1

INTRODUCCIN
El realizar una Auditora en una institucin del Sector Pblico representa el
anlisis minucioso de los Procedimientos de Auditora y de su
cumplimiento en la base legal que sustenta ste estudio.

Del anlisis planteado, existe una parte que es de vital importancia en

cualquier tipo de Auditora: El Riesgo Inherente que representa los
posibles errores en la informacin financiera y que son parte de la
naturaleza de la institucin.

La presente tesis detalla el proceso de Auditora en el Sector Pblico, el

mismo que guarda los mismos parmetros a una Auditora en el sector
Privado debido a que contiene la base de la misma Normativa
Profesional, Principios de Contabilidad, Normas y Declaraciones de
Auditora, Normas Internacionales de Auditora, Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, desde la planificacin hasta la presentacin
de resultados.

El objetivo principal es presentar un anlisis del Riesgo Inherente que

existe en esta clase de Auditora, la que se presenta desde el inicio y
que se debe tratar con cuidado. En la Auditora en el Sector Pblico se
maneja bastante la base legal, debido a que como son instituciones del
Estado o forman parte de l, sus operaciones y procedimientos estarn
ligados siempre a leyes y normativas que regirn sus actividades.

Por otra parte veremos que la jerrquica est bien distinguida entre los
participantes y

aquellos que intervendrn en la parte final de la

presentacin de resultados.

Como resultado de todos los puntos analizados se presenta un caso

prctico en el cual se desarrolla enfocndose en el Riesgo Inherente as
como sus Conclusiones y Recomendaciones.

CAPITULO I

GENERALIDADES

1.

Conceptos bsicos del Riesgo Inherente en la Auditora

El Riesgo de Auditora es aquel que corre el auditor, de no detectar los

errores o irregularidades importantes que lo haran modificar su dictamen
sobre los estados financieros.

Normativa

La Contralora General del Estado es el Organismo Tcnico

Superior de Control conforme lo dispone la Constitucin Poltica
de la Repblica del Ecuador en su artculo 211.

Tendr autonoma administrativa, presupuestaria y financiera,

para controlar los ingresos, gastos, inversin, utilizacin de
recursos, administracin y custodia de bienes pblicos.

Realizar Auditoras de Gestin a las entidades y organismos del

sector pblico y privado. Sus servidores debern pronunciarse
sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los resultados de
las instituciones, extendiendo su accionar a las entidades de
derecho privado, respecto de los bienes, rentas u otras
subvenciones

de

carcter

pblico

que

dispongan;

dictar

regulaciones de carcter general para el cumplimiento de las

funciones de control y proporcionar asesora en las materias de
su competencia.

El ordenamiento legal vigente, constituye el sustento jurdico para

que la Contralora General del Estado desarrolle y cumpla como
persona jurdica de derecho pblico, facultada para practicar
auditoras externas, en cualquiera de sus clases o modalidades,
por s o mediante la utilizacin de los servicios de compaas
privadas de auditora.

Sus actividades de control estn dirigidas a las instituciones del

Estado que administren recursos pblicos, a las corporaciones,
fundaciones, sociedades civiles y compaas mercantiles y en
general a las actividades privadas, respecto de los activos o del
capital de carcter pblico e, igualmente, a las empresas
adscritas a instituciones del sector pblico, o que se hubieren

constituido originalmente mediante Ley o Decreto con activos de

carcter pblico.

Para el ejercicio de las labores de control de los recursos

pblicos, la normativa legal vigente faculta a la Contralora dictar
regulaciones de carcter general para la prctica de la auditora
gubernamental, as como adoptar, aprobar y actualizar segn
corresponda, las Normas de Control Interno, Normas de Auditora
Gubernamental en sus distintas modalidades, Reglamentos,
Regulaciones, Manuales Generales y especializados; Guas
Metodolgicas, instructivos y ms disposiciones necesarias para
el ejercicio de las funciones de control, fiscalizacin y auditora.

Objetivos de la auditora en el sector pblico

Objetivo General
La Auditora en el Sector Pblico tiene como objetivo general
bsico, examinar las actividades operativas, administrativas,
financieras y ecolgicas de un ente, de una unidad, de un
programa o de una actividad, para establecer el grado en que
sus servidores cumplen con sus atribuciones y deberes,
administran y utilizan los recursos en forma eficiente, efectiva y

eficaz, logran las metas y objetivos propuestos; y, si la

informacin es oportuna, til, correcta, confiable y adecuada.

1.2.2

Objetivo Especfico
1. Evaluar la eficiencia, efectividad, economa y eficacia en el
manejo de los recursos humanos, materiales, financieros,
tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo.

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos

para la prestacin de servicios o la produccin de bienes, de los
entes y organismos de la administracin pblica y de las
entidades privadas, que controla la Contralora, e identificar y
de ser posible, cuantificar el impacto en la comunidad de las
operaciones examinadas.

3. Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los en

los estados de: Situacin Financiera, Resultados, Ejecucin
Presupuestaria, Flujo del Efectivo y Ejecucin del Perodo de
Caja, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente

aceptados,

las

normas

ecuatorianas

de

contabilidad y, en general, la normativa de contabilidad

gubernamental vigente.

4. Ejercer con eficiencia el control sobre los ingresos y gastos

pblicos.

5. Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales,

legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin
de las actividades desarrolladas por los entes pblicos y
privados que controla la Contralora General del Estado.

6. Propiciar el desarrollo de sistemas de informacin, de los entes

pblicos y privados que controla la Contralora, como una
herramienta para la toma de decisiones y para la ejecucin de
la auditora.

7. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control

interno, contribuir al fortalecimiento de la gestin institucional y
promover su eficiencia operativa y de apoyo.

CAPTULO II
LA AUDITORA EN ELSECTOR PBLICO

1. Generalidades

La Auditora en el Sector Pblico consiste en un sistema

integrado de asesora, asistencia y prevencin de riesgos que
incluye el examen y evaluacin crticos de las acciones y obras
de los administradores de los recursos pblicos.

Es as como la Auditora en el Sector Pblico se constituye en

un examen objetivo, sistemtico, independiente, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuadas a la gestin institucional en
el manejo de los recursos pblicos, con el objeto de determinar
la razonabilidad de la informacin, el grado de cumplimiento de
los objetivos y metas as como respecto de la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos humanos, materiales,
financieros, tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo y, si estos,
fueron administrados con eficiencia, efectividad, economa,
eficacia y transparencia.
El organismo encargado del control de los ingresos pblicos en
el Ecuador

es la Contralora General del Estado, quin se

encuentra inmersa en el proceso estratgico de cambio que

tiende a mejorar los servicios que brinda al Estado, orientando
su accionar sobre la base de polticas que se enmarcan en la
dinmica de la planificacin, dirigida a la obtencin de
resultados ptimos en el control del uso de los recursos
pblicos que coadyuven en la toma de decisiones adecuadas
por parte de la administradores pblicos.

La planificacin institucional de la auditora, integra las

actividades establecidas por las disposiciones legales e incluye
las necesidades prioritarias de todos los niveles del Estado, que

10

sobre una base cclica permitir auditar a las entidades que

forman parte del mbito de cada unidad operativa del
Organismo Tcnico Superior de Control. Permite monitorear el
cumplimiento de las actividades de control, basado en un
esquema metodolgico que facilita el seguimiento de los
objetivos y la aplicacin de estrategias y polticas fijadas
previamente.

Contempla las caractersticas tcnico funcionales de cada una

de las reas de trabajo; orientados a la optimizacin de los
recursos disponibles que garanticen la eficiencia administrativa.
Los objetivos, metas, estrategias y polticas aprobadas para la
formulacin de los planes operativos sern de estricto
cumplimiento por parte de cada una de las unidades
responsables de su ejecucin.

Una vez entendida la planificacin, ayuda a las autoridades de

la Contralora y de las Auditoras Internas a conseguir en forma
efectiva y oportuna, el cumplimiento de las actividades
contempladas en los respectivos planes.

2. Normativa

11

La normativa legal vigente respecto al planeamiento, determina

que la Contralora General del Estado, formula anualmente un
Plan Operativo Institucional, orientado al cumplimiento de las
necesidades de control, tomando en cuenta los siguientes
aspectos:

a. Los

recursos

humanos,

materiales,

profesionales

financieros disponibles;
b. El grado de efectividad del control interno, implantado en
las respectivas entidades y organismos, incluyendo la
eficacia de las unidades de auditora interna;

c. Sectores o actividades de control prioritario, especialmente

entidades y organismos nuevos, programas y cambios
sustanciales en los existentes;

d. La posibilidad de contratar firmas privadas; y,

e. La obligacin legal o contractual de efectuar determinados

exmenes.

Las disposiciones legales vigentes, disponen que las unidades

de auditora interna de las entidades y organismos del sector

12

pblico, elaboren un programa anual de auditora que ser

remitido a la Contralora General del Estado para efectos de
coordinar las labores de control.

La Auditora Gubernamental se realizar en base a un plan

anual de la Contralora General del Estado, de acuerdo a lo
establecido en las disposiciones legales, reglamentarias y
tcnicas vigentes de sta rea.

3. Alcance de la Auditora Gubernamental

Comprende las Direcciones de Auditora de la Matriz en el

mbito de su jurisdiccin; las Direcciones Regionales con sus
respectivas Delegaciones Provinciales y las Unidades de
Auditora Interna en el Sector Pblico.

Estas

unidades

operativas,

sern

responsables

de

la

planificacin anual de las auditoras y exmenes especiales en

sus respectivos mbitos, de acuerdo con las polticas y
lineamientos generales que dicte el Contralor General.

13

4. Objetivos de Planificacin de la Auditora Gubernamental

4.1 Objetivo General

Integrar a base de un Plan Estratgico y Planes Operativos

Institucionales, los objetivos y acciones a desarrollar por parte
de las unidades de control interno y externo, con el propsito de
alcanzar la eficiencia institucional, a travs de controles
oportunos con cobertura al mayor nmero de entidades y la
aplicacin de acciones correctivas cuando se compruebe el uso
indebido de los bienes y recursos pblicos.

4.2 Objetivos Especficos

Constituir como

herramienta de gestin a las actividades de

control basado en un diagnstico, anlisis y toma de decisiones

que responda a las demandas que imponen los usuarios de los
servicios de control y de la sociedad a fin de lograr niveles de
eficiencia y calidad en sus intervenciones, y a su vez proponer
transformaciones que requiere el ambiente.

Establecer un sistema integrado de planificacin, seguimiento y

evaluacin de las acciones de control, con enfoque participativo

14

de los sectores involucrados, que permita una gestin diaria y

permanente acorde a la misin y visin institucional.

Permitir la utilizacin eficiente de los recursos humanos de la

Contralora General del Estado y de las unidades de Auditora
Interna del Sector pblico, en las actividades de control.

Estructurar

planes

anuales

operativos

relacionados

la

planificacin estratgica institucional, que facilite la ejecucin d

e la auditora gubernamental con amplia cobertura y en el
menor tiempo.

5. Niveles de Planificacin

La planificacin de la auditora gubernamental debe efectuarse

en tres instancias: Largo y Mediano Plazo a travs de un Plan
estratgico Institucional; y, a Corto Plazo mediante el Plan
Operativo Anual.

15

a.

Planificacin Estratgica

Es el conjunto de decisiones y acciones que la Contralora

general del Estado ejecutar individual o coordinadamente a
base de las atribuciones legales asignadas, cuyo objetivo es
lograr la eficacia y la eficiencia de la gestin institucional; el
alcance de las decisiones y acciones que estarn establecidas
en funcin de la voluntad y la capacidad institucional tomando
como referencia la compleja, cambiante y conflictiva realidad en
la que se desenvuelve.

El Plan Estratgico Institucional integra la accin de largo,

mediano y corto plazo. La accin de largo plazo contempla la
direccin a la cual se orienta la Contralora General del Estado.

La Planificacin Estratgica constituye una herramienta bsica

para el proceso de toma de decisiones en todos los niveles y
reas de la organizacin.

Constituye un instrumento para vincular el Plan con el

Presupuesto, ya que la asignacin de los fondos se realiza en
funcin de las operaciones y acciones previstas, garantizando

16

as la disponibilidad de recursos requeridos para la ejecucin

efectiva del Plan.

b.

Planificacin a mediano plazo

La planificacin a mediano plazo de la auditora gubernamental

incluir varios aos, en los que se planificar la realizacin de
exmenes

a todas las instituciones importantes de la

administracin pblica; por su parte las Unidades de Auditora

Interna prepararn su planificacin de acuerdo con el catastro
de entidades, reas o actividades que constituya su mbito de
accin.

El objetivo ms importante de la planificacin a mediano plazo

es integrar las actividades proyectadas de auditora, mediante
la preparacin de planes globales de auditora interna y de
auditora externa, que permitan consolidar los resultados a nivel
institucional y/o sectorial.

La planificacin a mediano plazo se actualizar una vez al ao

al preparar el plan operativo anual de auditora. A la finalizacin
del ao calendario se evaluar el avance logrado en su
aplicacin sobre una base comparativa y en forma acumulativa.

17

c.

Planificacin Operativa Anual (POA)

El Plan Operativo Anual de Auditora es un segmento del plan

de mediano plazo y se lo prepara para disponer de una
herramienta que oriente al nivel directivo sobre las acciones
prioritarias de auditora en el corto plazo, sin perder de vista los
objetivos globales de la planificacin a mediano plazo.

Es un instrumento de gestin que en el corto plazo, proporciona

detalles de cmo se desarrollar o se desagregar el plan
estratgico institucional, determina el qu, cmo, cundo,
quin, dnde y con qu hacer, por lo tanto detalla objetivos o
metas, acciones, plazos, recursos y responsables.

