37 Libro Derecho Tributario I

Derecho Tributario I
Ali Chang Honores
CONTENIDO DE LA SESION 01
LA DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO
1. La definicin de Derecho Tributario
El derecho tributario es una rama del derecho de gran importancia para
el desarrollo de la sociedad y seala los lineamientos sobre los cuales el
Estado percibe su principal fuente de ingresos pblicos.
Para poder definir al Derecho Tributario partiremos de la idea de lo que
es el Derecho, luego definiremos al Derecho Tributario en la doctrina y
finalmente al Derecho Tributario en la legislacin.
1.1. La definicin de Derecho
El derecho es definido en base a 2 criterios, uno es el subjetivo y el otro es
el objetivo. El derecho desde el punto de vista subjetivo es considerado
como una facultad que tiene una persona o ente para poder realizar, dar,
pedir o exigir algo a otra persona o ente. El enfoque de derecho subjetivo
esta vinculado a una persona o ente, sea una persona natural como Ud.
estimado alumno, una persona jurdica como Pesquera Maria Estrella S.A:
o un ente sin personera jurdica propia como es una asociacin no inscrita
o una sociedad no inscrita. Adems se da la existencia de una facultad o
potestad que tiene esta persona o ente la cual se materializa frente a las
dems personas o entes, ejemplo de ello seria que Maria Luisa Perez
Tippac tiene la facultad de poder modificar su domicilio fiscal que es el
domicilio sealado para efectos tributarios, tiene la facultad de sealar el
rgimen tributario al cual se acoge cuando realiza su inscripcin en el
Registro Unico de Contribuyentes (RUC).
Como apreciamos el derecho subjetivo se entiende como una facultad
pero esta se relaciona a un hecho o actividad que se produce como
consecuencia del ejercicio de esa facultad. Sin embargo ese hecho solo es
posible o factible si esta contemplado en el derecho objetivo.
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El derecho objetivo es definido como el conjunto de normas jurdicas o de

derecho, desde la norma de mayor jerarqua como lo es la Constitucin
hasta las de carcter reglamentario que tienen una jerarqua inferior las
que integran a la fuente del derecho conocida como la legislacin,
comprendiendo adems a la jurisprudencia, la costumbre y la doctrina. En
el Derecho Tributario nacional se comprende a la jurisprudencia y la
doctrina como derecho objetivo en forma expresa (Norma III del Cdigo
Tributario), ms no se seala a la costumbre de forma expresa, pero si
resulta aplicable la doctrina cuando la propia legislacin o jurisprudencia
as lo sealen. Conjunto normativo que regula a la sociedad en sus
diferentes niveles estructurales: nacional, regional, local, comunitario. En
nuestro pas en materia tributaria son: La Constitucin, el Cdigo Tributario
y la Ley del Sistema Tributario Nacional, las normas fundamentales que
estructuran todo el derecho tributario. Detallando aspectos esenciales
sobre los cuales en la sociedad dentro de sus diferentes niveles, se
desarrollara la aplicacin del tributo. Son estas normas las que sealan
por ejemplo que tipo de tributos pueden crear los gobiernos locales
(Articulo 74 de la Constitucin), que recursos puede plantear un
contribuyente ante la SUNAT si no esta de acuerdo con una resolucin de
multa que le ha sido notificada por esta entidad administradora de los
tributos del Gobierno Central (Titulo Tercero del Libro Tercero del Cdigo
Tributario) o como puede un contribuyente dar por extinguida una
obligacin tributaria (Titulo Tercero del Libro Primero del Cdigo tributario).
Es necesario entender que las dos ideas acerca de lo que es el derecho se
interrelacionan y resultan aplicables en el desarrollo de la tributacin, pero
limitaremos nuestra idea de derecho a la de derecho objetivo para
efectos del desarrollo del curso.
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1.2. Definicin en la doctrina de Derecho Tributario.

El Derecho tributario en la doctrina es definido de diversas maneras, pero
podemos integrar todas esas ideas en 2 posiciones diferentes, diferencias
que parten fundamentalmente de la idea de cmo se materializan las
ramas o reas del derecho y del mbito del derecho tributario.
Se parte de definir al Derecho Tributario como una rama del derecho,
surgiendo la posicin que considera al derecho como una unidad por lo
cual esa rama que es el derecho tributario surge directamente del propio
derecho, otra posicin de la doctrina sin embargo considera al Derecho
Tributario como una rama de otra rama del derecho, dentro de esta
consideracin unos la aprecian como una rama del derecho pblico, otros
la consideran como una rama de una rama del derecho pblico, entre las
que tenemos la que considera al Derecho Tributario como rama del
Derecho Administrativo y la que considera al Derecho Tributario como una
rama del Derecho Financiero.
Personalmente considero al Derecho Tributario como una rama del
Derecho Pblico, como sabemos el Derecho Pblico regula las relaciones
del estado (en sus diversas manifestaciones) con los particulares y los
diversos entes del estado pero en una posicin de privilegio sobre estos.
Mediante el Derecho Tributario, el Estado impone los tributos a los que
resulten afectos, esta es una caracterstica especial del Derecho Pblico al
estar el Estado en posicin de privilegio sobre el deudor tributario le
establece a este el cumplimiento de determinados tributos, y de no
cumplirse de forma voluntaria, el Estado puede exigir mediante la cobranza
coactiva se cumpla con el.
Se ha de considerar sin embargo que esta rama del Derecho Pblico esta
relacionada con el Derecho Administrativo, el Derecho Financiero y otras
ramas del Derecho.
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El Derecho Tributario tiene adems un mbito que puede ser normativo o

regulador y otro que es el acadmico que estructura su definicin.
Desde el punto de vista del mbito normativo o regulador la definicin se
completa considerando al Derecho Tributario como una rama del Derecho
Pblico que regula el tributo.
El Derecho Tributario regula el tributo, que como analizaremos ms
adelante es considerado como una obligacin pecuniaria o prestacin
pecuniaria que es impuesta por el Estado a los que resulten afectos
por la realizacin del hecho imponible sealado en la ley, ejemplo de lo
sealado seria el de Mercedes Sucari Marrin empresaria mayorista y
minorista dedicada al rubro de venta de artefactos elctricos, la cual realiza
hoy da a las 9.00 a.m. con su cliente Mirla Flores Wongg un contrato de
compraventa de un televisor SONGY, pantalla LCD, de 19 pulgadas y a
colores, modelo WSQ, con serie No 23415-PTU sealndose como precio
la cantidad de S/. 1,190.00 (mil ciento noventa nuevos soles) que incluye el
IGV y el IPM, en este ejemplo Mercedes esta afecta al pago del IGV
(Impuesto General a las Ventas) que es un tributo creado a favor del
Gobierno Central con una alcuota del 17 % y del IPM (Impuesto de
Promocin Municipal) que es un tributo nacional creado a favor de las
municipalidades con una alcuota del 2 %, lo que hace un total por alcuota
aplicable del 19%, siendo ambos tributos administrados por la SUNAT. En
el ejemplo detallado Mercedes esta obligada a declarar y pagar el
equivalente al 19% del valor de venta del bien que hace un total de S/.
190.00 (ciento noventa nuevos soles) porque el valor de venta es de S/.
1,000.00 (mil nuevos soles), el hecho imponible es la venta de un bien
mueble gravado en el pas con el IGV e IPM. Al haberse realizado el
hecho imponible con la venta del televisor a Mirla por parte de Mercedes
surge lo que se conoce como hecho generador
que determinara que
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Mercedes este obligada a declarar y pagar el IGV e IPM a la SUNAT por la

venta del televisor realizada a Mirla.
El Derecho Tributario acorde a lo sealado es el rea del Derecho Publico
que regula los diversos aspectos del tributo.
El otro mbito considera al Derecho Tributario desde el punto de vista
acadmico; este se expresa en las aulas universitarias, en los textos que
desarrollan el Derecho Tributario, en los centros de investigacin y dems
foros y centros acadmicos donde se pueda difundir el conocimiento sobre
esta rea del derecho, sealando que el derecho tributario es una rama
del derecho que estudia todos los aspectos vinculados al tributo.
1.3. Definicin en la Legislacin de Derecho Tributario
La legislacin nacional no contempla un concepto expreso de Derecho
Tributario, sin embargo en base a un elemento esencial ubicado en el
propio cuerpo normativo podemos establecer que de manera implcita se
da un concepto de Derecho Tributario que nos lleva a una de las
definiciones doctrinarias ya comentadas en el sub-numeral anterior. Este
elemento esencial lo encontramos ubicado en el Articulo 1 del Libro
Primero del Cdigo Tributario en el concepto de Obligacin Tributaria que
seala lo siguiente: La obligacin tributaria, que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Como veremos mas delante de forma ms amplia, la Obligacin Tributaria
es una institucin fundamental del derecho tributario, forma parte del
Derecho Tributario y al ser la Obligacin Tributaria de Derecho Pblico, le
otorga por vinculacin directa al Derecho Tributario, la calidad de ser una
rama del Derecho Pblico.
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En conclusin el Derecho Tributario es conceptualizado de manera

implcita por la legislacin como una rama del Derecho Pblico que
regula el tributo idea que ya hemos definido en el sub-numeral anterior.
LA DEFINICION DE TRIBUTO
1. La definicin de Tributo
Existen diversas definiciones sobre el tributo, se realizan estas
definiciones en las diversas fuentes del derecho, tanto en la doctrina, la
jurisprudencia y la legislacin.
A continuacin comentaremos sobre la definicin del tributo en las tres
fuentes del derecho citadas.
1.1. La definicin de Tributo acorde a la doctrina
En la doctrina se aprecia de manera general la existencia de 2 posiciones
sobre el tema.
La primera posicin considera al tributo como una prestacin pecuniaria
a favor del estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin
de un hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La segunda considera al tributo como una obligacin pecuniaria a favor
del Estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin de un
hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La primera posicin considera al tributo como una prestacin, la prestacin
es definida como la conducta, la actitud o el comportamiento, sea
comisivo (dar o hacer) o omisivo (no hacer) que debe realizar el deudor
frente al acreedor para as extinguir la obligacin. Acorde a lo sealado, el
tributo al ser una prestacin es una conducta, actitud o comportamiento
que debe realizar el deudor tributario a favor del acreedor tributario para
as extinguir la obligacin tributaria.
La prestacin en materia tributaria por regla general es de dar o entregar
una suma de dinero pero puede producirse con la entrega de bienes o con
la prestacin de servicios. La suma de dinero a entregar por regla general
es en la moneda nacional del pas en el cual se va a tributar, tratndose
del pas seria el nuevo sol, pero puede realizarse tambin en la moneda
utilizada en la contabilidad del deudor tributario si as lo autoriza la

legislacin tributaria.
La segunda posicin considera al tributo como una obligacin. La
obligacin es definida como la relacin jurdica establecida entre una parte
deudora y otra acreedora en la cual la parte deudora debe realizar una
prestacin a favor de la acreedora que puede ser de dar, hacer o no hacer
y la parte acreedora tiene el derecho a recibir la prestacin o exigir se
cumpla con la prestacin si voluntariamente no la realiza la parte deudora.
Entendida as la obligacin, se considera al tributo como una relacin
jurdica entre el deudor tributario y el acreedor tributario por la cual el
deudor debe realizar una prestacin a favor del acreedor que en lo general
consiste en la entrega de una suma de dinero, pero que surge esta
relacin jurdica no por voluntad de las partes sino por imposicin del
Estado mediante norma tributaria, en la cual establece los obligados a
cumplir con el tributo.
Un ejemplo de lo sealado seria el de la Srta. Dulce Adela Meza Huertta
que ejerce su profesin como docente en la Escuela de Educacin de la
ULADECH, al percibir de la uladech su remuneracin ascendente a la
suma de S/. 3,000.00 (tres mil nuevos soles), se establece una relacin
jurdica con el gobierno central establecida por la ley del Impuesto a la
Renta la que establece como gravado ese ingreso, al considerarlo como
renta de quinta categora, por lo tanto la seorita Dulce Adela sufrir una
retencin sobre sus ingresos de acuerdo al procedimiento establecido en
la ley y reglamento del Impuesto a la Renta. La retencin la realizara la
ULADECH y luego la declarara y pagar a la SUNAT. La retencin implica
que parte de sus ingresos sern retenidos por la ULADECH que actua
como agente de retencin. El agente de retencin es designado por la
norma tributaria y debe cumplir con retener, si no retiene lo sealado en la
norma tributaria se vera este agente de retencin en la obligacin de
realizar el pago del tributo no retenido.
Otro ejemplo es el de la Srta. Natalia Alejos Vasquez, de profesin

abogada, la cual se dedica al ejercicio independiente en su estudio jurdico.
Natalia es especialista en Derecho de Contratos y de la Empresa.
SERMINSA es una empresa que pertenece al rgimen general, la cual le
realiza una consulta a la Dra. Alejos sobre un contrato de compraventa
celebrado por esta empresa con MAJUSA. La doctora Natalia realiza la
absolucn de la consulta y cobra por concepto de honorarios a
SERMINSA la suma total ascendente a la cantidad de S/. 5,000.00 (cinco
mil nuevos soles), la suma sealada es considerada por la Ley del
Impuesto a la Renta como ingreso por renta de cuarta categora. Al ser los
ingresos por cuarta categora sujetos a retencin si son superiores a la
suma de S/. 1,500.00 (mil quinientos nuevos soles) y al no tener
suspendidas las retenciones de sus ingresos por dicha renta, ni ser agente
de retencin la Dra. Alejos, se dar la obligacin de SERMINSA de retener
el 10 % del total de los ingresos a abonar a la Dra. Alejos, si aplicamos el
porcentaje al total de los honorarios nos da la suma total ascendente a S/.
500.00 (quinientos nuevos soles), suma que ser retenida y luego
declarada y pagada por SERMINSA a la SUNAT, precisaremos que la
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria) es
considerado como el administrador tributario y no como el acreedor
tributario, en estos ejemplos el acreedor tributario en el Impuesto a la
Renta es el gobierno central lo que implica que lo que se recaude por el
Impuesto a la Renta tendr como destino final las arcas fiscales del
gobierno central previas deducciones de las comisiones correspondientes
a la SUNAT por el desempeo de su labor como administrador tributario.
El administrador tributario es el designado por la norma tributaria para
administrar el tributo, ejerce todas las facultades tributarias pero no es el
destinatario final de los recursos recaudados.
En base a lo sealado se establece que puede ser asumido el tributo por
las personas naturales como Maria Escobedo Fimer de profesin medico,
personas jurdicas como DAMASISA, entes sin personera jurdica como la

SOCITER S.A. que es una sociedad annima no inscrita en los registros
pblicos o comunidades de bienes como la sucesin indivisa originada por
el fallecimiento de una persona natural.
De lo sealado podemos establecer que las posiciones sobre el tributo en
la doctrina no son uniformes.
Podramos definir al tributo como una
prestacin con contenido pecuniario o como una obligacin con

contenido pecuniario, la cual surge por la realizacin del hecho
imponible el cual esta detallado en la norma tributaria, siendo un
hecho realizado por el deudor tributario.
1.2. La definicin de Tributo acorde a la jurisprudencia
El
Tribunal Constitucional dentro de su jurisprudencia define al tributo
realizando al efecto el uso de la definicin dada por el doctor Geraldo

Ataliba en su obra hiptesis de incidencia tributaria. En esta obra el autor
define al tributo como una obligacin jurdicamente pecuniaria ex lege,
que no constituye sancin de acto ilicito, cuyo sujeto activo es, en
principio una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto
en esa situacin por voluntad de la ley.
Asume el
Tribunal
Constitucional la posicin de considerar al tributo como una obligacin

pecuniaria lo cual nos remite al comentario realizado sobre esta posicin
en la doctrina.
1.3. La definicin de tributo acorde a la legislacin
A diferencia del Tribunal Constitucional, el legislador en el Cdigo
Tributario norma base del derecho tributario nacional no seala de manera
precisa y clara el concepto de tributo del cual se elabora la definicin, ms
si regula el concepto de las clases de tributo, esto es conceptualiza al
impuesto, la contribucin y la tasa. En la norma II del titulo preliminar del
Cdigo Tributario se conceptualizan a las 3 especies del tributo
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considerando al impuesto como un tributo cuyo cumplimiento no origina

una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado, a la contribucin como un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales y a la tasa como un tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
De los conceptos sealados no se puede determinar con precisin si se
trata de considerar al tributo como una obligacin o como una prestacin,
el legislador no ha realizado una interpretacin que permita entender con
claridad si el tributo es una obligacin o una prestacin. Ante este hecho
podemos asumir validamente las posiciones que adopta la doctrina sobre
la definicin de tributo.
LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO
En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre las clases de tributo,
tanto acorde a lo comentado en la doctrina como en lo sealado por la
legislacin. En la segunda parte comentaremos sobre el impuesto que es la
especie ms importante del tributo.
LAS CLASES DE TRIBUTO
1. Las clases de tributo segn la doctrina.
No existe un solo criterio para clasificar al tributo en la doctrina. Se pueden
agrupar en base a diferentes criterios como:
- El nivel del Estado que asume el rol de acreedor tributario;
- El hecho imponible;
- El tipo de alcuota;
- El tipo de sujeto pasivo.
- La existencia de exenciones como las exoneraciones o inafectaciones;
- La forma de declarar y pagar el tributo;
- La existencia de un ente especial del Estado que lo administra;
- La antigedad en el sistema tributario;
- La importancia en la recaudacin nacional del tributo;
- La vigencia del tributo;
- La existencia a favor del contribuyente de una contraprestacin directa por
parte
del acreedor tributario.
- La justificacin del Estado sobre el tributo
Existen adems otros criterios que nos conducen a realizar
otras
clasificaciones.
En el desarrollo de la presente nos limitaremos a desarrollar las 2 ltimas por
ser las que generalmente se comentan en la doctrina.
1.1. La clasificacin dual o bipartita, basada en la vinculacin.
Esta clasificacin establece que los tributos pueden ser vinculados o no

vinculados, de ah su denominacin como clasificacin dual o bipartita.
Son tributos vinculados aquellos en los cuales existe una relacin de
reciprocidad entre el acreedor tributario y el contribuyente. Por la relacin
establecida por la ley, el contribuyente o el responsable realiza la prestacin
contenida en el tributo y el acreedor esta obligado a realizar a favor del
contribuyente una contraprestacin que puede consistir en un servicio, una
actividad estatal o la realizacin de una obra pblica. En este grupo tenemos
como tributos a la tasa y a la contribucin.
Para dar los ejemplos sobre ambos, partiremos de la idea de que el Estado
representado por el gobierno central, los gobiernos regionales, los gobiernos
locales o los entes de derecho pblico con personera jurdica propia; puede
ser acreedor de tributos vinculados acorde a lo sealado por el legislador. El
acreedor ser el beneficiado con el tributo, es a sus arcas a donde irn los
ingresos obtenidos por el tributo.
Como ejemplo dentro del nivel local, el gobierno local esta facultado a exigir
el cumplimiento de una tasa para brindar un servicio como por ejemplo: la
expedicin de una copia certificada de determinado acto municipal.
Si agrupamos por especies a la tasa tenemos como ejemplo que:
-
Por
la realizacin de las labores de mantenimiento de parques y
jardines se cumple con un arbitrio (que es considerado como una

especie de la tasa)
-
Para poder celebrar un matrimonio civil se cumple con un derecho

(que es una de las especies de la tasa),
Por la autorizacin de apertura de un establecimiento comercial se

cumple con una licencia (que tambin es considerado como una
especie de la tasa).
Como ejemplo dentro del nivel del gobierno central para poder obtener
informacin de alguna entidad del Estado es necesario el cumplimiento de
una tasa, dentro de las especies de esta se entiende es un derecho.
Tratndose de las contribuciones, dentro del nivel del gobierno local como
por ejemplo lo es la municipalidad distrital de Santa, esta entidad esta
facultada a exigir la contribucin de mejoras a los vecinos beneficiados
con la construccin de un parque infantil (obras publicas).
Dentro de las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia
tenemos como ejemplo que tanto el SENATI como el SENCICO son
acreedores de una contribucin. Tratndose del SENATI, esta facultada esta
entidad a exigir el cumplimiento de una contribucin a su favor a las
empresas industriales, brindando como contraprestacin el servicio de
capacitacin a los trabajadores de la empresa que cumple con su
contribucin, esta contribucin se origina por que el SENATI se obliga a
realizar una actividad estatal.
Tenemos otro ejemplo en la SBS, entidad publica encargada de supervisar a
las entidades del sistema financiero, la cual esta facultada a exigir una
contribucin a la Caja Trujillo por la actividad estatal realizada en esta entidad
del sistema financiero.
Se entiende como tributos no vinculados a aquellos en los cuales no existe
reciprocidad, se da la presencia de una relacin con la existencia de una
prestacin unilateral o una relacin sin contraprestacin directa. En esta clase
de tributos el contribuyente o responsable cumple con la prestacin contenida
en el tributo pero el Estado de manera directa o individualizada no realiza
ninguna contraprestacin a favor del
contribuyente afecto al tributo.
en este grupo de tributos tenemos a el impuesto.

El Estado en sus niveles del gobierno central y gobierno local son acreedores
de impuestos o tributos no vinculados. Se ha de sealar que la SUNAT
administra los impuestos del gobierno central y tributos de otras entidades del
estado como ESSALUD, el SAT (Servicio de Administracin Tributaria)
administra los tributos de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Ejemplos de impuestos a favor del gobierno central son: el Impuesto General
a las Ventas (IGV), el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Ejemplos de impuestos a favor del gobierno local son: el Impuesto Predial, el

Impuesto de Alcabala, el Impuesto a las Apuestas.
1.2. La clasificacin en base a la justificacin del tributo por el Estado, el
universo de beneficiados, econmica o tripartita.
Esta clasificacin conocida principalmente como tripartita es la adoptada por
la legislacin nacional y gran parte de las legislaciones latinoamericanas. La
clasificacin aludida se estructura sobre 3 clases de tributos diferentes:
- el impuesto;
- la contribucin y
- la tasa.
En el Per, el Cdigo Tributario en la norma II de su Titulo Preliminar detalla
esta clasificacin. Se fundamenta esta clasificacin por presentarse razones
de orden econmico o financiero que determinan la existencia de estos
tributos., el Estado justifica la existencia de estos 3 tipos de tributos en base a
diversos criterios.
El impuesto es justificado por la existencia de la capacidad contributiva del
gravado con el impuesto basada en sus rentas, patrimonios, consumo y
importaciones. el impuesto financia actividades del estado que benefician al
conjunto de la poblacin como la defensa nacional, la construccin de
carreteras.
Cdigo
El impuesto es acorde a la norma II del Titulo Preliminar del
Tributario
un
tributo
cuyo
cumplimiento
no
origina
una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

La contribucin es justificada por existir un beneficio por parte de ciertos
agentes econmicos al realizarse una obra publica o una actividad estatal,
como se aprecia se financian as estas, produciendo el beneficio de un
sector de la poblacin o de un determinado sujeto o ente de la poblacin. La
contribucin es acorde a la norma citada: un tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales. Se da una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado.
La tasa es justificada por que existe la prestacin de un servicio a favor del

obligado a realizarla, permiten financiar la prestacin de servicios pblicos
que benefician a un sector de la poblacin o a un sujeto o ente
individualizado. La tasa es acorde a la norma citada: un tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Se da una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
2. Las clases de tributo segn la legislacin.
La legislacin
establece en la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo
Tributario una clasificacin tripartita estableciendo que el tributo puede ser:

1. un impuesto, 2. una contribucin o 3. una tasa, entendindose que las
denominadas aportaciones como la realizada a favor de ESSALUD y los
denominados aranceles aplicados cuando se realiza una importacin gravada
con ellos, son en realidad una contribucin en el caso de la aportacin a favor
de ESSALUD y un impuesto en el caso de los aranceles.
EL IMPUESTO
1. Definicin de Impuesto.
Para definir al impuesto partiremos de su concepto el cual esta sealado en
la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala
lo siguiente: La norma II del ttulo preliminar del Cdigo Tributario nos seala
que es un impuesto: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
El impuesto es un tributo, como sabemos el tributo es una obligacin
patrimonial o pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando
se realiza o produce el hecho imponible, siendo esta obligacin a cargo del
deudor tributario y a favor del acreedor tributario que de forma genrica es el
Estado, no requiriendo de una contraprestacin directa por parte del
acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento, lo cual implica que el
Estado no asume obligacin alguna de forma directa frente al contribuyente
que ha cumplido con su impuesto, lo que no sucede con la contribucin y la
tasa, sin embargo el contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos
como el atenderse en hospitales o centros de salud del Estado (MINSA) a
precios inferiores a los de una atencin privada en una Clnica o Policlnico
particular, recorrer las pistas de la ciudad con su vehiculo sin hacer
desembolsos de dinero, esto porque los gastos del hospital o centro de
salud, la construccin y asfaltado de pistas son asumidos por el Estado,
para lo cual cuenta el Estado con los Ingresos provenientes de los
impuestos pagados por los contribuyentes.
Es necesario sealar que un impuesto se da exclusivamente por el ejercicio

de la potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el
Congreso de la Repblica y se plasma mediante una Ley y que puede
delegarla al poder ejecutivo para que mediante Decreto Legislativo pueda
por ejemplo crear un impuesto o modificar uno existente.
Se ha de indicar que la vigencia de la norma que crea un impuesto se

produce a partir de la fecha sealada por esta,
la vigencia no puede
producirse antes del da siguiente a su publicacin en el Diario Oficial.

El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Tiene por
objeto financiar los gastos del Estado sin que este de algo a cambio de
forma directa al contribuyente que cumple con el.
2. Las clases de impuesto.
Existen varias clasificaciones de los impuestos en la doctrina, las cuales toman
en consideracin determinados aspectos o elementos, a continuacin
comentamos 3 de las existentes:
-
En funcin del traslado de la carga tributaria: impuestos directos e impuestos

indirectos.
En funcin a la vigencia del impuesto: impuestos temporales e impuestos

indefinidos.
- En funcin del tiempo requerido para la realizacin del hecho imponible:

hecho imponible de realizacin inmediata, hecho imponible de realizacin
peridica o hecho imponible de realizacin continua.
2.1. El impuesto en funcin del traslado de la carga tributaria.
En esta clasificacin los impuestos se clasifican en impuestos directos y
impuestos indirectos.
Los impuestos directos: Son tributos que gravan a la persona que es
autora de un determinado hecho imponible, sin que se produzca la
intervencin de terceras personas. Ejemplo: el Impuesto a la Renta, el
Impuesto Predial, el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Los impuestos indirectos: Son tributos que gravan el gasto de la riqueza,
en estos se produce el traslado del Impuesto a los que intervienen en las
diferentes etapas del proceso de produccin o comercializacin y el usuario o
consumidor final es el que soporta al final de esta cadena el impuesto.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas.
2.2. Los impuestos en funcin a la vigencia del impuesto.
En esta clasificacin los impuestos se clasifican en impuestos de duracin

definida e impuestos de duracin indefinida.
Los impuestos de duracin definida: Son tributos que tienen una vigencia
establecida luego de vencido el plazo de su vigencia no resulta exigible por el
Estado, salvo que antes del termino del plazo sealado en la ley que lo crea
se de una modificacin que establece la prorroga de su vigencia. Ejemplo
actual es el del ITF o Impuesto a las Transacciones Financieras, cuya
vigencia era hasta el ao 2005
y se prorrogo por Ley
28653 hasta el
31/12/2006, luego mediante la Ley 28929 se prorrogo hasta el 31/12/2007 y

luego mediante Decreto Legislativo 975 se prorrogo su vigencia.
Los impuestos de duracin indefinida: Son tributos que tienen una
vigencia indefinida, se mantienen vigentes hasta su derogacin por el
Estado. Ejemplos de estos impuestos son el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto Predial
y el Impuesto de Alcabala.
2.3. Los impuestos en funcin del tiempo requerido para la realizacin del
hecho imponible.
En esta clasificacin se ubican a los impuestos en base al tiempo requerido
para la realizacin del hecho imponible. As tenemos que pueden ser
numerados como de: 1. realizacin inmediata, 2. realizacin peridica o 3.
realizacin continua.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realizacin inmediata: Son
los tributos en los que la configuracin de la operacin gravada requiere tan
solo de un instante de tiempo. Ejemplo: El impuesto a la renta de los no
domiciliados, el impuesto de alcabala.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realizacin peridica: Son
los tributos en los cuales la configuracin de la operacin gravada se da cada
cierto tiempo o periodo denominado periodo gravable. Ejemplo: El impuesto
a la renta de las empresas.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realizacin continua: Son los
tributos en los cuales la configuracin de la operacin gravada se da de forma
permanente. Ejemplo: El impuesto predial que grava al propietario de un

predio urbano como lo es una residencia ubicada en una urbanizacin de la
ciudad de Chimbote.
3.
Los impuestos ms importantes en el pas.
En nuestro pas si bien los impuestos en conjunto son la principal fuente de

ingresos del Estado peruano, sin embargo 3 de ellos destacan dentro de todos
por su gran importancia en la recaudacin de tributos y son considerados
impuestos nacionales a favor del gobierno central. Estos son el IGV o Impuesto
General a las Ventas, el IR o Impuesto a la Renta y el ISC o Impuesto Selectivo
al Consumo. Sobre estos 3 tributos se estructura la recaudacin tributaria del
Estado peruano.
Aranceles que son
Sin embargo son muy significativos los ingresos por

impuestos que gravan las importaciones y por otros
impuestos como el ITF.
LA CONTRIBUCION Y LA TASA
En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre la contribucin,
desarrollando su definicin, las clases y indicando de forma genrica las
contribuciones existentes en el pas. En la segunda parte comentaremos sobre
la tasa que es la especie del tributo en la cual con mayor frecuencia estamos
los contribuyentes obligados a cumplir frente al Estado.
LA CONTRIBUCIN
1. Definicin de Contribucin
Para definir a La contribucin
sealado en
partiremos de su concepto el cual esta
la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario que al
respecto seala lo
siguiente: La contribucin es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Partiremos de la idea fundamental que establece a la contribucin como un
tributo, como recordamos el tributo es una obligacin patrimonial o
pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o
produce el hecho imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor
tributario y a favor del acreedor tributario que de forma genrica es el
Estado. Tratndose de la contribucin se requiere de una contraprestacin
directa por parte del acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento
por el deudor tributario, lo cual implica que el Estado asume una
responsabilidad de forma directa frente al contribuyente que ha cumplido
con su contribucin, lo que no sucede con el impuesto y que al igual que la
contribucin se da en la tasa, el contribuyente disfruta de un beneficio
directo como el atenderse en los hospitales o centros de salud de
ESSALUD (Seguro Social de Salud), recibir prestaciones econmicas de
ESSALUD, recibir por parte del SENATI
o el SENCICO capacitacin
especializada la empresa que contribuye a estas entidades, disfrutar del

1
uso de un parque infantil construido por la Municipalidad donde se reside

como propietario lo cual configura una Contribucin de Mejoras, o se
realiza al contribuyente una determinada actividad como el caso de la SBS
(Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs) la cual realiza una auditoria
a una entidad financiera, para lo cual esta entidad financiera cumplir con
su contribucin.
Es necesario sealar que la Contribucin se crea por el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tienen el
Congreso que puede delegar a el Poder Ejecutivo, si lo hace el congreso
se plasma mediante una Ley, si lo realiza el Poder Ejecutivo se materializa
mediante un Decreto Legislativo, adems tienen la citada potestad
tributaria los gobiernos regionales y los gobiernos locales que materializan
su ejercicio mediante una Ordenanza Regional tratndose de los gobiernos
regionales o una Ordenanza Municipal tratndose de los gobiernos locales.
Se ha de resaltar que la potestad tributaria no solo les permite crear una
contribucin a los entes sealados sino que tambin pueden por ejemplo
modificar, regular o suprimir una contribucin.
La vigencia de la norma que crea una contribucin se produce a partir de la
fecha sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da
siguiente a su publicacin en el Diario Oficial. Por ejemplo si se trata de la
Municipalidad Metropolitana de Lima o el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo el Diario Oficial donde se publicaran las normas que crean la
contribucin ser el Diario Oficial El Peruano.
La Contribucin es considerada dentro de la doctrina como un tributo
vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella pero a cambio
recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por la realizacin
de este de una obra pblica que beneficiara al contribuyente directamente
o se realiza una actividad determinada al contribuyente la cual no
necesariamente luego de realizada producir resultados beneficiosos al
contribuyente.
Tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a
su favor la contribucin, por lo cual debe considerarse tambin a esta como
un ingreso pblico importante. Para entidades como el SENATI o el

SENCICO son una importante fuente de recursos econmicos. Se ha de
sealar que SENATI Y SENCICO no crearon la contribucin a su favor,
esto debido a que carecen de potestad tributaria, por Ley se crearon las
contribuciones a su favor, las que a la actualidad siguen beneficiando a
ambas instituciones publicas.
2. Las clases de contribucin
Existen varias clasificaciones de las contribuciones en la doctrina, las cuales
toman en consideracin determinados aspectos o elementos, a continuacin
comentamos la vinculada a los hechos que la generan.
Acorde a esta clasificacin tendremos a la contribucin vinculada a obras
pblicas y la contribucin vinculada a actividades estatales. A continuacin
comentamos sobre ellas.
2.1. La contribucin vinculada a obras pblicas
En esta, la contribucin se origina o nace por la realizacin de obras
pblicas a favor del contribuyente que resulta as obligado a cumplir con la
contribucin. La obra pblica es realizada por un ente del estado sea un
gobierno local o un ministerio como el de vivienda, puede consistir por
ejemplo en un parque, un puente, una pista, un ovalo, un jardn, una piscina
o un pavimentado de veredas. La obra realizada debe beneficiar al
contribuyente caso contrario no se origina la contribucin, debe brindarle
una utilidad real, permitirle hacer uso de ella o elevar el valor de su
propiedad como consecuencia de la realizacin de la obra pblica.
2.2. La contribucin vinculada a actividades estatales
En esta la contribucin se origina o nace por que el ente del Estado realiza
una actividad al contribuyente. Dentro del Estado existen entidades que
brindan un servicio o actividad a determinado tipo de personas o entidades,
ejemplos de lo sealado son el SENATI, el SENCICO o ESSALUD, las
citadas entidades tienen creadas a su favor contribuciones que afectan a
determinado tipo de personas o entes, en el caso del SENATI estn
obligados a pagar la Contribucin al SENATI las empresas industriales,
tratndose del SENCICO lo harn empresas vinculadas al sector

construccin y en el caso de ESSALUD por ejemplo lo harn
los
empleadores de un trabajador del hogar.

