UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

XI CURSO DE ACTUALIZACIN PROFESIONAL EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

CURSO: AUDITORIA FINANCIERA

PROFESOR: Mag. C.P.C. Maximiliano Vila Poma
TRABAJO
BALOTA 11 - PROGRAMACION DE AUDITORIA: CONCEPTO, OBJETIVOS
ENFOQUE DE LA PREPARACION DE PROGRAMAS DE AUDITORIA
TIPOS DE PROGRAMA DE AUDITORIA
DIFERENCIA ENTRE TECNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS
CASO PRACTICO

PRESENTADO POR:
Enrique Manuel Sifuentes Martinez
Jesus Marticorena Guevara
HUANCAYO PERU
2011

INTRODUCCION
El objetivo de formular el programa , gua de los procedimientos bsicos de auditoria
financiera, que deben ser realizados de acuerdo con las condiciones particulares de
cada empresa y segn las circunstancias .
Los programas han sido diseados para el rea de caja y bancos de los estados
financieros , fijando los objetivos de las pruebas de cumplimiento y de las pruebas
sustantivas de cada rea en particular y de esa manera comprender mejor los fines
que se persiguen , el alcance de dichas pruebas, sus resultados y las conclusiones
alcanzadas.
Queremos reitera una vez ms , que los programas en referencia , proporcionan los
lineamientos bsicos requeridos para el desarrollo de la auditoria de Estados
Financieros y los procedimientos sealados estn sujetos a modificacin y adaptacin
cuando as se requiera , ya que las pruebas de auditoria dependen del juicio y decisin
del Auditor, basado fundamentalmente en el grado de eficiencia del control interno
establecido.
Concordado con la NIA 4 (PLANEAMIENTO) Y SAS
SUPERVISION)

22 (PLANEACION Y

EL PROGRAMA DE AUDITORIA
1. DEFINICIN
El Programa de Auditoria ha sido definido por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos como un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensin que se les ha de
dar y la oportunidad en que han de aplicar. Es el resultado de la planificacin
adecuada segn las circunstancias. Presenta etapa por etapa los procedimientos
detallados del trabajo del auditor. Describe, con mayor o menor minuciosidad, la
forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditoria. En realidad,
es el plan de ataque del auditor. Para nuestros fines, definamos el programa de
auditoria en los trminos siguientes:
El programa de Auditoria es un esquema detallado del trabajo por hacer y el
procedimiento para efectuar una auditoria especfica
2. PROPSITOS DEL PROGRAMA DE AUDITORA.
El programa de trabajo de la auditoria tiene dos fines importantes:
a. Servir como una gua de procedimientos, a ser aplicados durante el curso de
la auditoria.
b. Servir como un registro de la labor de auditoria evitando as olvidarse de
aplicar algn procedimiento.
Por lo tanto, el programa de auditoria constituye un plan de ataque para los
auditores y al mismo tiempo permite el registro por escrito del logro de cada etapa
o procedimiento en el proceso de la auditoria.
3. VENTAJAS DE UN PROGRAMA ADECUADO DE AUDITORIA.
Las ventajas de un programa de auditoria adecuado y bien planteado son los
siguientes:
a. Fijar la responsabilidad por cada procedimiento de auditoria.

b. Efectuar una distribucin lgica del trabajo entre los miembros del equipo de
auditoria y una coordinacin de labores de los distintos auditores asistentes y
auxiliares.
c.

Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.

d. Hacer hincapi en los procedimientos esenciales para cada entidad bajo

examen segn la situacin.
e. Ayudar a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
f.

Servir como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras
auditorias de la misma entidad.

g. Facilitar la revisin del trabajo.

h. Asegurar una adherencia a los principios de auditoria y contabilidad.
i.

Respaldar con documentos el alcance de la auditoria.

j.

Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente

realizado, cuando fuere necesario.

4. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.

La elaboracin del programa de auditoria es una responsabilidad del auditor, casi
tan importante como la redaccin del informe. Es esencial que el programa de
auditoria sea elaborado por el auditor encargado del equipo de auditoria
basndose en su preparacin. Es importante tambin que el auditor supervisor
revise el programa, evaluando su eficiencia, basndose en su experiencia y
conocimiento, y que el auditor jefe de reparticin lo apruebe. Sin embargo, la
responsabilidad primordial por el programa de auditoria, su contenido y su
ejecucin, estn en las manos del auditor encargado del trabajo en el campo, el
cual no slo se encarga de destruir la labor y velar por el logro del programa, sino
tambin de evaluar de manera continua la pertinencia y suficiencia del programa,
efectuando revisiones o ajustes en el mismo, cuando lo considere necesario bajo
las circunstancias.
5. FLEXIBILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Una vez aprobado por el socio principal de la Empresa Auditora o Auditor
independiente el programa de auditoria no debe ser considerado fijo e
incambiable. Es muy importante que el programa de auditoria sea flexible. Las
circunstancias cambian, an de un ao a otro. Puede ser que algunos

procedimientos planeados no sean suficientes o necesarios debido a cambios en

las circunstancias o en el sistema contable.
El auditor encargado de la auditoria tiene que revisar y reajustar el programa, una
vez en marcha, segn lo que encuentre en el curso de la auditoria. Puede
encontrar nuevas cuentas bancarias, nuevas cuentas registradas, etc. que
requieren procedimientos adicionales. Puede encontrar mejoras en los sistemas
contables y de control interno que permitan una reduccin en el volumen de las
pruebas originalmente programadas. El auditor debe vigilar los cambios de
situacin que requieren revisiones o reajuste significativo deben ser discutidos, y
aprobado por el auditor supervisor.
6. COORDINACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
La auditoria de una entidad, aunque sea de tamao medio, requiere la aplicacin
de diferentes procedimientos de auditoria, algunos sencillos y otros complejos. En
muchos casos la labor de auditoria se realiza durante un largo periodo de tiempo e
intervienen en ella varios auditores con distinta experiencia y especialidad. El
auditor encargado del examen utiliza el programa de auditoria como un
instrumento para facilitar la coordinacin de los procedimientos de auditoria. Las
distintas etapas se organizan y el logro de cada una se registra de modo que
puede tenerse cierta seguridad de que no se omitan procedimientos importantes y
se evite la duplicidad de funciones de varios miembros de equipo de auditoria.
7. DISTRIBUCIN DEL TRABAJO
El auditor encargado del examen a los Estados Financieros seala las partes o
secciones del programa de auditoria a ser logrado por los distintos miembros del
equipo de auditoria segn su habilidad y experiencia. El auditor mismo realiza
pruebas y verificaciones segn el programa. Al lograr una etapa o procedimiento
segn el programa, el auditor o auxiliar registra sus iniciales significando el logro
de tal instruccin.
Muchas veces los asistentes auxiliares de auditoria no tienen mucha experiencia
en auditoria. Algunos no estn familiarizados con los mtodos no con las
situaciones prcticas. Por lo tanto, el programa de auditoria deber ser redactado
en forma tal que, un auxiliar de auditoria con poca experiencia puede saber
exactamente lo que se espera de l. Es importante que las instrucciones del
programa de auditoria sean claras, lgicas y fciles de comprender.

Las instrucciones del programa de auditoria deben ser especficas. Por ejemplo,
asume y compruebe las cifras de los libros de ingresos correspondientes a los
meses de Marzo, Julio y Diciembre e investigue todos los asientos hasta el mayor
general. Las instrucciones de deben ser demasiado generales o poco precisas
como por ejemplo revise el libro de ingresos. Deben ser claras y definidas para
evitar malentendidos, preguntas innecesarias y prdidas de tiempo.
8. FORMATO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.
El programa de auditoria presenta en forma lgica las instrucciones para el auditor
o auxiliar sobre los procedimientos que debe aplicar. En general, el contenido del
programa incluye primero los procedimientos generales de auditoria y luego los
procedimientos especficos para la verificacin de cada clase de activos, pasivos,
ingresos y gastos en el orden normal en que aparecen en el balance general.
En el formato del programa hay un espacio para las instrucciones detalladas,
seguido por columnas en las cuales se registran las iniciales del auditor o auxiliar
que logr el procedimiento; el periodo cubierto, volumen examinado, etc.; y una
referencia a la parte de los papeles de trabajo donde se encuentra los detalles del
trabajo. El programa tambin puede incluir columnas especiales para el control de
tiempo como por ejemplo, tiempo estimado y tiempo real (en horas)
En los cuadros 1, 2 y 3 presentamos un formato normal para una parte de un
programa tpico de auditoria.
Se debe observar que la elaboracin del programa, de auditoria consiste en llenar
la columna (2), procedimiento que presenta las instrucciones para los auditores.
Las columnas (1), (3), (4) y (5) sern llenadas por el auditor que lleva a cabo el
procedimiento en el momento de concluirlo. A veces se llena la informacin en la
columna (2) tambin sobre los procedimientos y/o su aplicacin. En el ejemplo, el
auditor indica que el arqueo de caja chica no fue sorpresivo.
Es obvio que en cualquier momento el auditor encargado o el auditor supervisor el
programa y ponerse al da con el auditor supervisor puede revisar el programa y
ponerse al da con el progreso de la auditoria. Por lo tanto, el programa sirve
tambin como una agenda o registro de las labores efectuadas.
La referencia a los papeles de trabajo que presentan el trabajo en detalle del
auditor es de importancia primordial porque ayuda al auditor supervisor y al
Gerente de Auditoria en sus labores de revisin. Basndose en la referencia dada,
pueden retornar a los papeles de trabajo. Esta referencia tambin ayuda a otras
personas como auditores de aos futuros revisar los papeles de trabajo.

La columna para periodo cubierto, fecha, alcance, etc. (columna 3) presenta la

informacin sobre la extensin del procedimiento. En el ejemplo todos los
procedimientos A E son pruebas del fondo de caja chica lograda en un 100%. En
algunas instrucciones, el auditor puede examinar un porcentaje de las
transacciones, un periodo de tres meses, o slo las transacciones sobre el alcance
de la prueba o examen debe ser llenado en la columna (3).
En la columna fecha por (columna 5) presenta las iniciales, en forma legible, del
auditor que efecto el trabajo. Toda la informacin en las columnas (3), (4) y (5)
debe ser llenado personalmente a mano por el auditor que efectu el trabajo. En el
caso de que dos auditores efecten juntos un procedimiento, ambos debern
poner sus iniciales en la columna (5).
En caso de que una instruccin no sea aplicable bajo las circunstancias, el auditor
encargado de la auditoria debe llenar en la columna (5) N.A. (no aplicable),
sealando que no se ha logrado este procedimiento.
9. CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Como se ha dicho anteriormente, el programa de auditoria debe contener una
serie de instrucciones directas, y claras para los auditores que forman el equipo de
auditoria. Se nota del ejemplo en la seccin anterior que todas las instrucciones
han sido redactadas en forma imperativa. Son guas para los auditores que
precisan saber cules son sus labores especficas de examen, pruebas, etc.
El programa de auditoria se presenta en secciones, la mayora de las cuales
ataen a varias clases (o cuentas) de activos, pasivos, ingresos o gastos. Las
secciones se presentan generalmente en el orden de las cuentas en el plan de
cuentas o en el orden de la presentacin en los estados financieros. Sin embargo,
este orden no indica el orden de la importancia ni el momento de aplicacin de los
procedimientos. El auditor encargado de la auditoria debe determinar, basndose
en la situacin y en su experiencia, el momento de aplicacin de los distintos
procedimientos sealados en el programa de auditoria, encargando las distintas
secciones o partes del programa de auditoria a los miembros del equipo segn su
propio juicio.
10. PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
Durante el curso de la auditoria de la auditoria, si fuera necesario aadir
procedimientos adicionales al programa de auditoria, el auditor encargado del

equipo de auditoria y el auditor supervisor deben velar siempre por que tales
procedimientos sean incluidos.
Procedimientos adicionales o la aplicacin de procedimientos pueden ser
requeridos debido a los siguientes:
a. Imposibilidad de aplicar procedimientos originalmente programados.
b. Cambio de situacin que requiera procedimientos adicionales como por
ejemplo:
1) Aumento en el volumen de las operaciones o de las transacciones.
2) Nuevas operaciones o nuevas cuentas de activos, pasivos, ingreso o gastos
no encontrados o anticipados
3) Omisiones no previstas en el sistema contable y/o el sistema de de control
interno.
4) Un alto nmero de errores de errores o irregularidades.
El auditor y el supervisor decidirn, segn su juicio, en qu momento se deben
ampliar o aadir procedimientos al programa.
11. ELIMINACIN O MODIFICACIN DE PROCEDIMIENTOS
De igual manera, durante el curso de la auditoria, el auditor encargado y el
supervisor deben velar por que no se apliquen procedimientos innecesarios, segn
las circunstancias. En el caso de determinar que algunos procedimientos pueden
ser modificados o eliminados deben hacer el ajuste correspondiente al programa
de auditoria.
La modificacin o eliminacin de procedimientos puede ser justificada en el caso
de:
a. La inclusin de procedimientos adicionales y/o la determinacin de que
algunos procedimientos duplican o son ms extensos de lo necesario.
b. Cambio de situacin que presenta la oportunidad de eliminar o modificar los
procedimientos, como por ejemplo:
1) Bajo volumen de operaciones o de transacciones
2) Eliminacin de algunas operaciones o cuentas.

