UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD
ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO DE COMPLEMENTACION ACADEMICA

ASIGNATURA

CONTABILIDAD GERENCIAL

TEMA

CONTRATO DE CONSORCIO

DOCENTE

C.P.C. RUBEN CHONG RENGIFO

ALUMNOS

Paredes Paredes Anthony Patrick

Tuesta Estrella Jos Ivn

TARAPOTO PER
2011
2011

INDICE
PRESENTACIN

INTRODUCCION

EL CONTRATO DE CONSORCO
I.

12

Aspectos Bsicos del Contrato de Consorcio

1. Qu es y para qu sirve un Contrato de Consorcio?

12

2. Qu es el Consorcio?

13

3.
4.
5.
6.
7.

13
15
15
17
17

Para qu sirve un Consorcio?

Dnde est regulado el Contrato de Consorcio?
Cuntos participantes debemos ser para celebrar un Contrato de Consorcio?
Qu nombre reciben las participantes que celebran el Contrato de Consorcio
Qu derechos y obligaciones tiene un consorciado

II. Formalidad del Contrato de Consorcio

8. Qu formalidades se necesitan seguir para la celebracin del Contrato de
Consorcio?
9. Qu debe contener un Contrato de Consorcio?
10. Cunto tiempo demora celebrar un Contrato de Consorcio?
11. Cunto cuesta celebrar un Contrato de Consorcio?
12. Una vez celebrado el contrato Debe inscribirse en Registros Pblicos?

19
19
24
24
25

III. El Contrato de Consorcio sin Contabilidad Independiente

13.El Consorcio es una persona jurdica independiente?
14. Qu es para efectos tributarios, un Contrato de Consorcio?
15. Qu es un Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente?
16. Cul es el plazo mximo del Contrato de Consorcio?
17. Debo comunicar a la SUNAT la celebracin del Contrato de Consorcio?

26
28
31
32
33

IV. Operatividad del Contrato de Consorcio

18. Cmo opera el Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente (cuando compra o
vende)?
34
19. Qu sucede cuando se compra un bien utilizando el Contrato de Consorcio quin
ser el propietario del mismo?
35
20. Cmo se distribuyen las ganancias en el Contrato de Consorcio?
36
21. Cmo se asumen las prdidas en el Contrato de Consorcio?
37
22. Quin administra el Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente,
existe algn rgimen administrativo?
40
23. Cmo se modifica un Contrato de Consorcio?
41
24. Cmo ingreso y cmo me retiro de un Contrato de Consorcio?
42
25. Cmo finaliza un Contrato de Consorcio
43
26. Cmo se resuelven las controversias entre los miembros de un Consorcio?
45
V.

Ventajas del Contrato de Consorcio

27. Por qu me conviene celebrar un Contrato de consorcio?

28. Cules son los regmenes que benefician a los participantes?

46
50

29. Cmo operaran los consorciados considerando los regmenes tributarios neficiosos? 59
VI. Obligaciones tributarias, laborales y otros
30. Qu obligaciones tributarias deben cumplir, por un lado, los consorciados y por el
otro, el consorciado operador?
63
31. Cules son los pasos que debemos seguir ante la SUNAT al crear un Consorcio? 70
32. Una vez cumplidos los pasos que debemos seguir ante la SUNAT, cmo se
procedera mensualmente?

83

33. Ante INDECOPI, los consorcios tienen alguna obligacin?

92

34. Cul es el rgimen

al Consorcio?

93

35. Cmo deber llevar el operador del Consorcio su contabilidad?

108

INDICE DE ANEXOS

151

laboral

que

se

aplica

PRESENTACIN

El Consorcio es un contrato de carcter temporal que pueden firmar dos o ms empresas con
el fin de realizar actividades conjuntas tales como compra de insumos o comercializacin de
productos. As, este tipo de Consorcio constituye una alternativa para reducir costos,
mejorar la capacidad de produccin, hacerse fuerte frente a la competencia, operar
formalmente de manera sencilla, acorde a nuestra normatividad y sin la necesidad de
constituir una forma jurdica independiente (otra empresa).

INTRODUCCION

En el Per se estima que existen ms de tres millones de micro empresas y que el 75%
de ellas son informales.
Uno de los principales problemas que enfrentan estas microempresas es su insercin
atomizada en los mercados. Siendo a su vez, este problema el que explicara un conjunto
de limitaciones como las siguientes:
Bajo poder de negociacin en la compra de insumos y en la venta de productos
Difcil acceso a nuevas tecnologas
Nulas condiciones para la innovacin de productos
Difcil acceso a financiamiento de la banca formal
Escasas facilidades para adquirir bienes de capital
Grandes dificultades para acceder a capacitacin y asistencia tcnica
Costos de gestin relativamente muy altos

Para enfrentar esta problemtica, constituye una tarea urgente el resolver el problema
que est a la base. Es decir, resolver el problema de la insercin atomizada de la
micro empresa a los mercados. La alternativa que venimos identificando es la
promocin de esquemas asociativos, principalmente para aquellas actividades que le
permitan a la micro empresa elevar sus ingresos o reducir sus costos. Sin embargo, a la
fecha, no ha habido polticas pblicas en el Per que promuevan efectivamente la
asociatividad de la micro empresa.

Lo que si existe son experiencias de promocin de la asociatividad a nivel micro, tanto

desde el sector pblico como desde el sector privado.

Uno de estos casos, desde el sector pblico, es el Programa de Consorcios que ejecuta
el Ministerio de la Produccin, programa que ha logrado formar 40 consorcios, La
principal leccin aprendida de esta experiencia es la constatacin de la pertinencia y la
eficacia de la aplicacin del modelo de contrato de Consorcio sin Contabilidad Independiente,
gracias al cual las micro y pequeas empresas pueden operar asociativamente
y
mejorar su productividad y sus niveles de ingresos. Este programa constituye
una experiencia principalmente urbana y con empresas formales.
Por otra parte, como experiencia desde el sector privado, el programa APOMIPE
viene impulsando la asociatividad de las micro empresas; en este caso, su trabajo lo
realiza principalmente en zonas rurales y con micro empresas (pequeos
productores) informales. Por esta razn, APOMIPE ha dado un paso previo, la formacin
de Redes Empresariales, las cuales son agrupaciones que buscan aprovechar las
ventajas
de
la
asociatividad
para enfrentarse a los mercados. Estas Redes
Empresariales, en un inicio, al agrupar a productores informales, son tambin
agrupaciones informales. Sin embargo, conforme van consolidndose, el propio dinamismo
de su actividad econmica, las obliga a buscar una alternativa de formalizacin que les
permita operar articulados a empresas ms grandes (formales) o a clientes finales. Pero,
muchas de las alternativas de formalizacin colectiva son muy onerosas y les haran
perder las ventajas tributarias que hoy tienen las microempresas. Es por esto que tambin
la implementacin del modelo de Consorcio sin Contabilidad Independiente se ha revelado
como una forma inicial viable de formalizar sus actividades y sin pasar por la constitucin
onerosa de una forma jurdica independiente (otra empresa).

EL CONTRATO DE CONSORCIO

I.

Aspectos Bsicos del Contrato de Consorcio

1. Qu es y para qu sirve un Contrato de Consorcio?

DEFINICIN: Un Contrato es un acuerdo de dos o ms partes para realizar un acto o un
negocio.

Por ejemplo: Juan acuerda con Pedro venderle una tonelada de arroz por un precio
determinado. Juan le da el producto y Pedro le paga 5,000 soles. Aqu se ha producido un
Contrato de Compra- Venta de un producto como consecuencia de un acuerdo entre Juan y
Pedro. Si bien no es obligatorio que conste por escrito, es recomendable.