La preparacin y la ejecucin del plan anual aprobado, es

responsabilidad del nivel directivo de cada unidad operativa de
auditora que tenga autoridad para decidir su ejecucin, al emitir
las rdenes de trabajo y al suscribir los informes de auditora.

El plan de cada una de estas unidades contendr la informacin

establecida en el formato especfico determinado para el efecto,

18

que en trminos generales responder a datos de la unidad de

control y el detalle de cada una de las acciones de control que
se vayan a ejecutar, se sustentar en anexos que contendrn
informacin de la condicin de los exmenes a ejecutarse y de
los recursos humanos, materiales y financieros requeridos, de
conformidad con las disposiciones e instrucciones que para el
efecto se emitan.

6. Funciones y Responsabilidades del Auditor Gubernamental

Sin perjuicio de las funciones establecidas para las unidades

operativas y personal que ejerce el control de los recursos
pblicos, contenidos en los respectivos orgnicos funcionales y
dems normas afines, se debe incluir en el manual las
funciones o tareas especficas de auditora, asignadas al nivel
directivo, al de supervisin y de personal operativo, con el
propsito de comprometer sus esfuerzos para que las labores
de control se realicen cindose a la Ley y normatividad
vigente.

Del Nivel Directivo

19

Las funciones principales de los Directores, subdirectores y

Jefes de auditora entre otras las siguientes:

a. Elaborar la planificacin anual de la auditora de acuerdo con el

mbito

asignado,

en

coordinacin

con

las

unidades

administrativas correspondientes.

b. Organizar equipos de auditora para realizar los exmenes

programados, tomando en cuenta para su integracin, entre
otros

aspectos,

las

condiciones

tcnicas,

conocimiento,

experiencia, habilidades y relaciones interpersonales.

c.

Programar las auditoras a base de los criterios y estndares

mnimos, tales como el objetivo general, el alcance, el tiempo
para su ejecucin, nmero de auditores por equipo y las
instrucciones especficas, entre otros.

d. Apoyar e incentivar la participacin activa de los auditores, con

el propsito de lograr el objetivo general propuesto para la
auditora especfica.

20

e. Prestar a los supervisores y auditores asignados para la

ejecucin del trabajo, la asistencia tcnica necesaria para que
stos cumplan eficientemente con sus obligaciones.

f.

Conocer y aprobar el informe sobre la planificacin preliminar y

la planificacin especfica previa a la ejecucin del trabajo y
examen de reas crticas.

g. Exigir la aplicacin sistemtica del proceso de la auditora a

base de la metodologa definida para el efecto, en todos
aquellos trabajos cuya naturaleza, objetivo y alcance lo
ameriten.

h. Fomentar la aplicacin de las polticas y normas de Auditora

emitidas por la Contralora General, como garanta de la calidad
del trabajo.

i.

Suscribir, cuando corresponda, los informes de auditora o de

examen especial, que sern remitidos a la administracin de las
entidades examinadas.

j.

Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la

ejecucin del plan anual de trabajo.

21

k.

Supervisar

selectivamente

el

funcionamiento

tcnico

administrativo de los equipos de trabajo ubicados en las

entidades auditadas, como un criterio para fomentar el control
de calidad interno.

l.

Cumplir

hacer

cumplir

las

disposiciones

legales

reglamentarias y la normatividad relacionada con el control de

los recursos pblicos emitida por la Contralora General del
Estado.

Del Auditor Supervisor

El Supervisor de auditora cumple una importante funcin de

coordinacin permanente, entre los equipos de auditora que
supervisa y la respectiva direccin o jefatura. Sus funciones
principales son:

a. Preparar y aplicar los programas de supervisin, en las

principales etapas del proceso de la auditora.

b. Desarrollar conjuntamente con el Jefe de equipo de auditora,

las funciones de responsabilidad compartida, especialmente las
relacionadas con la planificacin preliminar o especfica.

22

c. Familiarizarse con las actividades de la entidad a ser

examinada, a fin de ejercer una supervisin adecuada de las
labores del equipo.

d. Supervisar peridicamente las actividades del equipo de

auditora, de acuerdo con la fase del proceso de la auditora
que se est realizando, para orientar los procedimientos,
evaluar el avance del trabajo, resolver las consultas realizadas,
revisar los productos intermedios y finales del trabajo, informar
a la jefatura sobre los asuntos importantes del examen, as
como los del carcter administrativo.

e. Informar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el

avance de cada trabajo supervisado, utilizando para ello el
formulario diseado para el efecto.

f.

Estudiar y decidir sobre las condiciones que se presenten en la

ejecucin del examen, como la falta de informacin o su
desactualizacin,

la

ampliacin

reduccin

de

los

procedimientos de auditora y su alcance, asuntos delicados

para discutir con la administracin y en casos muy relevantes
someterlos a consideracin del jefe de la unidad operativa.

23

g. Dirigir las reuniones programadas con los funcionarios de la

administracin, en las cuales se presenten los resultados
parciales o finales del examen o se discutan otros asuntos
importantes relacionados con la auditora.

h. Informar al jefe de la unidad operativa sobre los hallazgos

significativos relacionados con el examen y los hechos que no
han podido ser solucionados.

i.

Revisar el borrador del informe de auditora, antes y despus

de la comunicacin de resultados a los funcionarios de la
entidad auditada.

j.

Preparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de

supervisin.

k. Presentar al jefe de la unidad operativa el informe final,

memorando de antecedentes, sntesis y el expediente de
papeles de trabajo de cada examen.

24

l.

Cumplir

hacer

cumplir

las

disposiciones

legales,

reglamentarias y la normatividad emitida por el organismo

Tcnico Superior de Control y nivel jerrquico superior.

Del Auditor Jefe De Equipo

El Jefe de Equipo de auditora, es el profesional responsable

de administrar y dirigir a los miembros del grupo, adems de
cumplir con los criterios y estndares establecidos por el nivel
directivo para la ejecucin del trabajo.

Las principales funciones del Jefe de Equipo de auditora se

detallan a continuacin:

a.

Ejecutar de manera conjunta con el supervisor las funciones de

responsabilidad compartida.

b.

Elaborar conjuntamente con el Supervisor la planificacin

preliminar y definitiva.

c.

Comunicar y dejar constancia escrita de la iniciacin de la

auditora o examen especial.

25

d.

Dirigir el equipo de auditora de acuerdo con los criterios

establecidos por el nivel directivo, tomando en cuenta para tales
efectos el objetivo y alcance indicados en la orden de trabajo, la
planificacin y la programacin especfica, las muestras
seleccionadas y la estructura definida para el informe, entre
otros.

e.

Incentivar la participacin activa de los miembros del equipo

para el cumplimiento de los objetivos de la auditora.

f.

Preparar; suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y

en forma oportuna, todas las comunicaciones inherentes a su
trabajo y ms documentos que le asignen las normas e
instrucciones relativas al proceso de la auditora.

g.

Organizar conforme a los establecido, el ndice y contenido de

los papeles de trabajo para documentar los procedimientos de
auditora aplicados y los resultados obtenidos, tomando en
cuenta que constituyen la fuente primaria de informacin para
estructurar y redactar el informe de auditora.

26

h.

Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditora y

revisar la aplicacin de los programas especficos para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.

i.

Comunicar, en forma oportuna de manera verbal y por escrito, a

la administracin de la entidad auditada los resultados
obtenidos en la evaluacin del control interno, previa revisin y
aprobacin del respectivo informe por parte del supervisor.

j.

Asegurar, mediante la revisin oportuna de la totalidad de los

papeles de trabajo, que todos los resultados del estudio se
encuentren debidamente respaldados con evidencia suficiente y
competente y que dichos resultados hayan sido comentados
previamente

con

los

funcionarios

responsables

de

las

actividades relacionadas.

k.

Preparar, en coordinacin con el supervisor, la estructura del

borrador del informe final de auditora.

l.

Redactar el borrador del informe y memorando de los

antecedentes, de conformidad con la estructura establecida y
de comn acuerdo con el supervisor.

27

m.

Preparar y tramitar la convocatoria a la administracin de la

entidad para la reunin en que se presentarn los resultados
finales del examen, exponer los resultados, documentar la
reunin efectuada y registrar las fuentes adicionales de datos a
que se haga referencia en dicha reunin.

Del Nivel Operativo de Auditora

Los Auditores integrantes de los equipos de auditora, trabajan

bajo la supervisin directa del jefe de equipo y sus principales
funciones son las siguientes:

a.

Aplicar los programas de auditora preparados para el

desarrollo del trabajo, conforme a las instrucciones del jefe de
equipo.

b.

Documentar la aplicacin de los procedimientos de auditora

utilizando la estructura y orden definido para los papeles de
trabajo.

c.

Cumplir con los criterios de ejecucin establecidos para su

trabajo, as como, los estndares profesionales (normas de

28

auditora)

de

encontrar

dificultades,

comunicarlas

de

inmediato al auditor jefe de equipo de la auditora.

d.

Mantener ordenados y completos los papeles de trabajo.

e.

Sugerir

procedimientos

alternativos

adicionales

para

promover la eficiencia en las actividades de auditora

realizadas.

f.

Colaborar continuamente para fomentar el logro de los objetivos

incluidos en la planificacin especfica y contribuir para
proyectar una imagen positiva de la auditora y de la Contralora
General.

g.

Obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente

de los hallazgos de auditora, desarrollar sus principales
atributos y analizarlos con el jefe de equipo de auditora.

h.

Redactar, en la correspondiente cdula o papel de trabajo, los

resultados

del

recomendaciones)

examen,
sobre

(comentarios,
cada

conclusiones

componente

rubro

desarrollado, guindose con la estructura preestablecida para el

informe final.

29

i.

Estructurar el expediente de papeles de trabajo y entregarlo al

jefe de equipo para la integracin de los resultados y su
correspondiente archivo.

j.

Cumplir

con

las

disposiciones

legales,

normatividad

instrucciones relacionadas con el ejercicio de la auditora, as

como observar el Cdigo de tica Profesional.

7.

Cdigo de tica del Auditor Gubernamental

El auditor Gubernamental est llamado a jugar un importante

papel con respecto a la implantacin de las normas en materia
de

administracin

control

de

los

recursos

pblicos,

consecuentemente es necesario establecer un marco normativo

de conducta para aquellos funcionarios que tendrn a su cargo
la delicada misin del control gubernamental.

Mediante acuerdo No. 034 del 24 de octubre del 2002, se

expidi el Cdigo de tica de los Servidores

de la

Contralora General y del Auditor Gubernamental, que en sus

artculos pertinentes establece lo siguiente:

30

Propsito del Cdigo de tica.- El Cdigo de tica constituye

un compendio de los valores y principios que guan la labor
cotidiana de los auditores. La independencia, las facultades y
las responsabilidades del auditor en el sector pblico, plantean
elevadas exigencias ticas a la Contralora y al personal que
emplea o contrata para la auditora. De ah que, el auditor debe
estar familiarizado con Cdigo de tica de los Servidores de la
Contralora y con el propio auditor gubernamental.

Cumplimiento del Cdigo de tica.- El Cdigo de tica

deber ser observado por el auditor; su quebrantamiento dar
lugar a la determinacin de responsabilidades administrativas,
civiles e indicios de responsabilidad penal, a que hubiere lugar.

Honor.- El Auditor, al que se le impute la comisin de un delito

de accin pblica, deber facilitar la investigacin para
esclarecer su situacin, a fin de dejar a salvo su honra y la
dignidad de su cargo.

Independencia.-

El auditor mantendr total independencia

respecto de las instituciones sujetas al control de la contralora,

as como de las personas y actividades sometidas a su
examen. No efectuar labores de auditora en instituciones en

31

las que hubiere prestado sus servicios durante los ltimos cinco
aos. Tampoco auditar actividades realizadas por su cnyuge,
por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de
consaguinidad o segundo de afinidad, ni cuando existiere
conflicto de intereses.

Reservas.- El auditor guardar reserva de los hechos que

conociere en el cumplimiento de sus funciones y, cuando se
trate de informacin sujeta a sigilo o reserva, la utilizar solo
para efectos previstos en la ley.

Conducta del Auditor.- La conducta del Auditor deber ser

irreprochable en todo momento y circunstancia.

Cualquier

deficiencia en su conducta profesional, o conducta inadecuada

en su vida personal, perjudicar su imagen de integridad de
auditor del sector Pblico al que representa.

Credibilidad y Confianza.- La Contralora General del Estado

suscita credibilidad y confianza; y para lograr tales atributos, el
auditor deber cumplir con las exigencias ticas de los valores
tales

como

integridad,

independencia

confidencialidad y competencia profesional.

objetividad,

32

Integridad.- El auditor, durante su trabajo y en las relaciones

con el personal de las entidades intervenidas, est obligado a
observar las normas de conducta, tales como honradez e
imparcialidad.

CONFIDENCIALIDAD.- El auditor deber ser prudente en el

uso y proteccin de la informacin adquirida en el transcurso de
su trabajo. No la utilizar para lucro personal, o de otra manera
que fuere de los legtimos objetivos de la Contralora General.

Expresin Oral.- El auditor, en los actos que demanden su

expresin oral, manteniendo un nimo sereno sin que sus
gestos y actitudes demuestren

sentimientos de agresividad,

ligereza, o nerviosismo.

Objetividad e Imparcialidad.- El auditor deber ser objetivo e

imparcial en toda labor que efecte, particularmente en sus
informes; por consiguiente, las conclusiones debern basarse
en las pruebas obtenidas, de acuerdo a las normas de auditora
emitidas por

la Contralora General del Estado, as como

tambin,

las

normas

establecidas sobre la materia.

nacionales

internacionales

33

Neutralidad Poltica.- Es indispensable que el auditor conserve

su independencia con respecto a las influencias polticas para
realizar con imparcialidad su trabajo. Esto es relevante para el
auditor, porque el resultado de la intervencin de la Contralora
General del Estado lo utilizan otros organismos del Estado,
facultados por la Ley para tomar en consideracin los informes
del Organismos Tcnico Superior de Control.

