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O
CATEDRATICO:
ABOG. JULIO ALBERTO LUDEA LOPEZ
INTEGRANTES
SEMESTRE
AAPPO
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OVVAA,, LLuuiiss EEffrraann
BBAARRRRIIO
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Deenniiss
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QU
UIISSPPEE D
DIIAASS,, AAllffrreeddoo
VIII
Huancayo Per
2011
INDICE
ndice
Dedicatoria
Introduccin
I.
INFRACCIONES
1.1 Concepto de Infraccin Tributaria
7
8
10
12
13
13
II.
17
SANCIONES
17
17
1
18
21
25
C. Sancin de comiso
28
34
III.
IV.
34
DELITOS
35
3.1 Concepto
35
35
35
35
36
37
37
37
39
47
Bibliografa
51
DEDICATORIA:
A nuestros docentes que nos inculcan el
deseo de superacin y nos brindan sus
consejos y enseanzas para lograr
alcanzar nuestras metas.
A nuestros familiares que nos apoyan en
nuestras decisiones y nos ayudan
a
seguir adelante y levantarnos de los
tropiezos.
INTRODUCCION
Rgimen
de
Gradualidad
aprobada
mediante
Resolucin
de
Los alumnos
INFRACCIONES
temporal
de
vehculos,
cierre
temporal
de
el
control
del
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias
temporal
de
de oficina
vehculos.
de
Cierre
profesionales
temporal
de
independientes y
el
control
del
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias
Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
condiciones
que
ella
establezca,
mediante
Resolucin
de
facultada
para
fijar,
mediante
Resolucin
de
Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004
declaraciones
informativas
otros
EXIGIR
COMPROBANTES
DE
PAGO
Y/U
OTROS
DOCUMENTOS.
Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004
10
emitir
comprobantes
de
pago
documentos
complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
13. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez7.
C. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS8.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
11
electrnico,
documentacin
sustentatoria,
gravadas,
soportes
almacenamiento
de
magnticos
informacin
u
y
otros
dems
medios
de
antecedentes
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACION
DE
Artculo 176 sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004
10
Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004
13
E. INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACION
DE
cuando
se
efecten
registros
mediante
informaciones
exhibidas
presentadas
la
de
computacin
de
otros
medios
de
15
datos
falsos
omitir
circunstancias
en
las
Numeral 25 del artculo 177 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007
16
II.
SANCIONES
2.1 REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen
de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
17
contra
la
Orden
de
Pago
Resolucin
de
19
brutos
mensuales
del
Nuevo
Rgimen
nico
21
24
26
27
de
pago
que
cumpla
con
los
requisitos
30
destino
de
los bienes,
la
SUNAT devolver
el
valor
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o
designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido,
al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de
personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin,
la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una
descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar,
lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes
comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la
SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar
el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que
alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre
presente al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si
presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se
niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de
33
34
III.
DELITOS TRIBUTARIOS
3.1 CONCEPTO
Es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos
naturales
sociales
de
los
individuos,
correspondiendo
su
Administracin
Tributaria,
de
constatar
hechos
que
del
procedimiento
penal,
sin
perjuicio
de
la
36
37
los previstos en
la
ley exonerativa
respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia
agravante sancionada con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando
la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto
12
38
Tributaria,
se
contemplan
atenuantes
no
considerados anteriormente.
El delito tributario, en su modalidad de Defraudacin Tributaria,
se encuentra contenido en la Seccin II del Captulo II del
Ttulo XI del Libro Segundo del Cdigo Penal; sin embargo,
dada su especialidad y en razn de las materias jurdicas que
confluyen - Derecho Tributario y Derecho Penal-, as como la
vinculacin del citado ilcito con la actuacin de las respectivas
administraciones tributarias, resulta necesario que en una ley
penal especial se legisle sobre esta materia.
A. DEFRAUDACION TRIBUTARIA
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
39
40
de
Defraudacin
Tributaria
del
siguiente
modo:
das-multa.
D. TIPICIDAD OBJETIVA:
Accin Tpica
El comportamiento que integra el delito de Defraudacin
Tributaria se encuentra vinculado a la idea de fraude. El fraude
o la defraudacin debe necesariamente ser parte de la
conducta, ya que si consideramos que solo la concurrencia de
la falta de pago configura el delito, estaramos cayendo en la
llamada prisin por deudas.
En
ese
contexto,
resulta
importante
sealar
que
el
E. SUJETOS
Sujeto Activo: ser aquella persona que defrauda al Estado
eludiendo el pago de sus tributos. De ello se desprende que, el
41
reducirn
por el
incumplimiento
del
sujeto
pasivo.