2. Qu es el Consorcio?
DEFINICIN: El Consorcio es un contrato por medio del cual dos o ms personas se asocian
para desarrollar uno o varios negocios
Sus principales caractersticas son:
- Consta por escrito
- No nace una persona jurdica
- No se inscribe en los Registros Pblicos
- Cada integrante mantiene la propiedad de sus bienes y su independencia.
3. Para qu sirve un Consorcio?
Un consorcio puede servir para muchas cosas, pero en el caso concreto, servir para:
Efectuar compra de insumos o contratar servicios en comn.
Efectuar la venta de la produccin en comn.
El consorcio por lo tanto, sirve para unirse y ser fuertes en la compra como en la
venta.

Por ejemplo: 5 agricultores se unen en un consorcio para efectuar compras de insumos

(pesticidas, semillas, abonos, etc.). Al unirselogran mejores precios (descuentos), pues compran
ms de lo que cada uno comprara en forma individual.

Por ejemplo: 3 apicultores deciden unirse, asocindose en un consorcio, con la finalidad

de seguir realizando su oficio la crianza de abejas para el aprovechamiento de la miel que
producen- pero esta vez de manera asociada, la produccin individual la comercializan en
comn.

Con la figura del Consorcio podramos sealar que se cumple el siguiente refrn:La Unin
hace la fuerza

Somos ms fuertes para comprar y somos ms fuertes para vender!!!!!

Los beneficios que se alcanzan al constituir los consorcios sern explicados ms
adelante.

4. Dnde est regulado el Contrato de Consorcio?

El Consorcio se encuentra regulado en la Ley
26887denominada Ley General de Sociedades
que est vigente desde hace ms de 10 aos.
Esta Ley brinda a las personas, distintas
alternativas para poder trabajar unidas y, una
de esas alternativas es el CONSORCIO.
5. Cuntos productores debemos ser para celebrar un contrato de consorcio?
Para celebrar un Contrato de Consorcio, basta que estn de acuerdo dos
productores. No es necesario ms, sin embargo, mientras ms consorciados existan,
se podrn alcanzar mayores beneficios en menos tiempo.
Tambin puede darse la posibilidad de que el Contrato de Consorcio se inicie slo
con dos productores y ms adelante, conforme vaya desarrollndose
el
negocio,
puedan ir incorporndose ms productores al citado Contrato.

Finalmente, debemos sealar que no existe lmite en el nmero de personas que pueden
conformar un Consorcio, es decir puede iniciarse con 2 y pueden llegar a ser 100, 300,
1000, etc.

IMPORTANTE: N m e r o Mnimo: 2 , Nmero

Mximo: sin lmite.

6. Qu nombre reciben las personas que celebran el contrato de consorcio?

A las personas o empresas que celebran un Contrato de Consorcio se les identifica como
CONSORCIADOS o PARTICIPES y al consorciado que se encarga de efectuar las
compras y las ventas comunes y en general, de actuar como administrador del consorcio se
le llama CONSORCIADO OPERADOR.
7. Qu derechos y obligaciones tiene un consorciado?
a) Tienen derecho a:

Mantener su autonoma y la
Propiedad de sus bienes.
Exigir que se cumpla con lo
Establecido en el contrato de consorcio.
Decidir sobre aspectos que tengan que ver con el
Desarrollo de la actividad comercial.
Estar debidamente informados de las operaciones realizadas
independientemente o en forma colectiva a travs del
consorciado operador.
El reparto de las ganancias producto del negocio por el cual decidieron asociarse.

b) Estn obligados a:
Llevar a cabo las actividades que le corresponde desarrollar.
Coordinar su respectiva actividad con los dems consorciados.
Asignar los bienes que se requieran para el desarrollo del consorcio, conservando
la propiedad de los mismos.
Cumplir con todos los trminos del contrato.

II. Formalidad del Contrato de Consorcio

8. Qu formalidades se necesitan seguir para la celebracin del Contrato de
Consorcio?
Resulta sumamente sencillo conformar un Consorcio, pues para
ello bastar que las personas que decidan unirse firmen un
documento, denominado Contrato de Consorcio.
9. Qu debe contener un Contrato de Consorcio?
El contenido de un Contrato de Consorcio depende de lo que los consorciados deseen
regular.
Usualmente contempla:
a) Los datos de identidad de cada uno de los participantes
(consorciados).
b) La decisin de los consorciados de celebrar el contrato de
consorcio.
c) La finalidad del consorcio, es decir, para qu se est creando el consorcio.
Ejemplo 1: Pedro, Martin y Juan acuerdan asociarse con la finalidad de adquirir en forma conjunta
los insumos y servicios que cada uno necesita para el desarrollo de sus negocios individuales.

Ejemplo 2: Mario, Luis, Silvia, Mara y Jos acuerdan asociarse con la finalidad de desarrollar el
negocio del cultivo de caa de azcar y su posterior comercializacin conjunta en los mercados de la
regin.

d) La duracin del Consorcio. Puede ser un plazo determinado (1, 2, 3, 4, 7, 20, aos, etc.) o
puede ser indeterminado. Bastara que se coloque que el Consorcio tiene plazo
indeterminado.
CUIDADO: Como veremos, ms adelante, es recomendable que se fije
un plazo no mayor a 3 aos, pues de lo contrario se tendra que
obtener la expresa aprobacin de la Administracin Tributaria (SUNAT).

e) Designacin de un administrador-operador.

Dado que el Consorcio implica la unin de dos o ms consorciados, debe

existir necesariamente alguno de ellos que se encargue de la
administracin para que en forma ordenada, clara y transparente pueda
contribuir al desarrollo del negocio.
Adems este administrador llamado tambin operador, ser tambin quien represente a todos
los consorciados frente a terceros, vale decir, en las adquisiciones comunes como en las ventas
comunes.
f) Bienes que asignarn los consorciados al consorcio.
Los Consorciados pueden asignar sus bienes al consorcio.

IMPORTANTE: Cada consorciado mantiene la propiedad de los bienes que

asign al consorcio.

Por ejemplo: Si Juan asigna 100 litros de leche al Consorcio, esa leche sigue siendo de
propiedad de Juan. Por otro lado, si aporta 1,000 soles, esos 1,000 soles se registran como de
propiedad de Juan que han sido asignados por ste para el desarrollo del consorcio.

IMPORTANTE: No es obligatorio que todos los Consorciados asignen la

misma cantidad de bienes al consorcio.

g) Monto que cada consorciado recibir como producto de las ganancias.

Para evitar problemas, se debe establecer claramente cunto
es lo que va a recibir cada Consorciado una vez que existan
utilidades en el negocio.

h) Forma cmo se afrontarn las prdidas.

Para el
caso en que, en lugar de ganancias, se presentaran
prdidas,
debe
sealarse
tambin cmo debern afrontar las
prdidas. Lo que se suele hacer es aplicar el mismo sistema que en
el caso de las ganancias.

i)

Normas en
Consorcio.

relacin

la

adopcin

de

acuerdos en

la administracin del

Durante la vida del Consorcio, se tendrn que tomar una serie de

decisiones administrativas, por ejemplo, el alquiler de un depsito, la
compra de una maquinaria, escoger
a
un
determinado
proveedor, comercializar
con
tal
o
cual
mercado, negociar
condiciones de un contrato, etc., etc.
Todas estas decisiones deben ser tomadas por los Consorciados. Para ello, debe
establecerse en el Contrato la forma cmo se deben tomar estos acuerdos: En forma
unnime (que todos estn de acuerdo) o por Mayora.

j)Mecanismos para la solucin de conflictos.