Secreto Profesional.- La informacin obtenida por el auditor en

el proceso de auditora, no deber revelarse a terceros, salvo
para cumplir con los preceptos legales correspondientes a la
Contralora General y como parte de los procedimientos
normales de auditora.

Competencia Profesional.- El auditor tiene la obligacin de

actuar profesionalmente en su trabajo como auditor, sin realizar
tareas para las cuales no demuestre la competencia profesional
necesaria. Deber conocer y observar las normas, polticas,
procedimientos y las prcticas aplicables a la naturaleza de la
auditora, contabilidad y gestin financiera. De igual manera,
deber conocer los principios y normas que rijan a la entidad
fiscalizada.

34

Conflicto de Intereses.- Cuando un auditor realice el examen

en una en una entidad, cuidar que su actuacin no origine
conflicto de intereses; debiendo garantizar que en dicho
examen su actuacin y presencia no se
facultades

de

administrativas

gestin
o

en

financieras

que

las

incluya en las
responsabilidades

correspondan

los

autoridades de la entidad auditada.

Rendicin de Cuentas.- El auditor deber rendir cuentas ante

la autoridad respectiva por sus acciones, decisiones u
omisiones que afecten a la colectividad, y deber someterse a
la revisin y anlisis de aquellas.

Declaracin

Patrimonial

Juramentada.-

El

auditor

gubernamental deber al inicio de su ingreso a Contralora

General del Estado, presentar la declaracin patrimonial
juramentada, como tambin cuando su patrimonio

haya

variado, y por ltimo al trmino de su gestin en la institucin

donde preste sus servicios profesionales, de conformidad con
los preceptos constitucionales y legales vigentes.

Impedimento para ser Auditor.- No podr ser designado ni

contratado como auditor quin, por su conducta irregular

35

conocida de forma pblica y notoria, o evidenciada por la

presentacin de pruebas, demuestre que su incorporacin a la
Contralora General o su permanencia en ella, originara
presunciones de que su actividad sea incompatible con lo
establecido en el Cdigo de tica del Auditor. La exigencia de
calidad profesional y personal para los auditores, y, en general,
para

los

servidores

de

la

Contralora,

debern

ser

rigurosamente cumplidas.

La

Supervisin

en

el

Proceso

de

la

Auditoria

Gubernamental

La Supervisin en forma general es la habilidad para trabajar

con un grupo de personas sobre las que se ejerce autoridad,
encaminada a obtener de ellos el mximo rendimiento y
eficacia, en un esfuerzo combinado para llevar a buen
cumplimiento el trabajo asignado. Su prctica ser desarrollada
mejor en un ambiente propicio y de cooperacin por parte de
quienes intervienen, incluyendo naturalmente el supervisor.
En la Auditora, la supervisin es la funcin encargada de
participar activamente en sus aspectos ms importantes, as
como de vigilar el trabajo de auditora realizado por los

36

miembros del equipo, con el propsito de que se cumplan los

objetivos y metas programadas con sujecin a las disposiciones
legales y normatividad vigente. El Supervisor emite un juicio
crtico y orientador para el mantenimiento de la calidad del
trabajo y proporciona a los miembros del equipo de auditora
que lo necesiten el entrenamiento necesario para ejecutar
posteriores trabajos de mayor importancia y dificultad.

8.1 Niveles de Supervisin

Los niveles de Supervisin en las actividades de auditora

gubernamental son ejercidos por diferentes funcionarios y
empleados, en forma directa o indirecta y estn constituidos por
el Contralor General, Subcontralor, Director de Planificacin y
evaluacin Institucional, Director y Subdirector de la Unidad
Operativa, Supervisor y auditor Jefe de Equipo.

Se establecen para el equipo de auditora, los siguientes

niveles:

a. Auditor Jefe

37

Distribuir y orientar el trabajo de los miembros del equipo,

revisar el contenido de los papeles de trabajo y la calidad de la
evidencia preparada por los miembros del equipo.

b. Supervisor

Efectuar la supervisin sistemtica y oportuna del trabajo

realizado por el equipo de auditores, durante el proceso de la
Auditora, as como, orientar y prestar la asistencia tcnica
requerida.

c. Director de la Unidad Operativa

Revisar el contenido del borrador del informe de auditora, a

base de los papeles de trabajo que considere necesarios, de
aquellos exmenes que por la importancia relativa ameritan
este hecho. Por lo general los informes son revisados por el
subdirector o por un funcionario de la ms alta jerarqua de la
unidad operativa, quienes adems ejercen el control de calidad
interno.

38

d. Direccin de planificacin y evaluacin institucional

En esta unidad se efecta el control de calidad externo de los

informes, memorando de antecedentes y sntesis.

e. Contralor o Subcontralor
La aprobacin, suscripcin y trmite de los informes originados
en las Direcciones Regionales y Delegaciones Provinciales,
estarn sujetos a las directrices que emita el contralor General.
El control de calidad de las labores de auditora en todos los
niveles, debe proporcionar la seguridad razonable de que el
examen realizado cumple con la normativa vigente, para lo cual
es aconsejable que se adopte el criterio de supervisin en
cadena entre los niveles antes citados.

8.2 Objetivos de la Supervisin

El trabajo realizado por el equipo de auditora ser supervisado

en forma sistemtica y oportuna durante el proceso de la
Auditora por el Supervisor para asegurar la adhesin a las
normas profesionales.

39

Los auditores supervisores tendrn la responsabilidad de

cerciorarse que el personal encargado de efectuar la auditora
reciba la orientacin que garantice: la ejecucin correcta del
trabajo, el logro de los objetivos de la auditora y la debida
asistencia y entrenamiento en el trabajo. Igual situacin deber
aplicarse

a los consultores y especialistas contratados para

colaborar con el equipo de auditores.

Los principales objetivos que se piensa realizar con la

realizacin de una supervisin en el proceso de auditora son
los siguientes:

Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo hbilmente al recurso

humano, empleando adecuadas tcnicas de supervisin que
estn de acuerdo con la calidad profesional y personalidad de
los miembros del equipo.

Propiciar el adiestramiento y capacitacin profesional, mediante

seminarios, cursos y charlas en beneficio del personal de las
unidades operativas, lo que permitir el desarrollo profesional
de los auditores.

40

Lograr la mxima eficiencia, efectividad y economa en los

trabajos programados mediante la coparticipacin en las tareas

importantes, estimulando en el equipo de auditora la
produccin de ideas e iniciativas en la realizacin de las
labores.

Conseguir que las auditoras y exmenes especiales se

desarrollen de conformidad con las normas y polticas de

auditora gubernamental y ms disposiciones normativas
relativas a la profesional, emitidas por la Contralora General.

- Proporcionar a los niveles directivos el suficiente grado de

confiabilidad de los exmenes que se ejecuten y de los
resultados, con la seguridad de que stos han observado las
ms altas normas de calidad profesional y han logrado los
objetivos de la auditora.

8.3 Supervisin en la Planificacin Preliminar

Las

Normas

establecen que

Ecuatorianas

de

Auditora

Gubernamental

es indispensable desarrollar una estrategia

para la auditora, mediante la obtencin de informacin

41

actualizada dirigida a validar el referido enfoque, tarea en la que

participarn obligatoriamente el supervisor y el jefe de equipo.

En esta etapa el supervisor deber promover la eficiencia en el

manejo de los recursos y el logro efectivo de las metas y
objetivos, concretndose al final en un reporte de Planificacin
Preliminar que elaborar conjuntamente con el Jefe del Equipo,
dirigido al Jefe de la Unidad de Auditora, para la validacin del
enfoque global de la auditora, sustentado con el expediente de
papeles de trabajo y anexando el programa para evaluar la
estructura el control interno.

8.4 Supervisin en la Planificacin Especfica

Segn las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental

determinan un procedimiento de recopilacin de informacin
que se complementa con la informacin inicial de la
Planificacin Preliminar, con el objetivo de evaluar la estructura
del control interno, analizar riesgos de auditora y seleccionar
los procedimientos sustantivos, actividades en las que participa
el supervisor y jefe de equipo.

42

8.5 Supervisin en la Ejecucin del Trabajo

El programa de supervisin para esta fase en que se aplican los

procedimientos especficos de auditora, pondr nfasis en la
identificacin de los hallazgos y en la obtencin de la evidencia
suficiente y competente, para demostrar la veracidad de los
resultados alcanzados en cada componente examinado y en las
afirmaciones contenidas en los reportes o informes de la
entidad, como base para emitir la opinin y conclusiones
correspondientes.

8.6 Supervisin en la Comunicacin de Resultados

El Supervisor tendr presente que durante la auditora, se

proceda a comunicar los resultados del examen de manera
escrita a las autoridades, funcionarios y empleados de la
entidad involucrados en las desviaciones sean administrativas,
civiles o penales obtenidas en el proceso de auditora ejecutado
en la entidad examinada.

Estas acciones se cumplen en los siguientes momentos

estratgicos:

43

a.

Al comunicar el inicio de la auditora

b.

Al entrevistar los principales funcionarios

c.

Al informar sobre la evaluacin del control interno

d.

Al informar los resultados obtenidos en el transcurso del

examen mediante la lectura del borrador del informe final.

e.

Al presentar oficialmente el informe de auditora.

La participacin del Supervisor en todos estos momentos es

vital para que se cumplan eficientemente los objetivos de la
auditora.

44

CAPTULO III
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

1.

GENERALIDADES

Fundamentos de la Planificacin

La Planificacin es la primera fase del proceso de la

auditora y de su concepcin depender la eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.

Esta

fase ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa,

considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms
apropiados para realizar las tareas, por tanto esta
actividad recaer en los miembros ms experimentados
del grupo.

El proceso de la auditora comprende las siguientes

etapas:

Planificacin de la Auditora,

Ejecucin del trabajo y

45

Comunicacin de resultados.

La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una

estrategia de manera que encierre tanto a la administracin, al
igual que el establecimiento de una visin apropiada sobre el
origen, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditora que deben seguirse.

La Planificacin permite que el auditor identifique las reas ms

importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el
nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia
necesaria para examinar los distintos componentes de la
unidad auditada.

1.2

Objetivo de la Planificacin

El objetivo principal de la Planificacin, consiste en determinar

de manera adecuada y razonable los procedimientos de
auditora que correspondan a la forma de cmo y cundo se
ejecutarn, para que se cumpla la actividad de forma eficiente y
efectiva.

46

La Planificacin permite identificar lo que debe hacerse, por

quin y cundo en el proceso de auditora.

Por lo general la Planificacin es vista como un seguimiento de

pasos que conducen a la ejecucin de procedimientos
caractersticos de auditora. Este proceso debe seguir durante
el curso de la auditora.

2.1. Fases de la Planificacin

2.1 Orden de Trabajo y Carta de Presentacin

Para iniciar una auditora gubernamental, se considerar el plan

anual del ao en curso, siendo la base de la misma una
disposicin escrita emitida por el jefe de la unidad operativa que
se denominar orden de trabajo y suscrita y autorizada para
su ejecucin, por el representante de la mxima autoridad de la
Regional 1 de la Contralora General del Estado, la cual
contendr:

a. Objetivo General de la Auditora

b. Alcance de la auditora
c. Nmina del personal que inicialmente integra el equipo
d. Tiempo estimado para la ejecucin

47

e. Instrucciones especficas para la ejecucin (Determinar

s se elaboran la planificacin preliminar o una general
que incluya las dos fases)

El Director de la unidad de auditora proporcionar al equipo de

auditores, la carta de presentacin, mediante la cual se iniciar
el proceso de comunicacin con la administracin de la entidad,
la que contendr la nmina de los miembros que inicialmente
integren el equipo de trabajo.

La instalacin del equipo de auditora en la entidad, determina

de manera oficial el inicio de la auditora, comenzando el equipo
a obtener la informacin de la entidad para preparar las
planificaciones de la auditora.

La planificacin de cada auditora se divide en dos fases o

momentos distintos, denominados planificacin preliminar y
planificacin especfica.

2.1.1. Planificacin Preliminar

En la entidad el jefe de equipo realizar la planificacin
preliminar basndose en la complejidad de las transacciones,

48

operaciones y sistemas operativos de la entidad, la misma que

posteriormente ser revisada por el supervisor.

Esta fase de la planificacin tiene el propsito de obtener o

actualizar la informacin general sobre la entidad y las
principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar
la auditora, cumpliendo los estndares definidos para el efecto.

Es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de

trabajo, se elabora una gua para la visita previa para obtener
informacin sobre la entidad a ser examinada, contina con la
aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la
emisin de un reporte para la Direccin o Jefatura de la unidad.

2.1.2. Planificacin Especfica

Es en esta fase donde se define la estrategia a seguir en el

trabajo de campo; tiene especial ocurrencia en la eficiente
utilizacin de los recursos y en el logro de los objetivos
definidos para la auditora. Se fundamenta en la informacin
que se obtuviera en la fase anterior de planificacin preliminar.

49

La planificacin especfica tiene como objetivo principal evaluar

el control interno, para obtener informacin adicional, evaluar y
calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los
procedimientos de auditora a ser aplicados a cada componente
en la fase de ejecucin, por medio de los programas
respectivos.

El auditor jefe de equipo definir de acuerdo a las operaciones

de la entidad y el objetivo de la auditora, la designacin de las
reas que el resto de los profesionales que forman parte del
equipo, ejecutarn su trabajo;

planeando sus tareas de

manera tal, que asegure la realizacin de una auditora de alta

calidad y que sta sea obtenida con eficiencia, eficacia y
oportunidad.