3) Mejoras en el sistema contable y/o en el sistema de control interno que

permiten una mayor confianza.
4) Muy pocos errores e irregularidades.
Al elaborar el programa de auditoria es normal incluir antes de iniciar el trabajo,
casi cualquier tipo de procedimiento que pueda ser necesario o en otras palabras,
es normal elaborar un programa de auditoria bien amplio y extenso. Una vez en
marcha la auditoria, las personas encargadas de ella deben determinar si todos
los

procedimientos

programados

son

realmente

necesarios

bajo

las

circunstancias. Se deben modificar o eliminar algunos procedimientos, cuando por

medio de ello se ahorre tiempo sin disminuir la calidad de la auditoria.
Las variaciones en el alcance de la auditoria segn las circunstancias en el buen
juicio del auditor han sido discutidas en el captulo dedicado al alcance de la
auditoria.
En conclusin, las personas responsables por la auditoria siempre deben velar
porque se emplee en el programa slo las pruebas y procedimientos relativos a los
fines de la auditoria.

12. PROGRAMA DE AUDITORIA

El uso de programas uniformes de auditoria es muy comn en la profesin. Tales
programas previamente impresos tienen la ventaja de que son muy completos y
ayudan a evitar la omisin de procedimientos. Al emplear programas uniformes de
auditoria, el auditor, corre algunos riesgos como los siguientes:
a. Puede ser que el programa uniforme no sea completamente aplicable a la
entidad bajo examen.
b. El auditor puede olvidarse de considerar la adicin de procedimientos
adicionales no incluidos en el programa uniforme confiado slo en l y
olvidando la necesidad de flexibilidad.
c. El auditor puede efectuar labores innecesarias debido al temor de omitir
procedimientos.

Sin embargo, los procedimientos uniformes de auditoria son muy tiles. Es

necesario que se usen con cuidado.
En la realidad, es mejor tener en cuenta la ventaja de utilizar varias secciones o
parte de programas uniformes. Por ejemplo, si la entidad bajo examen emplea un
fondo fijo de caja chica, el auditor puede usar la parte del programa uniforme
aplicable a tales fondos. Si la entidad no mantiene ningn inventario, el auditor no
usara la seccin del programa uniforme dedicado a inventarios.
Para aprovechar al mximo el uso de programas uniformes de auditoria, es
necesario tener programas uniformes confeccionados, especialmente para
entidades de las clases tpicas tales como Empresas Industriales, Comerciales,
etc. universidades, instituciones hospitales, etc. En los casos de ministerios del
Estado es necesario y confeccionar un programa de auditoria especial segn las
circunstancias.
13. TIPOS DE PROGRAMA.
Los tipos de Programa son los siguientes.

Programa de Caja y Bancos.

Programa de Valores Negociables e Inversiones.

Programa de Cuentas y Documentos por Cobrar.

Otras Cuentas por Cobrar.

Programa de los Inventarios y Existencias.

Programa de Gastos Pagados por Adelantado.

Programa de Activos Fijos.

Programa de Cuentas y Documentos por Pagar.

Programa del Pasivo a Largo Plazo.

Programa de las Provisiones par Beneficios Sociales.

Programa de Ganancias Diferidas.

Programa de Patrimonio.

Programa de Ganancias y Prdidas.

Y otros que se requieran realizar.

14. PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA FASE DE LA REVISION DE

PRELIMINAR

a) Creacin de la Empresa
- Fecha de su creacin.
- Identificacin de sus objetivos originales.
- Facilitar los instrumentos legales como:
Escritura de Constitucin, Estatutos, Actas de Directorio, Memoria Anual y
otros.
Ley Orgnica, Reglamentos, Resoluciones y otros.
- Breve descripcin de la evaluacin de la empresa, desde su creacin al
presente, incluyendo otros datos, como:
Clases de negocio, productos elaborados, etc.
Accionistas y miembros del Directorio, as como el personal asesor.
Convenios importantes celebrados.
Recursos financieros.
b) Organizacin
- Solicitar organigramas.
- Obtener manuales actualizados, referente a:
Organizacin.
Poltica administrativa.
Descripcin de puestos.
Autorizaciones sobre montos de pagos, giro de cheques aprobacin de
la documentacin, etc.
Comunicacin, informes y seguridad.
Formatos y archivos.
Flujo gramas operacionales.
c) Planeamiento y control presupuestal:
- Observar silos planes de la empresa se han informado en todos los niveles.
- Solicitar los cronogramas sobre el avance y progreso de los planes.
- Solicitar los presupuestos.
d) Gerencia o Directorio de Lnea
- Actividades que cumplen.
- Solicitar los informes emitidos y las normas que han dictado para controlar o
administrar sus dependencias.

- Obtencin de los planes preparados para el presente ao relacionndola con

las polticas de la empresa.
e) Recursos Humanos
- Identificacin de los funcionarios ms importantes.
- Investigar si:
Existe un plan de incentivos al personal.
Si trabajan horas extras.
Contratos colectivos de trabajos.
Asistencia social.
f) Oficinas
- Observacin de la distribucin de listas, que su instalacin sea adecuada,
acorde con la secuencia de las operaciones de la empresa.
- Apreciar si existe espacio suficiente para actuar sin dificultad.
- Observar si existen medidas de seguridad contra robos, incendio, etc. con la
cobertura de seguros correspondiente.

CUADRO N 1
(FORMA A)
PROGRAMA DE AUDITORIA)
CLIENTE : (Empresa Examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.
PERIODO : Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997
RUBRO
: CAJA CHICA
Ref. en
los
papeles
de
trabajo
A2

A2

PROCEDIMIENTO

Periodo
cubierto,
fecha
alcance

Fecha de
Terminacin

Efectuado
por:
(iniciales

31 12 xx

30 4 xx

M.J.O.

31 12 xx

30 4 xx

M.J.O.

31 12 xx

30 4 xx

M.J.O.

31 12 xx

30 4 xx

M.J.O.

31 12 xx

30 4 xx

M.J.O.

Todos

3 5 xx

J.R.C.

A. Obtenga un control
simultneo sobre todo
el efectivo y valores
negociables.
B. Haga un arqueo el
fondo haciendo una
lista de su contenido
por denominaciones
de billetes y monedas.
SI
NO

A2

A2

A3
A4

C. Haga una lista de los

comprobantes
de
gastos, cheques y
otros
documentos
componentes
del
fondo.
D. Obtenga la forma del
custodio del fondo,
reconociendo
la
devolucin
del
contenido del fondo
intacto
E. Concilie el fondo con
su saldo segn el
mayor general
F. Verifique
el
subsiguiente depsito
del
grueso
de
cheques examinados

CUADRO N 2
EVALUACIN DE UM CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
(EVALUACIN)
CLIENTE : (Empresa Examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.
PERIODO : Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997
RUBRO
: VENTA DE CUENTAS POR COBRAR
O/N.
1.

PREGUNTAS
DESPACHO
DE
MERCADERAS
El despacho de las mercaderas
estn
separadas
de
las
siguientes funciones de:
a) Despacho?
b) Facturacin?
c) Contabilidad?
d) Cobranza?

2.
Los pedidos de los clientes son
revisados y aprobados por un
funcionario
que
no
tiene
responsabilidad en:
a) Despacho?
b) Facturacin?
c) Contabilidad?
3.

4.

5.

6.

Los Despachos se atienden en

base a las rdenes y guas de
Remisin,
debidamente
aprobado por los Jefes de
Departamentos de:
a) Ventas
b) Crditos
La Empresa cuenta con la
prueba de recepcin de las
mercaderas por el CLIENTE,
mediante la Gua de Remisin
debidamente
firmada
como
recibido?
Los precios para la facturacin
de las mercaderas vendidas se
obtienen de lista debidamente
autorizadas?
Las facturas emitidas por la
empresa
se
controlan
numricamente
en
los
Departamentos de:
a) Facturacin?
b) Contabilidad?
c) Cuentas corrientes?

SI

NO

N/A

OBSERVACIONES

CUADRO N 3
(FORMA B)
MODELO DE UN PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CLIENTE : (Empresa Examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.
PERIODO : Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997
RUBRO
: VENTA DE CUENTAS POR COBRAR
O/N.
1.

2.

3.

4.

5.

6.

PREGUNTAS
DESPACHO DE
MERCADERAS
Con
los
registros
de
Existencias de Productos
Terminados para la venta,
compare los crditos por
salidas con los documentos
de Despacho consistentes
en: PEDIDO DE CLIENTE,
ORDEN DE DESPACHO,
GUA DE REMISIN, ETC.
Compare los pedidos del
cliente, orden de Despacho o
Gua de Remisin con las
facturas
respectivas
verificando
la
cantidad,
caractersticas
de
los
productos, con el propsito
de determinar que toda la
mercadera est facturada al
cliente
Con los documentos de
Despacho y la factura
verifique los precios con las
listas autorizadas y controle
los
clculos
y
sumas
constatando al mismo tiempo
la numeracin correlativa de
los documentos de Despacho
y las Facturas.
Verifique,
si,
las
bonificaciones y descuentos
han sido concebidos por la
Gerencia de la empresa najo
examen.
Verifique las anotaciones y
resmenes del Registro de
Ventas y compare con los
duplicados de la facturas
controladas

Ref.
P.T.

Hecho Fecha

Tiempo
Empleado

Revise la contabilidad de
facturas
de
ventas
seleccionando un periodo y
efecte
los
siguientes
procedimientos, indicando el
alcance del examen.
a) Verifique si las facturas
estn
numeradas
correlativamente.
b) Verifique
si
estn
correctas las sumas y los
clculos:
c) Verifique si los precios
facturados son correctos.

SUOERVISADO
POR:

FECHA

TECNICAS, PROCEDIMIENTO Y PROGRAMAS

1. TECNICAS DE AUDITORIA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para
lograr la evidencia necesaria para fundamentar su opinin

acerca de la

razonabilidad o no de los estados financieros examinados

CLASES DE TECNICAS DE AUDITORIA.

Tcnicas

de

auditoria

en

la

accin

ocular.

Observacin

selectiva,

comparacin y rastreo

Tcnicas de auditoria aplicables en la accin verbal. La indagacin

Tcnicas de auditoria en la accin ocular. Anlisis, conciliacin y confirmacin

Tcnicas de auditoria en la accin de revisin. Comprobacin, computacin,

examen, totalizacin y verificacin.

Tcnicas de auditoria en la accin combinada. Inspeccin

DEFINICIN DE CADA UNO DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA.

ANLISIS: Significa, separar en elementos o partes la operacin o transaccin.

COMPARACIN: Es observar la similitud o diferencia de los conceptos.

COMPROBAR: Examinar, fundamentando la evidencia que apoya una

operacin, o verificacin de un sentido contable, demostrando autoridad,
legalidad y veracidad.

COMPUTAR: verificar la exactitud matemtica de las operaciones.

CONCILIACION: Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas,

separadas e independientes.

CONFIRMACIN: Obtener confirmacin de una fuente distinta a la entidad.

EXAMEN: Consiste en comprobar, investigar e inspeccionar mediante mtodos

adecuados. Examinar, significa investigar, inspeccionar o comprobar la
exactitud.

INDAGAR: Consiste en averiguar o inquerir sobre un hecho o hechos.

INSPECCIN: Denominado tambin examen fsico y recuento, inspeccionar

significa, examen fsico de bienes, obras o de documentos con el objeto de
demostrar su autenticidad.

OBSERVACIN: Es el examen ocular para seccionarse de la veracidad y

legalidad de ciertos hechos y circunstancias.

REVISIN RELECTIVA: Es el examen rpido mediante la seleccin de las

operaciones o transacciones con el objeto de verificar la legalidad y veracidad
de dichas operaciones bajo examen de auditoria.

RASTREO: Consiste en seguir el rastreo de una cosa. Rastrear es seguir una

transaccin de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar en
registro correcto.

TOTALIZAR: Significa verificar la exactitud de los subtotales y totales.

PRUEBAS SELECTIVAS: Denominado muestreo, es la practica de simplificar

la labor total de medicin, tomando una muestra tpica del total.

SINTOMAS: Se define como seal, indicio de una cosa

SOSPECHA: Consiste en la accin de recelo o desconfianza de alguna

informacin.

