos y pagados inicialmente por los proveedores
del servicio y que, posteriormente, deben ser asumidos por la empresa usuaria, que es, usualmente, la parte que
contractualmente queda obligada a ello. El reembolso supone la recuperacin de un desembolso previamente
efectuado.
En las diversas adquisiciones de bienes o servicios que realizan las personas que generan rentas empresariales,
siempre se analiza si dichas adquisiciones cumplen los requisitos sustanciales que indica la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
En este aspecto, es de suma importancia que los contribuyentes de este impuesto conozcan con certeza los requisitos que les daran derecho a utilizar el crdito fiscal para que no se generen usos indebidos del mismo que puedan
acarrear alguna infraccin tributaria consignada en el Cdigo Tributario.
En ese sentido, surgen las interrogantes respecto a cmo proceder respecto de un reembolso de gastos, se trata de
una operacin gravada con el IGV? corresponde la emisin de un comprobante de pago por concepto de reembolso? se puede utilizar como crdito fiscal el IGV que grav un reembolso? Estas interrogantes sern absueltas
a travs de los siguientes casos prcticos, considerando criterios vertidos por el Tribunal Fiscal al respecto.
Solucin:
Como bien se sabe, el artculo 1 del Decreto Ley N 25632, en
concordancia con el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, establece que estn obligados a emitir comprobantes
de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad
o en uso o presten servicios de cualquier naturaleza. Si bien el
citado artculo 1 establece la obligacin de emitir el comprobante de pago, aun cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a tributos, se puede apreciar que el reembolso
es una operacin fuera del mbito de aplicacin del Impuesto
(IGV), por lo que no es considerada una operacin no gravada
o no afecta, que es distinto.
A-14
(*)
17
El proveedor se obliga a
transferir o prestar determinados bienes o servicios respectivamente a su
cliente.
Solucin:
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
162
Reclamaciones a terceros
1629
Otras
104
financieras
1041
Gobierno central
4011
por cobrar
1212
Emitidas en cartera
Gobierno central
4011
Reclamaciones a terceros
1629
Otras
104
1041
1212
-------------------------------- x ------------------------------
4212
Emitidas
8,496.00
por pagar
8,496.00
Emitidas en cartera
por pagar
8,496.00
por cobrar
Emitidas
421
7,200.00
1,296.00
financieras
1,296.00
4212
8,496.00
reembolso.
-------------------------------- x ------------------------------
7,200.00
8,496.00
: S/.2,460.00
A-16
: S/. 820.00
19
Solucin:
Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del aludido Texto nico Ordenado dispone que para los efectos de
la aplicacin del impuesto se entiende por servicios, entre
otros, toda prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est efecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
De conformidad con lo antes expuesto, para estar ante
un servicio gravado con el IGV debe existir una prestacin
de un sujeto a otro y una retribucin a favor del primero
que pueda considerarse renta de tercera categora para
el Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto.
En el presente caso, la empresa Gestin y Negocios S.A. emite
comprobante de pago adicionando un importe por concepto
de comisin, por lo que se entendera que est prestando un
servicio, el cual, de acuerdo con todo lo antes expuesto, se
encontrara gravado con el IGV.
Ahora bien, cabe hacerse la siguiente interrogante cul sera
la base imponible para el impuesto en este caso? A fin de
responder esta interrogante se deber revisar el inciso b) del
artculo 13 del TUO de la Ley, el cual seala que la base imponible
est constituida por el total de la retribucin, en la prestacin
o utilizacin de servicios.
A su vez, el artculo 14 de la mencionada norma indica que
se entender por retribucin por servicios, la suma total que
queda obligado a pagar el usuario del servicio. Asimismo, la
norma agrega que se entender que esa suma est integrada
por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
servicios incluyendo los cargos que se efecten por separado
de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios.
La norma en mencin agrega que los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien
preste el servicio.
En ese orden de ideas, cabe traer a colacin el criterio vertido
por el Tribunal Fiscal a travs de las siguientes resoluciones:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00526-2-2001(3)
Los gastos realizados por cuenta del comprador o
usuario del servicio forman parte de la base imponible
cuando hayan sido facturados a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio, prestacin que
tiene sustento por el crdito fiscal originado por esos
gastos, que ser aplicado por quien solicita el reembolso
(vendedor, constructor o quien preste el servicio) tal
como ha hecho la recurrente al incorporar no solo su
comisin, sino tambin los conceptos que deban ser
reembolsados por el usuario de los servicios.
Honorarios profesionales:
S/. 2,460.00
S/. 1,600.00
Gastos varios:
S/.
Comisin:
S/. 2,820.00
Base imponible:
S/. 7,700.00
820.00
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El IGV en las exportaciones realizadas bajo los trminos
del Incoterm Ex Works
Anlisis de la RTF N 10748-10-2014, que no constituye criterio de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
El comercio internacional y el comercio
exterior son herramientas bsicas en el
crecimiento econmico actual, dadas las
caractersticas del mundo globalizado en
el que vivimos. Es por esta razn, que en
el Per se han reconocido e implementado polticas econmicas y fiscales que
fomentan las exportaciones, no solo de
los minerales o materia prima, sino de
productos manufacturados que generan
mayores ingresos a las empresas, facilitando el acceso a potenciales clientes.
Ahora bien, califica como exportacin
de mercancas, cuando estas, siendo
de libre circulacin dentro del territorio
aduanero, salen de dicho territorio para
su uso o consumo en el exterior, debiendo
precisarse que tal uso o consumo en el
exterior nicamente es el propsito o
fin con el que el exportador solicita la
salida de las mercancas, y como tal debe
considerarse verificado al culminarse el
despacho aduanero del rgimen de exportacin definitiva segn la legislacin
peruana(1).
Siendo que en este tipo de operaciones,
las partes manejan reglas de comercio distintas, en muchos casos deciden celebrar
un contrato de compraventa internacional
aplicando determinados Incoterms (de las
siglas del ingls International Commercial
Terms Trminos de Comercio Internacional), esto es, reglas internacionales
para la interpretacin de los trminos
comerciales establecidas por la Cmara
de Comercio Internacional. Estas reglas
de comercio regulan cuatro (4) temas
especficos: la forma y lugar de entrega de
la mercanca, la transmisin de los riesgos,
quin asume el costo de traslado de las
mercancas, y la obligacin de realizar el
despacho aduanero(2).
Los Incoterms se agrupan en cuatro categoras: E (EX WORKS), F (FCA, FAS y
FOB), C (CFR, CIF, CPT y CIP), y D (DAT,
DAP y DDP).
En esta ocasin, analizaremos los alcances de la Resolucin del Tribunal Fiscal
A-18
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
Seala la Administracin, que las operaciones de venta de bienes fueron efectuadas por la recurrente bajo los trminos
del Incoterm EXW, toda vez que en las
facturas que sustentan la transferencia
se consigna como trmino de contratacin EXW, en las declaraciones juradas presentadas por la recurrente a
la Intendencia de la Aduana Area del
Callao se declar que las exportaciones
tienen como destino Bruselas -Blgica
en condiciones EXW, y adems porque
en las Declaraciones nicas de Aduana
se consigna un valor de Aduana mayor
al valor de la factura como resultado de
agregar los gastos correspondientes en
la casilla 6.4 Total ajustes.
En tal sentido, dichas operaciones constituyen actos a ttulo oneroso que conllevan la transmisin de propiedad de
bienes ubicados en territorio nacional,
configurndose el supuesto de hiptesis
de incidencia tributaria venta en el pas
de bienes muebles en los trminos establecidos por la legislacin del IGV, encontrndose as las operaciones observadas
gravadas con dicho impuesto.
Por lo expuesto, la Administracin concluy que no corresponda a la recurrente el beneficio del saldo a favor del
exportador por el IGV consignado en los
comprobantes de pago correspondientes
a sus adquisiciones, por lo que deba
efectuar la devolucin de los importes
que le haban sido indebidamente devueltos. Asimismo, la Sunat determin
Nuestra opinin
(*)
21
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(3) La RTF 2466-1-2014, estableci lo siguiente: Que de lo expuesto, se tiene que el comprador adquirira la titularidad sobre los bienes materia de venta, cuando realizara el primer pago provisional; mientras que el riesgo se
trasladara del vendedor al comprador al momento de venta, cuando realizara el primer pago provisional; mientras
que el riesgo se trasladara del vendedor al comprador al momento de su entrega a este de los bienes, a granel,
en condiciones FOB- es decir, cuando la mercanca hubiera pasado la borda del buque en el puerto de embarque
convenido, estibada y acomodada en el Per.
Que, ahora bien, de los documentos antes mencionados, de los relacionados al pago de las facturas citadas y de
los estados de cuentas bancarias de la recurrente, se aprecia que fueron pagados en las fechas que se detallan a
continuacin ().
Que como se observa del citado cuadro, los pagos anotados fueron realizados con anterioridad a la fecha de
embarque de los concentrados (), lo que no ha sido desvirtuado por la recurrente, quien se limit a sealar
que la transferencia de propiedad haba operado con la entrega fsica de los concentrados, situacin que qued
desvirtuada en mrito a lo pactado en los concentrados citados. Por lo tanto, la transferencia de propiedad de los
concentrados ocurri antes de su exportacin, en consecuencia, las operaciones objeto de las facturas materia de
autos corresponden a ventas gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
(4) <http://www.iccwbo.org>.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
8. La venta de bienes muebles a
favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de
un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las
reglas Incoterms EXW, FCA o
FAS, cuando dichos bienes se
encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de
su transferencia; siempre que
el vendedor sea quien realice
el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer
prrafo del presente artculo, en
cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
A-20
ASESORA TRIBUTARIA
23
RESUMEN EJECUTIVO
I.
CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
El Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 1332013-EF, en el artculo 87, numeral 11, ha establecido como una de las obligaciones de los
contribuyentes sustentar la posesin de los bienes
mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
De ese modo, la norma en el artculo 174, numeral
16, ha establecido que califica como infraccin
sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
En ese sentido, se puede desprender que la infraccin se configura cuando una persona adquiere
la posesin de un bien, traslada dicho bien, por
ejemplo a su domicilio o un almacn, y posteriormente en una revisin, fiscalizacin o en una
intervencin pretende sustentar la adquisicin o
posesin de los bienes con un documento que
no cumple con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99-Sunat u otro
documento que carezca de validez.
Cabe referir que el artculo 896 del Cdigo Civil
seala que la posesin es el ejercicio de hecho de
uno o ms poderes inherentes a la propiedad. Por
su parte, el artculo 923 de la norma referida seala
que la propiedad es el poder jurdico que permite
usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
Por su parte, el artculo 900 del texto normativo
refiere que la posesin se adquiere por la tradicin.
De ese modo, el artculo 901 establece que la
tradicin se realiza mediante la entrega del bien
a quien debe recibirlo o a la persona designada
por l y con las formalidades que esta establece.
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
Tipo de comprobante
de pago y gua de
remisin-remitente
A) Generales
1.
Guas de remisinremitente,
factura,
liquidacin de compra, 2.
boleta de venta y pliza
3.
de adjudicacin
4.
1.
2.
RUC del destinatario. Por excepcin, cuando no est obligado a tenerlo, tipo y nmero de documento de identidad.
3.
4.
Motivo de traslado.
5.
6.
7.
Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad de transporte privado.
8.
9.
RUC del concesionario postal en el caso de traslado de encomiendas postales realizadas por concesionarios.
2. Factura
3. Factura electrnica
4. Liquidacin de
compra
5. Boleta de venta
6. Pliza de adjudicacin
7. Tickets o cintas
emitidas por
mquinas registradoras
1.
2.
3.
4.
Fecha de emisin.
5.
6.
Marca y nmero de placa del vehculo, cuando las condiciones de venta incluyen la entrega en el lugar designado por el
comprador.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando la cantidad y unidad de medida, de ser el caso.
1.
2.
Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad de transporte privado.
3.
4.
Fecha de emisin.
5.