Control Interno
3.1 Definicin del Control Interno

El artculo 8 de la Ley Orgnica de la Contralora General del

Estado establece que El Control Interno constituye un proceso
aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de
cada institucin, que proporciona seguridad razonable de que
se protejan los recursos

y se alcancen los objetivos

50

institucionales. Forman parte del control los elementos como: el

entorno de control, la organizacin, la idoneidad del personal, el
cumplimiento de los objetivos institucionales, los riesgos
institucionales en el logro de tales objetivos institucionales y las
medidas adoptadas para afrontarlos; el sistema de informacin;
el cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas; y, la
correccin oportuna de las deficiencias de control.

Esta definicin est en concordancia con lo expuesto por el

Comit de Organizaciones participantes COSO- que dice: El
Control Interno es un proceso efectuado por la alta direccin y
el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Fiabilidad de la informacin financiera

Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales:

51

El Control Interno es un proceso. Es un medio utilizado para la

consecucin de un fin, no es un fin en s mismo.

El Control Interno lo llevan a cabo personas.

No se trata

solamente de manuales de polticas e impresos, sino de

personas en cada nivel de la organizacin.

El control interno slo puede aportar un grado de seguridad

razonable, no la seguridad total, a la alta direccin de la
entidad.

El control interno est pensado para facilitar la consecucin de

objetivos en una o ms de las diferentes categoras que, al
mismo tiempo, se solapan.

3.1.1

Responsabilidad en la implantacin del Control Interno

El artculo 4 de la Ley Orgnica de la Contralora General del

Estado establece que cada institucin del Estado deber
hacerse responsable por el mantenimiento de su propio Control
Interno.

As mismo el artculo 6 dice que el Control Interno deber

apoyarse en las normas, reglamentos, polticas y manuales
especficos para el control de las operaciones.

52

El artculo 8 de la misma ley, seala que el Control Interno

depender de cada Institucin y la misma deber crear las
condiciones adecuadas para el ejercicio del control externo por
parte de la Contralora General del Estado.

De igual forma el artculo 9 determina que para que exista un

eficiente Control Interno se organizarn las actividades
institucionales en administrativas, financieras, operativas y
ambientales.

3.1.3.2

Elementos del Control Interno

El Statement Accounting SAS 78, que son Declaraciones de

Auditora, que sealan que el control Interno est conformado
por 5 componentes relacionados, los cuales se originan del
carcter de la alta direccin y estn integrados en el proceso de
gestin y se ven afectados por el tamao de la entidad, siendo
estos:

53

a. Ambiente de Control
b. Evaluacin del Riesgo
c. Actividades de Control
d. Informacin y Comunicacin
e. Monitoreo y supervisin
Adicionalmente en empresas auditoras privadas, consideran
parte del Control Interno los siguientes elementos:
a.

El entorno de control

b.

La Organizacin

c.

Personal

d.

El cumplimiento de los objetivos y metas

e.

Los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las

medidas adoptadas para afrontarlos.

f.

Sistemas de Informacin

g.

El cumplimiento de normas jurdicas y tcnicas

h.

La correccin oportuna de las deficiencias de control

54

3.1.3 Normas del Control Interno

La Contralora General del Estado emiti las Normas de Control

Interno fundamentadas en disposiciones legales y normativas
profesionales, con

el objetivo de que los funcionarios

responsables tengan la posibilidad de desarrollar controles

internos a travs de principios y fundamentos, asegurando el
correcto manejo de los fondos pblicos y la evaluacin de las
actividades.

3.1.4 Controles Bsicos

La funcin principal de implantar un Control Interno dentro de la

institucin, no es solamente el sostenimiento de un mtodo
adecuado para procesar la informacin, sino tambin de
proteger a la organizacin de posibles prdidas, por fraude o
error.

Los controles bsicos aplicables a todo procedimiento,

operacin se refieren fundamentalmente a:

55

a. Procedimientos de Autorizacin
Son las medidas principales que se adoptarn para asegurar
que slo las transacciones legtimas y apropiadas sean
procesadas y se rechace otra que no cumpla con los requisitos.

b. Procedimientos de Registro
Los movimientos que se originen de las operaciones que realice
una entidad pblica debern ser registrados en los libros para
una adecuada clasificacin y exposicin conforme a la
naturaleza de las operaciones o actividades.

c. Procedimientos de Custodia
Este tipo de control estar orientado a conseguir una custodia
sobre el acceso y uso de activos y registros, adems de la
seguridad de las instalaciones y el acceso a programas y
archivos de computacin.

g.

Procedimientos de Revisin

Este es un control aplicable a la revisin independiente sobre

la ejecucin y valuacin adecuada de las operaciones
registradas.

56

3.2 Evaluacin del Control Interno

3.2.1 Base Normativa

Segn lo establecido por la normativa actual, el auditor

gubernamental obtendr el juicio suficiente de la base legal,
planes y organizacin, as como de los sistemas de trabajo e
informacin, manuales y sistemas computarizados existentes,
estableciendo el grado de confiabilidad del control interno del
rea sujeta a examen con el fin de planificar la auditora,
determinar la naturaleza, oportunidad, alcance y selectividad de
la aplicacin de los procedimientos sustantivos y preparar el
informe

con

los

resultados

de

dicha

evaluacin

para

conocimiento de la administracin del ente auditado.

3.2.2

Seguimiento de Recomendaciones

El auditor como parte de la evaluacin del control interno

efectuar el seguimiento de las recomendaciones, para verificar
el

grado

de

cumplimiento

de

las

medidas

correctivas

propuestas.
Los procedimientos para efectuar el seguimiento de las
recomendaciones, se iniciarn en las unidades operativas al

57

planificar un nuevo examen, al revisar el informe del examen

anterior se analizar las recomendaciones para tabularlas en un
papel de trabajo.

Se realizarn procedimientos de campo como la verificacin del

cumplimiento

del

cronograma

de

implantacin

de

las

recomendaciones, entrevistas con la mxima autoridad y con

los

funcionarios

responsables

del

cumplimiento

recomendaciones para de esta forma exponer

de

las

el objeto y

verificar el alcance del cumplimiento.

3.2.3 Mtodos y Documentacin para evaluar los Controles

Internos

La

documentacin

del

Control

Interno

es

un

proceso

independiente del proceso general de auditora y su anlisis lo

realizar el Auditor, incluyendo su presentacin en el informe en
base del criterio del auditor.

Al realizar el anlisis de los sistemas de control interno,

verificaremos si existen manuales en la organizacin que
puedan ampliar
auditor.

la descripcin del anlisis realizado por el

58

A continuacin se enuncian los mtodos generales:

a) Mtodo de Cuestionarios de Control Interno o Especiales

Los cuestionarios de Control Interno tienen un conjunto de
preguntas orientadas a verificar el cumplimiento de las Normas
de Control Interno y dems normativa emitida por la Contralora
General del Estado.

b) Mtodo de Descripciones Narrativas

El

Mtodo

de

descripciones

narrativas

Cuestionario

Descriptivo, se compone de una serie de preguntas que a

diferencia del Mtodo anterior, las respuestas describen
aspectos significativos de los diferentes controles que funcionan
en una entidad.

c) Mtodo de Diagramas de Flujo

El Flujograma es la representacin grfica secuencial del

conjunto de operaciones relativas a una actividad o sistema
determinado, su conformacin se la realiza a travs de
smbolos convencionales.

59

3.2.4 Atributos Funcionales de Referencia (AFRs)

En las Auditoras de Gestin, para la evaluacin del Control

Interno se aplicarn los Atributos Funcionales de Referencia, y
una vez recopilada la informacin incluye entre otros aspectos,
las disposiciones legales relacionadas con el objeto evaluado,
la misin y visin establecida, objetivos y metas, estructura
organizativa,

proceso productivo de bienes o servicios y

procesos de apoyo a la gestin, de la cual se obtiene el

conocimiento general de la entidad o gestin donde se practica
la evaluacin.

Los datos e informacin recopilados se analizarn con una

visin sistemtica de la organizacin o de la gestin a evaluar,
para facilitar la visualizacin de dos grandes tipos de procesos:

1. Los Procesos Esenciales o Medulares, que son aquellos que se

dirigen directamente a la generacin de los bienes o servicios
que constituyen el objeto principal de la organizacin o misin
evaluada.

60

2. Los Procesos de Apoyo, es decir, los que le dan el soporte a la

gestin

productiva

que

se

llevan

adelante

para

la

materializacin de su misin.

Despus de haber identificado cada uno de los puntos

anteriores, se podr decidir si su alcance finalmente se
extender a toda la organizacin o se podr decidir si su
alcance se extender finalmente a toda la organizacin o se
limitar a una parte para definir los objetivos y estrategias
dirigidas a:

Determinar la capacidad de revisin, autocontrol y rectificacin

de la gestin y de la incidencia de esa capacidad en el
cumplimiento de la misin y en el logro de objetivos y metas.

Identificar y jerarquizar las reas que se consideren como

crticas en su desempeo.

Identificar variables e indicadores existentes o necesarios para

controlar y evaluar el sistema de Control Interno.

A partir de la informacin recabada acerca de la organizacin y

de la experiencia e intuicin de los evaluadores, se procede a
seleccionar las reas y subreas a evaluar.

61

Una vez seleccionadas las reas y subreas, el anlisis

subsiguiente se dirigir a determinar cuales de stas son las
posibles reas crticas.

Para facilitar el proceso, se debe

jerarquizar, lo cual se puede realizar basndose en los

resultados del anlisis y en sus experiencias.

Para facilitar y orientar esa preparacin se presenta a

continuacin, el esquema siguiente:

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

GUA PARA LA EVALUACIN
AREA:

01

GERENCIA

SUBAREA:

011

ENTORNO ORGANIZACIONAL

VALORACIN
TERICA

REAL

100

70

PRINCIPIO BSICO:
-

La Gerencia ha formulado la misin de la organizacin y en atencin a ella ha establecido sus

objetivos. Conoce y posee la informacin sobre la situacin y condiciones del entorno que
ataen a sus operaciones.

ATRIBUTOS FUNCIONALES DE REFERENCIA (AFR'S)

0111 Existe una Misin que permite comprender la especifidad de de sus funciones
en un tiempo determinados.

25

15

0112 Existen objetivos identificados a mediano y largo plazo.

15

10

0113 Cuenta, para el desempeo de sus funciones con un proceso

de
Planificacin Estratgica que incluye la calidad en todos sus niveles (planificacin,
organizacin, dinamizacin, Evaluacin y reajuste)

25

20

0114 Conoce a sus proveedores y mantiene informacin sobre las condiciones del
mercado de los insumos que necesita

10

25

20

0115 Conoce el mbito donde est inserto el negocio de la Organizacin. Puede

identificar clientes, usuarios, competidores, regulaciones gubernamentales y

62

tecnologas aplicables.

AFR
111

112

113

CUESTIONARIO
Existe una Misin? Es comprendida por los trabajadores? Gua las

actividades a realizar?

Existen objetivos claramente definidos? Tienen relacin directa con la Misin Institucional?

Estn definidas las metas por cada objetivo y tienen establecidos los lapsos de cumplimiento?

114

Conoce a todos sus proveedores? Conoce a cabalidad todos los procedimientos y requisitos que
deben cumplirse para la obtencin de insumos?

115

Controla la adquisicin de los insumos? Cmo los controla? Quines son los responsables de su
adquisicin y control?

116

Tiene claramente identificados a sus clientes? Quines son? Tiene identificados los organismos
y las leyes que guan su actividad? Conoce a sus competidores y las condiciones en que se
encuentran? Cul es la tecnologa requiere para ejecutar sus funciones? Quin suministra la
tecnologa y cul es el procedimiento para su adquisicin?

Figura 1.1 Cuadro para evaluacin del Control Interno

Se deben identificar las diferentes reas a ser evaluadas, las

subreas que las componen, los respectivos principios bsicos
y los atributos funcionales que se tomarn para la preparacin
de los cuestionarios.

A partir del contenido de cada Principio Bsico se deben

preestablecer en las subreas los denominados Atributos
Funcionales de Referencia, que conllevan a describir de
manera esquemtica y detallada elementos que caracterizan y
tipifican la gestin de las subreas.

63

Se seleccionarn los atributos funcionales de referencia que

coincidan con el grado de desarrollo institucional, complejidad
funcional y situacin operativa de la organizacin evaluada.

De acuerdo al anlisis realizado de la informacin obtenida de

los Cuestionarios, el auditor segn su experiencia, capacitacin
y criterio, presentar el anlisis de la situacin objetivamente
determinada y las conclusiones sobre las respectivas reas.

El xito del proceso depender, en gran parte, de que el equipo

de trabajo que realice la evaluacin haya logrado:

Dominio conceptual de los principios bsicos de cada rea, as

como de los Atributos Funcionales de Referencia que integran
las subreas.

Conocimiento de que los AFRs sealados no son limitativos,

por lo que el evaluador podr realizar un ajuste a las
caractersticas del rea y a la realidad de la organizacin
evaluada.

Correcta ubicacin de las reas ms crticas a las menos

crticas.

64

Luego que se han revisado estos aspectos y con el fin de

tomarlo como referencia para el ejercicio de la supervisin y
evaluacin de la calidad de la intervencin, el resultado final
que se obtenga permitir:

Determinar la capacidad de autocontrol o revisin de gestin,

de la unidad o proceso objetivo de anlisis.

Identificar los diferentes niveles de reas crticas.

Obtener un informe parcial

Es de gran ayuda contar con informacin adicional de la unidad

objeto de anlisis, para realizar una actualizacin constante del
archivo el cual permitir apoyar actuaciones futuras.