SISTEMA DE PROCESAMIENTO AUTOMTICO DE DATOS: Registro directo,

registro a travs de Tarjetas perforadas. Registro a travs de computadoras
electrnicas.

2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Los procedimientos de auditoria pueden dividirse, segn la evidencia que brindan,
en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.
PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO.
Entre los procedimientos que puedan utilizarse para obtener evidencia de
control se encuentra:

Inspeccin de la documentacin del sistema

Pruebas de recostruccin.

Observacions de determinados controles

Tecnicas de datos de prueba

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Entre los procedimientos sustantivos, por sus caractersticas, tambin son

llamados Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Entre los procedimientos que puede utilizarse para obtener evidencia

sustantiva, se encuentran:
-

Indagacin al personal de la empresa

Procedimientos analticos

Inspeccin de los documentos respaldatarios y otros registros contables

Observacin fisica

Confirmaciones externas

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Inspeccin de la documentacin del sistema

Pruebas de reconstruccin

Observaciones de determinados controles

Tcnicas de datos de prueba

Indagaciones al personal de la empresa

Procedimientos analticos

Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables

Observacin fsica

Confirmaciones externas

3. PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditoria es un esquema detallado del trabajo por hacer y el
procedimiento para efectuar una auditoria especfica.
PROPSITOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Servir como gua de procesamientos a ser aplicados durante el curso de la

auditoria

Servir como un registro de la labor de auditoria evitando asi olvidarse de

aplicar algn procedimiento.

VENTAJAS DE UN PROGRAMA ADECUADO DE AUDITORIA

Fijar la responsabilidad por cada procedimiento de auditoria.

Efectuar una distribucin lgica del trabajo entre los miembros del Equipo de
Auditoria y Coordinacin de labores de los distintos auditores asistentes y
auxiliares.

Establecer una rutina de trabajo econmico y eficiente.

Hacer hincapi en los procedimientos esenciales para cada entidad bajo

examen segn situacin.

Ayudar a evitar la omisin de procedimientos necesarios

Servir como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras
auditorias del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditorias de la
misma entidad.

Facilitar la revisin del trabajo

Asegurar una adherencia a los principios de auditoria y contabilidad.

Respaldar con documentos el alcance de la auditoria.

Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente

realizado, cuando fuera necesario.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR EL PROGRAMA AUDITORIA

La elaboracin del programa de auditoria es una responsabilidad del auditor, casi
tan importante como la redaccin del informe.
Esencial que el programa de auditoria sea elaborado por el auditor encargado del
equipo de auditoria, basndose en su preparacin.
Es importante tambin que el auditor supervisor revise el programa, evaluando su
eficiencia, basndose en su experiencia y conocimiento, y que el auditor jefe se
reparticin lo apruebe.
El programa de auditoria en su contenido y ejecucin, esta en las manos del
auditor encargado del trabajo en el campo, el cual no slo se encarga de distribuir

la labor y velar por el logro del programa, sino tambin de evaluar de manera
continua la pertenencia y suficiencia del programa, efectuando revisiones o ajuste.
FLEXIBILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Una vez aprobado por el socio principal de la empresa auditora no debe ser
considerado fijo e incambiable

El muy importante que el programa de auditoria sea flexible.

El auditor encargado de la auditoria tiene que revisar y reajustar el programa,

una vez en marcha; segn lo que encuentre en el curso de la auditoria.

Puede encontrar nuevas cuentas bancarias, nuevas cuentas registradas etc.

Que requieren procedimientos adicionales.

Puede encontrar mejorar en los sistemas contables y de control interno que

permitan una reduccin en el volumen de las pruebas originalmente
programadas.
o

El auditor debe vigilar los cambios de situacin

que requieren revisiones o reajuste significativo
debe ser discutido y aprobado por el auditor
supervisor.

FORMATO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de auditoria presenta en forma lgica las instrucciones para el

auditor o auxiliar sobre los procedimientos que debe aplicar.

En general, el contenido del programa incluye primero los procedimientos

generales de auditoria y luego los procedimientos especficos para la
verificacin de cada clase de activos, pasivos, ingresos y gastos en el orden
normal en que aparecen en el balance general.

En el formato del programa, hay espacios que deben ser cumplidos con el
respectivo llenado de la labor encomendada, por lo tanto, el programa sirve
tambin como una agenda o registro de las laborares efectuadas.

CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de auditoria debe contener una serie de instrucciones directas y

claras para los auditores que forman el equipo.

Son guas para los auditores que precisan saber cuales son sus labores
especficas de examen, prueba, etc.

El programa de auditoria es presenta en secciones, la mayora de === a

varias clases o cuentas de activo, pasivo.

Las secciones se presentan generalmente en el orden de la cuentas en el plan

de cuentas o en el orden de la presentacin de los estados financieros.

4. PARTIDAS MAS IMPORTANTES

El conjunto de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas, es lo que se
denomina procedimientos de auditoria.
ACTIVO
Caja y Bancos

PROCEDIMIENTOS
Arqueo de Caja.

TCNICAS
Anlisis,
confirmacin,
observacin, clculo,
inspeccin,

Cuentas por cobrar

Confirmacin

directa

con

consiste en el conteo.
los Anlisis,

deudores.

confirmacin,
observacin

Inmuebles,
maquinaria
equipo

Comprobar
y todos

que

el

los

movimiento
incrementos

clculo.
que Inspeccin,
que observacin, clculo,

corresponden

adecuadas etc.

capitalizaciones

de

Inmuebles,

Maquinarias y Equipo.

CASOS PRACTICOS
INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS
Sabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la
informacin contable expresada a travs de los Estados Financieros.
Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse
una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para lo cual,
examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc; buscando con ello elementos
de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados forman su
opinin.
En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo. Para ello
daremos a conocer conceptos generales:
ACTIVO.
Concepto.- Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa (segn
CONASEV).
Segn las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de hechos
pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos futuros para la
empresa.
Clasificacin.- Es segn NIC 13, ahora NIC 1 en concordancia con la anterior. El
Activo se clasifica en Activo Corriente y Activo no Corriente, llamado tambin
Circulante y no Circulante. Esta clasificacin se determina teniendo en cuenta su
grado de responsabilidad, tomndose como base un ao.
El Activo Corriente:
Caja y Bancos Activo Disponible.
Cuentas por cobrar comerciales Activo Exigible.
Otras cuentas por cobrar Activo Exigible.
Existencias Activo Realizable.
Gastos Pagados por anticipado Activo Realizable.
ORDENADO DE ACUERDO A SU CONVERTILIDAD EN DINERO.
El Activo No Corriente:
Cuentas por cobrar a largo plazo.
Otras cuentas por cobrar a largo plazo.

Inversiones en valores.
Inmueble, Maquinaria y Equipo, Neto.
Otros activos.
Objetivos de las Cuentas del Activo.
Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el
Balance.
Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de principios
contables generales aceptados.
Determinar si es adecuado el control interno de la empresa
Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y
los saldos en bancos son adecuados y vlidos.
Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el
Balance.

Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estn

efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que
existen fsicamente.
Importancia.Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa
opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros
segn principios rentables generalmente aceptado, para que el auditor pueda
expresar la opinin de los Estados Financieros debe examinar el Balance
General.
Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollar pruebas,
preguntas, inspeccin de activos. Hay cuentas en las cuales se emplearn
mayor tiempo y otras menor tiempo. La cuenta 20, 33, 23 y 38 respectivamente.
A continuacin se estudiar la CAJA Y BANCOS:
CAPTULO II
ACTIVO DISPONIBLE
INTRODUCCIN.
Esta clasificacin corresponde a aquellos bienes que posee la empresa que pueden
convertirse inmediatamente en efectivo, es decir, de alto grado de liquidez. Se incluye
por lo tanto al efectivo de cualesquiera otra partida que pueda convertirse
inmediatamente en efectivo, sin trastornar las operaciones diarias. Ejemplos lo
constituyen las existencias en caja; los depsitos en cuentas bancarias, certificados de
depsitos a la vista y valores negociables, entre otros.

Dentro del Plan Contable General revisado se incluye las siguientes cuentas:
10 CAJA Y BANCOS

Caja

Fondos Fijos

Remesas en Trnsito

Cuentas Corrientes

Certificados Bancarios

Depsitos a plazo

Otros depsitos

Fondos sujetos a restriccin

31 VALORES (*)
311 Acciones
314 Otros ttulos representativos del Derecho
Patrimonial
317 Bonos Diversos
319 Provisin para fluctuacin de valores
(*) Slo nos referiremos a las inversiones de carcter temporal, que han sido
adquiridos con el fin de venderlas en el corto plazo y obtener cierta rentabilidad.
CAJA Y BANCOS.
Activo de liquidez inmediata que representa las existencias en caja y cuentas
corrientes bancarias que tienen poder cancelatorio y son utilizados en el giro habitual
de las operaciones que realiza la empresa. El efectivo tendr la caracterstica de
disponible como medio de cambio y de fijeza de valor.
El saldo de caja y bancos no suele ser significativo al cierre de cada perodo bajo
anlisis, pero las cuentas que lo integran involucran movimientos relevantes puesto
que tiene una estrecha relacin con:
Fuentes de ingresos u obtencin de fondos (cobranzas). En este punto el Auditor
deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las diferentes fuentes de
ingresos del contribuyente (ventas al contado, cobros a cuentas, cobros de
documentos, cobro de intereses, de otras rentas, ventas de activos fijos, prstamos o
inversiones de los propietarios), con la finalidad de determinar si alguno de ellos se

han omitido en la contabilidad. En otras palabras, los ingresos de dinero estn

directamente relacionados con las cuentas de ingresos.
Incrementos elevados y repentinos en los ingresos a caja podran llevar a pensar en
fuentes de ingresos no declaradas, por lo tanto, cuando se susciten ciertas dudas es
conveniente hacer las verificaciones pertinentes respecto a su origen.
Egresos de fondos o desembolsos, puede presentarse duplicidad en los pagos, es
decir, se podran estar duplicando pagos, lo que obligara la verificacin con los
documentos originales, porque puede contabilizarse una compra por el asiento de
diario utilizando la cuenta de Proveedores y por el libro de Caja como si fuere una
operacin al contado, adems se podran presentar retiros particulares de los socios o
pagos simulados a acreedores.
En conclusin la revisin del efectivo y de las transacciones relacionados con l son
importantes porque se trata de un activo que fcilmente puede ser sustrado, porque la
mayora de las transacciones afectas a esta cuenta tienen una recuperacin sobre
ella, por errores en otras pueden representar errores en las cuentas relacionas con el
efectivo y viceversa.
Saldos en Moneda Nacional
Los saldos en moneda nacional constituyen una partida que se determinan por su
valor nominal; es una partida monetaria que no requiere de ajuste y es causante de
prdida por exposicin a la inflacin.
Saldos en Moneda Extranjera
Los saldos en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario que
est en vigor a la fecha de los Estados Financieros, reflejando en el Estado de
Resultados la diferencia que resulte del ajuste. Al respecto tambin la NIC 21.
Variaciones en los Tipos de cambio de Moneda extranjera. Como el CPC 2 Registro
de Transacciones de Moneda Extranjera. Seala que el reporte de dichos saldos debe
ser al tipo de cambio de cierre.
VALORES NEGOCIABLES
Llamados tambin Inversiones temporales representa la cantidad empleada por la
empresa en la adquisicin de un valor burstil o de otro ttulo que expresa la inversin
del excedente de efectivo, que constituyen verdaderos sustitutos temporales del
dinero. Incluye los valores adquiridos con el objeto de obtener una renta y con la
intencin de venderlos a corto plazo.
La NIC 25, las califica como una Inversin de Circulante que por su propia naturaleza
es enajenable a corto plazo que se intenta no se mantenga durante un tiempo superior
a un ao.
En otras palabras constituyen Inversiones adquiridas con excedentes de dinero que
pueden convertirse en dinero a corto plazo, ofreciendo una rentabilidad a los recursos
ociosos de la empresa.
EXAMEN DE CAJA Y BANCOS

 Concepto de la cuenta
A esta cuenta se le denomina tambin rubro del disponible y comprende el dinero en
efectivo en caja o depositado en bancos, cheques, giros, etc., que utiliza la empresa
como medios de cambios en forma inmediata.
Comentario
Muchos de los errores y anormalidades que suceden en las empresas con respecto al
dinero, tienen en las empresas con respecto al dinero, tienen su origen principalmente
en las deficiencias de control interno, tanto en el manejo como en su contabilizacin,
tales como:

Falta de separacin de funciones entre caja y contabilidad.

Falta de pliza de fianza para los empleados que manejan efectivo.

No se registran los ingresos en forma inmediata, ni se depositan intactos en el

banco, a la brevedad posible.

No se acostumbra como medida de seguridad, pagos con cheques, sino en

efectivo; es decir, no se utiliza fondo fijo para los gastos menudos y cheques
para todo lo dems.