Nadie est libre al interior de un consorcio de la aparicin
de
conflictos o peleas entre sus miembros. Por ello, es importante
sealar la forma cmo se solucionaran esos problemas: Dilogos,
conciliacin, rbitros o jueces.
10.Cunto tiempo demora celebrar un Contrato de Consorcio?
Una vez que se tienen claras todas las condiciones sobre las
cuales se regir el Consorcio, la elaboracin y celebracin no
debera superar de unas cuantas horas. Sin embargo, los trmites
previos a su celebracin podran tomar ms tiempo, tales como la
inscripcin ante la SUNAT de los partcipes, el pacto de condiciones
previas, entre otros.
11.Cunto cuesta celebrar un Contrato de Consorcio?
Dado que no es necesario el asesoramiento ni la firma de un abogado, el
costo de celebrar un Contrato de Consorcio, se reduce a: 1) El tiempo
que invierten las partes interesadas en ponerse de acuerdo, 2) el costo
de la impresin de los ejemplares del contrato y 3) el costo de la
legalizacin de firmas, si se desea hacerlo.
Sin perjuicio de ello, y dependiendo de la complejidad del negocio o de los acuerdos a los
que quieren llegar los consorciados, ser recomendable visitar a un especialista para que
revise el proyecto desarrollado o redacte el contrato segn las instrucciones de los
interesados.

IMPORTANTE: Si se desea brindar una mayor formalidad al Contrato y

a su vez evitar que alguien pueda desconocer su firma, puede
solicitarse a un Notario que legalice las firmas. Ello, dependiendo de la
Notara, puede costar entre S/. 5 a S/.10 por cada firma.

12. Una vez celebrado el contrato, Debe inscribirse en Registros Pblicos?

No. Los contratos de consorcio no se inscriben en Registros Pblicos. Es
suficiente que consten por escrito.
III. El Contrato de Consorcio
13.El consorcio es una persona jurdica independiente?
No. Como ya lo hemos dicho el consorcio es un contrato. Cuando se
celebra
este
contrato
no
nace
una
persona
jurdica independiente y distinta de sus

integrantes, como s sucede cuando los socios constituyen una S.A. o S.R.L. o una
Cooperativa y se inscribe en Registros Pblicos.
Yqu es una persona jurdica?

DEFINICIN: Es una organizacin de personas que existe de manera

independiente a las personas que la conforman, no se le puede ver, pero la Ley
la reconoce como un sujeto que puede operar igual que una persona
fsica.
Una persona fsica, por ejemplo, Juan, el agricultor (tambin
llamado persona natural), de carne y hueso, la podemos ver, la
podemos tocar, la podemos escuchar y sta puede realizar
distintos tipos de actos, tales como los comerciales (compra venta,
arrendamiento, prstamos, etc.).
Por el contrario, a una persona jurdica no la podemos ver, tocar ni
escuchar, pero existe, como si fuera una persona natural, pudiendo
tambin realizar actos comerciales.
IMPORTANTE: Una Persona Jurdica nace, desde el momento en
que es inscrita en los Registros Pblicos.

14. Qu es para efectos tributarios, un Contrato de Consorcio?

Si bien, tal como ha sido relatado, para efectos comerciales en el Contrato de Consorcio
no se crea una persona jurdica, sino que simplemente se opera de manera conjunta
(normalmente a travs de un representante), para efectos tributarios por regla general,
el contrato de consorcio es considerado un contribuyente independiente (con RUC
propio).

As por ejemplo, si 5 productores celebran un Contrato de Consorcio a travs del

cual, entre otros aspectos, encargan a uno de ellos, Luis Miguel, la venta de sus
productos, queda claro que para efectos comerciales no se ha creado una persona
jurdica independiente (y por lo tanto no existe una venta entre ellos, sino tan
solo
entregas de productos a Luis Miguel - quien los representa - para su futura
comercializacin.

Ahora bien, para efectos tributarios, por esa misma operacin se considerar que el
Consorcio (representado por Luis Miguel) opera como si fuera una persona jurdica
independiente, es decir que cuando los productores entregan al consorcio representado
por Luis Miguel- sus productos, se genera una primera venta del producto.
Como veremos ms adelante, el hecho de que se produzca una venta (y no una simple
entrega) genera que se tribute ms y la tributacin sea ms complicada.

15. Qu es un Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente?

Teniendo en cuenta esto, la norma tributaria ha permitido una excepcin a la regla,
precisando que si el Contrato de Consorcio no tiene una duracin mayor a los 3 aos,
el contrato para efectos tributarios se gua por la norma comercial, es decir no se crea un
persona jurdica o un contribuyente independiente.
En nuestro ejemplo, si los 5 productores celebraran un Contrato de Consorcio el 1 de febrero
de 2008 y se establece como finalizacin del mismo el 31 de enero de 2011, al no superar
los 3 aos, podr excepcionalmente considerarse que dicho contrato no genera una persona
jurdica independiente, y por lo tanto cuando los 5 productores entreguen sus bienes
a Luis Miguel ello constituir una simple entrega y no una venta.
DEFINICIN: El Contrato de Consorcio con una duracin menor a los 3 aos
(llamado sin contabilidad independiente) permite que no se considere el nacimiento
de un contribuyente independiente, y con ello no se pague tributos en exceso.
16. Cul es el plazo mximo del Contrato de Consorcio?
Si bien es cierto que, el Contrato de Consorcio no tiene una
limitacin en el tiempo, debemos recordar que la norma tributaria
requiere que el mismo no dure ms de tres aos para que no se
considere que
es contrato genera una persona
jurdica
independiente, tal como ha sido explicado en el punto anterior.

17. Debo comunicar a la SUNAT la celebracin del contrato de consorcio?

A efectos de que el Consorcio no genere-para efectos tributarios-un contribuyente independiente,
se requiere que el contrato sea puesto en conocimiento de SUNAT dentro de los 5 das hbiles
siguientes a su celebracin.
Por ejemplo, si los productores celebran el contrato un da lunes, ellos tendrn hasta el
siguiente lunes para comunicar a la SUNAT de la celebracin de este contrato.

IMPORTANTE: La aprobacin de la solicitud que contiene la

comunicacin es automtica, vale decir basta que sea presentada
ante la mesa de partes
para que se considere otorgada la
autorizacin.

Una formalidad adicional que se requiere, conforme ser observado ms adelante, es que los
productores consorciados se encuentren inscritos
en
el
Registro
nico
de
Contribuyentes, ya sea en el Rgimen General o en algn Rgimen Especial (por ejemplo,
el RUS o RER).

IV. Operatividad del Contrato de Consorcio

18. Cmo opera el Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente cuando
compra o vende?
Cuando el Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente opera con terceros
(proveedores o clientes) lo hace mediante la intervencin del consorciado operador
(productor designado operador (administrador)). En estricto, el operador representa a
cada uno de los consorciados (incluso a l mismo).

19. Qu

sucede

cuando

se

compra

un

bien

utilizando el Contrato

de

Consorcio quin ser el propietario del mismo?

En el Contrato de Consorcio cuando se produce la compra de algn bien, el mismo
ser de propiedad de todos los consorciados, es decir, sern copropietarios. Cada uno
ser propietario en la proporcin que hayan contribuido para adquirir el bien.
20.Cmo se distribuyen las ganancias en el Contrato de Consorcio?
En el Contrato de Consorcio debe establecerse claramente la forma cmo
van a ser distribuidas las utilidades.

IMPORTANTE: Si el Contrato no seala nada al respecto, se

entender
que todos los consorciados recibirn las ganancias en partes iguales.

Por ejemplo: Si los consorciados son 10 y las ganancias del primer ao fueron 2000 nuevos
soles, cada consorciado recibir 200 nuevos soles.

Podra establecerse que los consorciados obtengan utilidades segn la mayor o menor
participacin en la actividad econmica a desarrollar.

Por ejemplo: Si Pedro (consorciado) entreg 1,000 litros de leche, Juan (consorciado) 500 litros
de leche y Lucas (consorciado) 100 litros, la participacin en las utilidades ser proporcional.

