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LOS TRIBUTOS

CONCEPTOS:
El tributo o gravamen es una especie de ingreso pblico, que consiste
en una prestacin econmica o pecuniaria obligatoria, creada por el
Estado en ejercicio de su poder soberano mediante Ley y a travs de los
rganos competentes, impuestas sobre personas y bienes sometidos a la
soberana tributaria estatal, con el propsito de obtener recursos para
el financiamiento del gasto pblico y como instrumento de la poltica
econmica y social general.1

Son las
prestacion
es
comnmen
te en
dinero

Los
tributos

que el
Estado
exige en
ejercicio de
su poder
de imperio

sobre la
base de la
capacidad
contributi
va

en virtud
de una ley
y para
cubrir los
gastos que
demanda
el
cumplimie
nto de sus
fines.

Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn
como instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la
reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.2
CLASIFICACIN
En nuestro pas Ecuador, el cdigo tributario en su artculo 1, se estable que
debemos entender por tributo a:
contribuciones especiales o de mejora.
Las tasas

Los impuestos
IMPUESTOS:

La palabra impuesto tiene su origen en el trmino latino impositus. El concepto


hace referencia al tributo que se exige en funcin de la capacidad econmica de
los obligados a su pago. El impuesto se caracteriza por no requerir de una
contraprestacin determinada o directa por parte de quien lo pide. Su objeto es
financiar los gastos del acreedor, generalmente el Estado3
1 DR. MORALES QUIROS Jos Adolfo, ELEMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO, 1era
Edicin, 2002.
2 ART. 6 CODIGO TRIBUTARIO
3 http://www.dspace.uce.edu.ec/bitstream/25000/330/1/T-UCE-0003-11.pdf

Impuestos son prestaciones pecuniarias


o pagos que se imponen por el
ordenamiento jurdico a favor de la Administracin Pblica, sin especial conexin
con una ventaja ofrecida por ella.4

Clasificaciones sobre el Impuesto:

4 NAWIASKY Hans, CUESTIONES FUNDAMENTALES DE DERCHO TRIBUTARIO, Universidad


de Mnich.

Impuesto Directo.- Cuando se gravan las fuentes de capacidad econmica,


como el patrimonio o la renta. Impuestos directos se puede considerar al
Impuesto a la Renta, tanto para las personas naturales y las sociedades
naturales, sociedades, etc.
Impuesto Indirecto.- Cuando lo que se grava es el consumo o el gasto.
Como impuesto indirecto, se considera al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Impuestos Reales.- Son aquellos que directamente gravan un objeto o


hecho, prescindiendo de la situacin de su titular. As por ejemplo: los
impuestos al consumo de cigarrillo, cerveza, al impuesto predial, etc.

Impuestos Personales.- Son los que gravan a las personas en base a su


capacidad contributiva o econmica, por ejemplo el impuesto a la renta.

Impuestos Internos.- Son los que operan dentro de una determinada


circunscripcin territorial y sirven especialmente para medir y controlar el
comercio de un pas y en general su actividad econmica. Por ejemplo el
impuesto al valor agregado, a los consumos especiales; etc.

Impuestos Externos.- Son los que se establecen a nivel de frontera de un


pas, y sirven para controlar el comercio internacional. As por ejemplo los
impuestos a las importaciones y a las exportaciones llamados aranceles.

Impuestos Ordinarios.- Son aquellos que siempre y en forma normal


constan en el presupuesto general del Estado, que peridicamente se les
recauda ao tras ao, y que sirven para financiar las necesidades de la
poblacin que tienen el carcter de normales. As por ejemplo el impuesto a la
renta, a los consumos especiales, al valor agregado, etc.
Impuestos Extraordinarios.- son aquellos que se establecen por
excepcin, debido a motivos de orden pblico y en caso de emergencia
nacional, de ah que concluidas las circunstancias especiales que los
motivaron, estos dejan de regir. Por ejemplo el impuesto al rodaje
establecido para financiar el desastre de La Josefina ocurrido hace varios
aos.
Proporcionales.- son aquellos que se establecen una tasa fija de impuestos,
sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos personales, por
ejemplo el 12% del impuesto al valor agregado.
Progresivos.- son aquellos en los que la tasa de tributo (porcentaje) vara
segn aumente o disminuye la base imponible del impuesto. Por ejemplo
el impuesto a la renta