No se practican arqueos de caja en forma sorpresiva, dejndose constancia

escrita de los mismos.

Por tal razn, es sumamente importante la evaluacin del control interno que practica
el auditor, no solamente para graduar el alcance de sus procedimientos de auditoria,
sino tambin para sugerir recomendaciones a la empresa, que permita fortalecer sus
controles en resguardo de sus recursos financieros.
De otro lado, debe entenderse que nuestro examen de este rubro se orienta
bsicamente a obtener suficientes elementos de juicio que nos permita formar una
opinin razonable sobre el dinero en efectivo y en bancos expuesto en el Balance
General, as como su correcto manejo y contabilizacin durante el perodo que se
examina.
Asimismo, debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se debe
visualizar como un aspecto aislado, sino ms bien, interrelacionado con otras cuentas,
tales como ventas, cuentas por cobrar, gastos, etc.
Objetivos Bsicos del examen
Los objetivos que persigue el auditor al examinar caja y Bancos puede resumirse en
los siguientes:
Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.
Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados.
Asegurarse de que el saldo de Caja - Bancos sea correcto.

 Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las condiciones de

disponibilidad.
Verificar que se presente y clasifique en forma apropiada.
PROGRAMA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS
1. CONTROL DE LA CAJA
La caja constituye el activo que ms se presta a que se aplique mal y a que se
comentan errores en su manejo (ejemplo: ingresos que se contabilizan en fecha
posterior en la que se realizan, prstamos ficticios que luego se cancelan) y su
registro, en especial en lo referido a los ingresos de caja por lo cual es necesario un
control detallado de la caja de manera que permita reducir la posibilidad de que se
cometan errores o un mal uso de fondos, debiendo facilitar el descubrimiento de esos
errores y prdidas tan pronto ocurran. Las posibles irregularidades que se puedan
presentar tendran el objeto de disminuir la base imponible del Impuesto a la Renta o
regularizar saldos acreedores generados por ingresos omitidos no declarados as
como prstamos a accionistas, socios o personas vinculadas al propietario (pagos de
gastos personales) o de regularizacin de saldos acreedores.
PROCEDIMIENTOS
CAJA
Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado de
confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser
confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.
Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y nombre de
los custodios con un funcionario autorizado.
Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores.
Determine el saldo de caja de la siguiente forma:
Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no registrados desde la
fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Menos egresos no registrados
desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Saldo al momento del
arqueo.
Recuente o inspeccione fsicamente:

Billetes y monedas.

Cheques, observando que estn a nombre de la empresa o debidamente

endosados e investigando cheques de fechas posterior a la del recuento o
fuera de lo normal.

Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando parte de los

fondos, observando que estn debidamente aprobados, sean de fechas
recientes y se refieran a desembolsos normales, propios del negocio. En
cuanto, a los no autorizados, obtenga aprobacin de las personas autorizadas.

 Detalle en sus papeles de trabajo:

Billetes y monedas recontadas.

Cheques recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario, endoso e

importe.

Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto, importe y

aprobacin.

Cheques girados por la empresa y an no entregados a los beneficiados,

sealando: fecha, banco, beneficiario, e importe.

Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante), obtenga

una explicacin escrita del custodio. En el caso, de importacin escrita del custodio.
En el caso, de importes significativos, investigue esta diferencia despus de levantada
el acta de arqueo.
Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaracin de los custodios, donde
se ha constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo su custodia
y que stos fueron recontados en su presencia y devueltos conforme.
Controle el monto del fondo fijo arqueado con la cuenta control del mayor general.
Verifique que el ltimo cheque de reposicin del fondo fijo emitido antes del arqueo,
haya sido debidamente contabilizado.
Si existiera efectivo por sueldos y/o jornales impagos en poder del cajero, deber
proceder como sigue:
Si el efectivo no est ensobrado. Efecte el arqueo total del mismo.
Si est ensobrado. Deber comprobar que todos los sobres efectivamente tienen
contenido, arqueando un nmero representativo de los mismos y verificando que el
total ensobrado concuerde con el de la nmina.
Tome nota de los ltimos documentos girados a la fecha del arqueo, tales como
cheques, facturas, recibos, papeletas de depsitos, partes de cobradores, etc.
Establezca independientemente el monto de las cobranzas pendientes por
depositar, mediante la suma de: Facturas por ventas al contado, partes de cobradores,
totales de cintas de cajas registradoras y los listados de cobros por correspondencia.
Durante esta labor:
Observe la fecha y secuencia numrica de los documentos.
Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el ltimo utilizado y los
posteriores an no usados.
Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas fueron
depositados intactos, cotejndolos, contra el libro caja o bancos, papeletas de
depsitos y despus con los estados bancarios, investigando cualquier cheque
devuelto por el banco.

 Verifique que los comprobantes de gastos tomados en fondos fijos arqueados,

hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo.
Indague acerca de los cheques de la misma empresa, incluidos en los fondos
arqueados. Verifique si los cheques de personal tienen un motivo legtimo de ser
(canje autorizado, etc.)

Con relacin a los cheques de canje, incluidos en el arqueo, verifique

posteriormente que no hayan sido devueltos impagos por el Banco.
Si el arqueo de caja se efecta posteriormente a la fecha del balance, compruebe
la documentacin sustentatoria de las transacciones realizadas desde la fecha a la
fecha del arqueo.
2. CONTROL DE LA CUENTA BANCOS.
Debido a su naturaleza de liquidez, certeza y efectividad adems que permite un mejor
control de dinero de la empresa, la mayora de las empresas en la prctica lo utilizan
para todas sus transacciones ya sea por depsito de todas sus cobranzas diarias o por
el pago a sus proveedores o terceros mediante cheques.
Norma de control es que todo pago debe hacerse por medio de cheques incluso el
pago de remuneraciones (ste puede realizarse tambin mediante abonos en una
cuenta de ahorros asignada a cada trabajador), a excepcin de las partidas pequeas
para las cuales existe un fondo fijo de caja. Esto facilita el control puesto que los
cheques cancelados son un medio de verificacin eficaz, para lo cual es recomendable
que todo cheque deba ser registrado aunque haya sido anulado. Por lo general
requieren de una contrafirma lo que hace ms seguro la salvaguardia de este activo de
la empresa.
Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no
contabilizadas, lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los comprobantes
de pago. Asimismo requiere de revisin las notas de dbito emitidas por los bancos a
fin de determinar la procedencia de la deduccin.
Debe revisarse adems las boletas de depsitos bancarios, porque pueden aparecer
en ella anotados nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc; que no estn
registrados en los libros contables.
Herramientas importantes constituyen la solicitud de Confirmacin Bancaria y la
Conciliacin Bancaria.
PROCEDIMIENTOS
BANCOS
Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar el grado de
confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser
confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.
Obtenga de la empresa, una relacin de las personas autorizadas a firmar cheques
durante el perodo bajo examen, comprobando si los cambios suscitados fueron
comunicados oportunamente al banco.

 Obtenga, asimismo de la empresa, lo siguiente:

Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y de los
subsiguientes.
Estados bancarios.
Talonarios de cheques.
Libro de caja y/o bancos.
Archivo de comprobantes de ingresos y egresos y de asientos de diario.
Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las
cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, an cuando no tengan
saldos al fin del ao. La confirmacin deber comprender tambin informacin
adicional sobre prstamos por pagar, intereses, gravmenes, juicios o contingencias
de toda clase que el cliente pueda tener.
En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice lo
siguiente:
Verifique su correccin aritmtica.
Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliacin, comparando el
movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que
muestra los estados bancarios.
Cercirese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la
empresa, estn incluida en la conciliacin.
Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la conciliacin al
final del mes inmediato anterior a la fecha del balance, hayan sido tomadas por el
banco o por la empresa, segn correspondan, durante el curso del siguiente mes, o
bien, que aparezcan en la conciliacin practicada a la fecha del balance.
Obtenga los estados de cuentas bancarios, por el mes posterior a la fecha del
balance y confronte contra stos las partidas de conciliacin no tomadas por el banco
a la fecha del balance. Investigue las partidas importantes no tomadas por el banco
durante ese mes, Con respecto, a las partidas de conciliacin no tomadas por la
empresa a la fecha del balance, discutir las de montos significativos con los
funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se registren en libros.
Compruebe las transferencias bancarias, por el perodo de 7 das antes y despus
de la fecha de la conciliacin bancaria del mes seleccionado, verificando la respectiva
carta - orden y su registracin contable.
Efecte una comprobacin de caja por los meses seleccionados, conciliando los
totales de ingresos y egresos segn registros auxiliares, con los totales de depsitos y
retiros segn estados bancarios.

 Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual se revisa la
conciliacin y compruebe la correccin de los pases al libro mayor coteje los saldos
segn libros que aparezcan en la conciliacin.
CAPTULO III
ACTIVO EXIGIBLE
CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas a cobrar por ventas representan derecho de la empresa contra terceros.
Estos derechos se cancelan, mediante la cobranza o su anulacin si la cuenta es
incobrable.
Como sabemos la venta es el eje de una empresa, por ende tiene significatividad en el
balance general.
La empresa al otorgar un crdito debe protegerse diseando un control interno, tales
como:

Adecuado procedimiento de autorizacin para la concesin del crdito.

Es considerado como activo exigible.

NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
Se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles
Dinero, mercancas (correspondientes a compras), servicios (gastos de Pliza de
Seguro).
Se considera las cuentas que se cobran a los clientes como cuentas a cobrar ms
corrientes.
Importancia.- Son consideradas las partidas ms importantes del Activo, puede
representar un 30% 50%.
No es de extraar que los Auditores independientes deban dedicarse una parte
considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas.
Tambin podemos decir que si la empresa tiene auditor interno, este tiene 2 funciones
tales como:

Verificar; es decir persigue los mismos objetivos que el auditor independiente.

Las cuentas que dan origen a las operaciones de una venta.
Estudiar los procesos y procedimientos de las cuentas a cobrar para ver si se
han seguido las reglas y normas de la empresa. Si se han incrementado los
intereses de la empresa y si los procedimientos de contabilidad empleados
presentan una asistencia ptima.

Descripcin.- Son diferentes las descripciones para los

diferentes sectores como:

Instituciones Municipales .......ingresos a cobrar.

Ca. Leasing y agencias de

la propiedad inmobiliaria........alquileres a cobrar.

Editores .................... suscripciones a cobrar.

Podemos decir que representa la partida ms grande.

OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIN DE LAS CUENTAS POR
COBRAR:

Establecer la validez de las cuentas por cobrar.

Si las cuentas a cobrar estn clasificadas y descritas correctamente.

Si las operaciones de venta han sido contabilizadas correctamente.

Si en el Balance General est respaldado por cuentas valederas.

QU CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Los ingresos provenientes de ventas representan montos
originados en transferencia de productos.
Su cancelacin definitiva de estos derechos se produce por su cobranza, o su
anulacin por tratarse de una cuenta incobrable.
AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
OBJETIVOS. Comprobar si las cuentas realmente existen.
Determinar si los saldos son cobrables.
Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar.
Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y exactitud de las
cuentas por cobrar y la suficiencia de la provisin para cuenta de cobranza dudosa.
Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean propiedad del cliente.
Procedimientos. Solicitar el listado de clientes.
Determinar una muestra.

 Verificar cumplimiento de las polticas de aprobacin de crdito por la muestra

seleccionada.
Verificar el cumplimiento de pagos.
Circularizacin de saldos.
Resumir observaciones, precisando causas y efectos y conclusin final sobre el
rubro a examinar.
Revisin de papeles de trabajo por jefe de visita.
Comunicacin a funcionarios responsables.
Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en garanta. Confirmacin
Bancaria o Comercial.
Verificar la Afectacin Contable.
TIPOS DE EVIDENCIA.
Exmenes Fsicos.
Declaraciones orales y/o escritas.
Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organizacin.
Clculos.
Manifestaciones de Ejecutivos y Empleados.
Interrelacin con otra informacin.
CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORA.
La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspeccin, observacin o
confirmacin o cualquier combinacin de estos mtodos.
Obtenida la evidencia el Auditor debe evaluar el grado de pertenencia y finalidad de
ella y determinar lo que debe aceptar o rechazar.

Letras en descuento.- Financia capital de trabajo.

Letras en cobranza.- El banco los va cobrando en la fecha de vencimiento.

CASO PRCTICO
TEKMIN S.A.
PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA EVALUACIN DE CUENTAS POR
COBRAR.
REF. HECHO
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

P/T

POR:

FECHA

OBJETIVOS

Determinar que todas las

cuentas por cobrar sean reales y
cobrables.
Que las cuentas por cobrar se B - I ATP
verifiquen que sean propiedad del
cliente.
B - 2 ATP
PROCEDIMIENTOS

B - 3 ATP

Solicitar el listado de clientes.