1.
2.
3.
Fecha de emisin.
1.
2.
3.
4.
Fecha de emisin.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Fecha de emisin.
A-22
Infraccin
CT, artculo
174, numeral
16
Tablas del CT
Sancin
Comiso
(multa de
15 % del
valor de los
bienes para
recuperar
los bienes)
1. Guas de remisinremitente
Requisitos principales
Requisitos
principales
1ra. oportunidad
2da. oportunidad
3ra. oportunidad
4 % del
valor de los
bienes
8 % del
valor de
los bienes
15 % del
valor de
los bienes
CT, artculo
174, numeral 16
Tablas del CT
Sancin
Tabla I: Rgimen
General
Tabla II: RER
Multa
Requisitos
secundarios
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad
10 % de
la UIT
20 % de
la UIT
30 % de
la UIT
8 % de la UIT
10 % de
la UIT
15 % de
la UIT
5 % de la UIT
8 % de la
UIT
10 % de
la UIT
CT, artculo
174, numeral
16
Tablas del CT
Sancin
1da. oportunidad
Multa (que
sustituye al
comiso, equivalente al 15 %
del valor de los
bienes)
5 % del
valor de los
bienes
2da.
Oportunidad
3ra. oportunidad
10 % del
valor de los
bienes
15 % del valor
de los bienes
Tablas del CT
6 UIT
2 UIT
1 UIT
ASESORA TRIBUTARIA
25
COMPROBANTES DE PAGO
INTRODUCCIN
Mediante la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/Sunat (en adelante, la Resolucin), se regul el rgimen de
retenciones del Impuesto a la Renta, aplicable a
las operaciones por las cuales el adquirente est
obligado a emitir liquidaciones de compra o que,
sin estarlo, emite documentos como liquidaciones
de compra; resolucin que ha sido materia de
constantes modificaciones. En atencin a dichas
modificaciones, en el presente informe se indicarn
los supuestos en los que procede la emisin de
estos comprobantes de pago.
I.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Mediante el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 164-2015-Sunat, se dispone que lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-Sunat modificado por las Resoluciones de Superintendencia Ns 028-2013Sunat, 069-2013-Sunat y 124-2013-Sunat, se encuentra vigente hasta el 31 de diciembre de 2016. Se precisa que a partir del 1 de enero
de 2017, el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-Sunat y normas
modificatorias, es de aplicacin respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado
a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita
documentos como liquidaciones de compra.
No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
presente Rgimen de Retenciones, las operaciones que se
realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
CASO PRCTICO
4. El monto de la retencin
Se estableci el cuatro por ciento (4%) del importe de la
operacin sobre operaciones que se realicen respecto de los
siguientes bienes:
Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la
subpartida nacional 2616.90.10.00.
Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
Oro en polvo y las dems formas en bruto comprendido en
las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00,
salvo la granalla y los cristales de oro.
Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
Para las dems operaciones se estableci que el monto de
la retencin sera el uno coma cinco por ciento (1,5 %) del
importe de la operacin.
Sobre el particular, cabe destacar que el agente de retencin,
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta en el momento
en que se pague o acredite la renta correspondiente.
A-24
Total de compra
Fecha de pago
02/10/2015
1,200.00
05/10/2015
16/10/2015
650.00
19/10/2015
30/10/2015
1,000.00
02/11/2015
Total: S/.
2,850.00
Solucin:
Debemos recordar que el artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/Sunat, que estableca el
importe mnimo para poder efectuar la retencin del Impuesto a la Renta (S/. 700.00), fue derogado, con lo cual
podemos indicar que la retencin se efectuar por cualquier importe en aquellas operaciones en las que se emiten liquidaciones de compra y no se realicen respecto de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, ya que por el momento los mencionados productos se
encuentran excluidos de la retencin hasta el 31 de diciembre de 2016.
Por otro lado, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/Sunat y modificatorias dispone que se
aplicar el 4 % de retencin, cuando se trate de operaciones por las que se transfieran los bienes contemplados en
el mencionado artculo, mientras que, en las dems operaciones el monto de retencin ser el 1.5 % del importe de
la operacin.
Teniendo en cuenta lo anterior, corresponde afirmar que
las operaciones en consulta, se encuentran sujetas a la
retencin del 1.5 % pese a que algunas no superan lo
S/. 700.00.
Con lo cual podemos concluir que la retencin del 1.5 % se
realizar por cada operacin efectuada con el proveedor,
de acuerdo al cuadro que se muestra a continuacin:
COMPROBANTES DE PAGO
Fecha de compra
Total de compra
Fecha de pago
02/10/2015
1,200.00
05/10/2015
18.00
1,182.00
16/10/2015
650.00
19/10/2015
9.75
640.25
30/10/2015
1,000.00
02/11/2015
15.00
985.00
Total: S/.
2,850.00
42.75
2,807.25
27
Neto a pagar
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- 1 -----------------------------60 Compras
2,850.00
602
Materias primas
6021
turados
60211 02/10 - Materia A
1,200.00
650.00
1,000.00
2,850.00
421
4212
Emitidas
por pagar
x/x Por la provisin de la compra de materia prima.
-------------------------------- 2 -----------------------------24 Materias primas
2,850.00
241
2411
02/10 - Materia A
2412
16/10 - Materia B
650.00
2413
30/10 - Materia C
1,000.00
turados
1,200.00
61 Variacin de existencias
2,850.00
612
Materias primas
6121
1,200.00
650.00
1,000.00
Gobierno central
4011
513.00
513.00
Gobierno central
4212
Emitidas
2,850
42.75
Impuesto a la Renta
513.00
2,807.25
513.00
Gobierno central
1041
Caja Chica
401
104
1011
Caja
101
-------------------------------- 6 ------------------------------
pagar
-------------------------------- 4 -----------------------------421
513.00
Gobierno central
401
401
Gobierno central
4011
513.00
financieras
-------------------------------- x ------------------------------
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
28
RESUMEN EJECUTIVO
ste tema resulta relevante toda vez que permite a los contribuyentes conocer
en qu supuestos puede solicitarse la ampliacin de los plazos otorgados por
la Sunat en los requerimientos de informacin, ya sea que se trate de libros y
registros contables o tributarios u otro tipo de informacin que coadyuve a la Administracin a realizar un control del correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
I.
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
c) Los operativos.
Accin
Detalle
Procedimientos de fiscalizacin
parcial o definitiva (auditoras)
Acciones de verificacin
Operativos
Actuaciones inductivas
Son acciones masivas que buscan generar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias al menor costo para la Administracin a travs del envo de comunicaciones de poco inters fiscal o como paso previo a una fiscalizacin, incluyen
comunicaciones preventivas, cartas inductivas y citaciones.
Cabe precisar que el artculo 61 del Cdigo Tributario establece que la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo con lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.
Dicha norma precisa que el ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Si bien resulta preciso sealar que las acciones
citadas forman parte de la facultad de fiscalizacin
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) NIMA NIMA, Elizabeth. Fiscalizacin Tributaria. Enfoque legal. Tomo I, 1a edicin, Gaceta Jurdica, agosto de 2013, p. 17.
A-26
FISCALIZACIN
discrecionalidad del funcionario de la Sunat de si otorga o no
un plazo ante la solicitud del contribuyente.
29
requerimiento de informacin. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar
iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del
ltimo documento.
En ese sentido, el Decreto Supremo N 085-2007-EF, Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, en su artculo 7,
regula el derecho del contribuyente, si lo considera necesario,
de solicitar la prrroga o ampliacin del plazo otorgado por
la Sunat para la presentacin de documentos:
Supuesto
Si se justifica adecuadamente la concesin de una prrroga, el plazo que se otorgue no debe ser menor a dos
das hbiles.
Se debe presentar un escrito sustentando la prrroga con una anticipacin no menor a 3 das hbiles anteriores
a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
Se debe presentar un escrito sustentando la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada la notificacin.
(2) El Cdigo Civil en su artculo 1315 prev: Caso fortuito o fuerza mayor es la causa
no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible,
que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo
o defectuoso.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT.SAN NICOLS INVERSIONES S.A.C., con RUC N 20424554505 y domicilio fiscal en av. Santa Luca N 874, Urbanizacin Industrial
Miraflores, distrito de Ate, debidamente representada por Augusto Gonzales Ochoa, segn poder inscrito en Registros Pblicos, ante
usted me presento y sealo lo siguiente:
Que de conformidad con el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado mediante
Decreto Supremo N 085-2007-EF, solicitamos, dentro del plazo estipulado, la concesin de un plazo de 10 das hbiles de
PRRROGA para la exhibicin y/o presentacin de la documentacin solicitada mediante Requerimiento N 0221140015989.
Sustentamos nuestra solicitud mediante el Requerimiento N 0221140015989, notificado el 1 de octubre de 2015, se requiri
el anlisis detallado de los gastos en general, cuadros con resmenes, cuadros estadsticos de vehculos, la exhibicin de
contratos, libros, planillas, documentacin sustentatoria en general correspondiente al ejercicio 2012; asimismo se requiere
abundante informacin sobre toda la actividad de la empresa y para realizar dichos cuadros o anlisis, ordenarla y presentarla
solo se han otorgado dos (2) das calendario, plazo que no es razonable.
Considerando ello, solicitamos se nos otorgue un plazo de 10 das hbiles a efectos de poder realizar todos los anlisis solicitados y presentar dicha informacin.
POR TANTO:
A ustedes seores de la Sunat solicitamos tener en cuenta lo expuesto, y en consecuencia, concedernos la prrroga por los 10 das
hbiles solicitados.
Lima, 2 de octubre de 2015
__________________________________
FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL
A-28
ASESORA TRIBUTARIA
31
INTRODUCCIN
Como se explic en la edicin de la revista correspondiente a la segunda quincena de setiembre,
de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/Sunat, el rgimen
de retenciones se aplica respecto de las operaciones
gravadas con el IGV, siendo la tasa de retencin del
3% del importe de la operacin, cuando el pago
efectuado sea superior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/. 700). El objetivo de este rgimen
es incrementar la recaudacin del IGV a travs
de una mejora en el rendimiento del impuesto
en contribuyentes que tengan la condicin de
proveedores.
El cliente, agente de retencin, declarar el monto
total de las retenciones practicadas durante el mes
y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin - Formulario Virtual N 626.
La declaracin se realizar inclusive cuando en el
periodo no se hubieran practicado retenciones y de
acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
En cuanto a las operaciones excluidas del sistema,
tenemos a aquellas realizadas con proveedores que
tengan la calidad de buenos contribuyentes, las
realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de agente de retencin, operaciones en las
cuales se emitan los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, operaciones en las cuales
opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central, as como aquellas
realizadas con proveedores que tengan la condicin de agentes de percepcin del IGV, entre
otros supuestos(1).
Finalmente, cabe indicar que mediante la Resolucin de Superintendencia N 285-2015/Sunat, se
aprueban formularios virtuales para la declaracin
y pago de retenciones y percepciones del IGV a
travs de Sunat Virtual, los cuales entrarn en
vigencia a partir del periodo de enero de 2016.
Para los periodos anteriores se debe utilizar el PDT
Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
CASUSTICA
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
Paso 1: Identificacin
Aqu debe sealar la modalidad
por la cual ha sido notificado por
la Sunat como agente de retencin.
A-30
33
CONTADORES & EMPRESAS / N 264
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO
Beneficio tributario
Desde
Hasta
01/01/2016
31/12/2018
12/10/2015
11/10/2018
12/10/2015
11/10/2018
Los plazos originales de vigencia de los beneficios tributarios son los que se sealan a
continuacin:
Vigencia original Ley del Libro
Beneficio tributario
Desde
Hasta
01/01/2004
31/12/2015
12/10/2003
11/10/2015
12/10/2003
11/10/2015
(*)
A-32
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
TRIBUTACIN SECTORIAL
4. Quines tienen derecho al crdito
tributario por reinversin?