21. Cmo se asumen las prdidas en el Contrato de Consorcio?

Puede darse el caso que en lugar de que existan ganancias, se haya producido
prdidas. Por ello, es importante tener muy en claro cmo se afrontarn estas
prdidas.
Existen dos posibilidades:
a) Que el Contrato no seale nada al respecto. En ese caso, se entiende que cada
consorciado afrontar las prdidas de la misma forma como disfrutaron de las ganancias.
Por ejemplo: Si en el ao 1, Juan gan el 10% de las utilidades del negocio y en el ao 2
hubieron prdidas, tendr que asumir el 10% de las prdidas. Si Pedro, obtuvo en el ao 1, el
50% de las ganancias, en el ao 2 tendr que afrontar el 50% (la mitad) de las prdidas.

b) Que el Contrato s lo seale. En este caso hay muchas posibilidades. Depende

de lo que deseen acordar las partes.
Ejemplo 1: Que todos soporten las prdidas en iguales partes. Si, las prdidas fueron por un
total de 3,000 nuevos soles y son 6 los Consorciados, cada uno deber asumir 500 nuevos
soles de prdida.

Ao 2: PERDIDAS:

Product

IMPORTANTE: En conclusin, existe plena libertad para decidir cmo

van a asumir las prdidas

22.Quin administra el Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente, existe

algn rgimen administrativo?
El encargado de administrar y representar a los productores consorciados es el
Consorciado Operador. Cabe precisar que si bien la administracin recae sobre
el Operador, este puede contratar a terceros para la ejecucin de las funciones
propias de la administracin.
Por ejemplo: Las funciones de la administracin son, entre otras: Pagar impuestos,
contratar personal (secretarias, personal de limpieza, de vigilancia, etc.), convocar a
reuniones, cautelar los ingresos y gastos, informar a los consorciados sobre la situacin
econmica del Consorcio, etc. etc.

23. Cmo se modifica un Contrato de Consorcio?

Al igual que en cualquier otro tipo de Contrato, si las partes desean efectuar alguna
modificacin, debern hacerlo a travs de un documento adicional denominado
Adenda.
DEFINICIN: La Adenda es como un complemento o segunda parte de un Contrato,
donde se establecen las modificaciones que se quieren realizar.

Por ejemplo: Supongamos que en el Contrato se pact que la forma de distribuir las utilidades
se haran en partes iguales y ahora se ha pensado que es mejor distribuirlas de acuerdo a
la participacin en la actividad que desarrolla el consorcio. Para ello, se redacta una Adenda
estableciendo esta modificacin.
IMPORTANTE: Todo

puede

modificarse siempre y cuando:

1) Los consorciados (en su totalidad o por mayora dependiendo

cmo est pactado en el Contrato) estn de acuerdo y,
2) Las modificaciones no vayan en contra de la ley.
24. Cmo ingreso y cmo me retiro de un Contrato de Consorcio?
INGRESO
Ingresar a formar parte de un Consorcio puede hacerse en dos
momentos:
a) Al firmarse el Contrato, es decir, si soy parte de ese grupo de
personas que quieren iniciar un Consorcio.
b) Posterior a la firma del Contrato, es decir, si conozco que ya existe un Consorcio y
me interesa formar parte de l. En ese caso y si los consorciados estn de acuerdo

permitirn mi ingreso que se formalizar con una Adenda o bajo otro mecanismo
establecido en el contrato.

RETIRO
Un consorciado puede retirarse en la forma y en los casos que establezca el
contrato.
CUIDADO! Dependiendo de lo que se establezca en el contrato, pueden existir
algunas penalidades, es decir unos castigos econmicos multas- para aqullos que se
desean retirar antes que finalice el contrato y esto se da pues, ellos se haba comprometido
realizar determinadas obligaciones que no las han cumplido.
25.Cmo finaliza un Contrato de Consorcio?
El Contrato de Consorcio puede finalizar por varios motivos:
a) Cuando se cumple el plazo de duracin del Contrato. Si por ejemplo,
se acord que el plazo sera de 2 aos, al cumplirse este plazo, termina el
contrato.
b) Si se hace imposible el desarrollo del negocio para el cual se unieron los
consorciados. Por ejemplo, si los consorciados se unieron para la construccin de un
puente en una zona de la Amazona peruana y se produce un terremoto de
grandes dimensiones que hace imposible el acceso a la zona donde se construira el
puente o, si por ejemplo, se unieran para comercializar la hoja de coca y el
gobierno declarar ilegal su Comercializacin.
c) Si las partes del Consorcio se reducen a una. Si por ejemplo, fueron tres
los consorciados y fallecen o se retiran dos de ellos, termina el consorcio
pues no puede existir consorcio con una sola persona.
d) Por decisin de los Consorciados. Si por ejemplo, an no se vence el plazo de
duracin del Consorcio pero
todos
los
consorciados estn de acuerdo en no seguir
adelante, pueden dar por finalizado el Contrato.

Una vez que finaliza el contrato, se efecta una liquidacin para hacer los pagos que se
necesiten y si existe un remanente se divide entre los consorciados.
e) Por conclusin del objeto del contrato. Por ejemplo, si se unieron para construir
un edificio y venderlo o si se unieron para cultivar sus campos y vender toda la produccin
obtenida.

26. Cmo se resuelven las controversias entre los miembros de un Consorcio?

Las controversias pueden solucionarse de dos formas:
a) Convocando a una reunin y conversando, intercambiando ideas, proponiendo
soluciones, alternativas, es decir, en una palabra: dialogando. Esto, es lo ms
aconsejable, aunque las negociaciones duren mucho tiempo.
b) Si fallan las negociaciones y las personas en conflicto no logran ponerse de acuerdo, la
controversia tendr que ser resuelta por una tercera persona:
El Poder Judicial o;

- Un rbitro.

Que sea el Poder Judicial o un rbitro depender de lo que se haya pactado en el Contrato.
Existen contratos donde se establece que los jueces (Poder Judicial) debern resolver los
conflictos y hay otros contratos donde se seala que otro tipo de juez, llamado rbitro
solucionar los problemas. Ambos sistemas, que cuentan con distintas caractersticas,
llevan al mismo resultado: resolver el conflicto. Cuentan con distintas caractersticas, llevan
al mismo resultado: resolver el conflicto.
V.

Ventajas del Contrato de Consorcio

27.Por qu me conviene celebrar un Contrato de Consorcio?

Un Contrato de Consorcio permite a los productores operar de manera conjunta, sin
que ello implique asumir mayores cargas tributarias (ya sean econmicas o formales). Es
decir, permite que los beneficios de la asociatividad se manifiesten sin que se
generen sobrecostos importantes.
El Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente, permite que cada uno de los
productores consorciados se haga cargo de su propia tributacin, accediendo de esta
manera a regmenes tributarios ms beneficiosos (como las Normas de Promocin
del Sector Agrario, el RUS o el RER) dependiente del negocio.

Productor
Consorciado

IMPORTANTE!: Si los productores se asocian y constituyen una persona

jurdica independiente
(comercializadora),
esa
nueva persona
probablemente no tendr acceso a los regmenes beneficiosos del
productor, pues las normas favorecen a los productores y no a las
comercializadoras. Asimismo, es muy probable que el volumen de las
ventas en conjunto no encajen en regmenes simplificados como el
RUS o el RER, encareciendo la tributacin.

Bajo esta lgica, cada consorciado tributar

utilidades que les corresponda.

de

manera independiente por los ingresos y

En caso no se hubiera optado por el Consorcio sino ms bien por la constitucin de una
persona jurdica, la tributacin sera ms costosa pues no slo se habra tenido
que tributar por los productores sino tambin por dicha persona jurdica.