B - 2 ATP

Determinar una muestra.

B - 4 ATP

Verificar polticas de la empresa.

Verificar cumplimiento de pagos.
Circularizacin de saldos.

PREPARADO
POR A.T.P.
REVISADO
POR
FECHA
INICIO

DE

FECHA DE
TERMINO
CONTROL INTERNO
Separacin de labores. Las personas que afectan los auxiliares, quienes reciben
cobros, realizan ventas, ejercen funciones de crdito, controlan mercancas o servicios
y facturacin de los mismos, no deben ser las mismas.

 Establecimiento de lmites de crdito. Debe designarse funcionarios autorizados

para otorgarlos bajo ciertos lmites.

Tambin para el otorgamiento de bonificaciones, devoluciones, rebajas y

descuentos.
Verificacin independiente de la facturacin. En cuanto a la revisin de cantidades,
precios, condiciones de venta y operaciones aritmticas, debe efectuarlo persona
diferente.
Autorizacin especial. En la cancelacin de cuentas incobrables debe existir
autorizacin expresa para ello, y una poltica determinada para su tratamiento
contable.
Uso de formas numeradas. Respecto a los pedidos los clientes, requisiciones al
almacn, notas de remisin y/o lista de embarque y facturas.
Conexin peridicas de los auxiliares contra mayor.
Envos regulares por correspondencia de estados de cuenta y solicitudes de
confirmacin de adeudo.
Formulacin de relaciones de los adeudos por antigedades y estudios peridicos
de la recuperabilidad de saldos vencidos.
Investigacin peridica de saldos rojos.
Arqueos peridicos, de facturas, contrarecibos y documentos pendientes de cobro.
PROCEDIMIENTOS
Confirmacin de Adeudo.
Cobros posteriores a la fecha de los Estados Financieros.
Arqueos de documentacin.
Anlisis de saldos.
Conexin contra otras cuentas.
Estudio de la recuperabilidad.
CONFIRMACIN DE ADEUDO
Este procedimiento, mejor conocido como circularizacin; consiste en enviar una carta
al deudor donde se le pide que conteste si est de acuerdo o no con el importe que
aparece a su cargo; esta carta la enva la empresa y la respuesta debe recibirla
directamente el Auditor.
Existen dos clases de confirmaciones:

 POSITIVA: Cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su parecer

sobre la correccin del saldo.
NEGATIVA: Cuando se le pide que conteste nicamente si no est de acuerdo por
ser incorrecto el saldo. Al final se presentan modelos de cartas para una y otra clase.
Dentro de la confirmacin positiva existen dos alternativas:
1era.: Que se le enve el saldo para que el deudor
pueda comparar con sus registros (confirmacin
directa), y
2da.: Que no se le mencione el saldo que
proporcione sus propias cifras (confirmacin
indirecta o ciega).
El procedimiento ms recomendable para las cuentas
por cobrar es la confirmacin positiva directa. (Se le enva el saldo y se le pide que
conteste, est o no est de acuerdo), aunque con alguna frecuencia se utilizan los dos
mtodos en las misma auditoria, el mtodo positivo para las cuentas sobre las cuales
se considera necesario obtener una respuesta y el mtodo negativo para las cuentas
que no requieren tal cosa, pero tambin es aceptable este ltimo en auditorias de
servicios pblicos o de negocios que venden a menudeo, en que precisamente por la
gran cantidad de cuentas a cargo de clientes. No es indispensable que la confirmacin
se realice precisamente sobre los saldos correspondientes o la fecha del balance que
ha de ser dictaminado. En algunos casos puede aceptarse la confirmacin antes o
despus de esta fecha, siempre que el auditor considere que el perodo de diferencia
no es demasiado largo teniendo en cuenta la rapidez de rotacin de los adeudos y el
control interno en riesgo.
Para facilitar la respuesta del deudor se acostumbra preparar la carta en tal forma que
muestra un taln desprendible en el que lo nico que debe hacer el deudor, en caso de
estar conforme, es firmar; tambin se acostumbra incluir un sobre timbrado y rotulado
para facilitar y obtener una respuesta inmediata. En los remitentes y en los sobres
rotulados se imprime la direccin del auditor que es quin deber recibir las
respuestas (o devoluciones), directamente.
En este procedimiento es comn que se reciban respuestas que muestran
inconformidad con su saldo, y desde luego, son las que requieren de mayor atencin
por parte del Auditor. Deben ser investigados cuidadosamente hasta satisfacerse de
que efectivamente la inconformidad obedece a errores de apreciacin del deudor o de
que ciertamente existe un error en libros que debe ser corregido.
En este ltimo caso la investigacin de la causa del error es un trabajo adicional muy
conveniente.
Tambin es frecuente recibir cartas devueltas por el correo; ellas pueden ser indicio de
cuentas incobrables, de saldos ficticios o simplemente de errores en el directorio de

clientes de la empresa, en todo caso deben aclararse satisfactoriamente y cuando

proceda debe efectuarse un segundo envo.
SUFICIENCIA DEL PROCEDIEMINTO
Una vez aclarados los circulares cuya respuesta era de inconformidad y las que haya
devuelto el correo, debe hacerse un recuento de las repuestas obtenidas conformes y
de las propias inconformes aclaradas para establecer el porcentaje que representan
en relacin con el total de circulares enviadas.
Es difcil establecer plenamente qu porcentajes son suficientes y cuales son
insuficientes, ya que las caractersticas de los clientes, o sujetos circularizados,
definen porcentajes notablemente diferentes.
Por ejemplo, cuando se circulariza a los deudores de una institucin de crdito es
comn alcanzar un 70% de respuestas satisfactorias, debido a que normalmente los
clientes de una institucin de crditos son empresas y gente que acostumbra (por
propia conveniencia), llevar buena razn y cuenta de sus operaciones y que en
cualquier momento pueden confirmar sus deudos. En cambio, cuando se circulariza a
un grupo de clientes constituidos por gente del campo y las respuestas tienden a ser
bajas, ya que ciertamente la dificultad de su localizacin y su menor preparacin
inciden necesariamente de esa manera. Es recomendable observar en cada empresa
el comportamiento especfico, para definir el porcentaje de razonabilidad y
posteriormente generalizarlo a otras empresas semejantes. Se puede establecer, de
cualquier manera que:
Cuando las respuestas conformes y las inconformes aclaradas exceden el 50% del
total de saldos circularizados, el resultado del procedimiento es satisfactorio (si no
hubo circulares inconformes pendientes de aclaracin y circulares devueltas
importantes).
Cuando dicha relacin es menor al 50% conviene apoyar con argumentos
suficientes la razn de su aceptacin como satisfactorio. (Clientes en zonas de difcil
acceso, gran cantidad de clientes con saldo semejante y generalmente menor, etc.)
Por su importancia, a continuacin transcribimos la conclusin nmero 8 del boletn 6
de la Comisin de Procedimientos de Auditoria.
El auditor no podr declarar haber practicado el examen de los estados financieros "de
acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas" sino se recurri al
procedimiento de confirmacin directa de los deudores..."
COBROS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINACIEROS
En este procedimiento se aprovecha la circunstancia de que el Auditor permanece en
las oficinas del cliente por algn tiempo posterior a la fecha de cierre de libros;
consiste en verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar
efectuados por los clientes en esos das inmediatos siguientes, cuidando de que el
ingreso sea real y entregado efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se
revisa.
El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la reconoce, es
decir, que la cuenta por cobrar es real.

Este procedimiento es supletorio del anterior (confirmacin) y se aplica, para no

duplicar procedimientos, a la verificacin de cuentas por cobrar no confirmadas. Por
otra parte, al estudiar la recuperabilidad de los adeudos puede aplicarse en forma
general con este propsito.
ARQUEOS DE DOCUMENTACIN
Procedimiento semejante al descrito para las inversiones, sirve para verificar la
autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa; los documentos motivos del
arqueo son las letras de cambio o pagars que hayan suscrito los deudores y, en su
caso, las facturas o contrarrecibos pendientes de cobro.
Al efectuar el arqueo, es el recuento fsico de los documentos, debe cuidarse que los
documentos estn a nombre de la empresa, fecha de vencimiento, autenticidad de la
firma del aceptante, y otros requisitos legales de los ttulos de crdito; tambin se
deben observar las precauciones recomendables en todo arqueo y obtenerse la
salvaguarda correspondiente.
En el caso de documentos en poder de terceros (al cobro, en garanta, etc.) debe
complementarse el trabajo de arqueo, solicitando la confirmacin directa, de los
depositarios de los mismos.
ANLISIS DE SALDO
Consisten en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la
correccin de las operaciones asentadas en ellas y consecuentemente del saldo que
muestra. Se aplica al estudio de los saldos ms importantes para fortalecer los
procedimientos anteriores y el de cuentas no provenientes de ventas (deudores
diversos) con el fin de precisar el concepto del saldo y determinar su presentacin en
el balance, y cuando no se presentan en un rengln separado las cuentas y
documentos con vencimientos anteriores, es conveniente verificar que sta
circunstancia se haga constar en una nota.
CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS
En este procedimiento se aprovechan los efectos de
la partida doble (o dualidad econmica) que rige la contabilidad de las operaciones y
as se verifica, por ejemplo, que todos los cargos a clientes en un perodo determinado
correspondan con las ventas registradas en ese mismo perodo, investigando
ampliamente las diferencias que surjan; o que todos los crditos correspondan a
ingresos.
ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD
Como ya se coment, las cuentas por cobrar que
presenten dudas respecto de su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe
que se considere incobrable.
Este estudio se lleva a cabo como sigue:

Comentando con los directivos las posibilidades de cobro de los adeudos ms

importantes y/o ms antiguos.

Solicitando a los abogados de la Compaa su opinin en el caso de las

cuentas cuyo cobro se encuentren tramitando.

Estudiando la correspondencia en los expedientes de clientes.

Con los resultados de la investigacin se puede

juzgar si el importe de la estimacin para castigo de cuentas malas es suficiente o
insuficiente; en este ltimo caso debe solicitarse el ajuste relativo para incrementar
dicha estimacin hasta hacerla adecuada.
ESTIMACIN PARA CASTIGO DE CUENTAS MALAS (INCOBRABLES).
El estudio anterior define la razonabilidad del saldo de esta cuenta, pero de cualquier
manera debe hacerse un estudio especfico de los movimientos contables que haya
mostrado durante el ao. En los cargos, por cancelaciones de cuentas incobrables,
debe vigilarse que exista autorizacin adecuada para ello, y que adems se hayan
agotado los esfuerzos para lograr su cobro. Los crditos, por nuevas estimaciones,
deben ratificarse con el estudio de la recuperabilidad mencionado antes.
Al juzgar tambin de acuerdo con las circunstancias, sobre la acumulacin de la
estimacin o provisin para cuentas incobrables, el auditor deber cuidar en todo caso
de la consistencia e con el mtodo seguido o de hacer notas en un dictamen las
consecuencias de los cambios importantes en su aplicacin, cuando estas ocurran.
Para concluir, respecto a los resultados de los procedimientos aplicados, puede y debe
formularse en un cuadro que muestre los resultados parciales y el total verificado,
como sigue:
Importe %
Saldo total por las cuentas por cobrar S/. 00.00 100
Confirmado
Solicitudes conforme
Solicitudes inconformes aclaradas
Cobros posteriores
De cuentas no confirmadas, que no contestaron o que se devolvieron.
Arqueo de documentos
De cuentas no verificadas por los procedimientos anteriores.
Total verificado

Este cuadro muestra objetivamente los resultados parciales de los procedimientos

aplicados y la suficiencia del trabajo total, dentro del grupo de cuentas por cobrar.
CAPTULO IV
AUDITORA DE INVENTARIOS.
Auditora de las existencias
Generalidades.
Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es la partida ms
importante del Activo Circulante en las empresas:
Por su volumen econmico.
Por su repercusin en la cuenta de resultados.
Por su repercusin financiera.
1.- Objetivos de la auditoria
Los objetivos de la auditoria en este terreno son los siguientes:
Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades fsicas recogidas en el balance:

Recuento fsico peridico.

inventario permanente.

Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoracin de las existencias y la

uniformidad de dicha valoracin.

Materias primas y auxiliares.

Productos en curso

Productos acabados.

Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la previsin al

respecto.
Comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y determinar:

Existencias de la empresa en poder de terceros.

Existencias de terceros en poder de la empresa.

Existencias en trnsito.

Comprobar los cortes entre las distintas fases:

Entradas.

Produccin.

Salidas.

Determinar la existencia de gravmenes.

Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos
realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y
consistente.
Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos
funcionan correctamente.
Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada.
Control Interno.
El control interno de los inventarios esta vinculado con las actividades de compra,
fabricacin, distribucin, venta y consignacin. un adecuado control interno de las
existencias exige que sean debidamente:

Pedidos

Recibidos

Controlados

Segregados

Usados

Contados fsicamente

Embarcados

Facturados

Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa

Segregacin de funciones de autorizacin, custodia y registro.
Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente.
Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin,
incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas.
Control de las devoluciones.
Custodia fsica de los inventarios .

 Inventarios fsicos.
Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del
costo.
Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.
Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros en
almacenes la empresa.
Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la
cuenta mayor correspondiente.
Comprobacin de los inventarios fsicos por el personal interno independiente.
Procedimientos para determinar la perdida de valor de los inventarios y el registro
de las estimaciones correspondientes.
Adecuada proteccin a la entidad mediante contratacin de seguros y finanzas.
Sistemas de informacin con cifras actualizadas.
La plantacin de las pruebas de auditoria depender de un debido anlisis de los
factores que se deben considerar como:

Naturaleza y caractersticas de los propios inventarios

Cambios o fluctuaciones importantes en:

Mrgenes de utilidad.
Precios de materiales.
Demanda de productos.
Niveles y clases de inventarios o produccin incluyendo la clasificacin, acumulacin o
aplicacin de gastos indirectos.

Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de

ingeniera.

Nuevos productos o reduccin de precios de la competencia.

Productos discontinuados.

Importancia de produccin defectuosa o reprocesada.

Disminucin o aumento de la capacidad instalada usada.

Produccin y embarques importantes cera del fin de ejercicio.

Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restricciones de

importaciones o exportaciones.

Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a

calidad, fechas de entrega, penas convencionales por cumplimiento etc.

Falta de procedimiento para la salvaguarda fsica.

Falta de segregacin de funciones.

Diferencias en los procedimientos para inventarios fsicos.

Frecuencia de ajustes importantes por inventarios fsicos.

Inventarios fsicos que difieran de la del fin del ejercicio.

Inventarios fsicos rotatorios en lugar de totales.

Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios fsicos rotatorios en

vez de totales.

Registros auxiliares poco confiables.

Cifras importantes de inventarios identificados como obsoletos o de lento

movimiento, pero no investigados ni registrados como tales.

Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros.

Caractersticas del sistema de costos de control de inventarios o del mtodo de

valuacin y cambios en los mismos.

Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin de costos unitarios

etc.

Para la planeacin se debe tener informacin sobre las caractersticas del inventario y
costo de ventas tales como:

Los sistemas de costos.

Mtodos de valuacin.

Procedimientos utilizados.

Reglas particulares de valuacin y presentacin.

Tcnicas de revisin.
Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios
anteriores.
Anlisis de razones financieras.

 De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas

del ramo.
Obtener explicacin de variaciones in portantes e investigar cualquier relacin no
inusual e inesperada entre el ao actual y el anterior tales como:

volumen de produccin.

porcentajes de materias primas, mano de obra e gastos indirectos.

consumo de materiales y desperdicios.

mrgenes de utilidad.

diferencia de inventarios.

ndices de inventarios obsoletos o lento movimiento.

antigedad de los inventarios.

clculos globales.

del costo de produccin y de ventas.

Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las

cantidades pedidas contar lo embarcado.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.
1. Estn las existencias bajo el control de un encargado responsable?.
2. Existe un procedimiento para identificar existencias daadas, obsoletas o de
poco movimiento?. Descrbalo.
3. En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado, est el
mismo almacenado en un lugar adecuadamente cercado y controlado por
personal debidamente autorizado y responsable?.
4. Existe proteccin adecuada, ya sea mediante alambradas, cercos, guardias,
etc; evitar embarques o salidas de material no autorizadas?.
REGISTROS PERMANENTES.
5. a. Existen registros auxiliares de existencias para:
o

Materias primas?.

Produccin en proceso?.

Productos terminados?.

Almacenes?.

b. Se utilizan esos registros en la administracin de las existencias y la

planeacin de compras, adems de cmo informacin contable?.
6. Muestran estos registros auxiliares

Cantidades en especie?.

Mnimos y mximos?.

Costo unitario?.

Costo total?.
7. Son estos auxiliares llevados por personal:
a. Que no tiene acceso a las existencias?.
b. Que no autoriza movimientos de existencias?.
8. Es el funcionario que revisa y aprueba los ajustes o correcciones por errores
contables en las cuentas de existencia independiente de:
a. Custodia de existencias?.
b. Registros de existencias?.
9. Se registran los movimientos en los auxiliares de existencias permanente
nicamente en base a los asientos registrados en la cuenta de control?.
Recuentos Fsicos.
10. Se efectan recuentos fsicos de todas las existencias por lo menos una
vez al ao?.
11. Los empleados que efectan los inventarios fsicos son debidamente
instruidos, supervisados?.
12. Se efectan pruebas para asegurarse que todos los artculos fueron
inventariados?.
13. Las diferencias significativas son investigadas por personal responsable,
quin lo hace?.
14. Se ajustan los registros contables a las existencias verdaderas?.
15. Es este ajuste efectuado en base a un asiento contable debidamente
aprobado por un funcionario responsable, quin lo hace?.
PROGRAMAS DE AUDITORA.
General.

1. Verifique que las bajas de material daado, obsoleto o de poco movimiento

son debidamente autorizadas.
Registros Permanentes.
2. Por un perodo seleccionado por el encargado de la auditoria obtenga los
asientos de diario registrados en las cuentas de existencias y los anlisis que
los respalden y realice el trabajo indicado en los puntos siguientes. (Indique el
perodo cubierto).
3. Controle un nmero de ingresos por compras (locales y de importacin)
verifique el cargo a las fichas de existencias con las facturas del proveedor e
informe de recepcin tanto en unidades fsicas como en importe. Indique
alcance (tener en cuenta el trabajo realizado en cuentas a pagar).
4. Usando los listados valuados de salidas de almacenes de materias primas y
materiales:
a. Seleccione algunas salidas partiendo de los registros de existencias y
viceversa, asegurndose que coinciden la cantidad de unidades y los costos
unitarios.
b. Coteje las salidas seleccionadas con las boletas de entrega de materiales
debidamente autorizados controlando su numeracin correlativa.
c. Verifique la valuacin aplicada.
d. Asegrese de que las salidas anteriores se cargaron correctamente en los
registros auxiliares de productos en proceso.
e. Verifique el asiento de diario por las materias primas y materiales
consumidos durante el mes y el respectivo pase al mayor.
CAPITULO V
INVERSIONES EN VALORES
En esta parte trataremos sobre cuentas, que pertenecen al activo No Corriente.
La verificacin de estas cuentas estarn en razn directa a la importancia
tributaria que tiene, por tener una relacin directa o indirecta al hecho imponible
por su vinculacin a las operaciones econmicas realizadas por la empresa.
La empresa realiza este tipo de inversin cuando tiene disponibilidad de
liquidez y estn orientadas a participaciones de otros entes. Para ejercer cierto
control o influir en otra entidad as como obtener utilidades a travs de ellas y
facilita, cualquier tipo de negocios o relaciones comerciales y no se realizan
con la intencin de generar recursos adicionales, solo mantener un control que
le permite ejercer su influencia en sus decisiones de la empresa emisora.
En consecuencia se incluyen aquellas que se adquiera con la intencin de
mantenerlos a largo plazo con el objeto de:
o

Tener en cuenta sobre otras empresas o una vinculacin con ellas.

Obtener rentas en los casos de bonos o en ttulos.

Bonos de Terceros: Respuesta a los valores adquiridos en la Direccin

General Del Tesoro Pblico, los cuales proporcionan beneficios generados por
ley.
Bonos Diversos: Respuesta a los valores adquiridos en el sector privado con
la finalidad de obtener renta.
o

Ser miembros de instituciones sociales y;

Cumplir con las disposiciones legales y/o contractuales.

Estn representadas en el Plan Contable General. Por las siguientes partidas:

311 Acciones.
314 Otros ttulos representativos del Derecho
Patrimonial.
315 Cdulas Hipotecarias.
316 Bonos del Tesoro.
317 Bonos Diversos.
318 Otros Ttulos Representativos.
319 Provisin para fluctuacin de Valores.
PROPSITO.
El propsito fundamental de la revisin de este rubro es el comprobar que los
valores registrados existen en realidad y se encuentran en proposicin o bajo
control efectivo de la empresa auditada; as como que su valuacin se ajusta a
los PCGA.
OBJETIVOS.
Que se puede resumir en los siguientes:

Comprobar que son propiedad de la empresa.

Cerciorarse que todos los valores de propiedad de la empresa se encuentran

registrados.

Comprobar su adecuada valuacin, y registro de acuerdo PCGA.

Determinar el correcto registro de la renta, utilidades o prdidas provenientes

de estos valores .

Comprobar la adecuada presentacin en los Estados Financieros. Y que se

haga revelacin suficiente sobre la base de valuacin y gravmenes.
1.- EVALUACION CONTROL INTERNO.
Tambin tenemos que evaluar el control interno de la empresa, mediante la
utilizacin del cuestionario de CI, se evaluar la medida de controles que tiene
la empresa para controlar sus activos, de modo que donde se note insuficiencia
pueda examinarse el examen.
El auditor encargado formular sus recomendaciones segn su valuacin y
sern discutidas las observaciones con el gerente de auditoria
consecuentemente, deben cumplir los objetivos relativos o autorizacin,
procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de
documentacin soporte y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean
aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso
electrnico de dato (PED).
Lo anterior es para asegurarse la correccin de los activos intangibles,
incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y sus actualizacin por
ejemplo debe considerarse:

Autorizacin: Aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones

por estos conceptos; debido a que la capitalizacin de los activos intangibles
puede hacerse cuando hayan sido compradas, desarrolladas internamente o
adquiriendo en cualquier otra forma un buen control interno debe establecer la
necesidad de que las negociaciones de esta naturaleza sean previamente
autorizadas por los funcionarios de la empresa o bien, por el consejo de
administracin, dependiendo de la importancia de las partidas.

Procesamiento y Clasificacin de Transacciones.

Existencia de polticas definidas de capitalizacin dentro de sus

polticas contables de la empresa, los cuales generalmente se incluyen
en un manual de contabilidad, deber existir una seccin en la que se
definan las caractersticas de las erogaciones y califican para ser
capitalizadas.

Existencia de registros que permitan identificar el origen de las

negociaciones y las bases para su aplicacin o resultados.

La Contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la

acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles forman parte
del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del
intangible, los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados,
costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados y cualquier otro
desembolso identificable con su adquisicin.
o

Sistema de informacin sobre cifras actualizadas, mediante medios que

permitan asegurar que se actualicen todos los activos intangibles.

Expedientes que debern mantener la empresa, en los cuales se

documenten los anlisis por antigedad, clculos y los ndices

utilizados, as como la evidencia de que estos se han obtenido de una

fuente apropiada.
o

Verificacin del adecuado y oportuno de las cifras actualizadas en los

libros de contabilidad.

Con respecto a la salvaguarda fsica de la documentacin soporte existencia

de archivos de documentacin; la documentacin soporte de la propiedad de
los activos se deben conservar en archivos adecuados que facilitan su
localizacin. Dentro del programa de auditoria ser un examen y evaluacin del
CI: CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO INVERSIN EN VALORES.
Ahora vemos tambin un cuestionario de CI donde:
ANEXO A.
CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________
INVERSIN EN VALORES

PREGUNTAS
Inversin en valores
1. Se guardan los valores en cajas
de seguridad de la compaa?. En
bancos?.
2. El registro de valores se encuentra
fuera del control de quines custodian
dichos valores?.
3. Los valores estn registrados a
nombre
de
la
compaa
o
debidamente endosados a ella?.
4.Las operaciones que se realizan con
los valores son autorizadas por el
Directorio, Gerente de Finanzas o
alguna otra persona autorizada?.
5.Los registros de valores contienen
suficiente detalle que permita en
cualquier momento su completa
identificacin?
6.Se hace de los valores un recuento
peridico por sorpresa, por los

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

auditores
internos
funcionarios?.

otros

7.Se registran los valores con su

cotizacin burstil?.
CUESTIONARIO TRIBUTARIO.
Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados
Financieros de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de
contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita
opinar si los o pasivos / activos fiscales contabilizados, reflejan razonablemente
deudas/crditos probables al cierre del ejercicio.
Es gua del auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a
la empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber tomar nota
del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del
cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros funcionarios
de la empresa debidamente calificados.
Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser
reportada al Gerente de Impuestos sin emitir comentario alguno al cliente.
El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al
principio tico del secreto profesional.
ANEXO B.
CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________
CTA. RELACIONADO CON LA CUENTA INVERSIONES

PREGUNTAS
1. Se han percibido intereses
exonerados de impuestos? (Art.93
D.L. 200).
2. Se han efectuado inversiones
deducibles como gastos, a efecto del
impuesto a la renta?.
Electricidad: Ley 12378, DDLL 22401,
22429, 22741 Y 22836.