3.
Los tipos de contribuciones en el pas

En nuestro pas existen diversos tipos de contribuciones, existen
contribuciones de alcance nacional, de alcance regional, de alcance local o
de
carcter
institucional.
continuacin
comentaremos
sobre
la
contribucin acorde a la clasificacin sealada en el numeral anterior y

daremos ejemplos de esta.
Las contribuciones derivadas de la realizacin de obras pblicas son
conocidas como contribucin de mejoras. Tratndose de los gobiernos
locales, la Ley de Tributacin Municipal (LTM), en su Capitulo I del Titulo III
denominado De la Contribucin Especial de Obras Pblicas regula el marco
normativo sobre el cual los gobiernos locales crearan y ejercern su
potestad tributaria sobre sus contribuciones, se entiende que adems la
regulacin de la contribucin respetara la Constitucin, el Cdigo Tributario
y otros dispositivos legales aplicables. .
Las contribuciones referidas a las actividades estatales son creadas por el
Congreso o el poder ejecutivo por delegacin, la creacin favorece a
determinadas entidades estatales como es la Contribucin al SENATI, la
Contribucin al SENCICO o la Aportacin o Contribucin a ESSALUD o son
creadas a favor del propio gobierno central tenemos as la Aportacin o
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, tambin pueden ser
creadas a su favor por los propios gobiernos locales como lo seria la creada
por el gobierno local de Santa a favor del Distrito de Santa ubicado en la
Provincia del Santa en la Regin Ancash, igual sucede con los gobiernos
regionales que crean a su favor contribuciones por actividades estatales
como lo seria la creada por el gobierno regional de La Libertad a favor de la
Regin La Libertad. .
LA TASA
1. Definicin de Tasa
Para definir a la tasa partiremos de su concepto el cual esta sealado en
la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala
lo siguiente: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
la
prestacin
efectiva por el
Estado
de
un servicio
pblico
individualizado en el contribuyente.
Partiremos de la idea fundamental que establece a la tasa como un tributo,
como sealamos el tributo es una obligacin patrimonial o pecuniaria
establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o produce el
hecho imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor tributario y a
favor del acreedor tributario que de forma genrica es el Estado. Tratndose
de la tasa se requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor
tributario luego de efectuado el cumplimiento por el deudor tributario, lo cual
implica que el Estado asume una responsabilidad de forma directa frente al
contribuyente que ha cumplido con su tasa, el contribuyente disfruta de un
beneficio directo obtenido por la prestacin del Estado de un servicio
individualizado en el. Ejemplo de ello seria el que la persona requiera a la
Municipalidad Distrital de Huaura una copia certificada de su partida de
nacimiento y una copia certificada de su partida de matrimonio, otro ejemplo
es el de Martn Lpez Mero que desea contraer matrimonio con Luisa Fenci
Lusio en la Municipalidad Distrital de Los Olivos, para lo cual abonada la
tasa fijada en el Municipio Distrital de Los Olivos el Alcalde o su
representante celebrara la ceremonia en el lugar, la fecha y hora sealados
casando a ambos novios, otro ejemplo es el de Marcos Leoz Senti que va a
abrir un local dedicado a la venta de bebidas gaseosas y refrescos para lo
cual requiere una autorizacin de la Municipalidad Distrital de Moro para
obtenerla debe cumplir con la tasa respectiva.
Es necesario sealar que la tasa se crea por el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo,
el Gobierno Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa mediante un
5
Decreto Supremo, adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos

regionales y los gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante
una Ordenanza Regional tratndose de los gobiernos regionales o una
Ordenanza Municipal tratndose de los gobiernos locales. Se ha de resaltar
que la potestad tributaria no solo les permite crear una tasa a los entes
sealados sino que tambin pueden por ejemplo modificar, regular o
suprimir una tasa.
La vigencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la fecha
sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da siguiente a
su publicacin en el Diario Oficial. Por ejemplo si se trata de la
Municipalidad Distrital de Miraflores de la ciudad de Lima o el Ministerio de
Salud el Diario Oficial donde se publicaran las normas que crean la tasa
ser el Diario Oficial El Peruano.
La tasa al igual que la contribucin es considerada dentro de la doctrina
como un tributo vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella
pero a cambio recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por
la realizacin de este de un servicio pblico individualizado a favor del
contribuyente.
Tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a
su favor la tasa, por lo cual debe considerarse tambin a esta como un
ingreso pblico importante. Para los gobiernos locales y los gobiernos
regionales es una importante fuente de recursos econmicos.
Se ha de diferenciar la tasa del precio pblico el cual se origina por un
servicio de naturaleza contractual que es prestado por el Estado, no se da
en el precio pblico una imposicin del Estado. Cuando uno viaja en una
empresa del Estado, se esta ante un precio pblico por cuanto no se nos
obliga a viajar en esa empresa del Estado, debido a que podemos elegir una
empresa privada.
2. Las clases de tasa
Existe una clasificacin legal la cual est contenida en El Cdigo Tributario,
al efecto en la norma II del Titulo Preliminar se sealan las clases de
Tasas, las cuales pueden ser:

1.
Arbitrios: son tasas que se deben cumplir para que se realice la
prestacin o se
de el mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se deben cumplir para que se de la prestacin

de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.
3. Licencias: son tasas que se deben cumplir para obtener las
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.
4. Otras tasas: son las tasas no comprendidas dentro de las 3 especies
indicadas, es considerada como genrica y de tipo abierto porque permite
incluir cualquier otra tasa que se cree.
Los arbitrios son tasas que se cumplen para
que se de la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. El arbitrio se da por 2 supuestos

diferentes, el primero es que determinara se realice la prestacin de un servicio
pblico y el segundo es que determinara se realice el mantenimiento de un
servicio pblico, siendo en ambos supuestos el servicio prestado en forma
individualizada al contribuyente. Se debe dar en consecuencia la prestacin de
un servicio real o efectivo, no puede exigirse el pago de arbitrios por
mantenimiento de parques y jardines cuando estos no existan o no se realizara
el mantenimiento respectivo por la Municipalidad que lo cobra, no se puede
exigir el pago de arbitrio por limpieza pblica si el vehiculo de baja polica o
recojo de basura no pasara por nuestro domicilio a recoger la basura, este
servicio debe ser individualizado lo que implica que debe identificarse al
beneficiado con el servicio de forma plena. La posicin de considerar al arbitrio
como una tasa no es totalmente aceptada porque un sector de la doctrina
considera a esta como un impuesto y no una tasa debido a que en sentido
estricto no se cumplira con el requisito de la individualizacin en este tipo de
tributo.
Los derechos son tasas que se cumplen para que se produzca la prestacin
de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
7
pblicos. A diferencia del arbitrio, en el derecho se presentan 3 situaciones que

imponen el derecho, en primer lugar esta la prestacin de un servicio pblico
de carcter administrativo el cual esta referido a los servicios que puede
brindarnos la administracin pblica como lo seria el cumplimiento del derecho
para que se nos expida por la Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote una
copia certificada de un documento o para que la RENIEC nos expida una copia
del Documento Nacional de Identidad (DNI), en segundo lugar esta el uso de
bienes pblicos ejemplo de ello seria el uso de mercados, finalmente en tercer
lugar el aprovechamiento de bienes de la Municipalidad, en el aprovechamiento
se alude a el disfrute o la obtencin de un beneficio directo valorizable en
dinero que es obtenido por el uso del bien municipal.
Las licencias son tasas que se deben cumplir para obtener las autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin. El elemento fundamental de la licencia es que se cumple
para obtener una autorizacin del Estado para poder realizar actividades sea
comerciales, profesionales, industriales, tcnicas o de cualquier otra ndole que
estn sujetas a control o fiscalizacin, se entiende que este control o
fiscalizacin ser realizada por el ente que otorga la autorizacin. Ejemplo de
lo sealado son las que se deben cumplir para la comercializacin de
alimentos, el expendio de comidas y bebidas, existen tambin las licencias
especiales que se otorgan para realizar actividades no comunes y que originan
se de una alcuota mayor a la de las actividades comunes y se deba cumplir
con requisitos adicionales para ser otorgada.
Las otras tasas son aquellas que no encajan dentro de las 3 especies
sealadas, el legislador previniendo que pueda existir una tasa en el futuro que
no encuadre en las especies indicadas estipul este tipo genrico denominado
abierto o tambin tipo cajn.
3. Los tipos de tasa en el pas.

En nuestro pas existen diversos tipos de tasa, existen tasas de alcance
nacional, de alcance regional, de alcance local o de carcter institucional. A
continuacin comentaremos sobre la tasa en el pas.
Tratndose de los gobiernos locales, se regula el marco general sobre las
tasas en la Ley de Tributacin Municipal (LTM), en su Capitulo II del Titulo
III denominado De las tasas regula el marco normativo sobre el cual los
gobiernos locales crearan y ejercern su potestad tributaria sobre las tasas,
se entiende que adems la regulacin de la tasa respetara la Constitucin,
el Cdigo Tributario y otros dispositivos legales aplicables .
Las tasas pueden ser creadas por el gobierno regional dentro de la potestad
tributaria otorgada por la Constitucin en el Articulo 74, en efecto el citado
artculo seala que la potestad tributaria del gobierno regional se ceir a
los dispositivos legales que regulan a los gobiernos regionales. Aun no se
ha desarrollado un marco legal tributario adecuado para el ejercicio de la
potestad tributaria de los gobiernos regionales esto debido a los pocos aos
de existencia que estos tienen en la vida del pas.
El gobierno central mediante Decreto Supremo ejerce su potestad tributaria
para normar sobre esta especie de tributo.
En nuestro pas dentro de los arbitrios existen por ejemplo:
1. Los arbitrios por limpieza pblica que se cumplen por que a cambio se
recibe el servicio de limpieza pblica que incluye el recojo de la basura de
nuestro domicilio, es realizado por unidades vehiculares o personal de la
Municipalidad,
2. Los arbitrios por serenazgo que se cumplen porque a cambio se
recibe el servicio de serenos que cuidan o resguardan a los vecinos y
viviendas dentro del permetro de la Municipalidad.
3. Los arbitrios por mantenimiento de parques y jardines que se
cumplen porque a cambio se realiza el mantenimiento de los parques y
jardines que nos circundan o rodean.
Dentro de los derechos existen por ejemplo:

1. Los derechos cumplidos a cambio de la expedicin de copias
certificadas como la de la partida de matrimonio, la de la partida de
nacimiento, la de la partida de defuncin.
2. Los derechos cumplidos a cambio de la celebracin de actos pblicos
como la celebracin de un matrimonio.
3. Los derechos cumplidos a cambio de usar parte de los mercados
pblicos.
4. Los derechos cumplidos a cambio de usar los baos pblicos.
5. Los derechos cumplidos a cambio de usar los mataderos pblicos.
Dentro de las licencias existen por ejemplo:
1. La licencia cumplida a cambio de obtener la autorizacin de
funcionamiento de establecimientos.
2. La licencia cumplida a cambio de poder realizar anuncios.
3. La licencia cumplida a cambio de permitirse la ocupacin de vas
pblicas,
4. La licencia cumplida a cambio de permitirse la venta de bebidas
alcohlicas.
Se ha de indicar finalmente que el Cdigo Tributario pone un limite a la
determinacin de la tasa al igual que a la contribucin, el que esta sealado
en la parte final de la norma II de su Titulo Preliminar, que resulta aplicable
a todos los entes que tengan potestad tributaria respecto a las
contribuciones y las tasas. El citado prrafo seala que el rendimiento de la
contribucin y la tasa no debe tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin, lo cual implica que no podr el Estado en sus diferentes niveles
exigir por tasa o contribucin una suma mayor a la que tiene el costo de la
obra o servicio que se brinda al contribuyente, si una obra tiene el costo
ascendente a la suma de
S/. 200,000.00 (Doscientos mil con 00/100
nuevos soles) no podr la Municipalidad exigir que los vecinos beneficiados

con ella estn obligados a contribuir en conjunto por S/. 400,000.00
10
(Cuatrocientos mil con 00/100 nuevos soles) o si a un vecino le corresponde

pagar S/. 10,000.00 (Diez mil con 00/100 nuevos soles) no podr exigirse a
este que contribuya con S/. 50,000.00 (Cincuenta mil con 00/100 nuevos
soles).
11
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
En esta leccin desarrollaremos los elementos esenciales que tiene el tributo,
lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a que la
legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como analizaremos
son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un tributo: el
hecho imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos. Los tres primeros
elementos los desarrollamos a continuacin.
EL HECHO IMPONIBLE
1. Definicin de hecho imponible.
No existe un solo criterio para definir al hecho imponible, en lneas
generales se han de destacar diferencias en la doctrina respecto a el,
diferencias como la de si se debe considerar al hecho imponible como un
elemento del tributo o de la obligacin tributaria.
Al respecto, existe una posicin en la doctrina la cual seala que el hecho
imponible es un elemento del tributo y otra que identifica al hecho
imponible como un elemento de la obligacin tributaria.
Aunque a simple vista parecen dos posiciones diferentes, lo son solo si se
asume la posicin en la cual el tributo es diferente de la obligacin
tributaria, en esta posicin el tributo es considerado como una
prestacin (la conducta de dar una suma de dinero o un bien o en forma
excepcional prestar un servicio) y la obligacin tributaria es entendida
como la relacin jurdica establecida entre un acreedor tributario y un
deudor tributario en la cual el deudor tributario debe realizar una
prestacin (conocida como tributo) a favor del acreedor tributario la cual
es impuesta por el Estado y se origina cuando se realiza el hecho
imponible o la hiptesis de incidencia tributaria.
Dentro de la primera posicin sealada el hecho imponible seria elemento

de esa prestacin y en la segunda el hecho imponible seria elemento de la
obligacin tributaria. Jurdicamente prestacin y obligacin se diferencian
debido a que la prestacin es considerada como un elemento de la
obligacin y no como la obligacin, la obligacin tiene a la prestacin
dentro de su estructura.
Asumimos la posicin que considera al tributo como una obligacin
tributaria, por lo que seria lo mismo decir que el hecho imponible es un
elemento del tributo o sealar que el hecho imponible es un elemento de
la obligacin tributaria.
As lo entienden la mayora de autores que cuando comentan sobre el
tributo o las especies de este aluden como elementos de este o estas al
hecho imponible y cuando comentan sobre la obligacin tributaria aluden
como elemento de la obligacin tributaria al hecho imponible, lo cual lleva
a entender que son lo mismo.
Otra diferencia que se da en la doctrina es la de considerar al hecho
imponible como la descripcin general o presupuesto fijado por la ley que
configura cada tributo
y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. En sentido opuesto a lo sealado otra corriente

doctrinaria seala que el hecho imponible es la materializacin o
realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, en esta segunda
posicin la hiptesis de incidencia tributaria es el hecho imponible de la
otra posicin.
Para poder entender ambas posiciones, daremos un ejemplo a
continuacin. En la normatividad del Impuesto General a las Ventas (IGV)
se seala: Esta gravada con el IGV la venta de bienes muebles en el
pas realizada por una persona jurdica que realiza actividad
empresarial. Acorde a la primera posicin seria esta descripcin

resaltada un hecho imponible, sin embargo para la segunda posicin esta
descripcin resaltada es solo una hiptesis de incidencia tributaria y se
producir el hecho imponible recin cuando Distribuidora Dulce Natalia
S.A. venda a
Sonia Cachay Pereyra
una licuadora marca MURRAY
modelo TIP serie 23415.

Asumimos la posicin de considerar al hecho imponible como la
materializacin o realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, se
debe partir de la idea de diferenciar adecuadamente las diferentes partes
de un solo cuerpo y es correcto establecer diferencias entre 2 partes
diferentes, el presupuesto genrico no puede asimilarse a la realizacin
concreta de ese presupuesto considerndose a este ultimo como una
extensin del primero, son diferentes y lo correcto tal como lo hace esta
posicin es sealar al presupuesto genrico como hiptesis de incidencia
tributaria y a la materializacin, produccin o ejecucin en la realidad de
ese supuesto como hecho imponible.
En conclusin, definiremos al hecho imponible o gravado como un
elemento esencial del tributo, cuyo origen determina el nacimiento de la
obligacin tributaria o tributo, que se produce cuando se materializa o
produce la hiptesis de incidencia tributaria la cual debe estar
correctamente sealada en la ley o norma legal pertinente.
2.
Diferencia entre el hecho imponible con la hiptesis de incidencia

tributaria.
El hecho imponible es elemento esencial del tributo, no hay tributo si no se
ha producido o realizado el hecho imponible o gravado, en el mundo en
que vivimos realizamos o se producen hechos que originan seamos
afectos con un tributo o un grupo de tributos. En nuestra existencia
resultamos gravados con tributos por decisin del Estado que considera
debemos estar afectos a ellos debido por ejemplo a los ingresos que
tenemos, el patrimonio que poseemos, el servicio que brindamos, los

servicios que nos brindan, las obras que realizan a nuestro favor o las
importaciones que realizamos.
La hiptesis de incidencia tributaria es precedente a el hecho imponible,
este ultimo surge a partir de la hiptesis de incidencia tributaria, la
hiptesis es la descripcin general de un hecho sealado en la ley que de
producirse o realizarse en el mundo real se convierte en hecho imponible,
la hiptesis de incidencia tributaria no es un elemento esencial del tributo
este rol lo juega el hecho imponible, la hiptesis esta ubicada como parte
del plano legal, esta contenida en la ley y en ella esta descrita o sealada,
corresponde al legislador estructurarla y materializarla en una ley o norma
tributaria.
En conclusin, el hecho imponible depende de la existencia previa de la
hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es la produccin o
realizacin de un hecho considerado afecto a uno o ms tributos cuyo
marco legal es la hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es
elemento esencial del tributo o obligacin tributaria en cambio la hiptesis
de incidencia tributaria es elemento esencial de toda norma tributaria o ley
tributaria en la cual se crea y regula un tributo, el hecho imponible se
refiere a un hecho concreto o especifico en cambio la hiptesis de
incidencia tributaria alude a la descripcin de un hecho genrico que de
realizarse o producirse origina el nacimiento del tributo o obligacin
tributaria y de no darse o producirse no existe obligacin alguna, el hecho
imponible pertenece al plano concreto y la hiptesis de incidencia
tributaria pertenece al plano abstracto, el hecho imponible es un hecho
con efectos jurdicos, produce consecuencias jurdicas que son la de
nacer el tributo o la obligacin tributaria principal y otras accesorias, la
hiptesis de incidencia tributaria es instrumento potencial de creacin de
tributos. El hecho imponible esta subsumido en la hiptesis de incidencia
tributaria.
3.
Ejemplos de hecho imponible

A continuacin sealaremos un grupo de ejemplos de hechos imponibles
que permitirn entender mejor este elemento esencial del tributo.
a. El Impuesto a la Renta grava los ingresos obtenidos por el ejercicio
profesional
independiente que realiza una persona natural en el
ejercicio, los que califican como renta de quinta categora. El hecho

imponible acorde a la posicin asumida se da cuando la abogada Isabel
Carrasco Mendoza realiza una asesora a la empresa MARACACU S.A. y
por la que obtiene como retribucin por parte de esta empresa la suma de
S/. 1,000.00 (mil nuevos soles).
b. El Impuesto a la Renta grava los ingresos que obtiene una empresa
por la comercializacin de los productos que ofrece en el ejercicio. El
hecho imponible se da cuando la empresa BETOYO S.A. vende a Jenny
Rubio Milla 2 cajas de juguetes Monkey por el precio de S/. 240.00
(doscientos cuarenta nuevos soles).
c. El Impuesto General a las Ventas grava la prestacin de servicios
realizados en el pas. El hecho imponible se da cuando MAGALY AMOR
S:R.L. brinda el servicio de fiesta de celebracin de matrimonio a los
esposos Marca Ortiz en la ciudad de Casma el da 11-2-2007.
d. El Impuesto predial grava el hecho de ser propietario de un predio
sea urbano o rural. El hecho imponible se da cuando el 1 de enero del
2008 el seor Marcelo Huaraz Jara es propietario de la casa ubicada en el
Jr. Huari 234 de la ciudad de Mala, lo cual determina que el Sr. Huaraz
estar obligado a pagar el Impuesto Predial del ao 2008 por ser
propietario de dicho inmueble.
e. La Municipalidad distrital de Nuevo Chimbote grava con un derecho
(tasa) la expedicin de una copia certificada de una partida de
nacimiento registrada en los Registros Civiles de esa Municipalidad.
El hecho imponible ser la expedicin por la Municipalidad distrital de
Nuevo Chimbote de la copia certificada de la partida de nacimiento de
Alberto Chang Jara.
LA BASE IMPONIBLE
1.
Definicin de base imponible.

La base imponible es un elemento esencial del tributo, cumple una funcin
importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y regula un
tributo contiene preceptos sobre esta institucin, la base imponible al igual
que el hecho imponible comentado debe establecerse por el legislador
respetando los principios tributarios en especial los sealados en el
articulo 74 de la Constitucin, la base imponible responde a la pregunta
Sobre cuanto aplico la alcuota para obtener el monto a pagar?, sin la
base imponible no seria posible determinar el monto a pagar por concepto
del tributo, en conclusin la base imponible es definida como la
cuantificacin, la suma o el monto que resulta gravado sobre el cual
aplicaremos la alcuota, .
2.
Ubicacin de la base imponible

La base imponible se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el
tributo. El legislador puede optar por ubicar a la base imponible de forma
independiente dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un
capitulo con otros aspectos del tributo. Como veremos en el numeral
siguiente esta ultima posicin prima en el ordenamiento legal nacional.
El marco legal reglamentario del tributo puede desarrollar lo sealado en
la Ley o norma de rango similar a esta que crea y regula el tributo, eso
ocurre con respecto a la base imponible y otros elementos como el hecho
imponible. Ejemplo de ello es el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
regulado en la Ley de Tributacin Municipal, cuyo marco legal especifico
de este son los artculos 81 al 85 de la citada ley. El citado impuesto tiene
su reglamento aprobado por Decreto Supremo 057-2005-EF en el cual se
desarrollan de forma ms amplia diversos aspectos del citado tributo. Eso
sucede por ejemplo con la base imponible, al respecto en el artculo 6 del
citado reglamento se regula ms ampliamente que la ley sobre la forma de

determinar la base imponible.
3.
Determinacin de la base imponible

La determinacin implica el establecer a cuanto asciende la cantidad o
suma que
consideramos como base imponible, para ello las normas
tributarias nos dan pautas o lineamientos para lograrlo.

A continuacin daremos ejemplos que permitan entender mejor lo
sealado. Dentro de la legislacin nacional, apreciamos que en el artculo
13 del capitulo V de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
denominado Del Impuesto Bruto, se encuentra ubicada la base
imponible del citado impuesto, en efecto en este articulo se detalla la base
imponible de cada uno de los supuestos que determinan la obligacin de
cumplir con el Impuesto General a las Ventas. Por ejemplo en la venta de
un bien la base imponible ser el valor de venta que tiene este bien
(BI) el cual ser acorde al articulo 14 de la citada ley determinado al
considerar la suma total que queda obligada a pagar el adquirente
del bien (DBI), el resaltado inicial es la base imponible (BI) y el segundo
resaltado seala como se produce la determinacin de la base imponible
(DBI).
De igual forma en el artculo 12 del captulo III de la Ley para la lucha
contra la evasin y para la formalizacin de la economa, captulo en
el cual se regula al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) se
seala la base imponible de cada uno de los supuestos que determinan la
obligacin de cumplir con el ITF.
Por ejemplo cuando se compre un
cheque de gerencia la base imponible(BI) acorde al artculo sealado ser

el valor nominal que tiene este, lo que significa que para determinar la
base imponible tratndose de un cheque de gerencia debemos conocer
primero que es el valor nominal y luego aplicar esa idea al cheque de
gerencia. Como sabemos el valor nominal es aquel que esta sealado en
el documento, billete o titulo valor como una accin o un cheque de

gerencia, por lo que si el cheque de gerencia seala dentro de su
contenido la suma ascendente a la cantidad de S/. 20,000.00 (veinte mil
nuevos soles) la base imponible ser de S/. 20,000.00 (veinte mil nuevos
soles).
Otro ejemplo es el del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
impuesto cuya base imponible(BI) es acorde al artculo 82 de la Ley de
Tributacin Municipal el valor original de: 1. La adquisicin de la
embarcacin de recreo, 2. La importacin de la embarcacin de
recreo, 3. El ingreso al patrimonio de la embarcacin de recreo o lo
ser el valor del tipo de embarcacin de recreo sealado por el MEF
anualmente. Como apreciamos la base imponible puede ser uno de los 3
supuestos generales sealados o la base imponible establecida por el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) anualmente. Ser la base
imponible la suma mayor entre uno de los 3 supuestos aplicables y el
valor sealado por el MEF en su tabla referencial que publica anualmente.
Se dan parmetros que estn sealados en el artculo 6 del reglamento
del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que por ejemplo determinan
la base imponible, sealando que el valor es el indicado en el contrato
de compraventa, el comprobante de pago o la declaracin por la
importacin de la embarcacin de recreo presentada ante la SUNAT
debiendo agregarse adems los impuestos que han sido pagados,
indica adems este artculo que si la embarcacin de recreo fuera
construida por el sujeto del impuesto se
determina la base imponible
entendida como el valor de ingreso al patrimonio considerando el valor o

la suma de los valores comprendidos en la construccin de la
embarcacin y si fuera adquirida a titulo gratuito la embarcacin de recreo
como lo seria si es por donacin o herencia se considerara como base
imponible a el valor de ingreso al patrimonio, determinndose la base
imponible en este supuesto tomando en cuenta el valor que le hubiera
correspondido al donante o causante al momento de la transmisin.
LA ALICUOTA
1.
Definicin de alcuota.
La alcuota es otro elemento esencial del tributo, cumple tambien una
funcin importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y
regula un tributo contiene preceptos sobre esta institucin, al igual que los
otros elementos del tributo debe establecerse por el legislador respetando
los principios tributarios en especial los sealados en el articulo 74 de la
Constitucin, la alcuota responde a la pregunta Que aplico sobre la base
imponible para obtener el monto a pagar?, sin la alcuota no seria posible
determinar el monto a pagar por concepto del tributo, su utilidad se da en
funcin a la existencia de la base imponible, estn ambas unidas en su
utilidad para determinar la cuanta de la prestacin a cumplir establecida
por el tributo. Definiremos a la alcuota como elemento esencial
del
tributo, expresado en un porcentaje o cantidad de dinero fija o variable

que resulta aplicable a la base imponible para determinar as la cantidad
que es el objeto de la prestacin que a su vez es el objeto del tributo.
En el lenguaje comn se conoce como tasa lo que en si es incorrecto por
cuanto como ya analizamos, la tasa es en si una especie del tributo.
2.
Los tipos de alcuota

La alcuota puede ser de varios tipos:
a. Alcuota porcentual fija: Es la alcuota en la cual se aplica un
porcentaje de carcter fijo, el porcentaje es una institucin matemtica
en la cual se aplica un operador matemtico que funciona
estableciendo sobre una base del 100 % una parte de ese total, el 100
% es el equivalente al total de la base imponible, y la parte es el
equivalente al porcentaje aplicado sobre al base imponible. Si por
ejemplo la alcuota del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) es del
2 % y la base imponible es ascendente a la suma de S/. 1,000.00, el
9
monto que es el objeto de la prestacin del IPM es ascendente a S/.