3.3

Resultados de la Evaluacin del Control Interno

Identificado el grado de funcionamiento del control bsico, el

auditor ponderar de acuerdo con la importancia del control
respecto a cada uno de los componentes, rubros, reas o

65

cuenta bajo examen, asignndole una equivalencia numrica

de 1, 2 o 3, en la casilla destinada a Ponderacin (POND).

Tomando como base la ponderacin asignada a cada una de

las preguntas, el auditor calificar el funcionamiento de los
controles, considerando las respuestas y luego de la aplicacin
de las pruebas de cumplimiento respectivas.

Para cumplir la evaluacin del control interno el auditor

proceder a totalizar las columnas de ponderacin y calificacin
y llegar a obtener dos cantidades.

La naturaleza y seguridad de las pruebas a los componentes

seleccionados para el examen, debe determinarse para cada
entidad y para cada rubro, tomando en consideracin los
siguientes factores:

1. Importancia relativa, se relaciona con la naturaleza, valor,

incidencia de las actividades y hechos econmicos y la
posibilidad de que no puedan manejarse apropiadamente,
cuando mayor es el riesgo, mayor ser el detalle del examen.
Para determinar el nivel de riesgo, el auditor
entre otras las situaciones siguientes:

considerar

66

MAYOR RIESGO

Operaciones

Efectuadas

MENOR RIESGO

segn rdenes verbales.

Recibos y desembolsos en

rdenes escritas.

efectivo.

Actividades u operaciones no
sujetas a auditora interna.

Operaciones efectuadas segn

Recibos y desembolsos por
medio de cheques.

Actividades

operaciones

sujetas a auditora interna.

2. Magnitud de las cifras o parmetros individuales.

3. Cambios en el personal.
4. Frecuencia de los cambios en las prcticas administrativas.
5. Conclusiones alcanzadas luego de probar la efectividad de
procedimientos o aspectos especficos de control.
6. Experiencia de auditoras anteriores.

3.3.2.1

Comunicaci

n de Resultados de la Evaluacin del Control Interno

La auditora gubernamental requiere la emisin obligatoria de

una Carta de Control Interna que se remitir a la mxima
autoridad de la entidad auditada, una vez que se haya
concluido con la evaluacin de Control Interno. Adicionalmente
el contenido bsico del informe de evaluacin del Control
Interno en el que incluirn los resultados obtenidos a nivel del

67

estudio practicado al ambiente de control, los sistemas de

informacin y a los procedimientos de control, se sustentar en
un captulo del informe, mientras se prosigue con la ejecucin
del examen y el sustento respectivo en papeles de trabajo.

3.3.2 Relacin de la Evaluacin de Control Interno con los

Programas de Trabajo

Hasta este momento se han analizado la forma en que se

evalan

los

controles

internos

luego

de

identificar

determinados controles claves se necesitan comprobar su

puesta

en

prctica

correcto

funcionamiento.

Los

procedimientos que se encargan de realizar esta actividad son

las pruebas de cumplimiento.

Estas Pruebas de Cumplimiento forman parte de los programas

de trabajo de auditora, y debern ejecutarse al inicio de la fase
de Ejecucin del Trabajo.

Las Pruebas de Cumplimiento

utilizadas en los programas de trabajo, debern ser claras para

que no presten a confusiones.

La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de

las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicar un

68

aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese

control no se cumple en forma adecuada, o no est vigente y,
por lo tanto, deben modificarse los procedimientos de auditora
a emplear.

Riegos de Auditora

Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditora es el

riesgo que el auditor est dispuesto a asumir, de expresar una
opinin sin salvedades respecto a los estados financieros que
contengan errores importantes.

En una auditora, donde se examina las afirmaciones de

entidad, respecto a la existencia, integridad, valuacin y
presentacin de los saldos, el riesgo de auditora se compone
de los siguientes factores:

a. Riesgo Inherente.- El riesgo inherente es el riesgo de que los

estados financieros puedan contener un error o irregularidad
significante ignorando:

69

- El ambiente de control, que siendo fuerte, puede reducir el

riesgo de la inclusin de errores o irregularidades importantes;

- La operacin de cualquiera procedimientos de control

detallados que pudieran llevarse a cabo para evitar o detectar
errores o irregularidades importantes en los registros contables

El Riesgo Inherente es una funcin de la industria en la cual la

institucin opera, de las caractersticas nicas del trabajo y de
la gerencia de la institucin.

Algunos factores tendern a

producir un nivel de riesgo mayor al que producen otros. La

evaluacin del riesgo inherente requiere de un conocimiento
completo de la institucin auditada.

El Riesgo Inherente surge debido a los siguientes factores:

a. El sistema de contabilidad no captura los datos en relacin con

las transacciones o los captura en forma incorrecta;
b. Los errores o irregularidades pueden ocurrir cuando los datos
son procesados o reasignados dentro del sistema de
contabilidad;

70

c. Los errores o irregularidades pueden ocurrir cuando los datos

son procesados o reasignados dentro del sistema de
contabilidad;

Dichos errores o irregularidades podran no ser intencionales y

podran derivarse, por ejemplo, las fallas en el sistema de
contabilidad o errores del personal que lo opera.

Por otra parte dichas irregularidades podran ser intencionales y

podran ser el resultado de la manipulacin deliberada de la
informacin financiera de la institucin.

El riesgo inherente es una funcin de un nmero de factores.

Uno de esos factores es el ambiente en el cual opera, para ello
se plantear un caso y se presentar el riesgo en el mismo:
El desarrollo tecnolgico de los competidores podra hacer que
un producto existente fuere obsoleto con el riesgo consecuente
de que la existencia pudiera no ser valuada a una cantidad
apropiada.

Otros ejemplos de condiciones que conducen, en forma

importante a un riesgo incrementado incluye:

71

a. Un cambio rpido en la industria;

b. Pocos clientes o pocos proveedores;
c. Una industria declinante con muchas fallas en los
negocios;
d. Resultados de operacin que son altamente sensibles a
los factores econmicos nacionales.

4.1 Cuestionario de Riesgo Inherente

Se puede evaluar el riesgo inherente utilizando un cuestionario

de riesgo inherente.

Para ello existen dos tipos de

cuestionarios:

1. Cuestionario Abreviado de Riesgo Inherente.- En este

cuestionario se expondrn preguntas cortas de evaluacin el
cual reflejen exactitud y comprensin del objetivo de la
pregunta.

2. Cuestionario Completo de Riesgo Inherente.-

Realiza

preguntas ms complejas respecto a las actividades de la

empresa.

72

4.2

Relacin de los Riesgos con las reas de los Estados

Financieros

Algunos riesgos pueden ser aplicables a todas las reas de los

estados financieros; en aquellas en las cuales la gerencia tiene
un motivo para aumentar o disminuir las ganancias reportadas,
el riesgo podra ser aplicable a todas las reas de los estados
financieros debido a que los aumentos en las ganancias
podran lograrse por medio de una especificacin equvoca de
cualquier activo, pasivo, ingreso o gasto.

b. Riesgo de Control.- Est asociado con la posibilidad de que

los procedimientos de control interno, incluyendo a la unidad de
auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores e
irregularidades significativas de manera oportuna.

c. Riesgo de Deteccin.- Existe al aplicar los programas de

auditora, cuyos procedimientos no son suficientes para
describir errores o irregularidades significativas.

73

La preparacin de una Matriz para calificar los riesgos por

componentes significativos es obligatoria en el proceso de
auditora y debe contener como mnimo lo siguiente:

Componente analizado

Riesgos y su calificacin

Controles claves

Enfoque esperado de la auditora, de cumplimiento y

sustantivo.

5. Pruebas y Tcnicas de Auditora

5.1 Tipos de Pruebas de Auditora

En atencin a la naturaleza, objetivos, diferencias y correlacin,

a las pruebas en auditora se las puede clasificar en:

a) Pruebas Globales
Estas instrumentan el mejor manejo de la entidad y sirven para
identificar las reas potencialmente crticas donde puede ser
necesario un mayor anlisis a consecuencia de existir
variaciones significativas.

74

b) Pruebas de Cumplimiento
Esta clase de prueba tiende a confirmar el conocimiento que el
auditor tiene acerca de los mecanismos de control de la
entidad, obtenido en la etapa de evaluacin del Control Interno,
como a verificar su funcionamiento efectivo durante el perodo
de permanencia en el campo. A estas pruebas se las conoce
tambin como de los controles de funcionamiento o de
conformidad.

c) Pruebas Sustantivas
Tienen como objetivo comprobar la validez de las operaciones
y/o actividades realizadas y pueden referirse a un universo o
parte del mismo, de una misma caracterstica o naturaleza,
para lo cual se aplicarn procedimientos de validacin que se
ocupen de comprobar:

75

a. La existencia de las actividades y operaciones

b. La propiedad de las operaciones y hechos econmicos
c. La correcta valoracin de las actividades y operaciones
d. La adecuada presentacin de toda la informacin
e. La totalidad de las actividades y operaciones, es decir, que
ninguna haya sido omitida.
f. Que todos los hechos econmicos estn debidamente
clasificados y hayan sido registrados en forma oportuna y
correcta.

5.2

Tcnicas para la Aplicacin de las Pruebas en Auditora

Las pruebas tambin pueden clasificarse segn la tcnica

seguida para determinar dentro de la revisin selectiva la
naturaleza y el tamao de la muestra, seleccionar la muestra y
evaluar los resultados obtenidos de la prueba, en tal sentido,
pueden ser sin medicin estadstica y con medicin estadstica.

76

5.2.1 Pruebas Sin Medicin Estadstica

Son aquellas en las que el auditor se apoya exclusivamente en

su

criterio, basado

en

sus conocimientos,

habilidad

experiencia profesional. Por esta razn, su naturaleza es de

carcter subjetiva.

Los mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir

el riesgo de muestreo y son:

- Seleccin de cada unidad de la muestra con base en algn

criterio, juicio o informacin.

- Seleccin en bloques, que consiste en escoger varias

unidades en forma secuencial.

5.2.2 Pruebas Con Medicin Estadstica

En este tipo de pruebas el auditor utiliza el Muestreo a travs

de la aplicacin de tablas y formulas matemticas las cuales
permitirn tener una mayor precisin en el momento de obtener
los resultados.

77

Para la correcta utilizacin de las tcnicas estadsticas, es

importante tomar en cuenta ciertas condiciones necesarias en
el momento de su aplicacin.

El tamao de la muestra ser determinado mediante el criterio

del auditor y del universo objeto a anlisis.

La seleccin de la muestra se efecta de una manera objetiva

del criterio del auditor, para ello se utilizan distintos mtodos
estadsticos.

Algunos de los aspectos positivos al aplicar el Mtodo

Estadstico son los siguientes:

- Disminuye la influencia de factores subjetivos en la

determinacin del tamao de la muestra por medio de formulas
matemticas.

- Se economiza tiempo cuando el universo es muy grande, ya

que el tamao de la muestra no es directamente proporcional a
la magnitud del universo.

78

- Aumenta la calidad del trabajo, ya que hay un mayor control

en la seleccin del universo, margen de error, desviacin, entre
otros.

- Facilita la planificacin del trabajo

5.3

5.3.1

Programas y Tcnicas de Auditora

Programas de Auditora
El Programa de Auditora es el documento formal que sirve
como gua de procedimientos a ser aplicados durante el curso
del examen y como registro permanente de la labor efectuada.
Muestra un procedimiento lgico, ordenado y clasificado para
ser empleados en el trabajo de auditora.
Constituye adems, un esquema detallado por adelantado del
trabajo a efectuarse con los objetivos y procedimientos que
guiaran el desarrollo del mismo.

5.3.2 Tcnicas y Prcticas de Auditora

Las Tcnicas de Auditora son las herramientas del auditor y su
empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.

79

Durante las fases de planeamiento y programacin, el auditor

determina cuales tcnicas va a emplear, cuando debe hacerlo y
de que manera. Las tcnicas seleccionadas para una auditora
especfica al ser aplicadas se convierten en los procedimientos
de auditora.

Algunas de las tcnicas y otras prcticas para la aplicacin de

las pruebas en la auditora profesional del sector pblico son
expuestas a continuacin:

1. VERIFICACION
Facilitan la evaluacin y la formulacin de comentarios y
acciones correctivas, se clasifican generalmente a base de la
accin que se va a efectuar, siendo las mismas

oculares,

verbales y escritas.

I. La Verificacin Ocular se puede subdividir en los siguientes

grupos:
1. Comparacin.- Relacin entre dos o ms aspectos, para
observar la similitud o diferencia entre ellos.

80

2. Observacin.- Examinar la forma como se ejecutan las

actividades y operaciones.

3. Revisin Selectiva.- Examen ocular rpido con el fin de

separar mentalmente asuntos que no son tpicos o normales.
4. Rastreo.- seguir la secuencia de una operacin dentro del
proceso.

II. La Verificacin Verbal se refiere a la Indagacin que el

auditor

realiza,

informacin.

mediante

conversaciones

para

obtener

Sus resultados por si solos no constituyen

evidencia suficiente y competente, por lo que sus resultados

deben ser documentados.

III. La Verificacin Escrita se subdivide en los siguientes

grupos:

1. Anlisis.- Determinar la composicin o contenido de

la

informacin seleccionada, clasificndolas y separndolas en

elementos o partes.

2.

Conciliacin.- Establece la relacin exacta entre dos

conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.

81

3. Confirmacin.- Cerciorarse de la autenticidad de la

informacin, que revela la entidad.

IV.

La Verificacin Documental puede dividirse en dos

etapas:

- Comprobacin.- Verificacin de la evidencia que sustenta

una actividad u operacin, para determinar legalidad, propiedad
y conformidad.

- Computacin.- Se refiere a calcular, contar o totalizar la

informacin numrica, con el propsito de verificar la exactitud
matemtica de las actividades u operaciones realizadas.