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

Vivienda y Construccin:
Leyes 12813, 13500, 14241, 14480,
14503, 15580, 15919, D.S N 34768HC, DDLL 22257, 17638, 17863,
21635, 22075, 22401, 22836.
Petrleo:
Ley 11780, DDLL. 22401, 22774,
22775, 22836, 22862.
3. Se han percibido dividendos:
a) En acciones, por capitalizacin
efectuada dentro de los seis meses
siguientes a la fecha de cierre del
balance? (Art. 93 DL 200).
b) En efectivo, especie o acciones
por lo que les ha sido retenido
impuestos peruanos a los dividendos?
(Art. 93 DL 200).
4. Existen inversiones en las
Mutuales de Vivienda, Banco Central?.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.
La planeacin de las pruebas de auditoria en reaccin con los activos
intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden
relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate como al
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los
descubran cuando aplica tcnicas de muestreo.
Ejemplo de estos factores:
o

Activos intangibles enajenados y no dado de baja en la contabilidad.

Registros pocos confiables.

Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin del costo.

Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles, etc.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Verificar que su registro y valuacin est de acuerdo al PCGA aplicados
consistentemente.

1.Obtener del cliente, o preparar una cdula resumen de las cuentas de

Inversiones, mostrando los cambios habidos hasta la fecha elegida para el
examen.
2.Comprobar los saldos a la fecha del examen con las cuentas de control en el
Mayor General.
3.Obtener del cliente o preparar, un anlisis de las compras y/o ventas
reflejadas en la cdula resumen.
4.Comprobar, las compras de valores con la documentacin correspondiente
observado que estn debidamente autorizados.
5.Revisar los ingresos provenientes de las inversiones como sigue:
o

Comprobar los ingresos por concepto de dividendos o intereses

(refirase a las publicaciones de dividendos y a los ttulos).

6.Para verificar la propiedad, se podr determinar mediante la inspeccin de

las facturas a los corredores de bolsa, as como a los estados que estos
suministran con las notas de compra y venta y los asientos contables
relacionados con la adquisicin de los valores, debiendo describir el nmero y
nombre de la obligacin y comparar con la informacin declarada el ao
anterior.
o

La verificacin de la existencia fsica deber obtener el auditor la

informacin siguiente: Nombre del emisor, descripcin, nmero de
acciones o el valor nominal de los ttulos de acuerdo.

8.Obtener informacin, directa de los bancos, de los valores depositados a la

fecha del balance e inspeccionar lo que se mantenga en cartera.
VALORES EN PODER DE TERCEROS
Muy seores nuestros:
En relacin con la revisin regular de nuestros estados financieros, les
suplicamos proporcionar directamente a nuestros auditores, P.C.M. & Asoc.
S.C. (direccin) la siguiente informacin al (fecha), sobre los valores en guarda
(o custodia) bajo la cuenta nmero (nmero).
1. Una lista completa de nuestros valores en su poder, incluyendo:

Nombre y descripcin.

Nombre bajo el cual est registrado el certificado.

Cantidad del capital en bonos y nmeros de acciones, segn se aplique.

Motivo por el cual los valores estn en su poder y si es que existe alguna
restriccin para su retiro.
2. Valores para traspaso a nuestro nombre.

3. Nombres de las personas autorizadas para efectuar retiros de valores.

4. Cantidades a su favor.
Se anexa un sobre para su conveniencia.
Atentamente,
Firma (Cliente)
CASO PRACTICO
Al ser fiscalizada la empresa Fulker S.A. se encontr que en el estado
originados por la enajenacin de 400 acciones por la suma de S/. 12.000 con
su correspondiente costo computable de S/. 10.000, por el cul haba realizado
los siguientes asientos:
____________________ X _____________________
66 CARGAS EXCEPCIONALES 10.000
662 Costo neto de enajenacin de valores
31 INVERSIONES 10,000
311 Acciones
x/x Por el costo computable de las 400 acciones de la empresa Yara Yara S.A.
____________________ X _____________________
10 CAJA Y BANCOS 12,000
101 Valores
58 RESERVAS 12,000
585 Reservas - Art. 25 D. Leg. 774
x/x Por la recepcin de acciones consecuencia de la reexpresin de capital.
____________________ X _____________________
Al revisar la hoja de trabajo de la empresa Fulker S.A. se determin que se
excluyeran estas rentas en la determinacin de la Renta gravable del ejercicio,
pero se acept el gasto lo cual era improcedente por lo que se investig ms
minuciosamente. Durante la fiscalizacin se determin que la operacin no se
haba realizado en rueda de bolsa, por tanto no se encontraba exonerada,
haba sido una operacin sin intermediacin del mercado de valores con otra
empresa, consecuencia de lo cual se encontraba gravada.
Para determinar cual era el monto afecto al Impuesto a la Renta deba
determinarse el costo computable de las acciones enajenadas, para tal efecto

se cruz informacin con la empresa Yara Yara S.A; la que precis los nmeros
de las acciones as como las procedencias de las mismas; resultando que las
acciones transferidas eran consecuencia de un paquete de 500 acciones
recibidas en el ejercicio 1994 por la reexpresin del capital de la empresa Yara
Yara S.A. Consecuencia de ello se agreg a la utilidad el monto de S/. 12,000.
INTANGIBLES.
Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan valores
inmateriales (no fsicos) tales como las siguientes partidas:
o

Concesiones y Derechos

Patentes y Marcas

Gastos de Investigacin

Gastos de Explotacin y Desarrollo

Gastos de Estudios y Proyectos

Gastos de promocin y Pre-operativos

Gastos de emisin de acciones obligaciones

Los activos intangibles representan privilegios porque podrn ser otorgados por
un gobierno como el caso de una patente o de los derechos del autor: podr
ser concedido por el propietario: podr crearse tales como en el caso del
crdito mercantil conocido como GOODWILL.
Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de
derechos legales que son los casos de marcas patentes, derechos de autor,
otros se derivan de beneficios de convenios en terceros como franquicias,
permisos, licencias, y otros de transacciones especficas del propietario (costo
de organizacin y crdito mercantil).
En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que
proporcionan derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la
empresa).
El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o
importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para la
empresa: debiendo de manera ms especifica:
1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las
adquisiciones, traspasos y cancelaciones.
2. Juzgar si la base de valuacin utilizada es
correcta as como la adecuada de su poltica de amortizacin.
CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLES:

De vida Limitada.- Aquellos con una vida limitada por la ley, o por algn
contrato o bien por la propia naturaleza del activo ejemplo: Marcas.

De vida Ilimitada.- Aquellos, que no tienen un plazo definido para su vida que
es limitada sin que haya indicio alguno de una limitada al ser adquiridos.

El Crdito Mercantil.- Que se refiere al excedente pagado por la empresa

adquiriente de otra al pagar un precio superior al valor contable de los activos
netos que recibe de otra, ejemplo: GOODWILL.
COSTO
La regla general respecto a la contabilizacin de los intangibles es que no
deben contabilizarse o reconocerse, sino cuando son el resultado de una
compra venta definida y efectuada entre personas y enteramente
independientes por el importe de su costo efectivo o equivalente.
Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se registran
conforme los costos de mano de obra y materiales consumidos en la
produccin del activo mas todos los costos legales en que pudieran incurrirse.
En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el costo
de los gastos legales y dems costos de obtenerla, pero no los costos
incurridos respecto a investigacin y desarrollo del producto o proceso.
AMORTIZACIN
La amortizacin representa el proceso de asignar el costo de un activo a travs
de sus vida, de poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados
por el activo.
Art. 44 de la ley de Impuesto a la Renta permite a la empresa optar por alguna
de las siguientes alternativas:

Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 aos o

Considerar como gasto el precio pagado por la adquisicin (cesin definitiva)

en un solo ejercicio.

Los gastos de exploracin y desarrollo, segn Art. 37.D. Ley 774, ley
Imp. a la Renta. Son deducibles de la renta bruta de 3ra categora los
gastos de exploracin y desarrollo en los que incurran los titulares de
actividades mineras que se deducirn en el ejercicio en que se incurran
o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la ley General
de minera.

Los gastos pre-operativos iniciales y los originados por la expansin de

las actividades de la empresa, aparte de ser aceptados como deduccin
de la Renta Bruta de 3ra categora; el contribuyente puede optar:

Deducir en el primer ejercicio como gasto.

Amortizar proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos, esta amortizacin

se har a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de la amortizacin solo podr variarse previa
autorizacin de la SUNAT, computndose en tal caso el nuevo plazo a partir del
ejercicio siguiente, a aquel en que fuera presentada la solicitud por el
contribuyente sin exceder el total el plazo mximo de 10 aos. Dentro del
programa de auditoria se har examen y evaluacin del Control Interno donde
realizarn cuestionarios.
CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________
ACTIVO INTANGIBLE

PREGUNTAS
1. Estn contabilizadas todas las
partidas
de
activo
intangible
adquiridas?.
2. En cul de las forma siguientes se
vala el activo intangible?.
Costo.
Avalo.
Otras.
3. a) Se emplean provisiones de
amortizacin?.
b)
Acredita
la
amortizacin
directamente a la partida de activo?.
4. Se autorizan debidamente las
adiciones a las cuentas de activo
intangible?.
5. Estn los mtodos de la compaa
de acuerdo con los principios
aceptados de contabilidad que rigen
las erogaciones para adiciones al
activo intangible?.
6. Son los mtodos de amortizacin
uniformes de un ao a otro?.

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

7. Es adecuada la amortizacin?.
8. Descrbanse los procedimientos
seguidos en la amortizacin de activo
intangible.
Luego podrn realizar un cuestionario tributario
Como en el caso anterior.
CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________
CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO

PREGUNTAS
1. Existe amortizacin de activos
intangibles? (hasta 10 aos: gastos de
constitucin). (Art.40 h).
2. Se han diferido los gastos
realizados que corresponden a
ejercicios futuros?
3. Figuran en el activo, saldos que
corresponden a impuestos a la renta
pagados en exceso?.
4. Los gastos de organizacin, estn
debidamente
analizados
y
sustentados? (Art. 40 h DL. 200).
5. La compra de activo intangible ha
pagado el impuesto correspondiente?
(art. 50 y DL.200).
6. Existe algn saldo de prstamos
por cobrar a accionistas?.
7. Se ha establecido correctamente
la reserva legal durante los ltimos 5
aos? (Art. 258 Ley 16123.
8. Existen prdidas originadas en
valores adquiridos como beneficio
tributario? (Art. 50K DL. 200).

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Que los saldos representen cargos correctos contra futuras operaciones y

razonablemente puedan esperarse que se realicen a travs de futuras
operaciones.

Los Aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos a estas

cuentas y representan su costo verdadero.

Determinar que la amortizacin o cancelacin contra ingresos en el periodo y

en la fecha, son razonables segn las circunstancias y han sido calculadas
sobre una base aceptada con la usada en periodos anteriores.

Que las partidas han sido debidamente clasificadas y expresadas en el

balance, dando mayor importancia de las cantidades involucradas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas de activos

intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al inicio del periodo.

Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones, revisando los

asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de
compra, correspondencia relacionada con la obtencin de patentes, contratos
referentes al otorgamiento de franquicias, etc.

Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.

Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a

travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no distribuidas.

Examinar las actas de autorizaciones.

Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-operativos,

los cuales incluyen los honorarios legales relacionados con la constitucin de la
empresa, los pagos que se hacen al estado y las cuotas para el registro e
inscripcin.

Se verificar las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la

correspondiente cuenta de gastos.

Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin sea el

correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible asimismo se verificar el
valor de tasacin del profesional independiente que lo vale en el caso que
hubiera aplicado lmite de reexpresin.
CASO PRACTICO INTANGIBLES
34 INTANGIBLES
Al 31 de Diciembre de 1995

341 CONCESIONES Y DERECHOS

341.01 Franquicias 41,481.72
valor ajustado al 31.12.95 46,080.80
Amortizacin ajustada al 31.12.95 (4,609.08)
Primero deber verificarse si se trata de un intangible de duracin limitada, por
lo que se deber revisar el contrato de adquisicin del intangible.
De verificarse que tiene un plazo determinado, entonces se trata de un activo
amortizable respecto al cual la empresa opt por amortizar anualmente.
Luego debe verificarse que la amortizacin sea la correcta:
Amortizacin histrica considerada en la cuenta 68 provisiones de ejercicio:
S/. 4,340. Efectuando el reclculo de amortizacin tendramos:
S/. 43.400 x 10% X 10 12 = S/. 3,616.67 (Histrico).
De esta manera puede observarse que existira una sobreestimacin de la
amortizacin por la suma de S/. 723.33.
El ajuste por inflacin se debi efectuar de la siguiente forma:

Intangible

V.H.