20.00. Otro ejemplo que nos permite comprender lo sealado es el
siguiente: A Maria Rivas Alejos se le deposita en su cuenta corriente
del banco ALIANZA GALVEZ la suma de S/. 20,000.00 por concepto
de la venta de un lote de 10 cortinas azules marca Estrellita a Miluska
Polo Bravo, el citado deposito fue realizado por la compradora, el
banco acreditara en la cuenta corriente de Maria Rivas la cantidad de
S/. 19,986.00 por cuanto ha retenido la suma ascendente a la cantidad
de S/. 14.00 aplicando la alcuota del 0.07 %
establecida
en el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que grava este tipo de

deposito en el ao 2008.
b. Alcuota porcentual progresiva creciente: Es la alcuota que
establece la aplicacin de un porcentaje
que se incrementa por
determinados tramos, sigue la regla de que a mayor base imponible la

posibilidad de aplicacin de alcuotas mayores por cada tramo se
materializa, sumndose los resultados de cada tramo, siendo el
porcentaje mayor aplicable el que corresponde al tramo donde la base
imponible es mayor e ilimitado. Ejemplo de ello es el de la alcuota del
Impuesto a la renta de las personas naturales domiciliadas. Esta
alcuota tiene 3 tramos siendo el menor del 15 %, el segundo del 21 %
y el mayor del 30 %, el tramo menor que se aplica a los que tienen
una renta neta imponible hasta de 27 UIT equivalente cada UIT a la
suma de S/. 3,500.00 para el ejercicio anual 2008 lo que determina se
de un total de renta neta imponible mxima ascendente a S/.
94,500.00 en este tramo, har aplicable la alcuota del 15 %, el
segundo tramo o tramo intermedio se aplicara a los que tengan una
renta neta imponible superior a 27 UIT hasta las 54 UIT, resultando ser
una suma superior a la cantidad de S/. 94,500.00 y que tiene como
limite la cantidad de S/. 189,000.00, donde por el primer tramo que se
ha determinado es hasta la suma S/. 94,500.00 se aplica el porcentaje
del 15 % y por el resto de la renta neta imponible que puede ser desde
10
S/. 1.00 a los S/. 94,500.00 se aplicar el porcentaje del 21 %

debiendo sumarse ambos resultados, el tercer tramo o tramo mayor se
aplica a los que obtienen una renta neta imponible que es mayor a S/.
189,000.00, donde por el primer tramo que se ha determinado es hasta
la suma S/. 94,500.00 se aplica el porcentaje del 15 %, por el segundo
tramo de la renta neta imponible que es de S/. 94,500.00 se aplica el
porcentaje del 21 % y por el tercer tramo que asciende como mnimo a
S/. 1.00 y que no tiene limite se aplicar el porcentaje del 30 %
debiendo sumarse los 3 resultados.
Acorde a lo sealado si una persona natural obtiene una renta neta
imponible el 2008 de S/. 80,000.00 se le aplicara la alcuota del 15 % lo
que determina como Impuesto a la Renta la suma de S/. 12,000.00.
Otro ejemplo es el de Mercedes Vargas Palacios que obtiene una renta
neta imponible el 2008 de S/. 120,000.00, se le aplicar la alcuota del 15
% por el primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a
Mercedes hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicar el 15 % lo que
equivale a la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda
persona natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o
superior a S/. 94,500.00 estar obligada a pagar por este primer tramo la
suma de S/. 14,175.00, a Mercedes por los S/. 25,500.00 restantes del
total de su renta neta imponible se le aplicara el 21 % lo que hace un total
por este tramo de S/. 5,355.00, sumando ambos resultados: S/. 14,175.00
+ S/. 5,355.00 = S/. 19,530.00, como vemos nos da la cantidad total de
S/. 19,530.00 que es el impuesto a la Renta del 2008 de Mercedes.
Un tercer ejemplo seria el de Celeste Jara Colonia que obtiene una renta
neta imponible el 2008 de S/. 300,000.00, se le aplicar la alcuota del 15
% por el primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a
Celeste hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicar el 15 % lo que
equivale a la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda
11
persona natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o
superior a S/. 94,500.00 estar obligada a pagar por este primer tramo la
suma de S/. 14,175.00 que es lo que ocurre con Celeste, se le aplicar la
alcuota del 21 % por el segundo tramo de su renta neta imponible, lo que
equivale que a Celeste por la suma de S/. 94,500.00 del segundo tramo
se le aplicara el 21 % lo que hace un total de S/. 19,845.00 para este
segundo tramo y para la diferencia de S/. 111,000.00 se har aplicable el
porcentaje del 30 % lo que hace un total de S/. 33,300.00 para este tercer
tramo, sumando los 3 resultados que se han obtenido por cada uno de los
tramos: S/. 14,175.00 + S/. 19,845.00 + S/. 33,300.00 = S/. 67,320.00,
como vemos nos da la cantidad total de S/. 67,320.00 que es el impuesto
a la Renta del 2008 de Celeste.
c. Alcuota porcentual temporal decreciente: Es la alcuota porcentual
que tiene porcentajes diferentes con una duracin especifica de
aplicacin, vencido el plazo de aplicacin de un porcentaje se inicia la
aplicacin de un porcentaje menor, vencido el plazo de aplicacin de
este porcentaje se inicia la aplicacin de un porcentaje menor al
anterior y as sucesivamente hasta el momento en que se aplicar un
porcentaje que estar vigente hasta la supresin o derogacin del
tributo.
Ejemplo de ello es el Impuesto a las Transacciones
Financieras. El presente ao 2008 la alcuota ser del 0.07 % y el ao

2009 ser del 0.06 % y el ao 2010 ser del 0.05 % salvo
modificacin.
d. Alcuota dineraria fija: Es aquella alcuota establecida en una suma
de dinero que se mantiene fija, si se da una mayor base imponible, el
monto objeto de la prestacin objeto del tributo se incrementara en
forma proporcional al incremento que se produzca la base imponible.
Un ejemplo de ello es el de la determinacin del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) a los Combustibles, en el que se establece el monto
objeto de la prestacin que es objeto del ISC aplicando una alcuota
12
dineraria fija en moneda nacional (nuevo sol) por cada galn de

combustible.
e. Alcuota dineraria variable: Es aquella alcuota establecida en una
suma de dinero que varia al aumentar la base imponible o disminuye al
reducirse esta, ejemplo seria el del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS) donde la alcuota es un monto fijo de dinero por cada
categora existente en este rgimen, por ejemplo la persona natural
ubicada en la categora 1 pagara una suma menor a la de la persona
natural ubicada en la categora 2 y la sucesin indivisa ubicada en la
categora 3 tendr una alcuota dineraria menor a la de otra sucesin
indivisa que esta ubicada en la categora 5. El Nuevo RUS tiene la
caracterstica de permitir que la alcuota dineraria varie para el propio
contribuyente acorde a la variacin de su base imponible.
f.
Alcuota extraordinaria: Es aquella establecida por el Estado en

circunstancias extraordinarias, sea dentro de la estructura de un tributo
creado por dichas circunstancias, donde esta alcuota sigue el destino
del tributo creado del cual forma parte o sino modificando por dichas
circunstancias la alcuota de un tributo ya existente donde transcurrido
el tiempo sealado la alcuota que modifico al tributo deja de tener
vigencia. Ejemplo de lo sealado seria el de que ante un desastre
natural en la selva norte del Pas se cree el Impuesto solidario
extraordinario a favor de la selva afectada por el sismo, impuesto que
grava la venta de cerveza en el Pas excepto en la selva, con una
alcuota del 10 % aplicable al valor de cada cerveza a nivel de
productor, siendo sujetos pasivos del citado impuesto las empresas
productoras o importadoras de cerveza, teniendo una vigencia de 1
ao dicho impuesto. Otro ejemplo sobre la misma situacin seria que
se seale que la alcuota del IGV se reduce al 5 % por 5 aos en las
zonas de selva que resultaron afectadas.
13
g. Alcuota cero: la Alcuota es igual a 0 % el ejemplo que sealamos es

el de los aranceles que son establecidos a los bienes comprendidos en
el TLC con Chile que tiene por alcuota 0 %.
Existen otros tipos de alcuotas que se sealan en la doctrina pero por
razones de espacio nos hemos limitado a las sealadas.
3.
Ubicacin de la alcuota
La alcuota se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el tributo. El
legislador puede optar por ubicar a la alcuota de forma independiente
dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un capitulo con otros
aspectos del tributo. La tendencia en nuestro ordenamiento legal no es
nica, hay marcos legales de tributos que le dedican uno o ms preceptos
dentro del cuerpo legal como el ITF y otros que la regulan en un captulo
como se da en la Ley del Impuesto a la Renta.
4.
Aplicacin de la alcuota
La aplicacin de la alcuota se debe realizar acorde a lo sealado en las
normas que regulan el tributo, de no realizarse adecuadamente llevar a
una incorrecta determinacin del monto que es objeto de la prestacin que
es a la vez objeto del tributo, para ello es necesario establecer
correctamente la base imponible sobre la cual se aplicar la alcuota, es
imprescindible conocer la alcuota a aplicar, es necesario utilizar una
herramienta de calculo cuando se trate de una base imponible
considerable o sea difcil de calcular .en forma manual el resultado de la
aplicacin de la alcuota a la base imponible.
Fuente: docente de la asignatura.
14
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
En esta leccin desarrollaremos al cuarto de los elementos esenciales que
tiene el tributo, lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a
que la legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como
apreciamos son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un
tributo: el hecho imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos, los tres
primeros los hemos abordado en la sesin anterior, el cuarto referido a los
sujetos lo desarrollamos a continuacin.
LOS SUJETOS
1. El acreedor tributario y el deudor tributario
El tributo requiere de la existencia de 2 sujetos que establecen la relacin
jurdica, tenemos as a el Acreedor Tributario y al Deudor Tributario como
sujetos que integran la relacin jurdica.
1.1. El sujeto activo o acreedor tributario ser el beneficiado con la
prestacin objeto del tributo. Puede ser: 1) un nivel de la estructura
del gobierno en el Poder Ejecutivo o 2) un ente del Estado con
personera jurdica propia
Se ha de precisar que solo son acreedores tributarios los sealados
en el prrafo anterior, ninguna otra entidad o persona puede asumir
este rol
dentro de nuestra sociedad salvo que el artculo 4 del
Cdigo Tributario que es base de lo sealado sea modificado.

El acreedor tributario es sealado en la ley, debe serlo en una ley
aprobada por el Congreso o en defecto de esta por una norma con
rango de ley como lo son un decreto legislativo norma que
expedida por el poder ejecutivo a nivel del gobierno central, una
ordenanza regional expedida por el poder ejecutivo a nivel del

gobierno regional
o una ordenanza municipal expedida por el
poder ejecutivo a nivel del gobierno local.

Puede ocurrir que una persona, ente o entidad
tiene varios
acreedores tributarios, los cuales concurren exigiendo el pago de la

deuda que se tiene con ellos, ante ello si el deudor cuenta con los
suficientes recursos econmicos extinguir todas las obligaciones
que tiene con estos. El problema se suscita si no cuenta con los
recursos necesarios para ello o si solo cuenta con dinero y/o bienes
para cubrir parte de sus deudas tributarias, este tema es conocido
como concurrencia de acreedores, respecto a lo sealado se
podran dar varias soluciones a este problema, como lo seria el
establecer un orden preferencial basado en la antigedad o el monto
de la deuda, podra serlo tambin el sealar que deben pagarse
primero el monto de los tributos de todas las deudas tributarias, luego
los intereses y al final las multas,
podra preferirse el pago de
determinado tipo de tributo de todos los acreedores, como lo seria el

del impuesto y luego el de las contribuciones y finalmente el de las
tasas, podra establecerse una preferencia en base al tipo de
acreedor tributario, como lo seria el que se prefiera al gobierno
central, luego al gobierno regional, despus al gobierno local y en
ultimo lugar a los entes de derecho pblico con personera jurdica
propia y finalmente tenemos otro criterio que es el que otorga igual
nivel a todos los acreedores y se aplica en base al principio de la
proporcionalidad permitiendo a todos los acreedores cobrar parte de
sus acreencias al deudor tributario.
El ltimo criterio sealado es adoptado por nuestro Cdigo Tributario.
Acorde a lo indicado, en nuestro pas si una persona adeuda por
concepto de tributos a varios acreedores tributarios todos se vern
beneficiados pero de forma proporcional lo cual implica que ninguno
vera satisfecha la totalidad de su deuda tributaria y cobraran una

parte proporcional del total de la deuda tributaria del deudor
tributario, para comprender mejor lo sealado damos el ejemplo
siguiente: Natalia Tupez Velsquez adeuda a la Municipalidad
Distrital de Santiago de Surco la suma de S/. 2,000.00 por concepto
de Arbitrios, igualmente adeuda a la Municipalidad Distrital de
Miraflores la suma de S/. 1,000.00 por concepto de Arbitrios y a la
Municipalidad Distrital de Santa la suma S/. 1,000.00 por concepto de
Multas. Si le embargan en forma de retencin las 3 Municipalidades,
retenindose la suma de S/. 2,000.00 que estaban depositados en la
cuenta de ahorros de Natalia en
el Banco INTERRBANJO, le
corresponder a la Municipalidad Distrital de Miraflores hacerse

cobro de la deuda tributaria que tiene Natalia con ella solo en la
proporcionalidad que le corresponde que es del 25 % del total
obtenido, el porcentaje lo obtenemos en base a lo siguiente:
sumamos todas las deudas tributarias y obtenemos la suma de S/.
4,000.00 como deuda total, se adeuda a la Municipalidad Distrital de
Miraflores la suma de S/. 1,000.00, aplicando la proporcin esta es
de 1/4 lo cual de un total del 100 %
representa el 25 %. En
aplicacin del artculo 4 del Cdigo Tributario la Municipalidad

Distrital de Miraflores solo podr hacer efectivo el cobro de S/. 500.00
y el saldo ser entregado por la entidad financiera a las 2
municipalidades
concurrentes
siendo
S/.
1,000.00
para
la
Municipalidad Distrital de Santiago de Surco y S/. 500.00 para la

Municipalidad Distrital de Santa.
1.2. El sujeto pasivo o deudor tributario a diferencia del acreedor es
quien resulta comprometido a cumplir con la prestacin objeto del
tributo a favor del acreedor tributario, es quien tiene la deuda, queda
vinculado por mandato de la ley, asumiendo el papel de
contribuyente o responsable.
El deudor tributario puede ser una persona natural o jurdica, un ente

sin personera jurdica, incluso una entidad del Estado.
El sujeto pasivo al igual que el acreedor tributario debe estar
sealado en forma clara o precisa en la Ley, en una norma con rango
de ley, excepto los denominados agentes de retencin o agentes de
percepcin los cuales pueden ser designados por el nivel central del
Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo o por la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia si se trata de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT),
esto acorde a lo sealado en el inciso a de la norma IV del Titulo
Preliminar y el artculo 10 del Cdigo Tributario.
2.
Tipos de acreedor tributario

El sujeto activo o acreedor tributario ser de 2 tipos: a) un nivel de la
estructura del gobierno en el Poder Ejecutivo o b) un ente del Estado
con personera jurdica propia.
a) un nivel de la estructura del gobierno en el Poder Ejecutivo, como
conocemos el gobierno tiene 3 niveles que son 1. el gobierno central,
2. el gobierno regional y 3. el gobierno local.
El mbito del gobierno central es todo el pas que es dirigido por el
Presidente de la Repblica, estando conformado por la Presidencia de la
Repblica y los Ministerios siendo el Ministerio clave en el manejo
tributario el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) dentro del cual esta
la SUNAT ente administrador de los tributos donde el gobierno central
asume el rol de acreedor tributario.
El mbito del gobierno regional es toda la regin, el pas como conocemos
es descentralizado, lo cual determina que se de una divisin de el en
regiones, cada una de estas regiones tiene un gobierno, el cual esta
dirigido por el Presidente Regional, estando conformado por la

Presidencia Regional que es el rgano ejecutivo del Gobierno Regional, el
Consejo Regional es el rgano normativo y fiscalizador del Gobierno
Regional integrado por los consejeros regionales elegidos por mbitos
provinciales, lo cual implica que todas las provincias deben estar
representadas en el consejo regional por lo menos con un representante y
el Consejo de Coordinacin Regional rgano consultivo y de coordinacin
del Gobierno Regional con las municipalidades el cual est integrado por
los alcaldes provinciales de la regin y representantes de la sociedad civil.
Es necesario precisar que en el Departamento de Lima existen 2 regiones
una es la Regin Lima provincias que no considera a la capital de la
repblica y otra es la Regin Callao que abarca el mbito de la Provincia
Constitucional del Callao y adems la Municipalidad Metropolitana de
Lima o de la Capital de la Repblica a la cual se le han otorgado todas las
facultades regionales la cual se distribuye entre sus diferentes rganos.
Ejemplo de ello es el del Gobierno Regional de Ancash, otro es el del
Gobierno Regional de Piura.
En el mbito del gobierno local esta circunscrito a la provincia o distrito
respectiva, establecemos los dos niveles existentes por cuanto cada
municipalidad sea la provincial o la distrital puede asumir el rol de
acreedor tributario, como conocemos la Municipalidad esta dirigida por el
Alcalde y esta integrada por la Alcalda que es el rgano ejecutivo y por el
Consejo Municipal rgano que esta integrado por los regidores
municipales cuya mayora al elegirse pertenece a las tiendas polticas del
Alcalde. Ejemplo de ello es el de la Municipalidad Provincial de Casma,
otro es el de la Municipalidad Provincial de Ferreafe, a nivel distrital
tenemos el de la Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote, o el de la
Municipalidad Distrital de San Borja.
b)
Una entidad del Estado con personera jurdica propia lo que
significa que la entidad ha sido creada por ley y goza de autonoma en
varios aspectos, esta autonoma puede ser total como lo es en el caso de

la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs (SBS) cuya autonoma se
la otorga la Constitucin, implicando que la SBS no tiene subordinacin a
ninguna autoridad como el Presidente de la Republica, o no esta adscrito
a otra entidad como lo seria un Ministerio, o puede ser una autonoma
parcial como lo es el Seguro Social de Salud (ESSALUD) que si bien goza
de autonoma por ley sin embargo esta adscrito o forma parte del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. La entidad tiene creada a
su favor un tributo por Ley del Congreso o Decreto Legislativo del Poder
Ejecutivo. Entre las entidades tenemos al SENATI, el SENCICO y la
CONASEV.
3.
Tipos de deudor tributario

El deudor tributario que resulta obligado frente al acreedor tributario al
cumplimiento de la prestacin puede ser de 2 tipos: a) El contribuyente y
b) El responsable. Esta dicotoma genrica se expresa y desarrolla en los
artculos 7 al 10 del Cdigo Tributario de nuestro pas. Se detallan en los
preceptos legales sealados los 2 tipos de deudor tributario, se regula un
concepto legal tanto del contribuyente como del responsable y se
precepta adems la forma de designacin de 2 tipos de responsables
que son: el agente de retencin y el agente de percepcin.
3.1. El Contribuyente es aquel que realiza o respecto del cual
se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

Denominado deudor tributario de origen por cuanto al originarse el
tributo o la obligacin tributaria el contribuyente se convierte en el
deudor tributario en dicho momento.
Puede ser cualquier persona natural, jurdica o un ente sin
personera jurdica que por mandato de la ley se ubica en el rol de
contribuyente.
El contribuyente tratndose de personas naturales puede ser incluso

un menor de edad o incapaz el cual para efectos tributarios actuara
ante la administracin tributaria mediante un representante, podr
tambin la sociedad conyugal
integrada por los esposos o la
sucesin indivisa originada por la muerte de una persona ser

representada por uno de los esposos en el caso de la sociedad
conyugal o de una persona en el caso de la sucesin indivisa.
Tratndose de las personas jurdicas pueden ser con fines de lucro o
sin fines de lucro, las que tienen fin de lucro buscan obtener
ganancias o beneficios econmicos, por lo que son las ms
propensas a ser afectas a tributos, entre estas tenemos a las
sociedades como la sociedad annima, la sociedad comercial de
responsabilidad limitada y la sociedad civil de responsabilidad
limitada que son las modalidades mas utilizadas. Entre las personas
jurdicas sin fines de lucro tenemos a
las asociaciones, las
fundaciones y los comits, este tipo de personas jurdicas tienen

objetivos diferentes al lucro como puede ser el tener un fin altruista
como es el caso de las fundaciones.
En cuanto a los entes sin personera jurdica como lo son
determinados entes no inscritos en los Registros Pblicos tambin
pueden asumir el rol de contribuyentes, ejemplo de lo sealado seria
el de una sociedad annima no inscrita o el de una asociacin no
inscrita, estas pueden obtener su RUC y son contribuyentes de los
tributos que acorde a la actividad que desarrollen les corresponde
pagar, sin embargo a diferencia de las personas jurdicas las
personas naturales o jurdicas que integran estos entes, van a
resultar responsables de las obligaciones que surjan cuando estas
personas naturales o personas jurdicas intervengan en actos
realizados por dicho ente, asumindose entre dichas obligaciones a
las de carcter tributario pero lo harn en la condicin de

responsables.
Se puede asumir el rol de contribuyente o sujeto pasivo acorde al
marco legal en 2 supuestos:
1. Cuando la persona o ente realiza el hecho generador de la
obligacin, en este supuesto se convierte uno en deudor tributario
cuando participa en forma activa, se realiza por parte de la persona o
ente, un hecho que genera la obligacin, tal como realizar una
actividad, negocio o operacin.
Tenemos como ejemplos especficos
de tales: las prestaciones
onerosas de: una asesora por un abogado, la elaboracin de un

plano por un ingeniero, el pintado de una casa por un pintor, el
dictado de una conferencia efectuado por un catedrtico, el servicio
de modelaje realizado por una modelo estos servicios estarn
gravados con el Impuesto a la Renta. Asimismo tenemos como
ejemplos de negocios la venta de un carro por una tienda de venta
de automviles, la venta de 20 escritorios de oficina por una
carpintera, ambos negocios son gravados con el Impuesto General a
las Ventas, en la compra de una casa por una persona para poder
vivir en ella con su familia se dar la afectacin al Impuesto de
Alcabala del comprador. Como operaciones tenemos a la realizada
en una entidad financiera donde retiramos de nuestra cuenta
corriente una suma de dinero que esta afecta al Impuesto a las
Transacciones Financieras.
El ser gravado o afecto implica que
realizado el hecho generador o hecho imponible y producido el

nacimiento de la obligacin tributaria, se crea una relacin jurdica
entre el acreedor tributario y el contribuyente que es especie de
deudor tributario, obligando a este ultimo a cumplir con una
prestacin generalmente en dinero a favor del acreedor tributario.
2. Cuando se produce respecto de la persona o ente el hecho

generador de la obligacin, en este segundo supuesto se da un
rol pasivo de la persona o ente, se produce en este supuesto una
circunstancia o acontecimiento que afecta a una persona o ente
convirtiendo a esta en contribuyente. El hecho contemplado en la
norma especial reguladora del tributo, determina de producirse,
que la persona o ente este obligada a cumplir con la prestacin
contenida en el tributo. Ejemplos de lo sealado serian: 1. El de
una persona que el 1 de enero es propietaria de una residencia
en la ciudad de Chimbote lo cual determina que sea afecta al
Impuesto Predial, 2. El del propietario de una embarcacin de
recreo que resulta afecto al Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, 3. La empresa que tiene como activos una cantidad que
determina sea considerada como afecta al Impuesto Temporal a
los activos netos.
3.2. El responsable no es un contribuyente, es una especie de deudor
tributario, pero debe cumplir con la prestacin que le corresponde al
contribuyente por el tributo. Es sujeto pasivo por decisin de la ley, el
hecho imponible no se realiza ni se produce respecto de este tipo de
deudor tributario, es la ley la que crea al responsable, extendindose
esa facultad a otro tipo de normas como el Decreto Supremo y la
Resolucin de Superintendencia. El responsable est obligado a
cumplir con la prestacin tributaria, sustituye al contribuyente en la
relacin jurdica establecida entre este y el acreedor tributario, esta
sustitucin se produce cuando el responsable ejecuta la obligacin
que le seala la ley como lo serian por ejemplo el agente de
retencin cuando retiene o el agente de percepcin cuando percibe,
si el agente de retencin realiza la retencin el considerado
contribuyente deja de ser deudor tributario, si el agente de
percepcin realiza la percepcin el considerado contribuyente deja
de ser deudor tributario, convirtindose el responsable en el nico

deudor tributario, establecindose una relacin jurdica
entre el
responsable y el acreedor tributario. Si no se realizara la retencin o

la percepcin o no se cumpliera con la obligacin asignada al
responsable, apreciaremos que el responsable ser codeudor con el
contribuyente salvo este ultimo haya extinguido el tributo o obligacin
tributaria, lo cual implica que ambos sern deudores tributarios y
parte de la misma relacin jurdica. Ejemplo de lo sealado es el del
Abogado que presta sus servicios a una empresa industrial la cual
esta ubicada como contribuyente en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta lo cual la obliga a ser agente de retencin, al
percibir sus honorarios
o retribucin el abogado, que son
ascendentes a la suma de S/. 20,000.00, la empresa industrial le

retendr la suma de S/. 2,000.00 equivalente al 10 % del honorario
que es pagado a el abogado. Esa suma es el monto que la ley del
Impuesto a la Renta ordena retener a la empresa industrial, al ser el
honorario considerado un ingreso afecto al Impuesto a la Renta de
cuarta categora. La empresa industrial esta obligada a declarar en
su Declaracin pago del mes el monto retenido y a pagar el monto
retenido. Lo cual implica que el abogado solo recibir la suma de S/.
18,000.00, se ha de resaltar que si el abogado tiene aprobada la
suspensin de retenciones la empresa industrial le abonar el total
de los honorarios que ascienden a la suma de S/. 20,000.00. Al
realizarse la retencin el nico deudor tributario en su calidad de
responsable ser la empresa industrial.
Otro ejemplo es el del
empresario que contrata un artista extranjero no domiciliado en el

pas, lo hace para que de un espectculo en la ciudad de Chimbote
en el mes de junio durante las fiestas de la ciudad. Al pagarle sus
honorarios debe retener el Impuesto a la Renta que le corresponde
pagar al artista extranjero y luego declararlo en su Declaracin Pago
y pagar el monto retenido.
10
LOS SUJETOS Y LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1.
Definicin de Administracin tributaria

Los recursos que obtiene el Estado requieren ser administrados, dentro
del
mbito de los ingresos tributarios es necesaria la intervencin de
una parte de la administracin que hace operativo el Estado, sea el

Estado expresado en el nivel central, el nivel regional o el nivel local o se
trate de entidades publicas que gozan de autonoma por norma con rango
de ley o del nivel constitucional. El Estado requiere de una administracin
a la cual conocemos como administracin pblica, dentro de esta
administracin pblica existe una administracin a la que conocemos
como administracin tributaria, esta administracin tributaria se aboca
exclusivamente a la administracin de los tributos. Dentro de la
Administracin pblica existen personas dentro de los niveles del Estado o
entes ya sealados, las cuales se dedican a la administracin de los
tributos, que generalmente integran el rea, divisin o gerencia de
recaudacin o de tributos, en este supuesto estamos ante una situacin
donde el acreedor tributario realiza las funciones referentes a la
administracin de los tributos mediante un grupo de personas que
integran el gobierno o entidad del Estado. Sin embargo, adems existen
entes creados especialmente por el acreedor tributario para cumplir con el
rol de administrador tributario y desempear las funciones que le
competen en esta materia, tal es el caso de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT) que administra los tributos del
Gobierno Central y el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) que
administra los tributos de la Municipalidad Metropolitana de Lima. La
Administracin Tributaria la entenderemos como una parte de la
Administracin Pblica abocada a la administracin de los tributos
creados por el Estado a favor de los diferentes niveles del gobierno y de
determinados entes, que puede ser integrante del propio acreedor
tributario o un ente creado especialmente para desarrollar esas labores
que goza de autonomia acorde a la ley que lo crea.
11
2.
Los entes administradores de tributos
El acreedor tributario puede delegar las funciones de administracin de los

tributos creados a su favor a entes creados por ellos, lo hacen con la
finalidad de mejorar el nivel de recaudacin de los tributos, lograr mas
eficiencia en la atencin o servicio, incrementar el control o fiscalizacin
de los contribuyentes, contar con un personal especializado en materia
tributaria y desarrollar mejor en la ciudadana el espritu de cumplir con
sus tributos lo que se conoce tambin como conciencia tributaria. Los
entes administradores de tributos son creados mediante ley o norma con
rango de ley como los Decretos Legislativos. A estos entes se les otorga
autonoma
en diversos aspectos como el administrativo, financiero,
funcional y tcnico.
En el Per tenemos como ejemplo que el Gobierno Central delega a la
SUNAT la administracin de sus tributos de los cuales es acreedor
tributario. La SUNAT forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas,
siendo una institucin publica descentralizada con presencia a nivel
nacional que goza de la autonoma administrativa, financiera, funcional y
tcnica acorde a su ley de creacin Ley 24829.
3.
Relacin del acreedor tributario y el ente administrador de tributos