TASAS:
Se considera tasa a los tributos que cancelamos por utilizar para nuestro beneficio
personal un servicio pblico (administrativo o bien pblico), es decir, que el hecho
generador gravita en el uso privado o beneficio particular de la prestacin del
servicio bridado por el sujeto activo.
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado. La tasa es el pago que una persona realiza por la
utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la
obligacin de pagar.
Como ejemplo podemos indicar:
Tasa por Servicios de correos
Tasa
de
alcantarillado
y
canalizacin
Tasa de recoleccin de basura

CONTRIBUCIONES ESPCIALES O DE MEJORA:


Las contribuciones de mejoras es una clase de tributo o gravamen, cuyo hecho
generador es la valorizacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas.
Estn relacionadas con la construccin de obras pblicas, tales como caminos,
calles, obras de infraestructura, obras de ornato, y similares, cuyo financiamiento
se cubre precisamente con esta forma de imposicin, aunque no siempre en su
totalidad.

ELEMENTOS

CONSTITUTIVOS:

1.La
Ley.Sirve
para
establecer,
modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad exclusiva de emitir
leyes; todo tributo se determina a travs de leyes, no hay tributo sin ley. Las leyes
tributarias tienen como objetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos fondos
sern destinados a la produccin y el desarrollo social procurando siempre la
adecuada distribucin de la riqueza. Las leyes tributarias determinarn los bienes
o servicios gravados con impuestos, los sujetos activo y pasivo que intervienen en
la tributacin, la cuanta del tributo y la forma de establecerla, las exenciones, las
deducciones y los reclamos o recursos que deban concederse.
2.- Hecho Generador.- Dentro del Art. 16 del Cdigo Tributario expresa que se
entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para
configurar cada tributo.
En caso especfico el Art. 61 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno nos
habla del hecho generador en el IVA, se causa en el momento que se realiza el
acto o se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los
bienes o la prestacin de los servicios, hecho por el cual se debe emitir
obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta.

3.- Sujeto Activo.- El Art. 23 del Cdigo Tributario pronuncia que sujeto activo es
el ente pblico acreedor del tributo.
Es el ente acreedor o consignatario del tributo, puede ser el Estado (administrado
por el SRI), Municipios, Consejos Provinciales, o cualquier ente merecedor del
tributo.
4.-Sujeto Pasivo.- El Art. 24 del Cdigo Tributario manifiesta: es sujeto pasivo es
la persona natural o jurdica que, segn la Ley, est obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
5.-Base Gravable.- La magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le
aplica la correspondiente tarifa, para de esta manera liquidar el monto de la
obligacin tributaria.
6.- Tarifa.- Es la magnitud o monto que se aplica a la base gravable y en virtud de
la cual se determina el valor final en dinero que debe pagar el contribuyente.
7.- Impuesto causado.- Es el valor a pagar que tendr que cancelar
contribuyente por concepto de tributo.

el

8.- Plazos establecidos.- Corresponden a la fecha mxima de pago que tendr


el contribuyente para presentar o cancelar sus tributos.
9.- Intereses.- Es un monto a pagar sobre los tributos por diferentes conceptos.
10.- Multas.- Son valores a pagar para el contribuyente por concepto de
presentacin o pago tardo de sus tributos.

ELEMENTOS CUANTITATIVOS:

Elementos
cuantitativos que
son:

La Base imponible

La Alcuota

Exencin y
Exoneracin

Base Imponible.- Es la valoracin econmica del hecho imponible.