SUNAT

Productor
Socio
EMPRESA (AGOGIDA AL REGIMEN GENERAL

SUNAT

TOY ARREGLANDO

Si bien, hay otros mecanismos para que la tributacin no perjudique a la

asociatividad (como lo es la Cooperativa), celebrar un contrato de consorcio es mejor
cuando se est iniciando la actividad ya que su carcter temporal permitir evaluar en el tiempo que dure la conveniencia o no de mantener esta operacin.
Adicionalmente a ello debe tenerse presente que como no se crea una

persona

jurdica

independiente se evita una serie de formalidades`, como vernos ms adelante.

IMPORTANTE!: El hecho de celebrar un Contrato de Consorcio

no limita a que los consorciados decidan en un futuro constituir una
persona jurdica independiente (por ejemplo, una Cooperativa).

28. Cules son los regmenes que benefician a los productores?

Los
principales
regmenes
que
actualmente
benefician
a
los productores
agropecuarios son: Las Normas de Promocin del Sector Agrario, el RUS y el RER.

LAS NORMAS DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO

A travs de estas normas, las personas

principalmente actividades cultivos o crianzas
otros beneficios de una tasa reducida del 15%
(la tasa regular es el 30%) sobre las utilidades

naturales o jurdicas que desarrollen

y se acojan a ellas, gozarn, entre
por concepto del Impuesto a la Renta
que se obtengan.

As por ejemplo si Pedro, productor agrario dedicado al cultivo de la yuca, se acoge a las
Normas de Promocin del Sector Agrario, deber determinar anualmente su utilidad, y
pagar el 15% de la misma por impuesto a la Renta.

FORMALIDAD: Anualmente debe producirse el acogimiento a travs de la presentacin

del Formulario 4888, el mismo que debe ser presentado en dos ejemplares ante la
SUNAT hasta el 31 de enero de cada ao.

EL RUS (REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO)

Es un rgimen tributario simplificado dirigido a personas naturales, a
travs del cual dependiendo del
volumen
de
sus
ingresos,
el
contribuyente debe pagar una cuota mensual que comprende el Impuesto a
la Renta y el Impuesto General a las Ventas.

REQUISITOS:
Los ingresos y gastos del productor que se acoja no pueden
superar los S/. 360,000 en un ao, ni los S/. 30,000 cada mes.

Adicionalmente a ello, el RUS permite que quien se encuentra acogido a este sistema no
est obligado a llevar contabilidad!!!
CUIDADO: An cuando conforme a este rgimen los contribuyentes no estn obligados
a llevar Libros Contables, s deben conservar los comprobantes de pago de compras y ventas.

Las cuotas mensuales a pagar, se determinarn de acuerdo al cuadro que

presentamos a continuacin:

Por ejemplo: Si Pedro, productor agrario, dedicado al cultivo de la yuca, se acoge al RUS y
producto de la venta realizada ha percibido al ao un ingreso total de S/. 55,000, no pagar
monto alguno pues se encontrar en la categora especial (al tratarse de ingresos provenientes
de productos agrcolas vendidos en su estado natural que no han superado los S/. 60,000).

PRODUCTOR ACOGIDO AL RUS

En otro supuesto, si Pedro, productor agropecuario dedicado a la venta de leche cruda, se
acoge al RUS y en el mes de enero obtiene un ingreso de S/. 7,000 y en el mes de febrero
de S/. 13,500, por el mes de Enero deber pagar una cuota de S/.50 (al encontrarse en la
categora 2) y por el mes de febrero de S/. 400 (al encontrarse en la categora 4).

ATENCIN: Si Pedro no llega a obtener un ingreso mayor anual de S/. 60,000 no

podra incluirse en el rgimen especial pues su producto (leche) no califica como
agrario, sino agropecuario.

IMPORTANTE!: los sujetos acogidos al RUS slo podrn emitir boletas de venta, por lo
que si un productor quiere vender a una empresa se encontrar impedido de emitir una
factura.
EL RER (REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA)
Es un Rgimen Especial del Impuesto a la Renta dirigido a personas naturales y
jurdicas, a travs del cual se paga por IR un 1.5% de los ingresos mensuales.

REQUISITOS:
Los ingresos y adquisiciones de la persona que se acoja al RER no pueden superar los S/.
525, 000 en un ao.
El valor de los activos utilizados en su actividad econmica (excepto predios y vehculos), no
puede superar los S/.126, 500.
Asimismo, el contribuyente que se encuentre
acogido a este rgimen, slo deber llevar los siguientes registros
contables: De compras, de ventas, Libro de Planillas y de retenciones.
Por ejemplo: si Pedro, productor agrario dedicado al cultivo de la yuca, se acoge al RER y
producto de la venta realizada en el mes de Mayo ha percibido un ingreso de S/. 20,000,
deber pagar un Impuesto a la Renta de S/. 300 (1.5% de 20,000).

IMPORTANTE: Los sujetos acogidos al RER pueden emitir boletas de venta y

facturas, por lo que si un productor quiere vender a una empresa podrn emitir una
factura.
29. Cmo operaran los consorciados considerando los
beneficiosos?

regmenes

tributarios

A continuacin presentaremos un diagrama de cmo opera un consorcio teniendo

en
cuenta
los regmenes tributarios beneficiosos a los que
pueden acceder los consorciados (Normas de Promocin del Sector Agrario, RUS y RER):

Conforme se observa, la operacin podra ser descrita de la siguiente manera:

Los productores consorciados acogidos en alguno de los regmenes
tributarios beneficiosos (Normas de Promocin del Sector Agrario, RUS y
RER), entregan sus productos al consorciado operador (quien, a su vez,
se encuentra acogido a
alguno de
los
regmenes
tributarios beneficiosos).
Para cada entrega de los productos (de los productores
consorciados al
consorciado operador), cada uno de los productores deber emitir una gua de remisin
que acompae a los productos hasta el punto de venta comn.
DEFINICIN: La gua de remisin es aquel documento que sustenta el traslado de bienes
entre distintas direcciones.
Posteriormente a la entrega de
Operador efecta las ventas a los
Consorciado Operador debe emitir
puede ser una boleta de venta o
solicitado por sus clientes.

los productos, el Consorciado

clientes. Para poder vender, el
un Comprobante de Pago, el cual
una factura, dependiendo de lo

IMPORTANTE: Si el Consorciado Operador tiene

como
clientes
consumidores finales no deber emitir facturas, slo boletas de venta.

slo

GASTOS

Finalizado el mes, el Consorciado Operador debe distribuir los gastos

e ingresos del mes entre los productores consorciados, para lo cual
emitir un Documento de Atribucin
por
cada
productor
consorciado y registrar contablemente en un Registro Auxiliar dicha
distribucin.
Por ejemplo: Si Pedro, productor agrario, es designado consorciado operador, al final
del mes, deber proceder a distribuir ingresos y gastos. De este modo, si se generaron
ingresos en el mes por S/. 10,000 y son 5 consorciados que contribuyeron en iguales
proporciones, Pedro emitir 4 documentos de atribucin por S/. 2,000 a cada uno a los dems
partcipes y los anotar en su Registros
Del mismo modo, si para generar los ingresos mencionados, incurri en gastos de S/.
7,500, Pedro deber consignar en los mencionados documentos de atribucin, los gastos,
atribuyndole la suma de S/. 1,500 a cada uno, montos que tambin debern ser anotados en su
Registros.