Si bien el ente Administrador de tributos goza de autonoma en diversos
aspectos, no implica ello que estn desvinculados uno del otro, muy al
contrario existe una relacin estrecha entre los representantes del
acreedor tributario y el ente administrador de los tributos. Tratndose del
SAT que tomamos como ejemplo, el Jefe de esa institucin puede ser
reemplazado por otra persona si as lo deciden las autoridades que dirigen
la Municipalidad Metropolitana de Lima, el acreedor tributario est
obligado a entregar al SAT un porcentaje de lo recaudado, el acreedor
tributario puede ordenar al SAT adopte determinadas polticas en materia
tributaria, el ente puede funcionar dentro de las instalaciones del acreedor
12
tributario, el portal del acreedor tributario puede incorporar al del ente

administrador de sus tributos, el acreedor
tributario si tiene potestad
tributaria crea, regula, modifica o extingue el tributo que es materia de

administracin por el ente administrador del tributo. .
Fuente: docente de la asignatura.
.
13
LA LEGISLACIN BASE DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PAS
En esta leccin comentaremos sobre la legislacin base que estructura el
derecho tributario peruano, iniciando el comentario con la Constitucin
Poltica del Pas por ser la norma legal de mayor jerarqua dentro del
ordenamiento jurdico nacional y finalizando este con las normas
reglamentarias de las leyes tributarias. Como sabemos en el pas existe
una frondosa legislacin dentro de la cual se encuentra ubicada la
legislacin en materia tributaria la cual es tambin conocida como
legislacin fiscal. Esta legislacin ha ido evolucionando, se adecua a las
circunstancias polticas, econmicas y tecnolgicas del pas, se modifica
en funcin a las necesidades del pas, sea incrementando o reduciendo
las alcuotas, gravando nuevos hechos imponibles, creando nuevos tipos
de sujetos afectos o exentos de tributos, derogando tributos, fomentando
la inversin en un sector de la economa, sealando la potestad tributaria
poniendo limites a esta mediante principios de rango constitucional sea
estos de forma explicita o implcita, regulando el uso de la informtica y la
tecnologa que permite presentar las declaraciones juradas y pagar
presentar denuncias o hacer modificaciones todo por va Internet.
1.
La Constitucin Poltica del Per

Es la Ley de mayor jerarqua dentro del ordenamiento legal
normativo de nuestro Pas, conocida tambin como la Carta Magna
o Norma Fundamental. Nuestro pas ha tenido a la fecha 12
Constituciones y varios Estatutos Provisorios que reemplazaron a la
Constitucin de manera provisional, la primera Constitucin durante
la Republica fue la del ao 1823 y la ultima es la de 1993 que se
mantiene vigente con varias modificaciones a su contenido
realizadas hasta ahora. Respecto a la Constitucin de 1993 se ha
de sealar que el llamado Congreso Constituyente Democrtico
discuti y aprob una nueva Carta Poltica, que fue promulgada por
el Presidente de la Republica el 28 de diciembre de 1993, entrando
en vigencia el 1 de enero de 1994.
La Constitucin actual que es la de 1993 tiene una estructura que la
divide en 2 grandes partes. La primera que esta dedicada a los
derechos de las personas comenzando por el derecho a la vida que
es el mas fundamental de todos y una segunda que regula la
Estructura del Estado y su rol en las diferentes actividades
econmicas e instituciones detalladas en la Constitucin. Si bien
gran parte del contenido de la Constitucin resulta aplicable al
mbito tributario, es de mayor importancia dentro del contenido de la
Carta Magna la referida al Rgimen Tributario contenida en el
capitulo IV del Titulo III referido al Rgimen Econmico, la
Constitucin regula aspectos de gran importancia como lo son la
potestad tributaria y los principios tributarios ambos sealados
dentro del artculo 74 de este cuerpo normativo.
2.
Los tratados internacionales

El Dr. Marcial Rubio Correa, maestro universitario de gran
trayectoria acadmica define al Tratado como Un acuerdo
internacional que toma el Estado con los otros Estados pares o
con
los
organismos
internacionales,
son
disposiciones
obligatorias y deben ser cumplidas. (Estudio de la Constitucin

Poltica de 1993, Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del
Per, Lima, 1999, Pg. 141 del Tomo III).
Acorde a nuestra Constitucin existen en nuestro pas tres niveles
en los tratados, los cuales estn relacionados con el derecho
tributario:
El Primer nivel es el Nivel Constitucional, el cual esta sealado
en el segundo prrafo del articulo 57 de la Constitucin que le
2
otorga al tratado nivel constitucional por que este al ser aprobado

afecta disposiciones sealadas en la Constitucin. Para ser
aprobado se tiene que utilizar el procedimiento indicado para la
Reforma de la Constitucin que esta regulado en el articulo 206 de
la Carta Magna. Si se quiere aprobar un tratado que elimina la
libertad de reunin, por ejemplo que no permitir de ser aprobado
que los contribuyentes del pas puedan reunirse, debe este tratado
para ser aprobado cumplir con lo sealado en el Articulo 206 de la
Constitucin porque afectara el Derecho de reunin consagrado en
el numeral 12 del Articulo 2 de la Constitucin. El articulo 206 seala
que para reformar la Constitucin que es el procedimiento indicado
para aprobar este tipo de tratados se hace necesario sea aprobada
por el Congreso con mayora absoluta del nmero legal de sus
miembros que en nmeros es equivalente a 61 votos de los 120 al
ser este el numero total de congresistas, y adems debe ser
ratificada mediante referndum que es una consulta a la poblacin
si esta de acuerdo o no con la aprobacin del tratado, se excepta
de la necesidad del referndum cuando el acuerdo del Congreso se
obtiene en dos legislaturas ordinarias sucesivas con una votacin
favorable, en cada caso, superior a los dos tercios del nmero legal
de congresistas que en nmeros es equivalente a 81 votos. Al ser
aprobado por el Congreso el tratado debe ser ratificado por el
Presidente de la Republica para que pueda entrar en vigencia.
El Segundo Nivel es el Nivel de Ley, el cual esta sealado en el
artculo 56 de la Constitucin. Se da cuando el tratado debe ser
aprobado por el Congreso al ejercer este su potestad legislativa y
luego ser ratificado por el Presidente de la Repblica, Las facultades
del Congreso en este tipo de tratados se limita a las siguientes
materias: 1. Derechos Humanos. 2. Soberana, dominio o integridad
del
Estado. 3. Defensa Nacional. 4. Obligaciones financieras del
Estado. 5. Los que crean, modifican o suprimen tributos. 6. Los que

exigen modificacin o
derogacin de alguna ley. 7. Los que

3
requieren medidas legislativas para su ejecucin. Como apreciamos

el numeral 5 alude directamente a los tributos lo que determina que
para crear, modificar o suprimir tributos mediante un tratado es
necesario seguir este procedimiento sealado en la Constitucin.
El Tercer Nivel es el Nivel Administrativo, el cual esta sealado
en el primer prrafo del artculo 57 de la Constitucin, se da cuando
el tratado puede ser aprobado por el Presidente de la Republica
dando cuenta al Congreso. La potestad del Presidente es ejecutiva
y, por consiguiente, las normas de los tratados as aprobados tienen
el nivel correspondiente. Por ejemplo, el Presidente de la Republica
esta facultado para celebrar un tratado con un pas de Europa como
Alemania por el cual los funcionarios de la Administracin Tributaria
puedan realizar estudios en ese pas.
El Per mantiene vigente 3 tratados en materia tributaria vinculados
a evitar la doble imposicin tributaria y la evasin tributaria, uno es
multilateral suscrito como pas que es parte del grupo andino y dos
son bilaterales uno celebrado con Chile y otro con Canad, adems
ha suscrito tratados de libre comercio conocidos como TLC con
varios pases como EEUU en los cuales se regulan aspectos
vinculados a la tributacin, en especial los referidos a los aranceles
o impuestos a la importacin, al efecto podemos consultar la pagina
web del Ministerio de Economa y Finanzas y la pagina web del
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo donde encontraremos
informacin detallada sobre estos tratados.
3.
Ley del Sistema Tributario Nacional

El sistema tributario nacional es el conjunto de tributos vigentes que
rigen en el pas incluyendo la norma general y que son estudiados
como un todo. Para su estudio debe tomarse en consideracin las
modificaciones existentes en el tiempo.
En nuestro pas esta vigente la Ley marco del sistema tributario

nacional, norma aprobada mediante el Decreto Legislativo 771
publicado el 31 de diciembre de 1993 la cual seala los tributos que
comprenden el sistema tributario nacional y la norma general de
aplicacin en materia de tributos.
El Sistema tributario nacional segn la ley esta integrado por el
Cdigo tributario que es la norma general de aplicacin en materia
de tributos y los tributos considerados como impuestos, derechos
arancelarios, contribuciones o tasas.
Se ha de sealar que errneamente no se considera a la
Constitucin que es la norma rectora en la cual se regulan los
lineamientos generales del derecho tributario nacional.
El Sistema tributario nacional no es esttico, se van realizando
creaciones, modificaciones y derogaciones de tributos a lo largo del
tiempo. Esta integrado por diversos tipos de tributos destacando los
principales por nivel de ingresos que son el Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a la Renta y los
Derechos arancelarios. Existen tributos que gravan diversas
actividades o son creados para determinados fines, como lo son el
Impuesto
a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, la
Contribucin al SENATI, los arbitrios por mantenimiento de parques

y jardines.
4.
El Cdigo Tributario
El Sistema tributario nacional requiere de una norma engranaje, un
dispositivo que resulte aplicable a todos los tributos. El
Cdigo
Tributario cumple esa funcin, es la norma de contenido tributario de

mayor importancia despus de la Constitucin, el actual Cdigo
Tributario esta vigente desde el 22 de abril de 1996, siendo
aprobado
por
el
Decreto
legislativo
816,
sufriendo
luego
modificaciones que determino se publique el Texto nico Ordenado

5
del citado Cdigo mediante el Decreto .Supremo 135-99-EF

publicado el 19-08-1999 norma que luego sigui siendo modificada
por la Ley 27256, Decreto Legislativo 930, 953, Ley 28365, Ley
28647, Decreto Legislativo 969 y 981.
El Cdigo Tributario contiene un titulo preliminar, 4 libros y las
disposiciones, luego de las cuales se ubican las tablas de
infracciones y sanciones en la parte final de dicho cuerpo legal.
Cada parte del Cdigo Tributario regula un aspecto fundamental de
la tributacin.
El Cdigo Tributario en su titulo preliminar desarrolla diversos
temas, se detallan conceptos y se sealan principios. Se parte del
concepto de los tipos de tributo, detalla las fuentes del derecho
tributario, menciona y desarrolla los principios de forma general y
de forma especifica como el principio de reserva de ley, la vigencia,
modificacin y derogacin de normas tributarias, trata sobre la
interpretacin en materia tributaria, las exoneraciones, el computo
de los plazos en materia tributaria, las personas sometidas al marco
normativo tributario, el rol del Ministerio de Economa y Finanzas y
la Unidad impositiva tributaria.
El Cdigo Tributario en su libro primero regula a la Obligacin
tributaria donde se desarrollan todos los aspectos referentes a esta
institucin, la obligacin tributaria es tratada desde su nacimiento
hasta su extincin.
El Cdigo Tributario en su libro segundo regula sobre la
Administracin Tributaria y los Administrados, se detallan en este
libro quienes son las administraciones tributarias, se indican las
facultades que tiene la Administracin tributaria, los derechos y
obligaciones que tiene frente a los administrados, de igual manera

sucede con los administrados en este libro se sealan sus derechos
y obligaciones frente a la administracin tributaria, se establecen las
obligaciones de terceros y se establecen los lineamientos base
sobre el tribunal fiscal.
.
El Cdigo Tributario en su libro tercero regula sobre los
procedimientos tributarios, norma sobre las notificaciones, el
procedimiento de cobranza coactiva, el procedimiento contencioso
tributario y el procedimiento no contencioso.
El Cdigo Tributario en su libro cuarto regula sobre las infracciones,
sanciones y delitos, detalla las infracciones existentes en el marco
tributario nacional, ordenando estas por el tipo de infraccin y
adems se sealan las sanciones a aplicar a los que cometan las
infracciones, se regulan sobre los incentivos existentes al aplicar las
sanciones y se establecen los lineamientos bsicos sobre los cuales
se juzgaran los delitos tributarios.
El Cdigo Tributario contiene disposiciones finales y transitorias,
luego de las cuales se detallan las tablas de infracciones y
sanciones que son divididas en 3 grupos de acuerdo al rgimen
tributario del contribuyente.
5. Las leyes tributarias especiales
Al existir una norma general que es el Cdigo Tributario, norma que
regula la parte general del Derecho Tributario, se hace necesaria la
existencia de un marco legal que permita hacer aplicable este marco
general y ese marco normativo conforma la denominada parte
especial del Derecho Tributario el cual esta conformado por los
tributos que estructuran el Sistema Tributario Nacional. En nuestro
Sistema Tributario Nacional destacan los impuestos y el Nuevo
Rgimen Unico Simplificado creados a favor del Gobierno Central y

que son administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) y los impuestos creados a favor
de las Municipalidades. A continuacin comentaremos sobre las
leyes que regulan estos tributos considerados los mas importantes
por su nivel de recaudacin y frecuencia de aplicacin.
5.1.
La ley del Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto
Selectivo al Consumo
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava el
consumo, es indirecto por cuanto lo soporta o es trasladado a
el consumidor o usuario final lo cual significa que el consumidor
final, por ejemplo el que consume el paquete de dulces, es
quien realmente asume el monto resultante del tributo, fue
creado a favor del Gobierno Central cuya administracin es
responsabilidad de la SUNAT, es considerado el principal
tributo en el pas por el nivel de recaudacin, grava como su
nombre lo indica las ventas de bienes muebles realizada en el
pas, la prestacin de servicios, la primera venta de inmuebles
que realice el constructor de los mismos, los contratos de
construccin y las importaciones de bienes. Tiene una alcuota
del 17 % a la cual se suma la del Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) equivalente al 2 % lo cual hace un total del 19
%, es declarado y pagado en forma peridica mensual
mediante el uso de formularios fsicos o el PDT, realizndolo
los medianos y pequeos contribuyentes en las entidades
financieras que tienen celebrado convenio con la SUNAT y los
principales contribuyentes en las oficinas de la SUNAT,
teniendo la alternativa de hacerlo en forma virtual. En otros
pases se le conoce como Impuesto al valor agregado (IVA).
Este impuesto es regulado por la Ley del Impuesto General a
las Ventas y que a la vez regula al Impuesto Selectivo al
Consumo. La normatividad con rango de Ley del Impuesto

General a las Ventas (IGV) esta actualmente contenida en un
Texto Unico Ordenado aprobado mediante el Decreto Supremo
055-99-EF el cual ha sufrido modificaciones siendo necesario
se publique un nuevo Texto Unico Ordenado actualizado.
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) es un impuesto que al
igual que el IGV grava el consumo de determinados bienes y lo
hace de forma selectiva, en base a diferentes criterios, siendo
sujetos pasivos del ISC los productores, los importadores y
organizadores de eventos considerados como tales por la ley,
este impuesto establece diversos sistemas de gravamen,
tenemos as el sistema al valor, el sistema especifico y el
sistema al valor segn precio de venta al pblico, la
declaracin y pago del ISC se realiza mediante el mismo
sistema que el IGV, se utilizan sin embargo otros formularios
tanto fsicos como virtuales. Se regula al igual que el IGV
mediante el Texto Unico Ordenado aprobado mediante el
Decreto Supremo 055-99-EF y modificatorias.
5.2. La ley del Impuesto a la Renta
La renta o rdito que es conceptualizada como un ingreso, es
materia de gravamen en nuestro ordenamiento legal nacional,
el Estado peruano lo hace mediante la Ley del Impuesto a la
Renta cuyo Texto Unico Ordenado es el Decreto Supremo No
179-2004-EF, el cual al igual que el TUO del IGV e ISC ha
sufrido modificaciones y se requiere la expedicin de un nuevo
TUO del Impuesto a la Renta. El Impuesto a la renta a
diferencia del IGV es considerado como un impuesto directo
porque grava al que obtiene el ingreso, el perceptor del ingreso
es gravado directamente con el impuesto aunque en la doctrina
se alude al traslado del impuesto que se realiza al adquirente o
usuario por parte del perceptor de la renta. Ejemplos de renta

son: 1. El del abogado que percibe sus honorarios de una
empresa por la suma de S/. 10,000.00 siendo esta suma
considerada como un ingreso y resultando afecto al Impuesto a
la Renta. 2. El de la empresa MARILU S.A. dedicada a venta
de muebles, la cual al vender en el ao 2008 la cantidad de S/.
1000,000.00,
debe
declarar
dicha
renta
pagar
de
corresponderle el Impuesto a la Renta, debiendo hacerlo

dentro del plazo establecido en el cronograma sealado por la
SUNAT.
El Impuesto a la Renta tiene diferente tratamiento tributario
dentro del marco legal para los diferentes tipos generales de
renta. As tenemos que la Ley diferencia la renta segn su tipo
sea se trate de una renta derivada de capitales, del trabajo, de
la actividad empresarial o se trate de no domiciliados. Igual
sucede con la alcuota
la cual varia de acuerdo al tipo de
renta. Por ejemplo en el caso de las personas jurdicas que

realizan actividad empresarial ubicadas en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta existe una alcuota fija que es aplicada
a la base imponible establecida en el ejercicio o ao, se ha de
sealar que para el ao 2008 se estableci esta alcuota en un
30 %, para los que pertenecen a el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta se establece una alcuota fija mensual la
cual varia segn la actividad que se desarrolla y que origina el
ingreso considerado como renta, se ha de sealar que para el
ao 2008 se estableci que los comerciantes que se dediquen
a prestar servicios y realicen adems actividades de comercio
o industria aplicaran una alcuota del 2.5 % sobre el total de
ingresos gravados con el Impuesto a la Renta. Sea lude a
ingresos gravados por cuanto existen ingresos que no son
10
gravados con el Impuesto a la Renta como los obtenidos por

las comunidades campesinas.
.
El Impuesto a la Renta es declarado y pagado mediante el uso
de formularios fsicos o el PDT, realizndolo los medianos y
pequeos contribuyentes en las entidades financieras que
tienen celebrado convenio con la SUNAT y los principales
contribuyentes en las oficinas de la SUNAT, teniendo la
alternativa de hacerlo en forma virtual. En otros pases se le
conoce como Impuesto al rdito.
5.3. La ley del Nuevo Rgimen nico Simplificado

En nuestro pas existe un Rgimen tributario creado para las
personas naturales y las sucesiones indivisas que desarrollan
actividad empresarial, tambin para las personas naturales que
realizan actividades consideradas como oficios tales como la
albailera, la carpintera o la gasfitera, que obtienen hasta un
determinado monto de ingresos por concepto de dicha
actividad de forma mensual considerado como monto limite,
este monto limite el ao 2008 se
fijo en la suma de S/.
30,000.00 y adems cumplan con otros requisitos sealados

en la Ley que lo regula.
El Nuevo Rgimen Unico Simplificado comprende 3 impuestos
que son el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la
Renta y el Impuesto de Promocin Municipal y esta regulado
por el Decreto Legislativo 937 y modificatorias. Se ha de
11
resaltar que el Nuevo RUS sustituye al derogado Rgimen

Unico Simplificado (RUS).
El Nuevo Rgimen Unico Simplificado es un rgimen cerrado
por que no todos pueden acceder a el. Si por ejemplo una
persona natural tiene valorizados como activos fijos muebles
que no son vehculos, una suma total de S/. 200,000.00 no
podr pertenecer a este Nuevo Rgimen Unico Simplificado
(Nuevo RUS) por cuanto este establece como requisito un
limite de activos fijos que es superado por el monto sealado,
igual sucede con una sucesin indivisa que es propietaria de 3
locales comerciales y en los 3 decide realizar actividad
comercial no podr pertenecer al Nuevo RUS por cuanto este
seala que solo se puede realizar actividad comercial en 1 solo
establecimiento.
Es tambin el Nuevo RUS excluyente,
por cuanto si un
contribuyente que pertenece a este rgimen supera en el ao

el monto limite anual de ingresos sealada en la
Ley del
Nuevo RUS estar obligada a dejar de pertenecer a este

rgimen y debe pertenecer al Rgimen General por el Resto
del ejercicio anual.
El Nuevo RUS estructura su declaracin y pago en base a
categoras, son en total 5 categoras que van de la categora 1
a la categora 5 las cuales se estructuran en base a 2 criterios,
el primero es el del total de ingresos brutos mensuales y el
segundo el total de adquisiciones mensuales relacionndose
con el monto de la cuota mensual a pagar, se sigue la regla
que a mayor o menor cantidad de ingresos brutos mensuales o
mayor o menor cantidad de adquisiciones en el mes, se debe
ubicar el contribuyente en una categora diferente de acuerdo a
los parmetros establecidos en la ley del Nuevo RUS. Por
12
ejemplo si un contribuyente vende en el mes de julio - 2008 la

suma total ascendente a la cantidad de S/. 12,000.00
constituyendo estos sus ingresos brutos mensuales y adquiere
mercadera por la suma total de S/. 3,000.00 estar ubicado en
el periodo de julio - 2008 en la categora 3 debiendo pagar la
cuota mensual fija ascendente a S/. 200.00.
El Nuevo RUS permite que los contribuyentes afectos a el no
lleven contabilidad, realizan su declaracin y pago mediante el
sistema pago fcil prescindiendo para el efecto de formulario
alguno,
debiendo
hacerlo
en
las
entidades
financieras
autorizadas mediante convenio con la SUNAT, como lo son el

Banco de Crdito del Per y el Banco Interbank.
5.4. Otras Leyes.
Existen otras leyes que forman parte del ordenamiento legal
nacional y
que regulan tributos, tenemos as la Ley de
Tributacin Municipal cuyo Texto nico Ordenado que la

contiene fue aprobado mediante el Decreto Supremo No 1562004-EF, esta ley regula los impuestos municipales creados a
favor de las municipalidades y que son administrados por ellas,
tenemos as el impuesto predial, el impuesto de alcabala, el
impuesto a la propiedad vehicular, el impuesto a las apuestas,
el impuesto a los juegos y el impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos y tambin los impuestos que son
administrados por el gobierno central mediante la SUNAT y
que son creados en beneficio de las municipalidades como el
Impuesto al Rodaje, el Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, igualmente regula
esta norma el marco sobre el cual las municipalidades
elaboraran las Ordenanzas que regulan a las contribuciones y
las tasas.
13
Otras leyes importantes son las que regulan los dems tributos creados a
favor del gobierno central como:
1. El Impuesto a las transacciones financieras (ITF) regulado en el
capitulo III de la Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado mediante el Decreto Supremo No 150-2007-EF el cual
grava como su denominacin lo seala las transacciones realizadas
en el sistema financiero que el legislador considere, tiene una alcuota
fija que para el ao 2009 es del 0.06 %.
2. El Impuesto temporal a los activos netos (ITAN) creado mediante
la ley 28424 y normas modificatorias, impuesto que grava a los
activos netos que poseen las empresas y personas generadoras de
rentas de tercera categora salvo sea exonerada por la propia ley, la
norma establece montos mnimos de activos netos a ser gravados
con este impuesto, los cuales son establecidos luego de realizarse las
deducciones que seala la citada ley a estos activos netos, el ao
2009 este monto mnimo es equivalente a S/. 1000,001.00,
aplicndole a la base imponible una alcuota del 0.4 %, Este impuesto
se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior y
surge al 1 de enero de cada ejercicio, puede ser cancelado al contado
o en partes hasta 9 cuotas acorde al cronograma sealado por la
SUNAT. La declaracin se presenta junto con el pago al contado o el
pago de la primera cuota y se realiza mediante el PDT
correspondiente.
3. El impuesto a los juegos de casino y maquinas tragamonedas
regulado por la ley 27153 y normas modificatorias el cual grava a los
juegos que se realizan en los casinos y en las empresas que operan
maquinas tragamonedas.
14
Tambin son importantes las leyes que crean contribuciones a favor de

determinados entes del Estado que gozan de personera jurdica propia
como la que crea la Contribucin al SENATI , el SENATI es una entidad
dedicada a la formacin tcnica industrial, la Contribucin al SENCICO,
el SENCICO es una entidad dedicada a la formacin tcnica para la
industria de la construccin y la contribucin a ESSALUD, el ESSALUD o
Seguro Social de Salud es una entidad destinada a brindar servicios de
salud a sus asegurados y otorgar diversos tipos de prestaciones como
las econmicas por ejemplo en caso de incapacidad temporal para el
trabajo y las de bienestar y promocin social.
6. Las normas reglamentarias tributaras
Al igual que las leyes comunes, las leyes tributarias generalmente
tienen un reglamento que las complementa, desarrolla o precisa,
como sabemos el reglamento de la ley no puede establecer nuevos
supuestos de imposicin, variar alcuotas, crear sujetos pasivos o
activos, variar bases imponibles, salvo las excepciones que la
propia ley o el Cdigo Tributario establecen como el caso de los
agentes de retencin o los agentes de percepcin que pueden ser
designados en el reglamento inherente a la ley. Los reglamentos
son normas generalmente de rango inferior a la que crea el tributo,
tenemos as que en el caso de las leyes o Decretos Legislativos que
crean
tributos
reglamentarias
favor
estn
del
gobierno
contenidas
en
central
Decretos
las
normas
Supremos
disposiciones de inferior jerarqua, incluyendo en estas a las

Resoluciones de Superintendencia de la SUNAT.
En el marco normativo tributario nacional encontramos que algunas
leyes tributarias son reglamentadas mediante Decretos Supremos y
Resoluciones de Superintendencia de la SUNAT, como lo es el caso
de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo
al Consumo que son reglamentados mediante Decreto Supremo
15
029-94-EF y Decretos Supremos modificatorios, adems son estos

tributos reglamentados por las disposiciones que emite la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia.
Igual sucede con el
Impuesto a la Renta que es reglamentado mediante el Decreto

Supremo
134-2004-EF
Decretos
Supremos
modificatorios,
adems el Impuesto a la Renta es reglamentado mediante

Resoluciones de Superintendencia que regulan diversos aspectos
del Impuesto a la Renta como el del cronograma de la declaracin y
el pago de las deudas tributarias por concepto del Impuesto a la
Renta que es regulada mediante Resolucin de Superintendencia.
Sin embargo existen un grupo de leyes tributarias que si bien tienen
disposiciones reglamentarias estas no estn contenidas en Decretos
Supremos sino en Resoluciones de Superintendencia como sucede
con la Ley marco de los Comprobantes de Pago que es
reglamentada mediante Resolucin de Superintendencia en el
denominado Reglamento de Comprobantes de Pago.
Como vemos se dan supuestos en los cuales el que reglamenta las
leyes que crean tributos no es el mismo que la crea, regula o
modifica, ni el propio acreedor tributario como lo seria el gobierno
central, sino que esta labor reglamentaria la realiza el ente que
administra los tributos como lo es la SUNAT.
La pregunta respecto al tema es la de si las consultas o directivas
emitidas por la SUNAT son disposiciones reglamentarias, al
respecto queda claro que son fuentes del derecho pero no son en si
disposiciones reglamentarias sino al contrario son disposiciones que
aclaran dudas respecto a la aplicabilidad del marco legal tributario.
Igual sucede con las jurisprudencias emitidas `por el Tribunal Fiscal
las cuales tienen el carcter de fuente del derecho mas no de
disposiciones reglamentarias debido a que estas ultimas son parte
de la denominada fuente del derecho conocida como legislacin.
16
Para finalizar seria necesario resaltar que debe publicarse el mismo

da tanto la ley como el reglamento de esta, para viabilizar as su
aplicacin de forma ms eficiente.
Fuente: Docente de la asignatura
17
EL CDIGO TRIBUTARIO: EL TITULO PRELIMINAR
NORMAS I AL VIII
En esta leccin iniciamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.
Expondremos en primer lugar sobre la estructura del Titulo Preliminar, luego
desarrollaremos el articulado del Titulo Preliminar de este cuerpo normativo y
posteriormente comentaremos sobre los libros que estructuran este Cdigo. En
esta sesin desarrollaremos los numerales I al VIII del Titulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
1.
Estructura del Ttulo Preliminar

El Cdigo Tributario es una norma de gran importancia dentro del
ordenamiento jurdico nacional, conocido tambin como el Cdigo Fiscal,
permite que las personas que asumen el rol de sujetos tanto activos como
pasivos y los terceros, puedan conocer los limites sobre los cuales se
desarrollan sus facultades y el alcance de las obligaciones que tienen en
materia tributaria, los procedimientos sobre los cuales podrn ejercer sus
derechos o desarrollaran dichos procedimientos y como se estructura el
marco genrico sobre la obligacin tributaria.
Pero adems de lo sealado se aprecia en el Cdigo Tributario la
existencia de una estructura base sobre la cual surge todo el resto del
sistema normativo tributario, a esta estructura se le conoce como Titulo
Preliminar.
Como conocemos las normas
de gran importancia en el
marco legal nacional como el Cdigo Civil, Cdigo Procesal Civil y el

Cdigo Procesal Constitucional contienen un Ttulo Preliminar. El Titulo
Preliminar se ha vuelto imprescindible dentro de todo cuerpo legal
trascendente no siendo el Cdigo Tributario una excepcin a ello.
El Titulo Preliminar es un cuerpo normativo que contiene instituciones,
principios y conceptos que son base para el resto del cuerpo normativo al
1
cual pertenece y de la rama del derecho a la cual pertenece dicho cuerpo

normativo. En el Titulo Preliminar del Cdigo Tributario se desarrollan
diversos temas, tenemos en el: el concepto de los tipos de tributo, detalla
las fuentes del derecho tributario, menciona y desarrolla los principios de
forma general y de forma especifica como el principio de reserva de ley,
la vigencia, modificacin y derogacin de normas tributarias, trata sobre la
interpretacin en materia tributaria, las exoneraciones, el computo de los
plazos en materia tributaria, las personas sometidas al marco normativo
tributario, el rol del Ministerio de Economa y
Finanzas y la Unidad
impositiva tributaria.
El Titulo Preliminar originalmente tenia 15 normas, pero fue derogada
mediante el Decreto legislativo 977 vigente a partir del 16-03-2007 la
norma VII, por lo que contiene en la actualidad 14 normas. Esta
numricamente sealado en nmeros romanos para diferenciarlo de la
numeracin del libro primero que esta expresada en nmeros arbigos.
Consideramos, no guarda una estructura numrica que exprese un orden
en los aspectos que desarrolla ejemplo de ello es que lo correcto quiz
haya sido que la norma IX sea la VI debido a que esta ultima norma
regula sobre principios y precisamente la norma IV y V regulan sobre
principios, otro ejemplo es el de la derogada norma VII que regulaba sobre
exoneraciones y la norma XIII aun vigente tambin lo hace, sin embargo
no estn estructuradas correlativamente en el Titulo Preliminar, lo correcto
hubiese sido que la norma XIII sea la norma VIII.
El Titulo Preliminar tiene deficiencias notables, quiz la ms importante es
que no contiene un concepto de tributo, sin embargo si se dan los
conceptos de las especies del tributo, otra es que no desarrolla expresa e
independientemente, todos los principios tributarios sealados en la
Constitucin como es el de No confiscatoriedad y Igualdad y otro ejemplo
de lo sealado .es el de las fuentes del derecho tributario que no estn
precisamente diferenciadas ni estn ordenadas
correctamente en el
orden numrico sealado.