Subpartida Nacional
35
Descripcin
4901.10.00.00
4901.91.00.00
4901.99.00.00(2)
4902.10.00.00
Solo publicaciones peridicas no noticiosas que no contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar.
4902.90.00.00
Solo publicaciones peridicas con contenido cientfico, educativo o cultural, excepto publicaciones que contengan fotonovelas, modas,
juegos de azar y publicaciones pornogrficas y sucedneos.
4904.00.00.00
Base legal: artculo 19 de la Ley del Libro, artculo 44 y anexo B del Decreto Supremo N 008-2004-ED (Reglamento de la Ley
del Libro).
A-24
(1) Inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV (Decreto Supremo N 055-99-EF).
(2) Es importante mencionar que el Decreto Supremo N 152-2005-EF precisa la exoneracin del IGV aplicable a
los libros, sealando que conforme a lo dispuesto por los artculos 5 y 19 de la Ley N 28086, concordado con el
artculo 44 del Decreto Supremo N 008-2004-ED, entindase que los bienes comprendidos en la Subpartida Nacional 4901.99.00.00 que se encuentran exonerados del IGV son los libros, folletos e impresos similares, excepto
los que contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar, y publicaciones pornogrficas y sucedneos.
(3) El numeral 11 del artculo 5 de la Ley del Libro define al editor como la persona natural o jurdica domiciliada en
el pas que en aplicacin de contrato celebrado con el autor o sus derechohabientes adquiere la facultad de utilizar
y explotar la obra intelectual asumiendo la iniciativa y la responsabilidad de editarla en forma de libro o formatos
editoriales afines con la finalidad de divulgarla.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
En ese sentido, el requisito de la inscripcin de los proyectos editoriales en el registro que lleva la Biblioteca Nacional est
dirigido a los editores, siendo aplicable,
respecto de proyectos editoriales que se
ejecuten en el pas, con prescindencia de
la nacionalidad del autor y del tema del
libro o del producto editorial afn.
Por lo tanto, para gozar de la exoneracin del IGV a la importacin de libros,
prevista en el artculo 19 de la Ley del
Libro, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior no
se encuentran obligados a inscribirse en
el registro de proyectos editoriales de la
Biblioteca Nacional.
Base legal: numeral 11 del artculo 5,
artculos 7 y 19 de la Ley del Libro y
artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 008-2004-ED (Reglamento de la Ley
del Libro).
Base legal
Detalle
Fecha de
publicacin
Ley N 28086
11/10/2003
Ley N 26905
20/12/1997
19/05/2004
16/11/2005
24/09/2004
02/10/2004
Ley N 30347
Ley que prorroga la vigencia de los artculos 18, 19 y 20 de la Ley N 28086, Ley de
Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, y establece nuevas disposiciones
07/10/2015
A-34
A S E S O R
CONTABLE
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Conforme con Cabanellas de Torres(1), en lenguaje
mercantil el dividendo es la ganancia o producto
de una accin, es decir, el beneficio que una sociedad entrega a sus socios o accionistas, segn el
nmero de acciones que posean en proporcin al
porcentaje que tal participacin suponga sobre el
capital o sobre una clase particular del mismo(2).
De ello, cuando decimos dividendos nos referimos a
la distribucin que se efecta para remunerar a sus
accionistas por los aportes efectuados, la cual se producir a decisin de la Junta General teniendo en cuenta,
entre otros, la capacidad y solvencia financiera de la
empresa, sus estrategias de crecimiento, y el momento
del ciclo econmico y empresarial que atraviesen.
Por consiguiente, mientras que no se acuerde
la distribucin de las utilidades obtenidas, estas
deben permanecer en el patrimonio de la empresa
como utilidades no distribuidas o utilidades por
distribuir, acumuladas dentro de la cuenta contable
59 Resultados Acumulados.
I.
(*)
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. En Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta. Buenos Aires. 1998. p. 133.
(2) En efecto, de acuerdo con el inciso c) del prrafo 5 de la NIC 18 se define como dividendos a las distribuciones de ganancias a los poseedores
de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular
del mismo.
B-1
B-1
38
ASESORA CONTABLE
2. Normas contables
La empresa que paga dividendos deber registrarse dependiendo de la vinculacin existente con el tipo de accionista,
as se pueden utilizar las siguientes cuentas:
Cuando el dividendo se paga a un tercero no relacionado:
a) Dividendos percibidos
En relacin con los dividendos percibidos, estos constituyen ingresos
que actualmente se encuentran regulados por la NIC 18 Ingresos(3),
la cual establece en su prrafo 29 como condiciones generales para
su reconocimiento, los que a continuacin se detalla:
(a) sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y,
(b) el importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado
de forma fiable.
Asimismo, complementa el prrafo 30 de la citada NIC que los
ingresos ordinarios se reconocern cuando se establezca el derecho
del accionista a recibir el pago
pago. Teniendo en cuenta que existe la
fecha del acuerdo que corresponde a la fecha de la declaracin,
una fecha de registro referida a la oportunidad en que se efectuar
el corte de la condicin de socio o accionista y una fecha de pago,
se entiende que el reconocimiento del ingreso se producir en la
oportunidad en la cual el accionista gana el derecho, en funcin
de la fecha de registro estipulada en el acuerdo.
b) Dividendos pagados
En los prrafos 12 y 13 de la NIC 10 se establecen que si,
despus de la fecha del balance, la empresa acuerda distribuir
dividendos a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto(4), no reconocer tales dividendos como un pasivo en la
fecha del balance, porque no suponen una obligacin presente
de acuerdo con la NIC 37.
Sin embargo, si se acuerda la distribucin de los dividendos
(esto es, si los dividendos han sido debidamente autorizados
y no quedan a discrecin de la empresa) despus de la fecha
del balance, pero antes de que los estados financieros hayan
sido formulados, se revelarn en las notas, de acuerdo con la
NIC 1 Presentacin de estados financieros.
44
Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores Obligaciones con los acy gerentes
cionistas por concepto
441 Accionistas (o socios)
de prestamos y dividendos, entre otros.
4412 Dividendos
475
Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras
17
Ingresos financieros
Reserva legal
10 % de la utilidad despus de impuestos
xxxx,xxx
B-2
CASO PRCTICO
El 26 de marzo 2015 se acord en Junta General de Accionista distribuir utilidades entre los accionistas correspondientes al ejercicio 2014, por la suma total de S/. 500,000.
Datos adicionales:
Accionistas
% de participacin
50 %
30 %
Valderrama S.R.L.
20 %
(xxx,xxx)
(xxx,xxx)
Utilidad comercial
-
(xxx,xxx)
Impuesto a la Renta
28 % de la utilidad tributaria (o porcentaje que corresponda)
xxxx,xxx
Otras deducciones
-
Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.
773 Dividendos
(xxx,xxx)
xxxx,xxx
(3) Cabe sealar que Deloitte en el documento denominado NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes, seala que el reconocimiento de los dividendos
cae fuera del alcance de la NIIF 15. Ver en: <http://www2.deloitte.com/content/dam/
Deloitte/es/Documents/auditoria/Deloitte_ES_Auditoria_NIIF-15-ingresos-procedentes-de-contratos-con-clientes.pdf>.
(4) Segn la definicin contenida en la NIC 32 Instrumentos financieros Presentacin e
informacin a revelar.
(5) Mnimo del 10 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio.
INFORME ESPECIAL
Solucin:
3022
Comunes
500,000
778
7781
relacionadas
500,000
77 Ingresos financieros
ASIENTO CONTABLE
Utilidad
Proporcin
Dividendo
1000,000
50 %
500,000
500,000
500,000
1733
Dividendos
200,000
17331 Matriz
30 Inversiones mobiliarias
La empresa Blue S.A. tiene 50 % de las acciones de la empresa Orange S.A. Si al 31/12/2014, la empresa Orange
S.A. ha obtenido por el ejercicio 2014 una utilidad disponible por el monto ascendente a S/. 1000,000 y con fecha
30 de abril de 2015 acuerda en Junta General pagar a
sus accionistas el 80 % de las utilidades. Cmo sera el
tratamiento contable, si en el mes del acuerdo se realiza la
cancelacin de los dividendos?
200,000
302
3022
CASO PRCTICO
de derecho patrimonial
social - Comunes
30223 Participacin patrimonial
x/x Por los dividendos acordados por la empresa.
-------------------------------- x -----------------------------(*) S/. 400,000 x 50 %
Por la cancelacin de los dividendos se efectuar el siguiente asiento para dar de baja el activo financiero:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
Solucin:
Al cierre del periodo 2014, la empresa Blue S.A. deber
reconocerse el incremento en el patrimonio de la empresa
Orange S.A., como se muestra a continuacin, de acuerdo
al mtodo de participacin patrimonial:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------30 Inversiones mobiliarias
302
Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial
39
104
1041
200,000
financieras
17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas
173
1733
Dividendos
200,000
17334 Otros
500,000
B-3
ASESORA CONTABLE
INFORME PRCTICO
40
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
En esta oportunidad el propsito del presente
Informe ser revisar una de las bases de medicin
de activos financieros y pasivos financieros, provenientes de instrumentos de deuda, especficamente
la aplicable a los prstamos y cuentas por cobrar o
pagar, luego de su reconocimiento inicial.
En este sentido, en este Informe se abordar
la medicin a travs del costo amortizado de
acuerdo con lo dispuesto por la NIC 39 - Instrumentos Financieros, los cuales sern complementados con casos prcticos que permitan su
mejor comprensin.
I.
Del activo o
pasivo (A)
Medicin
Inicial
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
B-4
Ingreso/Gasto
financiero
Mtodo del
inters efectivo
(B) = A x inters
Efectivo recibido
o pagado (C)
Cobros/Pagos
del periodo
Medicin
Final
Del activo o pasivo
(D) = (A) + (B) - (C)
Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
en la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor Contable y Tributario. Autor y
coautor de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
Conforme a la ltima versin de la NIIF 9 oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, esta versin sustituye a la NIIF 9 de 2009, la NIIF 9
modificada en 2010 y la NIIF 9 modificada en 2013, resultando aplicable para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018,
por lo que en el presente Informe solo analizaremos las disposiciones contenidas en la NIC 39 que se mantendra vigente actualmente.
Contenido en el prrafo 5.2.1 de la NIIF 9.
Prstamos y partidas por cobrar son activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un
mercado activo y son distintos a los otros tipos de activos financieros
Previsto en el prrafo 5.3.1 de la NIIF 9.
Contabilidad Financiera: Una introduccin a conceptos, mtodos y usos. 1a edicin. Cengage Learning. Argentina, 2012, p. 597.
En la NIIF 9 se encuentra en su Apndice A.
INFORME PRCTICO
III. MTODO DEL INTERS EFECTIVO
Este mtodo es definido en el prrafo 9 de la NIC 39 como
un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo
o un pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos
financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a
lo largo del periodo relevante(7).
Se basa en la obtencin de una tasa de inters efectiva entendida
como la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivo(8) por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado,
en un periodo ms corto) con el importe neto en libros del activo
financiero o pasivo financiero. Sobre el particular, Morales Daz y
Duro Bailn sealan que el tipo de inters efectivo es una forma de
calcular el coste amortizado de un activo o de un pasivo financiero,
y, por tanto, una forma de asignar el gasto o ingreso por intereses
a lo largo del perodo correspondiente
correspondiente; siendo la diferencia entre el
tipo de inters efectivo y un mtodo de diferimiento lineal que el
primer mtodo refleja un retorno o rendimiento constante sobre
el importe en balance del activo o pasivo(9).
A estos efectos, este mtodo presume que los flujos de efectivo
y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros
similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo,
en aquellos raros casos en que esos flujos de efectivo o la vida
esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de
instrumentos financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizar los flujos de efectivo contractuales
a lo largo del periodo contractual completo del instrumento
financiero (o grupo de instrumentos financieros).