V.

La Verificacin Fsica se desarrolla a travs de la

Inspeccin, que es la constatacin o examen fsico y ocular de

bienes, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de
su existencia, autenticidad y derecho de propiedad.

82

5.4

La Tcnica de la Entrevista

La Entrevista constituye el vehculo para ganar acceso a datos

ms confiables, siendo un proceso fundamental del proceso de
investigacin.

Al comenzar la Entrevista, el Auditor debe usar la informacin

que obtuvo durante la investigacin preliminar lo cual le
permitir iniciar la conversacin y facilitar la realizacin de la
entrevista.

Dar al entrevistado informacin sobre el origen de la

auditora y las razones que dieron lugar a la entrevista.

Discutir el propsito y los objetivos de la entrevista.

Preguntar al entrevistado si tiene alguna pregunta o

preocupacin antes de entrar a los temas de la
entrevista.

Informar el tiempo que estima dure la entrevista.

83

El auditor debe conducir la apertura y cierre de la entrevista de

manera que demuestre al entrevistado que se le agradece por
su tiempo y la informacin proporcionada y dar una idea
general de lo prximo que ocurrir en el proceso de la auditora
para mantener la comunicacin abierta para futuras entrevistas.

84

CAPITULO IV

EJECUCION DEL TRABAJO

1.

Hallazgos de Auditora
Se los define como asuntos que llaman la atencin del auditor y
que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que
representan deficiencias importantes que podran afectar en
forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir
y reportar informacin confiable y consistente, en relacin con
las aseveraciones efectuadas por la administracin.

Por lo tanto, los hallazgos de auditora abarcan hechos y otras

informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a los
funcionarios

de

la

entidad

auditada

otras

personas

interesadas.

1.1 Elementos de Hallazgo de Auditora

Para la identificacin adecuada de los hallazgos en una

auditora, el auditor adems de depender de su criterio

85

profesional y buen juicio podr utilizar los siguientes elementos

para ello:

Condicin: Se refiere a la situacin actual encontrada por el

auditor al examinar un rea, actividad, funcin u operacin,
entendida como lo que es.

Criterio:

Comprende la concepcin de lo que debe ser,

con lo cual el auditor mide la condicin del hecho o situacin.

Efecto:

Es el resultado adverso o potencial de la condicin

encontrada, generalmente representa la perdida en trminos

monetarios originados por le incumplimiento para el logro de la
meta, fines y objetivos institucionales.

Causa:

Es la razn bsica por lo cual ocurri la condicin,

o tambin el motivo del incumplimiento del criterio de la norma.

Su identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del
auditor y, es indispensable para el desarrollo de una
recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la
condicin.

86

1.2 Evidencias de Auditora

Para obtener una evidencia se deber tener suficiente y

adecuado material probatorio por medio de inspeccin,
observacin, indagaciones y confirmaciones de terceros, para
lograr una base razonable que le permita al auditor emitir una
opinin respecto a los estados financieros bajo examen.

Las Evidencias se clasifican en:

Fsica:
Que se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de
las actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia
de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorando,
fotografas, grficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras.

Testimonio:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el transcurso de la auditora, con el fin de comprobar
la autenticidad de los hechos.

87

Documental:
Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en
cartas,

contratos,

documentos

de

registros
la

de

contabilidad,

administracin

facturas

relacionada

con

y
su

desempeo (internos), y aquellos que se originan fuera de la

entidad (externos).

Analtica:
Se obtiene al analizar o verificar la informacin, el juicio
profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia,
orienta y facilita el anlisis.

1.2.1

Atributos de la Evidencia
La Evidencia

de Auditora

requiere de dos elementos

importantes: evidencia suficiente (caracterstica cuantitativa) y

evidencia

comprobatoria

competente

(caracterstica

cualitativa), que proporcionan al auditor la conviccin necesaria

que le permita tener una base objetiva de su examen.

Los atributos de la evidencia pueden ser:

88

Suficiencia:
Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus
cualidades de pertinencia y competencia.

El concepto de

suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo

de auditora a cero. Es importante sealar que la acumulacin
de evidencias debe ser ms persuasiva que convincente.

Competencia:
Para que la evidencia sea competente, debe ser valida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el
auditor debe considerar si existen razones para dudar de su
validez o su integridad.

El SAS 31 seala las siguientes

excepciones generales:

La evidencia es ms confiable si se obtiene de una fuente

independiente.

Cuanto ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser

la evidencia.

La evidencia obtenida directamente por el auditor a travs del

examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms
persuasiva que la informacin obtenida indirectamente.

Los documentos originales son ms confiables que sus copias.

89

Pertinencia o Relevancia: Es aquella evidencia relacionada con

el hallazgo especfico.

1.2.2 Conclusiones de Auditora

Obtener conclusiones apropiadas de auditora es una parte del

proceso, tan importante como la aplicacin de los programas
especficos, resume el resultado del trabajo y establecen si los
objetivos de auditora han sido alcanzados. Sin conclusiones
apropiadas el trabajo es incompleto.
Todas las conclusiones de auditora deben ser revisadas por un
miembro experimentado del equipo, de mayor jerarqua que
aquel que las prepar, pues tienen como propsito preparar el
informe a base de evaluaciones a las observaciones que se
derivan de procedimientos de auditora, de hallazgos de
componentes y de los hallazgos de auditora.

1.3 Comunicacin de Hallazgos de Auditora

La comunicacin de hallazgos de Auditora tiene como

propsito proporcionar informacin til y oportuna, en base a

90

asuntos importantes de los cuales se pueda recomendar

realizar mejoras en sus operaciones y en su sistema de control
interno.

Se

refieren

deficiencias

irregularidades

identificadas, despus que se han aplicado los procedimientos

de auditora.
En los hallazgos de auditora se considerara los siguientes
elementos: Condicin, Criterio, Causa y Efecto.

1.3.1 Plazos para la Recepcin de Comentarios de la Entidad

El plazo para la recepcin de las aclaraciones o comentarios,

requiere ser establecido de acuerdo a las caractersticas de
cada hallazgo, tales como:

a.

La naturaleza de la materia bajo anlisis

b.

El alcance del examen

c.

Si la persona a la que debe dirigirse la comunicacin no labora

en la entidad auditada.

1.3.2 Comunicacin de Resultados a Ex Funcionarios

Este tipo de Comunicacin se realiza cuando el equipo de
auditora no puede ubicar a la persona correcta de recibir la
informacin.

Para esto hay un proceso, el cual inicia con

91

realizar una citacin a esta persona mediante un aviso que

aparecer en el diario de mayor publicacin en la localidad.

Los asuntos de menor importancia y que no afecten

significativamente el informe, pero que el auditor considera
interesante se informaran por escrito de acuerdo a los
procedimientos.

Los asuntos aislados sern comunicados de manera verbal y

directa con la persona encargada de corregir el error.

1.3.3 Entrevista Preliminar con Funcionarios Responsables

Esta entrevista preliminar tiene como objetivo requerir el punto

de vista de la entidad, pero estos esfuerzos deben estar
precedidos por entrevistas con los funcionarios de la unidad de
niveles medios y bajos, sobre todo en asuntos de carcter
individual.

No se debe esperar acumular un nmero importante de

hallazgos de auditora para comunicarlos en forma conjunta a
los niveles responsables de la entidad.

92

Al realizar estas entrevistas previas a la presentacin del

informe, darn como resultado presentar informes ms
completos y con menor probabilidad de ser rechazados por la
entidad.

1.4
1.5.1

Papeles De Trabajo
Definicin
Es el conjunto de documentos elaborados por el auditor durante
el transcurso de la auditora.

Son una forma de evidencia

suficiente y competente del trabajo realizado por el grupo de

auditores gubernamentales y poder respaldar sus opiniones,
hallazgos y conclusiones y las recomendaciones.

1.5.2 Objetivos
Registrar las labores
Registrar los resultados
Respaldar el informe del auditor
Indicar el grado de confianza del control interno
Servir como fuente de informacin
Mejorar la calidad del examen
Facilitar la revisin y supervisin

93

1.4.3 Caractersticas

La calidad de los papeles de trabajo depender de algunos

factores:
La naturaleza y clase de auditora a realizar
El estado del rea, programa o entidad a ser examinada
La seguridad en los controles internos
La supervisin y control del a auditora
La naturaleza del informe de auditora

1.5.4 Ordenamiento, Revisin y aprobacin de los Papeles de

Trabajo

En la Auditora Financiera el orden lgico es el que sigue la

secuencia lgica de las cuentas que forman el balance general:
activos, pasivos, ingresos y gastos.

Los papeles de trabajo

debern referenciarse ya sea numrica o alfanumricamente.

Este procedimiento ayudara al auditor a poder cruzar

la

informacin entre los papeles de trabajo y establecer la relacin

que existe entre las cuentas que lo forman

94

1.5.5 Custodia y Archivo de los Papeles de Trabajo

La Custodio y archivo de los papeles de trabajo es de

propiedad del Organismo Tcnico Superior de Control, las
Firmas Privadas de Auditora Contratadas y de las Unidades de
Auditora Interna.

En el caso de aquellas entidades que no cuenten con un

departamento de Auditora Interna, la custodia, archivo y
mantenimiento de los papeles de trabajo correspondern a la
unidad operativa de auditora de la Contralora General del
Estado. Este archivo lo tendrn por el lado del activo por un
lapso de cinco aos y por el pasivo por lo establecido en la
normativa correspondiente. Los archivos de los papeles de
trabajo se dividirn en dos grupos:

Archivo Permanente.- Mantiene la informacin general de la

empresa como su misin, objetivos, alcance y principales
objetivos para futuros exmenes.

95

Archivo Corriente.- Incluye papeles de trabajo, evidencia y

criterios utilizados por los responsables de la fase de ejecucin.
1.5.6 Marcas de Auditora

Las marcas de auditora son signos o smbolos convencionales

que

utilizan

los

auditores

para

identificar

el

tipo

de

procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecucin de un

examen.

1.6.5

Indicadores

Los Indicadores permiten valorar las modificaciones de las

caractersticas de la unidad sometida al anlisis, es decir de los
objetivos institucionales.

En la vida practica, los indicadores permiten a la Gerencia

evaluar las estrategias y procesos

institucionales.

Los

indicadores permiten valorar el comportamiento de las variables

relevantes, es por esta razn que se deben analizar los
diferentes tipos de indicadores que existen:

96

1.6.1 Indicadores de Gestin o de Eficiencia

Los Indicadores de Gestin permiten la valoracin de la

Eficiencia en la utilizacin de los recursos durante el tiempo
que se adelante el plan, programa o proyecto.

Su objetivo es evaluar el rendimiento de insumos, recursos y

esfuerzos dedicados a obtener los objetivos con los respectivos
tiempos y costos analizados.

A travs de estos indicadores se podr evaluar entre otros, los

siguientes elementos:

Utilizacin de recursos humanos, fsicos y financieros

El tiempo
El cumplimiento de las actividades, tareas o metas intermedias
El rendimiento fsico promedio
El

Costo

promedio,

costo/efectividad

esfuerzo/resultado o costo/beneficio

mejor,

97

1.6.2 Indicadores de Logro o Eficacia

Se los conoce como indicadores de xito, externos, de impacto

o de objetivos. Esta clase de indicadores permite evaluar los
cambios de las variables socioeconmicas como consecuencia
de la accin institucional.

Los Indicadores de Logro son hechos concretos, verificables,

en si medibles. Este tipo de Indicadores permite saber si han
sido eficaces los planes, programas, actividades con la finalidad
de resolver los problemas y necesidades del grupo con los
cuales planeo las metas establecidas.

Se puede evaluar algunos Indicadores de Logro, entre los

cuales tenemos:

INDICADORES DE IMPACTO

Relacionados con los logros a L/P y como se ha contribuido a

los logros de metas y objetivos mediante planes y desarrollo de
programas.

98

INDICADORES DE EFECTO

Relacionados con logros M/P y a la contribucin de loas metas

y objetivos mediante el desarrollo de planes y programas
programticos.
INDICADORES DE RESULTADO

Relacionados con el inmediato plazo y contribuciones de las

metas y objetivos especficos.

INDICADORES DE PRODUCTO

Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los

componentes y actividades al cumplimiento de los propsitos
establecidos en cada objetivo especifico del plan, entre otros.

99

CAPITULO V

CASO PRCTICO DEL RIESGO INHERENTE

ENCONTRADO EN EL PARQUE NACIONAL Y
RESERVA LAS TORTUGAS

1.

Antecedentes
El Parque Nacional y Reserva Las Tortugas, forman parte del
Patrimonio Nacional de reas Protegidas, dependen directamente
del Ministerio del Medio Ambiente y funcionan como unidades
administrativas desconcentradas, el Parque Nacional y Reserva las
Tortugas, fue creado el 4 de junio de 1969, mediante Decreto Ley
de Emergencia 17, publicado en el Registro Oficial (R.O.) 873 del
20 de junio de 1969.

2. Misin, visin y Objetivos

2.1

Misin
Ser responsables de la proteccin, conservacin, control,
interpretacin, educacin ambiental y usos sustentables de los
ecosistemas insulares terrestres, de conformidad en lo
dispuesto en la Ley Especial para la Conservacin y Desarrollo

100

Sustentable de la Provincia de Galpagos y Ley Forestal y de

Conservacin de reas Naturales de la vida silvestre y sus
reglamentos.

2.2

Visin
Ser la institucin lder en el mbito mundial en el manejo eco
sistmico de reas naturales protegidas integrando a la
comunidad, usando investigacin y tecnologa innovadora para
garantizar la sustentabilidad de bienes y servicios ambientales
para beneficio de las presentes y futuras generaciones.