2. La norma I
: El contenido del Cdigo Tributario
La primera norma del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario seala el

contenido que tiene este cuerpo normativo, nos indica que la estructura
del Cdigo Tributario se compone de 4 partes: 1. los principios generales
del derecho tributario nacional, 2. las instituciones tributarias, 3. los
procedimientos tributarios y
4.
Las normas generales que regulan el
mbito tributario.
3. La norma II
: El mbito de aplicacin del Cdigo Tributario
En la norma II se seala el mbito de aplicacin del Cdigo Tributario,

esta rama del derecho pblico rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos, entendindose por tributo a la prestacin o la obligacin de
carcter pecuniario a favor del Estado, que es impuesta a los ciudadanos
y entidades por la realizacin de un hecho considerado gravado por las
normas tributarias. Se indican adems los tipos de tributo que son a) El
impuesto que es conceptualizado como un tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte
del Estado, Ejemplos de impuestos son el Impuesto General a las Ventas
(IGV), el impuesto a la Renta creados a favor del gobierno central y el
Impuesto Predial creado a favor de los gobiernos municipales. b) La
contribucn que es conceptualizada como un tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales, ejemplo de contribucin por
obras pblicas es la contribucin de mejoras y de actividades estatales es
la realizada por la auditoria realizada por una entidad pblica, c) La tasa
que es conceptualizada como un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. La norma establece la diferencia
conceptual entre la tasa con el precio pblico, este ultimo es un pago que
se efecta por haberse recibido un servicio que es brindado al existir un
contrato celebrado entre el particular o persona con el Estado, se detallan
adems los tipos de tasas, establecindose en 3 tipos de tasas
especificas y un tipo abierto o genrico en el cual se incorporan los otros
tipos de tasas que no encuadran en los otros 3 tipos especficos. Son
sealadas as como tipos de tasas: 1. Los arbitrios que son tasas que se
pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. ejemplo
del primer supuesto es el del servicio de serenazgo y del segundo el del
mantenimiento de parques y jardines, 2. Los derechos que son tasas que
se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos. Ejemplo del primer supuesto es el
de la expedicin de una copia certificada de una partida de nacimiento,
ejemplo del segundo es cuando se usa un bao pblico o las veredas de
una calle. 3. Las Licencias que son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin, ejemplo de lo sealado es
cuando solicitamos autorizacin para aperturar un establecimiento de
expendio de bebidas y alimentos. Se resalta en la norma que las
contribuciones y las tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin, eso significa que si un servicio tiene un costo de S/. 20.00
(veinte nuevos soles), el acreedor tributario o administrador tributario no
podr exigir como tasa la suma de S/. 40.00 (cuarenta nuevos soles). Se
resaltan que las aportaciones administradas por el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) como regla
general se rigen por el Cdigo Tributario, excepto los aspectos que por su
naturaleza requieran ser regulados mediante otro tipo de norma que es el
Decreto Supremo.
4. La norma III : Las Fuentes del Derecho Tributario
En la norma III se indican las fuentes del derecho tributario, en estricto, el
orden
establecido en base a incisos no obedece a un nivel de jerarqua

4
normativa por cuanto en determinados incisos existen fuentes de diverso

nivel jerrquico como sucede en el inciso e y existen incisos en los cuales
las normas tienen el mismo nivel de jerarqua como lo son el inciso c y el
inciso d. Sin embargo se ha de tomar de forma referencial la estructura de
la norma por cuanto por lgica al ubicarse la Constitucin en primer lugar
se esta resaltando que ser la norma a aplicar en primer lugar, igual
sucede con la doctrina que si bien se ubica en ultimo lugar se tiene que
considerar a esta como fuente del derecho tributario siendo aplicable al
igual que la jurisprudencia. Si bien no se menciona a la costumbre, sin
embargo, al establecer como aplicable a la Constitucin Poltica del Per
esta en su numeral 8 del artculo 139 establece la aplicacin de la
costumbre jurdica tratndose de procesos judiciales en los cuales se
ventilen asuntos en materia tributaria.
En el Cdigo Tributario se sealan como Fuentes del Derecho Tributario
a: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales
aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente las que
conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Son normas de rango
equivalente los Decretos Legislativos y las Ordenanzas sean regionales o
locales; d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas
reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carcter
general emitidas por la Administracin Tributaria; y, h) La doctrina jurdica.
5. La norma IV : El principio de reserva de ley.
En esta norma IV se regula uno de los principios ms importantes del
derecho tributario que es el principio de reserva de ley. Siguiendo la lnea
de la Constitucin que en su artculo 74 seala a este principio junto con
el de igualdad, no confiscatoriedad y de respeto a los derechos
fundamentales de la persona, el Cdigo Tributario detalla los aspectos
que contiene este principio y lo hace mediante una estructura basada en

incisos.
Del anlisis apreciamos que este principio abarca varios temas:
1. Detalla el tipo de normas a utilizar al ejercerse la potestad tributaria: 1.
La Ley,
2. El Decreto Legislativo, 3. La Ordenanza, 4. El Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas para las

tarifas arancelarias y 5. El Decreto Supremo expedido con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros para las tasas creadas por el
Gobierno central.
2. Detalla el alcance de la potestad tributaria: 1. Crear, 2. Modificar, 3.
Suprimir
tributos,
4.
Conceder
beneficios
tributarios
como
las
exoneraciones;
3. Indica los elementos del tributo que deben regularse en la norma: 1.
Sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, 2. Sealar la base
para su clculo y 3. Sealar la alcuota; 4. Sealar los sujetos: 1. El
acreedor tributario; 2. El deudor tributario y 3. El agente de retencin, 4. El
agente de percepcin, haciendo la salvedad que los 2 agentes sealados
pueden ser regulados adems por Decreto Supremo, Resolucin de
Superintendencia o otra norma emitida por la Administracin Tributaria
acorde a lo sealado en el Artculo 10 del Cdigo Tributario.
4.
Normar
los
procedimientos
jurisdiccionales,
as
como
los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario.

5. Definir las infracciones y establecer sanciones.
6. Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria.
7. Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en el Cdigo Tributario.
8. Establece la facultad discrecional de la Administracin tributaria para

elegir la decisin administrativa que cree es la ms conveniente para el
inters pblico acorde a la ley.
6. La norma V
El principio de ausencia normativa tributaria en
normas presupuestarias.
Siguiendo los lineamientos sealados en el artculo 74 de la Constitucin

Poltica
que
impide
la
normativa
sobre
presupuesto
contenga
disposiciones de carcter tributario, la norma V del Cdigo Tributario

reitera la temtica sealando que no podrn contener normas sobre
materia tributaria tanto la Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico
que se aprueba y tiene vigencia durante todo un ejercicio anual o un ao,
el cual se inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre y las leyes que
aprueban
crditos
suplementarios
que
permiten
viabilizar
los
presupuestos.
7.
La norma VI
: La modificacin y derogacin de normas tributarias.
Esta norma regula las temticas de la derogacin y la modificacin de las

normas tributarias estableciendo 3 requisitos necesarios: 1. Debe
realizarse por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o una
norma de jerarqua superior, 2. Debe mantener el ordenamiento jurdico y
3. Indicar expresamente la norma que deroga o modifica. La derogacin
implica que la ley u otro dispositivo legal deja de tener vigencia en todo o
parte de su contenido. la modificacin implica que se dan cambios en el
contenido del cuerpo legal pero que no afectan la integridad de su
contenido, a diferencia de la derogacin, la ley o norma jurdica no deja de
tener vigencia totalmente, ni parcialmente por cuanto solo se produce un
cambio de contenido de parte del cuerpo legal. La norma plantea adems
la jerarqua normativa, lo cual impide modificar o derogar mediante una
norma de inferior jerarqua, ejemplo seria el de que no puede derogarse
un Decreto Legislativo mediante un Decreto Supremo, pero si podra
derogarse un Decreto Supremo mediante una Ley o Decreto Legislativo

pero debe indicarse expresamente que se esta derogando el Decreto
Supremo indicando su numero, ao y ente emisor.
8. La norma VIII : La interpretacin de las normas tributarias.
El interpretar jurdicamente o encontrar el sentido de las normas jurdicas
es una constante de los abogados, magistrados, funcionarios de la
Administracin Tributaria y todo operador del derecho.
Al producirse la entrada en vigencia de la norma tributaria queda esta
sujeta a la interpretacin, se trata de encontrar el sentido de esta, que nos
quiere indicar, ms aun se tiene que recurrir a la interpretacin cuando la
norma
precepto
legal
no
muestra
claridad
al
ser
conocida,
lamentablemente se carece muchas veces de coherencia en lo expresado

en la norma, se usan trminos que tienen varios significados, entre otros
aspectos que llevan a realizar necesariamente una interpretacin de las
normas tributarias.
El Cdigo Tributario permite utilizar todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho, lo cual implica la posibilidad de utilizar los
mtodos literal, histrico, sistemtico, autentico y cualquier otro tipo de
mtodo. Sin embargo, esta facultad de interpretar no es absoluta, se
establecen en la propia norma los limites que tendr el interprete al
interpretar y que son los siguientes: 1. No podr crear tributos, 2. No
podr establecer sanciones, 3. No podr conceder exoneraciones, 4. No
podr extender las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.
Respecto a la determinacin de la verdadera naturaleza del hecho
imponible se le seala a la SUNAT que tome en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios.
Existen varios mtodos a resaltar a continuacin:

1. El mtodo literal: en este mtodo el significado que tiene la norma
legal se determina aplicando las reglas lingsticas que son usadas de
forma frecuente en la sociedad o en la comunidad jurdica si son trminos
de uso comn o legal respectivamente. El problema se presenta cuando
se produce la plurisignificacin, esta consiste que un termino tiene varios
significados diferentes. Ejemplo de ello es la palabra tasa que en el
lenguaje comn es un objeto de utilidad para las personas en el hogar, en
el lenguaje jurdico es considerada en el derecho tributario como una
especie de tributo y a la vez en el propio derecho tributario es considerada
como un elemento del tributo que es conocido en nuestro pas como la
alcuota.
2. El mtodo de la ratio legis: en este mtodo el significado de la norma
legal equivale a su propia razn de ser que puede extraerse de la propia
norma legal siendo independiente de la razn o intencin del legislador
histrico.
3. El mtodo sistemtico: en este mtodo el significado de la norma
legal se logra obtener comparando una norma con otras que tienen
relacin con ella. Hay dos tipos de mtodo sistemtico: 1. el mtodo
sistemtico por ubicacin de la norma: en el cual se da una
comparacin con otras normas del mismo grupo o mbito normativo o de
la misma ley que la contiene, 2. el mtodo sistemtico por
comparacin con otras normas: en el cual se da una comparacin con
normas de otro mbito normativo o contenidas en otra ley.
4. El mtodo histrico: en este mtodo el significado de la norma legal se
obtiene al descubrir la intencin que tuvo el legislador histrico, se logra al
analizar por ejemplo: las exposiciones de motivos, las declaraciones
pblicas.
5. El mtodo sociolgico: en este mtodo el significado de la norma legal

se obtiene al evaluar las variables sociales que determinan la emisin de la
norma legal, con la intencin de adaptar la norma legal a dicho contexto.
10
EL CDIGO TRIBUTARIO: EL TITULO PRELIMINAR
NORMAS IX AL XV
El Cdigo Tributario como lo sealamos en la sesin anterior contiene en su
Titulo Preliminar 14 normas vigentes. En esta leccin comentaremos sobre las
normas IX al XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Expondremos en
primer lugar sobre la norma IX referida a la aplicacin supletoria de los
principios del derecho, luego desarrollaremos las restantes normas del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
1.
La norma IX
: Aplicacin supletoria de los principios del derecho.
La presente norma regula el tema de la aplicacin de los principios del

derecho. Se dar la aplicacin de estos principios solo cuando el Cdigo
Tributario que es la norma base del derecho tributario nacional, las
normas tributarias que estructuran el sistema jurdico tributario como la
Ley que regula el Impuesto General a las Ventas, la Ley que regula el
Impuesto a la Renta y el Reglamento de Comprobantes de Pago y las
normas del sistema jurdico nacional que no son tributarias como el
Cdigo Civil, el Cdigo Penal, el Cdigo Procesal Civil y La ley General de
Sociedades no puedan dar una solucin al problema planteado.
Dentro de la aplicacin de los principios, se establece que se aplicaran en
primer lugar los Principios del Derecho Tributario, entendindose como
tales a aquellos principios que no son recogidos por las normas legales
tributarias, por cuanto los que si forman parte del ordenamiento normativo
se aplicaran como parte del Cdigo Tributario, de la Constitucin, u otra
norma legal tributaria.
De no contemplar una solucin los principios del Derecho Tributario se
procedern a aplicar los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho, la norma no contempla el supuesto de
1
existir un principio del derecho administrativo y un principio del derecho en

general y que puedan ambos principios ser posibles de aplicar teniendo
un significado diferente, ante ello se hace necesario modificar esta norma
estableciendo un orden de aplicacin, incluso dentro de los propios
principios del derecho en general.
2.
La norma X
: Vigencia de las normas tributarias.
Las leyes tributarias al ser publicadas no entran en vigencia, la

obligatoriedad de su cumplimiento o entrada en vigencia se produce por
regla general al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, que en
el pas es el Diario Oficial El Peruano, salvo disposicin contraria de la
misma ley que determina entre en vigor no al da siguiente sino en fecha
posterior la ley o seale que entre en vigencia parte de la norma al da
siguiente de publicada y el resto en una fecha o fechas determinadas.
Ejemplo de ello seria si se publica una ley del Congreso en materia
tributaria sin indicarse su entrada en vigencia, se aplicar la regla general
por la cual esa ley entrara en vigencia al da siguiente de publicada. Si en
cambio se da una ley del Congreso en materia tributaria y dentro de su
contenido se seala que entrar en vigencia a los 60 das de publicada,
tenemos que esperar se venza ese plazo para poder aplicar dicha ley,
debido a que a los 59 das de publicada aun no se produce su vigencia.
Igual regla se aplica cuando se trata de Decretos Legislativos o
Ordenanzas. Cuando se crean por Decreto Supremo como lo son las
tasas y los aranceles se aplica la misma regla. Uno de los ejemplos
prcticos de entrada en vigencia posterior es la de las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual como la Ley que regula el Impuesto a la
Renta que cuando se trate de la regulacin de los elementos
contemplados en el inciso a) de la Norma IV del Ttulo Preliminar, regir la
ley desde el primer da del siguiente ao calendario, con la excepcin de
la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo

o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos a diferencia de las leyes o normas legales con dicho
rango o de los decretos supremos tratndose de las tasas y los aranceles,
rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del
propio reglamento que puede indicar otra fecha en la cual entrar en
vigencia que ser posterior al da siguiente de su publicacin..
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el
Diario Oficial para que as resulten aplicables. En la pagina web de la
SUNAT dentro de la
Legislacin publicada encontramos todas estas
disposiciones directrices, adems de las leyes y reglamentos principales.

3.
La norma XI : Personas sometidas al marco legal tributario.

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados
en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en el Cdigo Tributario, las leyes y reglamentos tributarios.
Ejemplo de lo indicado se produce cuando las personas, comunidades de
bienes o entes que estn domiciliadas en el pas obtienen rentas o
ingresos, a estos les resultara aplicable la Ley del Impuesto a la Renta.
Tambin estn sometidos al Cdigo Tributario, las leyes y reglamentos
tributarios, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros
que no estn domiciliados en el Per, pero solo resultara aplicable la
normativa nacional sobre los patrimonios, rentas, actos o contratos que
estn sujetos a tributacin en el pas. Se les seala como requisito a los
comprendidos en este grupo el constituir domicilio en el pas o

alternativamente designar un representante con domicilio en l pas.
Para efectos de lo sealado, el trmite para obtener el domicilio fiscal en
el pas se realiza
ante la SUNAT si se trata de obligaciones ante el
gobierno central como la obligacin de pagar el Impuesto a la Renta o el

Impuesto General a las Ventas. Para obtener el Domicilio Fiscal es
necesario la persona, comunidad de bienes o entes se inscriban en el
Registro Unico del Contribuyente conocido como RUC, al inscribirse se les
asigna un numero de RUC con el cual se identificaran para efectos
tributarios, adems tendrn sealado su domicilio fiscal. Para lograr
inscribirse se exigen ciertos requisitos, tratndose de las personas
naturales, sus representantes legales, el cnyuge representante de la
sociedad conyugal o las sucesiones indivisas por ejemplo se pide Al
momento de realizar su inscripcin que exhiban el original y presenten la
fotocopia de los siguientes documentos:
1.
Documento de identidad original del titular, del representante legal, del

cnyuge que representa a la sociedad conyugal o a la persona que
representa a la sucesin indivisa, segn corresponda.
2.
Algunos de los siguientes documentos del local donde realizar el

negocio,
en el caso de no tener negocio, bastar con el de su
domicilio habitual. Tenemos as:

-
Recibo de agua, luz, telefona fija, televisin por cable, la fecha

de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los dos
(2) ltimos meses.
La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o autovaluo.
Acta probatoria levantada por el fedatario fiscalizador de la

SUNAT, con una antigedad no mayor a dos (2) meses, donde
se seale el domicilio que se declara a la SUNAT como

domicilio fiscal.
-
En el caso de mercados, galeras o centros comerciales: Cartas

firmadas por el presidente de la asociacin de comerciantes,
inscritas en el RUC, indicando el domicilio
que se declara a
la SUNAT como domicilio fiscal debe tener una antigedad no

mayor de quince(15) das calendarios.
-
Ficha registral o partida electrnica con la fecha de inscripcin

en los Registros Pblicos.
Escritura Pblica de la propiedad inscrita en los Registros

Pblicos.
Contrato de compra-venta del inmueble o ttulo de propiedad

emitido por COFOPRI.
-
Constancia de la numeracin que ha sido emitida por la

Municipalidad Distrital correspondiente.
Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes en la

cual se acredita al conductor del predio como usuario de las
aguas de la zona geogrfica, donde se ubica el predio, o recibo
de pago de los derechos sobre el uso del agua
para fines
agrcolas, la cual no deber tener una antigedad mayor a dos

(2) meses a la fecha en que se realiza el trmite.
-
Contrato de alquiler o cesin en uso del predio con firmas

legalizadas notarialmente.
Como apreciamos se da la posibilidad de sealar como Domicilio Fiscal

no solo el
de la residencia habitual sino cualquiera de los domicilios
sealados en los documentos a presentar, que es presentado acorde al

tipo de lugar a ser sealado como Domicilio fiscal. Este domicilio a
5
diferencia del Domicilio Societario debe indicar el lugar exacto o la

direccin exacta, que comprende adems el distrito, la provincia y el
Departamento.
4.
La norma XII : Computo de plazos.

El plazo en el Derecho Civil es una modalidad del acto jurdico, junto con
la condicin y el cargo o modo integran las modalidades que tiene el acto
jurdico, se le entiende como modalidad porque integra o forma parte del
contenido de un acto jurdico, se entiende al plazo como un hecho futuro y
cierto que suceder al haber transcurrido un lapso de tiempo, produciendo
determinados efectos en los que han celebrado el acto jurdico o en
terceros. Al igual que en el derecho Civil en otras ramas del derecho como
el Derecho Tributario se resalta la presencia del plazo, sin embargo este
plazo a diferencia del plazo civil es de derecho pblico por cuanto es
impuesto por el Estado y no surge de la voluntad del Contribuyente o del
acuerdo entre el Contribuyente y el Acreedor Tributario o la Administracin
Tributaria que lo represente. En la norma bajo comentario se alude al
computo de estos plazos. Se deben tomar en consideracin las siguientes
reglas:
1.
Los plazos expresados en das: Se entendern referidos a das

hbiles, excepto si la norma seala que son das calendario. Los
plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. Si el da
de vencimiento es considerado como medio da laborable se
considerar inhbil.
2.
Los plazos expresados en meses o aos: se cumplen en el mes de

el vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
El plazo tal como lo sealamos esta presente en las diferentes normas

legales que estructuran el Derecho tributario nacional. Pondremos como
ejemplo de lo sealado al Procedimiento de Cobranza Coactiva ubicado
en el Libro Tercero del Cdigo Tributario. Donde observaremos que en 6
de los artculos que son mencionados se alude al plazo.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran
dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de
nulidad:
1.
El nombre del deudor tributario.
2.
El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los

intereses y el monto total de la deuda.
4.
El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin

objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos
antes sealados.
7
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que

entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento
de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la
cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las
costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el
Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un
funcionario designado para dicha finalidad. (*)
(*) De conformidad con la Novena Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007, se
establece que el importe de las costas a que se refiere el artculo 117
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones
coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere,
quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas,
cuando lo estime pertinente.
Artculo 118.- MEDIDAS
CAUTELARES
- MEDIDA CAUTELAR
GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo,
que considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma
ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para
efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas
cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su
8
recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor

tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de
las formas de embargo siguientes:
1.
En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
2.
En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se

ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes que conforman la unidad de produccin o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de
comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas
cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de
produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos
treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr
adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de bienes,
salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que
sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se
hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
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despus de transcurrido quince (15) das desde la fecha en que

se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con
extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros
Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de
depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir
los bienes por otros de igual o mayor valor.
3.
En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u

otro registro, segn corresponda. El importe de tasas regstrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4.
En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores

y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho
o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden
de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se
encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5)
das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la
medida hasta que se realice la misma.
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Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando

stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener,
bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo
a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18; sin
perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el
numeral 6) del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un
designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
Administracin
Tributaria
el
monto
que
debi
retener
bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo

sealado en el numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo
orden retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin
Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la
Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo
178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender
nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas
como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
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c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas

cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a
plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y
932, las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser
trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos.
Tratndose del embargo en forma de retencin, mediante Resolucin de
Superintendencia se establecer los sujetos obligados a utilizar el sistema
informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y
condiciones en que se debe cumplir dicho embargo.
Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr
suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite
con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo
siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la
reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
12
responsabilidad
del rgano
competente.
La
suspensin
deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo

establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio
de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o
bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea
igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los
gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra
la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga
la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la
prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2.
La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios

sealados en el Artculo 27.
3.
Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4.
La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5.
Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago.
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6.
Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza

hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7.
Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8.
Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9.
Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o

apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento

Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la
materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la
calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario
apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.
Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer
Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a
las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio
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de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes

antes de haberse trabado la medida cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el
escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles
siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo
emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das
hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el
Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta
haya sido presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado
plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la
fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente
artculo.
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g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la

resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de
veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco
(5) das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La
Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento con el que
eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los
expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad, no es de
aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo
las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o
recurso de apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe
suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados
respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.
Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido
embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin
Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes
casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el
adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o
el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar
en que se encuentren.
16
El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito

previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de
notificacin o aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da
siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la
resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a
disposicin del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el
tercero, de ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje
generados hasta la fecha de entrega as como las costas, segn
corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin
que ste se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser
rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si
habindose procedido al acto de remate no se realizara la venta, los
bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la
Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines
de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas,
quienes debern destinarlos a sus fines propios
no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso

los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los
fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos
por la Administracin Tributaria por concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal,
la devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las
normas de la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo
sealado en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste se
17
produzca, se seguir el procedimiento sealado en el quinto prrafo del

presente artculo.
Artculo 122.- RECURSO DE APELACION
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el
ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte
Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar
al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
En estos 6 artculos se mencionan 17 indicaciones referentes al plazo, lo
que hace necesario a estos supuestos aplicar la norma XII del Titulo
Preliminar del Cdigo Tributario que es objeto de comentario.
5.
La norma XIII
: Exoneraciones especiales
Las exoneraciones tributarias que son beneficios tributarios concedidos

por el Estado por los cuales quienes resulten beneficiados con estos son
excluidos del mbito de aplicacin del Tributo por lo que no se vern
obligados al pago del tributo.
La norma XIII establece que las exoneraciones tributarias otorgadas a
favor de funcionarios diplomticos de todos los niveles y los funcionarios
consulares, que como conocemos representan a Estados extranjeros
como ejemplo: Chile, Argentina, Zaire,
Ecuador y los funcionarios de
organismos internacionales como el representante en Per de la

Organizacin de Estados Americanos (OEA) o el representante del Fondo
Monetario Internacional (FMI), en ningn caso incluyen tributos que
18
gravan las actividades econmicas particulares que pudieran

realizar. Lo cual implica que si el Embajador de Ecuador decide la
apertura de
una cadena de zapateras en el pas, estar obligado a
declarar y pagar los tributos que por la ley peruana esta obligado todo
contribuyente que realiza este tipo de negocios, como lo seria el estar
obligado a declarar y pagar el Impuesto a la Renta y los arbitrios.
6.
La norma XIV
El Ministerio de Economa y Finanzas.
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes

tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economa y Finanzas. No existe otro canal o ministerio que pueda ser
utilizado por el Poder Ejecutivo Central para poder realizar la propuesta de
leyes tributarias necesarias para el desarrollo del pas o incrementar la
recaudacin, igual sucede con la promulgacin y la reglamentacin de las
leyes del mbito tributario, en cuanto a las regiones y las municipalidades
lo harn sin recurrir al MEF tratndose de las contribuciones y las tasas
creadas a su favor, excepto con los impuestos debido a que no gozan
ambas de potestad tributaria para crear estos siendo aplicable en el caso
de los impuestos esta norma XIV.
7.
La norma XV : La unidad impositiva tributaria.

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede
ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles o monto sobre el cual aplicaremos la alcuota, deducciones
que se realizan en la determinacin de determinados tributos como
ejemplo tenemos a el Impuesto Predial que en su Articulo 19 permite la
deduccin de la base imponible del Impuesto predial de un monto
equivalente a 50 UIT, lmites de afectacin. Adems se aplica en otros
aspectos de los tributos o aspectos sustanciales que considere
conveniente el legislador, ejemplo de ello es el Impuesto al Patrimonio
Vehicular que en su artculo 33 establece que en ningn caso, el monto a
pagar ser inferior al 1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que
corresponde el impuesto. Tambin podr ser utilizada para aplicar
19
sanciones como se aprecia en las tablas de infracciones y sanciones

dentro del Cdigo Tributario, determinar obligaciones contables como se
seala en la Ley del Impuesto a la Renta, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales. Adems se usa como
referente para establecer otros valores de referencia como la Unidad de
Referencia Procesal la cual es equivalente al 10 % de la UIT. El valor de
la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los
supuestos macroeconmicos.
El ao 2006 la UIT fue de S/. 3,400.00, el ao 2007 la UIT fue la suma de
S/. 3,450.00, el ao 2008 fue de S/. 3,500.00 y el ao 2009 es la suma de
S/. 3,550.00.
20
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
En esta leccin, iniciamos el comentario sobre la obligacin tributaria, institucin
que esta regulada en el
Libro primero del Cdigo Tributario. Expondremos
sobre la definicin de obligacin tributaria, sus elementos y los sujetos de esta,

adems comentaremos sobre el domicilio fiscal.
1.
La definicin de Obligacin Tributaria.