CASO PRCTICO
Solucin:
Conforme con el Plan Contable General Empresarial no
resulta suficiente reconocer el activo financiero (crdito),
sino que debe adems calcularse los intereses pactados de
modo informativo. En este sentido, a continuacin, determinaremos los intereses a recibir a lo largo del contrato,
previo a su registro, tal como se muestra a continuacin:
420,000 = n
+ n
+ n
(1.12)2
(1.12)3
Prstamos
524,600
420,000
104,600
420,000
-------------------------------- x ------------------------------
Cuotas a cobrar
A
Factor(*)
B
Valor actual
C=AxB
174,866.57
1/12 = 0,89
156,130.87
174,866.57
( 1/12) = 0,80
139,402.56
174,866.57
(1/12)3 = 0,71
124,466.57
Total
524,599.71
420,000.00
420,000.00
Inters
104,559.71
Determinado de manera global, los intereses que se pagarn en total en la operacin (S/. 104,559.71), a continuacin se debe proceder a aplicar el mtodo del inters efectivo para determinar los intereses a devengar a lo largo del
periodo del prstamo, tal como a continuacin se muestra:
1. Intereses ao 1: S/.
Una empresa efecta un prstamo a una entidad no vinculada por el importe de S/. 420,000, acordando el pago de
un inters del 12 % anual a pagar en tres cuotas al final de
cada ejercicio de igual importe. Cmo debe mostrarse el
prstamo segn el costo amortizado y cunto es el monto
de los intereses a reconocer al final de cada uno de los tres
ejercicios en los que dura el prstamo?
(1.12)
41
Saldo inicial
Intereses
Cobros
Saldo final
420,000.00
50,400.00
-174,866.57
295,533.43
295,533.43
35,464.01
-174,866.57
156,130.87
156,130.87
18,735.70
-174,866.57
0.00
50,400
35,464
18,736
(7) En el mismo sentido, conforme con el Apndice A de la NIIF 9 se define este mtodo
como aquel que se utiliza para el clculo del costo amortizado de un activo financiero o
un pasivo financiero y para la distribucin y reconocimiento de los ingresos por intereses
o gastos por intereses en el resultado del periodo a los largo del periodo correspondiente.
(8) Flujos de efectivo estimados teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o
similares), sin considerar las prdidas crediticias futuras, pero incluyendo todas las comisiones y puntos de inters pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren
la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), as como
los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento.
(9) En Claves para valorar a coste amortizado. Reforma Contable. N 214. Octubre
2009. Ver en <http://pdfs.wke.es/9/6/3/2/pd0000049632.pdf>.
B-5
ASESORA CONTABLE
42
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los
intereses devengados por el
prstamo otorgado.
------------------- x -------------------
50,400
35,464
18,736
Solucin:
Antes de determinar el inters efectivo, debe tenerse en cuenta que las comisiones de apertura y de estudio cobradas por
la entidad bancaria, representan costos de transaccin del
prstamo por lo que deben formar parte de los flujos de la
operacin para el clculo del inters efectivo. En este sentido,
lo que efectivamente recibe la empresa prestataria por prstamo asciende a S/. 11748,00 (S/. 12000,000 - S/. 240,000 S/. 12,000), el cual debe igualarse con los flujos de efectivo por
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero, tal como se muestra a continuacin:
CASO PRCTICO
Capital
Inters
Cuota
2,438,457.40
1,680,000.00
4,118,457.40
2,779,841.44
1,338,615.96
4,118,457.40
3,169,019.23
949,438.17
4,118,457.40
3,612,681.93
505,775.47
4,118,457.40
Total
12,000,000.00
4,473,829.60
16,473,829.60
11748,000 =
(1 + i)
4 118,457
4 118,457
(1 + i)2
(1 + i)3
11 748,000
i x (1 + i)5
Saldo inicial
Intereses
Cobros
Saldo final
11,748,000
1,767,196
-4,118,457
9,396,738
-------------------------------- x ------------------------------
9,396,738
1,413,507
-4,118,457
6,691,787
6,691,787
1,006,614
-4,118,457
3,579,944
3,579,944
538,514
-4,118,457
4,725,830
-16,473,830
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
11,748,000
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo diferido
4,725,830
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
45 Obligaciones financieras
16,473,830
451
Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
4511 Instituciones financieras
11748,000
455
Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
B-6
(1 + i)4
1 - (1 + i)5
Ao
4 118,457
Totales
4118,457
4 118,457
ASESORA CONTABLE
43
I.
PLANTEAMIENTO
8,200
1,476
9,676
(*)
---------------------- x --------------------
8,200
---------------------- x --------------------
i)
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
632
Asesora y consultora
6323 Auditora y contable
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Asesora y consultora
x/x Provisin por servicios de consultora integral.
8,200
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-7
ASESORA CONTABLE
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CASOS PRCTICOS
44
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 15 de la NIC 1, se seala que los
estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentacin razonable requiere la
presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en el Marco Conceptual.
En el prrafo 4.34 del Marco seala que los gastos
son prdidas por otras partidas que, cumpliendo
la definicin de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas
representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.
Segn la SBS la carta fianza es un contrato de
garanta del cumplimiento de pago de una obligacin ajena, suscrito entre un fiador y el deudor,
y que se materializa en un documento valorado
emitido por una entidad financiera a favor de un
acreedor, garantizando que las obligaciones del
deudor, en caso de incumplimiento del deudor,
sern asumidas por el fiador.
En ese sentido, la entidad financiera acta como
garante o fiador en el cumplimiento de la obligacin en caso el deudor no la pague. Normalmente,
la responsabilidad es solidaria frente al acreedor, as
el acreedor puede exigir el pago tanto al deudor
como al fiador.
(*)
B-8
160,000
160,000
160,000
160,000
Por otro lado, dado que debe retribuirse a la entidad bancaria por los servicios de carta fianza, se
deber reconocer el gasto, debiendo efectuarse el
siguiente asiento para reflejar el servicio utilizado:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
639
Otros servicios prestados
por terceros
6391 Gastos bancarios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
1,400
1,400
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
CASOS PRCTICOS
45
Solucin:
Campeones S.A.C.
Inventarios
Faltantes
Ajustar el registro
contable
94 Gastos administrativos
941
ASIENTO CONTABLE
6593
Faltante
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
201111 Impresora
650
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------659
650
Gastos administrativos
Motivo
-------------------------------- x ------------------------------
650
141
Personal
1419
7599
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
650
650
B-9
ASESORA CONTABLE
46
ASIENTO CONTABLE
4111
650
141
Personal
1419
650
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo CC11 del mismo marco, se seala que la informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin
xitos S.A.C.
Inventarios
Sobrantes
Motivo
401
Gobierno central
4011
Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
20 Mercaderas
8,500
201
Mercaderas manufacturadas
por pagar
2011
Mercaderas manufacturadas
Emitidas
20111 Costo
x/x Por el extorno del registro.
B-10
1,297
7,203
-------------------------------- x ------------------------------
7,203
7,203
LIBROS TRIBUTARIOS
ASESORA CONTABLE
47
I.
GENERALIDADES
(*)
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-11
48
ASESORA CONTABLE
El compromiso de inversin con el Estado, sean menores a US$ 5000,000 (no aplicable a los proyectos
del sector agrario); y,
No cuente con proyecto que requiera una etapa productiva igual o mayor a dos (2) aos.
No cuente con la Resolucin Suprema refrendada por
el Ministro de Economa y Finanza y el titular del Sector que corresponde, su aprobacin de inversin.
B-12
j)
CASUSTICA
LIBROS TRIBUTARIOS
importe de US$ 5500,000, para ello adquiere bienes, servicios y contratos de construccin aprobados en el contrato de inversin y se incluyen dentro de la lista aprobada
mediante Resolucin Ministerial correspondiente.
Bajo esa apreciacin, la empresa Todo Inversin S.A.C.,
nos reporta las adquisiciones relacionadas directamente
con el proyecto de inversin aprobado, ocurridas en el periodo setiembre 2015, siendo sus operaciones de compras
las siguientes:
02/09/2015: Se adquiere materias primas de construccin
por el importe de S/. 58,000 (incluye IGV) a la empresa
Distribuidora San Juan S.A.C. con RUC N 20223334444,
nos emiten la Factura N 001-7832.
05/09/2015: Se compra una mquina retroexcavadora por
el importe de S/. 89,000 ms IGV a la empresa Maquinaria y Construccin S.A.C. con RUC N 20987654321, nos
emiten la Factura N 003-4890.
08/09/2015: Se tiene la Declaracin nica de Aduana
N 001-6666-444 por la importacin de suministros diversos, en el que se determin un IGV de S/. 17,640. RUC de
Sunat-Aduanas N 20131312955.
18/09/2015: Realiza compra de bienes que no estn gravados con el IGV por el importe de S/. 22,500 a la empresa
49
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
Periodo
SETIEMBRE 2015
RUC
20256625879
Fecha
de
Fecha de
venciemisin de
miencomproto o
bante de
fecha
pago
de
pago
Comprobante de
pago o
N del comdocumento probante
de pago o
nmero de
orden del
formulario
fsico o
formulario
virtual,
DUA, DSI o
liquidacin
de cobranza u otros
Se- documenTipo
rie
tos emitidos por
Sunat para
acreditar
el crdito
fiscal en la
importacin
de bienes
N de RUC
Proveedor
Base
imponible
de las
adquisiciones
gravadas que
Base impoBase imponible
no dan
nible de las
de las adquisiderecho
adquisicio- ciones gravadas
a
Valor de las
nes gravadas
destinadas a
crdito
adquisiciones
destinadas a
operaciones
fiscal
no gravadas
operaciones gravadas y/o de
por no
gravadas y/o exportacin y a
estar
de exportaoperaciones no
desticin
gravadas
nadas a
operaciones
gravadas
y/o de
exportacin
ISC
IGV destinadas a
Nmero de
operacomprociones
Otros
bante
gravadas
IGV
tribude pago
que no
destinadas
tos y
Importe
emitido por
IGV
dan
a operacargos total de las el sujeto no
destinadas
derecho
ciones
que no adquisi- domiciliado
a operaa crdito
gravadas
forciones
en la utiliciones
fiscal por
y/o de
men registradas zacin de
gravadas
no estar
exportacin
parte segn com- servicios o
y/o de exdestiy a operade la probante de adquisiportacin
nadas a
ciones no
base
pago
ciones de
operagravadas
impointangibles
ciones
nible
proveniengravadas
tes del
y/o de
exterior
exportacin
Porcentaje a
solicitar el
RgiIGV
men
Rgimen
de
de RecuRecu- peracin
pera- Anticipada
cin
Anticipada
del
IGV
02/09/2015
01
001
7832
20223334444
Distribuidora
San Jun
S.A.C.
58,000.00
10,440.00
68,440.00
100 %
10,440.00
05/09/2015
01
003
4890
20987654321
Maquinaria y
Construccin
S.A.C.
89,000.00
16,020.00
105,020.00
100 %
16,020.00
08/09/2015
50
001
6666-444
20131312955
Sunat Aduanas
22,000.00
17,640.00
39,640.00
100 %
17,640.00
18/09/2015
01
001
6543
20998877665
San Marcos
S.R.L.
0.00
22,500.00
100 %
0.00
22/09/2015
07
001
0524
20223334444
Distribuidora
San Jun
S.A.C.
-4,500.00
-810.00
-5,310.00
-100 %
-810.00
29/09/2015
01
002
6789
20554433221
Concesin
Sagitario
S.R.L.
40,000.00
7,200.00
47,200.00
100 %
7,200.00
50,490.00
277,490.00
Total:
S/.
22,500.00
204,500.00
22,500.00
50,490.00
B-13
50
ASESORA CONTABLE
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I.
GENERALIDADES
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para la
presentacin del rubro: 1.214 Activos intangibles:
Incluye: los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados
para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como
las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.