2.3

Objetivos

De conformidad con las leyes y reglamentos vigentes, al

Parque Nacional y Reserva Las Tortugas se le atribuye la
administracin y manejo de la Reserva Terrestre de la provincia
de

Galpagos,

en

cuya

zona

ejercer

jurisdiccin

competencia sobre el manejo de los recursos naturales,

adems de:

Proteger al mximo los ecosistemas insulares y su

biodiversidad, para garantizar la continuidad de los procesos

evolutivos y ecolgicos a perpetuidad.

101

Fomentar la investigacin cientfica y de manera

especial, aquella que contribuye a solucionar los problemas del

manejo del Parque Nacional y Reserva Las Tortugas.

Involucrar a los habitantes de Galpagos y a los

visitantes, en los procesos de conservacin.

Fomentar el desarrollo socio-econmico sustentable de

los habitantes de Galpagos, a travs del turismo, evitando los

usos extractivos.

Control en que se ejecuten las actividades y Proyectos

de acuerdo al Plan Operativo.

3. MATRIZ DE EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO

COMPONENTE

RIESGO Y SU FUNDAMENTO

ENFOQUE PRELIMINAR DEL

EXAMEN
SUSTANTIVO:

DISPONIBILIDAD
INHERENTE:
DE CAJA BANCOS.
El Parque Nacional Galpago maneja 1) Arqueo de fondos a la fecha de inicio
sus recursos a travs de 11 cuentas
de trabajo de campo.
corrientes que mantiene en: Banco
Nacional de Fomento Agencia Puerto 2) Elaborar y analizar el movimiento
Ayora y Puerto Baquerizo Moreno; y,
de cuentas
Banco del Pacfico de Agencia Puerto
Ayora.
3) Revisar conciliaciones bancarias a
la fecha de corte de cuentas.
DE CONTROL:

4) Efectuar arqueo al fondo fijo

caja chica.

de

1) No se realizan arqueos sorpresivos

5) Verificar cheques protestados y pago
a los fondos.
de multas por este concepto.

102

INGRESOS, CTAS.
DE
RECAUDACION

2) Registros y conciliaciones
del 6) Revisar registros contables.
componente se realizan cuando
los bancos entregan los estados de
cuenta que siempre es posterior a
los 5 das de cada mes.
INHERENTE:
SUSTANTIVO:
Existen listados que permiten
control de las especies valoradas.

el 1) Constatacin
fsica de especies
valoradas a la fecha de corte.

DE CONTROL:

2) Determinar el movimiento de la
cuenta en base de las emisiones y
No se han establecido procedimientos
recaudaciones.
de control a travs de arqueos
sorpresivos ni constataciones fsicas,
3) Verificar las recaudaciones y su
no se elaboran actas de entrega
correspondiente depsito.
recepcin cuando se producen
encargos entre recaudadores.
4) Revisar Procedimientos
legales
vigentes para el cobro de los
diferentes servicios que prestan.
5) Revisar los procedimientos para el
cobro de las cuentas por cobrar
funcionarios y empleados, Impuesto
Valor Agregado, etc.

BIENES DE LARGA INHERENTE:

DURACION
Se han elaborado listados de bienes
asignados a las diferentes reas, no
se han elaborado las actas de entrega
recepcin por custodio, no se
concilian los saldos auxiliares con el
saldo de mayor general, no se
realizan las depreciaciones.
COMPRAS
CUENTAS POR
PAGAR Y PAGOS

SUSTANTIVO:
1) Constatar los bienes adquiridos a
partir del 1 de enero de 2001.
2) Preparar el movimiento la cuenta.
3) Recomendar la baja de bienes
estado de obsolescencia.

en

INHERENTE:
SUSTANTIVO:
- Las compras se realizan en atencin
a las solicitudes de las diferentes Verificar selectivamente la, conformidad
reas, previa aprobacin del Director. y veracidad de las adquisiciones de
bienes y servicios.
- Los gastos se registran a travs de
comprobantes de egreso en los Verificar roles de pagos de algunos
cuales se contabiliza la operacin meses.
patrimonial y presupuestaria, sin
riesgo aparente.
Analizar de manera selectiva la
documentacin sustentatoria en las
transacciones.
DE CONTROL:
Los comprobantes de
egresos Determinar
que
los
pasivos
utilizados se
observa un orden correspondan a obligaciones contradas
secuencial para su utilizacin.
por la entidad.

Figura 1.2 Matriz de Evaluacin Preliminar del Riesgo

103

3.1

Resultados de la evaluacin del control interno

De la evaluacin al control interno que se aplica actualmente en
el Parque Nacional Galpagos, se determin lo siguiente:

No se ha dispuesto por escrito a los funcionarios que tienen a

su cargo un programa, proceso o alguna actividad especfica;
se evalu peridicamente la eficiencia del control interno y
comuniquen los resultados ante el funcionario responsable.

Existe inconsistencias entre los saldos de los detalles de bienes

de larga duracin que mantiene la Responsable del Proceso de
Gestin de Bienes y el saldo de los registros contables, o de la
cuenta de mayor general.

No

se

evidencio

documentos

sobre

la

adopcin

de

procedimientos de verificacin y conciliacin de los saldos de

los auxiliares con las existencias fsicas de las Tasas y
Contribuciones.

Se evidenci la existencia de recaudaciones de ingresos

provenientes de la autogestin emprendida por la entidad sin la
base legal pertinente, como es el caso de los permisos de
filmaciones, se ha elaborado el proyecto del Reglamento de

104

Autogestin Financiera para el Cobro de Tasas y de Otros

Valores, pero no se lo ha presentado al despacho del Ministro
del Medio Ambiente para su aprobacin.

No se utiliza el sello de cancelado en los recibos que se

extienden por la recepcin de valores que se recaudan por los
diferentes conceptos.

No se ha establecido parmetros de vencimiento de las

obligaciones, de tal forma que permita que ests sean pagadas
oportunamente o en la fecha convenida, para evitar recargos,
intereses y multas.

No se han legalizado todas las actas de entrega-recepcin de

los Bienes de Larga Duracin fijos entregados a los servidores
responsables de su uso y custodia.

No se posee un reglamento que prevea todos los aspectos

inherentes a la capacitacin y las responsabilidades que deben
asumir los funcionarios capacitados.

No se evidencio documentos que demuestren que el personal

de la entidad es evaluado peridicamente para conocer su

105

desempeo y aprovechar de la mejor manera sus esfuerzos y

capacidades en las actividades asignadas.

No se ha actualizado la informacin constante en las carpetas

que contienen los documentos del personal, especialmente en
la direccin domiciliaria de cada uno de ellos, situacin que ha
contribuido al atraso en la entrega de la informacin solicitada.

4.

Descripcin de Principales Actividades de Apoyo

El Parque Nacional y Reserva Las Tortugas desarrolla sus
actividades dentro del marco jurdico mencionado en la
planificacin preliminar.

Las reas administrativas y operativas, generan reportes que

son utilizados por el Director para la preparacin de informe
anual respecto de la gestin cumplida.

Los principales sistemas identificados relacionados con las

actividades ms importantes son las siguientes:

1)

Ingresos, Emisiones de Especies Valoradas, Cuentas por

Cobrar, y otros, la mayora de sus ingresos provienen de las

106

actividades propias del Parque, de las transferencias y

donaciones de organismos del exterior.

2) Compra de bienes y servicios, Cuentas por Pagar y Pagos.

4.1

Ingresos, Emisiones de Especies Valoradas y Cuentas por

Cobrar y Cobros.

Los ingresos que recibe el Parque Nacional provienen de la

autogestin, donaciones de otros organismos y

por los

servicios que presta la entidad.

Las recaudaciones por cobro de ttulos de ventas de especies,

son efectuadas a travs de las cajas recaudadoras tanto de la
matriz como de las oficinas tcnicas que dependen de la
Unidad Subproceso de Caja.

Las Cuentas por Cobrar se generan principalmente en los

Anticipos de Sueldos, y por el Impuesto al Valor Agregado,
gravado y pagado por la adquisicin de bienes y servicios y
construccin de obras civiles, para su posterior devolucin por
parte del Servicio de Rentas Internas.

107

4.2

Sistema de Compras de Bienes y Servicios, Cuentas por

Pagar y Pagos.

La entidad cuenta con un reglamento interno de adquisiciones

de

bienes

servicios

donde

estn

establecidos

los

procedimientos que regulan la gestin de compra.

Para el pago de remuneraciones el responsable de la Unidad

Subproceso

de

Nminas

elabora

los

roles

de

pago

considerando retenciones, pasa a contabilidad, presupuesto,

Gestin Financiera para la autorizacin de cheques, firma de
roles, luego pasa a la caja para la firma de cheques y pago a
los beneficiarios.

5.

Evaluacin y calificacin de los Riesgos

Comprende la evaluacin de los factores que conforman los
principales componentes a fin de establecer la profundidad de
las

pruebas a realizar durante la ejecucin del examen

especial.

108

A continuacin se presenta la Matrz de Riesgo en la

Planificacin Especfica en la cual se analizar cada uno de los
Riesgos encontrados:

1.

DISPONIBILIDAD DE CAJA Y BANCOS

AFIRMACIONES

RIESGOS Y SU
FUNDAMENTACION

CONTROLES

PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

PRUEBAS
SUSTANTIVAS

- Obtener una
muestra de cada
ejercicio de las
recaudaciones
recibidas
y
comprobar
que
existan
evidencias
del
control adecuado.

- Revisin de
Conciliaciones
bancarias al 15
de junio de 2003
y verificar en los
registros
respectivos.

CLAVES

INTEGRIDAD
Los
ingresos
estn
registrados en
los boletines de
ingresos
y
acumulados en
los
registros
que mantiene
la entidad.
Los
ingresos
se
registran
con
los
depsitos que
constan en los
estados
de
cuenta.

INHERENTE:

Las recaudaciones
estn a cargo de la
En los ingresos no se responsable
de
detectan
factores de recaudacin de los
riesgos.
ingresos bajo el
control
del
Los
ingresos
ms subproceso de caja.
importantes
estn
relacionados con las
tasas cobradas por el
ingreso de turistas a las
reas
protegidas
de
Galpagos, trasferencias
y donaciones, recibidas
el 76% frente al 24% que
representan los saldos de
caja y el aporte fiscal.

-Confirmacin de
Saldos bancarios

- Revisar si la
informacin
- Arqueos
a
registrada sobre fondos rotativos y
las recaudaciones de caja Chica.
es adecuada.

Figura 1.3 Evaluacin y calificacin del Riesgo.- disponibilidad de Caja y

Bancos

Conclusin:
La ausencia de procedimientos tiles que permitan medir el
grado de responsabilidad entre los recaudadores, revela
debilidades de control para el manejo de las especies fiscales.

109

Recomendacin:
Dispondr

al

personal

responsable

del

control

de

las

recaudaciones, la elaboracin y suscripcin de actas de entrega

y recepcin entre los recaudadores, en los cambios de turnos,
de las especies fiscales por el tributo proveniente del ingreso de
los turistas al Parque Nacional y Reserva Las Tortugas, con la
finalidad de mejorar el control y establecer con exactitud, los
valores manejados por cada uno de los recaudadores.

2.

BIENES DE LARGA DURACIN

AFIRMACIONES

VERACIDAD:

RIESGO Y SU
FINANCIAMIENTO

INHERENTE:
Se han elaborado
Los bienes son listados de bienes
registrados
y asignados
a
las
existen
diferentes reas, no se
han elaborado las
actas
de
entrega
recepcin
por
custodio,
no
se
concilian los saldos
auxiliares con el saldo
de mayor general, no
se
realizan
las
depreciaciones

CONTROL
CLAVE

Procedimie
ntos
de
verificacion
es
peridicas

PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

Verificar
existencia
adecuado
bienes.
.

PRUEBAS
SUSTANTIVAS

la
Constatar los
y uso bienes
de los adquiridos
a
partir del 1 de
enero de 2001.
Preparar
el
movimiento la
cuenta.
Recomendar la
baja de bienes
en estado de
obsolescencia.
Proponer
ajustes

Figura 1.4 Evaluacin y Calificacin del Riesgo.- Bienes de Larga Duracin

110

Conclusin:
La fatal de aplicacin de los procedimientos establecidos en el
Manual General de Administracin y Control de Activos Fijos y
Reglamento General de Bienes del Sector Pblico, para el
mejor control de los bienes de larga duracin, ocasiona la
desactualizacin de los auxiliares contables,

dificulta la

localizacin de los bienes e incumple expresas disposiciones

legales.

Recomendacin:
Dispondr a los Responsables de Procesos, Subprocesos y
Jefes de Oficinas Tcnicas, utilizar y suscribir los formularios de
control de los activos fijos por usuarios y de traspaso interno de
los bienes de larga duracin, cuando se trate de entregas y
recepciones de bienes entre custodios directos. Adems de
legalizar el acta de entrega recepcin de bienes, entre los
Responsables de Gestin de Bienes saliente y entrante, que no
fue firmada por la servidora que fue delegada para este fin.

111

3.

COMPRAS, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS

AFIRMACIONES

RIESGO Y SU
FINANCIAMIENTO

VERACIDAD:

INHERENTE:

CONTROL
CLAVE

Procedimiento
de
Los
pasivos No existe registro adquisiciones
contabilizados
de proveedores
existen.
DE CONTROL:
Las compras de
bienes y servicios Adquisiciones
representan
superiores a lo
bienes recibidos establecido en su
efectivamente y normativa interna
estn
ordenadas por el
autorizados.
Comit
de
Contratacin,
Los pagos fueron Adquisiciones
y
realizados a los Ejecucin
de
contratistas
Obras, y Comit de
proveedores
y Contratacin
de
estn
Seguros Consejo.
autorizados.

PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
Verificacin
de
ejecucin
presupuestaria
y
evidencia de control y
registro
en
contabilidad.

PRUEBAS
SUSTANTIVAS
Analizar saldos de
cuentas
sin
movimiento y verificar
la
documentacin
sustentatoria.

Verificar transacciones
Verificar
el
pago de aos anteriores
oportuno de fondos canceladas
en
de terceros.
2003.Verificar,
legalidad, veracidad y
conformidad en los
pagos.

INTEGRIDAD
Todos los saldos
de cuentas por
pagar, compras y
pagos
estn
contabilizados y
acumulados
en
los registros de la
entidad.
El corte de las
operaciones
es
correcto.

Figura 1.5 Evaluacin y Calificacin del Riesgo.- Compras, Cuentas por

Pagar y Pagos

Conclusin:
La carencia de un detalle de proveedores revela la probabilidad
que la informacin proporcionada no sea real, lo que dificulta la
razonabilidad del saldo real de Cuentas por Pagar. Asimismo la

112

adquisicin de bienes superiores a lo establecido en el control

interno,

evidencia

aquellos

puntos

en

los

cuales

los

procedimientos demuestran problemas.

Recomendacin:
Se dispondr

a los Responsables de Procedimientos y

Adquisicin de Bienes que se haga partcipe a todo el personal

pertinente el hacer cumplir los controles internos dispuestos
dentro del Parque.

113

CAPITULO VI
COMUNICACIN DE RESULTADOS

1. Informe de Auditora

El Informe constituye el producto final del trabajo del auditor

gubernamental en el cual se presentan las observaciones,
conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y en el
caso de la auditora financiera, el correspondiente dictamen
sobre la razonabilidad de las cifras presentadas.

Caractersticas importantes del Informe

Para que un Informe de auditora se presente de una manera

que facilite a los usuarios su contenido y cuyo objetivo sea
efectivo, se debern presentar las siguientes caractersticas:

a) Utilidad y Oportunidad

Antes de la presentacin del informe de auditora se har un

anlisis riguroso del cumplimiento de los objetivos establecidos
al inicio de la Auditora, con los usuarios a los cuales se les

114

har llegar el informe y la clase de informacin que ellos

esperan

recibir

para

que

puedan

cumplir

con

las

responsabilidades asignadas. Si un informe ha incumplido la

puntualidad de recepcin a los usuarios, es muy probable que
sufra un rechazo por parte del usuario, sin importar la
perfeccin y efectividad del mismo. Por lo general este llamado
Usuario es el Nivel Directivo el cual esta encargado de tomar
las decisiones y promover las acciones importantes en las
entidades auditadas.

b) Objetividad

Cada informe presentar la informacin de manera clara,

precisa, objetiva y muy importante la imparcialidad, de manera
que proporcione al usuario una perspectiva apropiada.

c) Concision

El Auditor se podr dar cuenta que aquellos informes que se

presenten de manera completa y concisa tienen mas posibilidad
de ser atendidos con mayor atencin por parte de las personas
responsables de la unidad auditada.

115

d) Respaldo Adecuado
Todo comentario presentado en el informe de auditora deber
estar respaldado con evidencia objetiva y que demuestre la
precisin de lo presentado.

e) Importancia del Contenido

Los asuntos tratados en el informe sern de importancia para

justificar que se le comunique y para merecer la atencin de
aquellos a quienes van dirigidos.

1.2

Efectividad en la Revisin del Informe

Para asegurarse que la revisin del informe de auditora es

efectiva y presente alta calidad, se establecen dos niveles para
la revisin:

a. Revisin por el Supervisor Responsable

El Supervisor es responsable de que el informe revele todos los

aspectos

de

inters

que

contribuyan

fundamental de la Auditora efectuada.

la

objetividad

Su revisin estar

dirigida a que el informe convenza a los funcionarios

116

responsables de adoptar acciones en base de las situaciones

observadas; dependiendo ello del tono que se adopte para la
redaccin de los hechos presentados, las conclusiones
derivadas de su anlisis y de las recomendaciones emitidas
para promover mejoras importantes.

b. Control de Calidad

Todo informe antes de su aprobacin, ser sometido a control

de calidad, para garantizar que su contenido sea de alta calidad
y que se ajuste a las polticas y normas de auditora
gubernamental establecidas por la Contralora General del
Estado. El control de calidad estar a cargo de profesionales
expertos que no hayan intervenido en ninguna de las fases del
examen.

1.1.3

Parmetros para seleccionar Resultados

Los resultados del informe de auditora dependern de cmo se

la ordene y como se la presente. Para ello depender de las
siguientes consideraciones:

a. Importancia de los resultados

117

b. Partir de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos

generales para llegar a lo especfico.
c. Seguir el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones.
d.

Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas

e.

Combinar los criterios expuestos.

Al analizar cada uno de estos puntos, es importante anotar que

la presentacin de un Informe de Auditora depender de
procedimientos,

de normas y reglamentos ya establecidos.

Adems siempre sugiere el trabajo en grupo y la cooperacin a

travs de la exposicin de las ideas fundamentales basadas en
las normas que rigen a las entidades auditadas.

2. Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones

a. Comentarios

Es la representacin narrativa de los hallazgos o caractersticas

importantes durante su examen, debiendo contener en forma
clara los asuntos que ms resalten y que constituyan la base
para conclusiones y recomendaciones.

b. Conclusiones

118

Las conclusiones en Auditora son criterios profesionales del

auditor, quin basndose en los hallazgos encontrados, luego
de la evaluacin de los atributos y de obtener la opinin de la
entidad auditada, su formulacin se basa en eventos reales,
situacin en la cual permite al auditor mantener su objetividad,
independencia y positivismo sobre las evidencias encontradas.

c. Recomendaciones

Las recomendaciones son sugerencias constructivas para dar

una solucin a los problemas o deficiencias encontradas con el
objetivo de mejorar las operaciones de la entidad y forman la
parte ms importante del informe.

3. Clases de Informe
3.1

Informe Extenso y Largo

Es el documento en el cual el auditor finaliza el examen para

comunicar los resultados, en el que constan comentarios,
conclusiones y recomendaciones. En relacin a la auditora se
examinarn aspectos como el criterio de evaluacin que se ha
utilizado, las opiniones obtenidas de las personas interesadas y

119

cualquier otro aspecto que sea interesante para comprensin

del mismo.

El

informe

slo

recomendaciones

incluir

comentarios,

sustentados

por

conclusiones

evidencia

suficiente,

comprobatoria y relevante; los mismos, que deben presentarse

debidamente

documentados

en

los

papeles

de

trabajo

preparado por el auditor.

3.2.

Informe Breve o Corto

Este tipo de examen se formula por el auditor para comunicar

los resultados en una auditora financiera, en el cual los
resultados obtenidos no son relevantes o no presenten mayor
responsabilidad.

3.3.

Informe de Examen Especial

Este tipo de informe se centra a un tema especfico utilizando

tcnicas de auditora en el cual los hallazgos y los
procedimientos totales,

pueden ser tratados con carcter

financiero, operacional o tcnico.

120

3.4

Informe de Indicio de Responsabilidad Penal

Procede cuando por actas, informes y en general por los
resultados de la auditora y la prctica de ciertos exmenes
especiales, se determinen delitos de estafa u otros relacionados
a la administracin pblica.
Este tipo de informe contendr elementos que comprueben la
responsabilidad penal de las personas a quienes se les atribuye
el delito. La finalidad de este informe es precautelar los
informes del Estado, los comentarios se presentarn de manera
que a travs de ellos se puedan sustentar y demostrar la
responsabilidad de las personas pertinentes al caso.

4. Fase Final de Comunicacin de Resultados

4.1.

Programa para Comunicar Resultados

La comunicacin de resultados se realizar en base al borrador

del informe y la organizacin de una reunin, donde
intervengan funcionarios relacionados con la entidad. Para este
caso es importante tener presente lo siguiente:

121

1.

Listado con nombres y apellidos completos, cargos respectivos

y perodos de actuacin de las personas que han intervenido.

2.

Lugar, fecha y hora en la que se llevar a cabo la reunin.

3.

Borrador de informe, que sirva de gua en la reunin a

realizarse.
4.

Efectuar una Convocatoria formal a los funcionarios, ex

funcionarios y terceros relacionados con el informe.

5.

Nombres de los integrantes del equipo de auditora que estarn

presentes en la reunin.
6.

Designar funciones para cada uno de los integrantes del equipo

de auditora para conducir de forma apropiada la reunin.

7.

Documento o Acta donde se evidencie los puntos de la reunin

y las personas que intervienen.

4.2.

Efectos de la Comunicacin de Resultados

La Comunicacin de Resultados a los principales funcionarios,

genera la presentacin de comentarios, opiniones y en el caso

122

que sea necesario la actualizacin del borrador del informe.

Est a cargo de esta responsabilidad el jefe de equipo y del
Supervisor.

El borrador del informe pasa a manos del Supervisor, y luego

del Departamento Jurdico,

quienes harn las correcciones

necesarias.

En este borrador del informe el supervisor estampar la fecha,

rbrica y la numeracin a mano en cada una de las hojas,
incluyendo los ajustes propuestos y necesarios.

Ms adelante se someter al proceso de preparacin y

aprobacin junto con el informe del supervisor dirigido al jefe de
la unidad de auditora.

4.3.

Productos de la Comunicacin de Resultados

Al llegar al trmino de la auditora se producen diversos

resultados para distintos destinatarios:

123

4.3.1 Para Usuarios Directos

Los usuarios directos de la auditora son los funcionarios

encargados de la administracin de la entidad sujeta a examen
y el producto generado es el informe de auditora entregado
formalmente al titular de la entidad y a otros funcionarios
directamente vinculados.

4.3.2. Para Uso Interno

La mayor parte de los productos son de utilizacin interna para

soporte y utilizacin de la unidad de auditora, siendo los
principales:

1.

Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo

que

integran

la

administracin,

planificacin

preliminar,

planificacin especfica y la ejecucin del trabajo.

2.

Documentos para actualizacin del archivo permanente de

papeles de trabajo

3.

Expediente de papeles de trabajo de la supervisin tcnica

aplicada.

4.

Informe de Supervisin tcnica para la jefatura de la Auditora.

124

5.

Tramite del Informe de Auditora y de Examen Especial

Una vez que se haya elaborado el Informe y cumplida la

comunicacin de resultados, se entregar formalmente al
Supervisor dichos documentos para que ste a su vez entregue
a los respectivos Directivos: Director de la Unidad Operativa,
Jefe de la Unidad de Auditora Interna o representantes de las
firmas Privadas de Auditora contratada, adjuntando, la Sntesis
de resultados y cuando se requiera el Memorando de
Antecedentes para el proceso de responsabilidades respectivo.

5.1.

Procedimiento para el Tramite del Informe de Auditora

Para realizar los trmites de los informes, las Direcciones de

Auditora y Direcciones Regionales seguirn los siguientes
pasos:

a.

Se enviar un ejemplar del informe a la Direccin de

Planificacin y Evaluacin Institucional, adicionalmente se adjuntar la

Sntesis de Resultados y el Memorando de Antecedentes, para la
revisin.

125

b.

Una vez revisados los informes, la Direccin de Planificacin y

Evaluacin Institucional, lo enviar para su aprobacin por el

Contralor

de acuerdo a las disposiciones del Reglamento de Delegacin de Firmas

de la Contralora.

c.

Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente, se

remitir a la Direccin Nacional o Direccin Regional pertinente, para que

se distribuya tanto interna como externamente.

d.

Los informes emitidos por la Unidades de Auditora Interna,

suscritos por el jefe de la unidad, sern dirigidos por la mxima autoridad

de la institucin a la que pertenezcan, la que ser responsable de
adoptar, cuando corresponda, las medidas pertinentes. Para efectos de
la determinacin de responsabilidades, enviarn a la Contralora General
del Estado, ejemplares de sus informes, en el trmino de ocho das
contados desde la fecha de suscripcin, conjuntamente con la
documentacin probatoria de los hechos informados.

5.2.

1.

Gua General para la Elaboracin y Redaccin del Informe

Notar la estructura preestablecida del informe para que, en

base a un plan de elaboracin del informe con anticipacin, se
pueda complementar la informacin en forma correcta y

126

precisa, para que de esta manera no se acumulen datos

intiles.

2.

Revisar con detenimiento la correccin del contenido del

informe. Este procedimiento servir como verificacin antes de
su emisin.

3.

Finalizar la redaccin del informe durante el trabajo de campo y

asegurar su emisin y entrega oportuna.

4.

Confirmar la informacin contenida en el informe antes de la

revisin por la unidad administrativa previa a la aprobacin y su
emisin formal.

5.

Cerciorarse de que exista la suficiente y correcta evidencia que

sustente la informacin que contiene el informe, antes de su
emisin.

6.

Asegurarse que en el contenido de los hallazgos se puedan

identificar sus atributos.

7.

Evitar que conste como un hecho, algo que ha escuchado decir.

127

8.

Tratar de no incluir en el informe, informacin que pueda dar

otro tipo de interpretaciones para los usuarios del informe.

9.

No excluir conclusiones u opiniones que para nuestra opinin

no sean importantes para el usuario. Es importante recordar
que toda conclusin sobre el trabajo realizado es importante.

10. Asegurarse que los puntos legales y polticos hayan sido

resueltos antes de la conclusin del informe.

11. Plantear casos concretos para demostrar el hallazgo detectado.

12. Evitar el uso de generalizaciones apresuradas o hacer una

relacin entre aspectos que no posean cualidades en comn.

13. En algunas ocasiones puede ser necesario incluir la explicacin

de las razones para hacer la recomendacin o tambin el
objetivo que se pretende alcanzar con esa recomendacin.