Factor

V. Ajust.

43,400.00

1.062

46,090.80

_______________ X _____________________
34 INTANGIBLES 2,690.80
340 Intangibles, ACM
89 RESULTADO DE EJERCICIO
898 REI 2,690.80
x/x Por el ajuste de la franquicia adquirida en febrero por el ejercicio 1995.
_______________ X _____________________
Por la amortizacin

V.H.

Factor

V. Ajust.

Intangible

3,616.67

1.062

3,840.90

_______________ X ______________________
89 RESULTADO DE EJERCICIO 224.23
898 REI
34 INTANGIBLES 224.23
340 Intangibles, ACM
_______________ X ______________________
Consecuencia de la verificacin el auditor en este caso deber incrementar a la
base imponible del Impuesto Mnimo la suma de S/. 768.18 (S/. 4,609.08 - S/.
3840.90) y deber agregar como un ingreso adicional el monto de S/. 768.18
(S/. 4340.00 - S/. 3616.67 (diferencia de amortizacin histrica) + S/. 269.08 S/. 224.23 (diferencia del REI de la amortizacin).
CAPTULO VI
Inmueble Maquinaria y Equipo, Depreciacin
La labor del auditor se orienta principalmente a la revisin de los
principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados por la
empresa en el examen de inmuebles maquinaria y equipos son los bienes
tangibles que tiene por objeto lo siguiente:
1.- El uso de las mismas en beneficio de la entidad.
2.- la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad.
3.- La prestacin de servicios por la entidad o su clientela o al publico en
general.
La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las Operaciones de la entidad.
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
El Objetivo es establecer los procedimientos de Auditoria recomendados para
el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales debern
ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su Naturaleza,
Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa.
Los Objetivos se pueden resumir en los siguientes:

Comprobar que existan y estn en uso.

Verificar que sean propiedad de la empresa.

Verificar su adecuada valuacin.

Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con

mtodos aceptados y bases razonables.

Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el calculo de

la depreciacin.

Determinar los gravmenes que existan.

Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Control Interno de Inmuebles, Maquinaria y Equipos
Aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad
del control interno sobre los Inmuebles, Maquinaria y Equipos, relativos al
proceso electrnico de datos.
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en
forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales
debern dirigirse a:

Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa En trminos

generales, por su importancia, la direccin de la empresa deber autorizar el
mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las relativas a capitalizacin,
actualizacin, depreciacin, etc.

Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar

activos.- De existir una autorizacin final para efectuar una inversin, venta,
retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere de un estudio
previo o plan general dentro de la empresa para determinar si la compaa
debe hacer el desembolso, venta, hipoteca, etc. La decisin o autorizacin
deber emanar del rgano de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta
los accionistas.

Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro.- La

segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle varias
fases de una transaccin, o controle los registros contables relativos a sus
propias funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia
permanente entre los departamentos personas involucradas en una misma
transaccin.

Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y

registrado adecuadamente los bienes adquiridos.- Una vez aprobada la compra
de los Activos, es necesario que los procedimientos establecidos aseguren que
se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones aprobadas y que los
registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo
con sus caractersticas generales.

Existencia de archivos de documentacin.- La documentacin soporte de la

propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados que
faciliten su localizacin y control.

Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por

conservacin y reparaciones.- Uno de los problemas relacionados con el
registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones de las obras de
mera conservacin. Para evitar cualquier confusin al respecto, es necesario
establecer polticas definidas por la direccin o la gerencia, que consten por
escrito.

Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para

registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.- Con objeto de
registrar en su oportunidad las partidas que representen unidades terminadas,
debe establecerse un sistema que permita conocer cuando se terminen las
obras y entren en uso, a fin de iniciar los cargos a resultados por la
depreciacin o amortizacin.

Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o

constructores.

Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes

registrados.- Deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes,
peridicamente, con la finalidad de comprobar su existencia y buenas
condiciones de uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y
ajuste en la contabilidad.

Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas

de baja.

Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en

atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin.- Esta agrupacin tiene por
objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener registros contables
representativos de las diversas clases de bienes para fines de presentacin en
los estados financieros de la empresa.
l) Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y
localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc.
m) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
n) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.- Es necesario la
existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los
efectos de la inflacin que incluyan:
o

Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles,

maquinaria y equipos.

Cuando se practique avalo por perito independiente o,

excepcionalmente, cuando sea practicado por personal de la empresa,
se debe contar con:

Expedientes en donde se controlen los avalos internos externos y, en

su caso, archivos de documentacin necesaria para respaldar los
internos, tales como: cotizacin de precios recientes, estudio de costos
de reposicin, etc.

Documentos que permitan la identificacin de los valores actualizados

de todos los bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn
los informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus
respectivos registros individuales.

La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio en la

empresa y el valor de desecho de los mismos.

En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de

precios, la empresa deber mantener expedientes en los cuales se
documenten los anlisis de partidas clasificadas por antigedad,
clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que estos se
han obtenido de una fuente apropiada.

Separacin de funciones en cuando a la preparacin, supervisin y

aprobacin de la informacin actualizada.

Verificacin del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las

cifras actualizadas.

Adecuada proteccin
aseguramiento.

de los

bienes

de la

empresa,

incluyendo

su

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

El auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa
de estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto,
as como los riesgos de auditoria.
La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria
y equipos, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden
relacionar tanto al riesgo de error inherente, como el riesgo de que los
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra.
Ejemplos de estos factores son los siguientes:
o

Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles,

maquinarias y equipos, especialmente los que son de fcil realizacin y
sustraccin.

Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser

capitalizadas, as como los cambios importantes en relacin con dichas
polticas.

Estimaciones que afectan el valor neto en libro de los activos

(depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etc.).

Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos.

Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no

utilizados.

Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a

su disponibilidad.

Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica.

Registros auxiliares poco confiables.

Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos.

Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas,

marbetes, etc.

Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o

construccin de activos.

Existencia de activos en poder de terceros y recibidos de terceros.

Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PLANEACION
En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas
de los inmuebles, maquinaria y equipos, tales como, mtodo de actualizacin,
mtodo de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas particulares de
valuacin y presentacin, incluyendo su aplicacin consistente, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus
condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o proceso electrnico
de datos PED), poltica de registro, estructura y calidad de la organizacin
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad,
existencia de auditoria interna, etc., y en su caso, determinar las posibles
limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
REVISION ANALTICA
Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios
anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o
especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc.,
Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipos,
determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar
variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas con
base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de
empresas del ramo.
Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin
no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intraperiodo,
contra presupuestos, etc.
ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINA DEL CONTROL INTERNO
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable
existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y su
depreciacin, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de
los controles internos en ambientes de procesos electrnicos de datos,
particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa
sin dejar huellas visibles, como clculo de depreciacin, clculo de
actualizacin, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la
justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computo.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede
depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y
observacin de las transacciones y de la existencia de los controles claves y,
considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de
inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor estar en posicin de definir la
naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como
sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancias.

CAPTULO VII
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO.
CONCEPTO.- Se considera dentro de este rubro los desembolsos efectuados
por concepto de servicios futuros no recibidos totalmente que se encuentran
por devengar en el prximo ejercicio o ejercicios, considerando los servicios
por concepto de alquileres y seguros pagados anticipadamente.
CUENTAS QUE INVOLUCRA:
Seguros pagados x anticipado.
Alquileres pagos x anticipado.
Se consideran en el activo corriente porque estos gastos de operacin
eliminarn la necesidad de erogaciones de efectivo en el siguiente perodo
contable.
La mayor parte de los gastos pagados por anticipado no se extendern ms
all del ao. Si ocurriera lo contrario debera mostrarse por separado en el
activo corriente como gastos pagados por anticipado y en no corriente en otros
activos.
OBJETIVOS.En el examen de gastos pagados por anticipado el auditor tiene 3 objetivos
fundamentales:
1.- Establecer la validez de los desembolsos originalmente cargados a estas
cuentas del activo.
2.- Determinar si se obtendrn claros beneficios en futuros perodos, de las
cargas que estn siendo arrastradas como activos.
3.- Determinar lo razonable del programa de amortizacin que est siendo
aplicado a tales activos.
CONTROL INTERNO APLICABLE.
El Control Interno es el Plan de organizacin, las polticas, normas y
procedentes, implementadas por la gerencia de la empresa.
El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevencin y
deteccin de errores e irregularidades.
Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente:

La adecuada autorizacin de gastos.

Mantenimiento de Registros Contables suficientemente detallados que

muestran la amortizacin o aplicacin de las partidas registradas como pagos
anticipados.

La autorizacin para efectuar el desembolso, suele consistir en la solicitud de

un cheque que debe estar justificado por algn documento de origen externo,
como de recibo de alquiler, factura, pago de seguro. Una vez extendido debera
firmarse por algn otro Ejecutivo y a continuacin ser enviado por correo
directamente al beneficiario, no debe devolverse a quien autoriz inicialmente
el desembolso.
PAPELES DE TRABAJO (PARA EL CASO DE SEGUROS).
El papel de trabajo debe mostrar todas las plizas. Debe mostrar 4 columnas:

El saldo pagado por anticipado al comienzo del ejercicio.

Los pagos o reembolsos de primas durante el ejercicio.

Cancelacin de gastos de seguros.

El saldo del importe pagado por anticipado al final del ejercicio.

El propsito de este enlace es el de cerciorarse de que los gastos de seguros
se han clasificado debidamente en las cuentas de ganancias y prdidas, ver si
se han listado todas las plizas no se hayan comprado y cancelado asignando
los gastos directamente a prdidas sin que aparezcan en el estudio minucioso
realizado por el auditor.
PARA EL CASO DE ALQUILERES:
Para el examen de los alquileres son necesarios 2 tipos bsicos de papeles de
trabajo:
Un papel de trabajo para el archivo permanente que se ha de traspasar de un
ejercicio a otro, donde se listen todos los contratos de alquileres y sus
disposiciones bsicas.
Otro papel de trabajo anual con un formato donde se incluyan cuatro columnas
de valores y se liste cada uno de los alquileres, mostrando los saldos pagados
por anticipado y las que restan por pagar al comienzo del ejercicio, los pagos
efectuados, los gastos correspondientes al ejercicio y el saldo pagado por
anticipado o por pagar al final del mismo.
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS.
TCNICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA.

Analice las cuentas para determinar su contenido.

Examine la evidencia comprobatoria tal como plizas de seguros, para

determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos.

Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicacin de los

gastos a los perodos beneficiados y determinar la racionalidad general del
programa de amortizacin.

Calcula los saldos por amortizar que debern mantenerse como activos y los
importes que, por haber expirado, debern cargarse a cuentas de gastos.

Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno, sobre los

desembolsos de este tipo, y haga sugerencias para su conversin.
PROGRAMAS.
PROGRAMA DE AUDITORA.
CLIENTE:_____________________________________________________
PERIODO DEL EXAMEN:__________________________________________
CUENTA O RUBRO: GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.

PROCEDIMIENTOS
Aplique el cuestionario de control interno a
efectos de evaluar el grado de confiabilidad del
mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas
deben ser confirmadas.

Elabore una cdula donde se aprecie la

composicin de este saldo al cierre del ejercicio a
examinar y compare esta cifra con su cuenta de
control, as como cada saldo con el mayor auxiliar.
Examine las plizas y fianzas en vigencia y
prepare una hoja de trabajo indicando: nmero de
pliza, compaa aseguradora, activos asegurados,
riesgos cubiertos, importe del seguro, prima total
pagada y prima diferida al final del ao.
Compruebe la exactitud aritmtica de las primas
diferidas.
Comente sobre la suficiencia de las cantidades
aseguradas en relacin con el valor de los activos
asegurados y con el grado de riesgo en el manejo
de fondos activos.
Asegrese que las plizas estn vigentes y
compruebe que estn debidamente custodiadas.
Inspeccione plizas de seguro de vida de los
empleados (Ley 4916 sus ampliatoria y
modificatorias) y asegrese que estn al da.

Solicite los contratos de alquileres y prepare

REF.

HECHO

FECHA

P/T.

POR

TERMINO

extractos de las principales clusulas:

Verifique la correccin del clculo por los
alquileres pagados por adelantado y aprecie la
razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio
examinado.
Compruebe la correcta contabilizacin.
Compruebe la exactitud aritmtica de la porcin
diferida y la afectada a gastos del ejercicio (seguros,
alquileres o intereses pagados por adelantado).

BALOTA 11
PROGRAMACION DE AUDITORIA
CONCEPTO
OBJETIVOS
ENFOQUE DE LA PREPARACION D EPROGRAMAS DE AUDITORIA
TIPOS DE PROGRAMA DE AUDITORIA
DIFERENCIA ENTRE TECNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS
CASO PRACTICO
PENDIENTES:
INDICE
RESUMEN (EXPOSICION-TRANSPARENCIAS)