34 Activos intangibles
CASUSTICA
Intangible
2,600
2,600
50111 Capital
58211 Reservas legales
Denominacin
Deudor
10411
18,164
16291
Otras reclamaciones
18,900
11111 Costo
Acreedor
26,000
2,600
28,600
TOTAL ACTIVOS
(*)
B-14
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
Activos intangibles
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
4,563
29,101
26,000
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
32,000
S/. 2,600
65,664
PASIVOS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
ASESORA CONTABLE
51
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
Caso N 1
La empresa Complexus, est evaluando la adquisicin
de un camin para mejorar su distribucin en la
provincia de Lima, este tiene un costo de S/. 200,000
y se depreciar por el mtodo de lnea recta en 5
aos, sin obtener ningn valor de liquidacin por l.
Adicionalmente se sabe que el nivel de ventas que
se proyecta para el presente ao es S/. 500,000 y
los costos y gastos de operacin sin considerar la
depreciacin representan el 70 % de las ventas.
Le empresa espera financiar la adquisicin del
camin en un 60 % con financiamiento bancario
asumiendo para ello una TEA del 12 % y la posibilidad de pagar cuotas anuales constantes, en
los 5 aos de plazo.
3 (2017)
9,594.60
2,590.54
27 %
4 (2018)
6,751.25
1,822.84
27 %
5 (2019)
3,566.70
927.34
26 %
Observamos que de la misma forma que van descendiendo los gastos financieros, desciende el escudo
fiscal. A continuacin preparemos el estado de resultados comparativo entre tomar el financiamiento o no:
Estado de resultados proyectado
(Con financiamiento) (Sin financiamiento)
Venta
500,000.00
500,000.00
Costo y gastos (70 %)
350,000.00
350,000.00
Depreciacin
40,000.00
40,000.00
EBIT
110,000.00
110,000.00
Gastos financieros
14,400.00
UAI
95,600.00
110,000.00
Imp (28 %)
26,768.00
30,800.00
U. Neta
68,832.00
79,200.00
Se quiere comparar el efecto que generara la obtencin del crdito contra la posibilidad de adquirir el
camin con capital propio, en un estado de resultados.
Utilidad neta
Capital
ROE
Solucin
En primer lugar debemos calcular la depreciacin
anual del camin:
Depreciacin anual = 200,000 = S/. 40,000
5
Ahora preparamos el cuadro de servicio de deuda, el
monto a financiar es el 60 % del costo del camin:
Financiamiento = 0.60 x 200,000 = S/. 120,000
El crdito se financia en 5 cuotas anuales
N
Deuda
Amortizacin
Intereses
Cuota
120,000.00
18,889.17
14,400.00
33,289.17
101,110.83
21,155.87
12,133.30
33,289.17
79,954.96
23,694.57
9,594.60
33,289.17
56,260.39
26,537.92
6,751.25
33,289.17
29,722.47
29,722.47
3,566.70
33,289.17
(*)
N (Ao)
Intereses
Escudo fiscal
Tasa de Impuesto
a la Renta
1 (2015)
14,400.00
4,032.00
28 %
2 (2016)
12,133.30
3,397.32
28 %
(Con financiamiento)
68,832.00
80,000.00
86.04%
10,368.00
4,032.00
(Sin financiamiento)
79,200.00
200,000.00
39.60%
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-15
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EN AUDITORA
INTRODUCCIN
I.
(*)
C-1
RESUMEN EJECUTIVO
Contador Pblico Colegiado, con experiencia en consultora, auditora financiera y planeamiento e inversiones. Ha trabajado en KPMG en
Mxico en el rea de Financial Risk Management FRM.
INFORME ESPECIAL
Evaluamos el siguiente ejemplo, una compaa ha solicitado
un prstamo al vencimiento de 10 aos por 30 millones. Para
evaluar los impactos de este cambio normativo, presentamos los
supuestos de la compaa antes de la fecha de desembolso son:
Supuestos del prstamo
Opcin de refinanciamiento
Deuda LP/Patrimonio 50 %
Cumplimiento de covenants S
Cumplimiento de covenants No
53
Prstamo a vencimiento de 5
aos a disposicin.
De acuerdo a la evaluacin de
covenants con informacin del
30 de setiembre que exige que
el prstamo sea reembolsado
si hay incumplimiento de covenants.
Financiamiento a 5 aos.
C-2
54
ASESORA EN AUDITORA
C-3
III. CONCLUSIONES
Pese a que la propuesta de cambios a la NIC 1 ha aclarado algunas dudas respecto a la clasificacin de los pasivos; el impacto
que podra generar tiene implicancias en el cumplimiento de
covenants, requerimientos de la NIC 32, NIC 39 y NIIF 9 (en el
caso de las compaas que utilicen la aplicacin anticipada);
por tanto, el auditor debe realizar un seguimiento continuo a
las propuestas de cambios de esta norma y evaluar la aplicacin
del criterio profesional en caso corresponda.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO
I.
2. Requisito esencial
1. Objeto
Las prestaciones alimentarias, reguladas por la Ley
N 28051 y su reglamento, aprobado por Decreto
Supremo N 013-2003-TR, constituyen un beneficio con fines promocionales otorgado por las
entidades empleadoras a sus trabajadores; y, que
3. Modalidades
Modalidades de la prestacin
Suministro
directo
Es el que otorga el empleador valindose de los servicios de comedor o concesionario provisto en el centro de trabajo.
Servicio de comedor: El empleador acondiciona dentro del centro de trabajo un lugar en el que se prepara y se sirven
los alimentos para el consumo de los trabajadores corriendo con todos los gastos que se requiere para ello.
Concesionario: El empleador contrata los servicios de una empresa que se encargar de gestionar la preparacin de los alimentos.
Suministro
indirecto
Es el que se otorga :
A travs de empresas administradoras que tienen convenios con el empleador, mediante la entrega de cupones,
vales, u otros anlogos, para la adquisicin exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados.
Mediante convenio con empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el MTPE. Tales empresas
podrn entregar los alimentos en estado crudo o cocidos.
1. Sujetos intervinientes
1.1. Empresas administradoras
1.1.1. Definicin
Son aquellas empresas especializadas en la administracin comercial, operativa y financiera del
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
D-1
56
ASESORA LABORAL
Son los comercios, panaderas, bodegas de expendio de alimentos o restaurantes debidamente inscritas en el MTPE. Las
empresas proveedoras de alimentos pueden brindar alimentos
de dos modos:
Su objeto social debe comprender la realizacin de actividades de administracin del sistema de vales, cupones o documentos anlogos para
prestaciones alimentarias a favor de los trabajadores.
Acreditar una carta fianza solidaria, incondicionada, sin beneficio de excusin, de un plazo no menor de un (1) ao, renovable automticamente y de
ejecucin inmediata a simple requerimiento escrito, debiendo tomarse en
cuenta lo siguiente:
1.2.1. Definicin
Las empresas proveedoras de alimentos podrn pedir su incorporacin a la red de establecimientos afiliados de una o varias
Empresas Administradoras. Tambin podrn pactar en forma
directa con las empresas clientes luego de haberse registrado en
el Registro Nacional de Empresas Administradoras y Empresas
Proveedoras de Alimentos - Ley N 28051.
- El valor de la fianza debe actualizarse obligatoriamente en forma bimestral de acuerdo a la cuanta de los vales, cupones o documentos
anlogos emitidos y no redimidos.
- Debe ser emitida por una Empresa Bancaria Mltiple segn la Ley
N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, a favor
del MTPE.
Solicitud ante el MTPE, con carcter de declaracin jurada, en la que se deber declarar no haber sido objeto de
sancin administrativa o penal por violacin de normas de
carcter sanitario en los cinco (5) aos precedentes.
Copia de la escritura de constitucin de la persona jurdica, incluidas las modificaciones que hubieran tenido lugar,
de ser el caso.
Copia del Registro Sanitario otorgado por la autoridad competente del Minsa, de conformidad con lo establecido en el
D.S. N 007-98-SA, de ser el caso, en cuanto sea aplicable.
Copia de la escritura de constitucin de la sociedad incluidas las modificaciones que hubieran tenido lugar.
D-2
Sustantivos
Formales
INFORME ESPECIAL
1.2.3. Obligaciones frente al trabajador beneficiario
Las empresas proveedoras de alimentos estn obligadas frente
a los trabajadores beneficiarios a:
Brindar prestaciones alimentarias en ptimas condiciones
de higiene y salubridad, verificando y garantizando que los
vveres expendidos y los insumos empleados en la preparacin de las raciones alimenticias.
57
El convenio incluir una clusula que confiera a la empresa cliente la facultad de supervisar permanentemente la calidad nutricional e higiene de
los alimentos proporcionados por la empresa proveedora a travs de un
representante.
El convenio deber prever mecanismos adecuados que aseguren el carcter personal e intransferible del goce de las prestaciones alimentarias por
los beneficiarios, sus cnyuges o en defecto de estos por un apoderado, el
cual puede ser nicamente un familiar directo del beneficiario, considerndose como tal al conviviente debidamente registrado en la empresa.
D-3
58
ASESORA LABORAL
Tener cuando menos diez (10) caractersticas de seguridad en el documento que contiene el valor intercambiable por la prestacin alimentaria, la
cual puede ser:
- Tinta termorreactiva.
- Hologramas.
- Marca de agua.
- Tintas especiales o cualquier medio fsico que permita la seguridad de
dicha documentacin.
- De la empresa emisora.
Los empleadores que suscriban convenios colectivos de trabajo o contratos individuales que contengan el acuerdo de
otorgamiento de prestaciones alimentarias en la modalidad
de suministro indirecto, debern ponerlos en conocimiento
de la AAT en el plazo de quince (15) das de su suscripcin.
El registro de los contratos individuales estar a cargo de la
Subdireccin de Registros Generales, o dependencia que haga
sus veces, de las Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin
del Empleo a nivel nacional.
Mientras que el registro de los convenios colectivos de trabajo
estar a cargo de la Subdireccin de Negociaciones Colectivas, o
dependencia que haga sus veces, de las Direcciones Regionales
de Trabajo y Promocin del Empleo a nivel nacional.
4. Topes
Las prestaciones alimentarias entregadas en la modalidad
de Suministro Indirecto no pueden superar los siguientes
topes:
El veinte por ciento (20%) del monto de la remuneracin
ordinaria percibida por el trabajador.
El lmite mximo de dos (2) RMV.
En consecuencia:
5. Afectaciones y descuentos
3.2.1. Generales
Deben reunir, cuando menos, las siguientes especificaciones:
Formalidades generales
Fecha de vencimiento.
D-4
ASESORA LABORAL
59
n el presente artculo se desarrollan las medidas que pueden adoptar los inspectores de trabajo para prevenir el advenimiento de un accidente de trabajo
o enfermedad ocupacional.
INTRODUCCIN
Con la finalidad de garantizar el efectivo cumplimiento de las obligaciones sociolaborales y de seguridad y salud en el trabajo, el Estado ha dispuesto
todo un Sistema de Inspeccin del Trabajo, que
ejercita las funciones de vigilancia y exigencia de
del cumplimiento de las normas legales, reglamentarias, convencionales y condiciones contractuales,
en el orden sociolaboral, ya se refieran al rgimen
comn o a los regmenes especiales. Asimismo,
realiza funciones de orientacin y asistencia tcnica.
Una peticin de los empleadores y los trabajadores, as como de las organizaciones sindicales
y empresariales (en el caso de las actuaciones
de consulta o de asesoramiento).
La Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo (en adelante, LGIT) y su reglamento, aprobado
por D.S. N 019-2006-TR, regulan la estructura y
la funcin del sistema de Inspeccin de Trabajo,
que tiene como ente rector a la Superintendencia
Nacional de Fiscalizacin Laboral (Sunafil).
I.
D-5
ASESORA LABORAL
60
2. rdenes de inspeccin
D-6
comprobacin de datos
o antecedentes no requiere de tal comunicacin.
Medidas de requerimiento: Son aquellas rdenes dispuestas por la inspeccin del trabajo para el cumplimiento
de las normas socio-laborales y de
seguridad y salud en el trabajo. Estas
pueden consistir en:
-
Determinar la continuidad
del trabajador cuando corresponda.