Tipicidad Subjetiva:
Este tipo penal exige necesariamente una conducta dolosa.
Asimismo debemos sealar que resulta irrelevante que dicha
conducta delictiva haya sido perpetrada en beneficio propio o
de terceros, pues la norma no restringe una sancin punitiva
como consecuencia del ilcito cometido solo cuando se haya
realizado en beneficio propio.
Autora y participacin
Autora.- respecto del delito de Defraudacin Tributaria, el
autor del delito es el que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes.
Participacin.-
El
delito
se
admite
la
participacin,
Medidas Coercitivas:
Cuando el juez estime que no concurren los requisitos
establecidos en el artculo 135 del Cdigo Procesal Penal
para dictar mandato de detencin, ser posible la apertura de
instruccin
con
mandato
de
comparecencia.
no
hubiera
anotado
actos,
operaciones,
se
obtenga
exoneraciones
inafectaciones,
44
MODALIDADES ESPECIALES:
A. Ocultamiento de bienes, ingresos, rentas o consignacin
de pasivos falsos: El ocultamiento consiste en disfrazar algo o
impedir que se conozca la verdad a efectos de obtener un
beneficio. En ese sentido, la accin de ocultar podr
materializarse a travs de una accin positiva o mediante una
omisin por parte del sujeto obligado con la Administracin
Tributaria. En consecuencia, el ocultamiento de ingresos
requerir de la falta de declaracin de los mismos y de la
reduccin del tributo, toda vez que ste es el medio idneo
para dejar de pagar los mismos.
B. Omisin en la entrega de retenciones y percepciones: En
esta modalidad solamente se admite la omisin, pues es el
agente retenedor o perceptor de tributos quien tiene el deber
tributario de actuar entregando lo retenido o percibido a la
Administracin Tributaria. En ese sentido, el delito de
Defraudacin Tributaria califica como un delito especial propio,
toda vez que responder solamente aquel en quien recae el
deber, que adems debe estar expresamente sealado por la
ley.
favor,
crdito
fiscal,
compensaciones,
de
verificacin
y/o
fiscalizacin.
del
tipo
base,
indebidamente
cuando
beneficios
el
sujeto
fiscales
activo
cuando
obtiene
no
le
fsico
en
las
dependencias
de
la
ante
la
administracin
aduanera
total
ilcita
incentivos
beneficios
econmicos
todo
en
parte
derechos
antidumping
compensatorios.
d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado,
etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria
de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e. Consumir,
almacenar,
utilizar
disponer
de
las
48
MERCANCAS
PROHIBIDAS
RESTRINGIDAS
especficas
introduzca
extraiga
del
pas
la
gravedad
de
los
hechos
conjunta
de
licencias,
derechos
otras
correspondientes,
con
el
objeto
de
50
CONCLUSIONES
La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin de
Delitos Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que los
tributos tienen como fin primordial obtener los ingresos necesarios
para el sostenimiento del gasto pblico.
En el pasado, en nuestra realidad socio economica nacional, los
delitos tributarios se encontraban regulados en el Cdigo Penal, sin
embargo el legislador decidi regular dichos delitos en una ley
especial con la finalidad de lograr una mayor difusin y conocimiento
de dichos delitos con el objetivo de generar una mayor conciencia
tributaria y una abstencin de su comisin.
En el marco de nuestra legislacin, el bien jurdico protegido en los
delitos tributarios es la recaudacin de ingresos y la realizacin del
gasto pblico, toda vez que el sujeto que comete dichos delitos pone
en riesgo el financiamiento del Estado para la realizacin de los
servicios pblicos a favor de la sociedad en general.
La
Administracin
Tributaria,
realizar
la
correspondiente
Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de
la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a
que hubiere lugar.
En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado
una persona jurdica o un negocio unipersonal con conocimiento de
sus titulares, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los
hechos, el juez podr aplicar entre otras medidas, el cierre temporal o
clausura definitiva del establecimiento y la disolucin de la persona
jurdica.
52
BIBLIOGRAFA
BARRIOS ORBEGOSO, Ral "Teora General del Impuesto". Edit.
Cuzco, 2da. Edicin Lima-Per, 1,982.
BRAVO CUCCI, Jorge Fundamento del Derecho Tributario, Palestra
Editores, 2da. Edicin, Lima-Per, 2006
53
Huidobro
Alfredo Derecho
Tributario
54
55