En el comentario sobre el tributo sealamos que el tributo es una
obligacin de carcter tributario o una obligacin tributaria considerada
como la principal y que es de carcter sustancial, pero debemos asumir
que no es la nica obligacin tributaria existente en el ordenamiento
jurdico tributario. En el Cdigo Tributario existen otras obligaciones
tributarias como son las de carcter formal, referidas a aspectos diferentes
al tributo, tales como inscribirse ante la administracin tributaria, presentar
declaraciones, llevar libros y registros contables, entregar comprobantes
de pago, comunicar el cambio de domicilio fiscal.
La obligacin tributaria que adquiere el carcter de tributaria por estar
regulada en una norma tributaria, es una relacin jurdica impuesta por la
normatividad tributaria, que se da entre el deudor tributario o el tercero
designado por la norma tributaria y el acreedor tributario o el Administrador
Tributario designado por el acreedor tributario, por la cual el deudor
tributario o el tercero designado por la norma tributaria debe realizar una
prestacin determinada en la ley y en las condiciones establecidas por esta
hacia el Acreedor Tributario o el Administrador Tributario designado por el
Acreedor Tributario, permitiendo al Estado como Acreedor Tributario frente
el Deudor Tributario utilizar la cobranza coactiva o aplicarle las sanciones
correspondientes ante su incumplimiento, como la de cierre cuando no
entregan comprobantes de pago o la de multa cuando no se presenta la

declaracin jurada dentro de los plazos establecidos por la ley .y exigiendo
una indemnizacin tratndose de las personas o entes que como
Acreedores Tributarios se perjudican por el incumplimiento del Estado en
su rol de Deudor Tributario como sucede cuando no se cumple con la
Reserva Tributaria.
Es una relacin jurdica de Derecho Pblico, en la cual el Estado impone a
sus ciudadanos o al propio Estado, el cumplimiento de la prestacin
sealada.
A diferencia del tributo que es la obligacin tributaria principal, la obligacin
tributaria tiene una amplitud ms grande por que pueden ser materia de
esta una serie de prestaciones sean de dar, hacer o no hacer.
Igual sucede con los sujetos de la obligacin tributaria donde no se limita a

la relacin Acreedor Tributario (Estado) ---- Deudor Tributario ( Persona o
ente obligado a cumplir con el tributo) sino que pueden establecerse otras
relaciones:
1.
Acreedor Tributario (Estado) -----
Deudor Tributario
(Tercero no obligado a cumplir con el tributo), 2. Administrador Tributario

(Ente creado o designado por el Acreedor Tributario)
----
Deudor
Tributario (persona o ente obligado a cumplir con el tributo o el tercero no

obligado a cumplir con el tributo) 3. Acreedor Tributario (persona o ente
obligado a cumplir con el tributo)
-----
Deudor Tributario (Estado o
Administrador Tributario). Como apreciamos el Acreedor Tributario no solo

es el Estado sino que puede serlo la persona o ente que en la obligacin
tributaria principal solo puede ser Deudor Tributario y de igual manera el
Deudor Tributario puede ser el Administrador Tributario o el Estado que en
la obligacin tributaria principal solo puede ser el Acreedor Tributario. Otro
ejemplo de lo sealado al igual que la reserva tributaria es la obligacin de
la Administracin Tributaria de brindar orientacin al contribuyente
conforme lo seala el artculo 84 del Cdigo Tributario: La Administracin
2
Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y

asistencia al contribuyente.
En la legislacin se define a la obligacin tributaria dentro del Cdigo
Tributario, el cual en su Artculo 1 seala que la obligacin tributaria es de
derecho pblico, siendo un vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Esta definicin de obligacin tributaria a mi criterio se limita solo a la
obligacin tributaria principal o al tributo, pero no contempla las dems
obligaciones que existen y las cuales debe cumplir el deudor tributario
como lo son las obligaciones formales. Si bien algunas de estas
obligaciones derivan de la obligacin tributaria principal o sustancial, no se
les puede negar la calidad de obligaciones tributarias, existen adems
obligaciones tributarias que no derivan de la obligacin tributaria sustancial
como las establecidas a los terceros y que son obligaciones tributarias por
cuanto estn sealadas dentro de normas tributarias. Ejemplo de lo
sealado son las obligaciones sealadas en el Artculo 96 del Cdigo
Tributario en el cual se obliga a los miembros del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios,
fedatarios y martilleros pblicos a comunicar y proporcionar a la
Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos
susceptibles
de
generar
obligaciones
tributarias
que
tengan
conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las

condiciones que establezca la Administracin Tributaria. De igual forma
se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente
por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el
ejercicio de sus funciones.
2.
Elementos de la Obligacin Tributaria

Son elementos de la obligacin tributaria principal o sustancial: la
prestacin, los sujetos que son el Acreedor Tributario (Estado) con el
Deudor Tributario (persona o ente) y la relacin jurdica entre ambos y son

elementos de las otras obligaciones tributarias la prestacin, la relacin
jurdica y los sujetos que son el Deudor Tributario (Estado, Administrador
Tributario, persona o ente o tercero) y el Acreedor Tributario (Estado,
Administrador Tributario, persona o ente).
Como lo sealamos, la prestacin en el tributo o obligacin tributaria
principal es de dar, pudiendo excepcionalmente ser de hacer y en las
dems obligaciones puede ser de dar, hacer o no hacer.
En la obligacin tributaria principal es de dar sumas de dinero o bienes,
excepcionalmente se puede permitir la realizacin de una prestacin de
hacer, como sucede con algunas Municipalidades, las cuales permiten que
las personas de bajos recursos realicen actividades a favor de la
Municipalidad como el pintado de pistas, limpieza de calles o servicio a
ancianos con las cuales extinguen su obligacin tributaria principal.
En las otras obligaciones, la prestacin puede ser de dar, hacer o no
hacer.
En el ordenamiento legal tributario encontramos una serie de
prestaciones impuestas a las personas sean contribuyentes, responsables

o terceros que deben ser realizadas a favor del Acreedor Tributario o del
Administrador Tributario si ha sido designado por el Acreedor Tributario, el
Cdigo Tributario y otras normas del marco legal tributario nacional
establecen una serie de obligaciones tributarias resume en sentido inverso
todas las obligaciones a las cuales se ve obligado el Deudor Tributario o
tercero
La relacin jurdica es el nexo que se establece por mandato de la ley
entre el Acreedor Tributario y el Deudor Tributario, mantenindose vigente
este nexo hasta que no se extinga por el cumplimiento u otro medio de
extincin o se declare la prescripcin de la obligacin tributaria.
Finalmente respecto a los sujetos en el tributo, se resalta dentro del Estado

al Administrador Tributario o Administracin Tributaria, que se ha de
precisar no es el Acreedor Tributario salvo que el Acreedor Tributario no
tenga designado o no ha creado un ente Administrador de sus tributos
situacin en la cual el Acreedor Tributario es al la vez Administrador
Tributario.. Como ejemplo de Administrador Tributario tenemos a la
SUNAT que asume el rol de administrador tributario de los tributos internos
y externos cuyo Acreedor Tributario es el Gobierno Central. Lo sealado
nos lleva a entender que en el tributo se darn situaciones donde el
Acreedor Tributario y el Administrador Tributario son diferentes entes y se
darn situaciones donde el Acreedor Tributario cumple las funciones de
Administrador de sus tributos, otro ejemplo de lo sealado es el SAT de la
Municipalidad de Lima Metropolitana, ente creado por la propia
Municipalidad Metropolitana para encargarse de la Administracin de los
tributos de dicha Municipalidad.
3.
Los sujetos de la obligacin tributaria principal

El Cdigo Tributario regula a la obligacin tributaria en su libro primero,
enfocando el marco legal de los sujetos que forman parte de esta, dentro
de lo que hemos sealado como la obligacin tributaria principal. Se regula
al Acreedor Tributario y al Deudor Tributario. Se tratan dentro de la
regulacin legal del Acreedor Tributario los siguientes temas: el concepto
de acreedor tributario, los tipos de acreedor tributario, la concurrencia de
acreedores y la prelacin del acreedor tributario frente a otros acreedores,
dentro de la regulacin legal del Deudor Tributario se regulan los
siguientes temas: el concepto de deudor tributario, los tipos de deudor
tributario, los representantes del deudor tributario, la capacidad tributaria y
el domicilio fiscal. En el desarrollo de este tema hemos incorporado al
Administrador Tributario.
4.
El Acreedor Tributario
Dentro del Libro primero del Cdigo Tributario se regula el marco general
del
Acreedor Tributario entendido como el Acreedor del tributo. A
continuacin desarrollaremos esta regulacin iniciando esta con la

definicin del Acreedor Tributario.
El artculo 4 nos define al Acreedor tributario como aqul en favor del cual
debe realizarse la prestacin tributaria.
Se indican en el artculo 4 tambin a los tipos de Acreedor Tributario:
1. El Gobierno Central, que es el acreedor tributario de los principales
tributos como lo son el Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto a
la Renta y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), 2. Los Gobiernos
Regionales como el de la Regin Ancash, se ha de resaltar que en el
Departamento de Lima coexisten 3 regiones: 1. La regin de Lima
Metropolitana, 2. La regin del Callao y 3. La regin de Lima provincias, en
el resto del pas cada departamento integra una regin, 3. Los Gobiernos
Locales que pueden ser provinciales o distritales y 4. las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente como lo son el SENATI; SENCICO y ESSALUD,
entidades que tienen creadas a su favor contribuciones.
En el Articulo 5 del Cdigo Tributario se regula la concurrencia de
acreedores tributarios que es la existencia de varios acreedores tributarios
ante un solo deudor y donde la suma disponible para pagar la deuda ante
todos ellos no alcance a cubrir la totalidad de lo adeudado a todos los
acreedores
tributarios.
La
norma
ha
optado
por
el
criterio
de
proporcionalidad en la distribucin, lo cual implica que si una persona

adeuda a 3 entidades sumas iguales, cada una de las tres recibirn una
tercera parte del total de dinero disponible, Ejemplo de lo sealado es que
si se dispone de la suma de S/. 3,000.00 (tres mil nuevos soles) y se
adeuda S/. 5,000.00 a cada una de las 3 entidades, cada entidad recibir
la suma de S/. 1,000.00. No se establecen preferencias entre los
acreedores tributarios.
6
En el Artculo 6 del Cdigo Tributario se regula la prelacin de deudas

tributarias, que a diferencia de la concurrencia, implica la coexistencia de
deudas tributarias y no tributarias, existiendo acreedores tributarios y no
tributarios frente a un deudor tributario que a la vez es deudor no tributario,
estableciendo la norma legal cual es el orden de preferencia o prelacin
entre todas las deudas, a efectos de poder satisfacer su acreencia cada
uno de los acreedores.
Nuestra norma no otorga preferencia a las deudas tributarias a favor de los
acreedores tributarios, Las deudas por tributos salvo las aportaciones al
SNP ocupan el quinto lugar, El orden de preferencia se da de la siguiente
manera: 1. El pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a
los trabajadores; 2. Las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de
Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto Ley N 25897; 3. Los alimentos; 4. La hipoteca o cualquier otro
derecho real inscrito en el correspondiente Registro, 5. Las deudas por
tributos excepto las del numeral 2. 6. Otras deudas.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de
Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que
determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La
preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el
orden establecido en el presente artculo. Los derechos de prelacin
pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
5.
El Deudor Tributario
Dentro del Libro primero del Cdigo Tributario se regula el marco general
del Deudor Tributario entendido como el Deudor del tributo. A continuacin
desarrollaremos esta regulacin iniciando esta con la definicin del Deudor

Tributario.
El Artculo 7 del Cdigo Tributario conceptualiza al Deudor Tributario como
la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
Se define al Deudor Tributario como una persona, se entiende la idea de
persona en forma extensiva comprendiendo a una persona natural o una
persona jurdica o un ente sin personera jurdica o a una comunidad de
bienes.
Esta persona esta obligada a cumplir con una prestacin de carcter
tributario, es un imperativo el cumplir por cuanto a si lo dispone la
legislacin tributaria y por que es una norma de derecho pblico, se resalta
la individualizacin o la singularidad de la prestacin, se alude a una
prestacin, lo cual implica que la obligacin contiene una sola prestacin,
como lo sealamos ya, ser por regla general de dar una suma de dinero
al acreedor tributario y por excepcin dar bienes o realizar un servicio a
favor del acreedor tributario, es de carcter tributaria al ser establecida por
normas legales de carcter tributario.
La posicin que puede asumir el deudor tributario en la relacin jurdica es
la de contribuyente o responsable, lo cual ubica esta definicin o concepto
dentro de la idea de deudor tributario del tributo. El deudor tributario puede
ser de 2 tipos: 1. Un contribuyente o 2. Un responsable.
Los tipos de deudor tributario estn conceptualizados en los artculos 8
y 9 del Cdigo Tributario. El artculo 8 conceptualiza al contribuyente y el
artculo 9 conceptualiza al responsable. Acorde al artculo 8 indica que
contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria. Por su parte el artculo 9 indica
que responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente,

debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Se ha de sealar antes de comentar sobre ambos tipos de deudor
tributario que es necesario el Deudor Tributario tenga capacidad
tributaria, la que permitir que a las personas naturales o jurdicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, se les pueda atribuir la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
El contribuyente es el que realiza el hecho generador de la obligacin
tributaria. Ejemplos de lo sealado son los siguientes: 1. El comerciante
que vende zapatos en su tienda a otras personas, 2. El hospedante que
brinda servicios de hospedaje a los huspedes, 3. El restaurante que
elabora una cena para 100 personas, 4.
La empresa automotriz que
importa vehculos de Japn.

El contribuyente es tambin aquel respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria. Ejemplos de lo sealado son los
siguientes: 1. El propietario de una casa en Ancn que esta obligado a
cumplir con el Impuesto Predial, 2. El propietario de un vehiculo que esta
afecto al Impuesto a la propiedad vehicular, 3. El propietario de activos
netos que resultan afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos. 4. El
vecino que resulta afecto a la tasa o arbitrio por Serenazgo al haber
recibido ese servicio por la Municipalidad Distrital.
El responsable es aqul que no siendo contribuyente es deudor tributario,
lo es por mandato de la norma legal que as lo contempla, debe cumplir la
obligacin que es atribuida al contribuyente. Se establece su existencia por
la existencia previa de un contribuyente, siendo por regla general codeudor
con el contribuyente, sin embargo puede convertirse en el nico deudor si
9
se da por cumplida la obligacin por el contribuyente. La regulacin legal

del responsable en ciertos aspectos es ms rigurosa que la del
contribuyente, ejemplo de lo sealado son los plazos de prescripcin, estos
son
mayores
para
prescribir
en
los
responsables
que
en
los
contribuyentes. La norma establece diversos tipos de responsables en el

Cdigo Tributario siendo los principales el agente de retencin y el agente
de percepcin.
En los artculos 10, 16 al 20-A del Libro primero del Cdigo Tributario se
regula el marco general de los responsables.
El artculo 16 regula a los responsables por el hecho de ser
representantes, a los cuales se les otorga la calidad de responsables
solidarios lo que significa que responden por la totalidad de las
obligaciones que tiene el contribuyente del cual derivan su responsabilidad
al ser representantes de estos. Se le obliga a pagar los tributos y cumplir
las obligaciones tributarias formales en calidad de representantes, con los
recursos que administren o que dispongan a: 1. Los representantes legales
y los designados por las personas jurdicas, 2. Los administradores o
quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica, 3. Los mandatarios, administradores,
gestores de negocios y albaceas.
En los casos de los numerales sealados en el prrafo anterior, existe
responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso
de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. La norma nos
seala que corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave o abuso de facultades, excepto en los
supuestos sealados en los once numerales del artculo 16 que indicamos
a continuacin, supuestos en los cuales se asume que existe dolo,
negligencia grave o abuso de facultades, permitiendo pueda probar lo
contrario el representante, para as lograr
evitar la responsabilidad, la
responsabilidad solidaria para el representante se da cuando el deudor
10
tributario incurre en algunos de los supuestos siguientes y adems se

dejen de pagar como consecuencia de ello las deudas tributarias. Los
supuestos aludidos son:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para
una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende
que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo
de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de
dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin
de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
11
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en

el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes en virtud a las normas pertinentes.
Tambin sern responsables solidarios en calidad de representantes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces., 2. Los sndicos,
interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
En los casos de los numerales sealados en el prrafo anterior, la
responsabilidad solidaria surge cuando por accin u omisin del
representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias
del representado.
Los artculos 22 al 24 del Cdigo Tributario nos sealan algunos aspectos
de la representacin. El artculo 22 nos seala que la representacin de
los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica
para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales. Se establece
adems que las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias
podrn cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes. El
artculo 23 alude a la formalidad para acreditar la representacin
estableciendo que para presentar declaraciones y escritos, acceder a
informacin de terceros independientes utilizados como comparables en
virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios
impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su
12
representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma

legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas
facultades, segn corresponda. La falta o insuficiencia del poder no
impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el
deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del
trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este fin la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles. Para efecto de mero
trmite se presumir concedida la representacin. El artculo 24 establece
los efectos de la representacin sealando que los representados estn
sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la
actuacin de sus representantes.
Se seala en el Artculo 17 a un segundo grupo de responsables
solidarios que asumen esa calidad por el hecho de ser considerados
adquirentes.
En este segundo grupo
comprendidos:
de
responsables
solidarios
se
encuentran
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de
los bienes que reciban. Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisicin de stos. 2. Los socios que reciban bienes
por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban; 3. Los
adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
13
Esta responsabilidad cesar o terminar: 1. Tratndose de herederos y

dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de
prescripcin. Se entienden comprendidos a quienes adquieran activos y/o
pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia. 2. Tratndose de
los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del
plazo que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda
tributaria respectiva.
El
artculo 18 del Cdigo Tributario seala a un tercer grupo de
responsables solidarios que adquieren esta calidad junto con el

contribuyente, este tipo de responsables solidarios son conforme lo
seala el artculo 18 del Cdigo Tributario:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con
tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para
el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin
Tributaria. El artculo 10 del Cdigo Tributario regula la forma de
designacin de este tipo de responsables. En defecto de la ley, mediante
Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o
percepcin de tributos.
14
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin

hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo
118, cuando se den los siguientes supuestos: 1. No comuniquen la
existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario o
a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda hacerlo por mandato de la norma
legal. 2. Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda. 3.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen
la retencin por el monto solicitado. 4. Comuniquen la existencia o el valor
de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a la
Administracin Tributaria el producto de la retencin. En estos casos, la
Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin que
permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad. No
existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la
Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda
tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido
solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus
normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio
establecido en el Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que
hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo
al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
15
6. Los siguientes representantes: 1. Los representantes legales y los

designados por las personas jurdicas, 2. Los administradores o quines
tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen
de personera jurdica, 3. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas. Se producir la responsabilidad solidaria de estos,
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos
hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se
d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119 del Cdigo Tributario.
7.
Los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes
generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la
norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos
entes dejen de ser tales.
El artculo 19 seala un cuarto grupo de responsables solidarios que
adquieren tal calidad por haberse producido un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias. Ejemplos de este tipo de
responsables solidarios son: 1. El de los copropietarios de 40 casas
cuando venden en un ejercicio anual 10 casas y al siguiente ejercicio anual
venden las 30 casas restantes, resultaran responsables solidarios del
Impuesto a la Renta que se genere, 2. Tres hermanos compran una casa
valorizada en 500 UIT, resultaran afectos al Impuesto de Alcabala los 3
hermanos.
El artculo 20 permite ejercer a los responsables solidarios sealados, el
derecho de repeticin frente a los contribuyentes, este derecho les
permite exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.
16
El artculo 20-A del Cdigo Tributario nos regula los efectos de la

responsabilidad solidaria, estableciendo 5 numerales respecto a esta
temtica que son los siguientes:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera
de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando
se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la
categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17,
los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria
respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin
respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los
incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 del Cdigo
Tributario tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da
lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la
cual se es responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha
impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la va administrativa. Para efectos de este numeral se entender
que la deuda es firme en la va administrativa cuando se hubiese notificado
la resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente o a los
otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos
respecto de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del
artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o
17
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los

responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin
Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin
de atribucin de responsabilidad en donde se seale la causal de
atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
6.
El Administrador Tributario
La mayora de Acreedores Tributarios realizan una doble funcin, la de ser
Acreedor Tributario y Administrador Tributario, sin embargo existen
Acreedores Tributarios que crean o designan un Administrador Tributario
como lo son el Gobierno Central que tiene como Administrador Tributario a
la SUNAT y la Municipalidad Metropolitana de Lima que tiene como
Administrador Tributario a el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Las entidades que optan por la segunda opcin buscan con ello tener un
ente especializado que se encargue de administrar sus tributos,
concediendo a este Administrador Tributario las facultades necesarias para
que pueda desarrollarse y lograr los objetivos que se planteen conseguir,
se les otorga autonoma, se le brinda un rgimen laboral especial,
adicionalmente se les otorga como beneficio un porcentaje de lo
recaudado. La administracin tributaria ms desarrollada en el pas es la
SUNAT, esto debido a la necesidad de contar con una entidad competente
y moderna que pueda obtener los recursos que necesita el Estado para su
funcionamiento y desarrollo.
De lo sealado se puede determinar que el Administrador Tributario o
Administracin Tributaria es la entidad encargada de poner en prctica la
poltica tributaria del ente que asume el rol de Acreedor Tributario
producindose esto cuando se trata de un ente independiente como lo es
la SUNAT o que el rea, divisin o gerencia que se encarga de los tributos
18
es una parte integrante del Acreedor Tributario, lo cual implica que forma
parte de la estructura orgnica del Acreedor Tributario.
En provincias se ha desarrollado la poltica de crear entes especializados
como el SAT. As apreciamos que en Trujillo, Chiclayo y Piura se han
creado entes que se encargan de administrar los tributos de los Gobiernos
Municipales de esas localidades.
Sobre el domicilio analizaremos lo sealado en el Cdigo Tributario sobre
esta institucin, cuyo texto normativo se adjunta en el material
complementario.
19
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
En esta leccin, continuamos el comentario sobre la obligacin tributaria,
enfocndola desde el punto de vista de la obligacin tributaria principal que es
el tributo. Como sabemos la obligacin tributaria principal es una institucin
que esta regulada en el Libro Primero del Cdigo Tributario. Expondremos
sobre el nacimiento de la obligacin tributaria principal, las diferencias con la
exigibilidad de la obligacin tributaria principal, la deuda tributaria, la extincin
y la prescripcin de la obligacin tributaria.
1.
El nacimiento de la obligacin tributaria principal.

Todo lo que existe en el mundo tiene un origen o nacimiento, igual
sucede con la obligacin tributaria principal y las dems obligaciones,
para que se desarrolle una obligacin tributaria en el tiempo es necesario
se produzca su nacimiento. El Cdigo Tributario en su artculo 2 nos
seala cuando nace la obligacin tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. El hecho
aludido es el hecho imponible acorde a lo sealado en la clase que
desarrolla el hecho imponible. La relacin se da entre nacimiento con
hecho imponible o con la realizacin del hecho imponible segn la otra
posicin de la doctrina sobre esta temtica. Si no se realiza o no se
produce el hecho imponible no habr nacido la obligacin tributaria. Es
necesario para determinar si ha nacido o no la obligacin tributaria, el
establecer si se realizado o producido el hecho imponible. Por ejemplo, si
una empresa dedicada a la venta de artefactos elctricos no ha vendido
bienes de esta naturaleza durante todo el mes de enero del 2009, no se
habr originado obligacin tributaria por concepto del Impuesto General a
las Ventas en el periodo de enero del 2009, esto debido a que la ley que
regula el IGV establece que nace la obligacin tributaria cuando se
1
realiza la venta de bienes muebles entendindose como tales a los

artefactos elctricos que ofrece la empresa.
La exigibilidad es una etapa consecuente del nacimiento de la
obligacin tributaria, permite la exigibilidad que el Acreedor Tributario o el
Administrador Tributario tales como la SUNAT o el SAT, puedan exigir se
cumpla con la obligacin tributaria.
El artculo 3 del Cdigo Tributario seala los supuestos en los cuales la
obligacin tributaria es exigible, al efecto se establecen 2 supuestos.
El primer supuesto se da cuando deba la obligacin tributaria ser
determinada por el deudor tributario, producindose desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento
de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de
este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. Se ha de resaltar
la existencia de un cronograma establecido por la SUNAT, que permite
cumplir las obligaciones tributarias a los deudores tributarios, tomando
como referencia el ltimo digito del RUC que tiene el deudor tributario,
estableciendo para cada numero una fecha, que establece esta, el
vencimiento del plazo para presentar y declarar por parte del deudor
tributario sin que incurra en infraccin ni resulte obligado a pagar
intereses, la exigibilidad manejando el cronograma se dar a partir del da
siguiente de la fecha sealada en este. En el cronograma se dan 2 plazos
uno para los deudores tributarios y otro para los buenos deudores
tributarios.
El segundo supuesto se da cuando deba la obligacin tributaria ser
determinada por la Administracin Tributaria, producindose desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin
que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este

plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Se dan diferencias notables entre ambas instituciones, el nacimiento es
precedente a la exigibilidad, el nacimiento no permite a la Administracin
Tributaria aun coaccionar al deudor tributario, la exigibilidad permite
utilizar todos los medios que estn al alcance de la Administracin
Tributaria o el propio Acreedor Tributario si asume directamente la
funcin de administrar sus tributos, el nacimiento se relaciona con el
hecho imponible, la exigibilidad se relaciona con la cobranza pre coactiva
y coactiva, el nacimiento se vincula con determinados rganos de la
Administracin Tributaria, la materializacin de la exigibilidad con otros
rganos.
2.
La deuda tributaria
La deuda tributaria es el conjunto de pasivos que tiene el deudor tributario
frente al acreedor tributario, la cual esta constituida por el tributo o los
tributos, la multa o las multas y los intereses. La deuda tributaria faculta a
la Administracin Tributaria a exigir su extincin al Deudor Tributario,
extincin que por regla general se realizar mediante el pago y por
excepcin mediante otro medio como la compensacin o consolidacin o
tambin permite utilizar a la prescripcin para lograr el mismo objetivo.
La multa, es una sancin que se aplica por el incumplimiento de una
obligacin formal, es aplicada por el Administrador Tributario o el
Acreedor Tributario que cumple la funcin de administrar sus tributos.
Los intereses son el beneficio que obtiene el acreedor tributario, que se
produce por el incumplimiento del deudor tributario en la extincin de la
obligacin tributaria sustantiva o principal o las obligaciones formales que
determinan la obligacin de pagar una suma de dinero, incumplimiento
que se da frente al acreedor tributario.
Existen 5 tipos de inters sealados dentro del Cdigo Tributario

nacional:
1.
El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo,
conocida como TIM, establecindose al efecto una tasa mensual y una

tasa diaria que resulta de dividir el porcentaje entre 30. El porcentaje o
tasa de inters nacional sealado por la SUNAT asciende actualmente a
1.5 % mensual, lo que establece a la vez una tasa diaria de 0.05 %, se
aplicarn los intereses diariamente, computndose desde el da siguiente
a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando
el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La SUNAT fijar la
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a
su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no
podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los
tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas, mayor detalle de lo sealado lo encontramos en
el Artculo 33 del Cdigo Tributario;
2.
El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
Artculo 181 del Cdigo Tributario El inters moratorio se aplicar desde

la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
4. El inters a abonar por la Administracin Tributaria, cuando se
trate de las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en
exceso. En el artculo 38 del Cdigo Tributario, establece, que se
efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da
4
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del

solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin
Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) y el procedimiento establecido
en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no
podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el
ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Este
inters se calcular aplicando el procedimiento establecido en el artculo
33.
5.
El inters a abonar por las devoluciones efectuadas por la
Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma

indebida. En el artculo 38 del Cdigo Tributario tambin se establece
que el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones
aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por
el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que
se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se
tornen en indebidas, se aplicar el inters no inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior,
multiplicada por un factor de 1,20.
3.
La extincin de la obligacin tributaria
Se define a la extincin de la obligacin tributaria como el trmino de la

relacin jurdica establecida entre el deudor tributario y el acreedor
tributario, producida por algn medio de extincin que se ha sealado en
la ley, siendo el medio tradicional el pago y por excepcin la
compensacin, la condonacin, la consolidacin, la Resolucin de la
Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, permitiendo el articulo 27 del Cdigo Tributario el
cual regula los supuestos de extincin, que mediante leyes especiales se
establezcan otros medios de extincin de la obligacin tributaria. Para
efectos didcticos comentaremos sobre el pago y la resolucin de la
Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
El Pago que es el ms usado para extinguir la obligacin tributaria,
encuentra dentro del Cdigo Tributario que lo regula, un desarrollo
normativo amplio que se complementa con la normatividad reglamentaria
sobre varios temas que lo integran.
El pago es el cumplimiento de lo debido por el deudor tributario, se
efectuar en la forma que seala el marco normativo tributario, por regla
general se realiza mediante el depsito de la suma dinero en efectivo por
concepto del tributo, efectuada a favor del acreedor tributario y que se
realiza en la entidad financiera autorizada por el acreedor tributario o el
administrador de los tributos.
A solicitud del deudor tributario podr autorizar el acreedor tributario o el
administrador de los tributos se realice el pago mediante dbito en cuenta
corriente o de ahorros, a realizar en las entidades financieras autorizadas
por convenio, teniendo como requisito se realice la acreditacin en las
cuentas que se sealen. La Administracin Tributaria podr obligar a los
deudores que seale realizar el pago de sus tributos mediante el
mecanismo sealado.
El lugar de pago cuando se hace efectivo de forma presencial por el

contribuyente, ser aquel que seale la Administracin Tributaria,
tratndose de la SUNAT esta seala que los pagos de los principales
contribuyentes se realizaran en su local institucional y de los medianos y
pequeos contribuyentes se realizara en las entidades financieras
autorizadas entre ellas el Banco de la Nacin, el Banco de Crdito del
Per, el Banco Interbank y el Banco Continental.
La SUNAT tratndose de los tributos a favor del Gobierno Central,
establece un cronograma para realizar la presentacin de la declaracin y
el pago del tributo, estableciendo en este cronograma la fecha limite
sealada en el o en la fecha precisa indicada en el. Si el contribuyente no
presenta la declaracin en la fecha sealada o hasta la fecha limite
sealada comete una infraccin y se hace merecedor a una sancin, si
adems no realiza el pago o lo hace parcialmente generara la deuda los
intereses respectivos sealados en el Cdigo Tributario y precisados por
la propia Administracin Tributaria.
Se autoriza a prorrogar el plazo otorgado para efectuar el pago pero debe
ser otorgado con carcter general a la Administracin Tributaria.
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios
y, en su caso, por sus representantes. Se permite que los terceros
puedan realizar el pago excepto exista la oposicin motivada del deudor
tributario.
Si una persona no realiza el pago del total de la deuda tributaria, los
pagos realizados se imputarn en primer lugar, si lo hubiere a las costas
y gastos, luego al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso. El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por
el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del
mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de
menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
7
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la

antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. En
nuestro pas la moneda nacional actual es el nuevo sol.
Para efectuar el pago se podrn utilizar:
a) Dinero en efectivo; b)
Cheques; c) Notas de Crdito Negociables; d) Dbito en cuenta corriente

o de ahorros; e) Tarjeta de crdito y f) Otros medios que la
Administracin Tributaria apruebe.
Los Cheques, Notas de Crdito Negociables y los otros medios que la
Administracin Tributaria apruebe se expresarn en moneda nacional. El
pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a lo sealado por
la
Administracin Tributaria.
En cuanto a los efectos se ha de sealar que tratndose de la entrega de
un cheque bancario se producir el efecto de pago cuando se haga este
efectivo, si no se hicieran efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn
efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de
vencimiento del plazo acorde a lo sealado en el Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo,
aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento
del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que
se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.
Si son dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario o el
pago con tarjeta de crdito, se entender realizado el pago, siempre que
se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
Entre los otros medios que la administracin tributaria puede aprobar

para realizar el pago est el pago en bienes. Tratndose del Gobierno
Central se autoriza mediante Decreto Supremo que es refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas; los bienes deben ser valuados, segn
el valor de mercado en la fecha en que se efecte su entrega.
Tratndose de los Gobiernos Locales se dar la autorizacin mediante
Ordenanza Municipal, pero por regla general limitndose solo a las tasas
y las contribuciones; los bienes deben ser tambin valuados, segn el
valor de mercado en la fecha en que se efecte su entrega. De forma
excepcional tratndose de los impuestos municipales, podrn los
Gobiernos Locales disponer el pago en especie a travs solo de bienes
inmuebles que estn debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres
de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor
mayor, entre el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin
comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, se
considerar como bien inmueble a los bienes que son susceptibles de
inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos.
El pago no necesariamente debe cubrir la totalidad de la deuda tributaria,
puede ser parcial, al respecto el rgano competente para recibir el pago
no podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la
deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
La Administracin Tributaria en lo referente al pago puede conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria, lo
puede hacer de forma general o particular.
De forma general lo podr hacer sobre todo los tipos de tributo, no siendo
factible cuando se adeuden tributos retenidos o percibidos, debiendo
otorgarse estos beneficios tributarios acorde a como lo establezca el
Poder Ejecutivo.
De forma particular, la Administracin Tributaria est facultada a

conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante la norma
que regule estos beneficios.
Los requisitos que deben considerarse en los marcos normativos sobre
estos beneficios son los siguientes: a) Que las deudas tributarias estn
suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra
garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la
Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los
casos en los cuales no se aplique este requisito.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar
lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad
de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran
pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las causales de
prdida previstas en la norma que regula el beneficio vigente al momento
de la determinacin del incumplimiento.
Se ha de sealar que si se produjere un pago indebido o en exceso
por parte del deudor tributario realizado a la Administracin
Tributaria, esta estar obligada a devolver esas cantidades ms los
intereses que correspondan, lo cual har acorde a lo sealado en el
Cdigo Tributario. El pago indebido es aquel que se realiza de forma
equivocada, se produce cuando una persona paga pero no estaba
obligada a hacerlo. El pago en exceso es aquel que se realiza por una
suma mayor a la cual uno estaba realmente obligado frente
a la
10
Respecto a la Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de

cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, se ha de sealar que puede
usarse este medio de extincin de la obligacin tributaria para aligerar la
cartera pesada que tiene la Administracin Tributaria.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las
respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: a) Aqullas
que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza. b) Aqullas que han sido autoliquidadas
por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la
resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate
de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular y otros medios que se aprueben por ley o norma con
rango de ley.
4.
La prescripcin de la obligacin tributaria

En nuestro ordenamiento legal se considera a la prescripcin, esta es
una institucin que forma parte no solo del Derecho Tributario sino de
otras reas como el Derecho Civil y Derecho Penal.
La prescripcin en el Derecho Tributario la podemos definir como una
institucin que por el transcurso de un lapso de tiempo permite al deudor
tributario o al acreedor tributario extinguir una obligacin tributaria, previo
pedido tratndose del deudor tributario o por sealamiento tratndose del
Acreedor Tributario.
Esta regulada dentro de los artculos 43 al 49 del Cdigo Tributario, se
establecen 3 plazos diferentes para que la Administracin Tributaria
pueda determinar la deuda tributaria y exigir el pago de esta.
11
Determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones.