Alcuota.- Valor fijo o porcentual establecido por la Ley, que debe aplicarse a la
base eimponible para determinar el tributo a pagar.

Exencin y Exoneracin.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la


dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden

pblico, econmico o social.5

OBLIGACIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
El Cdigo Tributario en forma expresa define a la obligacin tributaria como el vnculo
jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la Ley.

CLASIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBURARIA


OBLIGACION SUSTANTIVA
Tambin llamada obligacin principal, define cual ser el valor que el Estado recibir por el
importe de los contribuyentes referida en una obligacin de dar (el contribuyente) y recibir
(el fisco). Es decir, cmo se origina el cobro del impuesto al contribuyente.
OBLIGACIONES FORMALES
Comprende la obligacin de pagar el impuesto o deberes tributarios y surgen de una
interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo con la finalidad de facilitar su
cumplimiento para la recaudacin de tributos.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


1. HECHO GENERADOR
Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuracin del tributo; es decir, aquel
hecho descrito por la norma cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria y sus consecuencias.
Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se seala que la transferencia de bienes
muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, estar gravado
con las tarifas de este impuesto. La venta de un computador se constituye en el hecho
generador y por lo tanto, gravar 12% de IVA.
2. SUJETO ACTIVO
Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados a travs del Servicio
de Rentas Internas.
3. SUJETO PASIVO
Es la persona natural o jurdica que est obligada al pago de los tributos, y puede ser:
Contribuyente: es toda persona natural o jurdica sobre quien recae la obligacin
tributaria.
5 ART. 31 CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

Responsable: es la persona natural que sin tener el carcter de contribuyente,


debe cumplir con las obligaciones tributarias de este.
Ejemplo:
Contribuyente: Compaa jurdica Automviles Ecuatorianos S.A.
Responsable: Representante legal - Ing. Juan Prez Gerente General

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


ART 17. La obligacin tributaria nace

cuando se realiza el presupuesto


establecido por la ley para configurar el tributo, y ese presupuesto no es otro
que el hecho generador"

EXTINCION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte,
por cualquiera de los siguientes modos:

Solucin o pago
Compensacin
Confusin
Remisin
Prescripcin de la accin de cobro.

1. Solucin o pago: Es la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la


entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada cantidad de dinero al sujeto

Quin debe
y puede
pagar:
Contribuye
ntes o
responsabl
es que
generen el
tributo y sin
derecho a
rembolso
terceras
personas
por el
contribuyen
te.

A quin
debe
hacerse el
pago:
El pago
debe ser
realizado al
acreedor
del tributo,
es decir a
la
Administrac
in
tributaria.

activo.

Cuando
debe
hacerse el
pago:
Tiempo en
el que la
ley y el
reglamento
lo sealen
Fecha en la
que naci
la
obligacin
Fechas
fijadas en
convenios
de pago
celebrados
de acuerdo
a la ley

Donde debe
hacerse el
pago
Lugar
sealado
por la Ley
Donde
funcionen
las oficinas
de
recaudaci
n
Donde se
produjo el
hecho
generador
Domicilio
del deudor

Cmo debe
hacerse el
pago
Salvo lo
dispuesto
en leyes
especiales
En efectivo,
en moneda
nacional de
curso legal,
cheques,
giros
bancarios,
notas de
crdito,
especies,
etc.

Pagos anticipados
Por concepto de tributos, porcentajes y oportunidad deben ser expresamente dispuestos y
autorizados por la Ley.
Facilidades para el pago.
Previa solicitud del contribuyente o responsable, las autoridades administrativas
competentes, concedern facilidades para el pago de tributos, siempre que se cumplan
los requisitos y trminos del Cdigo.

Imputacin del pago


Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda tambin intereses y
multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses; luego
al tributo; y, por ltimo a multas.

Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo


Cuando el contribuyente deba varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se
imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma
regla. De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.

Aceptacin parcial de la obligacin


Si una vez efectuada la obligacin tributaria el contribuyente aceptara una parte y la otra
estuviera en contra, podra cancelar la parte que acepta y realizar un reclamo por la que
no est de acuerdo.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no podrn
negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.