Dictaminar la paralizacin o
prohibicin inmediata de trabajo o tareas por inobservancia de
la normativa sobre prevencin
de riesgos laborales.
61
D-7
ASESORA LABORAL
CONTRATACIN LABORAL
62
INTRODUCCIN
Una forma de poder llegar a estndares de
produccin altos e innovaciones o valores agregados precisos que posicionen a los productos
o servicios de una empresa como lder en el
mercado, frente a sus competidores, lo constituyen las habilidades y destrezas explotables
en las personas trabajadores encargadas de
disear los esquemas de creacin, produccin
y distribucin de dichos bienes y servicios, los
cuales muchas veces son realizados por el capital
humano de la empresa, dejndose a la tecnologa
mecanismos operativos, maquinarias y dems,
la masificacin de dichas ideas, innovaciones
y valores que el capital humano de la empresa
produce en beneficio de esta.
Para ello, es que se requiere la inclusin de capital
humano que, si bien puede tener las aptitudes
necesarias para el desarrollo de las labores que
se le encomiendan dentro de una determinada
rea de la empresa, muchas veces dichas aptitudes, innatas o adquiridas mediante el proceso
de formacin profesional o tcnico de dichos
trabajadores, deben ser perfeccionadas o dotadas
de nuevas herramientas acadmicas y/o prcticas que les permitan explotar de una manera
ms adecuada las ideas con las cuales se pueda
posicionar a los bienes o servicios de la empresa
respectiva, como pioneros dentro del sector en
el cual se enmarca, pero siempre teniendo como
referencia a su competencia objetiva dentro de
un mercado.
Es por ello, que surge la contratacin de personal
ms calificado o con estudios ms complejos
o mejor otorgados acadmicamente, lo cual a
realzado la contratacin de personal extranjero
de pases o plazas en donde el nivel educativo
trasciende y tiene mayor desarrollo frente a la
labor o rea que se pretende cubrir. En funcin
de ello, se ha tenido a bien regular la contratacin
de personal extranjero en el pas, pero la norma
que regula estas contrataciones ha establecido
ciertas formalidades para su contratacin siendo
una de ellas, la de realizar capacitaciones a personal nacional frente a las plazas que ocupe el
personal extranjero.
(*)
D-8
RESUMEN EJECUTIVO
I.
Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres.
Especialista en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
CONTRATACIN LABORAL
El alto nivel de especializacin que
requieren ciertos puestos de trabajo
ofertados por empresas nacionales,
las mismas que ven al personal extranjero como ms idneo y mejor
capacitado para asumir la funcin
respectiva que el puesto requiere.
Ello, con base en su amplio dominio
y conocimiento en el puesto que se
oferta, lo cual limita la participacin
del personal nacional, resultando esto
en una prdida de plazas laborales a
favor de los trabajadores nacionales,
debido principalmente a distintos
aspectos como el esquema remunerativo y el otorgamiento de beneficios
laborales mayores a los establecidos
en la legislacin laboral de nuestro
pas.
Estos aspectos influyen categricamente
en la decisin que adoptan las empresas
para contratar personal extranjero y ocuparlos en distintos puestos de trabajo. Sin
embargo, el Estado al ser consciente de la
ocupacin de dicho personal extranjero
en nuestro pas actualmente motivado
por el progreso econmico del mismo,
ha regulado desde hace un tiempo atrs
y, a travs de normativa expresa, las condiciones y formalidades que debern
cumplir las empresas nacionales para
poder contar con dicho capital humano
forneo.
En tal sentido, mediante la dacin del
Decreto Legislativo N 689 - Ley para la
Contratacin de Trabajadores Extranjeros,
aprobada con fecha 5 de noviembre
del ao 1991 y su posterior reglamentacin aprobada por Decreto Supremo
N 014-92-TR, se establecen y regulan
distintas disposiciones respecto de la
realizacin de labores efectivas a favor de
empresas peruanas por parte de personas
extranjeras que ingresan a nuestro pas a
efectos de acceder a un puesto de trabajo
determinado.
La mencionada ley tiene inmersa una
exclusin puntual respecto del personal
extranjero que provenga de pases con
los cuales el Per haya suscrito convenios
de reciprocidad laboral, as como otros
supuestos puntuales establecidos el artculo 3 de la mencionada norma y, por
lo cual, se excluye a ciertos trabajadores
extranjeros de los alcances y el cumplimiento efectivo de las normas contenidas
en el Decreto Legislativo en mencin.
Es decir, que a efecto de la realizacin
de sus labores en empresas nacionales
van a ser considerados como un trabajador nacional ms, en virtud de supuestos de cumplimiento expreso, lo
cual, a manera de percepcin personal,
creemos que condicionara el ingreso
del trabajador nacional a puestos de
63
(1) CAMPOS TORRES, Sara. Manual de Gestin de Recursos Humanos. Editorial El Bho, Lima, diciembre de 2008,
pp. 189 - 191.
D-9
64
ASESORA LABORAL
Entrenamiento
Diferencias
Adopta la forma de un Es un proceso de
curso (generalmente).
aprendizaje.
Es un evento organizado. Es una trasmisin de
informacin.
Es un evento planificado Se desarrollan habilidaen el cual se evala cons- des y conceptos modificndose actitudes del
tantemente al personal.
personal.
Semejanza
Ambos estn relacionados con el plan de organizacin de la empresa y sus polticas generales.
D-10
A S E
S O
PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
I.
(*)
Abogado y Maestro en Derecho por la USMP. Profesor de Seguridad Social en la Maestra de Derecho del Trabajo de la PUCP. Profesor de
Derecho Previsional en la Maestra de Derecho del Trabajo de la USMP. Miembro de la Sociedad Peruana de Derecho del Trabajo.
(**) Abogado por la UNMSM. Profesor de Derecho Previsional en la Universidad Privada San Juan Bautista. Miembro del Grupo de Estudios de
Derecho del Trabajo y la Seguridad Social Luis Aparicio Valdez de la UNMSM.
(1) Proceso de amparo seguido por Mara Arroyo Cobin contra ONP, fallo publicado en su pgina web el 31/10/2003.
E-1
66
ASESORA PREVISIONAL
E-2
(2) Proceso de amparo seguido por lvarez Prncipe de la Cruz contra la ONP, fallo publicado en su pgina web el
21/04/2003. El Tribunal seal de manera escueta (fundamento 3) que la peticin de pago de intereses legales
deba ampararse segn el artculo 1242 y siguientes del Cdigo Civil.
(3) Contraprestacin por el uso del dinero o cualquier otro bien ajeno.
(4) Como indemnizacin por la demora en el pago de la obligacin al acreedor.
(5) Cuando ha sido pactado por las partes intervinientes en un acuerdo.
(6) Sentencia de la Sala Transitoria de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema en el proceso contencioso
seguido por Augusto Garca Sandoval contra ONP.
(7) Proceso de amparo seguido por Alfredo de la Cruz Curasma contra ONP, fallo publicado en el diario oficial
El Peruano el 04/11/2008.
(8) Artculo VII.- El Juez debe aplicar el derecho que corresponda al proceso, aunque no haya sido invocado por las
partes o lo haya sido errneamente. Sin embargo, no puede ir ms all del petitorio ni fundar su decisin en hechos
diversos de los que han sido alegados por las partes.
(9) Regulada por el D.Ley N 25920.
(10) Sentencia de vista de la Quinta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo de fecha 28/10/2011 en el
proceso seguido por Constantino Zamudio Pacheco contra la ONP (Exp. N 21448-2007), en cuyo octavo considerando se seal expresamente que () al ser una deuda pensionaria, los intereses que deben abonarse no
resultan capitalizables, pues no existe norma que as lo establezca (), adems, no podemos perder de vista que
el obligado es el Estado y que el Sistema Pensionario Peruano se basa en la solidaridad, por lo tanto, el disponer
el pago de intereses efectivos, que significa ir sumando a la obligacin principal los intereses y aplicar a ello los
nuevos intereses, perjudicara enormemente los recursos de la demandada que son necesarios para proveer las
pensiones a otros trabajadores ().
(11) Auto de vista de la Sexta Sala Civil de fecha 12/12/2012 en el proceso de amparo seguido por Asuncin Suarez Jurado
contra la ONP (Exp. N 58826-2004), cuyo dcimo tercer considerando precisa que resulta () siendo aplicable al caso
la tasa de inters legal efectiva en forma simple, toda vez que una tasa legal efectiva con metodologa capitalizable es
inaplicable () en tanto solo es permitida en las cuentas mercantiles, bancarias o similares, conforme lo establece el
artculo 1249 del Cdigo Civil; entonces, reiteramos, se utiliza la tasa de inters legal efectiva aplicando el factor simple, y
no la tasa de inters laboral ().
(12) El artculo segundo de la R.A. N 477-2012-P-PJ, publicada en el diario oficial El Peruano el 08/12/2012, exhortaba
a los jueces a ordenar el pago de los intereses previsionales conforme a los artculos 1242 y 1244 del Cdigo Civil,
conforme a la tasa fijada por el BCRP.
(13) Sistema para el Clculo de Intereses aprobado mediante la R.A. N 026-2004-CE-PJ, publicada en el diario oficial
El Peruano el 05/03/2004.
(14) Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2013, publicada en el diario oficial El Peruano el
04/12/2012.
(15) Publicada en el diario oficial El Peruano el 25/06/2014.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
ECONMICO-FINANCIERA
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique las principales
caractersticas del tipo de cambio real y del mercado de divisas.
INTRODUCCIN
Es comn hacer el seguimiento al comportamiento del tipo de cambio cotidiano en los
medios informativos, y si bien es cierto, dichos movimientos generarn un impacto en
los resultados de una diversidad importante
de operaciones econmicas y financieras de
corto plazo, es necesario conocer que pasa
con el tipo de cambio real que impacta a las
variables antes descritas, pero en los pases que
se relacionan a partir de la comparacin de sus
monedas respectivas. Tambin es importante
entender que debido al crecimiento de las relaciones comerciales entre pases se desarrolla
un mercado internacional de divisas que afecta
a las variables antes mencionadas.
(*)
Ejemplo:
Tomaremos un ejemplo clsico sobre el que
se trata este tema: hamburguesa marca X
la cual se vende en locales en Estados Unidos
y en Per, a travs de una franquicia, por lo
cual tiene las mismas caractersticas, es decir,
estamos hablando del mismo producto y en la
misma fecha de corte:
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM.
Analista y consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
F-1
68
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
$ 4.79
El dlar americano
Precio en Per
S/. 10.00
El euro
Tipo de cambio
3.258 S/./$
El yen
4.79
= 1.5606
10
Este resultado indica que con el precio que pago por una hamburguesa en Estados Unidos puedo comprar 1.5606 hamburguesas en Per, es decir, en trminos relativos la hamburguesa
en Per es ms barata, por lo cual se generar un presin
sobre este producto tratando de aprovechar esta diferencia
de precios comprando barato para vender caro, este efecto
genera un impacto en el tipo de cambio, pues siguiendo con
el razonamiento deberamos vender dlares, para contar con
soles y comprar las hamburguesa que luego venderemos ms
caras en Estados Unidos.
Lo anterior, est relacionado con el Comercio Internacional,
es decir, el comportamiento del tipo de cambio real afecta a
las importaciones y exportaciones, pues si el tipo de cambio
real S/./$ (nuevos soles por dlar) aumenta se estara dando
una depreciacin real del nuevo sol frente al dlar, lo cual
indica que con el dinero que se compra una hamburguesa en
Estado Unidos puedo comprar ms hamburguesas en Per, es
decir, las mismas se han abaratado en Per para los estadounidenses, as como el precio para los peruanos se debe haber
encarecido. Tambin podemos decir que el poder adquisitivo
de los estadounidenses se ha incrementado respecto al bien
peruano y el poder adquisitivo de los peruanos ha disminuido
frente al bien (hamburguesa) americana. Evidentemente que
el razonamiento anterior se cumplir en sentido contrario si el
tipo de cambio real disminuye.