Sera de cuatro (4) aos para quien presente su declaracin, seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva y diez
(10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
Respecto al Deudor Tributario tendr para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin un plazo de cuatro
(4) aos.
El plazo para la prescripcin se computar: 1. Desde el uno (1) de enero
del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en
el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el
crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
Se puede producir la interrupcin del cmputo del plazo prescriptorio, lo
cual implica que de producirse la interrupcin, el computo del plazo
prescriptorio debe iniciarse de nuevo desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
12
Tenemos como causales o actos de interrupcin de la prescripcin para

determinar la obligacin tributaria:
a) La presentacin de una solicitud de devolucin. b) El reconocimiento
expreso de la obligacin tributaria. c) La notificacin de cualquier acto de
la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de
la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin
tributaria.
d) El pago parcial de la deuda. e) La solicitud de
fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Tenemos como causales o actos de interrupcin para exigir el pago de la
obligacin tributaria:
a) La notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa. b) El reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria. c) El pago parcial de la deuda. d) La solicitud de
fraccionamiento u otras facilidades de pago. e) La notificacin de la
resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. f) La
notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Tenemos como causales o actos de interrupcin de la accin de aplicar
sanciones:
a) La notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin
de las sanciones. b) La presentacin de una solicitud de devolucin. c)
El reconocimiento expreso de la infraccin. d) El pago parcial de la
deuda. e) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
13
Tenemos como causales o actos de interrupcin de la prescripcin de la

accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin:
a) La presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. b)
La notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c) La
compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin

Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
Se puede producir la suspensin del cmputo del plazo prescriptorio, lo
cual implica que de producirse la suspensin del cmputo del plazo
prescriptorio se pondr en stand by el plazo transcurrido a resultas de lo
que se produzca con el acto que motiva la suspensin, si queda sin
efecto
la causal de suspensin se reanuda el computo del plazo
prescriptorio, adicionndose el plazo que se vuelve a computar al ya

transcurrido antes del acto que motiva la suspensin.
Se da la suspensin del cmputo del plazo de la prescripcin para
determinar la obligacin tributaria y aplicar sanciones:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b)
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c)
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin
de no habido. e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo
del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros. f) Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.
Se da la suspensin del cmputo del plazo de la prescripcin para iniciar
la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria:
14
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b)

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c)
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria. e) Durante el lapso en que la
Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.
Se da la suspensin del cmputo del plazo de la prescripcin de la accin
para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. c)
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. d)
Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a
que se refiere el Artculo 62-A del Cdigo Tributario.
La suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en
tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento
llevado a cabo para la emisin de los mismos.
15
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
En esta leccin, continuamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.
Analizaremos en esta sesin la temtica de la Administracin Tributaria y los
administrados, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en
el libro segundo del Cdigo Tributario del mismo nombre que la sesin. A
continuacin comentaremos sobre los derechos y obligaciones de la
Administracin Tributaria, los derechos y obligaciones de los administrados,
en cuanto a las facultades de la Administracin Tributaria se adjunta como
material complementario una clase con diapositivas sobre el tema.
1.
Los derechos y obligaciones de la Administracin Tributaria.

Partiremos de la idea de lo que es la Administracin Pblica para luego
entender lo que es la Administracin Tributaria. Es necesario recurrir al
Derecho Administrativo que nos ilustra sobre ello. En efecto se
considera como Administracin Pblica al conjunto de rganos que
realizan determinada actividad dentro del Estado.
Acorde a lo sealado entendemos que la Administracin Tributaria
es parte de esa Administracin Pblica pero cuya funcin se limita a
desarrollar actividades dentro del Estado exclusivamente en materia
tributaria. Estos rganos tributarios estn integrados por personas que
pueden ser profesionales, tcnicos o tener una actividad que sea
necesaria para integrar esa Administracin Tributaria, as encontramos
laborando en la Administracin tributaria por ejemplo a Abogados,
ingenieros, contadores, Administradores de Empresas, secretarias,
vigilantes, electricistas, jardineros y choferes.
Son rganos de la Administracin Tributaria: 1. La Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) que es competente
para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios (artculo 50 del Cdigo Tributario), 2. Los Gobiernos
Locales que administrarn exclusivamente sus contribuciones y tasas
municipales por excepcin los impuestos que le designe la ley (artculo
52 del Cdigo Tributario), 3. El Tribunal Fiscal que es un rgano de
resolucin en materia tributaria (artculo 53 del Cdigo Tributario) y 4.
Otros que la ley seale como lo son: el Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI) , el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) cuyas paginas web estn sealadas en
el material complementario.
El Estado dota a la Administracin Tributaria de derechos que viabilizan
el manejo de los tributos que como sabemos son la principal fuente de
recursos del Estado, los cuales estn detallados de forma general en el
Cdigo Tributario. Se ubica esta temtica dentro del Libro Segundo de
dicho cuerpo normativo lo cual veremos a continuacin.
Dentro de los derechos que tiene la Administracin Tributaria estn las
consideradas facultades de recaudacin, fiscalizacin, determinacin y
sancionatoria a los administrados que desarrollaremos luego.
A continuacin sealaremos que derechos tiene la Administracin
Tributaria acorde a la interpretacin inversa del artculo 87 del Cdigo
Tributario, los cuales si los leemos parten de las facultades generales
sealadas en el prrafo anterior y que estn contenidas en el propio
Libro Segundo del Cdigo Tributario.
En base al artculo 87 podemos determinar que son derechos de la
Administracin Tributaria frente a sus administrados:
1. Los administrados les faciliten el desarrollo de sus labores de
fiscalizacin y determinacin.
2
2. El administrado se inscriba en sus registros y comunique al mismo

el cambio de su domicilio fiscal, le acredite su inscripcin cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
3. Verificar se estn otorgando con los requisitos formales legalmente
establecidos los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo verificar los portes cuando las
normas legales as lo establezcan.
4. Comprobar se lleven conforme a las normas tributarias, los libros de
contabilidad u otros libros y registros, los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos
y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan exigidos por las disposiciones legales.
5. Se le proporcione la informacin necesaria para desarrollar su
labor.
6. Requerir al administrado su presencia para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias.
7. Instalar sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados
para el control tributario que le proporcione al administrado
sealndole las condiciones o caractersticas tcnicas.
8. Le comunique el administrado si la norma legal tributaria as lo
seala, si tiene en su poder bienes, valores y fondos, depsitos,
custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares
sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les
indique.
En lo referente a las obligaciones que tiene la Administracin Tributaria
los artculos 83 al 85 del Cdigo tributario regulan estas y el artculo 86
establece obligaciones a los que laboran o forma parte de esta
Tenemos as que son obligaciones de la Administracin Tributaria
mediante sus rganos 1. El preparar los proyectos de reglamentos de
las leyes tributarias de su competencia, 2. El proporcionar orientacin,
3
informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente. 3. La

Reserva Tributaria que consiste en que la Administracin tributaria
debe mantener en reserva la informacin sealada en el artculo 85 que
la regula y solo podr ser usada por la Administracin Tributaria para
sus fines propios.
Existen en el artculo sobre la reserva tributaria excepciones a esta que
son las siguientes:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la
Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y
siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria
remite copias completas de los documentos ordenados debidamente
autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que
sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado
por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos
que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto
en el numeral 18 del Artculo 62 del Cdigo Tributario y ante las
4
autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la

Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT,
respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los
regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos
anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser
publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus
propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya
recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el
Gobierno
Central,
con
la
finalidad
de
distribuir
el
canon
correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y
Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin
del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias competentes del
Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte.
La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio
de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo
habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a

travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la
Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus
fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su
responsabilidad.
h)
La
informacin
reservada
que
se
intercambie
con
las
Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo

acordado en convenios internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas,
para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos
relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes
accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo
establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del
sistema bancario y financiero que celebren convenios con la
Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55 del Cdigo
Tributario, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos,
la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria
determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin
Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en general,
cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros.
Se seala en la norma tributaria que no podr incluirse dentro de la
reserva tributaria: 1. La publicacin que realice la Administracin
Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes

legales,
as
como
los
tributos
determinados
por
los
citados
contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas

tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda
exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el
Artculo 115 del Cdigo Tributario. La publicacin podr incluir el
nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera y 2.
La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin
Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a
proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la
informacin que pueda ser materia de publicacin sealada en los
numerales 1 y 2 del prrafo anterior.
Se precisa adems en el Artculo 85 del Cdigo Tributario que no
incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en
virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos que se
abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la
reserva tributaria.
Si bien el artculo 86 del Cdigo Tributario no establece una obligacin
a la Administracin Pblica si lo hace a los funcionarios y servidores
que laboren en la Administracin Tributaria los que al aplicar los
tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a
las normas tributarias de la materia y adems estn impedidos de
ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea
gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de
asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
La
aplicacin
prctica
se
desarrolla
dentro
del
material
complementario.
2.
Los derechos y obligaciones de los administrados

En los Artculos 92 al 95 del Cdigo Tributario se establecen los
derechos de los administrados. Acorde al Cdigo Tributario son
derechos de los administrados:
a)
Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio

de la Administracin Tributaria.
Lo sealado en la norma implica se de un trato amable, efectivo,

puntual y rpido por el personal, evitando las colas, los malos tratos,
los insultos, malos gestos o elevaciones de voz hacia el contribuyente.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes. El derecho a la devolucin de pagos
indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los
herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn
solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 del Cdigo
Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia.
Se ha de resaltar que la sustitucin implica el presentar una segunda o
otra posterior declaracin jurada dentro del plazo otorgado por la
Administracin Tributaria para hacerlo.
La rectificacin implica el presentar una segunda o otra posterior
declaracin jurada luego de vencido el plazo otorgado por la
Administracin tributaria para hacerlo.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa

y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Cdigo
Tributario.
Sobre este inciso se ha de sealar que los medios impugnatorios estn
regulados en el Libro Tercero del Cdigo Tributario y en la Ley que
regula el proceso contencioso administrativo.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el
Artculo 131 del Cdigo Tributario.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Se aplica este inciso cuando el administrado ha planteado un recurso
ante el Tribunal Fiscal y este a criterio del administrado ha resuelto sin
ser claro o especifico o lo ha hecho en forma errnea o insuficiente.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
Por regla general se deben aplicar sanciones y cobrar intereses como
parte de la deuda tributaria, pero el artculo 170 del Cdigo Tributario
permite exceptuar al contribuyente de dicha sancin o del inters.
h)
Interponer
queja
por
omisin
demora
en
resolver
los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las

normas establecidas en el Cdigo Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de

acuerdo a lo establecido en el Artculo 93 del Cdigo Tributario, y
obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.
Conocidas como Consultas Institucionales se deben realizar a travs
de las entidades representativas de las actividades econmicas,
laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico
Nacional.
Estas consultas tiene que ser motivadas y limitarse a el sentido y
alcance de las normas tributarias. Si no fuere as sern devueltas sin
respuesta del rgano administrador ni siquiera a ttulo informativo.
Adems existe el derecho consagrado en los artculos 94 y 95 a
realizar las consultas que deseemos, hacindolo por escrito y
presentndose
ante
el rgano
de
la
Administracin
Tributaria
competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un

plazo no mayor de noventa (90) da hbiles computados desde el da
hbil siguiente a su presentacin.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para
los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano
de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma
que ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo sealado de noventa (90) da hbiles no se aplicar en
aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea necesaria
la opinin de otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la
norma tributaria, no se dar respuesta. Tratndose de la SUNAT debe
proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin
10
reglamentaria correspondiente. Tratndose de otros rganos de la

Administracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto
de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
j)
La
confidencialidad
de
la
informacin
proporcionada
la
Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85

del Cdigo Tributario referente a la Reserva Tributaria.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l
presentadas a la Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran
en poder de la Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a
su sola solicitud verbal o escrita.
No necesariamente el asesor ser un abogado o un contador por
cuanto la norma no lo precisa, puede ser por ejemplo un tcnico en
contabilidad, un administrador o un ingeniero de ser el caso quien
brinde la asesora al administrado.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
El aplazamiento y el fraccionamiento son beneficios tributarios que
pueden ser otorgados por la Administracin Tributaria de cumplir el
administrado
con
los
requisitos
sealados
en
las
normas
correspondientes que los regulan.

En la actualidad se ha flexibilizado el otorgamiento de estos beneficios,
por ejemplo la SUNAT que administra los tributos del Gobierno Central
11
no exige garantas si las sumas adeudadas son menores, por ejemplo

si se adeuda por tributos la suma de S/. 20,000.00.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
Como aplicacin de este derecho se han creado hace pocos aos los
Centros de Servicios al Contribuyente, se brinda asistencia a los
contribuyentes en determinadas agencias de entidades del sistema
financiero como el Banco de la nacin y el Banco de crdito, en la
pagina Web de la SUNAT podernos encontrar donde estn ubicados
estos.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
r) Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer
los conferidos por la Constitucin, por el Cdigo Tributario o por leyes
especficas.
Este inciso seala que los derechos de los administrados no se limitan
solo a los sealados en este Cdigo Tributario, sino que estn
contenidos en otras normas legales como la Constitucin y las leyes
especificas en materia tributaria. Al sealar a la Constitucin en forma
genrica entenderemos que se esta refiriendo a todos los derechos
sean de naturaleza tributaria o no tributaria que tiene el administrado
no solo como tal sino tambin como ciudadano. Ejemplo de ello seria
que el contribuyente puede exigir a la Administracin Tributaria se
12
respete su derecho a la inviolabilidad de domicilio si no cumple la

Administracin
Tributaria
con
los
requisitos
sealados
en
la
Constitucin para no respetar este Derecho Constitucional.

3.
Las facultades de la Administracin Tributaria

En cuanto a las facultades de la Administracin Tributaria como
material complementario a la presente sesin tenemos una clase en
Diapositivas donde podremos apreciar esta temtica.
13
EL CDIGO TRIBUTARIO
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
En esta leccin, continuamos el comentario sobre el Cdigo Tributario. Analizaremos en

esta sesin la temtica de las infracciones y sanciones tributarias, se desarrolla en base al
marco legal normativo contenido en el libro cuarto del Cdigo Tributario del mismo nombre
que la sesin. A continuacin comentaremos sobre la definicin de infraccin, las clases
de infracciones en el Cdigo Tributario, la aplicacin practica de las infracciones, la
definicin de sancin tributaria, las clases de sanciones en el Cdigo Tributario, la
aplicacin prctica de las sanciones y finalmente realizaremos el desarrollo de un modelo
y jurisprudencia sobre infracciones y sanciones las cuales se adjuntan como material
complementario.
1.
Las infracciones tributarias

En el marco normativo tributario nacional, especficamente dentro del Libro Cuarto
del Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general de las
infracciones tributarias que se complementa con otras disposiciones de carcter
reglamentario emitidas por los entes encargados de la Administracin Tributaria
como la SUNAT o los Acreedores Tributarios que carecen de estos como la
Municipalidad Provincial del Santa.
A continuacin comentaremos sobre aspectos esenciales de esta temtica, iniciando
nuestro comentario con la definicin de la infraccin.
1.1.
La definicin de infraccin.
El Cdigo Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en su
Artculo 164 que esta ubicado dentro del Titulo I de las infracciones y
sanciones administrativas, nos brinda el concepto legal de infraccin
tributaria. Nos seala este artculo que infraccin tributaria es la accin o la
omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del libro Cuarto del Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
En base al concepto podemos definir a la infraccin como un comportamiento,

actitud, manifestacin fsica y mental de una persona natural o del
representante de una persona jurdica o ente sin personera jurdica que
puede ser positivo si se manifiesta mediante una accin o puede ser negativo
si se manifiesta mediante una omisin, que tiene como consecuencia
se
produzca la violacin de normas tributarias o el incumplimiento de las

denominadas obligaciones formales,
incurrindose en esta si y solo si se
encuentra tipificada como tal en el Titulo I del Libro Cuarto del Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. Para que exista una
infraccin necesariamente debe existir su tipificacin lo cual implica debe estar
sealada como tal en el Cdigo Tributario dentro de su Titulo I del Libro
Cuarto, dando a entender la norma que no podra tipificarse una infraccin
dentro del resto del contenido del Cdigo Tributario, por ejemplo no podra
tipificarse una infraccin dentro del contenido del Libro Primero del Cdigo
Tributario, se seala que la tipificacin puede darse tambin dentro de una ley
que no necesariamente debe tener en su totalidad un contenido estrictamente
tributario entendindose como ley a la aprobada por el Congreso de la
Repblica, finalmente se seala que la tipificacin puede realizarse dentro de
decretos legislativos que al igual que la ley no necesariamente el contenido
total de este decreto legislativo es en materia tributaria, como sabemos los
decretos legislativos son normas con rango de ley lo cual determina que su
nivel de jerarqua sea igual al de una ley dada por el Congreso de la Repblica
con la diferencia de que es expedida por el nivel central del poder ejecutivo
previa delegacin de facultades para ello por el Congreso de la Repblica. Se
ha de entender que no puede establecerse una infraccin mediante una norma
inferior tanto a la ley como o a un decreto legislativo.
Se ha de precisar adems que la Infraccin debe ser determinada en forma
objetiva conforme lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, esto implica
que para establecer la comisin de una infraccin se hace necesario dejar de
lado todo elemento subjetivo o inherente al que ha incurrido en ella, no
interesara si el da que debi cumplir con una obligacin formal estuvo
enfermo, se muri un pariente, si fue secuestrado o maniatado o se quedo
dormido.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se
determina en el Cdigo Tributario la aplicacin de una presuncin que es juris
2
tamtum por cuanto permite probar en contrario, esta presuncin consiste en

asumir como veraz los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de
esta institucin.
1.2.
Clases de infracciones en el Cdigo Tributario

Se sealan en los artculos 172 al 178 del Cdigo Tributario las infracciones
tipificadas por dicho cuerpo normativo.
El artculo 172 del Cdigo Tributario seala en forma general los tipos de
infracciones y los artculos 173 al 178 detallan cada uno de ellos los diversos
tipos de infracciones dentro de cada gnero. As tenemos que las infracciones
tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1.
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. 2. De emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos. 4. De presentar
declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma y 6.

Obligaciones tributarias no sealadas en los numerales anteriores.
El artculo 173 seala cuales son las infracciones especificas que estn
vinculadas a la inscripcin, actualizacin o a el acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria. Tenemos en este grupo que originan
una infraccin:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos
en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
3
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones

relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6.
No
consignar
el
nmero
de
registro
del
contribuyente
en
las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que

se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,
actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
vinculadas a la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos. En este grupo tenemos a:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que
le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de
remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados
o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u
otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
vinculadas a la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos. As tenemos en este grupo a las siguientes infracciones:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
3.
Omitir
registrar
ingresos,
rentas,
patrimonio,
bienes,
ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
6
generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante

el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas,
soportes
portadores
de
microformas
gravadas,
soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems

antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
vinculadas a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones. En
este grupo tenemos las siguientes infracciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
vinculadas
a la obligacin de permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma. En este grupo tenemos a las

siguientes infracciones:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
8
8. Autorizar estados financieros,
declaraciones,
documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria

conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
9
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el

ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas
a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118
del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de
precios de transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de
tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
10
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace

referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
vinculadas a otras obligaciones tributarias. As tenemos en este grupo de
infracciones a las siguientes:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retencin.
11
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el

Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo
11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la
Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
1.3. Aplicacin prctica de las infracciones
A continuacin daremos 2 ejemplos donde podremos apreciar como se realiza
la aplicacin prctica del marco legal de las infracciones contenidas dentro del
Cdigo Tributario.
Ejemplo 1: Mara Fernan Faura es arquitecta, debi presentar su declaracin
pago mensual por concepto del impuesto a la renta como mximo el da 12 de
enero del 2009, la cual es correspondiente al periodo diciembre del 2008, sin
embargo la presento el 19 de enero del 2009. Incurri en una infraccin la
arquitecta? Cul?
Si incurri en una infraccin la arquitecta, la cual est contemplada en el
artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. La obligacin formal era que se
presente la declaracin hasta la fecha otorgada por la Administracin
Tributaria para hacerlo, vencido el plazo se da por cometida la infraccin, por
presentar fuera del plazo la declaracin.
Ejemplo 2: Mirla Flores Chen es comerciante, tiene un negocio cuyo nombre
comercial es Distribuidora Mirla. Al pertenecer al Rgimen General del
Impuesto a la Renta debe llevar un Registro de Compras y un Registro de
Ventas. Pero sucede que Mirla al ser auditada por SUNAT le seala a la
representante de esta que por desconocimiento no llevaba el Registro de
Compras. Incurri en una infraccin Mirla? Cul?
Si incurri en una infraccin Mirla, la cual esta contemplada en el artculo 175
numeral 1 del Cdigo Tributario. La obligacin formal era que Mirla lleve el
Registro de Compras y el Registro de Ventas y de lo sealado se comprueba
que Mirla no llevaba el Registro de Compras lo cual origina la infraccin.
12
2.
La sancin tributaria
Cuando se comete una infraccin la consecuencia de ello es la aplicacin de una
sancin que es efectuada por el ente especial que administra los tributos o el propio
Acreedor Tributario.
En esta segunda parte veremos la temtica vinculada a esta institucin de aplicacin
frecuente en el mundo tributario. Iniciaremos el desarrollo con la definicin de
sancin tributaria, luego veremos las clases de sanciones en el Cdigo Tributario y
finalmente la aplicacin prctica de las sanciones tributarias.
2.1.
Definicin de sancin tributaria

Antes de comentar sobre la definicin de sancin tributaria es necesario hacer
ciertas precisiones.
La primera es que la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
sancionar administrativamente las infracciones tributarias, es en virtud de esta
facultad discrecional que la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. La
graduacin de las sanciones se har por
la Administracin Tributarla,
sealando esta los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as

como estableciendo la posibilidad de determinar tramos menores al monto de
la sancin establecida en las normas respectivas. La Administracin Tributaria
ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.
La segunda es que por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
La tercera es que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones
por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren
en trmite o en ejecucin.
13
La cuarta es que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por

cualquier medio de extincin de la obligacin tributaria y por la prescripcin de
la misma.
Realizadas estas precisiones se ha de sealar que la sancin tributaria es la
consecuencia lgica de la infraccin, es el castigo impuesto al infractor por la
Administracin tributaria o el Acreedor tributario, de ah su naturaleza de
sancin tributaria. Elaboramos este concepto por cuanto el Cdigo Tributario
no seala el concepto legal de la sancin tributaria.
Es consecuencia lgica de la infraccin, por que cuando una persona comete
una infraccin en materia tributaria, origina este hecho si esta tipificado en las
normas ya sealadas, que la Administracin Tributaria pueda aplicarnos una
sancin, lo cual va a depender de que detecte esta la infraccin o sea
sealada por el propio contribuyente o responsable o un tercero.
Es un castigo por cuanto afectara el patrimonio o el desarrollo normal de
actividades del infractor, por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio,
durante los das en que este cerrado el local el infractor no percibir ingresos
en ese local. De la misma forma sucede si se le aplica una multa que es de
carcter pecuniario por cuanto deber cumplir con pagarla sino esta puede ser
cobrada mediante la cobranza coactiva.
De pagarse la multa se originara un ingreso para el Acreedor Tributario.
2.2.
Las clases de sanciones en el Cdigo Tributario

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de una infraccin una o
ms de las sanciones siguientes:
1. La multa, 2. El internamiento temporal de vehculos, 3. El cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, 4. El comiso
y 5. La suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
La cuanta o el tipo de las sanciones varia acorde a la tabla a aplicar, en la
parte final del Cdigo Tributario encontramos 3 tablas siendo aplicable una de
las tres al caso que se presente.
14
1. La multa es una sancin de carcter pecuniario, se podr determinar en

funcin a 2 criterios:
a) La UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) El IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable.
2. El internamiento temporal de vehculos, consiste en que el vehculo es
ingresado a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas que estn ubicadas en la
parte final del
Cdigo Tributario y de acuerdo al procedimiento que se
establecer mediante Resolucin de Superintendencia.