DEFINICIN: El documento de atribucin sustenta las operaciones entre los

consorciados.
DEFINICIN: El Registro Auxiliar del consorcio es llevado por el Consorciado Operador
y en l se registra mensualmente los Documentos de Atribucin emitidos a favor de
los productores consorciados, indicando claramente los gastos, crditos e ingresos
que corresponden a cada uno de dichos consorciados.
Una vez que el Consorciado operador ha distribuido los gastos
e ingresos, cada
consorciado (incluido el consorciado operador) cumplir con pagar sus obligaciones
tributarias a la Administracin Tributaria de manera independiente.
VI. Obligaciones tributarias, laborales y otros
30. Qu Obligaciones Tributarias deben cumplir por un lado los consorciados y por el otro,
el Consorciado Operador?
Los productores consorciados debern:
Inscribirse en el RUC, acogindose a algn rgimen tributario
beneficioso, o, reclasificar su inscripcin (por ejemplo, del
rgimen general al RUS) al rgimen tributario ms conveniente.

El productor operador (consorciado operador) deber:

Inscribirse
en
el RUC, acogindose en algn
rgimen tributario beneficioso, o, reclasificar
(por
ejemplo del Rgimen General al RER) su
inscripcin
en el rgimen tributario ms conveniente.

IMPORTANTE: El rgimen tributario ms beneficioso, depender

de la produccin del consorciado operador. Lo recomendable es que
el consorciado operador se acoja al RER, pues si bien su tributacin
no es tan sencilla como en el RUS, el RER le permite emitir no solo
Boletas de Venta (como sucede en el RUS) sino tambin Facturas,
por lo que puede efectuar ventas a empresas.

Por ejemplo: Si Pablo es el consorciado operador de un grupo de lecheros, en cada oportunidad

que enve su leche desde su granja al punto de venta deber emitir una gua de remisin no
obstante que el que remita y el que reciba sea el mismo Pablo.
Emitir el comprobante de venta (boleta o factura) en cada oportunidad que realice una
venta a los clientes.
Efectuar el registro de sus operaciones en su contabilidad, cuidando de registrar
los Documentos de Atribucin en el Registro Auxiliar para Documentos de Atribucin
del consorcio.
IMPORTANTE: El Consorciado Operador deber llevar un Registro Auxiliar de el
Consorcio. En l se anotarn mensualmente los comprobantes de pago de compras as
como los documentos de atribucin correspondientes.
La atribucin a cada uno de los consorciados, deber ser anotada en el Registro Auxiliar en
el mes que correspondan las compras, de forma tal que se muestren por cada columna
que conforma el Registro Auxiliar los totales, las deducciones por cada uno de los
Consorciados y el monto a trasladar al Registro de Compras.
Tributar conforme al rgimen tributario en el que se encuentren. En efecto, una vez
que el consorciado operador reparte gastos e ingresos, mantendr un resultado propio
debido a que l tambin forma parte del Consorcio como consorciado, el cual debe
declarar y pagar cumpliendo con el Impuesto a la Renta y el IGV de ser el caso.

31.Cules son los pasos que debemos seguir ante la SUNAT al crear un Consorcio?
Para poder cumplir con cada una de las formalidades descritas en los puntos anteriores,
es necesario que antes de iniciar las operaciones, se lleven a cabo los siguientes
pasos:

PRIMER PASO:
Verificar si los productores se encuentran registrados ante SUNAT y, de estarlo,
revisar en qu rgimen han sido inscritos Rgimen General, RUS o RER-. (Es
indispensable que todos los intervinientes sean formales!!!)
Efectivamente, en el supuesto de no ser formales y no estar acogidos a ningn rgimen
tributario se exponen a:

Cobranza Coactiva del Impuesto a la Renta de tercera categora dejado de pagar.

Cobranza Coactiva del Impuesto General a las Ventas dejado de pagar.
Multa por no haber declarado sus ingresos ascendente al
50% del Impuesto a la Renta dejado de pagar.
Multa por no haber declarado sus operaciones gravadas con
el IGV ascendente al 50% del impuesto dejado de pagar.
Multas por no haber presentado declaraciones juradas.

SEGUNDO PASO:
Inscribir o reclasificar a los productores en los Regmenes que ms convenga a cada uno de
ellos.

FORMALIDAD: Para la inscripcin: se deber exhibir y presentar copia de:

1. DNI.
2. Recibo de Luz, Agua, Telfono o Cable de los ltimos 2 meses.

TERCER PASO:
Comunicacin de la celebracin del contrato
sin
contabilidad independiente a la
SUNAT.Tal y como lo adelantramos, para que el contrato de consorcio que no supere los 3
aos y no genere un contribuyente independiente, se debe comunicar de su celebracin a la
SUNAT dentro de los cinco das hbiles siguientes (a travs de una solicitud).
Por ejemplo: si los productores celebran el contrato un lunes, tendrn hasta el siguiente
lunes para comunicar a la SUNAT la celebracin de este contrato.

CUARTO PASO:
Implementacin de obligaciones formales DEL CONSORCIADO OPERADOR ANTE LA
SUNAT:
Declaracin de Establecimiento Anexo: Teniendo en cuenta que el Consorciado
Operador adicionalmente a su predio donde realiza su actividad agropecuaria, tendr un
punto de venta (lugar donde se recibir los productos de todos los productores
consorciados y se proceder a su venta), ste debe declarar dentro de su RUC la
direccin de dicho local. Esto le permitir emitir vlidamente los comprobantes de pago a los
clientes.

QUINTO PASO:
Implementacin de

obligaciones

formales

de

los

DEMS CONSORCIADOS.

Declaracin de Establecimiento Anexo: Teniendo en cuenta que cada productor

(incluyendo el consorciado operador) tendr que trasladar sus productos desde el
lugar donde realiza su actividad agropecuaria hasta el punto de venta y que para ello
deber emitir una Gua de Remisin.

32. Una vez cumplidos los pasos que debemos seguir ante la SUNAT, cmo se
procedera mensualmente?
Conforme ha sido descrito, al final del mes el Consorciado Operador y los
Productores Consorciados debern tributar independientemente por concepto de
Impuesto a la Renta e IGV, de ser el caso.
IMPORTANTE: Tal como fuera sealado, la cuota RUS comprende tanto el
Impuesto a la Renta como el IGV.
Si el Consorciado Operador o el Productor Consorciado estn acogidos al RUS:
Mensualmente debern verificar el ingreso que les corresponde individualmente y pagar
la cuota respectiva. Como la cuota RUS es un pago definitivo que se produce mes a mes,
concluido el ao, no deber calcular su Impuesto a la Renta anual.
Por Ejemplo: Si Alejandra, productora agraria, dedicada al cultivo de la papa, se acoge
al RUS y producto de la venta realizada ha percibido al ao un ingreso total de S/.
30,000, deber verificar en qu categora se encuentra. Para tales efectos recordemos
el cuadro presentado anteriormente en donde se podran verificar las categoras:

Encontrndose en la categora 0 (al tratarse de ingresos provenientes de productos

agrcolas vendidos en su estado natural), no pagar monto alguno.

Si el Consorciado Operador o el Productor Asociado estn acogidos al RER:

Mensualmente debern verificar el ingreso que les corresponde individualmente y pagar un
1.5% sobre dichos ingresos. Como la cuota RER es un pago definitivo que se produce mes
a mes el productor no deber calcular concluido el ao su Impuesto a la Renta anual.
Por ejemplo: Si Hermenegildo, productor agrario dedicado al cultivo de yuca, se acoge al
RER y producto de la venta realizada en el mes de Julio ha percibido un ingreso de
S/. 30,000, deber pagar un Impuesto a la Renta de S/. 450 (1.5% de 30,000).