Entonces, podemos generalizar indicando que debido a que las
variaciones del tipo de cambio real afecta al precio que debemos
pagar por los bienes y servicios importados y tambin al precio
que los extranjeros deben pagar por nuestras exportaciones,
podemos concluir que una depreciacin real del nuevo sol
aumenta la competitividad de los bienes peruanos frente a
los de Estados Unidos abaratndolos, del mismo modo, una
apreciacin real del nuevo sol disminuye la competitividad de
los bienes peruanos en el exterior.
Hasta el momento el ejemplo trabajado implica un solo bien,
pero debemos ajustar el concepto indicando, como al principio,
que para el clculo del tipo de cambio real se deben considerar
los precios de todos los bienes y servicios producidos en un pas,
esto se har a partir de tomar en cuenta el ndice de precios de
dicha economa, pues es en l que se recoge toda la informacin
y evolucin de los precios de la canasta de bienes y servicios.
Con ello, hemos identificado la importancia de conocer y hacer
seguimiento al tipo de cambio real en una economa.
MERCADO DE DIVISAS
En el contexto de lo mencionado anteriormente, y en funcin
del creciente proceso de globalizacin es importante mencionar
la existencia de un mercado internacional para realizar operaciones con divisas. Para ello, debemos empezar mencionando
que una divisa es la moneda de otro pas convertible libremente
en el mercado cambiario, por ejemplo, el dlar norteamericano
(USD) es una divisa, adicionalmente podemos decir que tiene
que ser fuertemente aceptada en el comercio internacional,
las divisas ms fuertes son:
F-2
La libra esterlina
El franco suizo
El dlar australino
El mercado de divisas representa, cmo cualquier otro mercado,
el conjunto de mecanismos que facilitan la conversin de monedas extranjeras a partir de la interaccin entre la oferta y la
demanda de las mismas. Los participantes de dicho mercado
son los bancos, las empresas y los individuos que compran y
venden monedas extranjeras. Una de las principales funciones
del mercado de divisas es la determinacin de los tipos de
cambio entre las distintas monedas. Para entender la magnitud
y el grado de relevancia del mercado, al cual evidentemente
se har seguimiento para observar el comportamiento de los
precios de dichas divisas (tipos de cambio), podemos mencionar
algunas de sus principales caractersticas:
El mercado de divisas opera de manera continua en el
mundo, pues es global.
Es el mercado ms lquido y el ms grande en volumen de
transacciones (algunas estimaciones indican que se negocia ms
de un trilln de dlares a diario), pero tambin el ms voltil.
Trabaja las 24 horas del da.
No hay un precio de apertura ni precio de cierre.
El precio de las divisas vara constantemente, este cambio
es mucho ms frecuente (inclusive minuto a minuto) para
las monedas ms cotizadas.
La existencia del mercado de divisa otorga la posibilidad de:
Transferir fondos (o poder adquisitivo) entre pases.
Dotar de instrumentos y mecanismos financieros que apoyen
y sustenten el comercio y las inversiones internacionales.
Administrar algunos tipos de riesgos financieros (coberturas)
y especular.
Se debe tener en cuenta que las fluctuaciones en los tipos
de cambio son causadas generalmente por flujos monetarios
reales as como por las expectativas de cambios en los flujos
monetarios, estos a su vez se generan por cambios en variables econmicas como el crecimiento del PIB, la inflacin, las
tasas de inters, el presupuesto de los gobiernos y los dficits
o supervit comerciales, entre otras.
Como en todo mercado el manejo de la informacin oportuna
es relevante, por ello, las noticias importantes se publican, a
menudo en fechas programadas, as que los inversionistas
tienen acceso a las mismas noticias al mismo tiempo. Hay que
tener en cuenta que en el mercado de divisas, las monedas
se negocian en pares. Cada par de monedas, as, constituye
un producto individual y es tradicionalmente anotado como
AAA/BBB, donde BBB es el cdigo internacional de tres letras
ISO 4217 en el cual el precio de una unidad de AAA es expresado.
Por ejemplo, EUR/USD es el precio del Euro (EUR) expresado
en dlares americanos (USD), por ejemplo:
1 euro = 1.1341 dlares estadounidenses.
Finalmente, podemos mencionar que se le conoce comnmente
como FOREX (Foreing Exchange), y existe la posibilidad de que
participantes pequeos (especuladores) participen por medio
de empresas que ofrecen el servicio de Trading o Bancos que
entre otras cosas caractersticas replican al mercado y ofrecen
la posibilidad de apalancamiento.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
RESUMEN EJECUTIVO
l autor explica en este informe por qu son importantes las actas societarias, detallando qu aspectos deben tenerse en consideracin al momento de aprobarlas
en las sesiones de junta general de socios y de directorio. No obstante, su anlisis no se
detiene nicamente en tales aspectos, pues tambin aborda otro tema de suma importancia, pero poco tratado, y nos referimos a la reapertura de un acta una vez aprobada.
INTRODUCCIN
Las actas pueden asentarse en un libro especialmente abierto a dicho efecto(2), en hojas legalizadas encuadernables o en cualquier otra forma
que permita la ley. Una de esas formas son los
denominados documentos especiales, que no
son otra cosa que hojas sueltas que, excepcionalmente, se adhieren o transcriben al libro de actas
o a las hojas legalizadas encuadernables cuando
estos no se encuentren disponibles.
I.
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.
(1) Vase los artculos 134 y 170 de la Ley General de Sociedades (en adelante, LGS).
(2) Este libro deber estar legalizado antes de su uso, incluso cuando sea llevado en hojas sueltas o continuas.
(3) Conforme al artculo 188 de la LGS.
G-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
Las actas societarias
Las actas de la junta general de accionistas
Cules son
Las actas societarias
Quin es el responsable?
En principio, el
gerente general
G-2
(4) Cfr. PALMADERA ROMERO, Doris. Manual de la Ley General de Sociedades. Gaceta Jurdica, Lima, 2011, p. 241.
(5) Las actas resultan determinantes al momento de inscribir un acuerdo en los Registros Pblicos; por ejemplo, los
acuerdos de aumento o disminucin del capital social, las modificaciones al estatuto, entre otros.
(6) En el artculo 134 de la LGS.
(7) La forma de votacin es el sistema o procedimiento que se utiliza para el cmputo de los votos. Puede ser por
aclamacin, a mano alzada o mediante votacin nominal. En el acta se indica cul de estas formas de votacin fue
utilizado por la junta.
(8) Por tanto, es insuficiente que en el acta solo se seale que los acuerdos se adoptaron por mayora.
INFORME ESPECIAL
3. Cul es el contenido mnimo de
un acta de sesin de directorio?
El acta que se levante en las sesiones de
directorio debe contener como mnimo
lo siguiente:
Fecha, hora y lugar de celebracin de
la sesin.
Conformacin de la mesa directiva
(presidente y secretario).
Declaracin formulada por el presidente del directorio, que la convocatoria fue cursada en la forma y con
la anticipacin prevista en la ley, el
estatuto y los convenios de accionistas
inscritos en el registro, de ser el caso;
salvo que se encuentren todos los
directores presentes. La constancia
de convocatoria puede redactarse
en documento aparte.
Lista de asistentes con mencin del
nombre completo y documento de
identidad de los directores presentes.
Si asistieron otras personas adems
de los directores (gerentes, jefes de
seccin, asesores, etc.).
Conformacin del qurum, y de ser
oportuno, indicacin de los directores
hbiles para participar en el debate y
votacin.
Resumen de cada uno de los asuntos
tratados, lo deliberado y resuelto para
cada tema, con indicacin del resultado de la votacin y proclamacin
del presidente de lo decidido en cada
asunto.
De ser el caso, la documentacin que
se anexa al acta (informes, mociones,
proyectos, etc.).
Firma del presidente y secretario,
como mnimo. Los dems directores
que deseen firmar el acta pueden
hacerlo.
71
G-3
ASESORA EMPRESARIAL
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
72
I.
ASPECTOS GENERALES
Consorcio
Gestin
Vinculacin
con terceros
Solo el asociante se vincula Cada empresa consorciacon terceros para la realiza- da se vincula con terceros
cin del negocio.
conforme a las actividades
que le fueron encargadas.
Prdidas y
ganancias
Base legal:
G-4
________________________
Firma del representante
de EL ASOCIADO
A S E
S O
EN COMERCIO EXTERIOR
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
on el fin de promover la facilitacin y garantizar la seguridad de las operaciones del comercio internacional; as como de eliminar las regulaciones
excesivas, con fecha 26 de setiembre, se public en el diario oficial El Peruano el
Decreto Legislativo N 1235, el cual modifica la Ley General de Aduanas aprobada
por Decreto Legislativo N 1053.
INTRODUCCIN
Mediante Decreto Legislativo N 1235 se modifican
diversos articulados de la Ley General de Aduanas
(en adelante, LGA). La norma entr en vigencia el
27 de setiembre de 2015 respecto de la suspensin
de plazos (artculo 138), supuestos no sancionables
(artculo 191), sanciones administrativas (artculo
209) y sobre el etiquetado del calzado (Dcima
Tercera Disposicin).
Los artculos 192, 194 y 203 referido a infracciones
aduaneras entrars en vigor cuando entre en
I.
PRINCIPALES MODIFICACIONES
Nuevos supuestos
La LGA estableca en el inciso d) del artculo 16 que era obligacin de los operadores de comercio exterior cautelar la
integridad de las medidas de seguridad, pero con la modificatoria se establece como obligacin el implementar las medidas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera.
Adems, no solo se debe de cautelar y mantener las medidas de seguridad dispuestas por la Administracin Aduanera, sino
tambin las que hubieran sido implementadas por dicha entidad o de otros operadores, administradores o concesionarios de los
puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, por disposicin de la autoridad aduanera.
Se establece en el inciso k) de la LGA como nueva obligacin de los operadores de comercio exterior la de trasladar mercancas
entre lugares considerados o habilitados como zona primaria, utilizando vehculos que cuenten con un sistema de control y monitoreo inalmbrico que transmita la informacin del vehculo en forma permanente, y poner dicha informacin a disposicin de la
Administracin Aduanera, conforme a lo que establezca dicha entidad.
Asesora Tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en
ADEX en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
H-1
74
Tambin es importante precisar que se elimina el prrafo en el cual se sealaba que en cualquiera de las
modalidades de despacho, el despacho, valga la redundancia, concluira a los tres (3) meses.
Beneficios OEA
H-2
Despacho diferido: Mediante esta modalidad la LGA contempl que la numeracin de las declaraciones se deba llevar
dentro del plazo de 30 das calendario
posteriores a la fecha del trmino de la
descarga, pero con la presente modificacin este plazo es reducido a 15 das
calendario.
INFORME ESPECIAL
- No se solicita destinacin dentro del plazo de 15
das calendario desde el trmino de la descarga o
dentro de la prrroga del plazo, para los despachos diferidos.
- Se solicita la destinacin y no se culmina con el
trmite dentro del plazo de 30 das calendario
para los despachos diferidos y urgentes; y dentro
del plazo de 45 das calendario para los despachos
anticipados, contados desde el da siguiente a la
numeracin.
Se incluye en el artculo 179 como una nueva causal
de abandono legal a aquellas mercancas que cuenten
con resolucin firme de devolucin y no hayan sido
recogidas dentro del plazo de 30 das hbiles
hbiles, computado a partir del da siguiente de notificada la resolucin al dueo o consignatario. Este supuesto no ser
materia de recuperacin de mercancas por el dueo
o consignatario.
i)
j)
Respecto de las infracciones: Respecto a este punto es importante tener en cuenta que algunas infracciones son nuevas
y otras han pasado de tener una sancin de suspensin a
una de multa
multa, por lo que es importante traer a colacin
que en aquellos supuestos en los cuales nos encontremos
frente a infracciones administrativas se deber de aplicar
el principio de RETROACTIVIDAD BENIGNA
BENIGNA.