3. El cierre de establecimiento, el cual consiste en que se ordena el cierre
del establecimiento donde se cometi la infraccin o se detecto esta.
4. El comiso, el cual consiste en el apoderamiento de los bienes del infractor
de forma temporal o permanente, dependiendo de si acredita la propiedad de
los bienes materia de comiso y adems paga la multa correspondiente
equivalente al 15 % del valor de los bienes con un tope de 6 UIT, el plazo para
el acreditamiento variara dependiendo si se trata de un bien perecedero o no.
5. La suspensin temporal de licencias, permisos y otros. La cual puede
ser de 1 a 10 das. Se aplica en reemplazo de la sancin de cierre de
establecimiento.
2.3. La aplicacin prctica de las sanciones tributarias
Daremos un ejemplo donde realizamos la aplicacin prctica de las sanciones.
Jos Perez Tapisa es un medico que debi declarar y pagar su pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de febrero del 2009 como mximo el da 14
de marzo del 2009. Jos presenta la declaracin recin el da 19 de marzo del
2009. Se le aplicar una sancin? Cal?
15
Si se le aplicara una sancin, por cuanto cometi la infraccin consistente en

presentar
la
declaracin
fuera
del
plazo
establecido
por
la
Administracin Tributaria. Esta infraccin es sealada en el Artculo 176

numeral 1 del Cdigo Tributario. Al ser un profesional independiente,
generando renta de cuarta categora, se le aplicar la Tabla II. Acorde a esta
tabla se le aplicar una sancin equivalente al 50 % de la UIT que es un valor
de referencia el cual este ao esta fijado en S/. 3,550.00 lo cual significara que
la sancin original es igual a S/. 1,775.00.
16
EL CDIGO TRIBUTARIO
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En esta leccin, continuamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.
Analizaremos en esta sesin la temtica del procedimiento tributario,
se
desarrolla en base al marco legal normativo contenido en el libro tercero del

Cdigo Tributario. A continuacin comentaremos en esta sesin sobre la
definicin de procedimiento tributario, comentaremos sobre las disposiciones
generales del procedimiento tributario y sealaremos las ideas generales sobre
los tipos de procedimiento que se desarrollaran en la siguiente sesin.
1.
La definicin de procedimiento tributario

En el marco normativo tributario nacional, especficamente dentro del
Libro Tercero del Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco
legal general del procedimiento tributario en la va administrativa. Sin
embargo el Cdigo Tributario, norma directriz del marco legal tributario
nacional, no concepta al procedimiento tributario. Encontramos la mal
sealada definicin que en realidad es el concepto del procedimiento
tributario en el artculo 29 de la Ley del procedimiento administrativo
general la cual es aplicable al procedimiento tributario, norma que seala:
Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos
y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisin
de
un
acto
administrativo
que
produzca
efectos
jurdicos
individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o

derechos de los administrados.
En base a este concepto definiremos a el procedimiento tributario como
un tipo de procedimiento especial, por cuanto es de carcter
administrativo y ms especficamente tributario, adems es de derecho
pblico debido a que las normas que lo regulan son de imperativo
cumplimiento, por ejemplo se establece en el numeral 2 del artculo 137
1
del Cdigo Tributario que: el plazo para interponer un recurso de

reclamacin contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin,
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general
o particular y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria, es en el trmino improrrogable
de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a
aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no
interponerse
las
reclamaciones
contra
las
resoluciones
que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y

contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro
del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Esta norma es parte del conjunto normativo que regula el recurso de
reclamacin y como apreciamos establece un plazo de veinte (20) das
hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific
el acto o resolucin recurrida, plazo que es sealado en forma imperativa
o obligatoria de cumplir, para as evitar la sancin que sigue a
continuacin de la misma norma.
El procedimiento tributario esta estructurado en base a un conjunto de
actos y diligencias, los cuales son considerados como administrativos por
realizarse ante entes de la administracin pblica que conforman la
denominada Administracin Tributaria, tramitados en las entidades
tributarias sean por ejemplo la SUNAT, el SAT, la Municipalidad Provincial
del Santa o la Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote, como se aprecia
interviene como una de las partes en el procedimiento la Administracin
Tributaria o el Acreedor Tributario en el supuesto de que este ultimo no
tenga un ente creado que acte como Administrador de sus tributos.
Finalmente, el procedimiento tributario se conduce a la emisin de un acto
administrativo
que
produzca
efectos
jurdicos
individuales
individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los

administrados de naturaleza tributaria, lo que se detalla es que as como
2
tiene un inicio el procedimiento tributario tiene un fin, concluye con una

decisin sobre la controversia suscitada o una respuesta a la solicitud
presentada en el fuero administrativo, que permitir recurrir a cualquiera
de las partes al fuero judicial de considerar que sus derechos han sido
vulnerados, caso contrario en el desarrollo del procedimiento se pueden
presentar circunstancias que le dan fin como el desistimiento regulado en
el artculo 130 del Cdigo Tributario que parte de la decisin del deudor
tributario de no continuar con el procedimiento tributario.
2.
Las disposiciones generales del procedimiento tributario

Se sealan en el Titulo I del Libro Tercero del Cdigo Tributario las
disposiciones generales del procedimiento tributario. Regulada esta parte
general en los artculos 103 al
abarca temas
112 del cuerpo normativo sealado,
como los actos de la administracin tributaria, la
notificacin realizada por la Administracin Tributaria, la nulidad de los

actos de la Administracin Tributaria, los efectos de la nulidad, los actos
emitidos por sistemas especiales, los tipos de procedimientos tributarios y
la aplicacin supletoria del Titulo I al Libro Segundo del Cdigo Tributario.
Los actos de la Administracin Tributaria deben ser motivados lo cual
implica que debe explicar el emisor del acto la razn o fundamentos que lo
llevan a realizar actuar de esa manera, estos actos constarn en los
respectivos instrumentos o documentos, se ha de precisar que la idea de
documento incorpora a la de instrumento, sin embargo el legislador ha
deseado diferenciarlos indicndolos como medios donde consta el acto de
naturaleza tributaria.
He de precisar que el documento puede ser
cualquier medio que contenga informacin como las filmaciones, fotos,

incluyendo al instrumento que por su naturaleza consta en un papel. Los
actos administrativos se notifican, indistintamente, por cualquiera de las
siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada
3
por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deber contener,

como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento
que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de
la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin. La
notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada

en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida
mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
mencionado domicilio. La notificacin con certificacin de la negativa a la
recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a
quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos
de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que
se pueda confirmar la entrega por la misma va. Tratndose del correo
electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que permita
la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente
a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. La SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos,
formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los
medios referidos en el segundo prrafo del presente literal.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administracin Tributaria. Cuando el deudor tributario tenga
la condicin de no hallado o de no habido, la notificacin por constancia
administrativa de los requerimientos de subsanacin regulados en los
4
artculos 23, 140 y 146 del Cdigo Tributario podr efectuarse con la
persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener,
como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de
dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar
dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad. La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando
el
domicilio
del
representante
de
un
no
domiciliado
fuera
desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera

de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor
tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con
el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin,
efectuada por el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el
Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
5
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha

localidad. La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo
pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as
como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del
deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las
situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse
la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el
caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber
realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en
el domicilio fiscal.
El
contener, como mnimo:
acuse de la notificacin por Ceduln deber

(i)
Apellidos y nombres, denominacin o
razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor
tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii)
Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la
notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la

notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza
esta forma de notificacin. (viii) La indicacin expresa de que se ha
procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. En caso que en el
domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos materia de
la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e)

anterior a este.
Se regula tambin la notificacin tcita sealando que esta se da
cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha
debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la
SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en el
diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores
tributarios de una localidad o zona, su notificacin se debe realizar
mediante la publicacin en la pagina web de la Administracin Tributaria y
adems en el Diario Oficial El Peruano o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales salvo que no exista este, debiendo
realizarse de todas maneras en un diario de mayor circulacin en la
localidad. La publicacin deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que
7
consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo

de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as
como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o razn social
de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. En el caso de las
notificaciones realizadas mediante la publicacin en la pgina web de la
SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, las cuales se realizan cuando el deudor tributario no es hallado
o no es habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin
de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste
el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin,
se produzca con posterioridad. Las notificaciones por publicacin en la
pgina web surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Se dan situaciones que determinan se adelante el efecto de la
notificacin, la cual surtir efectos al momento de su recepcin, estas
situaciones son: cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo

establecido por el Cdigo Tributario.
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados,
modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin. Tratndose
de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de su notificacin. Despus de la notificacin, la
Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos en los siguientes casos: 1. Cuando se detecten
los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo
Tributario, as
como
en
los
casos de connivencia
entre el
personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; y, 2.

Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se
trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. La
Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y
dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos, segn corresponda. Tratndose de la SUNAT, la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin ser declarada por la misma
rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de
connivencia sealada, supuesto en el cual la declaracin ser expedida
por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
Los actos de la Administracin Tributaria pueden ser declarados nulos o
anulables.
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la
materia. Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los

sealados en el Ttulo I del Libro II del Cdigo Tributario; 2. Los dictados
prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior; 3. Cuando por disposicin
administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no

previstas en la ley; y, 4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por los que
se
adquiere
facultades
derechos,
cuando
son
contrarios
al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,

documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Los actos anulables por regla general sern vlidos si son convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto,
de no ocurrir eso se puede plantear su anulabilidad.
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya
dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo al
Cdigo Tributario, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el
Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del Libro
Tercero o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163 del Cdigo
Tributario, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de
bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres
(3) das hbiles de realizado el remate de los bienes embargados.
Otra temtica que desarrolla el Cdigo Tributario dentro de la regulacin
del acto administrativo es la de los actos de la Administracin Tributaria
realizados mediante la emisin de documentos por sistemas de
computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos
documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los
datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo. Estos documentos
10
acorde al Cdigo Tributario tienen plena validez salvo se pruebe lo

contrario.
Finalmente se ha de destacar dentro de las disposiciones generales que
estas se aplican a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en
el Libro Segundo del Cdigo Tributario.
3.
Tipos de procedimiento tributario

Se sealan en el artculo 112 del Cdigo Tributario a los procedimientos
tributarios, sealando 3 de forma expresa y incorporando otros en forma
tacita los cuales seala son los que se creen por ley, siendo ejemplo de
estos ltimos el procedimiento de detracciones. Los 3 procedimientos
sealados en el Cdigo Tributario son: 1. Procedimiento de Cobranza
Coactiva,
2 . Procedimiento Contencioso-Tributario y 3.
Procedimiento No Contencioso. Estos tres procedimientos seran materia

de comentario en la ultima sesin
11
EL CDIGO TRIBUTARIO
LOS TIPOS DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En esta leccin, continuamos el comentario sobre el Cdigo Tributario. Analizaremos en esta

sesin la temtica de los tipos de procedimiento tributario, la cual se desarrolla en base al
marco legal contenido en el libro tercero del Cdigo Tributario. Esta sesin contiene el
procedimiento contencioso tributario, el procedimiento de cobranza coactiva y el procedimiento
no contencioso. Realizaremos adems una aplicacin prctica del procedimiento tributario.
1. El procedimiento contencioso tributario
En el marco normativo tributario nacional, especficamente dentro del Libro Tercero del
Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general del procedimiento
contencioso tributario desarrollado en la va administrativa. Regulado este procedimiento
dentro del Titulo III del Libro tercero del Cdigo Tributario, ubicacin que discrepamos
por cuanto dara a entender el legislador que ms importante que este tipo de
procedimiento es el procedimiento de cobranza coactiva, cuando todos los vinculados al
mundo tributario reconocemos que este tipo de procedimiento tributario es el de ms
importancia y aplicacin en el ejercicio del Derecho Tributario. Hecha la salvedad
sealaremos que la primera critica es que no se define en la norma legal lo que es el
procedimiento contencioso tributario ni los dems procedimientos tributarios contenidos
dentro de este Libro Tercero del Cdigo Tributario, para ello tomaremos la idea base de
procedimiento tributario y la adecuaremos al presente.
Definiremos al procedimiento contencioso tributario como un procedimiento
tributario en el cual el Acreedor Tributario directamente o mediante un Administrador
Tributario, como lo seria el caso de la SUNAT o el SAT que son entes administradores
de los tributos del gobierno central y de la Municipalidad Metropolitana de Lima
respectivamente, sigue un procedimiento tributario con el Deudor Tributario, en el cual
existe en dicho procedimiento de por medio una controversia sobre un derecho o
obligacin en materia tributaria que tiene el Deudor Tributario con el Acreedor Tributario
que culminar en la va administrativa
con la decisin de la mxima instancia
administrativa que es el Tribunal Fiscal, salvo no se haya impugnado la decisin del

acreedor tributario o ente tributario que resolvi en primera instancia o en segunda
instancia esto ultimo se da cuando se trata de las apelaciones resueltas por el gobierno
local provincial que confirman o revocan la decisin del gobierno local distrital que fue
materia de apelacin.
A diferencia de otros procedimientos, en este procedimiento es necesario exista una

contencin o discrepancia entre las partes que intervienen en el, esta puede ser parcial o
total sobre lo acotado o establecido como obligacin tributaria por la Administracin
Tributaria. Esta discrepancia puede ser sustentada en diversa apreciacin de los hechos
por ambas partes o por diferente apreciacin de las normas jurdicas de derecho que
resultaran aplicables al caso que se presenta.
El marco legal del procedimiento contencioso tributario esta regulado en los
artculos 124 al 131 del Cdigo Tributario se regulan las disposiciones generales de este
tipo de procedimiento, integrando as el capitulo I de este Titulo III del Libro Tercero del
Cdigo Tributario. En los artculos 132 al 142 se regula la etapa de Reclamacin de este
procedimiento contencioso tributario, integrando as el capitulo II del Titulo sealado.
Finalmente en los artculos 143 al 156 se regulan a la etapa de apelacin y al recurso de
queja, integrando as el capitulo III del Titulo sealado.
Las etapas del procedimiento contencioso tributario en la va administrativa, pueden ser:
la etapa de reclamacin y luego la etapa de apelacin o cuando se trata de cuestiones
de puro derecho solo la etapa de apelacin conocida como apelacin de puro derecho,
luego si una de las partes o ambas si lo consideran conveniente pueden recurrir al poder
judicial el cual conocer la controversia y dar una solucin, a este etapa se le denomina
proceso contencioso administrativo por que se desarrolla en la va judicial. La ley que lo
regula se denomina Ley que regula el proceso contencioso administrativo.
Previo al comentario sobre las etapas del procedimiento contencioso administrativo,
sealaremos que los medios probatorios que pueden actuarse en la va
administrativa son: 1. los documentos, 2. la pericia y 3. la inspeccin del rgano
encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente
con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. El plazo para ofrecer
las pruebas y actuar las mismas se determina en base a 3 criterios:
1. El plazo normal ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que
se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no
requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria
requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
2. En el supuesto de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser
de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
3. En el supuesto de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el

plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Se ha de resaltar que para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento
del rgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no
menor de dos (2) das hbiles
Hemos de indicar tambin que los rganos que resuelven siempre tiene que cumplir con
esa funcin, no pueden abstenerse de ello por vacio o deficiencia que tenga la norma
respecto al caso que estn resolviendo.
Las resoluciones que se emitan por la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal,

deben ser fundamentadas para ello contendrn los fundamentos de hecho y de derecho
que les sirven de base, y tienen que decidir sobre todas las cuestiones planteadas por
los interesados y cuantas suscite el expediente.
El Recurso de Reclamacin es el que permite el inicio del procedimiento contencioso
tributario, es por regla general, salvo se apele de puro derecho, la primera etapa del
procedimiento contencioso tributario.
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria
pueden interponer su recurso de reclamacin. Al efecto conocern de la reclamacin en
primera instancia 1. la SUNAT respecto a los tributos que administre como por ejemplo
el Impuesto General a las Ventas o el Impuesto a la Renta, 2. Los Gobiernos Locales
respecto a los tributos bajo su administracin o de existir un ente creado lo ser este
como lo es el SAT en la Municipalidad Metropolitana de Lima, sern tanto los gobiernos
locales como los provinciales, 3. Las dems entidades del Estado que tienen creado a
su favor tributos y que no han delegado su facultad de administrarlos a otros, ni cuentan
con entes especiales que administren esos tributos, habiendo sido para ello designadas
por la Ley como tales. Estos entes no pueden extender ni delegas esta funcin a otras
entidades.
Pueden ser reclamadas mediante un recurso de reclamacin la Resolucin de
Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin lo son la resolucin
ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
Tributaria y adems son reclamables tambin las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin junto con las que determinan la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular.
En cuanto a los requisitos para interponer el Recurso de Reclamacin, si se trata de

Resoluciones de Determinacin y de Multa no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea
aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Para interponer
reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del Cdigo Tributario.
Las reglas que se tienen que seguir cuando se va a interponer un recurso de
reclamacin son las siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre
del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se
deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
2. Existe un plazo para interponer el Recurso de reclamacin, que tratndose de
reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria es en el trmino improrrogable de veinte (20)
das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o
resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la
determinacin de la deuda dentro del plazo de veinte (20) das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.,
dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Existe un plazo especial que se da cuando se trata de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, en este supuesto la reclamacin se presentar en el plazo de cinco
(5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la
resolucin recurrida, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes
mencionado, stas quedarn firmes.
Existe una situacin especial que da cuando se va a interponer el recurso de
reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin, en este supuesto podr
interponerse el recurso de reclamacin vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das

hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario.
Puede suceder que cuando se trate del Recurso de Reclamacin contra las
Resoluciones de Determinacin y de Multa este se presente vencido el sealado trmino
de veinte (20) das hbiles, ante ello deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6
(seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte el
recurso de reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de
la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por
la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos
sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria.
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, es decir por ejemplo: ordenes de
pago, resoluciones de multa u resoluciones de determinacin, el deudor tributario deber
interponer recursos independientes salvo se trate de Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin
Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria,
siempre que stos tengan vinculacin entre s.
Pueden presentarse omisiones cuando se presenta el Recurso de Reclamacin ante la
Administracin Tributaria, para ello esta est obligada a notificar al reclamante para que,
dentro del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a
trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar
dichas omisiones se reduce a cinco (5) das hbiles. Si se vencen dichos trminos sin la
subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr
subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la

misma naturaleza, ejemplo: 3 resoluciones de determinacin o 4 resoluciones de multa,
siendo que alguna de stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso
ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos
requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
En cuanto a los medios probatorios, no se admitir como medio probatorio, bajo
responsabilidad del funcionario que la admita o del reclamante, el medio probatorio que
habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis
(6) meses o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin. En caso de que la
Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el Artculo
137 del Cdigo Tributario. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a
favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio. Las condiciones de la carta fianza, as corno el procedimiento para su
presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia, o norma de rango similar.
Como regla general, se resolvern las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve
(9) meses, incluido el plazo probatorio, el cual ser contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.
Sin embargo, tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, se debern resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado
a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Adems, tratndose de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del

recurso de reclamacin.
Finalmente se ha de resaltar que la Administracin Tributaria resolver dentro del plazo
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto
respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Se establece la posibilidad de resolver el recurso de reclamacin la Administracin
Tributaria antes del vencimiento del plazo probatorio cuando la reclamacin ser
declarada fundada o se trate de cuestiones de puro derecho.
Se establece el derecho del reclamante a que se suspenda el computo de los plazos,
esto se producir cuando la Administracin requiera al interesado para que d
cumplimiento a un trmite, se dar la suspensin desde el da hbil siguiente a la fecha
de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
El recurso de apelacin es resuelto por el Tribunal Fiscal, excepto se apele de una
resolucin expedida por el gobierno local distrital que resuelve nuestro recurso de
reclamacin en cuyo supuesto esta apelacin es resuelta por el gobierno local provincial
y luego se puede apelar esta resolucin del gobierno local provincial para que sea
resuelta esta segunda apelacin por el Tribunal Fiscal.
Tratndose de recursos de reclamacin presentados ante la SUNAT, procede el recurso
de apelacin contra los siguientes actos: 1. Resolucin que resuelve el Recurso de
Reclamacin. 2. Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin. En estos
supuestos el recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva al
Tribunal Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo. La RESOLUCIN DEL
TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de Apelacin termina la va Administrativa
del Procedimiento Contencioso Tributario.
Cabe sealar que tambin son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, excepto las solicitudes de devolucin las cuales son reclamables.
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios que no estn
de acuerdo con lo resuelto por la Administracin Tributaria, puede ser una apelacin total
o parcial, dependiendo si se apela de toda la resolucin que resuelve en la instancia
anterior o solo de parte de ella.
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber interponerse dentro de un
plazo que es de
quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin, se dan 2 excepciones a este plazo 1. Cuando se apele de resoluciones

emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
en la cual el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que
se efectu su notificacin certificada. 2. Cuando se apele de las resoluciones que
resuelvan las reclamaciones contra aqullas resoluciones que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a los de su notificacin. El recurso de apelacin deber ser presentado
ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
los plazos sealados.
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al reclamar, salvo
que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria,
stos hubieran sido incorporados por la Administracin al resolver la reclamacin.
Son requisitos del recurso de apelacin los siguientes:
1. Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva.
2. Hoja de Informacin Sumaria y su anexo de corresponder, los modelos e informativo
de la SUNAT sobre esta se acompaan en el material complementario.
3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
4. Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporneamente una
Resolucin que resuelve una reclamacin, la apelacin ser admitida siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la
fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta
por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se
formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a
aqul en que se efectu la notificacin certificada. Los plazos sealados en seis (6)
meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia
5. Cuando el deudor tributario interponga apelacin contra una Resolucin que resuelve
una reclamacin respecto de la cual present como garanta una carta fianza, deber
mantener la vigencia de sta durante la etapa de la apelacin por el monto de la

deuda actualizada.
6. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ste ser devuelto
de oficio.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Existen 2
excepciones a este plazo general que son: 1. Tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. 2. Tratndose de las
apelaciones de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones planteadas contra las
resoluciones que contengan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso
de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan el Tribunal Fiscal deber resolver la
apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente
de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del
Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante
el Poder Judicial.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera o segunda instancia,
sealamos en segunda instancia porque se producir esta situacin si se apela de una
resolucin que resuelve la apelacin conocida por el gobierno local provincial; en tales
casos se declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al
estado que corresponda.
Existe adems la apelacin de puro derecho la cual podr interponerse recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a
la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Tratndose
de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de
Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de
Establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer
sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
Respecto
al
proceso
contencioso
administrativo
adjuntamos
como
material
complementario el marco legal de este, el cual incluye el de la apelacin y la queja.

2. El procedimiento de cobranza coactiva
Este procedimiento al igual que el procedimiento contencioso tributario permite hacer
efectiva la labor de la Administracin Tributaria, es dirigido por la seccin o el rea de
Cobranza Coactiva ubicada dentro del Departamento o Seccin de Recaudacin,
Cobranza Coactiva forma parte estructuralmente de Recaudacin, pero esta integrada
por funcionarios que en la mayora de casos son abogados, o abogados y otro tipo de
profesionales, esto porque el Ejecutor Coactivo acorde al Cdigo Tributario debe ser un
abogado.
Definiremos a este procedimiento de cobranza coactiva como un procedimiento
tributario de ejecucin por cuanto no se dilucida nada en el, sino que se trata de hacer
efectiva la cobranza de deudas que existan por parte de los administrados con el
Acreedor Tributario. Para ello se pueden utilizar todos los medios que faculta el
ordenamiento legal vigente a los funcionarios que laboran en Cobranza Coactiva. Estos
medios pueden ser por ejemplo medidas cautelares como el embargo, teniendo la
posibilidad de no recurrir la Administracin Tributaria al Poder Judicial para exigirle a
este haga efectivas sus acreencias sino que directamente pueden realizarse las
diligencias necesarias para hacer efectivo el cobro de las deudas salvo algunas
excepciones como el descerraje de una vivienda en el cual si es necesario pedir
autorizacin previa al poder judicial, siendo dirigido y ejercido este procedimiento por el
Ejecutor Coactivo con la colaboracin de loa Auxiliares Coactivos y el equipo de
asistentes que lo integran.
El marco legal principal de este procedimiento coactivo esta integrado por el los
artculos 114 al 123 del Titulo II del Libro Tercero del Cdigo Tributario los que junto
con el resto de los preceptos legales del Cdigo Tributario que resulten aplicables
regulan a todos los procedimientos de cobranza coactiva excepto a los de las
municipalidades que se regulan por la Ley 26979 Ley de Ejecucin Coactiva y
supletoriamente por el Cdigo Tributario. A nivel reglamentario tenemos el Reglamento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT.
Los funcionarios de cobranza coactiva son el Ejecutor Coactivo y el Auxiliar Coactivo,
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b) Tener
ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
c) No haber sido
d) No haber sido destituido
de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de

empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b)
Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho,
Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido
condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido
de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de

empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el
cuarto
consanguinidad
grado
de
y/o
segundo
de
afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No
tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Ambos funcionarios por decisin de la entidad de la cual forman parte pueden realizar
labores adicionales a las de cobranza coactiva.
El Ejecutor Coactivo tiene como facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el
Artculo 118 del Cdigo Tributario. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario
para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y
gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o,
en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto

en el Artculo 119 del Cdigo Tributario.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante
el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101 del Cdigo
Tributario, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117 del Cdigo
Tributario, as como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos
que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso
del remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer da
hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes
embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
previstas en los Artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario y excepcionalmente, de acuerdo
a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal
efecto, podrn ejercer la facultad de disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles,
afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. Adems dar fe de los actos en los que
interviene en el ejercicio de sus funciones y las que seale la SUNAT tratndose de

Auxiliares Coactivos que laboran en esta entidad.
La estructura del procedimiento coactivo se desarrolla en el cuerpo legal de ambas
normas que lo regulan, que ya han sido mencionadas anteriormente.
Es regla absoluta, que se inicia el procedimiento coactivo por el ejecutor coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de cobranza coactiva que se
realiza en el domicilio fiscal del contribuyente o responsable, resolucin que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de
siete (7) das hbiles, lo cual implica que no se contabilicen los das no laborables para la
administracin tributaria como el domingo y feriados, establecindose que si no se paga
la suma notificada a cancelar, se dictaran medidas cautelares o se iniciara la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas medidas acorde a los artculos 56 y 57 del
Cdigo Tributario
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de
cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten
su trmite, bajo responsabilidad, la cual se entiende es administrativa y adems penal si
se ha infringido el ordenamiento penal vigente.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin
y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas
que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a
iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas,
cuando lo estime pertinente. Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo
podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que
considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el
presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda
tributaria
materia
de
la
cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las
que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera de
los bienes y/o derechos del deudor tributario, an cundo se encuentren en poder de un
tercero.
El
Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, an cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar
como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente,
no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el
embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas
cautelares
que
se
refiere
el
presente
artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o

comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de deposito con extraccin de
bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde la
fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de
bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor
Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes,
debiendo
nombrarse
al
deudor
tributario
como
depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro,
segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado
por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por
el interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito
de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al
tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En
ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor
Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das
hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 5) del Artculo 177 del Cdigo Tributario.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se
realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo
18 del Cdigo Tributario; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 del Cdigo Tributario y de la responsabilidad
penal
que
hubiera
lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por

cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que
debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo
sealado en el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo Tributario.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero
y
hasta
su
entrega
la
Administracin
Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los

montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de
aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,

depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
a. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el
descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar
solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
b. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario, las
medidas cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo
de caducidad.
c.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por
medio de sistemas informticos.
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn

su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
3. Procedimiento no contencioso
Este procedimiento tributario forma parte del conjunto de procedimientos regulados dentro
del Cdigo Tributario, cotidianamente se realiza este tipo de procedimiento ante la
El procedimiento no contencioso lo definiremos como un procedimiento tributario en
el cual se plantea un pedido mediante una solicitud por el contribuyente a la
Administracin Tributaria esperando una respuesta a esta y en el cual no existe
contencin al desarrollarse este procedimiento pero existe la posibilidad que luego derive
este en un procedimiento contencioso tributario o administrativo cuando no se obtenga un
resultado favorable o favorable parcialmente. Ejemplo de este tipo de procedimiento son
los de devolucin de pagos indebido y en exceso.
El marco legal que tiene este procedimiento toma como base al Titulo V del Libro
Tercero del Cdigo Tributario que contiene 2 artculos: el 162 y el 163.
En cuanto a su estructura hemos de sealar que las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el prrafo anterior sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de
devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el
procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Este hecho
le quitara el carcter de ser un procedimiento tributario pero sin embargo el precisar la
norma que resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas
imbuye a este tipo de procedimiento no contencioso su carcter de tributario. Los actos
de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas de este tipo
podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, los mismos que se tramitarn observando lo dispuesto en la
citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el Cdigo Tributario.

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Derecho Tributario I

Ali Chang Honores

Ali Chang Honores

El derecho objetivo es definido como el conjunto de normas jurdicas o de

Ali Chang Honores

1.2. Definicin en la doctrina de Derecho Tributario.

Ali Chang Honores

El Derecho Tributario tiene adems un mbito que puede ser normativo o

que determinara que

Ali Chang Honores

Mercedes este obligada a declarar y pagar el IGV e IPM a la SUNAT por la

Ali Chang Honores

En conclusin el Derecho Tributario es conceptualizado de manera

utilizada en la contabilidad del deudor tributario si as lo autoriza la

Otro ejemplo es el de la Srta. Natalia Alejos Vasquez, de profesin

personas jurdicas como DAMASISA, entes sin personera jurdica como la

Podramos definir al tributo como una

prestacin con contenido pecuniario o como una obligacin con

Tribunal Constitucional dentro de su jurisprudencia define al tributo

realizando al efecto el uso de la definicin dada por el doctor Geraldo

Constitucional la posicin de considerar al tributo como una obligacin

considerando al impuesto como un tributo cuyo cumplimiento no origina

Esta clasificacin establece que los tributos pueden ser vinculados o no

la realizacin de las labores de mantenimiento de parques y

jardines se cumple con un arbitrio (que es considerado como una

Para poder celebrar un matrimonio civil se cumple con un derecho

Por la autorizacin de apertura de un establecimiento comercial se

contribuyente afecto al tributo.

en este grupo de tributos tenemos a el impuesto.

Ejemplos de impuestos a favor del gobierno local son: el Impuesto Predial, el

El impuesto es acorde a la norma II del Titulo Preliminar del

contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

La tasa es justificada por que existe la prestacin de un servicio a favor del

establece en la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo

Tributario una clasificacin tripartita estableciendo que el tributo puede ser:

Es necesario sealar que un impuesto se da exclusivamente por el ejercicio

Se ha de indicar que la vigencia de la norma que crea un impuesto se

producirse antes del da siguiente a su publicacin en el Diario Oficial.

En funcin del traslado de la carga tributaria: impuestos directos e impuestos

En funcin a la vigencia del impuesto: impuestos temporales e impuestos

- En funcin del tiempo requerido para la realizacin del hecho imponible:

En esta clasificacin los impuestos se clasifican en impuestos de duracin

y se prorrogo por Ley

31/12/2006, luego mediante la Ley 28929 se prorrogo hasta el 31/12/2007 y

permanente. Ejemplo: El impuesto predial que grava al propietario de un

Los impuestos ms importantes en el pas.

En nuestro pas si bien los impuestos en conjunto son la principal fuente de

Sin embargo son muy significativos los ingresos por

impuestos como el ITF.

partiremos de su concepto el cual esta

la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario que al

siguiente: La contribucin es el tributo cuya

obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la

especializada la empresa que contribuye a estas entidades, disfrutar del

uso de un parque infantil construido por la Municipalidad donde se reside

un ingreso pblico importante. Para entidades como el SENATI o el

tratndose del SENCICO lo harn empresas vinculadas al sector

empleadores de un trabajador del hogar.

Los tipos de contribuciones en el pas

contribucin acorde a la clasificacin sealada en el numeral anterior y

Decreto Supremo, adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos

Tasas, las cuales pueden ser:

Arbitrios: son tasas que se deben cumplir para que se realice la