Cabe precisar que, como el pago del 1.5% efectuado solo incluye el Impuesto a la Renta, el
Consorciado Operador o el Productor Consorciado que est acogido al RER deber
determinar mensualmente el IGV que le corresponda pagar. Para estos efectos declarar en
su Declaracin Jurada Mensual el Dbito Fiscal que le hubiese sido atribuido, al cual le
restar el Crdito Fiscal que tambin le hubiese sido atribuido y as obtendr su IGV mensual a
pagar.
DEFINICIN: El dbito fiscal es el IGV que ha gravado las operaciones de venta
realizadas. En este caso como la venta la ha realizado el consorciado operador, a cada
productor asociado le corresponder una parte de dicho dbito fiscal.
IGV EN LA VENTA = DEBITO FISCAL
DEFINICIN: El crdito fiscal es el IGV que ha gravado las operaciones de
compra realizadas. En este caso si existieran compras realizadas por el consorciado
operador, ste atribuir a cada productor asociado una parte respectiva a cada productor
asociado.
IGV EN LA COMPRA = CREDITO FISCAL
Si el
Consorciado Operador o el Productor Consorciado
estn acogidos al
Rgimen General: Mensualmente debern efectuar un pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Anual por los ingresos que les corresponde individualmente.
Por ejemplo: Si Rafael productor de caf ha iniciado sus operaciones este ao, acogindose a

las Normas de Promocin del Sector Agrario y en el mes de Junio obtuvo ingresos por S/.
1,000, entonces deber entregar S/. 10 a la Administracin Tributaria (en calidad de adelanto
de su Impuesto a la Renta Anual).

Por ejemplo: Si el mismo productor se encuentra en su quinto ao de produccin, y en el mes

de abril obtuvo ingresos por S/. 3,000, y su Impuesto a la Renta del ao anterior fue de S/.
10,000 y sus ingresos en el ao anterior fueron de S/. 500,000 entonces deber entregar S/.
60 ((10,000 X 100)/ 500,000) a la administracin Tributaria, en calidad de adelanto de su
Impuesto a la Renta Anual.
Una vez concluido el ao efectuar la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta,
donde calcular su ganancia Ingresos menos gastos- (conforme a las normas tributarias)
y aplicar a dicha ganancia una tasa del 30% (o del 15% de encontrarse acogido a las
Normas de Promocin del Sector Agrario). Los pagos a cuenta realizados
mensualmente sern descontados y el saldo restante deber ser cancelado a la
Administracin Tributaria.

33. Ante INDECOPI, los consorcios tienen alguna obligacin?

Si el negocio
por
el
cual
se crea
el Consorcio, generar un producto que ser
comercializado y los consorciados consideran importante colocar a ese producto una marca
que distinga a sus productos y que los vaya
haciendo conocidos en el mercado, es
recomendable que inscriban
la
marca elegida en el INDECOPI a nombre de todos los
consorciados.
Por ejemplo: Se trata de un consorcio que se dedicar a la siembra y comercializacin de
frutas y han decidido colocar una marca a su producto FRUTALISA- para que se distinga
en el mercado. Para ello debe iniciar un trmite ante INDECOPI para solicitar el registro de
dicha marca y as evitar que otras personas puedan utilizarla indebidamente
y
aprovecharse del xito que pueda tener el Consorcio con dicha marca.
La marca se registra ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI.
Por otro lado, al contratar trabajadores y estar dentro del rgimen laboral, puede elegir pertenecer a
cualquiera de los 4 regmenes siguientes, segn le convenga y segn cumpla con los requisitos
exigidos:
1.

Rgimen General

2.

Rgimen Micro Empresa

3.

Rgimen Pequea Empresa Rgimen especial del sector

agrario

MICRO Y PE
A EMPRE
PEQUE
QUEA
PRESA
DEFINICIO
INICION: Un empleador bajo la forma de Consorcio podra
ser considerado como micro o pequea empresa y por tanto regularse con esta normatividad
especial.
Ejem
Ejemplo
plos:

Un Consorcio que ha contratado a 5 trabajadores y que genera un ingreso anual de S/.

400,000 puede acogerse al rgimen de Micro Empresa.

Un Consorcio que ha contratado a 6 trabajadores y que genera un ingreso anual de S/.

800,000 puede acogerse el rgimen de Pequea Empresa.

Una Consorcio que ha contratado a 50 trabajadores y que genera un ingreso anual de S/.
200,000 puede acogerse al rgimen de Pequea Empresa.

Ahora bien, es importante observar que la norma ha establecido que no podrn acogerse:
a Aquellas empresas que constituyan grupo econmico o vinculacin econmica.
b Si tienen vinculacin con otras empresas o grupos nacionales
no

cumplan con

los requisitos exigidos.

Empresas que falseen informacin.

Empresas que se dividan.

extranjeros

que

e Empresas que se dediquen a los rubros siguientes: bares, discotecas, juegos de azar y
afines.
Cabe precisar que, son dos los pasos que se deben seguir para lograr dicha inscripcin:
1.

Presentar una solicitud de registro, segn el formato que elabora el REMYPE, sealando el
Nmero de RUC.

2.

Presentar

una

Declaracin

Jurada

donde

consta

el compromiso de cumplir con las

caractersticas exigidas por la ley (en cuanto al nmero de trabajadores y a ventas anuales
que debern alcanzar para permanecer en cualquiera de los regmenes solicitados.
REGIMEN
GENER
ENERAL
No existe lmite
mximo de
CARACTERS
STI
CAS

trabajadores.
No existe lmite
mximo de
ingresos.

REMUNER
UNERACI

RMV S/. 550

MICROEM
OEMPRE
PRESA

PEQUEA
EQUE A EMPRESA
PRESA

Desde 1 hasta 10

De 1 hasta 100

trabajadores

trabajadores

Ingresos anuales:

Ingresos anuales:

hasta 150 UIT (S/.

Hasta un mximo de

525.000

1.700 UIT (S/.

REGIMEN DEL SECTOR

AGRARIO
RIO
Realicen actividad agroindustrial
fuera de la provincia de Lima y
Callao, con excepcin de las
actividades relacionadas con el
trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cervezas.

5.950.000.
S/.20.68 diarios, si labora a
partir de 4 horas diarias (en este

RMV S/. 550 (puede

RMV S/. 550 (ms

ON MINIMA

ser menor va Decreto

asignacin familiar de

pago est incluida la CTS y las

( R MV

Supremo

ser el caso

gratificaciones por Fiestas Patrias

y Navidad

JOR
JORNAD
NADAHORARIO
RIO
VACACIONES
CTS

8 horas diarias
o 48 horas

8 horas diarias o 48

8 horas diarias o 48

horas semanales

horas semanales

30 das al ao

15 das al ao

15 das al ao

1 sueldo por

No se otorga

sueldo por ao

semanales

8 horas diarias o 48 horas

semanales
15 das al ao
Est incluido en la
remuneracin mnima

ao
GRATIF
TIFICA

Dos
gratificaciones al

CIONES

ao de 1 sueldo

Dos gratificaciones al
No se otorga

una

cada una
ASI
ASIGNA
CION

10% de la
remuneracin

FAM
FAMILIAR

mnima vital

SEGURO

Empleador
9%

SOC
SOCIAL

PENSI
ENSIONES
SIONES

13% ONP o
AFP

ao de sueldo cada

Est incluido en la
remuneracin mnima

No se otorga

La norma no seala
nada al respecto

50% aporte del

Empleador 9 % (ms

Empleador 50%

seguro de riesgo de

aporte del Estado

ser el caso

50% aporte del

Empleador 50%
aporte del Estado

No se otorga

Cuentan con el seguro social

agrario. Aporte mensual del
empleador del 4% de la
remuneracin del mes.
13% ONP o AFP

13% ONP o AFP

35.
mo deber lle
35. Cm
llevar el

oper
operador del Cons
onsorci
orcio su contabil
contabili
bilidad?