Rgimen de incentivos
Se acoge
No se acoge
75
Se acogen todos,
menos el numeral 4
Se acogen todos,
menos el numeral 2
No se acogen, menos
el numeral 3
No se acoge
No se acoge
H-3
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
CDIGO
DEFINICIN
004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
4%
009
Arena y piedra
10%
010
15%
014
4%
017
4%
008
Madera
4%
031
10%
034
10%
035
1.5%
036
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
4%
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
10%
026
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
10%
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-1
5%
Edificios y construcciones
(*)
25%
20%
20%
25%
10%
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
CONCEPTO
4135
Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
1032
1041
1052
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
S/. 525,000
S/. 525,000
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
ESSALUD
ONP
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
77
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
I-2
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
15
TAMN
16,10
F. Acumulado * 2650,55503
F. Diario
0,00041
16
17
18
16,09
2651,65374
0,00041
16,09
2652,75290
0,00041
16,09
2653,85252
0,00041
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
16,07
16,11
16,12
16,10
16,12
16,12
16,12
16,17
16,24
16,22
16,26
16,19
2654,95132 2656,05313 2657,15603 2658,25811 2659,36192 2660,46620 2661,57093 2662,67929 2663,79258 2664,90506 2666,02054 2667,13203
0,00041
0,00042
0,00042
0,00041
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,38
6,89821
0,00007
2,36
6,89865
0,00006
2,36
6,89910
0,00006
2,36
6,89955
0,00006
2,38
6,90000
0,00007
2,36
6,90045
0,00006
2,38
6,90090
0,00007
2,36
6,90134
0,00006
2,44
6,90181
0,00007
2,44
6,90227
0,00007
2,44
6,90273
0,00007
2,45
6,90319
0,00007
2,42
6,90365
0,00007
2,43
6,90411
0,00007
2,39
6,90457
0,00007
2,38
6,90502
0,00007
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,66
17,11317
0,00021
7,67
17,11668
0,00021
7,67
17,12019
0,00021
7,67
17,12371
0,00021
7,66
17,12722
0,00021
7,68
17,13074
0,00021
7,69
17,13427
0,00021
7,70
17,13780
0,00021
7,70
17,14133
0,00021
7,70
17,14486
0,00021
7,70
17,14840
0,00021
7,71
17,15193
0,00021
7,73
17,15548
0,00021
7,76
17,15904
0,00021
7,75
17,16260
0,00021
7,76
17,16616
0,00021
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,31
2,03517
0,00001
0,31
2,03519
0,00001
0,31
2,03521
0,00001
0,31
2,03523
0,00001
0,32
2,03525
0,00001
0,31
2,03526
0,00001
0,32
2,03528
0,00001
0,32
2,03530
0,00001
0,32
2,03532
0,00001
0,32
2,03533
0,00001
0,32
2,03535
0,00001
0,32
2,03537
0,00001
0,32
2,03539
0,00001
0,32
2,03541
0,00001
0,32
2,03543
0,00001
0,33
2,03544
0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
3 MESES
0,199
0,197
0,194
Sbado
Domingo
0,196
0,197
0,195
0,197
0,194
Sbado
Domingo
0,194
0,191
0,188
0,193
Sbado
0,195
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
0,317
0,315
0,317
0,520
0,516
0,518
0,827
0,816
0,826
3,25
3,25
3,25
0,317
0,320
0,316
0,320
0,323
0,518
0,524
0,527
0,528
0,527
0,826
0,828
0,831
0,834
0,832
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
0,323
0,324
0,322
0,329
0,532
0,535
0,534
0,549
0,838
0,838
0,836
0,863
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
0,321
0,527
0,836
3,250
DAS
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
DLAR
PARALELO
EURO
FECHA DE CIERRE
YEN JAPONES
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3,237
3,242
3,232
3,236
3,215
3,235
3,660
3,815
0,028
3,233
3,236
3,237
3,242
3,210
3,230
3,587
3,842
0,028
3,237
3,242
3,233
3,236
3,220
3,240
3,518
3,855
0,029
Sbado
3,237
3,242
Sbado
Sbado
Sbado
Domingo
3,237
3,242
Domingo
Domingo
Domingo
3,247
3,253
3,237
3,242
3,240
3,260
3,558
3,805
0,028
3,247
3,253
3,247
3,253
3,240
3,260
3,533
3,845
3,260
3,262
3,247
3,253
3,260
3,280
3,618
3,810
0,026
3,255
3,257
3,260
3,262
3,250
3,270
3,532
3,841
0,030
3,263
3,267
3,255
3,257
3,255
3,275
3,493
3,785
0,026
0,028
Sbado
3,263
3,267
Sbado
Sbado
Sbado
Domingo
3,263
3,267
Domingo
Domingo
Domingo
3,269
3,270
3,263
3,267
3,260
3,280
3,453
3,787
0,026
0,028
3,277
3,280
3,269
3,270
3,280
3,300
3,471
3,789
0,029
3,277
3,279
3,277
3,280
3,280
3,295
3,602
3,769
0,029
3,281
3,288
3,277
3,279
3,28
3,300
3,555
3,728
0,026
0,028
3,282
3,287
3,281
3,288
3,594
3,770
0,026
0,029
Sbado
3,281
3,288
Sbado
Sbado
Sbado
PROM.
3,246
3,250
3,241
3,245
3,235
3,254
3,553
3,787
0,026
0,028
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
(*)
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENERO
CM
FEBRERO
VT*
CM
VT*
MARZO
CM
VT*
ABRIL
CM
VT*
MAYO
CM
VT*
JUNIO
CM
VT*
JULIO
CM
VT*
AGOSTO
CM
VT*
SETIEMBRE
OCTUBRE
CM
CM
VT*
VT*
DA
1
2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092 3,096 3,118 3,122 3,155 3,158 3,169 3,173 3,189 3,193 3,249 3,255 3,237
3,239
1
2
2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093 3,095 3,118 3,122 3,156 3,158 3,177 3,179 3,189 3,193 3,243 3,247 3,229
3,231
2
3
2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093 3,095 3,118 3,122 3,154 3,157 3,170 3,175 3,189 3,193 3,252 3,255 3,224
3,227
3
4
2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093 3,095 3,118 3,122 3,153 3,154 3,169 3,174 3,190 3,193 3,222 3,231 3,224
3,227
4
5
2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093 3,095 3,135 3,138 3,147 3,149 3,169 3,174 3,189 3,194 3,212 3,215 3,224
3,227
5
6
2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093 3,095 3,144 3,148 3,150 3,153 3,169 3,174 3,198 3,202 3,212 3,215 3,214
3,218
6
7
2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089 3,093 3,143 3,145 3,150 3,153 3,176 3,178 3,203 3,205 3,212 3,215 3,218
3,223
7
8
2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098 3,099 3,152 3,153 3,150 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,222 3,227 3,217
3,221
8
9
2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101 3,104 3,147 3,150 3,151 3,154 3,185 3,187 3,200 3,203 3,223 3,226 3,217
3,221
9
10
2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111 3,113 3,147 3,150 3,151 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,218 3,221 3,217
3,221
10
11
2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120 3,123 3,147 3,150 3,152 3,154 3,176 3,179 3,199 3,201 3,219 3,221 3,217
3,221
11
12
2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120 3,123 3,150 3,154 3,153 3,155 3,176 3,179 3,211 3,216 3,209 3,214 3,217
3,221
12
13
2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120 3,123 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,179 3,225 3,229 3,209 3,214 3,223
3,229
13
14
2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124 3,125 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,178 3,230 3,233 3,209 3,214 3,232
3,236
14
15
2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119 3,120 3,148 3,151 3,153 3,156 3,175 3,179 3,236 3,239 3,206 3,208 3,237
3,242
15
16
2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123 3,125 3,145 3,148 3,156 3,158 3,180 3,182 3,236 3,239 3,207 3,210 3,233
3,236
16
17
3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122 3,125 3,145 3,148 3,159 3,162 3,177 3,179 3,236 3,239 3,204 3,208 3,237
3,242
17
18
3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124 3,127 3,145 3,148 3,163 3,165 3,180 3,182 3,243 3,245 3,193 3,197 3,237
3,242
18
19
3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124 3,127 3,149 3,151 3,161 3,163 3,180 3,182 3,246 3,249 3,191 3,195 3,237
3,242
19
20
3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124 3,127 3,151 3,155 3,165 3,167 3,180 3,182 3,252 3,254 3,191 3,195 3,247
3,253
20
21
3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123 3,132 3,156 3,158 3,165 3,167 3,182 3,186 3,261 3,265 3,191 3,195 3,247
3,253
21
22
3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129 3,132 3,149 3,151 3,165 3,167 3,179 3,182 3,272 3,274 3,191 3,195 3,260
3,262
22
23
3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132 3,134 3,146 3,148 3,172 3,174 3,183 3,187 3,272 3,274 3,207 3,212 3,255
3,257
23
24
3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131 3,134 3,146 3,148 3,178 3,180 3,187 3,191 3,272 3,274 3,220 3,224 3,263
3,267
24
25
3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132 3,136 3,146 3,148 3,176 3,177 3,187 3,191 3,276 3,279 3,223 3,227 3,263
3,267
25
26
3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132 3,136 3,149 3,151 3,168 3,170 3,187 3,191 3,278 3,281 3,217 3,222 3,263
3,267
26
27
3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132 3,136 3,153 3,155 3,169 3,173 3,187 3,191 3,303 3,305 3,217 3,222 3,269
3,270
27
28
3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132 3,135 3,154 3,156 3,169 3,173 3,187 3,191 3,276 3,281 3,217 3,222 3,277
3,280
28
29
3,027 3,029
3,087 3,091 3,126 3,128 3,156 3,158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,232 3,234 3,277
3,279
29
30
3,042 3,045
3,087 3,091 3,118 3,122 3,155 3.158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,237 3,239 3,281
3,288
30
31
3,092 3,096
3,155 3.158
3,189 3,193 3,249 3,255
3,282
3,287
31
PROM. 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115 3,118 3,144 3,147 3,160 3,162 3,179 3,183 3,233 3,236 3,215 3,219 3,241
3,245
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-3
INDICADORES
LABORALES(1)
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,38
2,36
2,36
2,36
2,38
2,36
2,38
2,36
2,44
2,44
2,44
2,45
2,42
2,43
2,39
2,38
2,38
F.DIARIO
0,00007
0,00006
0,00006
0,00006
0,00007
0,00006
0,00007
0,00006
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,85666
1,85673
1,85679
1,85686
1,85692
1,85699
1,85705
1,85712
1,85718
1,85725
1,85732
1,85738
1,85745
1,85752
1,85758
1,85765
1,85771
TASA ANUAL
0,31
0,31
0,31
0,31
0,32
0,31
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,33
0,33
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68780
0,68781
0,68781
0,68782
0,68783
0,68784
0,68785
0,68786
0,68787
0,68788
0,68789
0,68789
0,68790
0,68791
0,68792
0,68793
0,68794
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
E-4
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-4
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Dan carcter oficial al II Taller nacional para la gestin efectiva de la promocin del
empleo de personas con discapacidad: implementacin de la perspectiva de discapacidad en los servicios del centro de empleo, a realizarse en la ciudad de Lima.
Resolucin Administrativa que aprueba el Padrn Nacional de Fonavistas Beneficiarios - Cuarto Grupo de Pago.
Crean diversos rganos jurisdiccionales para que tramiten, en forma exclusiva, procesos judiciales laborales, con la aplicacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo, en el marco de la
implementacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo, a partir del 1 de noviembre de 2015.
REA FINANCIERA
J-1
Circular sobre actualizacin del capital social mnimo de las empresas supervisadas
correspondiente al trimestre octubre - diciembre de 2015.
Modifican el Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante Resolucin N 053-98-EF/SAFP, en extremo referido a Gestin Empresarial.
OTRAS NORMAS