Pago por consignacin


Siempre que el recaudador tributario, por s, o por orden del superior se negara a recibir
del contribuyente el pago de la obligacin tributaria.
Es un medio liberatorio para el deudor que tiene las caractersticas de un pago forzoso por
cuanto se realiza aunque el acreedor se niegue a recibirlo. El pago por consignacin es el
medio por el que la ley le confiere a deudor o al tercero que quiere pagar para que se
cumpla con la obligacin en caso que el acreedor no quiera recibir el pago.

2.

Compensacin: La compensacin es un modo por el cual se extinguen las


obligaciones cuando dos partes son deudoras una de otra

Deuda tributaria es aquella por la


cual un sujeto pasivo est
obligado a realizar un pago, y
crdito tributario es aquel por el
cual un sujeto pasivo tiene
derecho a recibir dicho pago o
compensarse dicho valor.
Las deudas tributarias se
compensarn total o
parcialmente, con crditos
tributarios por tributos pagados
en exceso o indebidamente,
reconocidos por la Autoridad
Administrativa.

Deudas y crditos
tributarios

La compensacin que realiza el


contribuyente o responsable tiene
que ser necesariamente con su
deudor, quien a su vez debe tener
tambin la calidad de sujeto
activo.
Por ejemplo, si Pedro tiene una
deuda tributaria con el Municipio
de Quito; pero a su vez este
Municipio tiene una deuda no
tributaria con Pedro por un
contrato de compraventa,
entonces puede operar la
compensacin.

Deudas tributarias y
crditos no
tributarios

3. Confusin: Es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma


persona las calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho opera la
confusin extinguiendo la deuda.
4. Remisin: Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligacin
tributaria, sus intereses y multas. Constituye una renuncia voluntaria y
generalmente gratuita, que un acreedor hace de todo o de parte de su derecho
contra el deudor.
Las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la
cuanta y con los requisitos que en ella se sealen.
En cambio, los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden
condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente, en la
cuanta y con los requisitos que la ley establezca

5. Prescripcin: Es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no


haberlos ejercido durante cierto tiempo.
Por la prescripcin se extingue la accin de cobro de los crditos tributarios,
intereses y multas; mientras que por caducidad se extingue la facultad de la
administracin para determinar la obligacin tributaria.

Plazo

Plazos
(cobro de los
crditos
tributarios
intereses y
multas)

Cinco aos, contados


desde la fecha en que las
obligaciones tributarias
fueron exigibles.

aquellos casos en que el


sujeto pasivo no debe
presentar ninguna
declaracin; por ejemplo,
el impuesto predial.

Siete aos, contados desde


la fecha en que debi
presentarse la
correspondiente
declaracin, si no se la
present o se la present
incompleta

aquellos casos en que el


sujeto pasivo s est
obligado a presentar su
declaracin; por ejemplo,
el impuesto a la renta

Interrupcin del plazo

Cuando el sujeto
pasivo reconoce
la existencia del
crdito tributario

Cuando la
Administracin cita
al sujeto pasivo con
el auto de pago.

Errores de clculo
Los errores aritmticos y de clculo en los que haya incurrido la administracin, actos de
determinacin y resoluciones podrn ser rectificados dentro del plazo de prescripcin.

Net- Grafa:

http://www.contadoresguayas.org/tributario/Boletin%20Tributario.pdf
http://www.dspace.uce.edu.ec/bitstream/25000/330/1/T-UCE-0003-11.pdf
http://www.extensionuned.es/archivos_publicos/qdocente_planes/12539/resumenleccion4.
pdf
https://cef.sri.gob.ec/virtualcef/mod/book/view.php?id=1127&chapterid=767

Bibliografa
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO, Ecuador (Actualizado Marzo 2014.)

DR. MORALES QUIROS Jos Adolfo, ELEMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO, 1era Edicin,
2002.