Conforme lo hemos sealado, el Contrato de Consorcio sin Contabilidad independiente, si bien no

requiere

llevar

los

libros

y registros contables que corresponden a todo contribuyente (ello debido

a que no se considera la existencia de un contribuyente independiente, s genera que quien sea el

Operador del contrato, incluya dentro de su contabilidad las operaciones

que

correspondan

al

referido Contrato.
En ese sentido, a efectos de poder apreciar cmo el Contrato de Consorcio
independiente celebrado entre los productores

consorciados

se

traslada

sin

Contabilidad

los

registros

libros contables del Consorciado Operador, a continuacin desarrollaremos un ejemplo:

Ejem
Ejemplo:
plo:
Carlos, Miguel, Laura, Rafael y Daniel son productores de leche y queso
un

Contrato

de

Consorcio

que

han

celebrado

sin Contabilidad Independiente, a efectos de poder abastecerse

de insumos y servicios y de comercializar sus productos.

En dicho

contrato

han

nombrado

a Carlos

como

Operador del mismo, quien al encontrarse acogido al RER,

se encuentra obligado a llevar una Contabilidad reducida.
En el mes de febrero, las operaciones realizadas a
travs del Contrato de Consorcio, han sido las siguientes:

01 Febrero

Los

productores

convienen

consorciados

(Carlos,

Miguel, Laura,

Rafael y Daniela

contribuir al consorcio, S/. 5,000 para los gastos operativos del mismo

(gastos notariales, de registro, etc..

02 Febrero

Teniendo en cuenta que Carlos es nombrado operador,

operaciones
compras

para

controlar

las

del consorcio, necesita comprar dos registros auxiliares (registro de

de

venta

y emisin de documentos de atribucin en la Casa del

Contador S.A. En dichos libros y documentos Carlos,

el Operador, registrar solo

las operaciones del consorcio, debiendo pagar por ello la

suma

de

S/.60.00,

incluido IGV, segn factura 001-0002759

02 Febrero

Se legalizan los libros contables en la Notara

Carpio por la suma de S/. 80.00 segn factura 0010012354.

02 Febrero

Se efecta el pago en efectivo de las facturas de la Casa del Contador S.A. (001-

0002759
03 Febrero

y de la Notaria Carpio (001-0012354.

Se recibe una orden de compra del cliente Lactosa S.A. por 80,000 litros de
Leche, por la suma

de

S/.64,000

(producto exonerado del IGV y de 1,000 kilos de queso

fresco, por la suma de S/.10,000 incluido IGV. Para atender
este pedido los

productores consorciados han previsto que

se necesita la suma de 30,000 nuevos soles

para la produccin del pedido (20,000 para

insumos y suministros y 10,000 para mano de obra Cabe precisar que 4 de los
5 consorciados, Carlos, Miguel, Laura y Rafael, requieren solicitar un prstamo para
ello, por lo que en forma grupal, a travs de Carlos, el Consorciado Operador,
acuden al Banco T-FINANCIO .
10 Febrero

Daniela

(quien no necesito del financiamiento del Banco abona en efectivo a la

cuenta de Carlos, el Operador, su cuota correspondiente (S/. 5,250.

10 Febrero

El banco abona en la cuenta de Carlos, el

Consorciado Operador, el prstamo solicitado (S/.
24,750 con una tasa de inters del 40% anual pagadero en 20 das.

11 Febrero

Carlos, el Consorciado Operador, compra insumos

para la produccin de Leche (p.e. vacunas, porongos etc. a la
empresa Proveedores S.A. , por la suma de S/.
16,387.50 incluido IGV segn

factura

001-0003804 y

se

paga con el cheque 001. Asimismo, se procede a

la

distribucin

de

los suministros comprados a cada

Productor Consorciado, segn su cuota de participacin (la

misma que se detalla al final del ejemplo.
11 Febrero

Carlos, el Consorciado Operador, compra suministros para la produccin de queso

(p.e. moldes, guantes, etc. a la empresa La Tienda S.A. , por la suma de S/. 2,000
incluido IGV segn factura 001-0003522 y se paga con el cheque 002. Asimismo, se
procede a la distribucin

de

Consorciado,

los

segn

suministros

comprados

su

de participacin (la misma que

cuota

cada Productor

se detalla al final del ejemplo.

12 Febrero

Se

contrata

los

servicios

de

Roberto

atender el ganado de cada uno de los

Campos, veterinario vacuno,

quien

consorciados, por la suma de S/. 1,000, segn

el

recibo

por honorarios 001-

0002537,

17 Febrero

se paga con cheque 003.

Carlos, el operador entrega S/. 6,250 a Miguel,

Laura, Rafael y Daniela, en proporcin a su cuota, para pagar la mano de obra.
de sus propios trabajadores

(es decir a Miguel S/. 1,250, a Laura S/. 2,500, a

Rafael S/. 750 y a Daniela S/. 1,750 Este pago se realiza con los cheques 004,
005, 006 y 007.

Adicionalmente Carlos paga remuneraciones a sus trabajadores

por S/. 3,750, mediante cheque 008

25 Febrero

Los Productores Consorciados remiten la leche acabados al almacn que para

efectos de este pedido Carlos, el Consorciado Operador,
Ha tomado en arrendamiento por la suma de S/. 2,000 por el
mes de febrero a Inmuebles S.A.C. , conforme a la factura
001-000343.

25 Febrero

Para

su

embalaje,

Carlos,

el

Consorciado Operador, paga por el envasado

y empaquetado la suma de S/. 500.00 al Sr. Pedro Makoto quien emite su recibo
de honorarios 001-0000020. El pago se realiza a travs del cheque 009.

26 Febrero

Carlos, el Consorciado Operador, entrega el

pedido a Lactosa S.A. , emitiendo la factura
003-00000010.

27 Febrero

Habiendo contratado, los servicios del Contador del Consorcio, seor Alfonso
Saenz, se cancela el Recibo por Honorarios 001-000250 ascendente a S/. 700 a
travs del cheque 010.

28F
28Febre
brero

Se cobra la factura 001-00000012 (S/. 74,000, y se deposita

en

la

cuenta

corriente de Carlos, el Operador.

28 Febrero

Se paga la deuda al banco (S/. 24,750

monto prestado + S/. 550 intereses

devengados =S/.
25,300, ordenando se efecte el cargo en cuenta
corriente.
28 Febrero

Se emiten los documentos

de atribucin a los participes, segn su cuota de

participacin, la que se detalla a continuacin:

28 Febrero

El operador Carlos liquida las operaciones del mes y cancela la participacin de

los consorciados, emitindoles los respectivos cheques.

28 Febrero

El operador Carlos regulariza el registro de los

gastos por ITF correspondiente al movimiento bancario del mes, ya atribuidos a

los consorciados.
28 Febrero

El operador Carlos, registra los gastos de mano

de obra pagados en la produccin.

28 Febr
ebrero

El consorciado Operador, registra el costo de sus productos terminados.

28 Febrero

El

consorciado

Operador,

de

manera

independiente

(fuera

del

consorcio, compra leche para venderla.

28 Febrero

El

consorciado Operador, de manera independiente

(fuera

del

consorcio,

vende la leche comprada.

PRODU
PRODUCTORES
CONSORC
ONSORCIADOS

PARTIC
PARTICIPACIN
IPACI N

LECHE
(LITR
ITRO
(L
ITR
OS

QUE
QUESO
(KG

Carlos
rlos

37.5%

30,000

375

Miguel
iguel

12.5%

10,000

125

Laur
aura

25%

20,000

250

Raf
Rafael

7.5%

6,000

75

Dani
Daniela

17.5%

14,000

175

TOTAL

100%

80,0
80,00
,000

1,000

28 Febrero

Se liquida los resultados a los participes, segn su

cuota, se giran los cheques 011, 012, 013, 014 y
015.

Teniendo en cuenta los datos expresados

se podra visualizar de la siguiente manera:

en

el

ejemplo desarrollado, el Registro contable